ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И

ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АУДИТА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ
УДК 657. 6-051
Л.А. Алтынникова, Е.Е. Ставцева, М.Е. Ханенко
СУЩЕСТВЕННЫЕ НЕДОСТАТКИ И НАРУШЕНИЯ,
ВЫЯВЛЕННЫЕ В ПРОЦЕССЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРОВЕРКИ КАЧЕСТВА
РАБОТЫ, АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ
Соблюдение организациями аудиторов и индивидуальными аудиторами требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и других законодательных актов по вопросам аудиторской деятельности,
ФСАД, других нормативных правовых актов по вопросам аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов России является предметом внешнего контроля качества работы. В процессе конкретной аудиторской
проверки высокое качество работы обеспечивается определенными организационными мерами.
Ключевые слова. Система контроля качества, аудит, саморегулируемые организации (СРО), принципы
осуществления внешнего контроля качества работы, внешний контроль качества работы организаций аудиторов и индивидуальных аудиторов.
UDC 657. 6-051
L.A. Altynnikova, E.E.Stavtseva , M. E. Khanenko
ESSENTIAL FAULTS AND INFRINGEMENTS OF AUDIT ORGANIZATIONS AND INDIVIDUAL
AUDITORS REVEALED IN THE PROCEDURE OF REALIZATION OF QUALITY CHECK OF WORK
Compliance by the audit organizations and individual auditors with the requirements of the Federal Law “About
the Auditing Standarts” and other legislative acts of audit activity, “The Federal Standart of Auditor Activity” (FSAD),
other normative legal acts, the Code of ethics of auditors in Russia is the object of the external expection of quality
check of work. During a concrete auditor inspection the high quality of the work is provided with certain organizational
measures.
Keywords. Control system of quality, audit, self-regulated organizations (СRО), principles of the external quality check of work, external inspection of quality check of work of the audit organizations and individual auditors.
Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» организации аудиторов и индивидуальные аудиторы должны обеспечить организацию и функционирование внутренней системы контроля качества
аудита, чтобы их работа отвечала стандартам аудиторской деятельности.
Внутренний контроль качества работы обеспечивается:
 принятием порядка контроля качества работы в процессе выполнения аудита;
 принятием требований, которые предъявляются к внутренней системе контроля качества аудита;
 порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в процессе выполнения
аудита [1].
Размер аудиторской организации, ее организационная структура, специализация, наличие подразделений
и филиалов аудиторской организации, их пространственная удаленность, экономическая эффективность используемой системы контроля качества (получение осязаемых преимуществ при разумных затратах) – все эти
факторы влияют на особенности системы контроля качества работы организации аудиторов, на её внутреннее
содержание и затраты временных ресурсов на функционирование данной системы.
Система контроля качества работы организации аудита должна содержать:
1. Выполнение профессиональными сотрудниками организации аудиторов требований честности, независимости, конфиденциальности, профессиональной этики и объективности.
2. Поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, имеющих квалификацию, которая
соответствует особенностям этих заданий.
3. Укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, которые обладают
навыками, умениями и знаниями, необходимыми для надлежащего исполнения своих обязанностей.
4. Получение сотрудниками соответствующих консультаций при недостатке знаний или опыта в конкретных обстоятельствах как внутри аудиторской организации, так и вне ее.
5. Осуществление всех видов работ в процессе аудита на основе текущего контроля, направляющих указаний и проверки осуществления работы так, чтобы это соответствовало обязательным требованиям качества.
6. Организация и применение на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов, в этом
случае необходимо принимать в расчет как независимость аудиторской организации и ее возможность на высоком качественном уровне проводить аудит, так и репутацию руководителей экономического субъекта проверяемого или предполагаемого для будущей проверки.
7. Установление необходимых мер относительно сотрудников аудиторской организации в том случае,
когда возложенные на них обязанности не выполнены или выполнены не надлежаще.
8. Реализация мероприятий по систематическим проверкам эффективности и надежности функционирования внутренней системы контроля качества работы[6].
Каждый профессиональный сотрудник аудиторской организации должен получить полную информацию
об основных процедурах и принципах системы контроля качества работы данной организации.
В процессе конкретной аудиторской проверки высокое качество работы обеспечивается следующими организационными мерами:
 руководитель аудиторской организации утверждает руководителя и старших аудиторов конкретной
проверки до начала аудиторской проверки, это отражено в общем плане аудита;
 руководитель проверки применяет в процессе аудита средства контроля качества работы, которые устанавливаются аудиторской организацией, принимая во внимание условия соответствующей аудиторской проверки;
 анализом профессиональных способностей рядовых участников проверки занимается руководитель
проверки и старшие аудиторы для того, чтобы определить специфику, спланировать работу и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ[4].
Также аудиторские объединения, или саморегулируемые организации аудиторов (СРО), в свою очередь
уполномоченные государственным органом, проводят в отношении своих членов внешние проверки качества
работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Основные требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям, а также принципы
реализации внешнего контроля качества работы аудиторов и аудиторских организаций представлены в ФСАД
4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы». К основным принципам можно отнести осуществление в отношении всех аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, независимость,
публичность, прозрачность, обеспеченность финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами, а также
надлежащий уровень профессиональной компетентности работников, которые осуществляют внешний контроль качества работы аудиторов и организаций аудиторов.
Соблюдение организациями аудиторов и индивидуальными аудиторами требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и других законодательных актов по вопросам аудиторской деятельности,
ФСАД, других нормативных правовых актов по вопросам аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов
России является предметом внешнего контроля качества работы [1].
В 2010 году было проведено 611 проверок, которые осуществлялись в рамках реализации системы внешнего контроля качества работы организаций аудиторов и индивидуальных аудиторов, что составило примерно
13 % всех аудиторских организаций, фактически осуществляющие аудиторскую деятельность в Российской
Федерации. Также была осуществлена внешняя проверка качества работы одного индивидуального аудитора. В
2010 году на 8% шло сокращение количества внешних проверок качества работы организаций аудиторов по
сравнению с 2009 годом, что наблюдалось во всех объединениях аудиторов, кроме некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России».
Всего 1% из общего числа внешних проверок качества работы аудиторских организаций был осуществлен на основании жалоб, которые поступили в аудиторские объединения, остальные же 99 % - плановые. В ходе
осуществления внешнего контроля качества работы организации аудиторов было проведено 399 проверок исполнения требований Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
В 2009 году наблюдалось увеличение совокупных расходов на реализацию внешнего контроля качества
аудиторских организаций на 83%, что составило 8,2 млн. руб. или 10,7 % общих расходов аудиторских объединений. Доля совокупных расходов в общих расходах СРОв увеличилась на 8,4 процентных пункта. Рост расходов на реализацию внешнего контроля качества протекал во всех объединениях аудиторов, где осуществлялся
такой контроль, кроме ИПБР.
В 2006 – 2009 гг. были выданы 2449 сертификатов качества в результате осуществленных внешних проверок качества работы аудиторских организаций саморегулируемыми организациями аудиторов, то есть подтверждено качество работы 70% организаций аудиторов, которые являются членами этих организаций и объединений. В 2009 году были приняты меры дисциплинарного воздействия только Институтом профессиональных аудиторов: направлены предписания об устранении выявленных нарушений трем организациям аудиторов.
К остальным саморегулируемыми организациями аудиторов не были применены меры дисциплинарного воздействия, это говорит о низкой эффективности систем внешнего контроля качества, которые приняты в этих
объединениях/организациях. За 2009 год в Министерство Финансов России поступило 48 жалоб на работу аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов: жалобы на нарушение ФСАД составляют около 33 %,
нарушение лицензионных требований и условий около 27 %, а также около 2 % это жалобы на ненадлежащее
качество сопутствующих аудиту услуг [2].
Всего за год было произведено1395 проверок качества работы аудиторов. Во всех аудиторских объединениях и СРО, за исключением Российской Коллегии аудиторов, наблюдалось увеличение в 2,5 раза количества
внешних проверок, которые были проведены в 2009 году, по сравнению с предыдущим годом. Также Министерство финансов России аннулировало 48 квалификационных аттестатов аудиторов в результате проверки
исполнения требований обязательного ежегодного повышения квалификации в соответствии с Федеральным
законом «Об аудиторской деятельности [4].
В результате проведенных проверок и экспертных мнений можно выявить наиболее типичные недостатки работы аудиторских организаций и аудиторов в проведении аудита бухгалтерской отчетности, составление
аудиторского заключения, а также соблюдении независимости и профессиональной этики.
Таким образом, при осуществлении контроля соблюдения требований ФСАД проведения аудита бухгалтерской отчетности были выявлены следующие типичные недостатки:
 низкое качество рабочей документации, включая формирование и хранение аудиторского файла
(ФПСАД № 2);
 отсутствие определенных процедур по выработке, документированию единого мнения и разрешению
разногласий (ФПСАД № 7);
 недостаточность свидетельств или отсутствие факта надлежащего взаимодействия аудиторов при
смене аудиторской организации или при смене аудитора в ходе выполнения задания, которым занимался другой аудитор (ФПСАД № 13);
 неадекватность оценки уровня существенности (ФПСАД № 4);
 недостаточность или отсутствие аудиторских процедур при применении допущения непрерывности
деятельности аудируемого лица (ФПСАД № 11);
 отсутствие документального свидетельства или факта рассмотрения исполнения аудируемым лицом
требований Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (ФПСАД № 14);
 отсутствие или недостаточность аудиторских процедур для выявления случаев коррупции (ФПСАД
№ 14);
 недостаточность осуществляемых мер по реализации внутреннего контроля качества осуществления
аудита, кроме того и недостаточность свидетельств проведения определенных процедур внутреннего контроля
качества осуществления аудита (ФПСАД № 14);
 отсутствие процедур и принципов, которые регулируют порядок решения вопроса продолжения сотрудничества с уже существующим клиентом или принятия на обслуживание нового клиента (ФПСАД № 34);
 отсутствие процедур и принципов, которые обеспечивают соблюдение этических норм, наличие необходимых знаний, опыта у кадрового состава организации (ФПСАД № 34);
 отсутствие процедур оценки профессиональной компетенции и навыков работников (ФПСАД № 34) [7].
При проведении проверки исполнения требований федерального стандарта аудиторской деятельности
(ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», Федерального закона
«Об аудиторской деятельности» и других федеральных стандартов аудиторской деятельности выявлены следующие существенные недостатки при составлении аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской
отчетности аудируемого лица:
 чрезмерная детализация сведений о выполненной работе для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
 отсутствие некоторых элементов аудиторского заключения, которые предусмотрены Федеральным
законом «Об аудиторской деятельности»;
 недостаток внимания к вопросам качества и полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
 выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица в неустановленной
форме;
 необоснованное включение параграфов, которые привлекают внимание пользователей бухгалтерской
отчетности аудируемого лица;
 указание несущественных обстоятельств, оказывающих влияние на достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
 неисполнение требований к оформлению аудиторского заключения и бухгалтерской отчетности аудируемого лица, которая прилагается к аудиторскому заключению.
Также были выявлены типичные недостатки в результате контроля соблюдения ФСАД, Федерального
закона «Об аудиторской деятельности» и Кодекса этики аудиторов России в отношении соблюдения норм профессиональной этики, независимости организаций аудиторов и индивидуальных аудиторов:
 отсутствие детализированных процедур, которые были бы направлены на уменьшение риска потери
независимости и урегулирование этических конфликтов;
 недостаточность свидетельств или отсутствие факта мер, которые были приняты для предотвращения
угрозы того, что персонал будет вовлечен в аудит бухгалтерской отчетности одного и того же аудируемого лица в течение длительного времени;
 недостаточность свидетельств или отсутствие факта рассмотрения угроз независимости и мер предотвращения таких угроз в результате оказания прочих услуг аудируемому лицу;
 помощь аудируемому лицу при составлении бухгалтерской отчетности, включая предоставление тек-
ста пояснений, который впоследствии будет включен в отчетность, а также определение значений числовых
показателей (на основе учетных данных, предоставленных аудируемым лицом);
 переход аудитора на постоянную работу в качестве должностного лица аудируемого лица, в отношении бухгалтерской отчетности которого данный аудитор проводил аудит.
В свою очередь Российская коллегия аудиторов приводит свой перечень типичных нарушений, которые
были выявлены в процессе внешнего контроля качества работы организаций аудиторов и индивидуальных аудиторов:
 несогласование в договорах количества экземпляров аудиторского заключения, а также сроков и порядка сообщения информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица;
 отсутствие разработки структуры аудиторского файла рабочих документов;
 отсутствие информация о деятельности аудируемого лица в рабочей документации;
 отсутствие информации в рабочих документах о выборе одного из методов отбора элементов для тестирования при проведении аудита;
 отсутствие доказательств в рабочих документах о том, что работа осуществлялась под контролем
квалифицированных работников (отсутствуют подписи руководителя аудиторской группы);
 отсутствие в рабочей документации письменных разъяснений уполномоченных сотрудников аудируемого лица;
 отсутствие информация об экстраполяции ошибки на генеральную совокупность, о сравнении с допустимой ошибкой;
 отсутствие разработанных процедур, направленных на урегулирование этических конфликтов и снижение риска потери независимости;
 отсутствие в аудиторском заключении информации о членстве в аккредитованном профессиональном
аудиторском объединении;
 отсутствие письменных рекомендаций аудитору – приемнику по итогам аудиторских проверок.
С точки зрения саморегулируемой организации «Содружество» к типичным нарушениям можно отнести:
 несовпадение адреса, который указан в учредительных документах, с юридическим адресом организации;
 несоблюдение внутренних стандартов и методологических рекомендаций;
 отсутствие единообразия в проверках и контроля процесса проверки руководством;
 отсутствие графиков проведения обучения сотрудников;
 хранение документов недолжным образом.
Министерство финансов России в основном представило более обобщенные нарушения, а аудиторские
объединения в свою очередь выявили конкретные нарушения, которые легко исправить. Это окажет существенное влияние на работу других аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Также внешний контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов подлежит планированию, которое осуществляется путем составления и утверждения плана на следующий календарный год.
В 2011 году Министерством финансов Российской Федерации запланировано проведение проверок саморегулируемых организаций аудиторов: 3 октября - некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация
Содружество», 21 марта – некоммерческого партнерства «Российская Коллегия аудиторов». Срок проведения
проверки составляет 20 дней. Целью проведения проверки является проверка соблюдения саморегулируемой
организацией аудиторов требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых
актов, которые регулируют аудиторскую деятельность, в части ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждения соблюдения требования о ежегодном повышении квалификации аудиторами и обеспечения дополнительной имущественной ответственности [3].
Список литературы:
1. Документы ленты Прайм [Электронный ресурс] / Информационно-правовой портал Гарант. 12.02.2009. - Режим доступа: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/archive/2009/02/12/.
2. Доклад о состоянии рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2009 году [Электронный ресурс] / Министерство финансов РФ. Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/accounting/audit/basics
/programs/index.php?pg4=2.
3. План проведения плановых проверок саморегулируемых организаций аудиторов Министерством финансов Российской Федерации в 2011 году [Электронный ресурс] / Министерство финансов Российской Федерации. - Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/accounting/audit/monitoring/.
4. Организация контроля качества аудита на уровне профессиональных аудиторских объединений
[Электронный ресурс] / Аудит Контроль. - Режим доступа: http://auditcontrol.ru/24/6/.
5. Суйц, В.П. Аудит [Текст]: учебник / В.П. Суйц. – Высшее образование, 2007. – 400 с.
6. Суворова, С.П. Принципы организации внутреннего аудита [Текст] / С.П. Суворова, М.Е. Ханенко,
Л.А. Панкратова // Вестник ОрелГАУ. – 2010. - №2(23). – С. 91-94.
7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности [Электронный ресурс] / Инфо-парк аудит. - Режим доступа: http: //www.infopark-audit.ru/index.php/about/press/library/43-standarts.
Алтынникова Людмила Александровна
к.э.н., доцент кафедры финансов и кредита
Орловского государственного института экономики и торговли
e-mail:alyadmila@bk.ru
Ставцева Екатерина Евгеньевна
студентка 4 курса финансового факультета
Орловского государственного института экономики и торговли
e-mail: ailuso@rambler.ru
Ханенко Мария Евгеньевна
к.э.н., доцент кафедры управленческого учета и аудита
Орловского государственного института экономики и торговли
e-mail: hmae@yandex.ru