развитие методического обеспечения управления налоговым

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Поволжский государственный технологический университет»
На правах рукописи
Шемякина Марина Сергеевна
РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМ ПОТЕНЦИАЛОМ
РЕГИОНА И ЕГО МУНИЦИПАЛЬНЫХ
ОБРАЗОВАНИЙ
Специальность 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит
ДИССЕРТАЦИЯ
на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор
Ханафеев Фарид Файзрахманович
Йошкар-Ола - 2015
2
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
ГЛАВА
4
1
ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ
РАЗВИТИЕ
КАТЕГОРИИ
НАЛОГОВЫЙ ПОТЕНЦИАЛ
13
1.1Развитие налоговых теорий в области формирования и
сущности категории «налоговый потенциал»
13
1.2 Логическая модель налогового потенциала и его архитектоника
27
1.3 Факторы, влияющие на формирование налогового потенциала
41
ГЛАВА
2
УПРАВЛЕНИЕ
НАЛОГОВЫМ
ПОТЕНЦИАЛОМ
РЕГИОНА НА ОСНОВЕ ЕГО КОМПЛЕКСНОЙ ОЦЕНКИ
53
2.1 Управление налоговым потенциалом как фактор обеспечения
налоговой безопасности региона
53
2.2 Методический инструментарий оценки налогового потенциала
региона
67
2.3 Моделирование налогового потенциала региона с учетом
коэффициента равномерности при использовании корреляционнорегрессионного анализа
88
ГЛАВА 3 МЕТОДИКА КОМПЛЕКСНОЙ ОЦЕНКИ НАЛОГОВОГО
ПОТЕНЦИАЛА МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
108
3.1 Методическое обеспечение оценки налогового потенциала
муниципального образования
108
3.2 Информационное обеспечение оценки налогового потенциала
муниципального образования
119
3.3 Развитие оценки налогового потенциала муниципальных
образований на основе инструментов их рейтингования
130
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
154
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
164
Приложение А – Прогноз сальдированного финансового результата по
виду деятельности «обрабатывающие производства» методом Хольта-
3
Винтерса
187
Приложение Б – Характеристика исследуемого региона – Республики Марий Эл на 1 января 2015 г.
188
Приложение В– Характеристика функций налогового администрирования и управления налоговым потенциалом
190
Приложение Г– Перечень налоговой статистической отчетности,
используемый в информационной модели налогового паспорта муниципального образования
192
Приложение Д– Методики расчета налогового потенциала, закрепленные в
законодательстве субъектов Приволжского Федерального округа
196
4
Введение
Актуальность
темы
исследования.
Налоговые
поступления
выступают основой формирования доходной части бюджетов, в связи с чем,
особый интерес вызывают вопросы оценки этих доходов, их пределов и
возможности увеличения. Величина налоговых доходов неразрывно связана с
налоговым потенциалом, проблема определения сущности и управления
которого является важной государственной задачей.
Вопросы формирования, оценки, и прогнозирования налогового
потенциала
получили
современное
осмысление
и
обоснование
в
многочисленных научных трудах отечественных и зарубежных налоговедов.
Однако, многие проблемные вопросы всё еще требуют осмысления и новых
научных подходов. Недостаточно изучено влияние различных факторов на
формирование налогового потенциала регионов и их муниципальных
образований, что необходимо для эффективного его управления в рамках
налогового администрирования. До настоящего времени не утверждена
единая методика оценки налогового потенциала, а субъекты Российской
Федерации
по-разному
оценивают
его
в
зависимости
от
уровня
информационного обеспечения, а также территориальных особенностей.
В связи с этим, уточнение теоретических основ и разработка
универсальных практических рекомендаций по развитию методического
инструментария управления налогового потенциала на региональном и
муниципальном уровнях на основе его оценки в современных условиях
являются важными задачами налоговой науки и практики.
Степень разработанности проблемы. Теоретико-методологическую
основу исследования составляют научные труды российских и зарубежных
ученых по проблемам развития и реформирования налоговой и бюджетной
систем государства. Концептуальные основы исследуемой области финансов
были
заложены
Э. Н. Берендтс,
такими
5
классиками
экономической
науки,
как:
С.Ю. Витте, Дж. М. Кейнс, Д.С. Милль, У. Петти,
Д. Рикардо, А. Смит, А.А. Соколов, Й. Шумпетер, И.И. Янжул, и др.
Теоретические
и
практические
аспекты
сущности
налогового
потенциала с разной степенью полноты рассматривались в трудах
М.Р. Дзагоевой,
Л.И. Гончаренко, Н.В. Кашиной, А.С. Каратаева,
Т.Ю. Васильевой, М.В. Васильевой, Л.Л. Игониной, Д.В. Власова, Luky
Alfirman, Hemlata Rao, Carola Pessino, Ricardo Fenochietto и других
экономистов. Анализ и оценка налогового потенциала региона является
достаточно важной проблемой для российской науки и практики, требующей
решения и постоянного развития. В настоящее время в этой области
получили
П.А.
известность
Кадочников,
О.В.
работы
И.В.
Калининой,
Вачугова,
С.Н.
Леонова,
И.В.
Е.В.
Горского,
Лятиной,
Е.С. Осиповой, А.Б. Паскачев, Д.Р. Попенкова, В.В. Рощупкиной,
Р.А. Саакяна, Т.Ф. Юткиной, Ф.Ф. Ханафеева и других, позиции которых
изучены и систематизированы для дальнейшего методического решения
проблемы.
В этой связи тема исследования представляется нам актуальной,
недостаточно изученной и значимой для практики.
Цель исследования. Целью диссертационного исследования является
развитие теоретических положений в части формирования и управления
налоговым потенциалом региона на основе усовершенствованных методов
его оценки, а также разработка методического инструментария оценки
налогового потенциала для обеспечения устойчивого развития.
Для достижения поставленной цели в работе определены следующие
задачи:
 раскрыть сущность категории налоговый потенциал, выявить
особенности управления им на основе оценки в краткосрочном и
среднесрочном
периодах;
уточнить
критерии,
систематизировать
и
6
классифицировать подходы к определению категории налоговый потенциал
для уточнения его сущности;
 разработать
структурную
модель
налогового
потенциала,
отвечающую целям управления администрируемых налоговых доходов;
 систематизировать критерии, разработать классификацию факторов
и выделить факторы, оказывающие наибольшее влияние на налоговый
потенциал региона и муниципальных образований;
 представить
концепцию
и
разработать
модель
управления
налоговым потенциалом для обеспечения налоговой безопасности региона;
 обосновать выбор методов на основе систематизации известных
подходов к оценке налогового потенциала на разных уровнях управления и
разработать методический инструментарий оценки налогового потенциала
региона;
 систематизировать
методы
оценки
налогового
потенциала
муниципального образования, разработать форму налогового паспорта
муниципального образования;
 разработать
универсальную
методику
рейтинговой
оценки
налогового потенциала муниципальных образований для управления на
региональном уровне.
Объектом
исследования
является
механизм
формирования
и
методический инструментарий оценки налогового потенциала региона и
муниципальных образований.
Предметом исследования выступают экономические и налоговые
отношения, возникающие в процессе формирования и оценки налогового
потенциала на всех уровнях управления им.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в
развитии категории "налоговый потенциал", теоретическом обосновании и
разработке научного методического инструментария комплексной оценки
7
налогового потенциала, обеспечивающего устойчивое развитие региона и его
муниципальных образований.
Положения.
выносимые
на
защиту.
Наиболее
существенные
результаты диссертационного исследования, содержащие научную новизну
практическую значимость, заключаются в следующем:
 уточнены
и
дополнены
критерии
и
усовершенствована
классификация подходов к определению категории налоговый потенциал;
выделены
критерии
классификации:
качественной
и
количественной
характеристикам, по прикладной направленности его исследования, а также,
по отношению к налогоспособности субъектов налоговых отношений;
обоснована необходимость рассматривать налоговый потенциал с двух
позиций: как прогнозную величину и объект управления и как фактическое
поступление налоговых доходов в бюджетную систему; (с.19-25)
 представлены два вида логической модели налогового потенциала,
отвечающих целям управления администрируемыми налоговыми доходами и
оценивающих
налоговые
доходы:
первая–
с
позиции
ресурсов
налогоплательщиков; вторая– с позиции формирования налоговых доходов
бюджета; даны определения налогового потенциала в широком и узком его
значении; выделены и обоснованы экономические, политические, правовые,
технологические, природно-экологические, социальные факторы, а также
фактор "система ценностей", влияющие на формирование налогового
потенциала; (с.25-30, с.36-49)
 выявлена
и
обоснована
взаимосвязь
управления
налоговым
потенциалом с обеспечением налоговой безопасности региона, угрозы
которой
классифицированы в три группы: необеспеченность территории
налоговыми доходами федеральный бюджет, необеспеченность территории
налоговыми доходами региональный бюджет, необеспеченность территории
налоговыми доходами местный бюджет; обоснован механизм выявления
угроз налоговой безопасности через классификацию и идентификацию
налоговых рисков; (с.51-64)
8
 на основе научного анализа методического инструментария оценки
налогового потенциала произведена систематизация методов оценки,
предложено их деление на: эвристические, фактологические и методы
комплексной оценки; предложен методический инструментарий прогнозной
оценки
налогового
потенциала
региона
разработанный
на
основе
корреляционно-регрессионного анализа и оценки равномерности налоговых
поступлений; обоснована необходимость внедрения данного методического
инструмента в АИС «Налог» и ее аналитические подсистемы; (с.84-100)
 на основе сравнительного анализа существующих методов оценки
налогового
потенциала
муниципальных
образований,
обоснована
необходимость унификации методики расчета налогового потенциала
муниципального
образования
на
основе
использования
в
качестве
информационного обеспечения – предложенной формы налогового паспорта
муниципального образования; определен механизм межведомственного
взаимодействия
по
использованию
информации
по
формированию
налогового паспорта муниципального образования; (с.109-124)
 разработана методика рейтингования муниципальных образований
на основе оценки налогового потенциала; выделены 7 групп показателей,
характеризующих развитие налогового потенциала за счет производства
промышленной продукции, строительства, инвестиций, потребительского
рынка, трудовых ресурсов, сельского хозяйства; разработана методика
оценки и ранжирования муниципальных образований по значению условного
налогового потенциала. (с.125-144)
Теоретическая
и
практическая
значимость
исследования.
Теоретическая значимость диссертации заключается в том, что основные ее
выводы и положения развивают методологические основы управления
налоговым потенциалом региона и его муниципальных образований.
Практическая значимость диссертации состоит в том, что разработанные в
исследовании
рекомендации,
методики,
направлены
на
повышение
9
аналитических функций налоговых органов в части управления и оценки
налогового потенциала региона и его муниципальных образований.
Наиболее значимыми авторскими разработками являются:
 методика управления налоговым потенциалом в целях обеспечением
налоговой безопасности региона;
 методический
потенциала
региона,
инструментарий
прогнозной
разработанный
на
оценки
основе
налогового
корреляционно-
регрессионного анализа и оценки равномерности налоговых поступлений;
 разработанный налоговый паспорт муниципального образования;
 методика рейтингования муниципальных образований на основе
оценки условного налогового потенциала.
Методология и методы исследования. Методология диссертационной
работы основана на принципах диалектического подхода, общих методах
научного познания: эмпирического (сравнение, сбор и изучение данных) и
статистического исследования, синтеза теоретического и практического
материала, принципах формальной логики.
В качестве теоретической базы исследования использованы труды
отечественных и зарубежных ученых в области развития и реформирования
налоговой системы государства, нормативные правовые акты Российской
Федерации, регламентирующие вопросы оценки налогового потенциала
региона и муниципальных образований, учебно-методическая литература,
материалы научных конференций и семинаров, научные публикации,
материалы, размещенные в Интернете.
Информационной базой исследования являются официальные данные
Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной
статистики.
Область исследования. Диссертация выполнена в соответствии с
пунктом
2.28
«Налоговый
потенциал
региона
и
муниципальных
образований» Паспорта специальности 08.00.10 – «Финансы, денежное
обращение и кредит» (экономические науки).
10
Степень достоверности и апробация и внедрение результатов
исследования. Достоверность научных положений, выводов и практических
рекомендаций, содержащихся в диссертации, обеспечивается:
– научно-аргументированным подходом к исследованию проблемы
методического обеспечения управления налоговым потенциалом региона и
его муниципальных образований;
–изучением и систематизацией научных исследований отечественных и
зарубежных ученых в области развития и реформирования налоговой и
бюджетной систем государства;
–использованием большого массива нормативных правовых актов
Российской Федерации, данных Федеральной службы государственной
статистики, отчетных данных налоговых органов; научных публикаций;
– положениями теории, основанными на известных достижениях
фундаментальных
и
прикладных
научных
дисциплин
(математика,
статистика, налоговое администрировании, прогнозирование и планирование
в налогообложении).
Основные положения диссертационной работы докладывались и
обсуждались на международных, всероссийских и региональных научнопрактических
конференциях:
на
профессорско-преподавательского
научно-технической
состава,
докторантов,
конференции
аспирантов
и
студентов Поволжского государственного технологического университета по
итогам НИР за 2014 год «Исследования. Технологии. Инновации»
(г.
Йошкар-Ола,
ФГБОУ
ВПО
«Поволжский
государственный
технологический университет», 24-27 марта 2015 г.); на Региональной
научно-практической
конференции
«Актуальные
проблемы
теории
и
практики учета и налогообложения» (г. Йошкар-Ола, ФГБОУ ВПО
«Поволжский государственный технологический университет», 18 декабря
2014
г.);
на
международной
научно-методической
конференции
«Экономическая безопасность бизнеса в условиях глобализации экономики»
(г.
Йошкар-Ола,
ФГБОУ
ВПО
«Поволжский
государственный
11
технологический университет», 8-9 декабря 2014 г.); на всероссийской
научно-практической конференции «Современные проблемы и перспективы
социально-экономического развития предприятий, отраслей, регионов» (г.
Йошкар-Ола, ФГБОУ ВПО «Поволжский государственный технологический
университет», 3-4 апреля 2013 г.); на научно-технической конференции
профессорско-преподавательского
состава,
докторантов,
аспирантов
и
студентов Поволжского государственного технологического университета по
итогам НИР за 2012 год «Исследования. Технологии. Инновации» (г.
Йошкар-Ола, ФГБОУ ВПО «Поволжский государственный технологический
университет», 9-12 апреля 2013 г.).
Результаты исследования используются в деятельности Инспекции
Федеральной налоговой службы России по г. Йошкар-Оле для расчета
налогового
потенциала
муниципального
образования,
в
частности,
используется в качестве информационного обеспечения предложенная форма
налогового
паспорта
муниципального
образования,
в
которой
систематизированы основные показатели расчета, что позволяет более
качественно организовать работу по оценке налогового потенциала
муниципального образования, и повышать эффективность аналитических
функций ИФНС России по г. Йошкар-Оле.
УФНС России по Республике Марий Эл использует в деятельности,
разработанные в диссертации методики расчета налогового потенциала
региона и методики рейтингования муниципальных образований на основе
развития их налогового потенциала. Применение предложенных методик
позволяет комплексно использовать накопленную в ФНС информацию,
оптимизирует и снижает трудоемкость выполнения бизнес-процессов, и
повышает эффективность аналитических функций УФНС России по
Республике Марий Эл в части управления налоговым потенциалом региона.
Материалы диссертации используются кафедрой
Бухгалтерского
учета, налогов и экономической безопасности ФГБОУ ВПО «Поволжский
государственный технологический университет», отдельные положения
12
диссертации включены в учебно-методические комплексы по дисциплинам
"Налоговое администрирование", "Прогнозирование и планирование в
налогообложении".
Публикации.
Положения
диссертационного
исследования
опубликованы в работах общим объемом 27,92 п.л. (авторский объем
27,62 п.л.), в том числе две авторские монографии объемом 18,22 п.л. и
5 работ общим объемом 6,05 п.л. (весь объем авторский) опубликованы в
рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России.
Структура и объем работы обусловлены целью, задачами и логикой
проведенного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы из 179 наименований и 5 приложений.
Основной текст диссертации изложен на 163 страницах, содержит 51 таблицу и
39 рисунков.
13
ГЛАВА 1
ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ КАТЕГОРИИ НАЛОГОВЫЙ ПОТЕНЦИАЛ
1.1 Развитие налоговых теорий в области формирования и сущности
категории «налоговый потенциал»
Проблема определения сущности налогового потенциала, а также
вопросы его оценки давно являются предметом научных дискуссий. В
отечественной и зарубежной науке существует достаточно большое
количество работ, в которых содержатся разные подходы к определению и
раскрытию сущности данной экономической категории.
На законодательном уровне термин налоговый потенциал введен в
2004 году статьей 138 Бюджетного кодекса РФ для оценки бюджетной
обеспеченности муниципальных районов (городских округов), понимается
как «величина налоговых доходов, которые могут быть получены бюджетом
городского округа исходя из уровня развития и структуры экономики и (или)
налоговой базы, в расчете на одного жителя» [1].
Понятие налоговый потенциал региона используют для определения
размера мобилизации потенциально возможных доходов в соответствующие
бюджеты и межбюджетного (финансового) выравнивания по регионам. В
налоговой литературе это понятие часто рассматривают в широком и узком
его значении. В узком смысле «налоговый потенциал региона» представляет
максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных
в условиях действующего законодательства. В широком смысле – это
«совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории с учетом
макроэкономических показателей развития региона, собираемости налогов и
сборов, средних трансакционных налоговых издержек. То есть, это та часть
14
доходов территории, которая изымается посредством налогов в бюджет в
соответствии с действующим налоговым законодательством» [81, С.13].
Такое определение исследуемого понятия отражает эквивалентность
налогового потенциала налоговым доходам бюджета, но не в полной мере
отражает
его
сущность.
Проведенное
исследование
отечественной
и
зарубежной литературы позволило дать детальный анализ содержания данного
понятия.
Термин налоговый потенциал (НП), или дословно налогоспособность
(tах сарасitу), во многих странах с развитыми моделями бюджетного
федерализма отождествляется с категорией финансовый потенциал [110,
С.31].
В зарубежной литературе под данной категорией часто понимается
способность базы налогообложения, находящейся в пределах определенной
территории, приносить доход в виде налоговых поступлений. Однако в
зарубежной литературе, также как и в отечественной, не существует единой
концепции категории налоговый потенциал.
Так, в исследованиях Carola Pessino и Ricardo Fenochietto [154]
отмечено,
что
налоговый
потенциал
(tax
capacity)
представляет
максимальный доход от налогов, который страна может собрать с учетом
своих экономических, социальных, институциональных и демографических
характеристик. Данный подход во многом схож с позицией российских
ученых и бюджетного законодательства.
George Chun-Yan Kuo [155] определяет налоговый потенциал как
способность
плательщиков
уплачивать
налоги
или
способность
правительства получать доходы. Такой же подход характерен и для Lü
Bingyang и Guo Qingwang [157]. Авторы полагают, что налоговый потенциалобщая сумма налогов, собранная государством, которая состоит из двух
частей: налогового потенциала налогоплательщиков (taxable capacity of
taxpayers или taxable capacity) и налогового потенциала государства (taxation
capacity of the state или taxation capacity).
15
Нельзя не согласиться с данными подходами, однако, способность
уплачивать налоги, по нашему мнению, неправомерно отождествлять с
понятием
налоговый
потенциал.
Возможности
и
способности
налогоплательщиков по уплате налогов влияют на величину налоговых
доходов, полученных государством, и возможных к получению.
На характеристику «способности государства получать доходы»
непосредственное влияние оказывают меры по мобилизации налогов и
сборов в бюджетную систему: налоговый потенциал территории может быть
высок, но исходя из неэффективного налогового администрирования будет
существовать отклонение между возможными налоговыми доходами и
налоговым
потенциалом.
налогоспособность
например,
С
другой
плательщиков
налоговая
стороны,
влияют
задолженность
доказано,
различные
что
факторы.
характеризует
на
Так,
состояние
платежеспособности налогоплательщиков, при котором они не могут
уплачивать законодательно установленные налоги и сборы. В тоже время,
налоговая
задолженность,
характеризует
потенциально
возможные
налоговые доходы государства.
Рассматривая категорию налоговый потенциал, следует уточнить
используемые налоговедами такие понятия как: налоговый потенциал
налогоплательщика, налоговый потенциал государства, налоговая емкость
территории (примечание: под территорией здесь и далее по тексту мы будем
понимать регион и муниципальные образования , применительно к которым
рассматривается налоговый потенциал).
Налоговый потенциал территории состоит из налогового потенциала
ее плательщиков, зависит в большей степени от налоговых потенциалов
основных (или крупнейших) налогоплательщиков, т.к. они формируют
большую часть налоговых доходов территории. Налоговая емкость
территории определяется как максимально возможная сумма налоговых
доходов, которая может быть мобилизована в консолидированный бюджет
16
территории. Налоговый потенциал государства следует понимать как
совокупный показатель налоговых емкостей входящих в нее территорий.
Получил научное признание подход зарубежных и отечественных
авторов,
определяющий
главенствующую
роль
налогового
потенциала
государства в покрытии государственных расходов.
Сэр Josiah Stamp [168] определял налоговый потенциал (taxable capacity )
как максимальную сумму, которой сообщество в состоянии покрывать
государственные расходы, не имея при этом экономических потрясений,
недовольных и ведущих угнетенный образ жизни граждан. Схожее определение
также дано и Консультационным комитетом по межправительственным
отношениям США[149]. Безусловно, доходная часть любого бюджета должна
покрывать расходы государства или превышать их, создавая стабилизационный
фонд, однако, она состоит не только из налоговых доходов, включает весьма
существенные объемы неналоговых доходов.
Следует отметить, что в англоязычной научной литературе категории
налоговый потенциал и налоговая нагрузка (отношение налогов к ВВП)
иногда употребляются как синонимы (например Стефан Брем, 2013 [170]),
что, на наш взгляд, не совсем верно причем в некоторых публикациях этими
же авторами разграничиваются понятия как: «taxable capacity» и «tax
capacity». Так, в исследованиях Tuan Minh Le, Blanca Moreno-Dodson и Jeep
Rojchaichaninthorn
[171] под
термином «taxable capacity» понимают
прогнозную величину показателя налоговой нагрузки (соотношения налогов
к ВВП), оцениваемую с помощью регрессионного анализа с учетом
особенностей страны, а категорию налоговый потенциал относят к составной
части финансового (доходного) потенциала.
Профессор Hemlata Rao [166], рассуждая о количественной оценке
налогового потенциала и мерах по его мобилизации, определяет данные
категории как меру дохода (1) и сумму полученных налоговых доходов (2). В
первом случае доход принимается в качестве меры налогового потенциала,
формируемой за счет поступивших в бюджет государственных и местных
17
налогов и других неналоговых доходов. Во втором – налоговый потенциал
означает ресурсы, т.е прогнозную сумму налоговых доходов любого
государства, полученную при различных уровнях налогообложения и
сравнении
результатов
с
другими
государствами,
что
дает
«меру
относительного налогового потенциала». Неразрывность данных категорий
связана с тем, что при сравнении налоговых доходов с налоговым
потенциалом, необходимо учитывать и усилия налоговых органов для их
мобилизации.
Наибольший интерес представляет исследование Luky Alfirman [151] о
стохастических границах налогового потенциала. Согласно мнению автора,
налоговый потенциал (tax potential) определяется как налогоемкость, которая
может быть получена, если экономика использует все свои ресурсы и
способности для мобилизации всех возможных налоговых доходов с учетом
основных характеристик. Другими словами, налогоемкость- это фактическая
величина налоговых поступлений, а налоговый потенциал – прогнозная
величина налоговых поступлений, полученная в результате регрессионного
анализа стохастических границ. Причем налоговая граница понимается как
система различных налоговых потенциалов.
Enlinson Mattos, Fabiana Rocha и Paulo Arvate [161] придерживаются
точки зрения Alfirman (2003) и отмечают, что неиспользованный налоговый
потенциал является мерой неэффективности, однако, считают, что ее
невозможно определить.
Расчет
индекса
налогового
потенциала
характерен
для
стран,
использующих для оценки налогового потенциала репрезентативную
налоговую систему (РНС). Horacio Sobarzo [168] определяет этот индекс как
Tax Potential Index Use (TPIU) и предлагает рассчитывать как частное
фактических налоговых поступлений к возможным.
Российские налоговеды используют различные термины (taxable
capacity, tax capacity, tax potential) для раскрытия содержания категории
налоговый потенциал. Большинство подходов во многом схожи, разница в
18
понятиях, как правило, объясняется целями исследований, либо задачами
управления конкретной национальной системой налогообложения , что
показано в таблице 1.
Таблица
1–
Характеристика
понятия
"налоговый
потенциал",
данная в работах российских налоговедов
Определение понятия
"Налоговый потенциал"
1
2
1.С.Г. Синельников-Мурылев, Разграничивают понятия налоговый потенциал и
П.А.
Кадочников
и
Г.И. налоговые усилия. Налоговые усилия выступают мерой
Идрисов [62, с. 10-11]
налогового
потенциала
и
показывают
долю
поступивших в бюджет налогов.
ФИО авторов, источник
2. Горский И.В. [105]
3. Н. Д. Матрусов [ Цит. по 88]
4. Лятина Е.В.[87, с.6]
5. Рощупкина В.В. [90,с.12]
6. Саакян Р. А. [92, с.11]
7. Алехин С.Н. [101]
Предлагает три подхода к определению данной
налоговой категории: с точки зрения уровня власти,
фактических налоговых поступлений и совокупного
потенциала региона. Под налоговым потенциалом в
целом понимает общую сумму потенциалов налогов,
администрируемых на данной территории.
Определяет «налоговый потенциал в «широком» смысле
как совокупность финансовых ресурсов, которая может
быть эффективно мобилизована через налогообложение
в системе «население — хозяйство — территория», в
координатах которой протекают основные процессы
жизнедеятельности общества в границах региона»
Трактует налоговый потенциал как «расчетную
величину, дающую качественную характеристику
состояния экономики страны или региона и
меняющуюся вследствие применения определенной
фискальной политики в условиях фактического
налогообложения
к
источникам
и
объектам,
существующим и взаимодействующим в рамках
экономического комплекса».
Представляет исследуемую категорию как «финансовые
возможности
по
воспроизводству
налоговых
поступлений в бюджетную систему, рассчитанных
пропорционально налогооблагаемой базе, сложившейся
в регионе, без отрицательного воздействия на
хозяйствующие субъекты».
Налоговый потенциал – «максимально возможная
сумма начисленных налогов и сборов в условиях
действующего налогового законодательства».
Считает, что «потенциал (от лат. potentia — сила)
обозначает возможности, либо средства, которые могут
быть использованы. Понятием «налоговый потенциал»
можно охарактеризовать возможности привлечения
налогов в бюджет».
19
Продолжение таблицы 1
1
8. Ханафеев Ф.Ф. [97, с.15]
9. Дзагоева М.Р. [108]
10. Юткина Т.Ф. [72]
2
Под налоговым потенциалом понимает «возможности и
способности экономической системы, которые могут
обеспечить: формирование источников за счет налогов и
налоговых платежей, и рациональное использование
ресурсов с целью эффективного развития этой
системы».
Полагает,
что
налоговый
потенциал
–
это
фундаментальный институт, выделяемый в рамках
формирования налоговой политики, в котором
специфическим образом отображается взаимодействие
власти и собственности. Налоговый потенциал
необходимо
рассматривать
с
двух
сторон:
количественной и качественной.
Выделяет
три
вида
налогового
потенциала:
«стратегический
(сущностный),
означающий
способность системы налогообложения удовлетворять
потребности
общества,
базирующаяся
на
платежеспособности
субъектов
сферы
бизнеса;
тактический
(функциональный),
включающий
прогнозируемый объем налоговых поступлений и
фискальный,
означающий
фактическое
финансирование расходов бюджета за счет налоговых
поступлений с учетом всех льгот и санкций».
11. Васильева М.В. [77]
Дает определение налогового потенциала с позиции
бюджетно-налогового
федерализма:
налоговый
потенциал – «способность базы налогообложения в
пределах какой-либо административной единицы
приносить доходы в виде налоговых поступлений (но не
фактическая сумма налоговых поступлений как
таковых)».
12. Кузьменко В. В., Ефимец Е. Налоговый потенциал понимают как «способность
А. [39]
какой-то совокупности субъектов налоговых отношений
сформировать массу (поток) налоговых платежей при
условии, что правовое поле и экономическая система
налогообложения заданы».
13. Т. Ю. Васильева, А. А. Полагают, что налоговый потенциал – это «объект
Васильев [103]
планового управления, осуществляется через налоговую
политику,
способствующую
стимулированию
инвестиционной и предпринимательской активности,
развитию производства, расширению сферы оказания
услуг для населения как основы для получения в будущем
собственных доходов».
14. Прокопенко Р.А. [121]
Считает, что определение понятия налоговый потенциал
зависит от методики его оценки.
15. Осипов С.Л., Осипова Е.С. Определяют налоговый потенциал как «максимально
[118]
возможные
налоговые
ресурсы
общества
для
удовлетворения социальных потребностей населения,
сформированных
при
минимально
допустимых
изъятиях части доходов у хозяйствующих субъектов и
физических лиц».
20
Продолжение таблицы 1
1
16. Залуцкая Н.М. [111]
2
Считает налоговый потенциал «многогранным системным
явлением, зависящим от региональных особенностей и
условий
хозяйствования,
от
ресурсно-сырьевого,
демографического, инновационного, производственного и
других потенциалов».
17. Каратаев А.С. [36, с. 5-20]
Потенциал понимает «как возможности и способности,
которые
могут
быть
актуализированы
при
рациональном использовании ресурсов для развития
системы».
Потенциалу
свойственны
различные
состояния: он может быть реальным, номинальным,
достигнутым и т.д.
18. Симонов В.В., Сулакшин Данное понятие означает показатель, который в первую
С.С.,
Подпорина
И.В., очередь зависит не от размеров налоговых ставок, а от
Погорелко М.Ю. [25, с.143]
объемов и структуры налогооблагаемой базы.
19. Власов Д.В. [28, с.57]
Подходит к исследованию налогового потенциала с
позиции устойчивости воспроизводства, считая, что
потребности- это потенциальные расходы государства,
необходимые для выполнения возложенных на него
функций, а ресурсы – средства, поступающие в
государственный
бюджет
через
систему
налогообложения.
20. Игонина Л.Л.
Рассматривает налоговый потенциал в рамках системы
[45, с. 417-428]
«ресурсы-условия- результат»: «налоговый потенциалэто совокупность налоговых отношений, связанных с
трансформацией налоговых ресурсов в налоговые
доходы бюджета, эффективность которых определяется
степенью паритетности фискальной и регулирующей
функций налогообложения в условиях достигнутого
уровня развития экономической системы и ее
институциональной организации».
21. Калинина О.В. [84, с.6]
Под налоговым потенциалом понимается «способность
национального хозяйства произвести и мобилизовать в
бюджет всех уровней долю национального дохода,
определяемую потребностями общественного развития
и
возможностями
государственных
налоговых
институтов».
Источник: составлено автором.
Перечень приведенных в таблице определений, безусловно, не является
исчерпывающим, поскольку работ, посвященных проблеме налогового
потенциала, очень много. Все определения можно признать результатом
частного случая, решения авторами конкретной задачи, поставленной на
момент проводимого ими исследования [140]. Разница в подходах к
определению просматривается достаточно широкая, и осмысление требует
классификации
для
чего
21
нами выделены
основных
7
критериев,
представленных на рисунке 1.
Представленная
схема
отражает
классификацию
подходов
к
определению категории «налоговый потенциал». Критериями, на которых
основывается данная классификация, являются:
1 – качественная характеристика категории;
2 – количественная характеристика категории;
3 – прикладная направленность исследования категории (понимание понятия
в узком или широком смысле);
4 – используемый в исследовании подход;
5 – по отношению к категории налогоспособность;
6 – по времени формирования и оценки;
7 – по территориальному признаку.
Значение категории «налоговый потенциал» различно в каждом
исследовании и зависит от поставленных целей и решенных задач, которые,
как
показал
анализ,
обусловлены
выбором
одного
из
подходов:
институционального, ресурсного, воспроизводственного и результативности
деятельности, результаты отражены в таблице 1 [69]. В таблице 2 рассмотрен
генезис налогового потенциала в отечественных исследованиях.
Таблица
2–
Концептуальные
подходы
к
определению
категории
"налоговый потенциал"
Подход
Институциональный
Ресурсный
Воспроизводственный
Результативный
Авторы
Дзагоева М.Р.
Осипов С.Л. и Осипова Е.С., Josiah Stamp
Л.Л. Игонина, Д.В. Власов, В.В.Рощупкина, Luky Alfirman,
Hemlata Rao
Т.Ю. Васильева и А.А. Васильев, В. В. Кузьменко и Е. А.
Ефимец, М.В. Васильева, Горский И.В., Carola Pessino, Ricardo
Fenochietto
Источник: составлено автором.
22
Налоговый потенциал
В широком
смысле:
Та часть доходов, которая изымается в бюджет
в условиях
действующего законодательства
По качественным
характеристикам:
1. Система информации для
регулирования развитием экономики.
2. Объект планового управления, которое осуществляется
через налоговую политику.
3. Существует в экономическом
пространстве, состоит в возможности отчуждения доходов.
4. Мера налогового потенциала
определяет ресурсы воспроизводства.
5. Расчетная величина, дающая
качественную характеристику
состояния экономики страны
В узком
смысле:
Максимально возможная сумма
налоговых
доходов на
данной территории
По количественным
характеристикам:
1. Максимально возможная
сумма налогов и сборов: в условиях действующего законодательства; необходимая для удовлетворения социальных потребностей.
2. Способность базы налогообложения в пределах какой-либо
административной
единицы
приносить доходы в виде налоговых поступлений.
3. Способность определенной
совокупности субъектов налоговых отношений сформировать массу (поток) налоговых
платежей.
С позиции:
1. Институционального подхода. Фундаментальный институт,
выделяемый в рамках
формирования налоговой политики.
2. Ресурсного подхода
максимальную сумму,
которой сообщество в
состоянии покрывать
государственные расходы.
3. Воспроизводственного подхода. Совокупность налоговых
отношений , связанных
с трансформацией
налоговых ресурсов в
налоговые доходы.
4. Результативности.
Способность налоговой системы обеспечить доходы
По времени
формирования
и оценки:
- фактический и
стратегический;
- краткосрочный,
среднесрочный,
долгосрочный
По отношению
к налогоспособности:
Способность
плательщиков
уплачивать налоги или способность правительства
получать
доходы
По территориальному признаку:
Государства,
округа, региона,
муниципального
образования,
налогоплательщика
Источник: составлено автором.
Рисунок 1– Классификация подходов к определению
категории "налоговый потенциал"
Несомненно, каждый из приведенных выше подходов, описывает
сущность категории «налоговый потенциал», но в то же время следует
отметить различия в целеполагании исследований направленных на:
 формирование основных положений о сущности и роли налогового
потенциала; либо
23
 систематизацию знаний и развитие методического инструментария
оценки налогового потенциала; либо
 развитие концепции налогового потенциала в рамках вопросов
бюджетной обеспеченности и бюджетного регулирования.
Можно выделить и ряд комплексных исследований, затрагивающих 2
или все 3 из сформулированных направлений. Однако, необходимость развития
подхода к категории «налоговый потенциал», который бы синтезировал
воспроизводственный, ресурсный, результативный и институциональный
подходы, остается на наш взгляд малоизученной. Применение данного подхода
будет способствовать созданию целостной картины «налогового потенциала» и
обусловит использование более широкого инструментария для его оценки.
Таблица 3– Генезис категории налоговый потенциал в отечественных
исследованиях
Этап
1
Период
Исследователи
2
3
Период
1999-2004 Горский И.В. (1999), Дьякова
развития
Е.Б. (2002), Кашина Н.В. (2002),
налоговой
Насырова В.И. (2002), Морозов
системы
в
А.Д. (2002), Юткина Т.Ф.
условиях
(2002), Вачугов И.И. (2003),
становления
Бакинов
П.Д.
(2003),
рыночных
Ибрагимова И.И. (2003), Хуако
отношений
и
Х.Ш. (2004), Крысько С.Н.
становления
(2004), Кириллова С.С. (2004),
налогового
Дзагоева М.Р. (2004)
администриров
ания
как
системы
управления
налоговыми
отношениями
Реформировани 2004-2009 Алехин С.Н. (2005), Кузьменко
е системы
В. В. (2005), Ефимец Е. А.
налогового
(2005), Севрюкова Л.В. (2005),
администриров
Левченко
Р.Ю.
(2005),
ания, развитие
Калинина О.В. (2006), Кузнецов
законодательно
А.А. (2006), Фатеев Д.И. (2006),
й базы
Попенков Д.Р. (2006), Орлова
налогообложеЕ.Н. (2006), Анаева З.К. (2006),
ния
Жеребцов А.Б. (2007),
Основные положения
исследований авторов
4
Налоговый
потенциал
рассматривается
как
инструмент
регионального
экономического анализа.
Обосновывается
необходимость
использования
налогового потенциала в
государственном
планировании налоговых
доходов.
Выявляются
особенности структуры
налогового потенциала
депрессивного региона.
Вводится
понятие
«субфедеральный
налоговый потенциал»,
рассматриваются
различные его состояния
(произведенный,
вмененный
и
др.).
Разрабатывается
методология и методика
24
Продолжение таблицы 3
1
2
3
Ислямутдинов С.И. (2007),
Саранова С.Н. (2007), Улыбина
Л.В. (2007), Кузнецова Л.Н.
(2007), Рощупкина В.В. (2007),
Поющева Е.В. (2007), Лиева
Л.М. (2007) Ханафеев Ф.Ф.
(2008), Лятина Е.В. (2008),
Васильева Т.Ю. (2008), Осипова
Е.С. (2009), Лобова Ю.А.
(2009), Зенченко С.В. (2009)
Развитие
с 2010 по
системы
настояналогового
щее время
администриров
ания в условиях
глобализации
мировой
экономики
и
международной
интеграции
налоговых
отношений
Слободчиков
Д.Н.
(2010),
Корсун А.Ю. (2010), Кусраева
Д.Э. (2010), Толстая О.В. (2010),
Каратаев А.С. (2011), Лосева
А.В. (2011), Магомедов П.О.
(2011), Скляр А.В. (2011) ,
Харитонов А.В. (2011), Волков
А.А. (2012), Фокина О.Г. (2012),
Миронов
А.А.
(2012)
,
Хмелевской
В.В.
(2013),
Кобесова Н.Б. (2013) , Ревякина
Т.Ю. (2014), Восканян Э.С.
(2014), Рощупкина В.В. (2014)
4
анализа
развития
налогового потенциала
региона, а также система
инструментов,
повышающая
эффективность
управления
его
формированием
и
использованием.
Вводится
понятие
налоговый
потенциал
крупнейшего
налогоплательщика.
Разрабатывается
формализованная
диагностическая модель
идентификации степени
налоговой активности и
налоговой
восприимчивости
региона. Резервы роста
налогового потенциала
рассматриваются
с
позиции
совершенствования
налоговой
политики
региона.
Источник: составлено автором.
Категория «налоговый потенциал государства» как показано на
рисунке 2 с одной стороны состоит из совокупности налоговых потенциалов
всех регионов, который в свою очередь является консолидацией налоговых
потенциалов муниципальных образований, входящих в их состав, а с другой
стороны, складывается из налоговых потенциалов плательщиков налогов и
сборов: в зависимости от статуса – физических и юридических лиц; по
отношению
к
обеспечению
налоговыми
доходами
административно-
территориальное деление- крупнейших и основных.
Свойство дуалистичности налогового потенциала влияет на выбор
метода его оценки, который на наш взгляд, должен учитывать не только
макроэкономические
показатели,
но
и
поведенческую
модель
25
выступающую
налогоплательщика,
применяемой
налоговой
индикатором
политики
и
эффективности
качества
налогового
администрирования.
Источник: составлено автором.
Рисунок 2– Дуалистичность категории "налоговый потенциал"
Вышеизложенное позволяет раскрыть категорию налоговый потенциал
с двух позиций:
1– как прогнозную величину и объект управления;
2– как объем фактических поступлений налоговых доходов в
бюджетную систему.
В свою очередь, поступления налоговых доходов во временных
периодах позволяют рассматривать налоговый потенциал в совокупности
двух его составляющих:

фактический налоговый потенциал;

стратегический налоговый потенциал.
Стратегический
налоговых
потенциал
может
рассматриваться
в
различных временных периодах, в том числе на 1 год (краткосрочный) и на
более длительные периоды (среднесрочный, долгосрочный), что обусловлено
методологией
планирования
и
прогнозирования,
что
доказывает
ее
состоятельность.
Фактический налоговый потенциал – поступление налогов и сборов на
конкретную отчетную дату. Фактический налоговый потенциал является
объектом
планового
регулирования
управления,
развития
информацией
экономики
региона.
для
мониторинга
Рассматривая
и
данную
26
составляющую исследуемой категории можно говорить о том, что каждая
территория (регион, городской округ, муниципальное образование и др.) в
определенный момент времени получает доходы в виде налогов и сборов,
являющиеся максимально достижимыми при данных условиях. Т.е.
краткосрочный налоговый потенциал не был выполнен либо превысил
прогнозное значение по причине влияния различных факторов, полученная
сумма
налоговых
поступлений
является
фактическим
налоговым
потенциалом, подлежит мониторингу, анализу и корректировке дальнейших
прогнозных значений.
Стратегический
налоговый
потенциал
–
способность
базы
налогообложения в будущем приносить доходы в виде налоговых
поступлений. Данный показатель выступает гибким инструментом оценки
налоговых доходов на долгосрочный период. При этом возникает
необходимость
создания
информационно-аналитической
системы
прогнозирования налогового потенциала, раскрывающей влияние всех
внутренних и внешних факторов, учитывающей возможные сценарии
развития, а также отражающей основы механизма их реализации.
Под краткосрочным налоговым потенциалом понимается максимально
возможная совокупность налогов и сборов, которая будет получена в бюджет
для
удовлетворения
социальных
потребностей
населения,
с
учетом
существующей налоговой базы и усилий налоговых органов по мобилизации
налоговых доходов в бюджетную систему. Краткосрочный налоговый
потенциал необходимо планировать для прогнозирования налогов и сборов в
пределах 1 года. Данный показатель должен отражаться в существующей
отчетности, формируемой государственными органами власти, а также в
федеральных информационных ресурсах (ФИР), в отчете налоговых органов
по форме № 1-ОНС «Аналитическая справка об ожидаемом поступлении в
федеральный бюджет доходов, администрируемых налоговыми органами», а
также в ФИР «ПАК Аналитика».
Приведенная классификация видов налогового потенциала безусловно
может быть дополнена другими видами в зависимости от применяемых
27
критериев классификации. Сделанный в данной работе выбор критериев
классификации налогового потенциала обусловлен возможностью для
каждой категории потенциала разработать методический инструментарий
оценки.
1.2 Логическая модель налогового потенциала и его архитектоника
Любая модель определяется структурой включаемых в нее элементов –
архитектоникой, под которой следует понимать иерархичную систему
взаимосвязанных и взаимообсуловленных элементов, из которых состоит
налоговый потенциал. Исходя из рассмотренного в предыдущем параграфе
множества подходов к содержанию категории налогового потенциала, можно
судить о многовариантности его моделей. Среди охарактеризованных в
экономической литературе подходов следует выделить два основных для
построения модели налогового потенциала: первый подход– с позиции
формирования налоговых доходов бюджета, второй подход– с позиции
ресурсов налогоплательщика. Рассмотрим их.
1.
Модель
налогового
потенциала
с
позиции
ресурсов
налогоплательщика
Используемые
хозяйствующим
субъектом
(налогоплательщиком)
ресурсы в процессе его финансово-хозяйственной деятельности участвуют в
формировании налоговых баз конкретных налогов, от размера которых зависит
величина налогового потенциала налогоплательщика. К таким ресурсам
относят: природные, материальные, финансовые, информационные и трудовые,
которыми располагает налогоплательщик, создает и использует их в процессе
осуществления
своей
финансово-хозяйственной
деятельности.
Происхождением категория "ресурсы" обязана классическому представлению в
экономической теории основных факторов производства: труда, земли и
капитала.
28
У. Петти одним из первых сформулировал основополагающий тезис о
том, что богатство нации создается во всех сферах материального
производства, а труд - основа данного богатства [56, С.22].
Представитель школы физиократов Ф. Кенэ определял богатство как
источник средств существования для людей [37, С.166] и утверждал, что
«подати…опираются на воспроизводимые богатства народа» [37, С.242],
которые создаются «земельными угодьями, промышленностью и внешней
торговлей» [37, С.256].
В работах А.Ж. Тюрго отмечается, что источником государственных
доходов являются «земледелие и торговля, или, скорее, земледелие,
поощряемое торговлей» [37, С.562].
А. Смит, рассматривая такие ресурсы как труд, земля и капитал,
считал, что «всякий человек, который получает свой доход из источника,
принадлежащего лично ему, должен получать его либо от своего труда, либо
от своего капитала, либо от своей земли» [63].
Ж. Б. Сэй понимал производство как «естественный процесс» и
утверждал, что в создании стоимости принимает участие не только труд, но и
средства производства и земля [65].
Д. Рикардо, определяя налоги как «долю продукта земли и труда страны,
которая поступает в распоряжении правительства», указывал, что «они всегда
уплачиваются в конечном счете или из капитала или из дохода страны» [58,
С.168].
А.Маршалл, рассматривая факторы производства, дополнил их
четвертым фактором – «организация производства» [41, С.256-310], который
в последствии был назван Й. Шумпетером «предпринимательство» [70,
С.193]. Особое внимание данному фактору было уделено также и
Дж.К. Гэлбрейтом [29].
П.Самуэльсон, выделяя технику как фактор производства, отмечал, что
«развитие основано на четырех главных факторах: населении, природных
ресурсах, капиталообразовании и техники» [61, С.316].
29
Современные экономисты, исследуя ресурсы, дополняют классификацию
факторов производства следующими: наука, информация, менеджмент,
инфраструктура, что требует более глубокого исследования и доказательности.
Все ресурсы, используемые в производстве, на наш взгляд, необходимо
разделить на две группы: налогооблагаемые и неподлежащие налогообложению.
Налогооблагаемые
ресурсы
являются
основой
формирования
налогового потенциала. В процессе приобретения, использования и
распоряжения они формируют налоговые базы посредством налогового
механизма, с помощью которого определяется возможная сумма налогового
дохода. При этом следует отметить, что налоговый период и порядок уплаты
налога отнесены к условиям, влияющим на временной лаг трансформации
налогооблагаемых
ресурсов
в
налоговые
доходы.
Это
обусловлено
спецификой определения налогового потенциала, т.к. обычно расчет данного
показателя производится на календарный год, однако, сроки уплаты
некоторых налогов, а следовательно и время их поступления в бюджетную
систему могут не совпадать.
Например,
использование
хозяйствующим
субъектом
акватории
водного объекта приводит к формированию налоговой базы по водному
налогу, соответствующая налоговой ставке процентная доля которой равна
исчисленной сумме налога. Полученное значение является одним из
элементов налогового потенциала налогоплательщика и при уплате
выступает налоговыми доходами бюджетной системы, которые при
определенных условиях (полная уплата исчисленного налога, отсутствия
состава
налогового
правонарушения,
возможность
прогнозирования)
преобразуются как в фактический, так и в стратегический налоговый
потенциал территории. Так происходит трансформация природных ресурсов,
используемых хозяйствующим субъектом, в часть налогового потенциала
территории.
То же характерно и для других видов ресурсов, используемых в
процессе производства: приобретение объекта основных средств приводит к
формированию налоговой базы по налогу на прибыль (амортизация
включается в расходы) и налогу на имущество организаций (среднегодовая
30
стоимость объектов основных средств включается в налоговую базу);
отчуждение (распоряжение) имущества (материальных ресурсов) приводит к
формированию налоговых баз по косвенным налогам, включаемым в цену
реализации, налогу на прибыль: прибыль от реализации включается в
доходы, убыток в прочие расходы.
Таким образом, под налогооблагаемыми ресурсами следует понимать
ресурсы, формирующие в процессе их приобретения, использования и
распоряжения налоговую базу. Логическая модель налогового потенциала с
позиции ресурсов налогоплательщика представлена на рисунке 3.
налоговый потенциал
ресурсы
Объем (возможных) налоговых доходов
формируют
налоговая база всех налогов
в процессе
приобретения
налог на прибыль
использования
налоги на совокупный доход
распоряжения
Налоги на потребление
Акцизы
Имущественные налоги
налог на имущество
ФЛ
налог на имущество
организаций
земельный налог
Налог на игорный
бизнес
НДС
НДПИ
Водный налог
НДФЛ
транспортный налог
Источник: составлено автором.
Рисунок 3– Логическая модель налогового потенциала с позиции ресурсов
налогоплательщика
Информация о налогооблагаемых ресурсах региона представлена в
отчетах Федеральной Налоговой Службы с индексом 5 - «О налоговой базе и
структуре начисления», а также в Налоговом паспорте субъекта РФ.
31
Налогооблагаемые ресурсы трансформируются в налоговые доходы региона,
информация о величине которых содержится в отчете УФНС о начислении и
поступлении налогов, сборов (форма 1- НМ) [143].
2. Модель налогового потенциала с позиции формирования налоговых
доходов бюджета.
Доходы выступают неотъемлемой частью любого государства, а
необходимость
их
существования
определяется
для
того,
чтобы
«образовывать силу и мощь, необходимую для власти государя, покрывать
затраты, вызванные осуществлением защитных функций, а также важных
функций, выполняемых должностными лицами» [37, С.520]. Денежный
доход- или поступления- от богатства, по мнению А. Маршалла,
«представляет собой мерило процветания страны» [41, С. 127]. Вопрос о
структуре государственных доходов и сущности налоговых доходов, как их
части,
поднимался
в
работах
известных
отечественных
ученых
Э.Н. Берендтса, С. И. Иловайского, А. В. Лебедева, И. Х. Озерова,
И.И Янжула и других.
Так,
Э.Н.
Берендтс
относил
налоговые
доходы
к
части
государственных доходов, «носящих обязательный характер и состоящих из
совокупности прямых и косвенных налогов, источниками которых служат
частные доходы и имущество» [23, С. 185].
С.И. Иловайский отмечал, что одним из источников получения
государственных доходов является «взимание известной доли из доходов
частных хозяйств. Эти производные доходы государственного хозяйства или
налоги. А. Вагнер называет их публично-хозяйственными доходами, а
Умпфенбах и Лебедев - органическими доходами, основываясь на том, что
право взимать налоги зиждется на органической связи между публичным и
частными хозяйствами» [31].
И.И. Янжул, рассматривая структуру доходов государства, писал, что
они состоят из «частноправовых» и «общественно-правовых». К последним,
«наиболее важным и существенным, фундаментальном источнике доходов,
32
на котором покоится государственное хозяйство», он относил налоги [73,
С.53-57].
Разработанная нами логическая модель налогового потенциала с
позиции формирования налоговых доходов бюджета представлена на
рисунке 4. Рассмотрим более подробно каждый из включенных в нее
элементов.
Источник: составлено автором.
Рисунок 4– Логическая модель налогового потенциала с позиции
формирования налоговых доходов бюджета
Современные исследователи отмечают, что налоговые доходы –
достаточно сложная категория. Как структурный элемент доходной части
бюджета налоговые доходы можно рассматривать с трех точек зрения, что
отражено на рисунке 5: экономической, финансовой и правовой [144].
33
Бюджет
Экономическая категория
Доходы бюджета
Финансовая категория
Налоговые доходы
Правовая категория
Источник: составлено автором.
Рисунок 5– Подходы к определению категории "налоговые доходы"
В финансовом аспекте налоговые доходы представляют собой часть
централизованного
денежного
фонда
государственного
или
административно-территориального образования, формируемого за счет
обязательных платежей, взимаемых с физических и юридических лиц в
соответствии с законодательством о налогах и сборах, необходимого для
осуществления задач и функций соответствующих органов государственной
власти или местного самоуправления.
Через
регулирующую
функцию
налогов
реализуется
сущность
налоговых доходов как экономической категории. В экономическом аспекте
налоговые
отношений,
доходы
–
которые
это
совокупность
возникают
между
экономических
(денежных)
участниками
налоговых
правоотношений в связи с образованием части централизованных денежных
фондов, формируемых за счет обязательных платежей, взимаемых с
физических и юридических лиц в соответствии с законодательством о
налогах и сборах.
В правовом смысле налоговые доходы – это закрепленные в законах
(решениях) о бюджете показатели налоговых поступлений. В зависимости от
критерия классификации налоговые доходы можно разделить по форме
проявления: явные, скрытые; по факту зачисления в бюджетную систему:
зачисляемые, выпадающие; по принадлежности хозяйствующего субъекта к
территории: государства, федерального округа, региона, муниципального
34
образования; по принадлежности к бюджету: федерального, регионального,
консолидированного бюджета региона, местного бюджета.
Налоговые доходы (по форме проявления)
Явные
Уплаченные в
бюджетную
систему
Скрытые
Возможные к
выявлению
Не уплаченные в
бюджетную систему
Теневые
Доначисленные в ходе
проведения
мероприятий
налогового контроля
налоговая
задолженность
Источник: составлено автором.
Рисунок 6– Налоговые доходы по форме проявления
На рисунке 6 представлена классификация налоговых доходов по
форме проявления. К явным налоговым доходам, относятся налоги и сборы,
исчисленные хозяйствующими субъектами. Данные платежи могут быть
уплачены в бюджетную систему или в силу различных причин составлять
налоговую задолженность [144].
Величина налоговой задолженности оказывает непосредственное
влияние на налоговые доходы. Причем, данный показатель непосредственно
демонстрирует, описанный нами процесс трансформации, т.к. величина
задолженности при проведении таких мероприятий как реструктуризация,
принудительное взыскание и др. может привести к увеличению фактических
налоговых доходов.
Скрытые налоговые доходы следует рассматривать с точки зрения
возможности
их
выявления.
Эти
возможности
характеризуются
результативностью мероприятий налогового контроля и отражаются в
35
статистической отчетности о результатах контрольной работы налоговых
органов (форма 2-НК).
Следует
отметить,
что
в
последние
годы
в
России
охват
налогоплательщиков выездными налоговыми проверками существенно
снизился – только в 2014 г. на 44% к 2013 г.. В тоже время доначисления на 1
проверку увеличились с 6797,4 тыс. руб. в 2013 г. до 8942,7 тыс. руб. в 2014.
Приведенные данные свидетельствуют о скрытых резервах по выявлению
латентной
налоговой
базы,
т.е.
ресурсов,
умышленно
выведенных
налогоплательщиком из–под налогообложения и не включенных в расчет
налоговой базы. Отсутствие у налоговых администраций возможности
выявления таких видов доходов, а также иных, формируемых в «теневом»
секторе
экономики,
влияет на
мобилизацию налоговых
доходов
в
бюджетную систему.
Классификация налоговых доходов по факту зачисления в бюджеты
приведена на рисунке 7.
Налоговые доходы
(по факту зачисления в бюджетную систему )
Зачисляемые
Уплаченные в
бюджетную систему
налоги и сборы
Выпадающие
Доначисленные
налоги и сборы
Пени, штрафы
Излишне
уплаченные сумму
налогов и сборов
Подлежащие
зачету
Не исчисленные
в связи с
предоставлением
льгот
Подлежащие
возврату
Источник: составлено автором.
Рисунок 7– Налоговые доходы по факту зачисления в бюджетную систему
Зачисляемые налоговые доходы– это исчисленные и уплаченные
суммы налогов и сборов в бюджетную систему, а также доначисленные
платежи по результатам контрольных мероприятий (сумма недоимки, пени,
штрафы) [144].
Выпадающие
налоговые
36
доходы
представляют
собой
излишне
уплаченные платежи и платежи, не исчисленные в связи с предоставлением
льгот. Согласно ст. 218 БК РФ процесс возврата первых является
исполнением бюджета по доходам.
Вторые составляют возможные
налоговые поступления от неиспользуемой налоговой базы, которая при
изменении налогового законодательства трансформируется в зачисляемые
налоговые доходы.
Налоговые доходы определенной территории формируются в процессе
осуществления
налогоплательщиками
финансово-хозяйственной
деятельности. Классификация налоговых доходов по принадлежности к
территории представлена на рисунке 8.
Налоговые доходы
(по принадлежности к территории)
Региона
Муниципального
образования
Федерального округа
Государства
Хозяйствующего
субъекта
Физического лица
Источник: составлено автором.
Рисунок 8– Налоговые доходы по принадлежности к территории
Согласно административно-территориальному делению к территориям
относятся: муниципальное образование (муниципальный район, городское и
сельское поселение, городской округ), регион. Рассматривая федеральный
округ как территорию, со входящими в его состав регионами, можно
утверждать о правомерности применения понятия налоговые доходы
федеральных округов.
37
Классификация налоговых доходов по принадлежности к бюджету
представлена на рисунке 9.
Налоговые доходы
(по принадлежности к бюджету)
консолидированного бюджета РФ
федерального бюджета
консолидированного бюджета
региона
составляющие бюджет
региона
свод бюджетов ГО и МР
местного бюджета
бюджета
городского
округа
отчисляемые
в федеральный бюджет
отчисляемые
в региональный бюджет
Формируются на территории
городского округа
отчисляемые в
федеральный
бюджет
консолидированного
бюджета МР
свод
бюджетов
ГП или СП
составляющие бюджет
МР
бюджета городского или сельского
поселения
отчисляемые
в региональный бюджет
отчисляемые
в бюджет МР
Формируются на территории городского или сельского поселения
Источник: составлено автором.
Рисунок 9– Налоговые доходы по принадлежности к бюджету
Примечание: ГО- городской округ; МО- муниципальное образование; МРмуниципальный район; ГП- городское поселение; СП- сельское поселение.
38
Согласно ст. 41 БК РФ налоговые доходы–это «доходы от
предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов,
предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и
местных налогов, а также пеней и штрафов по ним» [1]. В соответствии с
данной дефиницией следует различать доходы федеральных, региональных,
местных, а также консолидированных бюджетов.
В
научной
литературе
дискуссионным
остается
вопрос
о
необходимости включения в структуру налогового потенциала величины
штрафов и пени, полученных в бюджетную систему от нарушения
законодательства о налогах и сборах. На наш взгляд, включение данных
сумм неправомерно, т.к. данные платежи не являются налогооблагаемыми
ресурсами и не участвуют в формировании налогового потенциала, но при
этом
признаются
налоговыми
доходами
согласно
бюджетному
законодательству.
Трансформация «налогооблагаемые ресурсы → налоговые доходы →
налоговый потенциал» приведена в виде 3-D модели налогового потенциала
на рисунке 10. Среди условий, при которых происходит данный процесс
следует выделить: возникновение задолженности, излишней уплаты налогов
и сборов, несоблюдение законодательства о налогах и сборах.
Имея систему показателей, основанных на анализе данных прошлых
лет или на прогнозных данных, последовательно изменяя значение
отдельных факторов в рамках законодательно допустимого предела, можно
сравнивать результаты хозяйственной деятельности при разных вариантах
налогообложения. Такая система показателей известна в экономической
литературе как «налоговое поле» [85, С. 278-279].
39
Источник: составлено автором.
Рисунок 10– Процесс трансформации налогооблагаемых ресурсов и налоговых
доходов в налоговый потенциал (3-D модель налогового потенциала)
Примечание: НП (фигура NPSO)–налоговый потенциал; НД (фигура FNML)–
налоговые доходы; НР(фигура ABCDE)– налогооблагаемые ресурсы
Исследование приведенных выше категорий позволяет утверждать
следующее положение: если на какой-либо территории А существуют
налогооблагаемые ресурсы НР ({НР є А}), то данная территория способна
приносить налоговые доходы (НД) в бюджетную систему НД=∑𝑛𝑖=1(𝑓(НР) −
НЛ) × НС, а следовательно обладает налоговым потенциалом (НП). При этом
процессе территория пытается достичь своего экономического равновесия,
40
которое может быть как стационарным, когда «система возвращается в
прежнее состояние при изменении ее параметров под влиянием внутренних
или внешних факторов» (свойство устойчивости), так и подвижным, когда
«изменение ее показателей приводит к дальнейшей их динамике в границах
того же вектора смещения» (свойство адаптации и развития) [112].
Таким образом, налоговый потенциал в широком его значении – это
обеспечение оптимального объема налоговых доходов, при которых
территория может достигнуть экономического равновесия и устойчивого
развития в условиях изменяющейся налоговой среды и рисков.
Категорию устойчивое развитие обычно рассматривают с двух точек
зрения: как концепцию развития экономики, при которой экономический
рост сбалансирован ресурсными возможностями, и как динамическое
равновесие экономической системы. Основные положения по устойчивому
развитию России в целом и ее регионов содержатся в стратегии,
разработанной комиссией при Государственной Думе [52]. Согласно данному
документу реализация стратегии на региональном уровне сформулирована
как «создание полюсов роста и формирование собственной дееспособной
экономической базы», посредством которой мобилизируются в бюджетную
систему, в том числе, и налоговые доходы. Объем последних должен быть
оптимальным при различных состояниях налоговой среды, сформированной
налоговыми отношениями в рамках установленных границ и правил.
В узком значении налоговый потенциал следует рассматривать как
максимально возможный объем налоговых доходов бюджетной системы
конкретной территории, полученный в сложившихся условиях формирования
налоговых баз при использовании законодательно установленного налогового
механизма.
41
1.3 Факторы, влияющие на формирование налогового потенциала
Необходимость объективной и всесторонней оценки налогового
потенциала обуславливает
определение и систематизацию факторов,
влияющих на его формирование.
Под фактором мы понимаем условие, причину или параметр,
детерминирующие процесс формирования налогового потенциала. При этом
налоговые доходы бюджета формируются как результат финансовохозяйственной деятельности налогоплательщиков с учетом влияния на эту
деятельность разных факторов.
Не смотря на множество применяемых критериев для классификации
факторов, влияющих на формирование налогового потенциала можно
выделить основные: деление факторов на внешние и внутренние, экзогенные
и эндогенные, субъективные и объективные, исторические и приобретенные
и др. Обобщенная классификация факторов приведена на рисунке 11. В
настоящее
время
остается
практически
неразработанным
вопрос
непосредственной оценки этого влияния. В связи с чем возникает
необходимость разработки классификации исследуемых факторов.
По нашему мнению, поиск решения данной проблемы является
ключевым
инструментом
построения
эффективной
модели
оценки,
планирования и управления налоговым потенциалом, т.к. только с учетом
всех факторов, оказывающих на него воздействие, можно получить точные
данные, необходимые для расчетов доходности бюджетов, и соответственно
планирования расходных обязательств.
42
Источник: составлено автором.
Рисунок 11– Существующие классификации факторов,
влияющих на налоговый потенциал
Среди
факторов
существующих
был
параллельное
выбран
методов
фасетный
разделение
для
метод,
множества
разработки
под
классификации
которым
объектов
на
понимается
независимые
классификационные группировки [146]. В результате его применения,
выделены следующие группы факторов (отражены на рисунке 12), влияющие
на формирование налогового потенциала: технологические, природноэкологические, социальные, система ценностей, политические, правовые,
экономические.
Рассмотрим каждую из групп факторов более подробно.
43
Факторы, влияющие на формирование налогового потенциала
Экономические факторы
Политические факторы
ВРП
Глобализационные процессы в мировой
экономике
Уровень
государственного
управления
Политическая
ситуация
Идеология
Коррупции
Налоговая
политика
Налоговая
конкуренция
Инфляция
Первая группа факторов
Инвестиции
Количество прибыльных предприятий
Правовые факторы
Отраслевая структура
Изменение налогового законодательства
– Введение налоговых льгот
Объем и структура экспорта и импорта
– Введение новых налогов
Доля теневой экономики
– Изменение налоговых ставок
Занятость населения
Средняя заработная плата
Система санкций
Налоговая нагрузка
Технологические факторы
Поведенческая модель налогоплательщика
Качество налогового администрирования
Вторая группа факторов
Природно–экологические
факторы
«Система ценностей»
Цивилизационный код
Географическое
положение
Духовный климат
Наличие
месторождений
полезных ископаемых
СМИ как фактор
трансформации культуры
Климатические
условия
Налоговая культура
Социальные факторы
Уровень развития
инфраструктуры
Демографические
Миграция
Численность
населения
Стихийные бедствия
Источник: составлено автором.
Рисунок 12– Классификация факторов, влияющих на формирование
налогового потенциала
44
Технологические факторы разделены на две группы: экстенсивные и
интенсивные. К первой мы относим объем выпуска продукции, вторая группа
формируется под влиянием политики в области НИОКР и новых технологий.
Следует отметить, что инновации играют важную роль в развитии не только
отдельного
хозяйствующего
субъекта-
налогоплательщика,
но
и
обеспечивают конкурентоспособность экономики регионов и государства.
Согласно рейтингу «Глобальный индекс инноваций» [173] (The Global
Innovation Index), учитывающему располагаемые ресурсы и условия для
проведения инноваций, а также достигнутые результаты, Россия в 2014 г.
занимала 49 место из 143 стран, в 2013 г.– 62 из 142. Затраты на
технологические инновации в 2013г. составляли 1,1 трлн. руб. (1,7% от
ВВП), а удельный вес инновационных товаров, работ, услуг в общем объеме
отгруженных товаров, выполненных работ, услуг–9,2 % [175]. Данные
показатели
следует
считать
недостаточными
для
обеспечение
конкурентоспособности государства по сравнению с развитыми странами, в
которых доля таких расходов составляет 2,5 % и выше от ВВП. Однако, доля
доходов от инновационной деятельности российских предприятий постоянно
увеличивается, особенно в секторе высокотехнологичной продукции, что
положительно влияет на налоговые поступления. По мнению экспертов
сохранение таких темпов роста позволит в будущем изменить структуру
экономики и доходной части бюджета.
Природно-экологические
факторы,
влияющие
на
формирование
налогового потенциала включают: географическое положение; наличие
месторождений полезных ископаемых; климатические, почвенные условия;
стихийные бедствия. Особую роль с точки зрения эффективной территории
играет первый фактор. В России только 5,5 млн. км2 (1/3 страны) являются
территориями без экстремальных условий для жизни людей [30], а создание
производств на них требует меньше затрат на единицу продукции.
Географическое
положение
также
определяет
и
степень
распространения стихийных бедствий природного характера. Воздействие
природных катастроф на экономический рост и доходы определяется
45
сокращением ВВП на душу населения от 0,5 до 1%. Однако, в работах I. Noy
и A. Nualsri [163] подчеркивается, что в зависимости от типа государства
(развитое или развивающееся) данный эффект может быть обратным. Это
связано со страновыми различиями бюджетной политики: увеличение
расходов и снижение налогов у одних стран и снижение расходов и
увеличение доходов у других.
«Система
ценностей»
формирование налогового
как
группа
факторов,
влияющая
на
потенциала, состоит из внеэкономических
элементов, к которым мы относим: налоговую культуру, духовный климат,
цивилизационный код, СМИ как информационный источник трансформации
культуры. Изучению влияния данных факторов на развитие экономики, а
также осмыслению категории «цивилизация» посвящены работы А. Тойнби,
Й. Шумпетера, Ф. Броделя, О. Шпенглера, Л. Харрисона, П. Сорокина,
Н. Кондратьева.
Величина, возможности и развитие выделенных факторов оказывает
особое влияние на экономический рост региона и государства в целом, а
следовательно и на их налоговый потенциал. «Сильная и благополучная
экономика создает условия для расцвета духовной и общественной жизни.
Но, с другой стороны, неэкономические сферы отношений и деятельности
людей оказывают свое влияние на экономику… Иногда эта обратная связь
обретает даже первостепенную роль» [24, С.7].
Категория цивилизационный код в нормативно-правовых актах
впервые введена в широкое употребление «Стратегией государственной
национальной политики Российской Федерации на период до 2025 года».
Под
данным
сложившийся
термином
на
законодатель
территории
понимает
государства
в
культурный
результате
код,
влияния
межэтнического взаимодействия и духовной общности.
Налоговая культура, как составляющая культурного кода, представляет
собой
«сформировавшийся уровень социального развития общества и
государства, обусловливающий осознание их неразрывной взаимозависимости,
а также понимание всеми членами общества своих прав и необходимости
46
добросовестного исполнения своих обязанностей в сфере налогообложения»
[43, С. 33]. Уровень налоговой культуры общества влияет на соблюдение
налоговой дисциплины. Именно этот термин в большей степени отражает
условия в процессе трансформации ресурсов, формирующих налоговую базу в
налоговые доходы.
Рассмотрим группу политических факторов, влияющих на налоговый
потенциал,
включающую:
политическую
стабильность,
коррупцию,
налоговую конкуренцию, уровень государственного управления, идеологию
и налоговую политику.
Одним из основных факторов, влияющих на доходность бюджетов в
целом, и, в частности, на их налоговую часть, является политическая
стабильность в стране. Дисбаланс и неустойчивость в осуществлении
государственной политики тормозит или замедляет процесс долгосрочных
налоговых реформ, что негативным образом отражается на возможных
налоговых доходах. Так, в исследованиях Bretschneider (1989)
[152]
обосновывается взаимосвязь политических изменений и их влияние на
прогнозирование государственных доходов.
Ключевым в группе политических факторов является идеология,
господствующая
в
государстве
и
существенно
воздействующая
на
общественное сознание. Она складывается на основе действующих партий и
политических групп. Смена идеологии приводит к изменению векторов
развития как политических, социальных, так и экономических. Контурная
идеология, которая в настоящее время сложилась в России, ориентирована на
эволюционный путь развития, а ее основные положения по социальноэкономическому развитию отражены в «Стратегии-2020» [64].Следует
отметить, что идеи реформирования налоговой системы также содержатся в
данном документе.
В группу политических факторов, по нашему мнению, можно
включить и такой фактор как «уровень государственного управления».
Нельзя не согласиться с
T. Ajaz и E. Ahmad [150] (2010) в том, что
эффективное государственное управление коррелирует с показателем
47
налоговые доходы бюджета. Однако по мнению авторов данный эффект
достигается путем комбинации регионального управления, налогового
администрирования и макроэкономической политики. Отметим, что данный
показатель формируется не только за счет перечисленных факторов, а также
под влиянием качественного уровня налогового администрирования на
каждой территории.
Для многих зарубежных исследований (Patrick A. Imam, Davina F.
Jacobs [156], 2007; Tanzi,1999 [172] George T. Abed, Sanjeev Gupta, 2002
[162] и др.) характерно также включение в данную группу факторов такого
показателя как «коррупция». Теоретически мы выделяем данный фактор как
оказывающий влияние на налоговый потенциал, однако считаем, что в
условиях российской действительности в сфере налогообложения он не
оказывает существенного влияния на налоговые доходы бюджета.
Налоговую конкуренцию как фактор, влияющий на формирование
налогового потенциала, мы рассматриваем в двух аспектах: внешнем и
внутреннем. С одной стороны, это конкуренция между регионами в части
установления
налоговых
льгот
и
различных
преференций
для
налогоплательщиков, что теоретически оказывает влияние на уровень
налоговых доходов отдельно взятой
территории, однако, налоговый
потенциал государства при этом остается неизменным. С другой стороны,
налоговую конкуренцию следует рассматривать в контексте глобализации
как межгосударственное явление. В исследованиях Keen M., Konrad K. A.
(2012) [158]
подчеркивается, что национальные налоговые меры могут
вызвать экономическую активность по перемещению капитала через
границы.
Современная международная налоговая конкуренция наблюдается в
рамках эффекта BEPS (Base Erosion and Profit Shifting). Данный термин был
введен ОЭСР в 2013 году и означает перевод налоговой базы и перемещение
прибыли, чаще всего в низко налоговые юрисдикции.
Налоговая политика представляет собой совокупность мероприятий в
сфере налогообложения, осуществляемых для обеспечения фискальных
интересов
государства
и
48
целях
в
развития
экономики
за
счет
перераспределения ресурсов. Возможные типы, модели и инструменты
налоговой политики представлены на рисунке 13.
Политика
максимальных
налогов
Модель налоговой политики
Фискальный
Тип налоговой политики
Фискальноперераспределительный
Политика
минимальных налогов
Фискальноконкурирующий
Регулирующий
Политика разумных
налогов
Фискально-регулирующий
Инструменты налоговой политики
Налоговая база
Налоги, их состав,
налоговые режимы
Налоговые санкции
Налоговая ставка
Состав
налогоплательщиков
Налоговые льготы
Объекты
налогообложения
Порядок и сроки уплаты
налогов
Источник: составлено автором на основе материалов [44, С.28-42].
Рисунок 13– Типы, модели и инструменты налоговой политики
Правовые
факторы
включают
две
составляющие:
изменение
налогового законодательства и систему санкций. Влияние изменений,
вносимых в налоговое законодательство достаточно сложно поддается
количественной оценке. В этой связи, нельзя не согласиться с мнением
Christina D. Romer и David H. Romer (2007) [167] по делению исследуемого
фактора
на
группы:
эндогенные
и
экзогенные.
Первые
вызваны
антициклическими изменениями и изменением структуры государственных
расходов, вторые необходимы для финансирования дефицита бюджета и
стимулирования долгосрочного экономического роста. Количественная
оценка
и
модель
влияния,
построенная
Ромерами,
неоднократно
49
подвергалась критике. Одной из последних таких работ является VARмодель
Roberto
Perotti
[164],
включающая
параметры
воздействия
дискреционных и эндогенных компонентов налогообложения.
Группу
особенности,
«Социальные
численность
факторы»
населения,
составляют
миграция,
демографические
уровень
развития
инфраструктуры (производственной, социальной, кредитно-финансовой,
инстутитуциональной). Последний фактор имеет прямую связь с качеством
жизни, а уровень его развития отражается на миграционном процессе
физических лиц между субъектами РФ. Численность населения следует
рассматривать с позиции трудоспособного населения, занятого в экономике,
т.к. данный макроэкономический показатель оказывает непосредственное
влияние на фонд оплаты труда, который, в свою очередь является налоговой
базой
по
НДФЛ,
налогу,
занимающему одно
из
первых
мест
в
консолидированных бюджетах регионов.
Глобализационные процессы в мировой экономике, а также их влияние
на налоговый потенциал территории приобретают особую актуальность в
настоящее время, в связи с непростой внешнеэкономической политикой,
которую осуществляют в отношении России Западные страны. Анализ
вовлеченности России в глобальные процессы показывает, что по степени
интеграции в международную экономику в 2014 г. государство занимало 56
место (KOF Index of Globalization [174]).
Несмотря на отрицательное заключение о прогнозе налоговых
доходов на плановый период [177] (значительное их снижение к уровню
прошлого года), уровень налоговых поступлений в интервале 17-18% от
ВВП удастся сохранить за счет увеличения с 1 января 2015 г. ставки налога
на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от
российских и иностранных организаций российскими организациями, с 9
до 13%; повышения базовой ставки НДПИ на нефть, а также ставки НДПИ
на газовый конденсат; индексации размера государственной пошлины;
стабильной
динамики
50
администрирования
внутрироссийского
НДС.
Однако, прогноз западных ученых не столь оптимистичен (например,
Tomas
Malmlöf,
Bengt-Göran
Bergstrand,
Mikael
Eriksson,Susanne
Oxenstierna and Niklas Rossbach, 2014 [162]).
На наш взгляд, чистый эффект от санкций на экономику, в том числе и
на налоговый потенциал территории, оценить достаточно сложно, но исходя
из прямой зависимости ВВП и исследуемого параметра, с учетом изменений,
вносимых в налоговое законодательство, можно прогнозировать изменение
величины налоговых доходов, особенно в регионах с большей долей
экспортируемых товаров.
Следует отметить, что в настоящее время экономические санкции
становятся традиционным политическим инструментом в осуществлении
международной политики, а цель территории, подвергшейся влиянию
санкций– найти эффективные резервы, позволяющие снизить негативные
последствия, увеличить способность перераспределения рисков, сохранив
при этом тенденцию к экономическому росту, увеличить налоговую базу
территории и доходную часть бюджета.
Влияние инфляции на налоговые доходы бюджета было изучено
экономистом Танзи (Tanzi, 1992) [171]. В своем исследовании автор показал
каким образом на налоговые поступления влияет фактор инфляции. Обратная
связь между данными категориями объясняется тем, что реальное значение
налоговых поступлений изменяется под воздействием инфляции, так как
существует период времени между датой уплаты и моментом времени
эффективного сбора этих налоговых поступлений. Данный негативный
эффект в экономической теории обозначается как эффект Оливера-Танци
(Оливера-Танзи).
В некоторых исследованиях показатель «индекс розничных цен»
рассматривается как основной фактор, влияющий на налоговые доходы. В
частности, в работе Guo Bin, Hou Long-qiang (2012) [155], авторы исследуя
51
структуру доходов бюджета Китая, большую часть которых составляют
налоги, приходят к выводу, что показатель «индекс розничных цен»
оказывает существенное влияние на налоговые поступления. В первую
очередь он отражает тенденции и степень изменения уровня розничных цен в
определенном периоде: если наблюдается рост цен, то это вероятнее всего
приведет к росту прибыли торговых предприятий, что соответственно
увеличит показатель налоговых доходов бюджета.
Охарактеризованные ранее группы факторов следует оценить по
степени их влияния на формирование налогового потенциала. Оценка
произведена методом попарных сравнений, в результате чего рассчитаны
нормированные
приоритеты,
графическая
интерпретация
полученных
значений представлена на рисунке 14. Группам, получившим высокую
оценку, необходимо уделить особое внимание.
Источник: составлено автором.
Рисунок 14– Степень влияния рассмотренных факторов на формирование
налогового потенциала региона
52
Анализ представленных факторов обусловил их деление в зависимости
от возможности количественной оценки. В связи с чем в классификации
факторов выделены количественные и качественные.
Под
количественными
факторами,
влияющими
на
налоговый
потенциал региона мы понимаем параметры, отражающие количественную
определенность степени воздействия фактора на динамично развивающуюся
совокупность налоговых ресурсов региона. К ним относятся: экономические,
правовые и политические.
Под
качественными
факторами
понимаются
параметры,
неподдающиеся количественной оценки, но оказывающие определенное
влияние на формирование налогооблагаемых ресурсов в регионе: природноэкологические, социальные, «систему ценностей».
Таким образом, для выявления степени влияния первой группы–
количественных
факторов
продемонстрировано
применение
эконометрических методов, позволяющих выявить зависимость и построить
соответствующие модели, для второй группы- применение интегральной
оценки, поскольку данный метод по сути представляет собой эффективную
экспертную оценку.
53
ГЛАВА 2
УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМ ПОТЕНЦИАЛОМ РЕГИОНА НА ОСНОВЕ
ЕГО КОМПЛЕКСНОЙ ОЦЕНКИ
2.1 Управление налоговым потенциалом как фактор обеспечения налоговой
безопасности региона
Управление налоговым потенциалом в настоящее время осуществляется
через реализацию функций налогового администрирования налоговыми
органами страны и ее территориальными подразделениями. Налоговое
администрирование следует рассматривать в широком диапазоне налоговых
отношений: в реализации налоговой политики, во взаимоотношениях
налоговых органов с налогоплательщиками, в контроле за реализацией
налогового механизма и в управлении налоговым потенциалом [67, С.50-57].
Это позволяет рассматривать функции налогового администрирования
(налоговое планирование, учет налогоплательщиков, налоговый контроль,
анализ, регулирование налогообложением, работа с налогоплательщиками и
налоговый мониторинг [50, С.85]) в качестве функций управления, в том
числе и управления налоговым потенциалом.
Влияющие на реализацию функций налогового администрирования
экономические, геополитические отношения, кризисные ситуации, риски
государства и налогоплательщиков, обуславливают необходимость развития
существующих функций налогового администрирования, их содержания,
выделение новых системных и целевых задач. К таким задачам в
современных условиях следует отнести задачу обеспечения налоговой
безопасности.
54
Налоговый потенциал является своеобразной "подушкой безопасности"
в экономическом развитии региона и его территорий, что объясняется с
нескольких позиций:

во–первых, точно определенная структура налогового потенциала и
эффективная методика планирования налоговых платежей, исходя из
существующего состояния налоговых баз, тенденций их развития,
обусловленных ростом объемов производства и стоимости бизнеса,
является
ключевой
информационной
основой
бюджетной
обеспеченности, определяемой исходя из возможных поступлений
налоговых доходов в бюджеты всех уровней;

во–вторых,
эффективность
планирования
налоговых
платежей
обусловлена: комфортной налоговой средой, в которой сохраняется и
умножается
налоговая
культура
налогоплательщиков;
снижением
налоговых рисков и достижением оптимального уровня налоговой
нагрузки, сочетающегося с планируемым и прогнозируемым уровнем
рентабельности организации–налогоплательщика. Такая налоговая среда
может характеризоваться достаточным уровнем налоговой безопасности;

в–третьих, сформированный налоговый потенциал требует оценки не
только плановых и прогнозных величин, используемых при его
формировании, но и фактических данных о налоговых доходах
территории,
обеспечивающих
бюджет,
его
доходную
часть.
Сравнительный анализ прогнозных и фактических данных налогового
потенциала конкретной территории позволяет выявить конкретные
области управления, для которых требуется принятие решений в части
предотвращения налоговых рисков и повышения уровня налоговой
безопасности.
Для управления и оценки построено дерево целей, в основе которого
использован иерархический принцип представления перспективных целей
управления налоговым потенциалом.
55
Цели управления налоговым потенциалом
Определение размера мобилизации потенциально возможных налоговых доходов
Главная цель
Цели 1
уровня
Цели 2
уровня
регулирование финансово - бюджетной системы
регулирование
межбюджетных
отношений
оценка состояния
развития экономики территории
определение эффективных методов управления
государственными
и муниципальными финансами
оценка межбюджетного выравнивания
определение мер
по увеличению
инвестиционной
привлекательности территории
оценка сбалансированности бюджетной системы
оценка нормативов распределения
налоговых ресурсов между бюджетами
определение мер
для высоких темпов устойчивого
экономического
роста
определение долгосрочной бюджетной стратегии
определение соответствия структуры налогов расходным полномочиям территорий
определение условий для роста на
долгосрочный
период
оценка налоговой
безопасности
территории
оценка рисков
идентификация
угроз
оценка целей
обеспечения налоговой безопасности
Источник: составлено автором.
Рисунок 15– Дерево целей управления налоговым потенциалом территории
На рисунке 15 выделена главная цель, заключающаяся в определении
размера мобилизации потенциально возможных налоговых доходов., и цели
двух уровней.
Цели первого уровня определяют при каких условиях возможно
достижение главной цели, а цели второго уровня – конкретные задачи,
решение которых требуется для всесторонней оценки целей первого уровня.
Важной
целью
управления
налоговым
потенциалом
является
регулирование межбюджетных отношений. Следует отметить, что налоговый
потенциал территории неразрывно связан с нормативами распределения
налоговых ресурсов между бюджетами – от их величины зависят налоговые
доходы определенного уровня бюджетной системы, а на основе индекса
налогового потенциала осуществляется межбюджетное выравнивание.
56
Определение эффективных методов управления государственными и
муниципальными финансами, оценка сбалансированности бюджета и
определение
долгосрочной
бюджетной
стратегии
необходимы
для
осуществления регулирования финансово-бюджетной сферы.
К целям первого уровня отнесена оценка налоговой безопасности
территории, под которой следует понимать состояние налоговой системы и
налогового потенциала, обеспечивающих устойчивое развитие территории.
Исследование данной категории предполагает разграничение таких понятий
как угрозы и риски налоговой безопасности.
Под угрозами налоговой безопасности территории мы понимаем
совокупность условий и факторов, создающих опасность важным интересам
государства в сфере формирования налогового потенциала. Риски налоговой
безопасности представляют собой неопределенности неблагоприятного
характера, создающие условия и формирующие факторы опасности
интересам государства и территории. Классификация рисков приведена на
рисунке 16. Следует отметить, что все риски формируются в определенной
среде:
экономической,
правовой,
политической,
социальной,
технологической и др. Причем вся совокупность рисков существует не
изолировано, а находится в постоянном взаимодействии, что объясняет:
появление угрозы риска, вероятность наступления риска, оценку последствий
наступления риска. Наиболее сложным на практике является процесс
идентификации риска. Разработанный механизм идентификации рисков
налоговой безопасности территории приведен на рисунке 17.
Классификация рисков в системе налоговой безопасности территории
социальные риски
риск увеличения
инфляции
риск уменьшения
объема инвестиций
риск уменьшения
объема экспорта
риск уменьшения
цены на нефть
риск
увеличения
миграции
риск уменьшения
средней заработной
платы
риск уменьшения
прибыльных
организаций
риск увеличения
курса валюты
риск увеличения
безработицы
политические риски
риск снижения
финансирования
инноваций
природноэкологические
риски
риск изменения
климатических
условий
риск увеличения
политической
нестабильности
риск уменьшения
налоговой культуры
риск снижения
эффективности
налогового контроля
риск увеличения
теневой экономики
риск увеличения
доли
выпадающих
доходов
риски, зависящие от
налоговой политики
риск изменения
налогового
законодательства
риск увеличения
налоговой
нагрузки
правовые риски
риск увеличения
санкций за налоговые
правонарушения
Источник: составлено автором.
Рисунок 16– Классификация рисков в системе налоговой безопасности территории
57
риск снижения
экономически
активного
населения
технологические
риски
риск изменения
налоговой среды
экономические риски
Риски
Неопределенное будущее
Экономическая
среда
Налоговая
среда
С1
Временной горизонт
риск1
…
…
Альтернатива1
Социальная
среда
Технологическая
среда
Сn
Значимость для
налогового
администрирования
риск2
Политическая
среда
Правовая
значимость
Политическая
значимость
Социальная
значимость
рискn
Альтернатива2
…
Альтернатива n
Источник: составлено автором.
Рисунок 17– Механизм идентификации рисков налоговой безопасности территории
Технологическая
значимость
58
Экономическая
значимость
С2
Правовая
среда
59
Следует отметить, что риски и среда, в которых они возникают,
отличаются по степени их влияния на налоговую безопасность разных
территорий. Например, риск уменьшения цены на нефть особо актуален для
регионов
с
большой
долей
нефтедобывающих
организаций,
а
его
наступление свидетельствует об угрозе необеспеченности регионального
бюджета поступлениями налога на прибыль, федерального бюджета –
налогом на добычу полезных ископаемых.
В исследуемом регионе – Республике Марий Эл наибольшую опасность
составляют социальные риски и риски изменения налоговой среды. Это
связано со структурой налоговых доходов исследуемой территории: налог на
доходы
физических
лиц
имеет
наибольший
объем,
следовательно,
наступление риска снижения экономически активного населения и средней
заработной платы приведет к уменьшению налоговых доходов бюджета;
риски изменения налоговой среды оказывают существенное воздействие на
объем налоговых доходов, поступающих в бюджетную систему. Наступление
данных рисков в исследуемом регионе позволяет идентифицировать угрозу
экономической безопасности и устойчивому развитию территории.
Исследование
идентифицировать
вышеназванных
риски
и
условий
выделить
угрозы
и
факторов
налоговой
позволяет
безопасности
территории, отраженные на рисунке 18.
Следует отметить, что снижение угроз налоговой безопасности
территории возможно при налоговом администрировании (управлении
налоговыми отношениями), которому присущи функции: мониторинг,
контроль, анализ, регулирование, планирование и прогнозирование. Причем,
от
качества
налогового
администрирования,
которое
определяется
эффективностью контрольных мероприятий и урегулированием налоговой
задолженности, зависит снижение степени неопределенности будущего
60
состояния налоговой системы и налогового потенциала, а также повышение
достоверности прогнозов.
Условия
Факторы
Среда
Риски
Угрозы налоговой безопасности
Угроза не полной
обеспеченности
налоговыми доходами
местного бюджета
Угроза не полной
обеспеченности
налоговыми доходами
регионального
бюджета
Угроза не полной
обеспеченности
налоговыми доходами
федерального бюджета
Угроза недоформирования налогового потенциала до установленной
прогнозной величины
Угроза устойчивому развитию региона
Источник: составлено автором.
Рисунок 18– Угрозы налоговой безопасности территории
Процесс принятия управленческих решений по обеспечению налоговой
безопасности территории (приведен
на рисунке 19) должен состоять из
следующих этапов:
1 – определение целей обеспечения налоговой безопасности территории;
2 – идентификация рисков, угроз налоговой безопасности;
3 – мониторинг индикатора налоговой безопасности территории–
налогового потенциала;
4 – снижение угроз налоговой безопасности;
61
5 – создание стратегии налоговой безопасности территории.
Особое внимание следует уделить стратегии налоговой безопасности. В
соответствии со стратегией должны определяться основные направления
налоговой политики.
Функции налогового администрирования и управления налоговым потенциалом
Налоговое планирование и прогнозирование
Учет налогоплательщиков
Налоговый
контроль
Анализ
Регулирование
Мониторинг
Обеспечение налоговой безопасности территории
Цели обеспечения налоговой безопасности территории
Формирование максимально возможных налоговых доходов
налогоплательщиков при минимальных налоговых рисках.
Формирование налогового потенциала в объеме, обеспечивающем устойчивое развитие территории
Идентификация рисков
формирующих угрозы
налоговой безопасности
территории
Идентификация угроз
налоговой безопасности
территории
– экономические риски
–риск изменения налоговой среды
– социальные риски
–политические риски
– правовые риски
– технологически риски
– природно-экологические риски
угроза неполной обеспеченности налоговыми доходами федерального бюджета
угроза неполной обеспеченности налоговыми доходами регионального бюджета
угроза неполной обеспеченности налоговыми доходами местного бюджета
Снижение угроз налоговой безопасности территории
Налоговая политика
Стратегия налоговой безопасности территории
Источник: составлено автором.
Рисунок 19– Логическая модель обеспечения налоговой
безопасности территории
62
Представленная в диссертационном исследовании модель обеспечения
налоговой безопасности территории позволяет выделить специфическую
(комплексную) функцию налогового администрирования и управления
налоговым потенциалом – «обеспечение налоговой безопасности
территории».
Обобщенная характеристика функций налогового администрирования в
части управления налоговым потенциалом представлена на рисунке 20.
Основные функции
Функции налогового администрирования и управления налоговым потенциалом
1
Налоговое
планирование и прогнозирование
Установка целей, на достижение которых ориентировано управление налоговым потенциалом. Текущая оценка налогового потенциала, его планирование и прогнозирование
Учет
налогоплательщиков
Сбор и систематизация информации о налогоплательщиках
(особое внимание уделяется основным и крупнейшим), их налоговых платежей.
Налоговый
контроль
Выявление латентной налоговой базы, мобилизация в бюджетную систему скрытых налоговых доходов
Анализ
Анализ внутренней отчетности, формируемой налоговыми органами: статистической налоговой отчетности и налогового паспорта. Анализ социально-экономического положения территории и влияния различных факторов на формирование налогового
потенциала. Анализ предполагаемых изменений налогового законодательства.
Налоговое
регулирование
Реализуется в следующих формах: введение новых налогов, изменение элементов существующих налогов (налоговой базы,
налоговой ставки, налоговых льгот, порядка исчисления и взимания и других). Такие изменения налогового законодательства
приводят к изменению структурных элементов налогового потенциала.
Специфические (комплексные) функции
2
Налоговый
мониторинг
Мониторинг выполнения плана налоговых поступлений. Оценка
эффективности деятельности Федеральной налоговой службы и
ее территориальных налоговых органов. Мониторинг, обобщение и анализ сведений о налоговом потенциале.
Обеспечение налоговой безопасности
территории
Определение целей обеспечения налоговой безопасности территории. Идентификация рисков, угроз налоговой безопасности, их
снижение. Создание стратегии налоговой безопасности территории.
Источник: составлено автором.
Рисунок 20– Функции налогового администрирования и управления
налоговым потенциалом
63
Рассмотрим более подробно выделенные функции.
Генерирование
возможных
сценариев
формирования
налогового
потенциала и управление им обуславливает выделение такой функции как
налоговое планирование и прогнозирование.
Исходя из целей, процесс налогового планирования можно разделить на
две
составляющие:
(прогнозирование).
индикативное
К
и
стратегическое
планирование
индикативному
планированию
мы
относим
оперативное (текущее), краткосрочное (на 1 год) и среднесрочное (на период
3-5 лет) планирование налоговых доходов. К стратегическому планированию
(прогнозированию) – долгосрочное (на период превышающий 10 лет) и
сверхдолгосрочное (на период, превышающий 15-20 лет).
Особое внимание необходимо уделить стратегическому планированию.
В 2014 году вступил в силу Федеральный закон «О стратегическом
планировании в Российской Федерации» [17]. Согласно п.4 ст.11
к
документам стратегического планирования в частности отнесен бюджетный
прогноз на долгосрочный период. Построение бюджетного прогноза
неразрывно связано с определением показателя налоговых доходов и, как
следствие, с концепцией формирования налогового потенциала территории.
При этом варианты стратегических решений (план/прогноз, стратегия и
концепция) зависят от вида налогового планирования.
План и прогноз выступают результатами деятельности по оперативному
(контрольные
задания),
среднесрочному
краткосрочному
(бюджет
государства,
(бюджет
субъекта
по
налогам)
федерации
и
и.т.д.)
планированию. Результатом деятельности по определению возможного объема
налоговых поступлений и их формализации в официальных документах
являются возможные сценарии развития: инерционный, оптимистический и
пессимистический.
Создание
стратегии
характерно
сверхдолгосрочного планирования [38].
для
долгосрочного
и
64
Концепция управления налоговых доходов может разрабатываться в
рамках стратегии и содержать генеральную цель, методы, а также задачи,
выполнение которых будет способствовать реализации бюджетной и налоговой
политики. Официально утвержденной концепции налогового планирования не
существует, но на законодательном уровне данный процесс регулируется
Федеральным законом «О стратегическом планировании в Российской
Федерации» [17] и законами субъектов федерации «О межбюджетных
отношениях».
Среди теоретических подходов к изучению процесса планирования
следует выделить генетический и телеологический подходы.
Генетический
(или
изыскательский)
подход
представляет
собой
изучение и анализ предыстории развития объекта исследования – процесса
планирования
налоговых
поступлений.
Данный
подход
определяет
особенности развития, выявляет тенденции и закономерности. На основе
полученных данных формируются прогнозы относительно объема налоговых
поступлений в будущем.
Телеологический (или нормативный) подход отражает необходимость
влияния на объект исследования, исходя из целей планирования налоговых
поступлений. При данном подходе важны те стратегические решения, которые
могут быть приняты для достижения поставленных целей.
Совместное применение генетического и телеологического подходов
позволяет составлять более точные прогнозы налоговых поступлений в
бюджетную
систему,
делает
их
целенаправленными,
объективными,
достоверными, информативными и сбалансированными.
Среди
методических
подходов
к
налоговому
планированию
и
прогнозированию нами выделены: эвристический, фактологический и
комплексные подходы.
Эвристический подход основывается на исследовании и раскрытии
ранее неизвестных [38, С.31-32] аспектов налогового планирования.
Основным методическим инструментом при данном подходе является метод
экспертных
оценок.
Данный
65
метод
применяется
в
условиях
неопределенности возможного развития экономики при ограниченности
информации о факторах влияния на прогнозную величину налогооблагаемой
базы (например, при финансово-экономических кризисах).
Фактологический
подход
базируется
на
основе
исследования
статистических данных (макроэкономических показателей, от которых
зависит прогнозная величина каждого из планируемых налогов), логическом
анализе фактов (выявление налоговых рисков при процессе планирования,
оценка их влияния на показатели бюджета по налогам).
Комплексный
подход
предполагает
одновременное
применение
различных методов прогнозирования в зависимости от поставленных целей.
Реализация данного подхода означает, что при прогнозировании различных
налогов должны использоваться определенные методы, при которых прогноз
налоговых поступлений является более точным.
Для управления налоговым потенциалом следует рассматривать такие
функции налогового администрирования как: учет налогоплательщиков,
налоговый
контроль,
анализ,
налоговое
регулирование,
налоговый
мониторинг.
Учет налогоплательщиков представляет собой сбор и систематизацию
информации о налогоплательщиков, а также формирование баз данных по
начисленным, поступающим в бюджет налогам и сборам, и состоянии
расчетов с бюджетом, что позволяет получить оперативную информацию о
структуре налогового потенциала.
Налоговый контроль позволяет выявить скрытые налоговые доходы в
результате проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Одним
из показателей эффективности осуществления данной деятельности является
коэффициент, определяющий уровень мобилизации в бюджетную систему
налоговых доходов и других обязательных платежей и участвующий в
оценке налогового потенциала региона.
Анализ
как
функция
66
управления
налоговым
потенциалом
осуществляется в двух формах: макроэкономический и микроэкономический
анализ. Объектом анализа выступает внутренняя отчетность, формируемая
налоговыми органами (перечень приведен в приложение Г), а также
информация, полученная из внешних источников для оценки социальноэкономического положения территории и влияния различных факторов на
формирование налогового потенциала.
Налоговое регулирование реализуется в следующих формах: введение
новых налогов, изменение элементов существующих налогов (налоговой
базы, налоговой ставки, налоговых льгот, порядка исчисления и взимания и
других).
Такие
изменения
налогового
законодательства
приводят
к
изменению структурных элементов налогового потенциала.
Налоговый мониторинг следует считать специфической, комплексной
функцией
налогового
администрирования
и
управления
налоговым
потенциалом, позволяющей обрабатывать и получать своевременную
информацию для принятия решений. Функциональные задачи мониторинга
содержатся в перечнях основных задач всех управлений центрального
аппарата ФНС России, в функциях и задачах территориальных налоговых
органов [50, С.66]. Мониторинг необходим для обобщения и анализа
сведений о структурных элементах налогового потенциала.
Таким образом, управление налоговым потенциалом, обеспечиваемое
посредством
реализации
вышеназванных
функций
налогового
администрирования, способствует выявлению и идентификации рисков,
формируемых
в
системе
управления
налоговыми
отношениями
и
распространяемых на все экономические процессы. Наступление налоговых
рисков тесно связано с угрозами налоговой безопасности региона, к которым
отнесены:
 угроза
неполной
федерального бюджета;
обеспеченности
налоговыми
доходами
67
 угроза
неполной
обеспеченности
налоговыми
доходами
регионального бюджета;
 угроза неполной обеспеченности налоговыми доходами местного
бюджета.
Поэтому снижение и предотвращение налоговых рисков, которые могут
привести к угрозам налоговой безопасности представляется одним из
главных инструментов управления налоговым потенциалом региона.
2.2 Методический инструментарий оценки налогового потенциала региона
Многообразие существующих методов расчета налогового потенциала
обуславливает их систематизацию.
Существует два основных подхода к классификации методов оценки
налогового потенциала:

первый: деление всех методов на «методы, основанные на фактических
показателях и методы, основанные на макроэкономических показателях»
[84, С.10].

второй: деление всех методов на «прямые (те, которые основываются на
показателях формирования налоговых доходов) и косвенные (которые
основываются на экономической активности региона)» [92, С.13].
При этом существуют методы, которые нельзя однозначно отнести к
одной из приведенных групп. В связи с чем, возникает необходимость
выделения иных критериев классификации и группировки методов оценки
налогового потенциала. Результаты исследования приведены в таблице 4.
Таблица 4– Характеристика методов оценки налогового потенциала региона
Критерий
Показатели,
необходимые
для расчета
Группа
Метод
Методы на основе Метод на основе ВРП
показателей
(ВВП)
экономической
активности
региона
Метод
на
основе
среднедушевых доходов
Метод на основе СНР
Методы
на
построения
репрезентативной
налоговой системы
-нормативнозаконодательный подход
-косвенный подход
Метод прямого счета
Упрощенный метод
Фактический метод
68
Методы на основе
показателей
формирования
налоговых
доходов региона
Характеристика
Налоговый потенциал определяется как «произведение средней эффективной
налоговой ставки, определяемой как отношение суммарных налоговых обязательств
всех регионов к их совокупному продукту, на фактический валовой продукт
региона».[94]
Базируется на учѐте доходов, проживающих в данном регионе налогоплательщиков,
и численности населения.
«Показатель совокупных налогооблагаемых ресурсов (СНР) связан с валовым
региональным продуктом (ВРП) и является альтернативой ВРП. Показатель СНР
более точно отражает фактический объем налоговых ресурсов региона, чем ВРП, но
для расчета этого показателя, так же как и для ВРП, необходима достаточно большая
база» [81], что ограничивает его применение.
основе Оценка налогового потенциала региона производится с помощью применения
стандартных (или средних по стране) налоговых ставок к соответствующим
налоговым базам или при условии средних по стране налоговых усилий.
В расчетах учитывается объѐм налоговой базы по установленным ставкам с учѐтом
уровня собираемости налогов, предоставления налоговых льгот, погашения
налоговых кредитов по уплате налогов в консолидированный бюджет субъекта РФ.
Предполагает использование данных по основным налогам, применяется в случае
недостатка данных для метода репрезентативной налоговой системы. Оценка
налогового потенциала оставшихся налогов производится без большой погрешности
исходя из итога оценки.
Налоговый потенциал определяется как сумма фактических поступлений налогов и
сборов, задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям,
налоговых льгот и доначислений по результатам соблюдения законодательства о
налогах и сборах.
Продолжение таблицы 4
Критерий
Временной
горизонт
прогнозирован
ия
Группа
Методы
прогнозной
экстраполяции
Метод
Метод экспоненциального
сглаживания
Метод авторегрессионного
преобразования
Метод
средних
Метод
весов
гармонических
наименьших
Корреляционнорегрессионный анализ
69
Метод
квадратов
скользящих
Характеристика
Краткосрочное, среднесрочное прогнозирование
Представляет прогноз показателя на будущий период в виде суммы фактического
показателя за данный период и прогноза на данный период, взвешенных при помощи
специальных коэффициентов.
Исследует
зависимость
налоговых
доходов
(объект
имеет сложную,
многофакторную природу) от одной или нескольких других величин. Построении
модели производится по отклонениям значений временного ряда от выравненных по
тренду значений.
Метод состоит в замене абсолютных уровней ряда динамики их средними
арифметическими значениями за определенные интервалы. Выбираются эти
интервалы способом скольжения: постепенно исключаются из интервала первые
уровни и включаются последующие.
Метод прогнозирования, основанный на экстраполяции скользящего тренда,
аппроксимируемого отрезками линии с взвешиванием точек этой линии при помощи
гармонических весов.
Математический метод, применяется оценки налогового потенциала, основан на
минимизации суммы квадратов отклонений функций налоговых доходов от искомых
переменных.
Долгосрочное прогнозирование
Классический метод стохастического моделирования. Изучаются взаимосвязи
показателей хозяйственной деятельности, когда зависимость между ними не является
строго функциональной и искажена влиянием посторонних, случайных факторов.
Продолжение таблицы 4
Критерий
Группа
Учет
Методы
неопределенно моделирования
сти
происходящих
в
налоговой
системе
процессов
Источник: составлено автором.
70
Метод
Характеристика
Метод
имитационного Метод оценки налогового потенциала, при котором изучаемая налоговая система
моделирования
заменяется моделью, с достаточной точностью описывающей реальную систему, с
которой проводятся эксперименты. При этом результаты определяются случайным
характером процессов.
Метод
структурного «Статистический метод проверки и оценки причинно-следственных связей между
моделирования
структурами данных, исходя из их качественной причинности, позволяет не только
проверять и подтверждать гипотетические модели и конструкты, но и развивать
теории, разрабатывать методики исследования» [119]
Метод
матричного Матричная модель является одной из форм графического анализа, представляет
моделирования
собой логическую имитацию системы налогового администрирования и ее
пространственное (в задаваемых координатах) позиционирование, отражающее
внутренние причинно-следственные связи, пропорции, силы и факторы,
определяющие закономерности и тенденции развития.
Метод
сетевого Базируется на теории графов. Моделируется совокупность взаимосвязанных работ и
моделирования
событий, отображающих процесс оценки налогового потенциала. Искусственные
нейронные сети— «математически-обоснованные модели, в том числе их
аппаратные или программные реализации, в основу построения которых заложен
принцип функционирования и организации биологических нейронных сетей, то есть
сетей нервных клеток в живом организме. Одно из основополагающих преимуществ
нейронных сетей перед традиционными вычислительными алгоритмами возможность обучения. С технической точки зрения обучение заключается в поиске
коэффициентов связей между нейронами. Выявление сложной зависимости между
входными и выходными данными, а также выполнение обобщений – одна из задач
процесса обучения искусственных нейронных сетей» [107].
71
Все выделенные методы можно объединить в группу фактологических
методов, поскольку они основываются на анализе фактов, статистических
данных и прогнозных оценок с использованием различных моделей.
Следует отметить, что при оценке налогового потенциала может
использоваться и метод экспертных оценок, как отдельно, так и в
совокупности с одним из фактологических методов. Это обуславливает
деление всех методов оценки налогового потенциала региона по отношению
к субъекту, осуществляемому оценку на три группы (приведены на рисунке
21: эвристические, фактологические и методы комплексной оценки.
Эвристические методы базируются на исследовании и раскрытии
ранее неизвестного, наиболее используемым из них является метод
экспертных оценок. Он основывается на профессиональной интуиции
экспертов и используется в тех случаях, когда невозможно применить к
оценке налогового потенциала ни один из фактологических методов.
Например, при отсутствии верифицированных методов количественной
оценки возможных налоговых доходов в следствии неопределенности
развития экономической системы при воздействии на нее кризисных
явлений.
Методы комплексной оценки представляют собой интегрированное
использование двух предыдущих групп методов.
Методы оценки налогового потенциала
Эвристические методы
Метод экспертных
оценок
Методы комплексной оценки
Фактологические методы
Методы прогнозной
экстраполяции
Методы на основе показателей
формирования налоговых доходов
региона
Методы на основе показателей
экономической активности региона
Метод наименьших квадратов
Метод на основе РНС
Метод скользящих средних
Метод гармонических весов
Метод «прямого счета»
Упрощенный метод
Метод экспоненциального
сглаживания
Метод корреляционнорегрессионного анализа
Метод на основе среднедушевых доходов
Метод на основе СНР
72
Метод авторегрессионного преобразования
Фактический метод
Метод на основе ВВП (ВРП
для региона)
Методы моделирования
Имитационного
Сетевого
Матричного
Структурного
Источник: составлено автором.
Рисунок 21– Классификация методов оценки налогового потенциала
73
Рассмотрим некоторые из методов, представленных в классификации.
Оценка величины налогового потенциала региона с использованием
простого метода оценки на основе ВРП.
Согласно данному методу оценки налоговый потенциал региона
рассчитывается как произведение средней налоговой ставки по стране
валового регионального продукта
и
.
При этом средняя налоговая ставка может быть рассчитана как
«отношение суммарных налоговых обязательств (ТАi) всех регионов к их
совокупному продукту (ВРПi)» [84, С.11] и представлена в виде формулы (1):
 ТА

 ВРП
(1)
i
i
,(%)
i
i
Таким образом, формула (2) расчета НПР следующая:
ТАi    ВРП i , (млн. руб.)
(2)
Основным недостатком представленного метода является тот факт, что
показатель ВРП агрегировано описывает налоговые базы только по трем
налогам (НДС, НДФЛ, налог на прибыль). Кроме того, существует
временной лаг в связи с расчетом данного показателя и возможностью его
применения в прогнозной оценке.
Оценка величины налогового потенциала региона с использованием
регрессионного метода оценки на основе ВРП.
В соответствии с регрессионным методом оценки налоговые обязательства
региона ТАi рассчитываются на основе данных валовых региональных
продуктов ВРПi и налоговых обязательств всех регионов по формуле (3):
TAi  c0  c1  ВРП i ,
(3)
где c0 и c1 – коэффициенты, параметры уравнения регрессии.
Методика Васильевой М.В [77]. Согласно методики автора налоговый
потенциал определяется по формуле (4):
«
TIxy  TI(x -1)y  RI xy  TRxy 
S xy
TR( x1) y  S ( x1) y
 Fxy  C xy
(4)
74
где
TIxy
–
значение
величины
налогового
поступления
по
соответствующему налогу (y) на прогнозируемый период (x);
TI(x-1)y
–
значение
величины
налогового
поступления
по
соответствующему налогу (y) за предшествующий прогнозному период (x-1);
RIxy - темп роста соответствующего макроэкономического показателя;
Sxy - ставка по соответствующему налогу (y) на прогнозируемый период (x);
TRxy - норматив отчисления налога в консолидированный бюджет по
соответствующему налогу (y) в прогнозируемый период (x);
Fxy – корректировочный коэффициент, учитывающий происходящее
внутри прогнозированного периода (x) изменение базы по соответствующему
налогу (y) и отражающий изменения степени мобилизации налога;
Cxy - показатель изменения налогового дохода в абсолютном выражении
по
соответствующему
налогу
(y)
в
прогнозируемом
периоде
(x),
учитывающий предоставление дополнительных льгот.» [84, С.13]
Достоинство представленного метода заключается в использовании
корректировочного коэффициента. Однако, расчет включает данные только
за один предшествующий период, что не позволяет получить адекватную
оценку налогового потенциала на перспективу.
Оценка величины налогового потенциала региона с учетом воздействия
бюджетных рисков.
Боровикова Е.В. предлагает следующую формулу (5) для расчета:
«НПр=НПпл–НПп-НПз+НПнб,
(5)
где
НПр – расчетное значение налогового потенциала;
НПпл – планируемая величина налогового потенциала;
НПп – потери налоговых доходов в результате воздействия бюджетных
рисков;
НПз – недопоступления налоговых платежей в связи с возникновением
налоговой задолженности, предоставлением некомпенсируемых льгот;
75
НПнб – поступление налоговых доходов в результате расширения
налоговой базы.» [75, С.16]
Достоинство представленного метода заключается в оценке потерь
налоговых доходов и дополнительных поступлений. Однако, автором не
раскрыта методика расчета данных
показателей и информационное
обеспечение, необходимое для такой оценки.
Оценка величины налогового потенциала региона с использованием
данных отчетности налоговых органов.
Алехин С.Н. предлагает методику расчета налогового потенциала на
основе данных отчетности налоговых органов [101].
В качестве базового показателя налогового потенциала, по его мнению,
может быть использован один из параметров отчетности по форме № 1-НМ
(раздел I) «Начислено к уплате в текущем году». Этот показатель отражает
объем начислений в консолидированный бюджет с учетом доначисленных
сумм налогов и сборов в результате контрольной работы (НН).
Налоговый потенциал (НП) оценивается автором по следующей
формуле (6):
НП = НН + ПД – ПС
(6)
где
ПД - фактические поступления;
ПС- начисления, в отношении которых судебные инстанции выносят
определения о приостановке взыскания до завершения рассмотрения
налогового спора между налогоплательщиком и налоговым органом.
При этом реализация налогового потенциала определяется с помощью
показателя (7) «коэффициент собираемости налогов» (КС).
КС = ПН : НП
(7)
где
ПН — объем налогов и сборов, мобилизованных в бюджет.» [101].
Достоинство представленного метода заключается в использовании
статистической
налоговой
отчетности
в
качестве
информационного
76
обеспечения оценки налогового потенциала. Однако, в методике не учтены
дополнительные поступления налогов и сборов в бюджетную систему за счет
иных (кроме контрольной работы) источников.
Оценка величины налогового потенциала региона с использованием
мультипликативной модели.
Согласно методики Бобровой А.В. налоговый потенциал можно
рассчитать по формуле (8):
Нп = Нб * Iи * (Кс – Iпм)* Iб * Iэс * Iвн + Зпл
(8)
где
Нп – планируемые поступления в бюджет для налога (сбора), млн. руб.;
Нб – плановые налоговые поступления базового периода (предыдущего
года), млн. руб.;
Iи – ожидаемый индекс инфляции планируемого периода;
Кс – коэффициент собираемости налога (сбора) ;
Iпм – индекс поведенческой модели налогоплательщика при изменении
налогового законодательства;
Iб – индекс изменения налогооблагаемой базы конкретного налога;
Iэс – индекс изменения эффективной (с учетом льгот) ставки налога;
Iвн – индекс влияния остальных налогов на величину планируемого
налога;
Зпл – задолженность прошлых лет по планируемому налогу.» [74]
Индекс изменения налоговой базы определяется двумя составляющими:
за счет налогового законодательства и внезаконодательных факторов.
Комплексными индексами выступают два из используемых в формуле:
индекс поведенческой модели плательщика и индекс влияния остальных
налогов.
Для учета индекса поведенческой модели плательщика автором
предлагается на первом этапе определиться со знаком планируемых
изменений налогового законодательства, так как поведенческая модель будет
изменяться только при ужесточении условий налогообложения. Затем для
77
каждого налога с учетом категории плательщика на основе корректирующих
коэффициентов
в
формуле
показателя
эффективности
налогового
планирования необходимо определить, будет ли плательщик предпринимать
шаги по минимизации данного налога. При учете индекса поведенческой
модели, приведенной в формуле (9), налогоплательщика необходимо
ориентироваться на прогнозный коэффициент собираемости налогов,
отражающий эффект от разработки плательщиком дополнительных схем
оптимизации: «при ужесточении налогового законодательства и разработке
дополнительных схем только часть из предполагаемых поступлений в
бюджеты фактически их пополнит:
Iпм = (1 – Кс) * (Iбн * Iс – 1),
(9)
где
Iбн – индекс изменения налогооблагаемой базы за счет внесения
дополнений и изменений в налоговое законодательство
Iс – индекс изменения ставки налога по законодательству»[74].
Индекс влияния остальных налогов на налоговую базу планируемого
налогового потока рассчитывается автором по формуле (10), при этом
изменение налогов, входящих в налогооблагаемую базу планируемых
налогов, за счет изменения налоговой базы и ставки изменяет величину
планируемого налога с учетом знака изменения и ставки изменяемого налога:
𝑛
𝐼вн = 1 + ∑(𝐼кб ∗ ( 𝐼бн ∗ 𝐼с – 1))
𝑖=1
(10)
где
𝑛
∑
– сумма для изменяющих налогов;
𝑖=1
Iкб
– индекс консолидированного бюджета.
Достоинство представленного метода заключается в использовании
большого объема факторов, влияющих на налоговый потенциал. Однако,
автором
математически
78
обосновывается
не
взаимосвязь
между
произведением всех индексов.
В настоящее время в ИНП РАН разрабатывается квартальная
макроэкономической модель экономики РФ – QUMMIR. В модели QUMMIR
реализована логика расчетов от конечного спроса, позволяющая получать
прогнозные значения счетов использования ВВП и образования доходов.
Налогово-бюджетный блок позволяет «прогнозировать доходы и расходы
консолидированного и федерального бюджетов РФ, величина которых
определяет объем государственного потребления и размер государственных
инвестиций в экономику, а также влияет на величину денежных доходов
населения через зарплату работников бюджетной сферы и социальные
трансферты» [125].
Рассмотрим методику прогнозирования, заложенную в данную модель.
Поступления по налогам с основной налоговой ставкой (НДС, налог на
прибыль,
НДФЛ)
необходимо
рассчитывать,
как
произведение
налогооблагаемой базы, основной номинальной ставки налога и уровня
собираемости налога. Такой вариант оценки предполагает формирование
динамического ряда уровня собираемости, как статистической основы для
его моделирования. В этом случае номинальная ставка, являющаяся
параметром экономической политики, задана в явном виде, что позволяет
при
различных
моделирования
сценариях
через
прогноза
основную
«управлять»
номинальную
ставку
результатами
и
уровень
собираемости.
На данном этапе разработки модели для налогов, имеющих основную
налоговую ставку, величина поступлений рассчитывается по уравнениям
следующего вида:
величина поступлений по налогу = налогооблагаемая база × основная
номинальная ставка × расчетный уровень собираемости,
где последний сомножитель, согласно методики автора, рассчитывается
по уравнению регрессии.
79
Рассмотрим еще несколько известных подходов оценке налогового
потенциала .
1. Оценка
величины
налогового
потенциала
региона
с
учетом
коэффициента эластичности. Вардересян Л.В. предлагает для расчета метод,
основывающийся
на
расчете
коэффициента
эластичности
(KR)
как
количественной зависимости между ежегодным приростом поступлений от
отдельных налогов и расширением их базы [76].
Сумма прогнозных поступлений (11) при этом определяется «как
произведение темпов роста налоговой базы на коэффициент эластичности по
каждому налогу, в основе расчета которого использован предложенный
Дж.Печманом подход [165]:
ln R = a + b ln Y + с DUM,
(11)
где
R − налоговые поступления;
Y − база налогообложения;
DUM − совокупность переменных, которые определяют изменения
налоговой структуры;
а, b, с – ожидаемые коэффициенты, причем именно коэффициент b
указывает на эластичность данного налога относительно Y» [76].
В соответствии с величиной коэффициента эластичности (КR) налоги
группируются следующим образом:
1. КR < 1 – прямые налоги, при расчете которых учитывают
пропорциональные подходы к определению ставки налога, а также
использование необлагаемого минимума.
2. КR = 1 – налоги на потребление - налог на добавленную стоимость и
акцизный сбор (базируются на стабильности потребления в сравнении с
получением доходов или процессом накопления капитала).
3. КR > 1 – налоги, на расчет которых оказывают влияние различные
методы налогообложения.
80
2. Оценка развития налогового потенциала регионов на основе их
рейтингования. Согласно постановлению правительства [19] федеральные
органы
государственной
власти
осуществляют
интегральную
оценка
налогового потенциала региона. Расчет производится на основе изменения трех
групп
показателей:
промышленное
производство,
налоговые
доходы,
инвестиции. Каждая группа состоит из двух индикаторов: показателя и его
среднего темпа роста. В методике используются такие показатели как средний
объем отгруженных товаров собственного производства на 1 жителя за три
года, средний объем налоговых доходов на 1 жителя за три года, средний объем
инвестиций в отдельной отрасли на 1 жителя за три года. Цель данной оценки–
поддержка регионов, достигших наилучших результатов по увеличению
регионального налогового потенциала. Итоговый рейтинг регионов за 2013 год
свидетельствует о том, что по состоянию на 2014 г. только 10 субъектов РФ
являются «регионами–донорами». Среди них Москва и Московская область,
Санкт-Петербург
и
Ленинградская
области,
Республика
Татарстан,
Самарская область, Тюменская область с автономными округами (ХМАО и
ЯНАО) и Сахалинская область. Однако, по приведенной выше оценке только
Сахалинская область имеет высокий потенциал, Москва и Самарская
область– средний потенциал, остальные регионы– низкий [137, C. 66]
Следует заметить, что по наиболее «весомому» показателю налоговых
доходов Сахалинская область имеет различное значение ранга: средний
объем налоговых доходов на одного жителя- 16 место, средний темп роста
налоговых доходов-62 место. Такой высокий ранг по первой группе
показателей получен за счет высокого среднего значения налоговых доходов
и низкого значения численности населения области. При этом вторая и
третья группа показателей получила низкие ранги, что свидетельствует о
низком уровне развитии налогового потенциала региона. За счет весового
коэффициента в 40 % для первой группы «налоговые доходы» и 20 % для
второй, третьей и четвертой группы Сахалинская область получила 62
место в общем рейтинге регионов. Парадокс заключается в том, что регион,
являющийся регионом-донором, имеющий высокий уровень налогового
81
потенциала (значение показателя налоговых доходов) получает низкую
оценку уровня развития регионального налогового потенциала. И наоборот,
регионом, занявшим первое место в данной оценке, является Калужская
область, налоговый потенциал которой определен как низкий. При этом, по
объему налоговых доходов данный субъект РФ занимает место ниже 50, а
значение этого же показателя
по отношению к численности населения
приводит регион к рангу 15.
Таким образом, применение методики, утвержденной Правительством
РФ [19], приводит к тому, что субъекты, имеющие низкий налоговый
потенциал, получают высокое значение уровня развития налогового
потенциала, а регионы, имеющие высокий налоговый потенциал, получают
низкое значение уровня его развития. Это говорит о несовершенстве
методики, поскольку она, не в полной мере отражает уровень развития
субъектами своего налогового потенциала. Постановление не учитывает
отраслевую структуру регионов, а также показатели, динамика которых
оказывает существенное воздействие на рост налоговых доходов в
бюджетную систему [137]. В связи с чем, предлагается дополнить методику
рейтинговой оценки показателями, приведенными в таблице 5.
Таблица 5 – Показатели, которые необходимо использовать для интегральной
оценки
Группа
Экспорт и импорт
Строительство
Финансовое
состояние
крупных
и
средних
организаций
Сельское хозяйство
Потребительский рынок
Трудовые ресурсы
Показатель, используемый для оценки
Внешнеторговый оборот, млн. руб.
Ввод в действие общей площади жилых домов, м2
Прибыль (убыток) предприятий по всем видам деятельности,
тыс. рублей
Объем выручки от реализации сельскохозяйственной
продукции
(работ,
услуг)
сельскохозяйственными
организациями, тыс. рублей
Оборот розничной торговли на душу населения, тыс. рублей
Средняя заработная плата работающего, тыс. рублей
Источник: составлено автором.
Следует также заметить, что в указанном постановлении отсутствует
82
присутствует градация налогового потенциала на высокий, средний и низкий,
но не дано критерия такой градации. Поэтому предлагается:
1. Закрепить понятие регионального налогового потенциала в
постановлении
Правительства,
регулирующем
распределение
дотаций
регионам, достигшим наилучших результатов по уровню развития. Под
региональным налоговым потенциалом следует понимать объем налоговых
доходов, поступивший в консолидированный бюджет региона.
2. Градацию субъектов РФ по значению регионального налогового
потенциала производить методом кластерного анализа, разделив все регионы
на три группы: обладающие высоким, средним и низким региональным
налоговым потенциалом.
3. Уровень развития регионального налогового потенциала следует
определяться как интегральную оценку коэффициентов роста следующих
групп показателей: экспорт и импорт, строительство, финансовое состояние
крупных и средних организаций, сельское хозяйство, потребительский
рынок, трудовые ресурсы, инвестиции, промышленное производство,
налоговые доходы.
Многообразие используемых методов оценки налогового потенциала
обусловило
необходимость
выявления
их
основных
преимуществ,
недостатков, а также области применения. В связи с чем нами была
разработана система критериев, в которую включено 6 групп:
1 – система информационного обеспечения оценки;
2 – система показателей, включенная в методику;
3 – система верификации метода;
4 – учет особенностей оценки в разрезе различных налогов и
территорий;
5 – система усилий налоговых органов по применению метода оценки;
83
6 – возможности применения метода.
В каждой группе выделены критерии, дана их характеристика и
балльная шкала оценки. Результаты исследования приведены в таблице 6.
Сравнение методов на основе предложенных критериев представлено в
таблице 7.
Таблица
6–
Критерии
возможности
использования
метода
оценки
налогового потенциала
№
1
1.1
1.2
1.3
2.1
2.2
2.2.1
2.2.2
2.2.3
2.2.4
2.2.5
2.2.6
Критерий
Характеристика
2
3
1 группа критериев:
«Система информационного обеспечения оценки»
использования данных Федеральной
преимущественно
службы государственной статистики
не используются
использование данных ФНС
преимущественно
не используются
организация взаимодействия
данные необходимые для
государственных органов
оценки предоставляются
органами государственной
власти ФНС
данные необходимые для
оценки не предоставляются
органами государственной
власти ФНС
2 группа критериев:
«Система показателей, включенная в методику»
Количество параметров, включенных в ограниченность расчетов за
методику
счет небольшого количества
используемых параметров
оптимальное количество
параметров
необходимость использования
большого объема данных
Состав параметров
доходы нерезидентов
учитывает
инфляция
не учитывает
уровень уклонения от уплаты
налогов
уровень доначисленных
платежей по результатам
контрольных мероприятий
уровень задолженности по
основным налогам и сборам
величина выпадающих доходов
Балльная
шкала
4
1
0
1
0
1
0
0
1
0
1
0
84
Продолжение таблицы 6
1
2.2.7
2
величина доходов дополнительно
полученных за счет расширения
налоговой базы.
2.2.8
2.2.9
коэффициент собираемости
показатели, характеризующие
социально-экономическое развитие
территории
в т. числе показатель ВВП (ВРП
для региона)
2.2.10
2.3
2.4
3.1
3.2
4.1
4.2
4.3
5.1
5.2
Временной характер данных
Сезонный характер данных
3 группа критериев:
«Система верификации метода»
степень детерминируемости
точность оценки при различных
временных периодах
учитывает
3
4
1
не учитывает
0
учитывает
не учитывает
учитываются ретроспективные,
текущие и перспективные
данные о состоянии налоговой
системы
не учитывается один из видов
данных
при оценке в рамках одного
финансового года учитывается
сезонный характер данных
не учитываются
1
0
1
высокая связь между оценкой и
наблюдением
частичная связь между оценкой
и наблюдением
слабая предсказуемость объекта
высокая точность при
краткосрочной оценке
высокая точность при
среднесрочной оценке
высокая точность при
долгосрочной оценке
4 группа критериев:
«Учет особенностей оценки в разрезе различных налогов и территорий»
дифференциация налоговых баз
учитывает
не учитывает
дифференциация налоговых ставок в учитывает
различных регионах
не учитывает
адаптивность метода в условиях
адаптивен
существенной асимметрии
не адаптивен
налогового потенциала регионов
5 группа критериев:
«Система усилий налоговых органов по применению метода оценки»
трудоемкость оценки
высокая
низкая
затратность использования метода
высокая
оценки
низкая
0
1
0
0
-1
1
1
1
1
0
1
0
1
0
0
1
0
1
85
Продолжение таблицы 6
1
6.1
6.2
2
6 группа критериев:
«Возможности применения метода»
Временной период оценки (горизонт
оценки)
Возможность выявления налоговых
рисков при использование метода
Источник: составлено автором.
3
4
Оценка осуществляется на один
период
Оценка возможна на несколько
периодов вперед
Налоговые риски могут быть
формализованы
Налоговый риск выявить не
удается
0
1
1
0
Таблица 7– Сравнение методов оценки налогового потенциала
Методы прогнозной
экстраполяции
Критерий
1группа
2группа
3группа
4группа
5группа
6групп
а
Вид метода
1.1 1.2
Метод на основе
РНС
Метод «прямого
счета»
Упрощенный метод
Фактический метод
Метод на основе
СНР
Метод на основе
среднедушевых
доходов
Метод на основе
ВВП (ВРП для
региона)
Метод наименьших
квадратов
Метод скользящих
средних
Метод
гармонических весов
Метод адаптивного
сглаживания
Метод
экспоненциального
сглаживания
Метод
авторегрессионного
преобразования
1.3
2.1
2.2.1
2.2.2
2.2.3
2.2.4
2.2.5
2.2.6
2.2.7
2.2.8
2.2.9
2.2.10
2.3
2.4
3.1
3.2
4.1
4.2
4.3
5.1
5.2
6.1
6.2
1
1
1
1
0
0
0
0
0
0
0
1
0
0
1
0
1
1
1
1
1
1
1
1
0
1
1
1
0
0
0
0
0
0
0
0
1
0
0
1
0
1
1
1
1
1
1
1
1
0
1
1
1
0
0
0
0
0
0
0
0
1
0
0
1
0
1
1
1
1
1
1
1
1
0
1
1
1
0
0
0
0
0
0
0
0
1
0
0
1
0
1
1
1
1
1
1
1
1
0
1
1
1
1
0
0
0
0
0
0
0
1
0
0
1
0
1
1
0
0
0
0
0
1
0
1
1
1
1
0
0
0
0
0
0
0
1
0
0
1
0
1
1
0
0
0
0
0
1
0
1
1
1
1
0
0
0
0
0
0
0
1
0
0
1
0
1
1
0
0
0
0
0
1
0
1
0
0
0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
0
0
0
0
1
1
1
0
0
0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
0
0
0
0
1
1
1
0
0
0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
0
0
0
0
1
1
1
0
0
0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
0
0
0
0
1
1
1
0
0
0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
0
0
0
0
1
1
1
0
0
0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
0
0
0
0
1
1
86
Методы на основе
показателей экономической
активности региона
Методы на основе
показателей
формирования
налоговых доходов
регион
Метод
Группа
методо
в
Продолжение таблицы 7
Метод
Группа
методов
Критерий
Вид метода
Методы
моделирования
Метод корр-норег-ого анализа
сетевого
имитационного
структурного
матричного
1группа
2группа
3группа
4группа
5группа
6групп
а
1.1
1.2
1.3
2.1
2.2.1
2.2.2
2.2.3
2.2.4
2.2.5
2.2.6
2.2.7
2.2.8
2.2.9
2.2.10
2.3
2.4
3.1
3.2
4.1
4.2
4.3
5.1
5.2
6.1
6.2
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
0
1
1
1
1
1
1
1
1
0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
1
0
0
0
0
0
1
1
1
1
1
0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
1
0
0
0
0
0
1
1
1
1
1
0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
1
0
0
0
0
0
1
1
1
1
1
0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
0
1
0
0
0
0
0
1
1
Источник: составлено автором.
87
88
В результате анализа наивысшую оценку получили методы прогнозной
экстраполяции и методы моделирования. При этом методы моделирования
достаточно трудоемки и сложны в применении. В связи с чем, особое
внимание при оценки налогового потенциала необходимо уделить методу
корреляционно-регрессионного анализа, а для повышения достоверности его
прогноза использовать в моделях показатели экономической активности
региона, учитывая при этом и метод репрезентативной налоговой системы.
Полученную в результате такого подхода модель можно использовать как
для
краткосрочного
и
среднесрочного,
так
и
для
долгосрочного
прогнозирования налогового потенциала. Практическая реализация такой
модели продемонстрирована в следующем параграфе работы.
2.3 Моделирование налогового потенциала региона с учетом
коэффициента равномерности при использовании корреляционнорегрессионного анализа
Прогнозирование налогового потенциала региона должно производиться
на основе тех налогов, доля которых в структуре налоговых доходов не
изменяется или изменяется незначительно. Если налоговые доходы поступают
равномерно, то на основе расчета средневзвешенной величины доли данного
налога в общем объеме поступлений за аналогичные периоды можно определить
налоговый потенциал каждой группы при известной величине доходов за год.
Оценка
равномерности
налоговых
поступлений
осуществляется
посредством анализа структуры налоговых доходов консолидированного
бюджета РФ, что позволяет выявить динамику поступления налогов и сборов,
определить вектор дальнейшего развития работы налоговых органов по их
собираемости.
Исследование
проведено
в
отношении
налоговых
доходов
консолидированного бюджета Республики Марий Эл. Анализ налоговых
поступлений с 2010 по 2014 гг., приведенных в таблице 8, позволяет сделать
89
вывод об их стабильной положительной динамике. При этом доля трех
основных налогов (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль
организаций, налог на имущество организаций) в среднем составляла с 2010
по 2014 г. 84%, а коэффициент равномерности с 2012 по 2014 г. 0,85. Расчеты
представлены в таблице 9.
Представляется, что оценку консолидированного бюджета Республики
Марий Эл и прогнозирование налогового потенциала региона необходимо
осуществлять по трем основным налогам: налогу на доходы физических лиц,
налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций.
В диссертационном исследовании использовано два метода
прогнозирования: экстраполяции и корреляционно-регрессионного анализа.
Рассмотрим каждый из них более подробно.
Таблица 8– Поступление налоговых доходов в консолидированный бюджет Республики Марий Эл
Виды налогов
2008
2009
2014
8215,80 100% 7518,1 100% 8524,3 100% 9594,4 100% 11085,1
100%
11454903 100% 12629811 100%
1699,10 20,68 1215,40 16,17 1822,00 21,37 2296,20 23,93
2578,60
23,26
1914793,00 16,72 2526906,00 20,01
3987,60 48,54 4098,10 54,51 4454,80 52,26 4774,70 49,77
5432,90
49,01
6357278,00 55,50 6703321,00 53,08
476,80
593,90
5,80
7,23
386,80
528,60
2,97
8,17
414,30
984,70
3,74
8,88
248707,00 2,17 247727,00 1,96
1029412,00 8,99 1130817,00 8,95
757,90
9,22
840,30 11,18 915,00 10,73 977,20 10,19
1150,20
10,38
1281275,00 11,19 1391386,00 11,02
700,50
8,53
448,90
524,40
4,73
623438,00
5,14
7,03
5,97
207,10
650,80
474,60
2,43
7,63
5,57
284,50
783,70
478,10
4,98
Источник: составлено автором на основе данных УФНС России по Республике Марий Эл [176].
5,44
629654,00
4,99
90
Поступило всего, тыс. руб.:
в том числе:
Налог на прибыль
организаций
Налог на доходы
физических лиц
Акцизы
Налоги, взимаемые в связи с
применением специальных
налоговых режимов
Налог на имущество
организаций
Остальные налоги и сборы
Консолидированный бюджет Республики Марий Эл
Поступление
2010
2011
2012
2013
91
Таблица 9– Расчет коэффициента равномерности налоговых поступлений
Показатель
Размах вариации
Среднее линейное отклонение
Среднее квадратическое отклонение
Коэффициент равномерности
налоговых поступлений
2010
0,50
0,13
0,05
0,84
2011
0,47
0,13
0,05
0,84
2012
0,45
0,13
0,05
0,85
2013
0,53
0,13
0,05
0,85
2014
0,51
0,13
0,05
0,85
Источник: составлено автором.
На основе метода линейного приближения, исходя из данных
приведенных в таблице 10 нами был осуществлен прогноз налоговых
поступлений в консолидированный бюджет Республики Марий Эл.
Таблица 10– Поступило налоговых доходов в консолидированный бюджет
Республики Марий Эл всего.
В миллионах рублей
год
2004
2005
2006
поступления 3006,2 3599,2 4812,2
2007
6592
2008
7943
2009
2010
7601,2 8935,9
2011
9730
2012
2013
11009,6 11435,4
Источник: cоставлено автором на основе данных Федеральной службы
государственной статистики [175]
Приведенные выше данные представлены графически на рисунке 22.
Источник: составлено автором на основе данных Федеральной службы
государственной статистики [175]
Рисунок 22– Поступления НДФЛ в консолидированный бюджет
Республики Марий Эл в 2006-2013 гг.
92
Налоговые доходы консолидированного бюджета Республики Марий
Эл описывает следующее уравнение (12):
y = 963,72x + 2166
(12)
где х- фактор времени (от 1 до 10).
Прогноз налоговых доходов в консолидированный бюджет Республики
Марий Эл на основе полученного уравнения представлен в таблице 11.
Таблица 11– Прогноз налоговых доходов в консолидированный бюджет
Республики Марий Эл
В миллионах рублей
Год
2015
2016
Налоговые доходы консолидированного бюджета
Республики Марий Эл
13730,64
14694,36
Источник: составлено автором.
Второй метод необходимо использовать при прогнозе трех основных
налоговых доходов. Алгоритм его применения представлен на рисунке 23.
Этап
Характеристика
Этап 1
Выбор показателей, возможно имеющих взаимосвязь с налоговыми
поступлениями
Этап 2
Построение корреляционного поля зависимости между показателями
Этап 3
Оценка парных коэффициентов корреляции
Этап 4
Оценка регрессионной статистики
Этап 5
Построение прогнозной модели налогового потенциала
Этап 6
Построение прогнозной модели для зависимой переменной
Этап 7
Прогноз зависимой переменной и налогового потенциала
Источник: составлено автором.
Рисунок 23– Алгоритм оценки налогового потенциала на основе
корреляционно регрессионного анализа
93
Рассмотрим поступления по налогу на доходы физических лиц в
консолидированный
бюджет
Республики
Марий
Эл.
Результаты
представлены графически на рисунке 24.
Источник: составлено автором на основе данных Федеральной службы
государственной статистики [175].
Рисунок 24– Поступления НДФЛ в консолидированный бюджет
Республики Марий Эл в 2006-2013 гг.
Поступление НДФЛ ежегодно увеличивается, при этом темп роста
поступлений соответствует зафиксированной Территориальным органом
Федеральной службы государственной статистики по Республике Марий Эл
динамике прироста номинальной заработной платы в республике. В связи с
этим для построения модели выбран показатель средняя номинальная
заработная плата в месяц.
Исходные данные для расчета приведены в таблице 12.
Таблица 12– Исходные данные для построения модели
Год
Показатель
Средняя
номинальная
заработная
плата в месяц,
руб.
2006
2007
2008
6344
8404
10535
2009
2010
2011
2012
11357,10 12669,40 14128,40 16075,40
2013
2014
18558,3
20350
94
Продолжение таблицы 12
Поступление
НДФЛ, тыс.
руб.
2215090 3123792 3987615 4 098128 4454793 4774698
5432880
6357278 6705129
Источник: составлено автором на основе данных Федеральной службы
государственной статистики [175].
На втором этапе, согласно предложенной методики, построим
корреляционное поле между поступлениями НДФЛ и выделенным нами
зависимым показателем - средней номинальной начисленной заработной
платы. Результаты представлены на рисунке 25.
Источник: составлено автором.
Рисунок 25– Корреляционное поле зависимости НДФЛ
от средней номинальной начислено заработной платы
На
третьем
этапе
необходимо
построить
матрицу
коэффициентов корреляции. Результаты представлены в таблице 13.
Таблица 13– Матрица парных коэффициентов корреляции
y
x
y
1
0,9944
Источник: составлено автором.
X
1
парных
95
Коэффициент корреляции (множественный R) стремится к 1, что
означает сильную взаимосвязь между зависимой и независимой переменной.
На 4 этапе проведем регрессионный анализ исходных данных.
Результаты представлены в таблице 14.
Таблица 14– Регрессионная статистика
Регрессионная статистика
Множественный R
R-квадрат
Нормированный R-квадрат
Стандартная ошибка
Наблюдения
0,995422605
0,990866163
0,98956133
147,8455189
9
Источник: составлено автором.
Коэффициент детерминации (R-квадрат) показывает, что в 99 %
случаях изменчивость y (поступления по налогу на доходу физических лиц)
можно объяснить с помощью прогнозного значения средней номинальной
начисленной заработной платы.
Нормированный R-квадрат практически не отличается от коэффициента
детерминации, что свидетельствует о качестве предложенной модели. Значения
коэффициентов представлены в таблице 15.
Таблица 15– Коэффициенты
Y-пересечение
Переменная X 1
Коэффициенты
457,4246056
0,312718053
Источник: составлено автором.
В результате анализа t-статистики Стьюдента (tрасчетное=27,5 >
tтабличное=2,36) , оценивающей отношение величины линейного коэффициента
корреляции к среднему квадратическому отклонению, сделан вывод, что
между переменными существует зависимость и найденный коэффициент
корреляции значим.
P-Значение составило менее 0,05, что также свидетельствует о
значимости полученного уравнения.
96
Оценка статистической значимости уравнения произведено с помощью
F-критерия Фишера. Табличное значение F-критерия (для уровня значимости
α = 0,05) составляет 5,32, что меньше F = 759,3. Отсюда следует вывод о
статистической значимости уравнения регрессии. Следовательно, связь
налога на доходы физических лиц с включенным в модель фактором
существенна.
На 5 этапе производится построение прогнозной модели. Получено
уравнение (13), описывающее прогноз поступлений НДФЛ:
y=457,42+0,31x
(13)
На 6 этапе необходимо построить прогнозную модель для зависимой
переменной, т.е. составить уравнение, описывающее зависимость между
значениями х. Для этого в модель введем фактор времени t, построим график,
определим зависимость, выделим тренд и оценим значение R-квадрат.
Результаты представлены на рисунке 26.
Источник: составлено автором на основе данных Федеральной службы
государственной статистики [175].
Рисунок 26– Прогноз средней номинальной начисленной заработной платы
Таким образом, получено следующее уравнение (14), описывающее
прогноз средней номинальной начисленной заработной платы:
x = 1672,3t + 4796,4
(14)
97
На 7 этапе произведем прогноз поступлений НДФЛ на основе
приведенных зависимостей. Результаты представлены в таблице 16.
Таблица 16– Результаты расчетов
Сценарий
инерционный
оптимистический
пессимистический
Показатель
Средняя номинальная
начисленная заработная плата в
месяц, руб.
НДФЛ, тыс. руб.
Средняя номинальная
начисленная заработная плата в
месяц, руб.
НДФЛ, тыс. руб.
Средняя номинальная
начисленная заработная плата в
месяц, руб.
НДФЛ, тыс. руб.
2015
21519,4
2016
23191,7
2017
24864
7128,434
22595,37
7646,847
24351,285
8165,26
26107,2
7461,985
20443,43
8006,31835
22032,115
8550,652
23620,8
6794,883
7287,37565
7779,868
Источник: составлено автором.
Аналогичное исследование проведено для налога на прибыль.
Результаты представлены на рисунке 27.
Этап 1
Источник: составлено автором на основе данных Федеральной службы
государственной статистики [175].
Рисунок 27– Поступления налога на прибыль организаций
в консолидированный бюджет Республики Марий Эл в 2006-2013 гг.
98
Рабочей гипотезой исследования было принято следующее положение:
построение прогнозной модели по налогу на прибыль должно производиться
с учетом таких показателей как: инвестиции в основной капитал, оборот
организаций, сальдированный финансовый результат. Проверка гипотезы
осуществлялась на основе выявления корреляционной зависимости между
факторами. Исходные данные для построения модели приведены в
таблице 17.
Таблица 17– Исходные данные для построения модели
В миллионах рублей
Год
2009
2010
2011
2012
2013
Поступления
налога на
прибыль
y
1 318
1 940
2 429
2 731
2 065
Инвестиции в
основной
капитал
x1
16576,2
22304,2
26860,8
31656,5
45126
Оборот
организаций
Сальдированный
финансовый результат,
x2
133260,6
166770
199084,3
226110,8
228974,5
x3
1582
2655
3892
5299
4268,7
Источник: составлено автором на основе данных Федеральной службы
государственной статистики [175].
Полученные значения представлены в таблице 18 – матрице парных
коэффициентов корреляции:
Таблица 18– Матрица парных коэффициентов корреляции
y
x1
x2
x3
y
1
0,482928258
0,830720584
0,984509811
x1
1
0,886272427
0,406244112
x2
1
0,780318
x3
1
Источник: составлено автором.
Значение парного коэффициента корреляции менее 0,5 свидетельствует
о слабой связи с результативным признаком, в связи с чем фактор x1 следует
исключить из модели. Применение алгоритма Фаррара-Глобера, позволило
сделать вывод о наличии мультиколлинеарности между факторами. В связи с
чем мы пришли к выводу, что модель целесообразнее строить с фактором x3.
При этом, учитывая, что основные поступления налога на прибыль
99
приходятся в Республике Марий Эл на обрабатывающие производства, то
целесообразнее использовать показатель сальдированного финансового
результата именно по этому виду деятельности. Исходные данные для
построения модели приведены в таблице 19.
Таблица 19– Исходные данные для построения модели
В миллионах рублей
Год
2009
2010
2011
2012
2013
Поступления налога
на прибыль
у
1 318
1 940
2 429
2 731
2 065
Сальдировнный финансовый результат
(обрабатывающие производства)
х1
1062,5
2049,8
2745,9
3673,4
2121,9
Источник: составлено автором на основе данных Федеральной службы
государственной статистики [175].
Этап 2
Построим корреляционное поле зависимости между поступлениями
налога на прибыль и сальдированным финансовым результатом по виду
деятельности «обрабатывающие производства». Результаты представлены на
рисунке 28.
Источник: составлено автором.
Рисунок 28– Корреляционное поле зависимости налога на прибыль
от сальдированного финансового результата
100
Этап 3-4
Проведем
регрессионный
анализ
исходных
данных.
Данные
регрессионной статистики отражены в таблице 20.
Таблица 20– Регрессионная статистика
Регрессионная статистика
Множественный R
R-квадрат
Нормированный R-квадрат
Стандартная ошибка
Наблюдения
0,984509811
0,969259568
0,959012757
108,3153492
5
Источник: составлено автором.
Коэффициент корреляции (множественный R) стремится к 1, что
означает сильную взаимосвязь между зависимой и независимой переменной.
Коэффициент детерминации (R-квадрат) показывает, что в 97 %
случаях изменчивость y (поступления по налогу на прибыль) можно
объяснить с помощью прогнозного значения сальдированного финансового
результата организаций, относящихся к виду деятельности обрабатывающие
производства.
Нормированный
R-квадрат
практически
не
отличается
от
коэффициента детерминации, что свидетельствует о качестве предложенной
модели.
В среднем, расчетные значения отклоняются от фактических на 6.02%.
Поскольку ошибка меньше 7%, то данное уравнение можно использовать в
качестве регрессии. Результаты представлены в таблице 21.
Таблица 21– Полученные данные
Y-пересечение
Переменная X 1
Коэффициенты
821,1277977
0,547216288
Стандартная ошибка
139,796
0,056264
t-статистика
5,873758
9,725808
Источник: составлено автором.
В результате анализа t-статистики Стьюдента (tрасчетное=9,72 >
tтабличное=3,182)
сделан
вывод,
что
между
переменными
зависимость и найденный коэффициент корреляции значим.
существует
101
P-Значение составило менее 0,05, что также свидетельствует о
значимости полученного уравнения.
Оценка статистической значимости уравнения произведено с помощью
F-критерия Фишера. Табличное значение F-критерия (для уровня значимости
α = 0,05) составляет 10,1, что меньше F = 94,5. Отсюда следует вывод о
статистической значимости уравнения регрессии. Следовательно, связь
налога на прибыль с включенным в модель фактором существенна.
Этап 5
Таким образом, получено следующее уравнение (15), описывающее
прогноз поступлений налога на прибыль:
у= 821,12+0,54x
(15)
Этап 6
Прогноз
показателя
сальдированного
финансового
результата
осуществлялся на основе метода Хольта-Винтерса. Результаты приведены в
приложении А.
Этап 7
Прогноз поступлений налога на прибыль представлен в таблице 22.
Таблица 22– Прогноз поступлений налога на прибыль
В миллионах рублей
Год
2015
2016
Налог на прибыль
3737,66
2630,12
Источник: составлено автором.
Аналогичное исследование проведено для налога на имущество
организаций.
Этап 1
Исходные данные для построения модели приведены в таблице 23.
102
Таблица 23– Исходные данные о поступлении налога на имущество
организаций
В миллионах рублей
Поступление
Налог на имущество
организаций
2008
757,9
2009
840,3
2010
915
Период
2011
2012
977,2 1150,2
2013
1 281
2014
1 391
Источник: составлено автором.
Представим
данные
графически
и
методом
аналитического
выравнивания выделим тренд. Результаты представлены на рисунке 29.
Источник: составлено автором на основе данных Федеральной службы
государственной статистики [175].
Рисунок 29– График поступлений налога на имущество организаций
Этап 2
Построим корреляционное поле зависимости между поступлениями
налога на имущество организаций и инвестициями в основной капитал .
Результаты представлены на рисунке 30.
103
Источник: составлено автором
Рисунок 30– Корреляционное поле зависимости налога на имущество
организаций от инвестиций в основной капитал.
Этап 3-4
Произведем регрессионный анализ. Регрессионная статистика приведена
в таблице 24.
Таблица 24– Регрессионная статистика
Множественный R
R-квадрат
Нормированный R-квадрат
Стандартная ошибка
Наблюдения
0,976670782
0,953885816
0,938514421
44,62419326
5
Источник: составлено автором.
Коэффициент корреляции (множественный R) стремится к 1, что
означает сильную взаимосвязь между зависимой и независимой переменной.
Коэффициент детерминации (R-квадрат) показывает, что в 95 % случаях
изменчивость y (поступления по налогу на имущество организаций) можно
объяснить с помощью прогнозного значения инвестиций в основной капитал.
Нормированный R-квадрат практически не отличается от коэффициента
детерминации, что свидетельствует о качестве предложенной модели.
Полученные результаты отражены в таблице 25.
104
Таблица 25– Полученные результаты
Y-пересечение
Переменная X 1
Коэффициенты Стандартная ошибка t-статистика P-Значение
570,4173216
61,99542983 9,200957605 0,002715221
0,01622108
0,002059151 7,877557053 0,004262442
Источник: составлено автором.
В результате анализа t-статистики Стьюдента сделан вывод, что между
переменными
существует
зависимость
и
найденный
коэффициент
корреляции значим.
P-Значение составило менее 0,05, что также свидетельствует о
значимости полученного уравнения.
Оценка статистической значимости уравнения произведено с помощью
F-критерия Фишера. Табличное значение F-критерия меньше F = 94,5.
Отсюда следует вывод о статистической значимости уравнения регрессии.
Следовательно, связь налога на имущество организаций с включенным в
модель фактором существенна.
Этап 5
Таким образом, получено следующее уравнение (16), описывающее
прогноз поступлений налога на имущество организаций:
у=570,4+0,016x
(16)
Этап 6
Исходные данные для прогноза инвестиций в основной капитал
приведены в таблице 26.
Таблица 26– Исходные данные для прогноза инвестиций в основной капитал
В миллионах рублей
Год
инвестиции в основной капитал
2009
16576,2
2010
22304,2
2011
26860,8
2012
31656,5
2013
45126
2014
48353,6
Источник: составлено автором на основе данных Федеральной службы
государственной статистики [175].
105
Прогноз зависимого фактора осуществляется методом аналитического
выравнивания. В результате графического представления выявлен линейный
тренд, отраженный на рисунке 31.
Источник: составлено автором на основе данных Федеральной службы
государственной статистики [175].
Рисунок 31– Инвестиции в основной капитал
На основании полученного уравнения осуществлен прогноз зависимого
фактора. Результаты представлены в таблице 27.
Таблица 27– Прогнозные значения
В миллионах рублей
Год
2015
2016
Инвестиции в основной капитал
55027,7
61660,5
Источник: составлено автором.
Этап 7
Используя полученные значения осуществлен прогноз налога на
имущество организаций. Результаты представлены в таблице 28.
Таблица 28– Прогнозные значения
В миллионах рублей
Год
2015
2016
Источник: составлено автором.
Налог на имущество организаций
1450,8432
1556,968
106
На основе предложенных моделей разработана формула (17) для
прогнозирования налогового потенциала региона:
НПр=
y1 +y2 +y3
𝑛
× 100=
1848,94+0,31x1 +0.54x2 +0.016x3
𝑛
(17)
× 100
где
n–среднее значение доли трех основных налогов за прошедшие
три года;
НПр– налоговый потенциал региона.
Обобщение результатов расчета приведено в таблице 29.
Таблица 29– Сводная таблица результатов расчета
Показатель
Условное
обозначен
ие
Прогноз
Модель
2015
2016
Моделирование налогового потенциала региона с учетом коэффициента
равномерности при использовании метода корреляционно-регрессионного анализа
y1
7461,98
8006,31
НДФЛ, млн. руб.
y1=457,42+0,31x
Средняя номинальная
х1
22595,37
24351,28
х1= 1672,3t + 4796,4
начисленная заработная
плата в месяц, руб.)
y2
3737,66
2630,12
Налог на прибыль,
y2= 821,12+0,54 х2
млн. руб.
Сальдированный
х2
5401
3350
х2= Lt + p *Tt
финансовый результат
y3
1450,84
1556,96
Налог на имущество
y3=570,4+0,016 х3
организаций, млн. руб.
Инвестиции в основной
х3
55027,7
61660,5
х3=6632,8t+8598,1
капитал, млн. руб.
𝒚 +𝒚 +𝒚
НПр
Налоговый потенциал
14882,93
14345,18
НПр= 𝟏 𝒏𝟐 𝟑 ∗ 𝟏𝟎𝟎
региона, млн. руб.
Моделирование налогового потенциала региона трендовым методом
НПр
Налоговый потенциал
НПр = 963,72x +
13730,64
14694,36
региона, млн. руб.
2166
Источник: составлено автором.
В настоящее время автоматизированная информационная система
«Налог» (в том числе и внедряющийся в работу территориальных налоговых
органов АИС «Налог–3») и ее аналитические подсистемы обладают
необходимыми для представленного выше анализа ресурсами (система
содержит базу данных
по
социально-экономическим показателям и
детализированные данные в разрезе всех налоговых доходов), но в ней
отсутствует необходимый функционал проведения такого анализа и
107
прогноза. Представленный в диссертационной работе алгоритм может быть
успешно реализован в ПАК «Аналитика», «Аналитика-Регион»,входящих в
систему АИС «Налог», а его автоматизация позволит снизить трудовые
затраты и повысить качество прогнозирования и планирования, анализа и
мониторинга налогового потенциала. В связи с чем предлагается дополнить
Блок «Аналитическая и прогнозная деятельность налогового органа»
процессом
«Эконометрическое
моделирование
налоговых
доходов»,
включающим следующие инструменты:

формирование реестра социально-экономических показателей, имеющих
статистическую связь с налоговыми доходами (в разрезе их видов);

формирование реестра социально-экономических показателей, имеющих
высокую корреляционную связь с налоговыми доходами (в разрезе их
видов);

формирование эконометрических моделей;

анализ полученных моделей;

прогнозирование налоговых доходов;

мониторинг прогнозных данных (сравнение с основными показателями,
отраженными
в
статистической
отчетности,
формируемой
налоговыми органами).
Следует отметить, что внедрение в структуру системы предложенного
инструментария соответствует основным целям реализуемого в настоящее
время «проекта модернизации налоговых органов» [178]: комплексное
использование накопленной в ФНС информации; оптимизация и снижение
трудоемкости
налоговых
выполнения
органов;
бизнес-процессов;
повышение
деятельностью налоговых органов.
уровня
повышение
внутреннего
открытости
контроля
над
108
ГЛАВА 3
МЕТОДИКА КОМПЛЕКСНОЙ ОЦЕНКИ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА
МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
3.1 Методическое обеспечение оценки налогового потенциала
муниципального образования
В условиях отсутствия единых подходов к оценке налогового
потенциала регионы самостоятельно разрабатывают свою законодательную
базу для его формирования и оценки. Из 85 субъектов РФ закрепили
методику оценки налогового потенциала в региональном законодательстве
75 регионов. Из числа данных субъектов подавляющее большинство (48
регионов) используют в расчетах метод репрезентативной налоговой
системы (РНС), из них 63 субъекта используют понятие налоговый
потенциал, 2 - условный налоговый потенциал, 2- налоговый ресурс, 6доходный потенциал, 1- прогнозируемый размер потенциальных налоговых
доходов [94].
Методики
оценки
налогового
потенциала,
закрепленные
в
законодательстве субъектов Приволжского федерального округа (далее–
ПФО) имеют также свои особенности, поскольку в состав ПФО входят 14
субъектов РФ: Республика Башкортостан, Республика Марий Эл, Республика
Мордовия, Республика Татарстан, Удмуртская Республика, Чувашская
Республика, Кировская область, Нижегородская область, Оренбургская
область, Пензенская область, Самарская область, Саратовская область,
Ульяновская область и Пермский край. При этом в Республике Башкортостан
используется понятие «прогнозируемый размер потенциальных налоговых
доходов», в Чувашской Республике– «доходный потенциал», в Республике
109
Татарстан – «условный налоговый потенциал», в остальных регионах–
«налоговый потенциал». Уточним названные понятия.
Под условным налоговым потенциалом законодатели понимают
расчетную
величину,
выравнивания,
используемую
применяя
методику
для
целей
косвенного
межбюджетного
параметрического
ранжирования уровня налогового потенциала муниципальных образований.
Прогнозируемый размер потенциальных налоговых доходов – это
расчетный
объем
налоговых
доходов,
закрепленных
за
бюджетом
территории.
Доходный потенциал определяется как ожидаемые поступления
доходов (в том числе и налоговых), скорректированные на коэффициентдефлятор.
Используемые в законодательстве ПФО различные модификации
категории «налоговый потенциал» зависят от выбранного метода его расчета:
метод расчета на основе репрезентативной налоговой системы или метод на
основе фактических показателей.
Следует отметить, что функциональное назначение использования всех
четырех понятий налогового потенциала одно – и заключается в расчете
налогового потенциала показателя муниципального образования (городского
округа)
или
муниципального
района
для
целей
межбюджетного
выравнивания. В большинстве нормативно-правовых актах содержится
положение о том, что величина налогового потенциала не является
ожидаемым поступлением налогов и сборов в будущих периодах, а служит
базой для определения индекса налогового потенциала (ИНП), который в
свою очередь используется для определения размера межбюджетных
трансфертов муниципальных районов.
В Законе Республики Марий Эл «О межбюджетных отношениях в
Республике Марий Эл» [10] выделены следующие методы прогнозирования
налогового потенциала: детерминистический - в зависимости от одного из
110
макроэкономических показателей развития экономики республики и исходя
из фактических поступлений доходных источников в базовом периоде.
При
расчете
налоговых
доходов
детерминистическим
методом
доходный источник должен иметь высокую степень зависимости от
макроэкономического параметра и соответствовать основным положениям
экономической теории о зависимости базы налогообложения и отдельных
макропоказателей.
Прогнозирование налоговых доходов бюджета на основе объема базы
налогообложения по установленным ставкам выпадающих доходов ( доходов,
непоступивших в бюджет в связи с предоставлением налоговых льгот) в
результате предоставления налогоплательщикам налоговых льгот, сумм
задолженности по уплате налогов, платежей и сборов (уровня собираемости
налогов и платежей), величины поступлений, носящих единовременный
характер, и норматива отчисления налога в консолидированный бюджет
Республики Марий Эл осуществляется по следующим формулам (18) и (19):
НД = ( НБ * τ + ∆З - ПЛ - ЕП ) * НО * К1 * К2,
(18)
или
НД = (НБ-1 * ТрМП * τ + ∆З – ПЛ-1 * ТрМП – ЕП-1) * НО * К1 * К2
(19)
где:
НД -
налоговые доходы;
НБ -
налоговая база;
(-1)
-
нижний индекс буквенного обозначения показателя в базовом
периоде;
τ-
ставка налога, сбора, платежа;
ТрМП–
темп роста (снижения) макроэкономического показателя на
прогнозируемый год;
∆З -
изменение суммы задолженности по уплате налогов, платежей и
сборов;
ПЛ -
сумма выпадающих доходов в результате предоставления льгот в
111
соответствии с законодательством Республики Марий Эл;
∆ПЛ -
изменение
суммы
выпадающих
доходов
в
результате
предоставления льгот в соответствии с законодательством
Республики Марий Эл;
ЕП -
сумма единовременных поступлений (в соответствии с данными
налоговых органов);
ВРУ -
возмещение (возврат) ранее уплаченных сумм налога в базовом
периоде (в соответствии с данными налоговых органов);
НО -
норматив зачисления в соответствующий уровень бюджета
бюджетной системы Российской Федерации;
К1 -
коэффициент влияния принятых или готовящихся к принятию
изменений налогового законодательства (ставок, налоговой базы,
льгот и т.д.);
К2 -
коэффициент влияния изменений бюджетного законодательства
(нормативов отчислений).
Прогнозирование доходов консолидированного бюджета Республики
Марий Эл, исходя из фактических поступлений, осуществляется на основе
данных о фактических поступлениях налогов, сборов или платежей в
консолидированный бюджет Республики Марий Эл в базовом периоде путем
приведения их к условиям планируемого года по следующей формуле (20):
НД = {НД-1 + ∆ПЛ – ЕП-1 + ВРУ-1} * ТрМП* К1 * К2,
(20)
Коэффициент К1 определяется на основании анализа отклонений
темпов
прироста
доходного
источника
и
соответствующего
макроэкономического показателя в базовом периоде или может быть принят
равным индексу потребительских цен (показатель, характеризующий уровень
инфляции) текущего года к базовому.
При
неизменных
нормативах
зачисления
(процентной
доли,
установленной по видам налоговых доходов для зачисления в федеральный,
112
региональный и местный бюджеты) коэффициент К2 принимается равным
единице.
В настоящее время определение налогового потенциала бюджетов
муниципальных районов (городских округов) (далее – МР(ГО)) производится
с учетом действующего бюджетного и налогового законодательства
Российской Федерации и Республики Марий Эл, а также вносимых и
предполагаемых к внесению изменений в законодательство.
Налоговый потенциал муниципального района (городского округа) по
видам налогов оценивается на основании предположения об одинаковой
собираемости налога с фактически учитываемой налоговой базы, которая
выражается в средней репрезентативной налоговой ставке.
Средняя репрезентативная налоговая ставка рассчитывается как
отношение
между
прогнозируемыми
налоговыми
поступлениями
и
налоговой базой данного налога по формуле (21):
РCi = ПДi / НБi
(21)
где
РCi - средняя репрезентативная налоговая ставка по i-му налогу;
ПДi - прогноз доходов по i-му налогу в консолидированный бюджет
республики;
НБi - суммарная по республике налоговая база i-го налога.
Расчет налогового потенциала по i-му муниципальному району
(городскому
округу)
по
каждому
виду
репрезентативных
налогов
производится путем умножения налоговой базы по i-му налогу на среднюю
репрезентативную налоговую ставку и норматив отчислений в бюджеты
муниципальных районов (городских округов) по формуле (22):
НПij = НБij * Нормi * РCi ,
(22)
где
НПij
-
налоговый
потенциал по j-му муниципальному району
(городскому округу) по i-му виду репрезентативного налога;
113
Нормi - норматив отчислений в бюджеты муниципальных районов
(городских округов) по i-му налогу в соответствии с нормами Бюджетного
кодекса Российской Федерации.
Индекс налогового потенциала муниципального района определяется
как отношение налогового потенциала муниципального района (городского
округа) в расчете на одного жителя к аналогичному показателю в среднем по
всем
муниципальным
районам
и
рассчитывается
по
следующей
формуле (23):
ИНПj = {НПj - ОТ)/Насj} / ( НП / Нас),
(23)
где
НПj - налоговый потенциал j-ого муниципального района (городского
округа);
ОТ - "отрицательный трансферт" - субвенции, перечисляемые из
бюджета муниципального района (городского округа) в бюджет Республики
Марий Эл;
Насj - население j-ого муниципального района (городского округа);
НП - суммарный налоговый потенциал всех муниципальных районов
(городских округов) Республики Марий Эл;
Нас - суммарная численность населения Республики Марий Эл.
Налоговый потенциал, названный ранее как условный, применяется в
Республике Татарстан и рассчитывается с помощью корреляционного
анализа.
Особенностью методики оценки доходного потенциала в Чувашской
Республики является учет коэффициента налоговых усилий.
В Республике Башкортостан при прогнозировании потенциального
размера
налоговых
доходов
используют
среднюю
доля
показателя,
характеризующую базу налогообложения в общей величине данного
показателя за три отчетных года.
114
Отличительной особенностью расчета налогового потенциала в
Самарской
области
является
применение
коэффициента
изменения
налогового и бюджетного законодательства. Методики в других регионах
ПФО, приведенные в приложении Д идентичны и отличаются лишь степенью
детализации расчетов.
Следует
отметить
существенное
отличие
в
перечне
налогов,
используемых для оценки налогового потенциала муниципальных районов
(городских округов), на основе метода репрезентативной налоговой системы.
Сравнение в разрезе субъектов ПФО приведено в таблице 30.
Таблица 30– Перечень налогов, используемый для оценки налогового
потенциала муниципальных районов (городских округов), в разрезе каждого
субъекта ПФО на основе метода репрезентативной налоговой системы
Перечень
налогов
Регион
Республика
Башкортостан
Республика
Марий Эл
Республика
Мордовия
Удмуртская
Республика
Кировская
область (1
строка для
МО, 2 строкаМР)
Нижегородская область
Оренбургская
область
Пензенская
область
Самарская
область
Саратовская
область
Ульяновская
область
НДФ
Л
Акц
изы
ЕНВ
Д
ЕСХ
Н
Налог на
имущество
физических
лиц
Налог на
имущество
организаций
Транспортный
налог
Земельный
налог
УС
Н
+
-
+
-
+
-
-
+
-
+
-
+
+
-
-
-
-
-
+
-
+
+
-
-
-
-
-
+
-
+
-
+
-
-
+
-
+
-
+
+
+
-
+
-
+
-
+
-
+
+
-
+
-
-
-
-
-
+
-
+
-
-
-
-
-
+
+
-
+
+
-
+
-
+
-
-
-
-
-
+
-
-
+
-
+
-
+
+
-
-
-
-
-
+
-
+
-
-
-
-
-
-
115
Продолжение таблицы 30
Пермский край
+
Источник:
-
+
-
составлено
-
автором
-
на
+
основе
-
-
материалов
[4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,16].
Анализ структуры репрезентативной системы налогов субъектов ПФО
показывает, что все регионы, за исключением Кировской области, в расчетах
используют только те налоги, которые поступают в местные бюджеты, что, на
наш взгляд, не в полной мере характеризует налоговые возможности территории.
Многообразие показателей, используемых для расчета, а также
различие методик не позволяет сопоставлять налоговые потенциалы
муниципальных образований (городских округов) различных субъектов РФ.
В связи с этим предлагается закрепить законодательно единую методику
расчета собственного налогового потенциала территории. Данный показатель
будет являться одним из индикаторов развития территории, позволит
получить объективную оценку ее налоговой базы, а также определить вектор
управленческих решений по ее расширению.
С целью унификации регионального законодательства необходимо
разграничить используемые в расчетах показатели. Налоговый потенциал
предлагается рассматривать в трех его состояниях: собственный налоговый
потенциал территории, номинальный налоговый потенциал территории и
условный налоговый потенциал территории. Взаимосвязь между ними
показана на рисунке 32.
116
Источник: составлено автором/
Рисунок 32– Взаимосвязь категорий, описывающих налоговый потенциал
муниципального образования (городского округа)
Под собственным налоговым потенциалом (СНП) мы понимаем все
налоги и сборы, которые могут быть мобилизованы в бюджетную систему на
данной
территории
в
условиях
действующего
законодательства.
Номинальный налоговый потенциал (ННП) следует рассматривать как
собственный налоговый потенциал, скорректированный на нормативы
отчислений соответствующих налогов и сборов в уровни бюджетной
системы. Условный налоговый потенциал (УНП)– расчетная величина,
используемая для целей межбюджетного выравнивания. Выделенные виды
налогового потенциала в разрезе территорий отражены в таблице 31.
117
Таблица 31– Виды налогового потенциала в разрезе территорий
Муниципальное
образование
Регион
Собственный
налоговый
потенциал
(СНП)
∑ всех налогов и
сборов
∑ СНП всех
МО
Номинальный
налоговый
потенциал
(ННП):
Местного
бюджета
Регионального
Бюджета
Федерального
бюджета
Условный
налоговый
потенциал
(УНП)
-
-
-
-
+
–
-
-
+
+
-
-
+
+
-
+
Расчетная
величина
Расчетная
величина
Расчетная
величина
-
Федеральный
округ
∑ СНП всех МО
∑СНП всех
регионов
Государство
∑ СНП всех МО
∑СНП
всех
регионов
∑ СНП всех ФО
Источник: составлено автором.
Государство
обладает
собственным
налоговым
потенциалом
и
номинальным налоговым потенциалом федерального бюджета, федеральный
округ– собственным и условным налоговыми потенциалами. У региона
отсутствует номинальный налоговый потенциал местного бюджета.
Для
расчета
собственного
налогового
потенциала
территории
предлагается использовать следующую формулу (24):
СНПi=
(24)
Для расчета номинального налогового потенциала муниципального
образования (городского округа) предлагается использовать следующую
формулу (25):
ННПмоi=
(25)
118
Взаимосвязь между предложенными нами показателями потенциалов
можно выразить следующим образом (26), (27):
СНПi= a×ННПмо
(26)
ННПмоi= b× УНПмоi
(27)
где
коэффициент a характеризуют удельный вес номинального налогового
потенциала, которым обладает территория;
коэффициент b отражает взаимосвязь между расчетной величиной,
используемой для определения объема межбюджетных трансфертов и
фактическим значением номинального налогового потенциала.
Основываясь на структуре налоговых доходов бюджетов, которые
определены в ст. 61, 61.1 и 61.2 БК РФ, преобразуем вышеприведенные
формулы (24-27):
для поселений (28):
НДФЛ
НИФЛ
ННПпi= НПЗН
+k1× НПi
i +НПi
+ k2× НПЕСХН
i
(28)
для городских округов (29):
НДФЛ
НИФЛ
ННПгоi= НПЗН
+k3× НПi
i +НПi
ЕНВД
+ НПЕСХН
+НПi
i
+НПНПС
(29)
i
для муниципальных районов (30):
НДФЛ
НИФЛ
ННПмрi= НПЗН
+k4 × НПi
i +НПi
ЕНВД
НПЕСХН
+НПi
i
+НПЕСХНмт
i
НДФЛмт
+k5× НПi
+k6×
(30)
где
мт –межселенные территории;
НПС– налог, взимаемый в связи с применением патентной системы
налогообложения.
По состоянию бюджетного законодательства на 1 января 2015 г.,
представленные выше коэффициенты, отражающие нормативы отчислений в
бюджеты будут равны: k1 =0,1; k2=0,5 ; k3=0,15 ; k4=0,05 ; k5=0,15; k6=0,5.
Также следует отметить, что региональным законодательством могут быть
установлены дополнительные нормативы. Так, в Республике Марий Эл
119
предусмотрен дополнительный норматив отчислений от НДФЛ для
бюджетов муниципальных районов и городских округов от 0,1 до 85%.
Необходимость разграничения исследуемых нами показателей налогового
потенциала связана с их функциональным назначением: условный налоговый
потенциал
необходим
для
распределения
межбюджетных
трансфертов;
номинальный налоговый потенциал применяется в расчете уровня бюджетной
обеспеченности; собственный налоговый потенциал выступает основным
показателем для принятия управленческих решений, т.к. с его помощью можно
получить объективное представление о налоговой базе территории, ее развитии.
Кроме
того
собственный
налоговый
потенциал
может
служить
эффективным инструментом сопоставления при стандартизации методики
расчета для муниципальных образований субъектов РФ.
3.2 Информационное обеспечение оценки налогового потенциала
муниципального образования
Своевременная
и
качественная
оценка
налогового
потенциала
обеспечивается информационной базой налоговых органов. На уровне
региона используется Налоговый паспорт субъекта Российской Федерации,
формируемый в настоящее время ФНС России. В основе данного документамакроэкономический
подход
расчета
налоговой
базы
и
налогового
потенциала региона, позволяющий получить комплексную характеристику
индикаторов развития налогового потенциала. При этом все показатели
содержатся в Автоматизированной информационной системе «Налог», а
данные из внешних источников – в федеральных системах: Федеральной
информационной адресной системе (ФИАС), Системе межведомственного
электронного
взаимодействия
(СМЭВ),
Информационной
системе
120
федеральных органов исполнительной власти (Информационная система
ФОИВ).
Следует
отметить,
что
для
оценки
налогового
потенциала
муниципальных образований такая детализация информационной базы
налоговыми органами не осуществляется. Муниципальное образование
выступает административно-территориальной единицей региона, на которой
генерируются налоговые доходы, поэтому мы рекомендуем производить
аналитическую работу в разрезе всех муниципальных образований с целью
оценки распределения налоговой базы на территории региона. Это позволяет
выявить неэффективные налоговые льготы, предоставляемые органами
местного
самоуправления;
определить
налоговый
потенциал,
состав
основных налогоплательщиков (проводя при этом постоянный мониторинг
их налоговых платежей) и другие неотложные задачи управления налоговым
потенциалом.
Вышеизложенное обуславливает создание единого документа, в
котором будут отражаться приведенные в предыдущем параграфе работы
показатели. Таким документом является налоговый паспорт муниципального
образования (городского округа), который пока еще не распространен в
практике деятельности налоговых органов. В настоящее время попытки
применения такого документа имеются в Костромской области [18] и
Республике Алтай [20].
Анализ формы налогового паспорта муниципального образования
Костромской области показал, что структура показателей финансового
состояния города– раздел 2 (23 показателя) не содержит основных сведений о
предприятиях по отраслям, за счет чего информация раздела 3– структура
поступлений налогов (сборов) и задолженности по отраслям экономики не
отвечает современным потребностям оценки экономического развития
территории; сведения о выпадающих доходах за счет предоставления
налоговых
льгот
не
содержат
информации
об
эффективности
их
121
предоставления
(например:
в
разрезе
каждого
налога
количество
предприятий, которым предоставлена льгота; общая сумма льгот и.т.д.);
форма паспорта также не содержит общей характеристики муниципального
образования (в разделе 1 приведена только характеристика региона).
Налоговый паспорт муниципального образования Республики Алтай
состоит из 6 разделов (Характеристика муниципального образования и
налогоплательщиков, Поступления налоговых платежей в бюджетную
систему
Российской Федерации, Налог на доходы физических лиц,
Имущественные налоги, Налоги на совокупный доход, Задолженность по
налогам и сборам), а также справочной информации об основных
налогоплательщиках.
Преимуществом
данной
формы
является
ее
заполнение как по данным муниципального образования, так и по данным
налогового органа. Это позволяет корректировать полученные результаты в
случае, если муниципальная статистика отличается от данных налогового
органа. Наличие справочной графы в налоговом паспорте, заполняемой
Управлением ФНС России, об аналогичных показателях по Республике
Алтай способствует анализу удельного веса налогового потенциала
муниципального образования в налоговом потенциале региона. Однако,
данная форма имеет свои недостатки. Так, в ней отсутствуют экономические
показатели, характеризующие налоговую базу: оборот розничной торговли,
оборот общественного питания, объем платных услуг населению и другие.
Попытки внедрения налогового паспорта муниципального образования
предпринимались в Кемеровской области [22] и Республике Бурятия [21].
Научным сообществом также предлагались различные
варианты его
структуры [51, С.396-398], но законодательно они так и не были введены.
Следует отметить, что большая часть предложенных форм на
различных этапах развития муниципальной статистики не учитывала
возможности местных органов власти по формированию входящих в
документ показателей.
122
С 2007 года органами государственной статистики формируется База
данных
показателей
характеризующая
муниципальных
состояние
муниципального образования.
образований
экономики
и
(БД
ПМО),
социальной
сферы
Росстат ежегодно расширяет перечень
показателей, участвующих в мониторинге. В настоящее время он состоит из
31 блока (территория, местный бюджет, занятость и заработная плата,
население, строительство жилья и другие) и более 550 показателей. Это
позволяет
производить
качественную
характеристику
социально-
экономического положения муниципального образования. В связи с чем,
интеграция показателей БД ПМО и статистической налоговой отчетности,
формируемой налоговыми органами, предоставляет возможность получить
эффективную
информационно-аналитическую
базу оценки
налогового
потенциала муниципального образования, что обуславливает создание
усовершенствованной
формы
налогового
паспорта
муниципального
образования.
По аналогии с налоговым паспортом субъекта предлагается следующая
структура налогового паспорта муниципального образования:
Раздел 1. Социально-экономическая характеристика региона
Раздел
2.
Основные
показатели
финансового
состояния
муниципального образования (городского округа)
Раздел 3. Основные показатели налоговой базы по администрируемым
доходам
Раздел 4. Выпадающие налоговые доходы
Раздел 5. Основные показатели контрольной работы налоговых органов
Раздел 6. Поступления основных администрируемых доходов
Раздел 7. Поступления администрируемых доходов в бюджетную
систему в структуре основных видов экономической деятельности
Раздел 8. Задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему
123
Раздел 9. Задолженность по налогам и сборам по основным видам
экономической деятельности
Раздел 10. Основные показатели налоговой нагрузки
Раздел 11. Основные налогоплательщики
Раздел 12. Сведения о налоговом потенциале муниципального
образования (городского округа)
Разделы 1, 3, 5–10 аналогичны разделам 1-12 налогового паспорта
субъекта Российской Федерации. Формы остальных разделов приведены в
таблице 32.
Таблица 32– Разделы 2,4,11,12 налогового паспорта муниципального
образования (городского округа)
в%к
предыдущем
Примечание
у году
Раздел 2.Основные показатели финансового состояния муниципального образования
(городского округа)
Фонд начисленной
200
заработной платы всех
работников , тыс. руб.
Средняя заработная
плата работающего,
201
тыс. руб.
Выпуск товаров и
услуг в фактических
ценах (без НДС и
202
акциза) по всем видам
деятельности , тыс.
руб.
Объем отгруженных
203
товаров, тыс. руб.
Оборот розничной
204
торговли, тыс. руб.
Оборот общественного
205
питания , тыс. руб.
Объем платных услуг
206
населению , тыс. руб.
Объем прибыли
прибыльных
207
предприятий, тыс. руб.
Показатель
Код строки
20___
год
124
Продолжение таблицы 32
Объем выручки от
реализации
сельскохозяйственной
продукции (работ,
услуг)
сельскохозяйственным
и организациями, тыс.
руб.
Ввод в действие
жилых домов, м2
Доля прибыльных
предприятий , %
Сальдированный
финансовый результат
(прибыль минус
убыток), тыс. руб.
Объем дебиторской
задолженности , тыс.
руб.
Объем кредиторской
задолженности , тыс.
руб.
Доля просроченной
дебиторской
задолженности ,%
208
-
-
-
209
-
-
-
210
-
-
-
211
-
-
-
212
-
-
-
213
-
-
-
214
-
-
-
Доля просроченной
кредиторской
задолженности .%
Собственные доходы
на 1 жителя , тыс. руб.
Получено трансфертов
на 1 жителя , тыс. руб.
Отношение
собственных доходов и
полученных
трансфертов, тыс. руб.
Инвестиции в
основной капитал, тыс.
руб.
Муниципальный долг
(городского округа,
либо
консолидированного
бюджета
муниципального
района)
215
-
-
-
216
-
-
-
217
-
-
-
218
-
-
-
219
-
-
-
220
-
-
-
125
Продолжение таблицы 32
Раздел 4. Выпадающие налоговые доходы
Налоговые льготы для
400
сельхозтоваропроизвод
ителей, тыс. руб.
по налогу на
имущество
организаций, тыс. руб.
количество
предприятий
удельный вес в общей
сумме налоговых
доходов, %
по транспортному
налогу, тыс. руб.
количество
предприятий
удельный вес в общей
сумме налоговых
доходов, %
Налоговые льготы для
организаций жилищнокоммунального
хозяйства
по
зарегистрированным на
них
специальным
автомашинам, тыс. руб.
количество
предприятий
удельный вес в общей
сумме налоговых
доходов, %
Налоговые льготы для
организаций
в
отношении
автомобильных дорог
общего пользования и
сооружений на них,
тыс. руб.
Налоговые льготы для
организаций,
осуществляющим
инвестиционную
деятельность
на
территории
по налогу на прибыль,
тыс. руб.
-
-
401
-
-
Раздел
4
заполняется
в
соответствии
с
региональным
законодательством
-
402
-
-
-
403
-
-
-
404
-
-
-
405
-
-
-
406
-
-
-
407
-
-
-
408
-
-
-
409
-
-
-
410
-
-
-
411
-
-
-
412
-
-
-
126
Продолжение таблицы 32
количество
413
предприятий
удельный вес в общей
414
сумме налоговых
доходов, %
Сумма налогового
415
высвобождения в связи
со снижением
налоговых ставок, тыс.
руб.
Налоговые льготы
416
физическим лицам,
тыс. руб.
Раздел 11. Основные налогоплательщики
Наименование
организации
Численность
занятых,
тыс. руб.
Начислено
налогов, тыс.
руб.
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Прибыль
(убыток),
тыс. руб.
Всего
Поступило
налогов
бюджетную систему
в т.ч. по видам налогов:
в
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Раздел 12. Сведения о налоговом потенциале муниципального образования (городского
округа)
Налоговый потенциал
1201
по НДФЛ
норматив отчисления
1202
в бюджеты
Налоговый потенциал
1203
по
налогу
на
имущество физических
лиц
норматив отчисления
1204
в бюджеты
Налоговый потенциал
1205
по
налогу
на
имущество
организаций
норматив отчисления
1206
в бюджеты
Налоговый потенциал
1207
по земельному налогу
норматив отчисления
1208
в бюджеты
Налоговый потенциал
1209
по
налогам
на
совокупный доход
норматив отчисления
1210
в бюджеты
Налоговый потенциал
1211
по Акцизам
127
Продолжение таблицы 32
норматив отчисления
в бюджеты
Налоговый потенциал
по НДПИ
норматив отчисления
в бюджеты
Налоговый потенциал
по НДС
норматив отчисления
в бюджеты
Налоговый потенциал
по прочим налогам
норматив отчисления
в бюджеты
Собственный
налоговый потенциал
территории
Номинальный
налоговый потенциал
территории
……………………….
……………………….
……………………….
……………………….
……………………….
……………………….
……………………….
……………………….
……………………….
……………………….
Условный налоговый
потенциал
1212
-
-
-
1213
-
-
-
1214
-
-
-
1215
-
-
-
1216
-
-
-
1217
-
-
-
1218
-
-
-
1219
-
-
-
1220
-
-
-
1221
1222
1223
1224
1225
1226
1227
1228
1229
1230
1231
-
-
в строках 1221-1230
указываются
показатели,
необходимые
для
расчета условного
налогового
потенциала
Источник: составлено автором.
Методика формирования налогового паспорта представлена на рисунке
33 в виде алгоритма. К построению применен системный подход.
Полученный
алгоритм
представляет
совокупность
статистической
отчетности налоговых органов, разделенную в зависимости от времени
формирования по подсистемам: сведения о поступлении; сведения о
налоговой
базе;
задолженность;
контроль.
Показатели
выделенных
подсистем формируют аналитические записки налоговых органов, данные
которых отражаются в налоговом паспорте муниципального образования.
Сведения о поступлении
Сведения о налоговой базе
Задолженность
Контроль
ежедневная
1-ОНС
2-ЕМ
2-МРИ
ежемесячная
квартальная
1-МР
1-НМ
1-НДС
1-НОМ
2-НДС
5-ТИ
5-НДПИ
5-П
5-НП
5-КГН
4-ИН
4-ОР
2-НК
4-РБО
4-РЕС
1-ТЦ
4-РБ
4-НМ
1-ККТ
1-НТК
полугодовая
4-НОМ
1-СМ
5-ВН
5-АМ
5-НИО
5-ПВ
5-АЛ
5-НДФЛ
5-ТН
5-УСН
5-ЕСХН
5-МН
5-ВБР
5-ЕНВД
5-ИБ
5-ПМ
5-ЖМ
128
годовая
Аналитическая записка
Налоговый паспорт
по организации камеральных проверок
о выполнении индикативных
показателей поступлений в бюджет
по организации контроля налоговых органов
Источник: составлено автором.
Рисунок 33– Формирование налогового паспорта муниципального образования
129
Перечень статистической отчетности, формируемой
налоговыми
органами и используемый в алгоритме приведен в приложении Г.
Схема
межведомственного
взаимодействия
по
формированию
налогового паспорта муниципального образования приведена на рисунке 34.
Министерство
экономического
развития и торговли
субъекта РФ
УФНС по
субъекту РФ
ТО Федеральной
службы
государственной
статистики
Министерство
финансов субъекта
РФ
МИФНС
Налоговый паспорт
муниципального образования
Экономический
паспорт
Инвестиционный
паспорт
Органы местного
самоуправления
Источник: составлено автором.
Рисунок 34– Схема межведомственного взаимодействия по формированию
налогового паспорта муниципального образования (городского округа)
Формирование налогового паспорта муниципального образования
должно
осуществляться
Межрайонными
инспекциями
ФНС
России
(МИФНС). При этом информационная база статистических показателей,
отраженных
в
налоговом
паспорте
и
характеризующих
социально-
экономическое развитие муниципального образования, должна передаваться
в
МИФНС
территориальными
органами
статистики;
сведения
об
эффективности налоговых льгот– Министерством финансов субъекта;
130
показатели, характеризующие инвестиционную деятельность (вместе с
аналитической справкой) – Министерством экономического развития и
торговли.
В исследуемом регионе Министерством экономического развития и
торговли по согласованию с администрациями муниципальных образований
формируются экономические и инвестиционные паспорта муниципальных
образований, включающие данные об инвестиционной деятельности,
социально-экономическом
развитии,
а
также
иную
информацию,
отражающую развитие основных отраслей экономики. Однако данные
документы не содержат актуальной информации о налоговом потенциале
муниципального образования. Интеграция инвестиционного, экономического
и предложенного налогового паспортов позволит местным органам власти
получить
актуальную
муниципального
информацию
образования;
об
экономическом
производить
оценку
положении
эффективности
действующих преференций для хозяйствующих субъектов, мониторинг
результативности управленческих решений.
При этом налоговый паспорт муниципального образования выступает
информационном
обеспечением
оценки
налогового
потенциала
для
своевременного и качественного планирования и прогнозирования.
3.3 Развитие оценки налогового потенциала муниципальных
образований на основе инструментов их рейтингования
Рейтинговая оценка территорий региона– муниципальных районов и
городских
округов
интегрального
должна
показателя,
осуществляться
которым
на
выступает
основании
условный
расчета
налоговый
потенциал. Как отмечено в первой главе диссертационного исследования,
условный налоговый потенциал–это расчетная величина, функциональным
назначением которой является определение на ее основе возможного объема
131
дотаций территориям, достигшим наилучших результатов по увеличению
номинального налогового потенциала местного бюджета. Для его расчета на
рисунке 35 представим следующий алгоритм.
Методика рейтинговой оценки муниципальных районов (городских округов) по результатам
развития номинального налогового потенциала
Этап 1
Выбор показателей для оценки уровня развития налогового потенциала
территории
Этап 2
Группировка идентифицированных показателей
Этап 3
Ранжирование групп показателей по значимости
Этап 4
Определение весовых коэффициентов
Этап 5
Расчет показателей каждой группы
Этап 6
Ранжирование муниципальных районов (городских округов) по каждому из
показателей
Этап 7
Расчет сводного показателя по каждой группе
Этап 8
Расчет условного налогового потенциала (УНП) муниципального района
(городского округа)
Этап 9
Построение рейтинга муниципальных районов (городских округов)
Этап 10
Анализ полученных результатов, кластеризация полученных данных
Источник: составлено автором.
Рисунок 35– Алгоритм рейтинговой оценки муниципальных районов
(городских округов) по результатам развития номинального
налогового потенциала
Рассмотрим каждый из этапов.
1 Этап. Выбор показателей для оценки уровня развития налогового
потенциала территории
132
Выбор показателей оценки должен быть обусловлен отраслевой
структурой региона. В связи с чем необходимо проанализировать структуру
налоговых доходов по основным видам экономической деятельности.
Результаты представлены на рисунке 36.
Источник: составлено автором на основе данных УФНС России по
Республике Марий Эл [176].
Рисунок 36– Структура налоговых доходов по основным видам
экономической деятельности в 2014 г.
Основной объем налоговых доходов исследуемого региона приходится
на обрабатывающие производства, оптовую и розничную торговлю,
строительство, производство и распределение электроэнергии, газа и воды.
В 2014 г. получено отрицательное значение налоговых доходов по виду
деятельности «сельское хозяйство». Детальный анализ показал, что это
связано с возмещением значительной суммы налога на добавленную
стоимость за счет расширения производства ряда предприятий Республики
Марий Эл: ООО «Птицефабрика «Акашевская», ООО «Птицефабрика
Звениговская»,
ООО
«Мари-Куптинское»,
ООО
«Агрофирма
Алга»;
технического перевооружения производства ЗАО «Марийское», ЗАО
Племзавод «Семеновский».
133
Следует отметить, что данная тенденция сохранится и в следующих
налоговых периодах, т.к. только по ООО «Птицефабрика «Акашевская»
общая сумма инвестиционных проектов (строительство
9 комплексов)
составляет более 10 млрд. руб. Безусловно, развитие данной отрасли в
регионе приводит к увеличению налоговой базы и в будущем обеспечит
стабильные налоговые поступления в бюджетную систему.
На основе анализа отраслевой структуры региона можно выделит
показатели,
характеризующие
приоритетные
виды
деятельности
представлены на рисунке 37.
Промышленное производство
обрабатывающие
производства
производство и
распределение
электроэнергии, газа и воды
объем отгруженных товаров собственного
производства, выполнено работ и услуг
собственными силами
Сельское хозяйство
объем выручки от реализации
сельскохозяйственной продукции (работ,
услуг) сельскохозяйственными
организациями
Строительство
Ввод в действие жилых домов
Оптовая и розничная торговля
оборот розничной торговли на душу
населения
Источник: составлено автором.
Рисунок 37– Показатели, характеризующие основные виды деятельности
На выбор показателей в Республике Марий Эл, характеризующих виды
деятельности, оказала существенное влияние структура муниципальной
статистики, которая представлена открытой базой данных муниципальных
образований (БД ПМО). Следует отметить, что в настоящее время состав
данной базы не в полной мере соответствует необходимым для анализа
134
развития налогового потенциала информационным ресурсам в разрезе
муниципальных образований.
Одним из источников экономического роста территории являются
инвестиции. Это обусловило выбор такого показателя как объем инвестиций
в основной капитал по организациям частной, иностранной, совместной
(российской и иностранной) форм собственности (не относящимся к
субъектам малого предпринимательства).
Структура налоговых доходов местных бюджетов, отраженная на
рисунке 38, также должна учитываться при оценке. Основным источником
налоговых доходов местного бюджета является налог на доходы физических
лиц, базой для исчисления которого выступают денежные доходы. В течение
налогового периода поступления в бюджетную систему от данного налога
характеризуются равномерностью и зависят в том числе и от численности
работников. Однако муниципальная статистика располагает сведениями
только о численности работающего населения муниципального образования,
поэтому использование в расчетах именно этого показателя может привести
к его завышению или занижению, т.к. не все жители осуществляют трудовую
деятельность в местах постоянного проживания. В этой связи для оценки
уровня развития налогового потенциала муниципального образования мы
выбрали такой показатель как средняя заработная плата работающего.
Предлагается рассматривать динамику налоговых доходов в двух
аспектах: в расчете на 1 жителя и как среднее значение за три года.
135
Источник: составлено автором на основе данных УФНС России по
Республике Марий Эл [176].
Рисунок 38– Структура налоговых доходов местных бюджетов
Республики Марий Эл в 2014 г.
2 Этап. Группировка идентифицированных показателей для оценки
уровня развития налогового потенциала территории.
Группировка выбранных показателей приведена в таблице 33.
Таблица 33– Группировка показателей, используемых при оценке
Группа показателей
Производство
промышленной продукции
(ППП)
Сельское хозяйство (СХ)
Строительство (СР)
Инвестиции (ИНВ)
Потребительский рынок (ПР)
Трудовые ресурсы (ТР)
Налоговые доходы (НД)
Показатель, используемый для оценки
Объем отгруженных товаров собственного производства,
выполненных собственными силами работ и услуг,
тыс.рублей
Объем выручки от реализации сельскохозяйственной
продукции
(работ,
услуг)
сельскохозяйственными
организациями, тыс.рублей
Ввод в действие жилых домов, м2
Объем инвестиций в основной капитал по организациям
частной, иностранной, совместной (российской и
иностранной) форм собственности (не относящимся к
субъектам малого предпринимательства), тыс. рублей
Оборот розничной торговли на душу населения, тыс.рублей
Средняя заработная плата работающего, тыс.рублей
Объем налоговых доходов консолидированных бюджетов
муниципальных районов (городских округов), тыс.рублей
Источник: составлено автором.
136
3 Этап Ранжирование групп показателей по значимости
Ранжирование групп показателей по степени значимости осуществляется
на основе фундаментальной шкалы. Данная шкала устанавливает соответствие
между качественным содержательным описанием одной группы показателей
над другой и количественным отношением этого превосходства (значимости),
что позволяет количественно измерить превосходство при парном сравнении
групп. Содержательное описание степени значимости приведено в таблице 34.
Таблица 34– Фундаментальная шкала оценки степени значимости
Степень значимости
1
2
3
4
5
Содержательное описание степени значимости
Равная значимость. Две группы показателей одинаково значимы.
Слабая значимость. Промежуточная градация между равной и
средней степенями значимости.
Средняя значимость. Одна группа показателей имеет более
высокую значимость, чем другая.
Сильная, очевидная значимость. Одна группа показателей
значительнее характеризует развитие налогового потенциала, что
подтверждается практикой
Абсолютная значимость. Очевидна значимость одной группы
показателей над другой.
Источник: составлено автором.
Матрица парных сравнений заполняется по следующему алгоритму:
если первая группа показателей по значимости в оценке развития налогового
потенциала предпочтительнее второй группы показателей
со степенью
значимости от 1 до 5, то в графу пересечения первой и второй группа
показателей заносится степень значимости от 1 до 5, а в графу пересечения
второй и первой группы показателей– ее обратная величина. Матрица
парных сравнений для выделенных групп показателей приведена в
таблице 35.
Таблица 35– Матрица парных сравнений групп показателей по степени
значимости
Показатель
ПР
ТР
СР
СХ
ПР
1
3
3
4
Матрица парных сравнений
ТР
СР
СХ
ППП ИНВ
0,33 0,33 0,25 0,25
0,25
1,00 0,50 0,33 0,25
0,25
2,00 1,00 0,25 0,25
0,25
3,00 4,00 1,00 0,33
0,25
НД
0,20
0,20
0,20
0,20
Приоритеты
0,32
0,48
0,57
0,97
Нормированные
приоритеты
0,03
0,05
0,06
0,10
137
Продолжение таблицы 35
Показатель
ППП
ИНВ
НД
ПР
4
4
5
Матрица парных сравнений
ТР
СР
СХ
ППП ИНВ
4,00 4,00 3,00 1,00
0,25
4,00 4,00 4,00 4,00
1,00
5
5
5
5
5
НД
0,20
0,20
1
Приоритеты
1,38
2,14
3,97
Нормированные
приоритеты
0,14
0,22
0,40
Источник: составлено автором.
Показатели графы "приоритеты" в таблице исчисляется как корень
седьмой степени из произведения показателей каждой строки.
В случае отсутствия достоверных статистических данных по какойлибо из групп показателей в разрезе всех муниципальных образований,
следует пересмотреть матрицу парных сравнений. Так, в исследуемом
регионе, муниципальная статистика по группе "сельское хозяйство",
показатель выручка от реализации приведен не по всем муниципальным
образованиям. Поэтому весовые коэффициенты применительно к
муниципальным образованиям Республики Марий Эл будут отличаться от
весовых коэффициентов, применяемых для оценки в общем случае.
Этап 4 Определение весовых коэффициентов
Весовые коэффициенты для каждой группы показателей определяются
как нормированные приоритеты матрицы парных сравнений и исчисляются
по формуле (31):
Весовой коэффициент=
Приоритет
∑всех приоритетов
.
(31)
Результаты приведены в таблицах 36, 37.
Таблица 36– Весовые коэффициенты групп показателей
Группа показателей
Налоговые доходы
Инвестиции
Производство промышленной
продукции
Сельское хозяйство
Строительство
Трудовые ресурсы
Потребительский рынок
Источник: составлено автором.
Весовой коэффициент
0,40
0,22
0,14
0,10
0,06
0,05
0,03
138
Таблица 37– Весовые коэффициенты групп показателей, используемые для
оценки в Республике Марий Эл
Группа показателей
Налоговые доходы
Инвестиции
Производство промышленной
продукции
Строительство
Трудовые ресурсы
Потребительский рынок
Весовой коэффициент
0,46
0,22
0,14
0,08
0,06
0,04
Источник: составлено автором.
Этап 5 Расчет показателей каждой группы
На данном этапе производится расчет всех показателей, используемых
для оценки, в двух аспектах: отношение выделенных показателей к
численности населения и расчет среднего темпа роста выделенного
показателя. Формулы для расчета показателей приведены в таблице 38.
Таблица 38– Разработанные формулы для расчета показателей
Группа
показателей
Налоговые
доходы
Инвестиции
Производство
промышленной
продукции
Сельское
хозяйство
Показатели
Средний темп роста налоговых
доходов
Средний объем налоговых доходов
в расчете на 1 жителя
Средний темп роста инвестиций iго муниципальном районе
(городском округе)
Средний объем инвестиций в
расчете на 1 жителя
Средний темп роста объема
отгруженных товаров
Средний объем отгруженных
товаров в расчете на 1 жителя
Средний темп роста объема
выручки от реализации
сельскохозяйственной продукции
(работ, услуг)
сельскохозяйственными
организациями
Средний объем выручки от
реализации сельскохозяйственной
продукции (работ, услуг)
сельскохозяйственными
организациями в расчете на
1 жителя
Формула для расчета
НДij
2
НДij−1
НДiТР= √НДj−1 × НДij−2
НДij
НДij−1
НДij−2
НДiCР= (Насij + Насij−1 + Насij−2)/3
ИНВij
2
ИНВij−1
ИНВiТР= √ИНВj−1 × ИНВij−2
ИНВij
ИНВiCР= ( Насij +
2
ОТij
ИНВij−1
Насij−1
+
ИНВij−2
Насij−2
ОТij−1
ОТiТР= √ОТj−1 × ОТij−2
ОТij
ОТij−1
ОТij−2
ОТiCР= (Насij + Насij−1 + Насij−2)/3
2
ВРij
ВРij−1
ВРiCР= √ВРij−1 × ВРij−2
ВРij
ВРij−1
ВРij−2
ВРiCР= (Насij + Насij−1 + Насij−2)/3
)/3
139
Продолжение таблицы 38
Строительство
Трудовые
ресурсы
Потребительский рынок
Средний темп роста ввода в
2
ВЖДij
ВЖДij−1
ВЖДiCР= √ВЖДij−1 × ВЖДij−2
действие жилых домов
Среднее значение показателя ввод в ВЖДiCР= ( ВРij + ВЖДij−1 +
Насij
Насij−1
действие жилых домов
ВЖДij−2
)/3
Насij−2
Средний темп роста средней
СЗПij−1
CР 2 СЗПij
заработной платы работающего, СЗП i = √СЗПij−1 × СЗПij−2
тыс.рублей
Средняя
заработная
платы СЗПiCР= (СЗПij + СЗПij−1 +
работающего
СЗПij−2 )/3
Средний темп роста оборота
2
ОТij
ОТij−1
ОТ iCР= √ОТij−1 × ОТij−2
розничной торговли
Средний объем оборота розничной ОТiCР= ( ОТij + ОТij−1 + ОТij−2 )/3
Насij
Насij−1
Насij−2
торговли на душу населения,
тыс.рублей
Источник: составлено автором.
Выбор формул для расчета произведен на основе методики,
применяемой Правительством России в отношении ранжирования регионов
по уровню развития регионального налогового потенциала. Заданные там
формулы усовершенствованы с учетом расширенного перечня показателей,
используемых в оценке для муниципальных образований.
Значения приведенных выше показателей, используемых в качестве
исходных данных, для муниципальных районов и городских округов
исследуемого региона – Республики Марий Эл приведены в таблице 39.
Таблица 39– Исходные данные для оценки уровня развития налогового потенциала муниципальными образованиями
3. Городской округ
"Город
Козьмодемьянск"
4. Муниципальное
образование
"Волжский район"
5. Муниципальное
образование
"Горномарийский
район"
6. Муниципальное
образование
"Звениговский
район"
Объем инвестиций в
основной капитал по
организациям частной,
иностранной, совместной
(российской и иностранной)
форм собственности (не
относящимся к субъектам
малого
предпринимательства),
млн.рублей
Оборот
розничной
торговли,
млн.рублей
Ввод в
действие
жилых
домов м2
общей
площади
Средняя
заработная
плата
работающего,
тыс.рублей
Объем налоговых
доходов
консолидированных
бюджетов
муниципальных
районов (городских
округов), тыс.рублей
Численность
населения
2014
2013
2012
2014
2013
2012
2014
2013
2012
2014
2013
2012
2014
2013
2012
3
8467,7
14678,8
13291,9
2250,0
2169,4
1698,6
630,5
591,9
466,1
6100
5642,6
3607,4
693
528,5
620,1
4
42755,3
38556,2
33244,3
5500,0
4530,4
4371,5
2324,5
2179,7
1935,2
1324,2
1118,1
987,1
975,0
893,3
790,1
5
136,6
130,9
125,7
30,9
27,0
27,2
11,0
10,4
9,5
14,6
14,5
14,4
11,7
11,6
11,2
6
23557.3
22312.6
19625,4
19783,6
19255,8
16483,3
19233,6
16875,3
14701,5
23655,1
19720,0
16961,9
12195,3
11409,9
10107,2
7
1012471
1197256
1080659
270353,6
319695,7
297380,7
122958,9
145400
140700
107032,6
126567
105766
49098,39
58059,3
50350,7
8
271
267
263,5
54,9
54,8
54,8
55,5
20,8
21,2
22,2
22,2
23,4
23,5
23,6
24,8
2014
2013
2012
2013
2012
16480,1
10003,3
8953,3
244,4
232,2
1750,0
1765,0
1794,8
244,9
224,9
3750,0
3350,8
2492,2
711,7
603,6
27,8
27,1
24,5
8,3
8,1
22766,5
19346,0
16624,6
14875,0
13086,5
162295,6
191916
203738
52040
43854,6
43,4
43,7
44,3
12,8
13,1
140
1
1. Городской округ
"Город ЙошкарОла"
2. Городской округ
"Город Волжск"
Объем отгруженных
товаров
собственного
производства,
выполненных
собственными
силами работ и
услуг (без налога на
добавленную
стоимость, акцизов
и других
аналогичных
платежей),
млн.рублей
2
42000
38132,3
36835,3
16600
15139,8
14543,5
3052,6
2912,3
2775,3
927
1220,7
990,1
191,0
192,1
176,8
Продолжение таблицы 39
2014
2013
2012
2
194,4
244,4
232,2
3
265,2
244,9
224,9
4
780,0
711,7
603,6
5
8,5
8,3
8,1
6
17176,1
14875,0
13086,5
7
44008,11
52040
43854,6
8
12,5
12,8
13,1
2014
2013
2012
135,0
131,4
118,8
2190,0
2100,3
281,8
670,0
618,9
547,9
8,3
8,2
7,9
13375,0
14161,1
10873,7
39486,1
46692,7
41590,1
13,6
13,7
14,1
2014
2013
2012
559,6
245,7
638,4
2100,2
1732,9
499,7
1110,0
1015,0
925,9
7,3
7,1
12,0
15356,1
11674,5
11350,7
73063,61
86398,4
66985,4
21,0
21,5
22,2
2014
2013
2012
7832,1
4611,9
5416,9
7500
4322,1
1933,6
4272,0
4164,0
4076,2
64,4
58,8
50,6
22958,9
18916,6
15591,1
248665,9
294049,7
279126,4
68
68
68
2014
2013
2012
547,8
407,3
464,6
1200,2
951,4
444,7
1720,3
1618,2
1529,6
13,4
13,2
13,0
16737,0
14387,5
12433,3
96274,34
113845,3
107202,2
29,6
30,3
31,2
2014
2013
2012
479,8
154,8
139,0
2200,2
1875,8
290,6
650,0
631,8
619,5
6,6
7,7
6,4
15694,0
12937,6
11130,1
47420,3
56075
49312
15,6
15,9
16,4
2014
2013
2012
16231,4
5999,0
19924,9
2500,0
609,6
1294,3
640,2
592,8
528,3
7,6
7,5
7,6
21078,3
18700,3
16615,6
72237
85421
84790
14,4
14,6
14,9
2014
2013
2012
2013
2012
313,9
232,3
205,3
1330,9
1083,7
3200,2
2752,9
393,8
1904,3
452,2
790,0
740,7
654,5
1401,0
1283,4
4,0
4,4
5,8
9,6
8,9
16400,9
13501,4
11484,2
15288,3
13263,2
46574,8
55075,2
50603,1
109353,9
95474,6
15,0
15,4
15,7
24,6
25,0
141
1
7. Муниципальное
образование
"Килемарский
район"
8. Муниципальное
образование
"Куженерский
район"
9. Муниципальное
образование
"Мари-Турекский
район"
10. Муниципальное
образование
"Медведевский
район"
11. Муниципальное
образование
"Моркинский
район"
12. Муниципальное
образование
"Новоторъяльский
район"
13. Муниципальное
образование
"Оршанский
район"
14. Муниципальное
образование
"Параньгинский
район"
Продолжение таблицы 39
1
15. Муниципальное
образование
"Сернурский
район"
16. Муниципальное
образование
"Советский район"
17. Муниципальное
образование
"Юринский район"
2014
2013
2012
2
821,8
1330,9
1083,7
3
2100,2
1904,3
452,2
4
1550,0
1401,0
1283,4
5
9,4
9,6
8,9
6
17272,6
15288,3
13263,2
7
92476,14
109353,9
95474,6
8
24,2
24,6
25,0
2014
2013
2012
2014
2013
2012
2013
2012
6000,0
5096,6
3156
94
60,2
55,1
60,2
55,1
2295,9
2105,5
2550,1
72,0
71,4
69,7
71,4
69,7
1360,0
1251,8
1066,5
520,2
462,4
412,5
462,4
412,5
17,2
16,7
16,0
2,2
2,0
1,9
2,0
1,9
16003,6
17335,9
13070,7
17046,3
15591.2
13045,9
15591.2
13045,9
133493,2
157857
109529
32974,8
38993
36210,5
38993
36210,5
30,1
30,3
30,7
8,0
8,5
8,1
8,5
8,1
Источник: составлено автором на основе данных Федеральной службы государственной статистики [175].
142
143
Этап 6 Ранжирование муниципальных районов (городских округов) по
каждому из показателей
Ранжирование
муниципальных
образований
производится
по
принципу: муниципальному образованию, имеющему наивысшее значение
расчетной величины показателя присваивается балл 17 (определяется исходя
из количество муниципальных образований); если два муниципальных
образования
имеют
одинаковое
значение
показателя,
то
обоим
муниципальным образованиям присваивается равный балл в порядке
рейтинга.
Результаты исследования по каждой группе приведены в таблице 40.
Таблица
40–
Ранжирование по
группе
показателей
"промышленное
производство"
Муниципальное образование
городской округ "Город Йошкар-Ола"
муниципальное образование "Оршанский район"
городской округ "Город Волжск"
муниципальное образование "Звениговский район"
муниципальное образование "Советский район"
городской округ "Город Козьмодемьянск"
муниципальное образование"Медведевский район"
муниципальное образование "Волжский район"
муниципальное образование "Сернурский район"
муниципальное образование "Мари-Турекский район"
муниципальное образование "Килемарский район"
муниципальное образование "Параньгинский район"
муниципальное образование "Новоторъяльский район"
муниципальное образование "Моркинский район"
муниципальное образование "Куженерский район"
муниципальное образование "Юринский район"
муниципальное образование "Горномарийский район"
Балл рейтинга
23
21
26
30
30
21
23
17
12
14
12
19
23
16
14
17
10
Источник: составлено автором.
Балл рейтинга 23 по городскому округу «Город Йошкар-Ола» по
группе промышленное производство получен при сложении баллов,
полученных после ранжирования по показателям «Средний темп роста
объема отгруженных товаров» (10 баллов) и «Средний объем отгруженных
товаров в расчете на 1 жителя» (13 баллов). По первому показателю
максимальный
балл
17
получен
муниципальным
образованием
144
«Новоторъяльский район», по второму показатели максимальный балл 17
получен муниципальным образованием «Оршанский район».
Аналогичный расчет произведен по каждой группе показателей.
Результаты представлены в таблицах 41, 42, 43, 44, 45.
Таблица 41– Ранжирование по группе показателей "инвестиции"
Муниципальное образование
муниципальное образование "Волжский район"
муниципальное образование "Параньгинский район"
муниципальное образование "Куженерский район"
муниципальное образование "Оршанский район"
муниципальное образование "Новоторъяльский район"
муниципальное образование "Советский район"
муниципальное образование "Мари-Турекский район"
муниципальное образование"Медведевский район"
муниципальное образование "Сернурский район"
городской округ "Город Йошкар-Ола"
муниципальное образование "Звениговский район"
городской округ "Город Волжск"
муниципальное образование "Моркинский район"
муниципальное образование "Горномарийский район"
городской округ "Город Козьмодемьянск"
муниципальное образование "Килемарский район"
муниципальное образование "Юринский район"
Балл рейтинга
26
33
31
24
28
14
24
22
23
9
10
13
16
9
11
8
5
Источник: составлено автором.
Таблица 42– Ранжирование по группе показателей "строительство"
Муниципальное образование
муниципальное образование"Медведевский район"
муниципальное образование "Звениговский район"
муниципальное образование "Килемарский район"
городской округ "Город Волжск"
муниципальное образование "Советский район"
муниципальное образование "Куженерский район"
городской округ "Город Йошкар-Ола"
муниципальное образование "Волжский район"
городской округ "Город Козьмодемьянск"
муниципальное образование "Горномарийский район"
муниципальное образование "Юринский район"
муниципальное образование "Оршанский район"
муниципальное образование "Новоторъяльский район"
муниципальное образование "Моркинский район"
муниципальное образование "Сернурский район"
муниципальное образование "Мари-Турекский район"
муниципальное образование "Параньгинский район"
Источник: составлено автором.
Балл рейтинга
34,00
28,00
27,00
25,00
24,00
24,00
23,00
23,00
21,00
20,00
19,00
18,00
17,00
17,00
16,00
11,00
10,00
145
Таблица 43– Ранжирование по группе показателей "потребительский рынок"
Муниципальное образование
городской округ "Город Йошкар-Ола"
муниципальное образование "Звениговский район"
городской округ "Город Волжск"
городской округ "Город Козьмодемьянск"
муниципальное образование "Килемарский район"
муниципальное образование "Юринский район"
муниципальное образование "Волжский район"
муниципальное образование "Сернурский район"
муниципальное образование"Медведевский район"
муниципальное образование "Моркинский район"
муниципальное образование "Советский район"
муниципальное образование "Куженерский район"
муниципальное образование "Мари-Турекский район"
муниципальное образование "Параньгинский район"
муниципальное образование "Оршанский район"
муниципальное образование "Горномарийский район"
муниципальное образование "Новоторъяльский район"
Балл рейтинга
32
31
30
26
25
25
24
23
21
19
19
18
18
18
16
15
12
Источник: составлено автором.
Таблица 44– Ранжирование по группе показателей "трудовые ресурсы"
Муниципальное образование
муниципальное образование"Медведевский район"
муниципальное образование "Волжский район"
муниципальное образование "Звениговский район"
муниципальное образование "Параньгинский район"
городской округ "Город Козьмодемьянск"
городской округ "Город Йошкар-Ола"
муниципальное образование "Оршанский район"
муниципальное образование "Новоторъяльский район"
муниципальное образование "Килемарский район"
муниципальное образование "Моркинский район"
муниципальное образование "Сернурский район"
муниципальное образование "Юринский район"
муниципальное образование "Советский район"
муниципальное образование "Мари-Турекский район"
городской округ "Город Волжск"
муниципальное образование "Куженерский район"
муниципальное образование "Горномарийский район"
Источник: составлено автором.
Балл рейтинга
31
30
28
21
20
19
19
19
17
17
16
16
14
14
13
8
4
146
Таблица 45– Ранжирование по группе показателей "налоговые доходы"
Муниципальное образование
муниципальное образование "Советский район"
муниципальное образование "Волжский район"
городской округ "Город Волжск"
муниципальное образование "Оршанский район"
городской округ "Город Козьмодемьянск"
городской округ "Город Йошкар-Ола"
муниципальное образование "Килемарский район"
муниципальное образование "Мари-Турекский район"
муниципальное образование "Сернурский район"
муниципальное образование "Юринский район"
муниципальное образование"Медведевский район"
муниципальное образование "Новоторъяльский район"
муниципальное образование "Звениговский район"
муниципальное образование "Горномарийский район"
муниципальное образование "Куженерский район"
муниципальное образование "Моркинский район"
муниципальное образование "Параньгинский район"
Балл рейтинга
30
29
27
25
24
23
23
23
23
23
19
18
17
16
16
16
16
Источник: составлено автором.
Сводный показатель группы (32) определяется как произведение общей
оценки показателей (33) на их весовой коэффициент:
СПг= Бг×Кг
(32)
Бг= Бп1+ Бп2+….+ Бпn = ∑1𝑛 Бп
(33)
где:
СПг – сводный показатель группы;
Бг– общая оценка показателей группы в баллах;
n–количество показателей;
Кг– весовой коэффициент группы.
Расчет сводных показателей по каждой группе приведен в таблице 46.
Таблица 46– Расчет сводных показателей групп
ППП
23
Кг
0,14
СПг
3,22
СР
23
Кг
0,08
СПг
1,84
ПР
32
Кг
0,04
СПг
1,28
НД
23
Кг
0,46
СПг
10,58
ИНВ
9
Кг
0,22
СПг
1,98
ТР
19
Кг
0,06
СПг
1,14
21
0,14
2,94
18
0,08
1,44
16
0,04
0,64
25
0,46
11,5
24
0,22
5,28
19
0,06
1,14
26
0,14
3,64
25
0,08
2
30
0,04
1,2
27
0,46
12,42
13
0,22
2,86
13
0,06
0,78
30
0,14
4,2
28
0,08
2,24
31
0,04
1,24
17
0,46
7,82
10
0,22
2,2
28
0,06
1,68
30
0,14
4,2
24
0,08
1,92
19
0,04
0,76
30
0,46
13,8
14
0,22
3,08
14
0,06
0,84
21
0,14
2,94
21
0,08
1,68
26
0,04
1,04
24
0,46
11,04
11
0,22
2,42
20
0,06
1,2
23
0,14
3,22
34
0,08
2,72
21
0,04
0,84
19
0,46
8,74
22
0,22
4,84
31
0,06
1,86
17
0,14
2,38
23
0,08
1,84
24
0,04
0,96
29
0,46
13,34
26
0,22
5,72
30
0,06
1,8
12
0,14
1,68
16
0,08
1,28
23
0,04
0,92
23
0,46
10,58
23
0,22
5,06
16
0,06
0,96
14
0,14
1,96
11
0,08
0,88
18
0,04
0,72
23
0,46
10,58
24
0,22
5,28
14
0,06
0,84
12
0,14
1,68
27
0,08
2,16
25
0,04
1
23
0,46
10,58
8
0,22
1,76
17
0,06
1,02
19
0,14
2,66
10
0,08
0,8
18
0,04
0,72
16
0,46
7,36
33
0,22
7,26
21
0,06
1,26
23
0,14
3,22
17
0,08
1,36
12
0,04
0,48
18
0,46
8,28
28
0,22
6,16
19
0,06
1,14
16
0,14
2,24
17
0,08
1,36
19
0,04
0,76
16
0,46
7,36
16
0,22
3,52
17
0,06
1,02
147
городской округ "Город
Йошкар-Ола"
муниципальное
образование "Оршанский
район"
городской округ "Город
Волжск"
муниципальное
образование "Звениговский
район"
муниципальное
образование "Советский
район"
городской округ "Город
Козьмодемьянск"
муниципальное
образование"Медведевский
район"
муниципальное
образование "Волжский
район"
муниципальное
образование "Сернурский
район"
муниципальное
образование "МариТурекский район"
муниципальное
образование "Килемарский
район"
муниципальное
образование
"Параньгинский район"
муниципальное
образование
"Новоторъяльский район"
муниципальное
образование "Моркинский
район"
Продолжение таблицы 46
муниципальное
образование "Куженерский
район"
муниципальное
образование "Юринский
район"
муниципальное
образование
"Горномарийский район"
ППП
14
Кг
0,14
СПг
1,96
СР
24
Кг
0,08
СПг
1,92
ПР
18
Кг
0,04
СПг
0,72
НД
16
Кг
0,46
СПг
7,36
17
0,14
2,38
19
0,08
1,52
25
0,04
1
23
0,46
10,58
10
0,14
1,4
20
0,08
1,6
15
0,04
0,6
16
0,46
7,36
ИНВ
31
Кг
0,22
СПг
6,82
ТР
8
Кг
0,06
СПг
0,48
5
0,22
1,1
16
0,06
0,96
9
0,22
1,98
4
0,06
0,24
Источник: составлено автором.
148
149
Этап
8-9.
муниципального
Расчет
района
условного
(городского
налогового
округа).
потенциала
Построение
(УНП)
рейтинга
муниципальных районов (городских округов)
Выделенные нами показатель УНП мы принимаем для расчета
рейтинга муниципальных образований, поскольку он является расчетной
величиной, характеризующей уровень развития налогового потенциала
муниципального образования.
Расчет условного налогового потенциала предлагается производить по
формуле (34):
УНПi= СПппп+ СПСХ+ СПИНВ+ СППР+ СПТР+ СПНД
(34)
где:
СПппп – сводный показатель в сфере промышленного производства;
СПСХ–
сводный
показатель
в
сфере
сельскохозяйственной
деятельности;
СПИНВ– сводный показатель в сфере инвестиционной деятельности;
СППР– сводный показатель в сфере потребительского рынка;
СПТР– сводный показатель в сфере трудовых ресурсов;
СПНД– сводный показатель в сфере налоговых доходов.
Результаты расчета условного налогового потенциала приведены в
таблице 47.
Таблица 47– Условный налоговый потенциал муниципальных образований
Республики Марий Эл
Муниципальное образование
муниципальное образование "Волжский район"
муниципальное образование "Советский район"
муниципальное образование "Оршанский район"
городской округ "Город Волжск"
муниципальное образование"Медведевский район"
муниципальное образование "Новоторъяльский
район"
муниципальное образование "Сернурский район"
городской округ "Город Козьмодемьянск"
муниципальное образование "Мари-Турекский
район"
Условный налоговый потенциал
26,04
24,6
22,94
22,9
22,22
20,64
20,48
20,32
20,26
150
Продолжение таблицы 47
Муниципальное образование
муниципальное образование "Параньгинский район"
городской округ "Город Йошкар-Ола"
муниципальное образование "Звениговский район"
муниципальное образование "Куженерский район"
муниципальное образование "Килемарский район"
муниципальное образование "Юринский район"
муниципальное образование "Моркинский район"
муниципальное образование "Горномарийский
район"
Условный налоговый потенциал
20,06
20,04
19,38
19,26
18,2
17,54
16,26
13,18
Источник: составлено автором.
К расчетам можно применить кластерный анализ. Данный анализ
необходим для разделения всех муниципальных образований на группы по
уровню развития налогового потенциала.
Кластеризация методом к-средних полученных значений условного
налогового потенциала проведено с помощью программного продукта
STATISTIKA 7.0, что позволило нам разделить все данные на три группы: с
высоким значением УНП, со средним значением УНП, с низким значением
УНП.
Используемый метод можно представить как: «вычисления начинаются
с k случайно выбранных наблюдений (в нашем случае k=17), которые
становятся центрами групп, после чего объектный состав кластеров меняется
с целью минимизации изменчивости внутри кластеров и максимизации
изменчивости между кластерами. Каждое следующее наблюдение (K+1)
относится к той группе, мера сходства с центром тяжести которого
минимальна. После изменения состава кластера вычисляется новый центр
тяжести, чаще всего как вектор средних по каждому параметру. Алгоритм
продолжается до тех пор, пока состав кластеров не перестанет меняться.
Когда результаты классификации получены, можно рассчитать среднее
значение показателей по каждому кластеру, чтобы оценить, насколько они
151
различаются между собой» [114, С.168]. Полученный график средних для
каждого кластера представлен на рисунке 39.
Источник: составлено автором.
Рисунок 39– График средних для каждого кластера
В таблице 48 приведены расстояния между классами. И по вертикали и
по горизонтали – номера кластеров. Таким образом, при пересечении строк и
столбцов указаны расстояния между соответствующими классами. Причем
выше диагонали (на которой стоят нули) указаны квадраты расстояний, а
ниже –евклидово расстояние (расстояние между двумя точками х и у как
наименьшее расстояние между ними). Матрица евклидовых расстояний
позволяет убедиться, что различия между кластерами действительно
существуют. Нет расстояния, равного нулю, между какими-либо двумя
различными группами.
152
Таблица 48– Евклидовы расстояния между кластерами. Расстояния под
диагональю. Квадраты расстояний над диагональю
Кластер 1
0
4,898
9,02
Кластер 1
Кластер 2
Кластер 3
Кластер 2
23,9904
0
4,12200
Кластер 3
81,3604
16,99088
0
Источник: составлено автором.
Дисперсионный анализ для определения значимости различия между
полученными кластерами, результаты которого отражены в таблице 49,
показал, что значение р<0,05, что позволяет сделать вывод
о значимом
различии.
Таблица 49– Дисперсионный анализ
Между SS
126,0563
cс
2
Внутри SS
24,00836
сс
14
F
36,75360
значимость p
0,000003
Источник: составлено автором.
Описательные статистики для кластеров приведены в таблице 50.
Таблица 50– Описательные статистики для кластеров
Кластер 1
Кластер 2
Кластер 3
Среднее
14,72
19,618
23,74
Стандартная ошибка
2,177889
1,031695
1,556085
Дисперсия
4,7432
1,064396
2,4214
Источник: составлено автором.
Элементы кластера и расстояния до центра кластера приведены в
таблице 51.
Таблица 51– Элементы кластера и расстояния до центра кластера
Кластер
Кластер 1
Кластер 2
Элементы кластера
Волжский район
Советский район
Оршанский район
Город Волжск
Медведевский район
Новоторъяльский район
Сернурский район
Город Козьмодемьянск
Мари-Турекский район
Параньгинский район
Город Йошкар-Ола
Звениговский район
Куженерский район
Килемарский район
Юринский район
Расстояние до центра кластера
2,3
0,86
0,8
0,84
1,52
1,02
0,86
0,7
0,64
0,44
0,42
0,23
0,35
1,41
2,07
153
Продолжение таблицы 51
Кластер 3
Моркинский район
Горномарийский район
1,54
1,54
Источник: составлено автором.
В первую группу вошли муниципальные образования: "Волжский
район", "Советский район", "Оршанский район", городской округ "Город
Волжск", "Медведевский район".
Во
вторую
группу
вошли
муниципальный
образования:
"Новоторъяльский район", "Сернурский район" ,городской округ
"Город
Козьмодемьянск",
район",
"Мари-Турекский
район",
"Параньгинский
городской округ "Город Йошкар-Ола", "Звениговский район" , "Куженерский
район", "Килемарский район" , "Юринский район".
В третью группу вошли муниципальные образования "Моркинский
район" и "Горномарийский район".
Полученные в результате применения разработанной методики данные,
могут служить основой для принятия управленческих решений. Одним из
них может стать распределение дотаций муниципальным образованиям,
получившим
высокую
оценку
условного
налогового
потенциала.
Предлагается следующая формула (35) для расчета финансовой помощи
муниципальным образованиям:
Дотации МОi=
× ДМО
(35)
где:
Дотации МОi – дотации i-му муниципальному образованию;
ДМО– общий объем распределяемых дотаций;
m– количество муниципальных образований, входящих в группу
«высокое значение условного налогового потенциала»;
УНПi
образования.
–
условный
налоговый
потенциал
i-го
муниципального
154
Заключение
Исследование проблемы методического обеспечения управления
налоговым потенциалом на уровне региона и его территорий позволило
сделать следующие выводы:
1.
Анализ
исследований
категории
налоговый
потенциал
отечественных и зарубежных налоговедов, выполненный в работе, позволил
систематизировать определения
и
характеристики
данной
категории,
выделить основные критерии классификации. К таким критериям отнесены:
1- качественная характеристика; 2- количественная характеристика; 3прикладная направленность исследования; 4- используемый научный подход;
5-
по
отношению
к
категории
налогоспособность;
6-по
времени
формирования и оценки;7- по территориальному признаку.
В историческом развитии категории "налоговый потенциал" выделены
три периода генезиса:

1999-2004 гг. – период развития налоговой системы в условиях
становления
рыночных
отношений
и
становления
налогового
администрирования как системы управления налоговыми отношениями;

2004-2009 гг. – реформирование системы налогового администрирования,
развитие законодательной базы налогообложения;

с
2010
г.
по
настоящее
время– развитие
системы
налогового
администрирования в условиях глобализации мировой экономики
и
международной интеграции налоговых отношений.
Категория налоговый потенциал государства является дуалистичной,
позволяет раскрывать ее содержание с двух позиций: с одной стороны – как
прогнозной величины и объекта управления, с другой– как объем
фактического поступления налоговых доходов в бюджетную систему.
Фактический
налоговый
потенциал
является
объектом
планового
155
управления, информацией для мониторинга и регулирования развития
экономики региона.
Стратегический налоговый потенциал выступает гибким инструментом
оценки налоговых доходов на долгосрочный период, при этом возникает
необходимость
создания
информационно-аналитической
системы
прогнозирования налогового потенциала, раскрывающей влияние всех
внутренних и внешних факторов, учитывающей возможные сценарии
развития, а также отражающей основы механизма их реализации.
Формирование
стратегического
налогового
потенциала
на
краткосрочный период (1 год) необходимо для прогнозирования налогов и
сборов в системе налогового администрирования региона и для исполнения
государственного задания по мобилизации налогов. Данный показатель
должен
отражаться
государственными
в
существующей
органами
власти,
отчетности,
а
также
в
формируемой
федеральных
информационных ресурсах (ФИР), в отчете налоговых органов по форме №
1-ОНС «Аналитическая справка об ожидаемом поступлении в федеральный
бюджет доходов, администрируемых налоговыми органами», а также в ФИР
«ПАК Аналитика».
2. Любая модель определяется структурой включаемых в нее элементов
(архитектоникой). Под архитектоникой налогового потенциала понимается
иерархичная система взаимосвязанных и взаимообсуловленных элементов,
из которых состоит налоговый потенциал. Для построения моделей
необходим выбор двух подходов: с позиции ресурсов налогоплательщика
или с позиции формирования налоговых доходов бюджета.
Ресурсный подход, заложенный в классической экономической
литературе У. Петти, А.Ж. Тюрго, А. Смита, Ж.Б. Сэя, Д. Рикардо,
А. Маршалла, Й. Шумпетера, П. Самуэльсона и других, является основой для
признания ресурсов в качестве налогооблагаемых, используемых для
156
определения налоговой базы хозяйствующего субъекта (налогоплательщика)
и, как следствие, – для формирования его налогового потенциала.
Взаимообусловленность элементов моделей налогового потенциала с
позиции налогооблагаемых ресурсов и с позиции налоговых доходов,
позволяет проектировать показатели, от формирования которых зависит
величина налогового потенциала.
Налоговый потенциал в широком его значении – это обеспечение
оптимального объема налоговых доходов, при которых территория может
достигнуть экономического равновесия и устойчивого развития в условиях
изменяющейся налоговой среды.
В узком значении налоговый потенциал следует рассматривать как
максимально возможный объем налоговых доходов бюджетной системы
конкретной территории, полученный в сложившихся условиях формирования
налоговых баз посредством законодательно установленного налогового
механизма.
На налоговый потенциал влияют группы факторов: технологические,
природно-экологические, социальные, система ценностей, политические,
правовые, экономические; детализирована их структура. В отличии от
существующих
классификаций
факторов,
влияющих
на
налоговый
потенциал, выделены такие группы факторов, как «система ценностей» и
«социальные факторы». Уточнены и дополнены отдельные группы факторов:
экономические факторы дополнены фактором «глобализационные процессы
в мировой экономике»; в состав политических факторов включены уровень
государственного управления, идеология, политическая ситуация, налоговая
конкуренция, коррупция, налоговая политика.
Все факторы в зависимости от их влияния на количественную и
качественную оценку налогового потенциала разделены на группы. Первая
группа факторов влияет на параметры, отражающие количественную
определенность степени воздействия на динамично развивающуюся
157
совокупность налогооблагаемых ресурсов территории. К ним относятся:
экономические, правовые и политические. Вторая группа факторов влияет
на параметры, неподдающиеся количественной оценке, но оказывающие
определенное влияние на формирование налогооблагаемых ресурсов в
регионе: природно-экологические, социальные, «система ценностей».
3. Эффективное управление налоговым потенциалом в условиях
комфортной налоговой среды и состояние этой среды обеспечивают
налоговую безопасность региона. Управление налоговым потенциалом
следует
рассматривать
налогового
через
реализацию
администрирования:
налогоплательщиков,
существующих
налоговое
налоговый
контроль,
функций
планирование,
анализ,
учет
регулирование
налогообложения, работа с налогоплательщиками и налоговый мониторинг,
осуществляемые
территориях.
влиянием
налоговыми
Развитие
органами
функций
геополитических
и
на
подведомственных
им
налогового
администрирования
под
внешних
экономических
отношений,
кризисных ситуаций, роста рисков государства и налогоплательщиков, ставят
перед
системой
налогового
администрирования
новые
задачи
по
обеспечению налоговой безопасности.
Налоговый потенциал является своеобразной "подушкой безопасности"
для конкретного региона и его муниципального образования, а также
государства в целом. Это объясняется с нескольких позиций:

первая. Точно определенная структура налогового потенциала и
эффективная методика планирования налоговых платежей, исходя из
существующего состояния налоговых баз, тенденций их развития,
обусловленных ростом объемов производства и стоимости бизнеса,
является
ключевой
информационной
основой
бюджетной
обеспеченности, определяемой исходя из возможных поступлений
налоговых доходов в бюджеты всех уровней;
158

вторая. Эффективность планирования налоговых платежей, в свою
очередь,
обусловлена комфортной
налоговой
средой, в
которой
сохраняется и умножается налоговая культура налогоплательщиков,
снижение налоговых рисков и достижение оптимального уровня
налоговой нагрузки, сочетающегося с планируемым и прогнозируемым
уровнем
рентабельности
налоговая
среда
может
организации–налогоплательщика.
характеризоваться
достаточным
Такая
уровнем
налоговой безопасности;

третья. Сформированный налоговый потенциал требует оценки не только
плановых и прогнозных величин, используемых при его формировании,
но
и
фактических
данных
о
налоговых
доходах
территории,
обеспечивающих бюджет, его доходную часть. Сравнительный анализ
прогнозных и фактических данных налогового потенциала конкретной
территории позволяет выявить конкретные области управления, для
которых требуется принятие решений в части предотвращения налоговых
рисков и повышения уровня налоговой безопасности.
Под
угрозами
налоговой
безопасности
в
работе
понимается
совокупность условий и факторов, создающих опасность для реализации
налоговой политики и формирования налогового потенциала в результате
роста уровня налоговых рисков. Риски налоговой безопасности представляют
собой неопределенности неблагоприятного характера, создающие условия и
формирующие факторы опасности интересам государства и территории.
В работе представлены: авторская классификация угроз налоговой
безопасности территории, рисков, влияющих на обеспечение налоговой
безопасности, и механизм идентификации рисков налоговой безопасности
территории, а также модель обеспечения налоговой безопасности, которую
можно считать универсальной, применять к любой территории: региону или
муниципальному образованию.
4. Среди методов оценки налогового потенциала следует выделить:
159

фактологические методы– основаны на анализе фактов, статистических
данных и прогнозных оценок с использованием различных моделей;

эвристические методы базируются на исследовании и раскрытии ранее
неизвестного, наиболее используемым из них является метод экспертных
оценок.

методы комплексной оценки представляют собой интегрированное
использование двух предыдущих групп методов.
Прогнозирование
налогового
потенциала
региона
должно
производиться на основе тех налогов, доля которых в структуре налоговых
доходов региона не изменяется или изменяется незначительно. Оценка
равномерности налоговых поступлений осуществлена посредством анализа
структуры налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ на
примере Республики Марий Эл. С помощью корреляционно-регрессионного
анализа выявлена зависимость между макроэкономическими показателями и
налоговыми поступлениями, построены модели, описывающие данные
зависимости.
Представленный в работе алгоритм может быть реализован в ПАК
«Аналитика», «Аналитика-Регион», входящих в систему АИС «Налог», а его
автоматизация позволит снизить трудовые затраты и повысить качество
прогнозирования и планирования, анализа и мониторинга налогового
потенциала. Предложено дополнить Блок «Аналитическая и прогнозная
деятельность
налогового
органа»
процессом
«Эконометрическое
моделирование налоговых доходов», включающим следующие инструменты:

формирование реестра социально-экономических показателей, имеющих
статистическую связь с налоговыми доходами (в разрезе их видов);

формирование реестра социально-экономических показателей, имеющих
высокую корреляционную связь с налоговыми доходами (в разрезе их
видов);

формирование эконометрических моделей;
160

анализ полученных моделей;

прогнозирование налоговых доходов;

мониторинг прогнозных данных (сравнение с основными показателями,
отраженными
в
статистической
отчетности,
формируемой
налоговыми органами).
Внедрение в структуру АИС "Налог"
указанного инструментария
соответствует основным целям реализуемого в настоящее время «проекта
модернизации налоговых органов»: комплексное использование накопленной
в ФНС информации; оптимизация и снижение трудоемкости выполнения
бизнес-процессов;
повышение
уровня
внутреннего
контроля
над
деятельностью налоговых органов.
5. Налоговый потенциал муниципального образования исследован в
трех его состояниях: собственный налоговый потенциал, номинальный
налоговый потенциал и условный налоговый потенциал муниципального
образования.
Под
собственным
образования (СНП)
налоговым
потенциалом
муниципального
понимается совокупность налогов
и сборов,
мобилизованных в бюджетную систему на данной территории в условиях
действующего законодательства. Номинальный налоговый потенциал (ННП)
рассматривается как собственный налоговый потенциал, скорректированный
на нормативы отчислений соответствующих налогов и сборов в уровни
бюджетной системы. Условный налоговый потенциал (УНП) представлен
расчетной величиной, используемой для целей определения возможных
объемов дотаций территориям.
Обоснована необходимость налогового паспорта муниципального
образования (городского округа) в качестве информационного обеспечения
оценки налогового потенциала территории. Представлен формат налогового
паспорт муниципального образования, включающий системы показателей,
сгруппированные по 12 разделам.
161
Формирование
Межрайонными
налогового
инспекциями
паспорта
ФНС
может
России
осуществляться
(МИФНС).
При
этом
информационная база статистических показателей, отраженных в налоговом
паспорте
и
характеризующих
муниципального
образования,
социально-экономическое
должна
передаваться
в
развитие
МИФНС
территориальными органами статистики; сведения об эффективности
налоговых
льгот–
Министерством
финансов
субъекта;
показатели,
характеризующие инвестиционную деятельность (вместе с аналитической
справкой)– Министерством экономического развития и торговли.
Налоговый
паспорт
муниципального
образования
выступает
информационным обеспечением не только для оценки фактического налогового
потенциала, но и для своевременного и качественного его формирования на
стратегическую перспективу.
6. Рейтинговая оценка территорий региона – муниципальных районов
и городских округов может быть осуществлена на основании расчета
интегрального
показателя,
которым
выступает
условный
налоговый
потенциал. Для этого можно использовать алгоритм расчета, включающий
поэтапное выполнение работ.
На первом этапе произведен выбор показателей для оценки уровня
развития налогового потенциала муниципального образования с учетом
отраслевой структуры региона и муниципальной статистики.
На втором этапе произведена группировка идентифицированных
показателей для оценки уровня развития налогового потенциала территории.
На третьем этапе проведено ранжирование групп показателей по
степени значимости на основе разработанной фундаментальной шкалы,
устанавливающей
соответствие
между
качественным
содержательным
описанием одной группы показателей над другой и количественным
отношением этого превосходства (значимости), что позволило количественно
измерить превосходство при парном сравнении групп. Построена матрица
162
попарных сравнений групп показателей по степени значимости, определены
приоритеты в коэффициентом исчислении. Наибольший коэффициент 3,97
отдан группе показателей налоговый доходы.
В случае отсутствия достоверных статистических данных по какойлибо из групп показателей в разрезе муниципальных образований, можно
пересмотреть матрицу парных сравнений. Так, в исследуемом регионе,
муниципальная статистика показателю выручка от реализации по группе
показателей "сельское хозяйство" приведен не по всем муниципальным
образованиям.
Поэтому
весовые
коэффициенты
применительно
к
муниципальным образованиям исследуемого региона отличаются от весовых
коэффициентов, применяемых для оценки муниципальных образований в
общем случае.
На четвертом этапе определены весовые коэффициенты.
На пятом этапе произведен расчет показателей каждой группы в двух
аспектах: отношение выделенных показателей к численности населения и
расчет среднего темпа роста выделенного показателя.
На шестом этапе произведено ранжирование муниципальных районов
(городских округов) по каждому из показателей
Ранжирование 17 муниципальных образований исследуемого региона
осуществлено по: муниципальному образованию, имеющему наивысшее
значение расчетной величины оцениваемого показателя присваивается балл
17. Если два муниципальных образования имеют одинаковое значение
показателя, то обоим муниципальным образованиям присваивается равный
балл в порядке рейтинга.
На седьмом этапе произведен расчет сводного показателя по каждой
группе.
На восьмом этапе рассчитан условный налогового потенциала (УНП)
муниципального района (городского округа).
163
На
девятом
этапе
построен
рейтинг
муниципальных
районов
(городских округов) исследуемого региона.
На десятом этапе произведена кластеризация полученных данных. В
расчете использована методика кластерного анализа, который необходим для
разделения всех муниципальных образований на группы по уровню развития
налогового потенциала. Кластеризация методом
к-средних полученных
значений условного налогового потенциала проведена с помощью программного
продукта STATISTIKA 7.0, что позволило разделить все полученные данные на
три группы: с высоким значением УНП, со средним значением УНП, с низким
значением УНП.
Полученные данные кластерного анализа могут служить основой для
принятия управленческих решений, в том числе для распределения дотаций
муниципальным образованиям.
Разработанная
методика
рейтинговой
оценки
муниципальных
образований развивает методический инструментарий управления налоговым
потенциалом.
164
Список литературы
Нормативные правовые акты
1.
Бюджетный кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос.
Думой 31 июля 1998 г.: по состоянию на 1 февр. 2015 г.]
[Электронный
ресурс]
//
СПС
«Консультант
Плюс»:
Законодательство: Версия Проф. – URL: http://base.consultant.ru (дата
обращения: 01.06.2015)
2.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федер.
закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014)] (с изм. и доп.,
вступающими в силу с 01.01.2015). [Электронный ресурс] // СПС
«Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. – URL:
http://base.consultant.ru (дата обращения: 01.06.2015).
3.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федер.
закон от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014)] (с изм. и
доп., вступ. в силу с 22.01.2015). [Электронный ресурс] // СПС
«Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. – URL:
http://base.consultant.ru (дата обращения: 01.06.2015).
4.
О межбюджетных отношениях в Кировской области [закон Кировской
области от 28.09.2007 N 163-ЗО (ред. от 14.10.2013, с изм. от
09.12.2013)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»:
Законодательство: Версия Проф. – URL: http://base.consultant.ru (дата
обращения: 01.06.2015)
5.
О межбюджетных отношениях в Нижегородской области [закон
Нижегородской области от 06.12.2011 N 177-З (ред. от 28.11.2013, с
изм. от 18.12.2013)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант
Плюс»:
Законодательство:
Версия
Проф.
–
URL:
http://base.consultant.ru (дата обращения: 01.06.2015)
6.
О межбюджетных отношениях в Оренбургской области [закон
Оренбургской области от 30.11.2005 N 2738/499-III-ОЗ (ред. от
165
06.03.2014)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»:
Законодательство: Версия Проф. – URL: http://base.consultant.ru (дата
обращения: 01.06.2015)
7.
О
межбюджетных
отношениях
в Пензенской
области
[закон
Пензенской обл. от 20.09.2005 N 849-ЗПО (ред. от 28.11.2013)]
[Электронный
ресурс]
//
СПС
«Консультант
Плюс»:
Законодательство: Версия Проф. – URL: http://base.consultant.ru (дата
обращения: 01.06.2015)
8.
О методиках распределения межбюджетных трансфертов в Пермском
крае [закон Пермского края от 13.09.2006 N 11-КЗ (ред. от
04.10.2012)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»:
Законодательство: Версия Проф. – URL: http://base.consultant.ru (дата
обращения: 01.06.2015)
9.
О межбюджетных отношениях в Республике Башкортостан [закон
Республики Башкортостан от 15 июля 2005 года № 203-з (в редакции
Закона Республики Башкортостан от 5 ноября 2013 года № 6-з)]
[Электронный
ресурс]
//
СПС
«Консультант
Плюс»:
Законодательство: Версия Проф. – URL: http://base.consultant.ru (дата
обращения: 01.06.2015)
10.
О межбюджетных отношениях в Республике Марий Эл [закон
Республики Марий Эл от 6 июля 2005 года N 26-З] [Электронный
ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф.
– URL: http://base.consultant.ru (дата обращения: 01.06.2015)
11.
О межбюджетных отношениях в Республике Мордовия [закон РМ от
21.02.2008 N 4-З (ред. от 05.03.2014)] [Электронный ресурс] // СПС
«Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. – URL:
http://base.consultant.ru (дата обращения: 01.06.2015)
12.
О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Самарской области
[закон Самарской области от 28.12.2005 N 235-ГД (ред. от 12.05.2014)]
166
[Электронный
ресурс]
//
СПС
«Консультант
Плюс»:
Законодательство: Версия Проф. – URL: http://base.consultant.ru (дата
обращения: 01.06.2015)
13.
О межбюджетных отношениях в Саратовской области [закон
Саратовской области от 20.12.2005 N 137-ЗСО (ред. от 30.05.2014)]
[Электронный
ресурс]
//
СПС
«Консультант
Плюс»:
Законодательство: Версия Проф. – URL: http://base.consultant.ru (дата
обращения: 01.06.2015)
14.
О межбюджетных отношениях в Ульяновской области [закон
Ульяновской области от 04.10.2011 N 142-ЗО (ред. от 06.11.2013)]
[Электронный
ресурс]
//
СПС
«Консультант
Плюс»:
Законодательство: Версия Проф. – URL: http://base.consultant.ru (дата
обращения: 01.06.2015)
15.
О
регулировании
межбюджетных
отношений
в
Удмуртской
Республике [закон УР от 21.11.2006 N 52-РЗ (ред. от 20.06.2014)]
[Электронный
ресурс]
//
СПС
«Консультант
Плюс»:
Законодательство: Версия Проф. – URL: http://base.consultant.ru (дата
обращения: 01.06.2015)
16.
О
регулировании
бюджетных
правоотношений
в
Чувашской
Республике [закон Чувашской Республики от 23 июля 2001 г. N 36]
[Электронный
ресурс]
//
СПС
«Консультант
Плюс»:
Законодательство: Версия Проф. – URL: http://base.consultant.ru (дата
обращения: 01.06.2015)
17.
О стратегическом планировании в Российской Федерации: [федер.
закон от 28 июня 2014 г. № 172-ФЗ] [Электронный ресурс] // СПС
«Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. – URL:
http://base.consultant.ru (дата обращения: 01.06.2015)
18.
Об утверждении формы налогового паспорта муниципального
образования и Положения о порядке его заполнения [постановление
167
Губернатора Костромской области от 20.05.2002 N 209] [Электронный
ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф.
– URL: http://base.consultant.ru (дата обращения: 01.06.2015)
19.
О распределении в 2012 году дотаций бюджетам субъектов
Российской
Федерации
на
поддержку
мер
по
обеспечению
сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации,
достигших наилучших результатов по увеличению регионального
налогового потенциала [постановление Правительства РФ от 27
сентября 2011 г. N 798] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант
Плюс»:
Законодательство:
Версия
Проф.
–
URL:
http://base.consultant.ru (дата обращения: 01.06.2015)
20.
О налоговом паспорте муниципального образования в Республике
Алтай [распоряжение Правительства Республики Алтай от 30 марта
2012 года № 183-р] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант
Плюс»:
Законодательство:
Версия
Проф.
–
URL:
http://base.consultant.ru (дата обращения: 01.06.2015)
21.
О разработке системы показателей, необходимых для определения
налогового потенциала территории [распоряжение Правительства
Республики Бурятия от 30 мая 2000 512-р] [Электронный ресурс] //
СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. – URL:
http://base.consultant.ru (дата обращения: 01.06.2015)
22.
О разработке налогового паспорта муниципальных образований
Кемеровской области [распоряжение Администрации Кемеровской
Области от 04 февраля 2003 года № 91-р] [Электронный ресурс] //
СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. – URL:
http://base.consultant.ru (дата обращения: 01.06.2015)
Книги, сборники, монографии
168
23.
Берендтс, Э. Н. Русское финансовое право / Берендтс Э.Н. - М.:
Инфра-М, РИОР, 2013. - 397 c.
24.
Богомолов, О. Т. Неэкономические грани экономики: непознанное
взаимовлияние: научные и публицистические заметки обществоведов:
[сборник статей] / Отд-ние общественных наук РАН ; рук.
междисциплинарного проекта и науч. ред. - О. Т. Богомолов, зам. рук.
междисциплинарного проекта - Б. Н. Кузык. - Москва : ИНЭС, 2010. 796 с.
25.
Бюджет и налоги в экономической политике России. Монография/
В.В. Симонов, С.С. Сулакшин, И.В. Подпорина, М. Ю. Погорелко—
М.: Научный эксперт, 2008. — 240 с.
26.
Варакса, Н.Г. Налоговые механизмы функционирования АПК на
макро-
и
микроуровне
/Н.Г.
Варакса//
Интеграция
учетно-
аналитических и налоговых процессов на макро- и микроуровнях:
монография. В 3 ч. Ч.2 / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред.
Л.В. Поповой. –М.: Финпресс, 2010. – 402 с.
27.
Вачугов, И.В. Налоги и налоговый потенциал региона./ И.В. Вачугов.
- Н. Новгород : Гладкова, 2003. - 72 с.
28.
Власов,
Д.В.
Налоговые
отношения:
сущность
и
пути
совершенствования / Д.В. Власов. – Воронеж: ВГАУ, 2001. – 122 с.
29.
Гэлбрейт, Дж. Новое индустриальное общество; Избранное /
Дж. Гэлбрейт ; [пер. с англ.: П. А. Алябьев и др.]. - Москва : Эксмо,
2008. – 1197 с.
30.
Дергачев,
В.
А.
Цивилизационная
геополитика
(Большие
многомерные пространства). Научная монография./ В.А. Дергачев —
Одесса: ИПРЭЭИ НАНУ, 2003. — 262 с.
31.
Иловайский,
С.И.
Учебник
финансового
права
/
[Соч.]
С.И. Иловайского, и. д. э.-орд. проф. Новорос. ун-та. - 4-е изд. Одесса: типо-хромо-лит. А.Ф. Соколовского, 1904. - VIII, 383 с.
169
32.
Канторович,
Л.
В.
Математико-экономические
работы
/
Л.В. Канторович. — Новосибирск: Наука, 2011. — 760 с. —
(Избранные труды).
33.
Князев,
В.Г.
Налоговое
администрирование
в
транзитивной
экономике./ В.Г. Князев. -М.: Волтерс Клувер, 2010. 432 с.
34.
Кондратьев,
Н.Д.
Большие
циклы
конъюнктуры
и
теория
предвидения. Избранные труды/Н.Д. Кондратьев; Международный
фонд Н.Д. Кондратьева и др.; Ред. колл.: Абалкин Л.И. (пред.) и др.;
сост. Яковец Ю.В. — M.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2002. —
767 с.
35.
Леонтьев, В. В. Экономические эссе. Теория, исследования, факты и
политика: Пер. с англ.- М.: Политиздат, 2000. 415 с.
36.
Каратаев,
А.С.
Налоговый
потенциал
крупнейшего
налогоплательщика и его оценка: теория и методология: Монография/
А.С. Каратаев.- Йошкар-Ола: ООО «Стринг», 2010. 260 с.
37.
Кенэ, Ф. Физиократы. Избранные экономические произведения/
Ф.Кенэ, А.Р.Ж. Тюрго, П.С. Дюпон де Немур.- М. : Эксмо, 2008.–
1200 с.
38.
Кузык, Б.Н.. Прогнозирование, стратегическое планирование и
национальное программирование: Учебник/ Б.Н. Кузык, В.И. Кушлин,
Ю.В. Яковец.- 4-е изд., перераб. И доп.- Москва: Экономика, 2011.644 с.
39.
Кузьменко, В. В. Институциональный подход к исследованию
налогового потенциала и налогового бремени/ В.В. Кузьменко,
Е.А.
Ефимец//Сборник
научных
трудов
СевКавГТУ.
Серия
«Экономика», 2005, №1.
40.
Мадера, А.Г. Риски и шансы: Неопределенность, прогнозирование и
оценка/ А.Г. Мадера.–М.: КРАСАНД, 2014.– 448 с.
170
41.
Маршалл, А. Основы экономической науки/ А. Маршалл – М.: Эксмо,
2007. - 830с.
42.
Майбуров, И. А. Теория налогообложения. Продвинутый курс:
учебник
для
магистрантов,
обучающихся
по
специальностям
«Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/
И.А. Майбуров, А.М. Соколовская.–М.: ЮНИТИ-ДАНА. – 2011.
43.
Майбуров, И. А. Уклонение от уплаты налогов [Текст] : проблемы и
решения
:
монография
для
магистрантов,
обучающихся
по
программам направления "Финансы и кредит" и аспирантов,
обучающихся
по
научной
специальности
08.00.10
"Финансы,
денежное обращение и кредит" / [И. А. Майбуров и др.] ; под ред.
И.А. Майбурова, А. П. Киреенко, Ю. Б. Иванова. – М. : ЮНИТИ,
2013. - 383 с.
44.
Майбуров, И.А. Налоговая политика. Теория и практика [Текст]:
учебник
для
магистрантов,
обучающихся
по
специальностям
«Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет и аудит», «Мировая
экономика» / И.А. Майбуров и др.; под ред. И.А. Майбурова. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 519 с.
45.
Майбуров, И.А. Налоговые системы. Методология развития [Текст]:
монография для магистрантов, обучающихся по программам «Налоги
и налогообложение», «Финансы и кредит» / И.А. Майбуров и др.; под
ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. –
463 с.
46.
Майбуров,
И.
А.
Налоговые
реформы.
Теория
и
практика
//монография для магистрантов, обучающихся по специальности
«Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/
И.А. Майбуров и др.- Юнити-Дана, 2010– 463 с.
171
47.
Миронов, А.А. Налоговый потенциал региона: теория и методика его
формирования и оценки: Монография/ А.А. Миронов.-Йошкар-Ола:
ООО «Стринг», 2013.- 195 с.
48.
Миронова, О.А. Налоговое администрирование: учеб. пособие для
студентов,
обучающихся
по
специальности
«Налоги
и
налогообложение» / О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. – М.: Изд-во
Омега-Л, 2005. – 408 с.
49.
Миронова,
О.А.
студентов,
Налоговое
обучающихся
налогообложение»
/
О.А.
администрирование:
по
специальности
Миронова,
Ф.Ф.
учебник
«Налоги
Ханафеев.
для
и
–
М.:
Учебник
для
Издательство «Омега-Л», 2008. – 288 с.
50.
Миронова,
О.А.
студентов
вузов,
"Экономика"
и
Налоговое
администрирование:
обучающихся
специальностям
по
профилям
"Налоги
и
направления
налогообложение",
"Экономическая безопасность" / [О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев и
др.]; под ред. О.А. Мироновой, Ф.Ф. Ханафеева. – 3-е изд. – ЙошкарОла.: ООО "Стринг", 2013. - 418 с.
51.
Налоговые
доходы
муниципальных
образований:
Научно-
методическое пособие / Д.В. Куницын [и др.].– Новосибирск, 2011.–
496 с.
52.
Основные положения стратегии устойчивого развития России /Под
ред. А.М. Шелехова. М., 2002. - 161 с.
53.
Пархоменко,
А.В.
Статистика
финансов:
учебное
пособие/
А.В. Пархоменко, А.Н. Пчелинцев. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн.
ун-та, 2010. –80 с.
54.
Паскачев, А.Б. Анализ и планирование налоговых поступлений:
теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, Р.Я. Саакян [ и др. ];
под ред. Ф.К. Садыгова – М., Издательство правовой литературы,
2004 г.-232 с.
172
55.
Пауль,
А.Г.
Бюджетно-правовое
регулирование
формирования
доходов бюджетов [Текст] : монография / А. Г. Пауль. - Воронеж :
Изд-во Воронежского гос. ун-та, 2011. - 114 с.
56.
Петти, В. Экономические и статистические работы Т. I и II. М.:
Соцэкгиз, 1940. - 324 с.
57.
Пинская,
М.Р.
Основы
теории
налогов
и
налогообложения:
Монография. (Под научн. ред. д.э.н., проф. В.С. Барда) / М.Р. Пинская
// - М.: Издательство «Палеотип», 2004. - 216 с.
58.
Рикардо, Д. Начала политической экономии и налогового обложения.
Избранное/Д. Рикардо; [пер. с англ; предисл. П.Н. Клюкина].–М.:
Эксмо.2008.–960с.
59.
Саакян, Р.А. Налоговый потенциал экономики России./ Р.А. Саакян.М.: ИД Мелап, 2001. – 396 с.
60.
Саакян, Р.А. Анализ и прогнозирование налоговых поступлений.
Проблемы и практика / Саакян Р.А. - М.: ИЭПП, 2007. - 340 c.
61.
Самуэльсон, П. Экономика : пер. с англ. В. Д. Антонова и др.
/ П. Самуэльсон. - 5-е изд., доп. и перераб. - М. : НПО "АЛГОН",
Машиностроение, 1997 - Т.2. - 5-е изд., доп. и перераб. - 1997. - 415 с.
62.
Синельников-Мурылев, С.Г. Налог на прибыль предприятий: анализ
реформы 2001 г. и моделирование налогового потенциала регионов /
С.Г. Синельников-Мурылев, Г. И. Идрисов, П.А. Кадочников. – М. :
Ин-т Гайдара, 2011. – 180 с.
63.
Смит, А. Исследование о природе и причине богатства народов/
А.Смит.– М.: Эксмо, 2007. – 960 с.
64.
Стратегия-2020: Новая модель роста — новая социальная политика.
Итоговый доклад о результатах экспертной работы по актуальным
проблемам социально-экономической стратегии России на период до
2020 года. Книга 1; под научн. ред. В.А. Мау, Я.И. Кузьминова. — М.:
Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2013. — 430 с.
173
65.
Сэй, Ж.-Б. Трактат по политической экономии./ Ж.-Б. Сэй.
Экономические софизмы ; Экономические гармонии / Ф. Бастиа
[Текст] / Ж.-Б. Сэй. - М. : Дело, 2000. – 229 с.
66.
Фатеев, Д.И. Актуальные проблемы формирования налогового
потенциала
муниципалитетов
экономические
конференции.
проблемы
/
Юга
Пятигорский
Д.И.
Фатеев
России.
//
Актуальные
Сборник
материалов
лингвистический
университет.
–
Пятигорск, 2003. – с. 5-17.
67.
Ханафеев, Ф.Ф. Аналитическое обеспечение управления налоговым
потенциалом
региона:
теория
и
методология:
Монография
./ Ф.Ф. Ханафеев. – М.: Издательство "Проспект", 2008. – 232 с.
68.
Шемякина,
М.С.
Методическое
обеспечение
прогнозирования
налогового потенциала по налогу на доходы физических лиц (на
материалах
Республики
Марий
Эл)
/М.С.
Шемякина
-
М.:
Издательство «Перо».- 2013. – 144 с.
69.
Шемякина,
М.С.
Оценка
налогового
потенциала
региона
и
муниципальных образований: теория и методика /М.С. Шемякина. –
Йошкар-Ола: ООО ИПФ "СТРИНГ", 2015. – 161 с.
70.
Шумпетер, Й. Теория экономического развития./ Й. Шумпетер. − М.:
Прогресс, 1982. − 455 с.
71.
Шумпетер,
Й.
Теория
экономического
развития.
Капитализм,
социализм и демократия. / Й. Шумпетер. - М: Эксмо, 2007. - 864 с.
72.
Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение : Учеб. для студентов вузов,
обучающихся по экон. специальностям / Т. Ф. Юткина. - 2. изд.,
перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2002. – 574 с.
73.
Янжул, И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о
государственных доходах./ И.И. Янжул. – М.: «Статут», 2002. – 555 с.
174
Диссертации и авторефераты диссертаций
74.
Боброва, А.В. Формирование социально-ориентированной налоговой
системы России: автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.05 / Боброва
Ольга Сергеевна. - Санкт-Петербург, 2007. - 17 с.
75.
Боровикова, Е.В. Развитие налогового и бюджетного планирования в
субъектах Российской Федерации : автореф. дис. ... д-ра экон. наук :
08.00.10 / Боровикова Елена Владимировна. - Москва, 2009. - 38 с.
76.
Вардересян, Л.В. Налоговое планирование и прогнозирование в
системе налогообложения Российской Федерации: автореф. дис. ...
канд. экон. наук : 08.00.10 / Вардересян Лусинэ Владимировна. Ставрополь, 2008. - 23 с.
77.
Васильева, М.В. Методы оценки налогового потенциала налога на
прибыль организаций: автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 /
Васильева Марина Владимировна. - Орел, 2004. - 22 с.
78.
Васильева, М.В. Система налогового прогнозирования и планирования
на основе интеграции учетных и аналитических процедур макро и
микроуровня : автореф. дис. ... д-ра экон. наук : 08.00.10, 08.00.12 /
Васильева Марина Владимировна. - Орел, 2010. - 48 с.
79.
Восканян,
Э.
С.
Формирование
и
развитие
субфедерального
налогового потенциала : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 /
Восканян Эмма Сергеевна. - Орел, 2014. - 23 с.
80.
Волков, А. А. Формирование и использование налогового потенциала
в регионе : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 / Волков Андрей
Алексеевич. - Саранск, 2012. - 18 с.
81.
Жеребцов, А.Б. Управление формированием и развитием налогового
потенциала региона: автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.05 (15.);
08.00.10 / Жеребцов Андрей Борисович. - Москва, 2007. - 28 с.
82.
Зенченко, С.В. Формирование и оценка регионального финансового
потенциала устойчивого развития экономики территории: теория и
175
методология: автореф. дис. ... д-ра экон. наук : 08.00.05, 08.00.10 /
Зенченко Светлана Вячеславовна. - Ставрополь, 2009. - 37 с.
83.
Исмиханов,
З.Н.
Экономико-математические
модели
для
прогнозирования объемов налоговых поступлений (на материалах
Республики Дагестан): автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.13 /
Исмиханов Заур Намединович. - Ростов-на-Дону, 2009. - 26 с.
84.
Калинина, О.В. Комплексная методика оценки налогового потенциала
региона : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 / Калинина Ольга
Владимировна. - Иваново, 2006. - 20 с.
85.
Каратаева, Г.Е. Методология и учетно-аналитическое обеспечение
управления
прибылью
и
налоговыми
рисками
строительных
организаций: дис. … д-ра экон. наук: 08.00.12./ Каратаева Галина
Евгеньевна. – Йошкар-Ола, 2009.– 385 с.
86.
Лобова, Ю. А. Оценка и прогнозирование налогового потенциала : на
примере Республики Башкортостан : автореф. дис. ... канд. экон. наук :
08.00.10 / Лобова Юлиана Александровна. - Москва, 2009. - 27 с.
87.
Лятина, Е.В. Формирование и оценка налогового потенциала в
России: автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 / Лятина Елена
Валериевна. - Тольятти, 2008. - 19 с.
88.
Попенков, Д.Р. Налоговый потенциал субъекта федерации: оценка и
прогнозирование по комплексным макроэкономическим показателям :
дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10./ Попенков Денис Рудольфович Владивосток, 2006. - 230 с.
89.
Поляков,
Н.Ф.
Методология
и
инструментарий
системного
экономического прогнозирования промышленного производства и
налоговых поступлений в условиях неопределенности : автореф. дис.
... док. экон. наук : 08.00.05, 08.00.10 / Поляков Николай Федорович. Нижний Новгород, 2004. - 48 с.
176
90.
Рощупкина, В.В. Совершенствование методики оценки налогового
потенциала региона: автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 /
Рощупкина Виолетта Викторовна. - Ставрополь, 2007. - 23 с.
91.
Рощупкина, В. В. Теория и методология комплексной оценки
налогового потенциала региона : автореф. дис. ... д-ра экон. наук :
08.00.10 / Рощупкина Виолетта Викторовна. - Ставрополь, 2014. - 46 с.
92.
Саакян, Р. А. Методология анализа и планирования налоговых
поступлений в бюджетную систему Российской Федерации: автореф.
дис. ... д-ра экон. наук/Саакян Рубен Арменакович. -М., 2007.-42 с.
93.
Саранова,
С.Н.
Развитие
налогового
потенциала
в
системе
государственной региональной политики : автореф. дис. ... канд. экон.
наук : 08.00.05 / Саранова Саглар Николаевна. – Волгоград, 2007. –
25с.
94.
Слободчиков, Д.Н. Налоговый потенциал в системе регулирования
межбюджетных отношений: автореф. дис. ... канд. экон. наук :
08.00.10 / Слободчиков Денис Николаевич. - Йошкар-Ола, 2010. - 21 с.
95.
Толстая, О. В. Налоговый потенциал региона и его развитие: автореф.
дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 / Толстая Ольга Валерьевна. Москва, 2010. - 25 с.
96.
Троянская, М.А. Планирование налоговых доходов регионального
бюджета в системе бюджетного менеджмента : автореф. дис. ... канд.
экон. наук : 08.00.10 / Троянская Мария Александровна. - Оренбург,
2007. - 18 с.
97.
Ханафеев,
Ф.Ф.
Методология
и
аналитическое
обеспечение
управления налоговым потенциалом региона : автореф. дис. ... д-ра
экон. наук : 08.00.10, 08.00.12 / Ханафеев Фарид Файзрахманович. Йошкар-Ола, 2008. - 42 с.
177
98.
Хмелевской, В. В. Модернизация процесса формирования налогового
потенциала территории : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 /
Хмелевской Владислав Вячеславович. - Владикавказ, 2013. - 27 с.
99.
Че, А.Ю. Потенциал налога на доходы физических лиц в России :
автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 / Че Андрей Юндеевич. Москва, 2008. - 21 с.
Материалы периодической печати
100.
Архипцева,
Л.М.
Налоговый
потенциал:
теоретические
и
практические аспекты использования в планировании налоговых
поступлений/ Л.М. Архипцева // Налоги и налогообложение. – 2007. –
№7. – С. 39-46.
101.
Алехин, С.Н. Методика оценки налогового потенциала территории/
С.Н. Алехин // Российский налоговый курьер. – 2005. – №6. – С.63-68.
102.
Богачева, О. В. Налоговый потенциал и региональные счета/
О.В.Богачева//Финансы. – 2000. – №. 2. – С. 29-32.
103.
Васильева, Т.Ю. Управление налоговым потенциалом как инструмент
совершенствования
/
Т.Ю.
Васильева,
региональной
А.
А.
налоговой
Васильев
//
политики
Вестник
[Текст]
Чувашского
университета. – 2008. – № 3. – С. 307-311.
104.
Варакса, Н.Г. Методика налогового прогнозирования поступлений по
отрасли сельское хозяйство / Н.Г. Варакса //Экономические и
гуманитарные науки. – 2011. – №7. – С.79-85.
105.
Горский, И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных
отношений/ И.В. Горский //Финансы.- 1999. – № 6 – с. 27-30.
106.
Гончаренко, Л.И. Налоговые риски: теория и практика управления
[Текст] / Л.И. Гончаренко // Финансы и кредит. – 2009. - №2. – С.2-11.
107.
Деменко, А.Е. Предпосылки формирования в Российской Федерации
социально-экономического прогнозирования на основе аппарата
178
искусственных нейронных сетей/ А.Е. Деменко, В.Ф. Исламутдинов //
Управление экономическими системами: электронный научный
журнал.
[Электронный
ресурс].
–
Режим
доступа:
http://uecs.ru/ru/innovacii-investicii/item/2570-2013-11-29-11-55-25 (дата
обращения: 01.06.2015)
108.
Дзагоева,
М.Р.
Институциональный
подход
к
исследованию
налогового потенциала и налогового бремени/ М.Р. Дзагоева//
Вестник финансовой академии. – 2004. – N 1. – С. 56 - 65.
109.
Дядик, Н.В. Налоговая способность и налоговая готовность как основа
оценок налогового потенциала территории/ Н.В. Дядик / Север и
рынок: формирование экономического порядка. – 2009. - №3. –
С.145-150.
110.
Ерко, Н.С. Методика определения налогового потенциала региона/
Н.С. Ерко //Приложение к журналу Ползуновский альманах.– 2009. –
№1. –С.31.
111.
Залуцкая, Н.М. Налоговый потенциал как фактор территориального
развития/ Н.М. Залуцкая //Вестник Бурятского государственного
университета. –2012. –№ 2. –С. 44-47.
112.
Кантемирова, М.А. Имитационная модель кластерной организации
экономической
системы
региона/
М.А.
Кантемирова
//
Фундаментальные исследования.– 2013.– №4-2. –С. 476-480.
113.
Коломиец, А.Л. Анализ концептуальных подходов и методов оценки
налогового потенциала регионов / А.Л. Коломиец// Налоговый
вестник. – 2000. – № 2. – С. 3-6
114.
Кованова, Е.С. Кластерный анализ в решении задачи типологии
регионов России по уровню и интенсивности внутренней трудовой
миграции/ Е.С. Кованова// Вестник НГУЭУ.–2013.–№4.–С. 166-175
115.
Лиева, Л.М. К вопросу о взаимосвязи налогового потенциала и
налогового регулирования в экономике/ Л.М. Лиева // Экономический
179
вестник Ростовского государственного университета. – 2007. – Том 5.
– №3. –C.156.
116.
Менькова,
Н.
Методология
оценки
налогового
потенциала
муниципальных образований в условиях реализации мероприятий в
сфере бюджетного планирования / Н. Менькова //Муниципальная
экономика. – 2006. – №. 4. – С. 50-58.
117.
Миронченко, С. Методы оценки доходного потенциала бюджетов
региона и муниципальных образований/ С. Миронченко, А. Терехов
//Микроэкономика. – 2007. – Т. 5. – С. 31-36.
118.
Осипов, С.Л. Вариативные модели измерения налогового потенциала/
С.Л.Осипов, Е.С. Осипова //Ученые записки Комсомольского-наАмуре государственного технического университета. – 2010. – Т. 2. –
№. 4.– С. 135-143.
119.
Остапенко, Р.И. Структурное моделирование в науке и образовании:
краткий
обзор
и
перспективы
развития/
Р.И.
Остапенко
//
Современные научные исследования и инновации. – 2013. – № 9
[Электронный
ресурс].
–
Режим
доступа:
http://web.snauka.ru/issues/2013/09/26311 (дата обращения: 10.12.2014).
120.
Попова, Г. Л. Классификация формализованных методов оценки
налогового потенциала/ Г. Л. Попова //Экономический анализ: теория
и практика. – 2014.– N 34 (385). – С. 44-55.
121.
Прокопенко, Р.А. Понятие и роль налогового потенциала в
экономическом развитии региона/ Р.А. Прокопенко //Современные
наукоемкие технологии. – 2007. – №. 12.– С. 113-115.
122.
Рощупкина,
В.
В.
Современные
концепции
формирования
регионального налогового потенциала/ В.В. Рощупкина //Вестник
Северо-Кавказского государственного технического университета. –
2010. – №. 3. – С. 24.
180
123.
Рощупкина, В. В. Логическая структура налогового потенциала
региона/ В.В. Рощупкина //Региональная экономика: теория и
практика. – 2010. – №. 2. – С. 137.
124.
Саакян,
Р.А.
Налоговый
паспорт
региона
как
инструмент
планирования поступлений в бюджет/ Р.А. Саакян // Российский
налоговый курьер. – 2004. – № 4.– С.70.
125.
Савчишина, К.Е. Прогнозирование показателей налогово-бюджетной
сферы в рамках квартальной макроэкономической модели QUMMIR. /
К.Е. Савчишина // Научные труды: Институт народнохозяйственного
прогнозирования РАН . – 2008. – №6. – С.225-241.
126.
Сидорова, Н.И. Возможности использования налоговых инструментов
для регулирования регионального развития / Н. И. Сидорова //
Проблемы прогнозирования. – 2003. – № 1. – С. 96-107.
127.
Тюрина, Ю. Г. Налоговый климат и налоговый потенциал как
факторы развития экономики региона / Ю. Г. Тюрина // Экономика и
управление: научно - практический журнал. – 2013. - № 6 (116).С.51-57.
128.
Ханафеев, Ф.Ф. Анализ в системе налогового администрирования/
Ф.Ф. Ханафеев // Экономические науки. - 2008. - №1 (38). - С. 363-366.
129.
Ханафеев,
Ф.Ф.
Институциональный
подход
в
обосновании
налоговых категорий/ Ф.Ф. Ханафеев // Налоговая политика и
практика. - 2008. – №7/1.– С.41-43.
130.
Ханафеев, Ф.Ф. Логическая структура налогового потенциала и
обоснование факторов, влияющих на его развитие/ Ф.Ф. Ханафеев //
Экономические науки. - 2008. - №8 (45). – С.347-355.
131.
Ханафеев, Ф. Ф. Управление налоговым потенциалом в регионе:
проблемы и пути решения/ Ф.Ф. Ханафеев, К. Р. Мухаметзянова
//Экономика. – 2009. – №. 4. – С. 107-120.
181
132.
Ханафеев, Ф. Ф. Влияние государственного регулирования экономики
на состояние и оценку налогового потенциала/ Ф. Ф. Ханафеев,
А.Ф. Ханафеев //Экономические науки. – 2008. – №. 42. – С. 63-70.
133.
Чимитдоржиева, Е. Ц. Эконометрическое моделирование налогового
потенциала региона/ Е. Ц. Чимитдоржиева //Экономический журнал. –
2010. – Вып. 17. – С. 6-13
134.
Чимитдоржиева, Е. Ц. Комплексная
методика
прогнозирования
территории
налоговых
доходов
краткосрочного
(на
примере
Республики Бурятия) / Е. Ц. Чимитдоржиева // Актуальные проблемы
гуманитарных
и
естественных наук. – 2009. – Т. 1. – №. 7. –
С.143-144.
135.
Чимитдоржиева, Е. Ц. Методика прогнозирования
потенциала
субъекта
РФ/
Е.
Ц.
Чимитдоржиева
налогового
//
Вестник
Российского государственного гуманитарного университета. – 2010. –
№. 6. – С.72-80.
136.
Шалюхина, М.Н. Налоговый потенциал региона: проблемы оценки/
М.Н. Шалюхина // Налоговый вестник.– 2001. – № 1. – С. 31-34.
137.
Шемякина, М.С. Совершенствование методики расчета дотаций
бюджетам
субъектов,
достигших
наилучших
результатов
по
увеличению регионального налогового потенциала/ М.С. Шемякина,
О.А. Миронова // Вестник СамГУПС.–2015.- № 1(27). - С.66-68
138.
Шемякина, М.С. Исследование структуры
консолидированного
бюджета
налоговых доходов
Республики
Марий
Эл
/М.С. Шемякина// Государственное и муниципальное управление:
современные проблемы, практика решений / Сборник научных трудов
по материалам II Всероссийской научно-практической конференции: М.: Буки Веди, 2013. – С.74-76
182
139.
Шемякина, М.С. Концептуальная модель планирования налоговых
доходов в бюджетную систему /М.С. Шемякина// Экономика и
предпринимательство. - 2013. – № 5 (34). – С. 108-111.
140.
Шемякина,
М.С.
Генезис
категории
«налоговый
потенциал»
/М.С. Шемякина// Налоги и налогообложение. — 2013. - № 9 (111)'
2013. - С.689-704.
141.
Шемякина, М.С. Индикативное планирование в системе оценки
налогового потенциала: построение «дерева целей» /М.С. Шемякина//
Новый университет. Серия: Экономика и право. – 2014.– № 9 (43). –
С.19-21.
142.
Шемякина, М.С. Методический инструментарий оценки налогового
потенциала/М.С. Шемякина, Ф.Ф. Ханафеев // Инновационное
развитие экономики. – 2014.– № 6, часть II (24) –2014 ноябрь-декабрь.
– С.57-63
143.
Шемякина,
М.С.
Налогооблагаемые
архитектоники налогового
ресурсы
как
элемент
потенциала/М.С. Шемякина// Новый
университет. Серия: Экономика и право. – 2015. – №2 (48). – С. 27-30
144.
Шемякина, М.С. Налоговые доходы как элемент архитектоники
налогового потенциала /М.С. Шемякина// Финансы и управление. —
2015. - № 1. - С.11-19.. URL: http://e-notabene.ru/flc/article_14531.html Дата
обращения: 10.09.2015
145.
Шемякина, М.С. Моделирование налогового потенциала региона
/М.С. Шемякина// Финансы и управление. — 2015. - № 2. - С.1-43.
URL:
http://e-notabene.ru/flc/article_14544.html
-Дата
обращения:
10.09.2015
146.
Шемякина, М.С. К вопросу о факторах, влияющих на налоговый
потенциал /М.С. Шемякина// Налоги и налогообложение. — 2015. - №
3 (129)'2015. - С.196-206.
183
147.
Шемякина,
М.С.
Оценка
налогового
потенциала
в
системе
обеспечения налоговой безопасности региона /М.С. Шемякина//
Национальная безопасность / nota bene. — 2015. - № 2. - С.304-311.
148.
Шемякина, М.С. Методическое обеспечение оценки налогового
потенциала муниципального образования /М.С. Шемякина// Налоги и
налогообложение. – 2015. – № 7(133)'2015. – С. 474 - 492.
Источники на иностранном языке
149.
Advisory Commission on Intergovernmental Relations (ACIR). 1982. Tax
Capacity of the Fifty States: Methodology and Estimates. Washington,
D.C.:
U.S.
Government
Printing
Office.–
URL:
http://www.library.unt.edu/gpo/acir/Reports/information/M-134.pdf
150.
Ajaz, T. The Effect of Corruption and Governance on Tax Revenues
/ T. Ajaz, E. Ahmad
//The Pakistan Development Review. – 2010.
– P. 405-417.
151.
Alfirman, L. Estimating stochastic frontier tax potential: Can Indonesian
local
governments
increase
tax
revenues
under
decentralization
/ L. Alfirman //Department of Economics, University of Colorado at
Boulder, Colorado. Working Paper. – 2003. – №. 03-19.– 37 p.
152.
Bretschneider, S. I. Political and organizational influences on the accuracy
of forecasting state government revenues/ S. I. Bretschneider, W.L. Gorr,
G. Grizzle , E. Klay //International Journal of Forecasting. – 1989. – Т. 5. –
№. 3. – P. 307-319.
153.
Bin, G. The influence factors on Chinese tax growth of analysis/ G. Bin,
H.Long-qiang //Management Science and Engineering (ICMSE), 2012
International Conference on. – IEEE.– 2012. – P. 1473-1477.
154.
Pessino, C. Determining countries’ tax effort/ C. Pessino, R. Fenochietto //
Hacienda Pública Española/Revista de Economía Pública. – 195 (2010).–
P. 65-87.
184
155.
Gupta, M. S. Governance, corruption, and economic performance. /
M. S. Gupta, G. T. Abed.// International Monetary Fund.– 2002.– 564 p.
156.
Imam, P. A. Effect of Corruption on Tax Revenues in the Middle East/
P.A. Imam, D.F. Jacobs //IMF Institute and Fiscal Affairs Department.
(IMF Working Paper No.07/270). –2007.– 36 p.
157.
Kuo, C. Y. Estimation of Tax Revenue and Tax Capacity./ C. Y. Kuo//JDI
Executive Programs.- 2000. – №. 2000-08.- 34p.
158.
Keen, M. International tax competition and coordination/ M. Keen,
K.A. Konrad //Max Planck Institute for Tax Law and Public Finance
Working Paper. – 2012. – Т. 6.–84 p.
159.
Le,T. M. Expanding taxable capacity and reaching revenue potential: crosscountry analysis/ T.M. Le, B.Moreno-Dodson, J. Rojchaichaninthorn
//World Bank Policy Research Working Paper Series.– 2008.– 38 p.
160.
Lü, B. Tax Revenue Is Likely to Maintain Its Rapid Growth: An
Explanation within the Framework of Tax Capacity and Tax Effort/Lü
Bingyang , Guo Qingwang. /// Social Sciences in China Vol. XXXIII.– N
1.– February 2012.– P.108-126
161.
Mattos, E. Flypaper effect revisited: evidence for tax collection efficiency
in Brazilian municipalities/ E. Mattos, F. Rocha, P. Arvate //Estudos
Econômicos (São Paulo). – 2011. – Т. 41. – №. 2. – P. 239-267.
162.
Malmlöf, T. Economy, Energy and Sanctions/ T. Malmlöf et al. //A Rude
Awakening. Ramifications of Russian Aggression Towards Ukraine. –
2014. – P. 71.–80
163.
Noy, I. Fiscal storms: public spending and revenues in the aftermath of
natural disasters/ I. Noy, A.Nualsri //Environment and Development
Economics. – 2011. – Т. 16. – №. 01. – P. 113-128.
164.
Perotti, R. The effects of tax shocks on output: not so large, but not small
either/R.
Perotti//Working
Paper
16786
–
http://www.nber.org/papers/w16786 (дата обращения 10.09.2015).
URL:
185
165.
Pechman, J. A. Federal tax policy. 5d ed./ J. A. Pechman.– Washington,
D.C.: Brookings Institution,1982, 452 p.
166.
Rao, H. Taxable capacity tax-efforts and forecasts of tax-yield of Indian
States/H. Rao// Institute for Social and Economic Change, Bangalore.–
1993.- 165 p.
167.
Romer, C. D. The macroeconomic effects of tax changes: estimates based
on a new measure of fiscal shocks./ C.D. Romer, D.H. Romer// American
Economic Review.–2010.– 100(3).– P. 763-801.
168.
Sobarzo, H. Tax effort and tax potential of state governments in Mexico: A
representative tax system./ H. Sobarzo//Helen Kellogg Institute for
International Studies.–Working Paper № 315.– 2004.– 31 p.
169.
Stamp, J. Wealth and Taxable Capacity.– London: P.S. King ad Son , Ltd.,
1922.-195 p.
170.
Brehm, S. Fiscal Incentives, public spending, and productivity – countylevel evidence from a Chinese province/ S. Brehm // World Development.–
Vol. 46.– 2013.-P. 92–103.
171.
Tanzi, V. 12 Structural factors and tax revenue in developing countries: a
decade of evidence/ V. Tanzi //Open Economies: Structural Adjustment
and Agriculture. – 1992. – P 267.
172.
Tanzi, V. Governance, corruption, and public finance: An overview
/ V. Tanzi //Governance, corruption, and public financial management.
Manila, Philippines: Asian Development Bank. – 1999. – P.1–20
Электронные издания или электронные ресурсы
173.
Официальный сайт Глобальное исследование мира по показателю
развития
INSEAD.
инноваций
по
[Электронный
версии
международной
ресурс].
—
бизнес-школы
Режим
http://www.globalinnovationindex.org/(дата обращения: 01.06.2015).
доступа:
186
174.
Официальный сайт Индекс глобализации KOF [Электронный ресурс].
—
Режим
доступа:
http://globalization.kof.ethz.ch
(дата
обращения:
01.06.2015).
175.
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики
[Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.gks.ru/ (дата
обращения: 01.06.2015).
176.
Официальный сайт Федеральной налоговой службы. Отчеты о
начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных
платежей в бюджетную систему Российской Федерации за 2000–2011
гг. [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.nalog.ru. (дата
обращения: 01.06.2015).
177.
Официальный сайт Российской академии народного хозяйства и
государственной службы при Президенте Российской Федерации.
Заключение
Российской
академии
народного
хозяйства
и
государственной службы при Президенте Российской Федерации и
Института экономической политики им. Е.Т. Гайдара на Проект
федерального бюджета на 2015 г. и на плановый период 2016 и 2017
гг. [Электронный ресурс]- Режим доступа: www.ranepa.ru (дата
обращения: 01.06.2015).
178.
Официальный сайт ФГУП ГНИВЦ ФНС России [Электронный
ресурс]-
Режим
доступа:
http://www.gnivc.ru
(дата
обращения:
01.06.2015).
179.
Официальный сайт Электронный бюджет. [Электронный ресурс]. —
Режим
доступа:
01.06.2015).
http://budget.gov.ru/regions/index
(дата
обращения:
187
Приложение А
(обязательное)
ПРОГНОЗ САЛЬДИРОВАННОГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПО
ВИДУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ «ОБРАБАТЫВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВА»
МЕТОДОМ ХОЛЬТА-ВИНТЕРСА
Источник: составлено автором.
Рисунок А.1- Графическое представление решения
Таблица А.1– Методика прогноза
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
Показатель
k=0,1
b=0,9
q=0,5
Tt
804,4
1274,8
2164
2276,9
1062,5
2049,8
2745,9
3673,4
2121,9
Lt
804
851
1 021
1 287
1 495
1 742
2 061
2 503
2 850
St-s
1,00
1,00
1,00
1,00
0,36
0,59
0,67
1,38
0,78
42
157
256
212
243
312
429
356
Ŷt+p = Lt + p *Tt
2 373
5 401
3 350
Источник: составлено автором.
188
Приложение Б
(обязательное)
ХАРАКТЕРИСТИКА ИССЛЕДУЕМОГО РЕГИОНА – РЕСПУБЛИКИ
МАРИЙ ЭЛ НА 1 ЯНВАРЯ 2015 Г.
Таблица Б.1– Характеристика исследуемого региона – Республики Марий Эл
на 1 января 2015 г.
Сфера
Промышленное
производство
Сельское
хозяйство
Строительство
Потребительский
рынок
Характеристика
Увеличилось на 13,9 % по сравнению с 2013 г. Значительный рост
по итогам 2014 года наблюдается в производстве нефтепродуктов (в
2,1 раза по сравнению с 2013 годом), электрооборудования,
электронного и оптического оборудования - на 28,5 %, пищевых
продуктов - на 26,5 %, производстве прочих неметаллических
минеральных продуктов- на 18,3 %, транспортных средств и
оборудования - на 12,7 %. Наибольшая доля в общем объеме
отгрузки товаров собственного производства приходится на
предприятия по виду деятельности «обрабатывающие производства»
- 90,5 % от общего объема отгрузки, что составляет 105,8 млрд.
рублей. За 2014 год предприятиями промышленности отгружено
продукции на сумму 116,8 млрд.рублей, что больше на 28
млрд. рублей по сравнению с 2013 годом.
В 2014 году в республике произведено сельскохозяйственной
продукции в хозяйствах всех сельхозпроизводителей на сумму
39 млрд. рублей, что на 15,8 % больше по сравнению с 2013 годом, в
том числе в сельскохозяйственных организациях выпущено
продукции на сумму 22,3 млрд. рублей, прирост по сравнению с
2013 годом составил 33,3 %. Производство мяса в хозяйствах всех
сельхозпроизводителей увеличилось на 39,2 %, производство молока
- на 0,5 %, производство зерна (в весе после доработки) на 42,7 %,
овощей - на 10,2 %, картофеля - на 2,9 %.
За 2014 год введены в действие торговые предприятия площадью
17,4 тыс.м2, торгово-развлекательные центры площадью 32,7 тыс.м2.
Объем работ по виду деятельности «строительство» за 2014 год
составил 13,5 млрд. рублей, что больше уровня 2013 года на 0,8
млрд. рублей. Застройщиками республики (включая население) в
2014 году построено 5,7 тыс. квартир общей площадью 415,5 тыс.
м2, что больше 2013 года на 12,4 %.
Потребительский рынок республики в 2014 году характеризовался
ростом оборота розничной торговли на 5,4 % по сравнению с 2013
годом в сопоставимых ценах, при этом объем оборота составил
73,1 млрд. рублей. По темпам роста оборота розничной торговли
республика среди регионов Приволжского федерального округа
за 2014 год заняла 3 место. Объем платных услуг населению в 2014
году составил 19,5 млрд. рублей, что больше соответствующего
уровня прошлого года в сопоставимых ценах на 1,3 %. Увеличение
объема платных услуг отмечается по бытовым услугам (103,8 % к
2013 году), учреждений культуры (135,1 %), услугам правового
189
Продолжение таблицы Б.1
Сфера
Потребительские
цены
Уровень жизни
Численность
населения
Уровень
зарегистрированой безработицы
Характеристика
характера (126,8 %), медицинским услугам (114,6 %), туристским
услугам (111,1 %), коммунальным услугам (107,3 %). В
макроструктуре
розничного
товарооборота
удельный
вес
продовольственных товаров составил 54,3 %, непродовольственных
товаров - 45,7 %.
В декабре 2014 года по сравнению с декабрем 2013 года темпы роста
потребительских цен на потребительском рынке выросли на 5,1 %.
Уровень инфляции составил 111,6 %, среднегодовой рост цен
сложился на уровне 108,1 %.
Среднедушевые денежные доходы в январе-ноябре 2014 г. возросли
на 12,1 % и составили 15 476,4 рубля, среднемесячная заработная
плата увеличилась на 11,9 % и составила 19 909,1 рубля.
Наблюдался естественный прирост населения, по итогам 2014 года
прирост составил +686 человек.
Составляет 0,84 % к экономически активному населению.
Источник: составлено автором.
190
Приложение В
(обязательное)
ХАРАКТЕРИСТИКА ФУНКЦИЙ НАЛОГОВОГО ДМИНИСТРИРОВАНИЯ
И УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМ ПОТЕНЦИАЛОМ
Таблица В.1– Характеристика функций налогового администрирования и
управления налоговым потенциалом
Функция
Характеристика
Обусловлено
задачами
государственной
налоговой политики, ее
Планирование
и
гибкостью
в
реальной
финансово-хозяйственной
среде. Реализуется
прогнозирование
через формирование налоговых планов (бюджетов) на предстоящий
финансовый год; прогнозы на среднесрочную и долгосрочную
перспективу; распределение налоговой нагрузки; регулирование
взаимосвязей налогового потенциала; и др.
Рассматривается в двух аспектах:
Учет
1.–каждый налоговый орган обязан учитывать свою собственную
финансово-хозяйственную деятельность, расход получаемых на
содержание средств в пределах смет, утвержденных вышестоящими
органами (бухгалтерский (бюджетный) учет);
2.–налоговые органы осуществляют сбор, формирование и
систематизацию
информации
о
налогоплательщиках,
о
поступающих в бюджет налогах и сборах, бухгалтерской и
налоговой отчетности, налоговых деклараций и др. (оперативный
учет).
Основная цель – контроль за соблюдение законодательства о
Налоговый
налогах и сборах. Основными формами налогового контроля
контроль
являются проверки: камеральные налоговые проверки, выездные
налоговые проверки.
Анализ в системе налогового администрирования включает два
Анализ
направления: макроэкономический и микроэкономический анализ.
Первое направление рассматривается как совокупность финансовоориентированных
аналитических
процедур
в
рамках
макроэкономических задач, т. е. в приложении к стране, региону,
сегменту (виду) экономической деятельности. Второе направление–
по характеру является внутренним анализом, используемым в
системе налоговых органов. Его выполняют специалисты
управлений, отделов и служб. Результаты анализа используются для
оценки всех видов деятельности налоговых органов. Анализ
системы внутренней отчетности, формируемой налоговыми
органами, является хорошей информационной базой для принятия
решений по улучшению качества оказываемых налоговыми
органами государственных услуг.
Преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере
Налоговое
деятельности, т. е. направлено на максимальное финансовое
регулирование
обеспечение общественных интересов. Формами налогового
регулирования являются: система налогового стимулирования;
оптимизация налоговых ставок; система налоговых льгот и меры
санкционного действия.
191
Продолжение таблицы В.1
Налоговый
мониторинг
Специфическая функция, при помощи которой осуществляется
информационное обеспечение принятия решений в отношении
администрируемых
налогов,
налогового
имущества
и
налогоплательщиков, результатов их контроля, урегулирования
споров, правомерности применения трансфертных цен по сделкам,
осуществляемым между взаимозависимыми лицами и др.
Источник: составлено автором на основе материалов [48].
192
Приложение Г
(справочное)
ПЕРЕЧЕНЬ НАЛОГОВОЙ СТАТИСТИЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ,
ИСПОЛЬЗУЕМЫЙ В ИНФОРМАЦИОННОЙ МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО
ПАСПОРТА МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
1.
1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных
обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»;
2.
1-НОМ «Отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную
систему Российской Федерации по основным видам экономической
деятельности»;
3.
1-МР «Сведения о начислении и поступлении налогов, сборов и иных
обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации от
налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в межрегиональных
инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам» ;
4.
1-ОНС «Аналитическая справка об ожидаемом поступлении в
федеральный бюджет доходов, администрируемых налоговыми органами»;
5.
1-НДС «Отчет о структуре начисления налога на добавленную
стоимость»;
6.
1-СМ «Сведения о поступлении налогов, сборов и неналоговых
доходов в бюджетную систему Российской Федерации при реализации
соглашений о разделе продукции»;
7.
1-ТЦ «Отчет о работе налоговых органов по контролю цен для целей
налогообложения»;
8.
1-ККТ «Сведения о результатах контрольной работы налоговых
органов по применению контрольно-кассовой техники и использованию
специальных банковских счетов»;
9.
1-НТК
«Сведения
о
результатах
контрольных
мероприятий,
проведенных во взаимодействии с таможенными органами Российской
Федерации в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей,
осуществляющих внешнеэкономическую деятельность»;
193
Продолжение приложения Г
10.
1-НТК
«Сведения
о
результатах
контрольных
мероприятий,
проведенных во взаимодействии с таможенными органами Российской
Федерации в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей,
осуществляющих внешнеэкономическую деятельность»
11.
2-НДС «Отчет о возмещении налога на добавленную стоимость»;
12.
2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов»;
13.
2-ЕМ «Отчет о поступлении доходов, администрируемых налоговыми
органами, в федеральный бюджет и консолидированный бюджет субъекта
Российской Федерации» ;
14.
2-МРИ
«Сведения
о
поступлении
доходов,
администрируемых
налоговыми органами, в федеральный бюджет и консолидированный бюджет
субъекта Российской Федерации» ;
15.
4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и
налоговым санкциям в бюджетную систему РФ»;
16.
4-НОМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и
налоговым санкциям в бюджетную систему РФ по основным видам
экономической деятельности»;
17.
4-РЕС
«Сведения
о
прохождении
реструктуризации
налоговой
задолженности в соответствии с постановлениями Правительства Российской
Федерации» ;
18.
4-ИН «Сведения о предоставленных налогоплательщикам отсрочках,
рассрочках, инвестиционных налоговых кредитах»
19.
4-ОР «Сведения о результатах работы управлений ФНС России по
субъектам Российской Федерации (инспекций ФНС России) по взысканию
задолженности по налоговым платежам» ;
20.
4-РБ «Сведения о результатах работы управлений ФНС России по
обеспечению процедур банкротства» ;
21.
4-РБО «Сведения о работе налоговых органов по обеспечению
процедур банкротства по основным видам деятельности» ;
194
Продолжение приложения Г
22.
5-АМ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на
автомобили легковые и мотоциклы» ;
23.
5-ВН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по водному
налогу»;
24.
5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на
прибыль организаций»;
25.
5-ВБР «Отчет о структуре начислений по сбору за пользование
объектами водных биологических ресурсов»;
26.
5-ЕНВД «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по ЕНВД для
отдельных видов деятельности»;
27.
5-ЕСХН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по ЕСХН»;
28.
5-МН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по местным
налогам»;
29.
5-НДПИ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по НДПИ»;
30.
5-ТН «Отчет о структуре начислений по транспортному налогу»;
31.
5-ТИ «Сведения о налоговой базе и структуре начислений по акцизам
на табачные изделия»
32.
5-КГН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на
прибыль организаций по консолидированным группам налогоплательщиков»
33.
5-НИО «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на
имущество организаций»;
34.
5-УСН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН»;
35.
5-ПМ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на
прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ»;
36.
5-ИБ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на
игорный бизнес»;
37.
5-ЖМ «Отчет о структуре начислений по сбору за пользование
объектами животного мира»;
195
Продолжение приложения Г
38.
5-АЛ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на
спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию»;
39.
5-ПВ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на
пиво»;
40.
5-НП «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на
нефтепродукты».
196
Приложение Д
(обязательное)
МЕТОДИКИ РАСЧЕТА НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА,
ЗАКРЕПЛЕННЫЕ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ СУБЪЕКТОВ
ПРИВОЛЖСКОГО ФЕДЕРАЛЬНОГО ОКРУГА
Таблица Д.1– Методики расчета налогового потенциала, закрепленные в
законодательстве субъектов Приволжского федерального округа
Регион
Республика
Башкортостан
Показатель
прогнозируемый
размер
потенциальных
налоговых
доходов
Методика расчета
Прогнозируемый размер потенциальных налоговых
доходов МР(ГО) в очередном финансовом году
определяется по следующей формуле:
НПi = Ф· Дфi + Е· Деi + З · Дзi + И· Диi , где
НПi - прогнозируемый размер потенциальных
налоговых доходов i-го МР(ГО) в очередном
финансовом году;
Ф- прогнозируемый размер поступлений по НДФЛ в
бюджеты МР(ГО) в очередном финансовом году;
Дфi - средняя доля размера фонда оплаты труда по iму МР(ГО) в суммарном размере фонда оплаты труда
по Республике за три последних отчетных года;
E - прогнозируемый размер поступлений по ЕНВД в
бюджеты МР(ГО) в очередном финансовом году;
Деi - средняя доля размера по ЕНВД по i-му МР(ГО) в
суммарном размере по ЕНВД по Республике за три
последних отчетных года;
З - прогнозируемый размер поступлений по
земельному налогу в бюджеты МР(ГО) в очередном
финансовом году;
Дзi- средняя доля величины кадастровой стоимости
земель по i-му МР(ГО) в общей величине
кадастровой стоимости земель по Республике за три
последних отчетных года (в связи с актуализацией
кадастровой стоимости земель данный показатель
может быть заменен иным показателем);
И - прогнозируемый размер поступлений по НИФЛ в
бюджеты МР(ГО) в очередном финансовом году;
Диi- средняя доля стоимости имущества физических
лиц по i-му МР(ГО) в общей величине стоимости
имущества физических лиц по Республике за три
последних отчетных года.
197
Продолжение таблицы Д.1
Регион
Республика
Мордовия
Показатель
налоговый
потенциал
Методика расчета
НПi  НПi
 НПiЕНВД  НПiЕСН  НПiПР , где
НПiНДФЛ - налоговый потенциал населения i-го
МР(ГО) по НДФЛ
НПiЕНВД - налоговый потенциал населения i-го
МР(ГО) по ЕНВД;
НПiЕСН - налоговый потенциал населения i-го
МР(ГО) по ЕСХН;
НПiПР - налоговый потенциал населения i-го МР(ГО)
по прочим налоговым доходам.
Налоговый потенциал i-го МР(ГО) по видам налогов
НДФЛ
j
рассчитывается по формуле: НПi =
НБi ×ПД×Нормj
∑ НБi
, где
НПi j - налоговый потенциал по j-му налогу (по
НДФЛ, по ЕНВД, по ЕСХН) для i-го МР(ГО);
НБi - среднегодовой, за три последних года,
показатель i-го МР(ГО), характеризующий базу
налогообложения по видам налогов;
 НБi - суммарная среднегодовая, за три последних
года, величина показателя по муниципальным
районам (городскому округу), характеризующая базу
налогообложения по видам налогов;
ПДj - прогноз поступления доходов по j-му налогу на
соответствующий финансовый год (по НДФЛ, по
ЕНВД, по ЕСХН);
Нормj - норматив зачисления j-налога в бюджеты
муниципальных образований данного типа.
Налоговый потенциал i-го МР(ГО) по прочим
налоговым доходам на соответствующий финансовый
год рассчитывается по формуле:
Проч
НПi
Республика
Татарстан
условный
налоговый
потенциал
НДФЛ
=
НПi
ЕНВД
+НПi
НДФЛ
+НПЕСХН
×(ПД-ПДi
i
ЕНВД
-ПДi
ЕНВД
∑(НПНДФЛ
+НПi
+НПЕСХН
)
i
i
-ПДЕСХН
)
i
где
ПД- прогноз поступления налоговых доходов в
бюджеты МР(ГО);
ПДНДФЛ
- прогноз поступления НДФЛ в бюджеты
𝑖
МР(ГО);
ПДЕНВД
- прогноз поступления ЕНВД в бюджеты
𝑖
МР(ГО);
ПДЕСХН
- прогноз поступления ЕСХН в бюджеты
𝑖
МР(ГО).
Условный налоговый потенциал j-го поселения МР
рассчитывается по формуле:
УНП j  k j  УНП , где
УНП j - условный налоговый потенциал j-го
поселения;
198
Продолжение таблицы Д.1
Регион
Показатель
Методика расчета
УНП - условный налоговый потенциал МР
k j - коэффициент, учитывающий долю УНП j-го
поселения в налоговом потенциале района.
Условный
налоговый
потенциал
для
i-го
муниципального образования (МО) рассчитывается по
формуле:
m
УНП i    An  k n  Fn , где:
n 1
УНП - УНП i-го муниципального образования;
Fn - значения отобранных показателей-факторов в i-ом
МО;
Аn - постоянные коэффициенты при показателеi
Удмуртская
Республика
налоговый
потенциал
факторе;
kn - корректирующие коэффициенты, учитывающие
степень
влияния
показателя-фактора
на
налогооблагаемую базу;
m - количество отобранных показателей-факторов.
Налоговый потенциал МР (ГО) рассчитывается по
формуле:
НБ
𝑗
𝑗
НП𝑖 = ПДj x Нормj x НБj𝑖 , где
𝑗
НБ𝑖 - налоговая база (показатель, характеризующий
налоговую базу) i-го МР(ГО) по j-му виду налога;
НБj
- налоговая база (показатель, характеризующий
налоговую базу) по j-му виду налога в целом по
Республике.
НПi= a×
Чувашская
Республика
доходный
потенциал
∑𝑚
𝑗=1 НП
𝑗
𝑖
𝑗
𝑚
∑𝑛
𝑖=1 ∑𝑗=1 НП𝑖
, где
а - прогнозируемые на очередной финансовый год
налоговые доходы бюджетов МР(ГО);
𝑗
НП𝑖 - налоговый потенциал i-го МР(ГО) по j-му виду
налога, включенному в репрезентативную систему для
оценки налогового потенциала МР(ГО);
m - количество налогов,
включенных в
репрезентативную систему налогов
для оценки
налогового потенциала МР (ГО);
n - количество МР(ГО) в Республике.
Объем ожидаемых поступлений доходов в текущем
финансовом году определяется по формуле:
ДО = Дф + До, где:
ДО - объем ожидаемых поступлений доходов в текущем
финансовом году;
Дф - фактический объем поступлений за истекший
период текущего года;
До - объем ожидаемых поступлений доходов за
199
Продолжение таблицы Д.1
Регион
Кировская
область
Показатель
налоговый
потенциал
Методика расчета
оставшийся период текущего года.
Доходный потенциал Чувашской Республики в
очередном финансовом году рассчитывается по
формуле:
ДП = ДО х КД, где:
ДП - доходный потенциал Чувашской Республики в
очередном финансовом году;
ДО - объем ожидаемых поступлений доходов в
текущем финансовом году;
КД - коэффициент-дефлятор.
Оценка объема доходного потенциала в разрезе
каждого МР (ГО) в очередном финансовом году:
ДПм = ДСм х Кну,
Кну = ДП : ДС , где:
ДПм - доходный потенциал в муниципальном районе
(городском округе) в очередном финансовом году в
контингенте;
ДСм - среднегодовой объем доходного потенциала в
муниципальном районе (городском округе) за
последние пять лет (определяется аналогично
показателю в целом по Чувашской Республике);
Кну - коэффициент налоговых усилий;
объемы доходного потенциала (суммы налоговых и
неналоговых доходов) консолидированных бюджетов
МР и бюджетов ГО в очередном финансовом году:
ДПб = ДПм х Н : 100, где:
ДПб - доходный потенциал консолидированных
бюджетов МР и бюджетов ГО;
ДПм - доходный потенциал в МР (ГО) в контингенте;
Н - норматив отчислений (в процентах) в местные
бюджеты.
Добщ = ДПб1 + ДПб2 + ДПб3 и т.д., где:
Добщ - суммарный объем доходного потенциала
консолидированных бюджетов всех МР и бюджетов
всех ГО;
ДПб1, ДПб2, ДПб3 и т.д. - доходные потенциалы
консолидированных бюджетов в разрезе МР и
бюджетов в разрезе ГО.
Налоговый потенциал для i-го муниципального
образования рассчитывается по формуле:
𝑗
НПi= ∑𝑛𝑗=1 НБ𝑖 ×
ПД𝑗
НБj
× Нормj
Нижегородская налоговый
область
потенциал
Налоговый потенциал МР(ГО) по i-му налогу (НП )
рассчитывается по следующей формуле:
Оренбургская
область
НП𝑖 = ПДj x Норм x БНj𝑖
Налоговый потенциал МР(ГО) по отдельному налогу
рассчитывается по следующей формуле:
БН
𝑗
налоговый
потенциал
𝑗
НП𝑖
j
𝑗
𝑗
БН𝑖
= ПД x Норм x БНj
/100
200
Продолжение таблицы Д.1
Регион
Пензенская
область
Показатель
налоговый
потенциал
Методика расчета
Налоговый потенциал МР(ГО) по отдельному налогу
рассчитывается по следующей формуле:
ПД j
НПij  НБij 
, где
НБ j
НПij
- налоговый потенциал i-го МР(ГО) по j-му
налогу;
НБij - средняя налоговая база по j-му налогу в i-м
муниципальном районе (городском округе);
ПД j - суммарный по области прогноз поступлений по jму налогу в бюджеты всех МР(ГО) в планируемом году;
НБ j - средняя суммарная по области налоговая база по
j-му налогу.
Налоговый потенциал МР(ГО) по акцизам на
автомобильный и прямогонный бензин, дизельное
топливо, моторные масла для дизельных и
карбюраторных
(инжекторных)
двигателей,
производимые на территории РФ, рассчитывается по
формуле:
А  Doi
НПid 
, где
100
НПid - налоговый потенциал по акцизам на
автомобильный и прямогонный бензин, дизельное
топливо, моторные масла для дизельных и
карбюраторных
(инжекторных)
двигателей,
производимые на территории РФ, по i-му МР(ГО);
А - общая сумма прогнозных поступлений акцизов,
подлежащая зачислению в муниципальные дорожные
фонды;
Doi - дифференцированный норматив отчислений i-го
МР (ГО) от акцизов на автомобильный и прямогонный
бензин, дизельное топливо, моторные масла для
дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)
двигателей, производимые на территории РФ.
Дифференцированный норматив рассчитывается по
следующей формуле:
G
Doi  i 100, где
Si
Doi - дифференцированный норматив;
Gi - общая протяженность автомобильных дорог
общего пользования местного значения, находящихся в
собственности i-го муниципального района (городского
округа) по данным отчетности N 3-ДГ(мо) по состоянию
на 1 января текущего финансового года;
201
Продолжение таблицы Д.1
Регион
Самарская
область
Показатель
налоговый
потенциал
Методика расчета
Si - общая протяженность всех автомобильных дорог
общего пользования местного значения, находящихся
в собственности МО области по данным отчетности
N 3-ДГ(мо) по состоянию на 1 января текущего
финансового года.
Общий объем налогового потенциала МР (ГО) по
всем налогам определяется по формуле:
НПi   НПij  НПid , где
НПi - общий объем налогового потенциала (сумма
налоговых потенциалов по всем налогам) в i-м
МР(ГО).
Определение величины налогового потенциала МР
(ГО) осуществляется исходя из значений нормативов
отчислений от налогов в бюджеты МР и
рассчитывается по формуле
НП i  П ij  РНС j,
где Пij - показатели по i-му МР (ГО), отражаемые в
отчетности налоговых органов (органов статистики)
за год, предшествующий текущему финансовому
году, по j-му налогу, зачисление которого
осуществлялось в местные бюджеты в отчетном
финансовом году;
РНС j - репрезентативная налоговая ставка по j-му
налогу.
При расчете величины налогового потенциала при
наличии соответствующих показателей в разрезе МР
(ГО), отражаемых в отчетности налоговых органов
(органов статистики), учитываются отдельные
налоги, которые в соответствии с федеральным
законодательством
предполагаются
к
перераспределению в пользу местных бюджетов. При
этом при расчете показателя репрезентативной
налоговой ставки коэффициент изменения налогового
и бюджетного законодательства берется равным
единице.
Показатель репрезентативной налоговой ставки
рассчитывается по формуле
РНС j  Н j  П ij  Кизмj ,
Кизмj  Спj  С j ,
где Н j - поступления по j-му налогу по всем МР и
(или) ГО в отчетном финансовом году исходя из
значений нормативов отчислений от налогов в
бюджеты МР;
Т
202
Продолжение таблицы Д.1
Регион
Показатель
Методика расчета
Кизмj - коэффициент изменения налогового и
бюджетного законодательства по j-му налогу.
Спj
- коэффициент планируемого повышения
(понижения) нормативов зачисления и (или) ставок jго налога в соответствии с федеральным и
региональным
законодательством
в
бюджеты
муниципальных районов в очередном финансовом
году;
СТj
- коэффициент повышения (понижения)
нормативов зачисления и (или) ставок j-го налога в
соответствии с федеральным и региональным
законодательством в бюджеты муниципальных
районов, произведенного в текущем финансовом году.
В случае изменения налогового законодательства
(налоговой базы, налоговых льгот и иных элементов
налогообложения) по конкретному налогу, не
связанного с изменением нормативов отчислений и
ставок данного налога, коэффициент изменения
налогового
и
бюджетного
законодательства
определяется как прогнозное значение динамики по
данному налогу в соответствующем финансовом году
в бюджеты МР (ГО) исходя из значений нормативов
отчислений от данных налогов в бюджеты
муниципальных районов.
Налоговый потенциал МР(ГО) по отдельному налогу
Саратовская
область
налоговый
потенциал
Ульяновская
область
налоговый
потенциал
Налоговый потенциал МР(ГО) по отдельному налогу
Пермский край
налоговый
потенциал
Налоговый потенциал по НДФЛ:
НП𝑗НДФЛ = ПДНДФЛ × НормНДФЛ × КОД𝑗
𝑗
БН
𝑗
рассчитывается по формуле: НП𝑖 = ПДj x Норм x БНj𝑖
𝑗
БН
𝑗
рассчитывается по формуле: НП𝑖 = ПДj x Норм x БНj𝑖
НП𝑗НДФЛ - налоговый потенциал j-го МР(ГО) по
НДФЛ;
ПДНДФЛ
- прогноз поступлений по НДФЛ со всех
МР(ГО) в консолидированный бюджет края;
НормНДФЛ
- норматив отчислений по НДФЛ в
бюджеты МР(ГО);
КОД𝑗 - коэффициент условного облагаемого дохода
j-го МР(ГО).
203
Продолжение таблицы Д.1
Регион
Показатель
Методика расчета
Коэффициент
условного
облагаемого
дохода
рассчитывается с применением показателя среднего
роста облагаемого дохода в целом по Пермскому краю в
последнем отчетном финансовом году:
ОДусл
КОД𝑗 = ОДусл𝑗, где
ОДусл𝑗
ОД(𝑡)𝑗 ,
=
ОД(𝑡)
ОД(𝑡)𝑗
>
ОД(𝑡 − 1) ОД(𝑡 − 1)𝑗
ОД(𝑡)
ОД(𝑡)𝑗
если
≤
ОД(𝑡 − 1) ОД(𝑡 − 1)𝑗
если
ОД(𝑡 − 1)𝑗 ,
{
ОДусл𝑗 = ∑ ОДусл𝑗
ОДусл𝑗 - условный облагаемый доход j-го МР(ГО);
ОДусл - условный облагаемый доход в целом по краю;
ОД(t) - облагаемый доход в целом по краю в последнем
отчетном финансовом году;
ОД(t-1)- облагаемый доход в целом
по краю в
предшествующем отчетному финансовом году;
ОД(t)j - облагаемый доход j-го МР в последнем
отчетном финансовом году;
ОД(t-1)j
- облагаемый доход j-го МР в
предшествующем отчетному финансовом году
Налоговый потенциал по ЕНВД:
ОБ𝑗
НП𝑗ЕНВД = ПДЕНВД × НормЕНВД ×
, где
ОБ
ОБj - оборот розничной торговли (во всех каналах
реализации), оборот общественного питания (во всех
каналах
реализации),
объем платных
услуг
населению
j-го МР(ГО) в последнем отчетном
финансовом году,
ОБ - суммарный оборот розничной торговли (во всех
каналах реализации),оборот общественного питания
(во всех каналах реализации), объем платных услуг
населению всех МР(ГО) края в последнем отчетном
финансовом году.
Налоговый потенциал по транспортному налогу
рассчитывается по формуле:
ТР𝑗
НП𝑗ТР = ПДТР × НормТР ×
, где
ТР
Трj - количество транспортных средств, по
которым
начислен транспортный налог по j-му
МР(ГО) в последнем отчетном финансовом году,
Тр - суммарное количество транспортных средств, по
которым начислен транспортный налог во всех МР(ГО)
края в последнем отчетном финансовом году.
Налоговый потенциал МР:
НПj= НП𝑗НДФЛ + НП𝑗ЕНВД + НП𝑗ТР
Источник:
составлено
[4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,16].
автором
на
основе
материалов