Калькуляция себестоимости продукции

КАЛЬКУЛЯЦИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ
Учебно-методическое пособие для студентов специальности
1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
специализации 1-25 01 08 15 «Бухгалтерский учет, анализ
и аудит в химической промышленности»
Минск БГТУ 2007
Учреждение образования
«БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ»
КАЛЬКУЛЯЦИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ
Учебно-методическое пособие для студентов специальности
1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
специализации 1-25 01 08 15 «Бухгалтерский учет, анализ
и аудит в химической промышленности»
Минск 2007
УДК 657.45(075.8)
ББК 65.052я7
К 17
Рассмотрено и рекомендовано к изданию редакционноиздательским советом университета.
Составитель М. Е. Боровская
Научный редактор
кандидат экономических наук, доцент П. Д. Горобец
Рецензенты:
доцент кафедры экономики и управления на предприятиях
химико-лесного комплекса БГТУ,
кандидат экономических наук И. И. Пищ;
доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях
народного хозяйства БГЭУ,
кандидат экономических наук Н. М. Дорошкевич
Калькуляция себестоимости продукции : учеб.-метод. посоК 17 бие для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский
учет, анализ и аудит» специализации 1-25 01 08 15
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит в химической
промышленности» / сост. М. Е. Боровская; науч. ред. П. Д.
Горобец. – Минск : БГТУ, 2007. – 60 с.
ISBN 978-985-434-735-6
В предлагаемом пособии рассматриваются специфические особенности
учета затрат и калькулирования себестоимости в химической
промышленности Республики Беларусь. Для проверки знаний студентов
приводятся задачи и в заключении пособия – тестовые задания для
практических занятий.
Учебно-методическое пособие подготовлено в соответствии с типовой
программой одноименного курса.
УДК 657.45(075.8)
ББК 65.052я7
© УО «Белорусский государственный
ISBN 978-985-434-735-6
технологический университет», 2007
3
ПРЕДИСЛОВИЕ
Современное калькулирование позволяет решать важные
экономические вопросы, прогнозировать экономические последствия
изменений в производственной деятельности предприятия.
В условиях становления рыночных отношений для предприятий
химической промышленности калькулирование себестоимости
является особенно актуальным и необходимым. Как часть процесса
управления, оно дает важную информацию, позволяющую
контролировать текущую деятельность предприятия, планировать его
стратегию и тактику, оценивать результаты деятельности.
По рассматриваемым темам в пособии предлагаются
комплексные задачи, учитывающие опыт и специфику деятельности
предприятий химической промышленности Республики Беларусь.
Данные в задачах являются условными, но максимально
приближенными к существующей практике бухгалтерского учета.
В пособии отражены особенности состава затрат и
калькулирования
себестоимости
продукции
в
химической
промышленности, рассмотрены принципы калькулирования, его
объекты и методы, состав затрат, включаемых и не включаемых в
себестоимость продукции, приведены группировка затрат по
элементам затрат и статьям калькулирования, особенности учета
затрат и калькулирования себестоимости в комплексных
производствах, во вспомогательных производствах химической
промышленности.
По рассматриваемым темам приведены задачи и тестовые
задания для практических занятий.
4
Тема 1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
ИЗДЕРЖЕК И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ
1. Принципы калькулирования.
2. Состав затрат, включаемых и не включаемых в
себестоимость продукции.
3. Группировка затрат по элементам и статьям и ее значение.
Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной
системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по
требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с
заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование –
более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение
о том, насколько детализированные данные должны поступать из
системы производственного учета на регулярной основе,
принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.
Калькулирование на любом предприятии, независимо от его
вида деятельности, размера и формы собственности, организуется
в соответствии с определенными принципами:
1) научно обоснованная классификация затрат на производство;
2) установление
объектов
учета
затрат,
объектов
калькулирования и калькуляционных единиц;
3) выбор метода распределения косвенных расходов;
4) разграничение затрат по периодам;
5) выбор метода учета затрат и калькулирования.
Методы калькулирования можно сгруппировать по трем
признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых
затрат и по оперативности учета и контроля затрат.
По объектам учета затрат выделяются попроцессный,
попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты
учитываемых издержек возможно калькулирование полной и
неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от
оперативности учета и контроля затрат различают методы учета
фактической (исторической) себестоимости и учета нормативных
затрат.
В зависимости от источников покрытия расходы
подразделяются:
5
– на включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
– возмещаемые из чистой прибыли (т. е. прибыли, остающейся
у предприятия после уплаты налогов), а также за счет целевых
источников (фондов, резервов и др.);
– возмещаемые за счет капитальных вложений.
Затраты,
образующие
себестоимость
продукции,
группируются в соответствии с их экономическим содержанием по
следующим элементам:
1) материальные затраты за вычетом стоимости возвратных
отходов;
2) расходы на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных фондов и нематериальных активов;
5) прочие затраты.
Затраты группируются по следующим статьям калькуляции:
1) сырье и материалы;
2) полуфабрикаты собственного производства;
3) возвратные отходы;
4) покупные
изделия,
полуфабрикаты
и
услуги
производственного характера сторонних предприятий и организаций;
5) вспомогательные материалы;
6) топливо и энергия на технологические цели;
7) оплата труда производственного персонала;
8) налоги и отчисления, исчисляемые от оплаты труда
производственного персонала;
9) расходы на подготовку и освоение производства;
10) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
10.1) амортизация производственного оборудования и
транспортных средств;
11) износ приспособлений целевого назначения и прочие
специальные расходы;
12) общепроизводственные расходы;
13) общехозяйственные расходы;
14) потери от брака;
15) прочие производственные расходы;
Производственная себестоимость
16) коммерческие расходы.
6
Полная себестоимость
Задача 1
В течение месяца на предприятии были произведены
следующие расходы:
– расходы на мероприятия по охране здоровья и организации
отдыха;
– платежи за добычу ресурсов сверх установленных лимитов;
– затраты по обеспечению производства сырьем, материалами,
топливом;
– затраты по проведению амортизации оборудования;
– затраты на научно-исследовательские работы по подготовке и
освоению новых видов продукции;
– затраты на командировки, связанные с производственной
деятельностью;
– затраты по оплате времени, связанного с прохождением
медицинских осмотров;
– затраты по оплате работ по сертификации продукции;
– расходы, связанные с содержанием учебного заведения и
оказанием ему бесплатных услуг;
– расходы на рекламу, включая участие в выставке;
– износ нематериальных активов;
– затраты на ремонт дома культуры, находящегося на балансе
предприятия;
– расходы по контролю качества выпускаемой продукции и
устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации;
– затраты на индивидуальное опробование отдельных видов
машин и механизмов вхолостую;
– затраты по оплате воды, забираемой предприятием из
водохозяйственных систем сверх лимита;
– выплаты
сверх
норм
возмещения,
связанные
с
командировками, произведенные в порядке исключения по решению
руководителя предприятия;
– затраты на оплату труда работникам предприятия во время их
обучения по повышению квалификации с отрывом от производства;
– затраты на поддержание чистоты и порядка на производстве;
– затраты, связанные с улучшением качества продукции;
– затраты, связанные с вводом нового здания цеха в
эксплуатацию;
7
– затраты на выплату вознаграждений за создание и
использование объектов промышленной собственности;
– отчисления в негосударственные пенсионные фонды;
– затраты на комплексное опробование (под нагрузкой) нового
вида оборудования с пробным выпуском предусмотренной проектом
продукции.
Произвести классификацию данных расходов в зависимости от
источников покрытия. Результаты отразить в форме табл. 1.
Таблица 1
Классификация расходов в зависимости от источников покрытия
Затраты, включаемые в
Затраты, возмещаемые за
Затраты, возмещаемые
себестоимость
счет капитальных
из чистой прибыли
продукции (работ, услуг)
вложений
1
2
3
8
Тема 2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ПРОДУКЦИИ
1. Группировка затрат на основное производство.
2. Группировка затрат вспомогательного производства.
Классификация – это объединение различных затрат в
отдельные группы, однородные по определенному признаку.
По отношению к процессу производства затраты подразделяются:
1) на основные расходы;
2) расходы по организации и управлению производством.
Основные
расходы
обусловлены
выполнением
производственно-технологических процессов при участии продукции
в соответствии с установленной технологией производства. В эту
группу включают расходы на оплату труда работников, занятых
выполнением работ производственного характера; амортизационные
отчисления основных средств производственного назначения и
затраты на их ремонт; расходы прочих материалов на
производственные цели; расходы по организации и управлению
производством,
обусловленные
организацией
управления
производственной деятельностью предприятия в целом и отдельных
его подразделений.
Без этих затрат не может осуществляться процесс производства.
Они являются неизбежными производственными расходами.
В группировку расходов по организации и управлению
производством входят:
1) расходы на оплату труда управленческого персонала
предприятия;
2) амортизационные
отчисления
основных
средств
общехозяйственного назначения.
По способу включения в себестоимость отдельных видов
продукции расходы подразделяются:
1) на прямые;
2) косвенные.
К прямым относятся затраты, связанные с производством
определенного вида продукции, которые могут быть прямо включены
в его себестоимость.
Косвенными являются те расходы, которые обусловлены
производством нескольких видов продукции. Эти затраты
9
предварительно распределяются между отдельными объектами учета
затрат или калькуляции. Более высокая достоверность в исчислении
себестоимости достигается в том случае, когда большая часть затрат
включается прямым путем.
При неизбежности использования косвенных расходов и,
следовательно, их распределения необходимо применять такие
методы
распределения,
которые
допускают
минимальную
погрешность
и
обеспечивают
наибольшую
точность
в
калькулировании себестоимости.
По характеру связи с объемом производства затраты
подразделяются:
1) на переменные;
2) условно-постоянные.
К переменным относятся затраты, величина которых
отклоняется в сторону изменения объема производства (затраты на
материалы, топливо и энергию, зарплата производственных рабочих).
К условно-постоянным относятся затраты, абсолютный размер
которых не зависит от изменения объема производства продукции, т. е.
эти затраты остаются более или менее постоянными. Это
общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С увеличением
объема производства их доля в себестоимости единицы продукции
уменьшается и, наоборот, увеличивается с уменьшением объема
производства.
По отношению к отчетному периоду выделяются:
1) расходы текущего периода;
2) расходы прошлых периодов;
3) расходы будущих периодов.
Поскольку затраты
на
производство
осуществляются
непрерывно, то без такого их разграничения было бы невозможно
определить себестоимость выпущенной продукции в отчетном
периоде.
В себестоимость продукции отчетного периода включаются не
только затраты данного периода, но и затраты прошлых отчетных
периодов,
не
относящиеся
к
отчетному
(себестоимость
незавершенного производства).
По роли в процессе производства затраты могут быть:
1) производственные;
2) непроизводственные.
Производственные затраты прямо или косвенно связаны с
10
процессом производства. Это основные затраты и расходы по
организации, обслуживанию и управлению производством.
затраты
обусловлены
процессом
Непроизводственные
реализации продукции.
По периоду действия выделяют затраты:
1) действующие в течение одного производственного цикла;
2) действующие в течение нескольких производственных циклов.
Все затраты в основном производстве подразделяются также:
1) на одноэлементные;
2) комплексные, состоящие из двух или более элементов.
Одноэлементные затраты – это экономически однородные
затраты по экономическому содержанию. Они состоят из одного вида
затрат, и их нельзя разложить на составные части (например,
амортизационные отчисления основных средств).
Комплексные, или сложные, затраты состоят из нескольких
разнородных по экономическому содержанию затрат, объединенных
по какому-либо признаку (например, общепроизводственные и
общехозяйственные расходы, потери от брака).
Вспомогательными являются такие производства, которые
выполняют для основных производств определенные работы, услуги.
Услуги могут быть оказаны одним вспомогательным производством
другим вспомогательным производствам. В некоторых случаях
вспомогательные производства оказывают услуги и выполняют
работы на сторону. Кроме выполнения работ, услуг, вспомогательные
производства могут изготавливать продукцию в виде запчастей,
инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
К вспомогательным производствам могут относиться: ремонтномеханические мастерские, автотранспортное хозяйство и службы по
электро-, водо- и теплоснабжению.
Стоимость работ и услуг вспомогательного производства в
течение отчетного периода относится на затраты основного
производства. Калькулирование фактической себестоимости работ
следует начинать с такого вида вспомогательного производства,
которое оказывает наибольшее количество услуг другим
вспомогательным производствам.
Расходы вспомогательных производств планируются и
учитываются по следующей номенклатуре статей:
– основная и дополнительная заработная плата с отчислениями
на социальные нужды; налоги и сборы, уплачиваемые от ФЗП;
11
– основная и дополнительная заработная плата, отчисления и
сборы для ремонтно-механических мастерских лесхозов;
– топливо и смазочные материалы, энергия и фураж;
– амортизация основных средств;
– ремонт основных средств – заработная плата с отчислениями
рабочих, занятых ремонтом основных средств, стоимость материалов
и запчастей, израсходованных на ремонт, стоимость услуг по
демонтажу, оказанных ремонтной службой предприятия и
сторонними организациями;
– прочие расходы – стоимость услуг, оказанных другими
вспомогательными производствами данному виду производства
внутри предприятия;
– общепроизводственные и общехозяйственные расходы по
услугам и работам, выполненным на сторону.
Задача 2. Учет затрат основного производства
1. На основании хозяйственных операций за февраль 2007 г.
записать в журнале-ордере № 10 затраты основного производства.
2. Подсчитать в журнале-ордере № 10 накладные расходы и
закрыть счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы».
3. Распределить накладные расходы по видам продукции
пропорционально заработной плате производственных рабочих плюс
расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.
4. Определить фактическую себестоимость выпущенной
продукции.
В течение отчетного месяца были произведены следующие
расходы:
А. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.
Распределение расходов по содержанию и эксплуатации
оборудования производить по форме табл. 2.
Таблица 2
Распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования
Направление
затрат
Количество выпущенно
Сметная
ставка
РСЭО на
Сумма
РСЭО на
весь
12
Коэффицие
нт (итог гр.
7 / гр. 5)
Фактические РСЭО
А
Б
пущенно
й
продукц
ии, шт.
1
2
3
РСЭО на
единицу
продукци
и, руб.
4
весь
выпуск
продукции
по
сметным
ставкам,
руб.
5
7 / гр. 5)
(гр. 5 · гр. 6)
6
7
Б. Накладные расходы.
1. Начислена амортизация за месяц:
– по административному корпусу
750 000 руб.
– по офисному оборудованию
60 000 руб.
итого
1 350 000 руб.
2. Акцептован счет подрядчика за выполненный текущий
ремонт центрального материального склада
900 000
руб.
3. Израсходованы на эксплуатацию оборудования дизельное
топливо и смазочные материалы на сумму
340 000
руб.
4. Начислена заработная плата начальнику участка, бригадирам,
мастерам
720 000 руб.
5. Произведены отчисления от суммы начисленной заработной
платы по установленным нормам
?
6. Начислена
доплата
бригадирам
за
руководство
бригадой
110 000 руб.
7. Начислена заработная плата руководителю предприятия за
выполнение государственных обязанностей
270 000 руб.
8. Начислено пособие по временной нетрудоспособности
главному инженеру
190 000
руб.
Распределение общепроизводственных и общехозяйственных
расходов производить по формам, представленным в табл. 3 и 4.
Общепроизводственные
расходы
распределить
пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Таблица 3
Распределение общепроизводственных расходов
Направление
Коэффиц Фактические
База распределения
затрат
иент
общепроизв
13
Дебет
1
Основная
заработная
Модель
плата
станка производственных
рабочих
2
3
РСЭО
(гр. 7 / гр. 5) одственные
расходы
(гр. 5 · гр. 6),
Итого
(гр. 3 + гр. 4)
руб.
4
5
6
7
Общехозяйственные расходы определяются в целом по
предприятию и включаются в себестоимость отдельных изделий
пропорционально основной заработной плате производственных
рабочих.
14
Таблица 4
Распределение общехозяйственных расходов
Основная
Направление
Фактические
заработная
плата
Коэффициент
затрат
общехозяйственны
производственны
распределения
е расходы
А
Б
х рабочих, руб.
1
2
3
4
5
В. Расходы будущих периодов.
Расходы по подписке на техническую литературу в сумме
125 000 руб. записать в журнале-ордере № 10 и включить в расходы за
февраль.
Г. Потери от брака.
На исправление брака в отчетном месяце списаны материалы на
сумму 80 000 руб. За исправление брака начислена заработная плата в
сумме 120 000 руб., от суммы начисленной заработной платы
произведены отчисления по установленным нормам.
Подсчитать расходы по исправлению брака за месяц и списать
их на затраты основного производства.
Тема 3. МЕТОДЫ И ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
1. Понятие об объектах учета, объектах калькуляции и
калькуляционных единицах.
2. Методы учета затрат и калькулирования.
3. Последовательность калькуляционных расчетов себестоимости
продукции.
Под объектом учета затрат следует понимать виды производств
и отдельно выполненные работы, по которым учитываются затраты и
выход продукции, объем выполненных работ. Выбор объектов учета
затрат
обусловливается
особенностями производственного
и
технологического процесса, его конечными результатами, видами
продукции и назначением учетной информации в управлении
производством. Номенклатура объектов учета затрат служит основанием
для аналитического учета затрат, который должен осуществляться по
каждому объекту.
Под объектом калькуляции следует понимать конкретный вид
или группу однородной продукции, по которым исчисляется
себестоимость. На предприятиях, выпускающих разнообразную
продукцию со сложным ассортиментом, невозможно калькулирование
каждой единицы продукции. В этих случаях составляется
калькуляционная себестоимость важнейших видов продукции,
занимающих наибольший удельный вес в общем выпуске продукции.
Для измерения объектов калькуляции с целью исчисления
продукции используются следующие калькуляционные единицы:
1) натуральные единицы без учета качества;
2) натуральные единицы с учетом качественных параметров;
3) единицы измерения работ, т. е., например, киловатт-часы,
машиносмены.
К первому виду калькуляционных единиц относятся
натуральные единицы: тонны, килограммы, штуки, метры. Однако
они не отображают потребительские свойства продукции, ее качество,
не дают полного представления о степени удовлетворения
общественных потребностей. В связи с этим в практике
калькулирования широко используются натуральные единицы с
учетом качественных параметров.
Номенклатура объектов учета затрат, объектов калькулирования
14
и калькуляционных единиц должна быть едина для всех предприятий
отрасли.
Под методом калькулирования понимают совокупность способов
и приемов, используемых для исчисления себестоимости продукции
конкретного вида (всей продукции в целом и единицы продукции).
Попроцессный
(простой)
метод
учета
затрат
и
калькулирования продукции применяется в отраслях с
ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное
производство отсутствует или незначительно, – в добывающей
промышленности, на электростанциях и т. п.
На предприятиях промышленности попроцессный метод учета
затрат и калькулирования себестоимости применяется в простых
вспомогательных производствах, вырабатывающих один или
несколько видов продукции (работ, услуг) и не имеющих
незавершенного производства, например в энергетических хозяйствах.
При использовании данного метода себестоимость единицы
продукции определяется делением суммарных затрат за отчетный
период на количество произведенной продукции.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным
использованием сырья, а также в отраслях промышленности с
массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое
сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз
обработки (переделов), каждая из которых завершается получением
готового полуфабриката, который может быть отправлен в
следующий передел или реализован на сторону.
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые
затраты отражаются в текущем учете по переделам, которые обычно и
являются объектами их учета. Особенности попередельного метода
следующие:
– списание затрат за календарный период, а не за время
изготовления заказа;
– организация аналитического учета по счету 20 «Основное
производство» в разрезе переделов;
– отсутствие необходимости распределять косвенные расходы
между отдельными заказами.
Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты
попередельного метода учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции.
15
Необходимость введения полуфабрикатного метода учета может
быть вызвана, например, реализацией полуфабрикатов на сторону, в
связи с чем необходимо определять их себестоимость для расчета
финансового результата.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости
продукции
применяется
при
производстве
уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия, на
ремонтных работах, в мелкосерийном производстве. При данном
методе объектом учета и калькулирования является отдельный
производственный заказ. Под заказом могут выступать отдельные
изделия, мелкие серии одинаковых изделий, ремонтные, монтажные,
экспериментальные работы и т. п.
Сущность позаказного метода заключается в том, что все
прямые
затраты
учитываются
в
разрезе
установленных
калькуляционных статей по отдельным производственным заказам.
Остальные затраты включаются в себестоимость отдельных заказов в
соответствии с установленной базой распределения.
Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный
аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по
отдельным заказам ведут на основании первичных документов по
учету выработки, расходу материалов и т. п., в которых указывается
шифр заказа.
При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции все затраты считаются незавершенным производством
вплоть до окончания заказа. Отчетная калькуляция составляется
только после выполнения заказа, и, таким образом, время составления
отчетной калькуляции (расчета фактической себестоимости) может не
совпадать со временем составления отчетности.
Нормативный метод учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции применяется в отраслях
обрабатывающей промышленности с массовым и серийным
производством разнообразной и сложной продукции.
Сущность его заключается в следующем:
1) отдельные виды затрат на производство учитываются по
текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;
2) обособленно ведется оперативный учет отклонений
фактических затрат от текущих норм с указанием места
возникновения отклонений, причин и виновников их образования;
3) учитываются изменения, вносимые в текущие нормы затрат в
16
результате внедрения организационно-технических мероприятий, и
определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.
Фактическая себестоимость продукции определяется сложением
суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и
величины изменений норм.
Установить фактическую себестоимость изделия можно двумя
способами. Если объектом учета производственных расходов
являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а
также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым
путем. Фактическую себестоимость каждого вида продукции
устанавливают распределением отклонений от норм и изменений
норм пропорционально нормативным затратам на производство
отдельных видов продукции. Этот способ калькулирования
фактической себестоимости является менее трудоемким.
Применение нормативного метода учета затрат на производство
и калькулирования продукции требует разработки нормативных
калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало
месяца, и смет расходов по обслуживанию производства и
управлению.
Отклонения фактических затрат от установленных норм по
отдельным расходам определяют методом документирования или
инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут
только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата).
Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами
продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на
производство продукции осуществляется в карточках или
оборотных ведомостях, составленных по отдельным видам или
группам продукции.
От методов калькулирования следует отличать приемы
калькуляции:
– прямой расчет;
– способ исключения затрат;
– способ коэффициентов;
– способ распределения затрат пропорционально экономически
обоснованной базе;
– способ суммирования затрат;
– комбинированный способ.
Прямой расчет: себестоимость продукции определяется по
17
данным прямого учета затрат на производство. Себестоимость
калькуляционной единицы исчисляется делением суммы затрат по
объекту учета на количество единиц произведенной продукции.
Способ исключения затрат: из общей суммы затрат на
производство исключается стоимость побочной продукции (или из
затрат на сырье и материалы исключается стоимость возвратных
отходов).
Способ коэффициентов используется в тех случаях, когда затраты
нужно распределить между несколькими видами продукции. Полученная
из производства продукция переводится в условную по установленным
коэффициентам. Затем исчисляется общее количество условной
продукции и себестоимость ее калькуляционной единицы. По данным
себестоимости единицы продукции и общего количества условной
продукции определяют затраты на производство конкретного вида
продукции.
Способ распределения затрат пропорционально экономически
выбранной базе применяется при необходимости распределения затрат,
учтенных по одному объекту или нескольким видам продукции, на
которые не установлены коэффициенты, т. е. затраты, учтенные по
определенному объекту, распределяются пропорционально выбранной
базе.
Способ суммирования затрат: себестоимость конкретного вида
продукции исчисляется путем суммирования затрат по соответствующим технологическим процессам (переделам).
Комбинированный способ основывается на нескольких
последовательно используемых методах, например на методе
исключения затрат и методе распределения.
Исчисление себестоимости продукции происходит в следующем
порядке:
1. По дебету аналитических счетов к счету 20 собираются все
производственные расходы.
2. В конце месяца в дебет соответствующих счетов учета затрат
списывается часть расходов будущих периодов (в том числе расходы
на подготовку и освоение производства), относимая на затраты
данного месяца, и создаются резервы предстоящих расходов и
платежей.
3. Распределяются
общие
расходы
между
видами
вспомогательных производств.
4. Определяется себестоимость продукции, работ и услуг
18
вспомогательных производств, производится распределение их
стоимости.
5. Распределяются
общепроизводственные
и
общехозяйственные расходы.
6. Определяются и включаются в затраты основного
производства потери от брака.
7. Определяются остатки незавершенного производства и
исчисляется себестоимость выпущенной продукции.
Задача 3. Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
На основе исходных данных заполнить:
1) ведомость учета затрат на производство (табл. 5), в которой
определяется себестоимость продукции отдельных переделов. По
статье «Полуфабрикаты собственного производства» отражается
стоимость передаваемых на последующую обработку консерванта,
натрия хлористого, глицерина;
Таблица 5
Ведомость учета затрат на производство
Переделы
Приготовл
Статья расходов
ение
Фильтраци
Расфасовка
композици
я
и
1
2
3
4
Полуфабрикаты
собственного производства
Вспомогательные
материалы
Топливо и энергия на
технологические цели
Основная
заработная
плата производственных
рабочих
Дополнительная
заработная
плата
производственных
рабочих
Отчисления
на
социальное страхование
Расходы на содержание
и
эксплуатацию
19
Маркировк
а, упаковка
5
оборудования
Общепроизводственные
расходы
Общехозяйственные
расходы
Потери от брака
Итого
Выпуск продукции
Себестоимость
1 тыс. м³ консерванта
1 тыс. шт. шампуня
2) калькуляционную ведомость (табл. 6). Для ее заполнения
используются данные табл. 5. Стоимость консерванта отражается
по статье «Сырье» и включает все расходы первого передела.
Затраты последующих переделов отражаются развернуто по
статьям расходов;
Таблица 6
Калькуляционная ведомость
Переделы
Приготов
ление
композиц
ии
Статья расходов
Фильтрация
Сырье-консервант
Вспомогательные
материалы
Топливо и энергия на
технологические цели
Основная
заработная
плата
производственных
рабочих
Дополнительная
заработная
плата
производственных
рабочих
Отчисления
социальное
страхование
на
20
Расфасов
ка
Маркировка,
упаковка
–
–
Итого
Расходы на содержание
и
эксплуатацию
оборудования
Общепроизводственны
е расходы
Общехозяйственные
расходы
Потери от брака
Итого
3) отчетную калькуляцию (табл. 7), для заполнения которой
используются данные табл. 6 и объема товарной продукции.
Таблица 7
Отчетная калькуляция на шампунь
(единица измерения – 1 тыс. шт.), тыс. руб.
Статья расходов
План
Сырье-консервант
3 900
Вспомогательные материалы
900
Топливо и энергия на технологические цели
2 900
Основная заработная плата производственных
4 200
рабочих
Дополнительная заработная плата производ350
ственных рабочих
Отчисления на социальное страхование
1 700
Расходы на содержание и эксплуатацию
4 650
оборудования
Общепроизводственные расходы
1 850
Общехозяйственные расходы
700
Потери от брака
200
Производственная себестоимость
21 350
Коммерческие расходы
100
Полная себестоимость
21 450
Фактически
100
Исходные данные
1. Выписка из ведомости распределения материалов, топлива,
энергии и заработной платы представлена в табл. 8.
Таблица 8
Выписка из ведомости распределения материалов, топлива,
энергии и заработной платы, тыс. руб.
21
Переделы
ФильРасфас Маркировка,
трация
овка
упаковка
Статья расходов
Приготовление
композиции
Вспомогательные материалы
1 050
930
960
5 240
Топливо и энергия
технологические цели
4 030
3 500
5 000
6 400
6 040
5 800
4 000
12 000
на
Основная заработная плата
производственных рабочих
2. Дополнительная заработная плата производственных рабочих
по всем переделам составила 2500 тыс. руб., отчисления на
социальное и медицинское страхование – 35%.
3. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования к
основной заработной плате по переделам таковы: приготовление
композиции – 90%, фильтрация – 110, расфасовка – 100, маркировка,
упаковка – 110%.
4. Общепроизводственные расходы по всем переделам
составляют 45% основной заработной платы.
5. Общехозяйственные расходы в сумме 4200 тыс. руб. и потери
от брака 148 000 руб. включаются в себестоимость продукции
последнего передела.
6. Данные о выпуске продукции: производство консерванта –
12 500 м3, на фильтрацию его передано 11 400 м3. После фильтрации
получено шампуня 5 600 000 шт. Все это количество было передано на
расфасовку, а затем на маркировку и упаковку. После упаковки получено
5 450 000 шт. годного продукта, по остальному произошли потери.
Задача 4. Позаказный метод учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции
На основе данных для выполнения задачи составить:
1) карточку учета затрат на производство (табл. 9);
Таблица 9
Карточка учета на производство по заказам
Количество
Оптовая цена
Дата открытия
Показатели
изделий в заказе …
… руб.
заказа …
шт.
22
Итого
Потери от брака
Общехозяйственные расходы
Сырье и материалы
Возвратные отходы
Основная заработная плата
производственных рабочих
Дополнительная заработная
плата производственных
рабочих
Отчисления на социальное
страхование
Расходы на подготовку и
освоение производства
Расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные
расходы
Остаток на начало месяца
Затраты на месяц
Итого затрат с остатком
Списано:
на себестоимость брака
на
себестоимость
готовой продукции
Остаток на конец месяца
Таблица 10
Ведомость распределения расходов по организации
производства и управления
Основная заРасходы на
Общепроизво Общехозяйработная плата
содержание и
№ заказа
дственные
ственные
производственны эксплуатацию
расходы
расходы
х рабочих
оборудования
…
(брак)
Итого
Процент
распределения
косвенных
расходов
3) расчет себестоимости забракованной продукции (табл. 11);
Таблица 11
Расчет себестоимости забракованной продукции
Заказ
Статья расходов
№
№
№
Сырье и материалы
Основная заработная плата производственных
рабочих
23
Итого
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальное страхование
Расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования
Общепроизводственные расходы
Себестоимость брака
Стоимость брака по цене использования
Потери от брака
4) отчетную калькуляцию на выполненный заказ (табл. 12).
Таблица 12
Отчетная калькуляция
по изделию ____________________________________
Заказ № _______________________________________
План,
Фактически,
Статья расходов
тыс. руб.
тыс. руб.
Сырье и материалы
350
Возвратные отходы
50
Основная заработная плата производственных рабочих
240
Окончание табл. 12
План,
Фактически,
Статья расходов
тыс. руб.
тыс. руб.
Дополнительная заработная плата производственных
20
рабочих
Отчисления на социальное страхование
90
Расходы на подготовку и освоение производства
Расходы на содержание и эксплуатацию обору180
дования
Общепроизводственные расходы
150
Общехозяйственные расходы
200
Потери от брака
–
–
Производственная себестоимость
Коммерческие расходы
30
30
Полная себестоимость
1310
Оптовая цена
1500
1500
Прибыль
190
24
На каждый заказ открывается отдельная карточка. Расходы по
организации производства и управлению распределяются между
заказами и забракованной продукцией пропорционально основной
заработной плате производственных рабочих.
Исходные данные
1. Остатки незавершенного производства на начало месяца
представлены в табл. 13.
Таблица 13
Остатки незавершенного производства на начало месяца, тыс. руб.
Заказ
Заказ
Заказ
Статья расходов
Итого
№1
№2
№3
Сырье и материалы
3 800
460
1 200
5 460
Возвратные отходы
310
30
100
540
Основная
заработная
плата
2 300
220
950
3 470
производственных рабочих
Дополнительная заработная плата
180
20
80
280
производственных рабочих
Отчисления
на
социальное
870
80
360
1 310
страхование
Расходы на содержание и экс2 010
180
1 300
3 490
плуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
1 700
150
1 620
3 470
Общехозяйственные расходы
1 600
120
1 800
3 520
Итого
12 150
1 200
7 210
20 460
2. Выписка из ведомостей распределения расхода материалов и
заработной платы представлена в форме табл. 14.
Таблица 14
Выписка из ведомостей распределения
материалов и заработной платы, тыс. руб.
Вид затрат
Заказ № 1 Заказ № 2 Заказ № 3
Материалы
8 700
3 700
4 200
Возвратные отходы
700
–
860
Основная заработная плата
5 300
3 000
4 500
производственных рабочих
Итого
16 600
1 560
12 800
3. Дополнительная заработная плата производственных рабочих
составляет 8%, отчисления на социальное и медицинское страхование –
35% суммы основной и дополнительной заработной платы.
4. Расходы на подготовку и освоение производства
25
списываются на заказ № 2 из расчета 20 тыс. руб. на одно
выпущенное
изделие.
5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования за
месяц составили 6500 тыс. руб., общепроизводственные расходы –
5300 тыс. руб., общехозяйственные расходы – 5000 тыс. руб.
6. Стоимость брака продукции по прямым расходам и
получаемого металла приведена в табл. 15.
Таблица 15
Стоимость брака продукции по прямым расходам
и получаемого металла, тыс. руб.
Вид затрат
Заказ № 1 Заказ № 2 Заказ № 3
Стоимость материалов
140
60
80
Основная заработная плата
65
30
45
производственных рабочих
Стоимость полученного ме10
10
10
талла
Итого
280
140
30
7. По браку продукции дополнительная заработная плата
производственных рабочих – 8% к основной заработной плате;
отчисления на социальное и медицинское страхование – 35% суммы
основной и дополнительной заработной платы.
8. В отчетном месяце выполнен заказ № 1. Выпуск составил
20 изделий. Заказы № 2 и 3 переходят на следующий месяц.
Задача 5. Нормативный метод учета затрат на производство
На основе данных для выполнения задачи:
1) заполнить ведомость учета затрат на производство отдельно
изделия А и изделия Б (табл. 16);
2) составить
ведомость
расчета
изменения
норм
в
незавершенном производстве (табл. 17);
3) составить ведомость распределения расходов по организации
производства и управлению (табл. 18);
4) рассчитать себестоимость брака продукции (табл. 19);
забракованную продукцию оценить по нормативной себестоимости
текущего месяца;
5) произвести оценку выпущенной продукции по нормативной
себестоимости в ведомости расчета нормативной себестоимости
выпуска продукции (табл. 20). Данные этого расчета используются
26
для заполнения ведомости учета затрат;
6) заполнить отчетную калькуляцию (табл. 21) на основании
нормативной калькуляции и ведомости учета затрат на производство.
1
Отчисления на социальное
страхование
Расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные
расходы
Общехозяйственные
расходы
Потери от брака
Итого
по изменениям норм
по нормам
по отклонениям от
норм
на брак
по нормам
по изменениям
норм
по отклонениям
от норм
Остаток конечный
1
Сырье и материалы
Возвратные отходы
Основная заработная плата
производственных рабочих
Дополнительная заработная
плата
производственных
рабочих
по норме
Статья расходов
Остаток начальный по нормам
прошлого года
Таблица 16
Ведомость учета затрат на производство
Незаверше
нное
Затраты
Списано
производст
во
на выпуск
2
3
4
5
6
7
8
2
3
4
5
9
10
11
6
Окончание табл. 16
7 8
9
10 11
Таблица 17
Ведомость расчета изменений норм в незавершенном
производстве на начало месяца по изделию А
27
Статья расходов
Незаверше
нное
производст
во по
нормам
прошлого
месяца
Себестоимость
до изменения
норм
после изменения
норм
Незавершенное
производство после
пересчета
по норпо измам теменекущего
ниям
месяца
норм
Сырье и материалы
Возвратные отходы
Основная
заработная
плата
производственных
рабочих
Дополнительная
заработная
плата
производственных
рабочих
Отчисления
на
социальное
страхование
Расходы
на
содержание
и
эксплуатацию
оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственны
е расходы
Итого
Таблица 18
Ведомость распределения расходов по организации производства
и управлению
Расходы на содержание Общепроизводс
ОбщехозяйОсновная
и эксплуатацию
твенные
ственные
заработна
оборудования
расходы
расходы
я плата
Вид пропо
дукции
рабочих
по
по
по
по
по отклонеотклонени
(по
смет отклонения смесмете ниям от сметы
ям от
нормам)
е м от сметы те
сметы
Изделие А
Изделие А
(брак)
Изделие Б
28
Изделие Б
(брак)
Итого
Таблица 19
Расчет себестоимости брака продукции
Статья расходов
Изделие А
Сырье и материалы
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных
рабочих
Отчисления на социальное страхование
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
Потери от брака
Изделие Б
Таблица 20
Ведомость расчета нормативной себестоимости выпуска продукции
Изделие А
Изделие Б
на
на
Статья расходов
на выпуск
на выпуск
единиц
единиц
… шт.
… шт.
у
у
2
3
4
5
1
Сырье и материалы
Возвратные отходы
Основная
заработная
плата
производственных рабочих
Дополнительная заработная плата
производственных рабочих
Окончание табл. 20
2
3
4
5
1
Отчисления на социальное страхование
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого
Таблица 21
29
Отчетная калькуляция на изделие А
Фактически
по измепо отклоСтатья расходов
по нормам
нениям
нениям от
норм
норм
Сырье и материалы
Возвратные отходы
Основная заработная плата
производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальное
страхование
Расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные
расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Производственная
себестоимость
Коммерческие расходы
Полная себестоимость
Итого
Исходные данные
1. Нормативная калькуляция представлена в табл. 22.
Таблица 22
Нормативная калькуляция, тыс. руб.
Изделие А
по нормам по нормам Изделие Б
Статья расходов
прошлого текущего
месяца
месяца
Сырье и материалы
600
540
1000
Возвратные отходы
20
20
30
Основная заработная плата производ30
270
450
ственных рабочих
Дополнительная заработная плата про20
20
40
изводственных рабочих
30
Отчисления на социальное страхование
Расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого
120
–
180
300
270
510
210
160
1690
210
160
1570
380
290
2820
2. Остатки незавершенного производства на начало месяца
приведены в табл. 23.
Таблица 23
Остатки незавершенного производства на начало месяца, тыс. руб.
Статья расходов
Изделие А
Изделие Б
Сырье и материалы
Возвратные отходы
Основная заработная плата производственных
рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальное страхование
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого
105
4
210
7
53
100
4
8
21
40
53
120
35
27
302
86
65
636
3. Выписка из ведомостей распределения материалов и
заработной платы приведена в табл. 24.
Таблица 24
Выписка из ведомостей распределения материалов
и заработной платы, тыс. руб.
Статья расходов
Изделие А
Изделие Б
Сырье и материалы:
по норме
3430
2862
по отклонениям от норм
+210
+71
Возвратные отходы
106
120
31
Основная
заработная
производственных рабочих:
по норме
по отклонениям от норм
плата
1219
–105
1540
+35
4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих –
8%, отчисления на социальное страхование – 35%.
5. Расходы по организации производства и управлению,
отраженные в табл. 25.
Таблица 25
Расходы по организации производства и управлению, тыс. руб.
По отклонениям
Статья расходов
По смете
от сметы
Расходы на содержание и эксплуатацию
3187
+320
оборудования
Общепроизводственные расходы
2348
–234
Общехозяйственные расходы
1790
–180
6. Выпущено из производства изделий А 300 шт., изделий Б –
200 шт.
7. Забраковано 2 изделия А и 1 изделие Б.
Задача 6
На основании нижеприведенных данных произвести запись
хозяйственных операций в журнале их регистрации, открыть
синтетические и другие счета, необходимые для выполнения
задания, а также аналитические счета по производству отдельных
видов продукции. На счетах синтетического и аналитического
учета произвести запись (разноску) хозяйственных операций,
подсчитать обороты и вывести остатки. Составить ведомость
распределения общепроизводственных и общехозяйственных
расходов, определить фактическую себестоимость произведенной
готовой продукции (по видам).
Методические указания
Ведомость
распределения
общепроизводственных
и
общехозяйственных расходов рекомендуется составить по форме
32
табл. 26.
Таблица 26
Ведомость
распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
за_____20___г.
В том числе
по
по
Показатели
Всего
№
продукции продукции
п/п
А
Б
1
2
3
4
Сумма
1 Заработная плата рабочих
(база распределения)
Процент
100
Сумма
2 Общепроизводственные
расходы
Процент
100
Сумма
3 Общехозяйственные
расходы
Процент
100
Коэффициенты распределения общепроизводственных и
общехозяйственных расходов определяются отношением суммы
указанных расходов к сумме заработной платы рабочих (базе
распределения), следовательно, согласно табл. 26:
Kопр =
стр. 2 гр. 2 (Сумма) ,
стр. 1 гр. 2 (Сумма)
где Kопр – коэффициент распределения общепроизводственных
расходов;
Kохр =
стр. 3 гр. 2 (Сумма) ,
стр. 1 гр. 2 (Сумма)
где Kохр – коэффициент распределения общехозяйственных расходов.
Ведомость аналитического учета затрат по производству
продукции рекомендуется открыть в соответствии с формой табл. 27.
Таблица 27
Ведомость аналитического учета затрат
Статьи затрат
Дебет
Кредит (выход продукции)
Продукц Продукц Продукция А
Продукция Б
33
1
I раздел. Незавершенное
производство на начало
месяца
В том числе:
1. Материалы
2. Заработная плата
И др.
II раздел. Затраты текущего
месяца
1. Материалы
2. Заработная плата
3. Отчисления на социальные
нужды
4. Общепроизводственные
расходы
5. Общехозяйственные
расходы
6. Прочие расходы
Итого затрат (оборот по
дебету) (раздел I + раздел II)
Выход продукции (оборот по
кредиту)
Фактическая себестоимость
единицы продукции
Плановая
(нормативная)
себестоимость
единицы
продукции
Плановая
(нормативная)
себестоимость
произведенной продукции
Отклонение
фактической
себестоимости от плановой
(нормативной)
III раздел. Незавершенное
производство на конец месяца
В том числе:
1. Материалы
2. Заработная плата
И др.
ия А
ия Б
2
3
–
КоличеКоличеСумма
Сумма
ство
ство
4
5
6
7
Таким образом, в соответствии с формой табл. 27 фактическая
себестоимость произведенной готовой продукции будет равна
34
итоговой сумме разделов I и II за минусом раздела III (в разрезе
каждого вида продукции).
Исходные данные
1. Остатки по синтетическим счетам производственного
предприятия «Альтаир» на 1 ноября 20___г. представлены в табл. 28.
Таблица 28
Остатки по синтетическим счетам
производственного предприятия «Альтаир» на 1 ноября 20___г.
Наименование синтетического счета
Код
Сумма, тыс. руб.
Материалы
10
41 000
Основное производство
20
28 600
Касса
50
5 100
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76
22 400
(дебиторы)
Расчетный счет
51
250 200
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60
70 800
Уставный капитал
85
170 000
Расчеты с персоналом по оплате труда
70
62 500
Расчеты с бюджетом
68
44 000
2. Сведения об остатках незавершенного производства на
аналитических счетах к счету 20 «Основное производство» отражены в
табл. 29.
Таблица 29
Остатки незавершенного производства на аналитических счетах
к счету 20 «Основное производство»
Производство Производство
Итого
Показатели
продукции А
продукции Б
I. Незавершенное производство
на начало месяца – всего
18 304
10 296
28 600
В том числе:
материалы
18 304
10 296
28 600
–
–
–
заработная плата
и др.
–
–
–
II. Незавершенное производство
8 110
6 575
14 685
на конец месяца – всего
В том числе:
8 110
6 575
14 685
материалы
заработная плата
–
–
–
и др.
–
–
–
3. Хозяйственные операции за отчетный месяц приведены в
35
табл. 30.
Таблица 30
Хозяйственные операции за отчетный месяц
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тыс. руб.
Отпущены в производство материалы по учетным ценам на
изготовление – всего
30 000
В том числе:
продукции А
19 200
продукции Б
10 800
Списываются отклонения фактической себестоимости от
учетных
цен,
относящиеся
к
израсходованным
материалам, – всего
?
В том числе:
продукции А
?
продукции Б
?
Начислен износ основных средств:
4 900
оборудования цехов основного производства
основных средств общехозяйственного назначения
6 800
Начислена заработная плата работникам:
25 800
рабочим за изготовление продукции А
рабочим за изготовление продукции Б
29 100
персоналу производственных цехов
18 400
общехозяйственному персоналу
16 800
Произведены отчисления на социальное страхование и
социальное обеспечение (в размере 35% от сумм
начисленной заработной платы):
рабочим за изготовление продукции А
?
рабочим за изготовление продукции Б
?
персоналу производственных цехов
?
общехозяйственному персоналу
?
Получены деньги с расчетного счета в кассу
62 500
Выдана из кассы заработная плата работникам
62 500
Причитается поставщику за отпуск электроэнергии:
для цехов основного производства
3 200
для общехозяйственного потребления
8 710
Подотчетным
лицам
приобретен
инвентарь
для
240
общехозяйственных нужд
По окончании месяца распределяются (списываются)
общепроизводственные расходы и включаются в затраты
по производству:
продукции А
?
продукции Б
?
Окончание табл. 30
36
Содержание хозяйственных операций
Списываются по окончании месяца общехозяйственные
расходы и включаются в затраты по производству:
продукции А
продукции Б
Оприходована готовая продукция по фактической
себестоимости ее производства – всего
В том числе:
продукция А – 2 000 ед.
продукции Б – 2 000 ед.
37
Сумма, тыс. руб.
?
?
?
?
?
Тема 4. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ХИМИЧЕСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
1. Особенности технологии и организации производства, их
влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.
2. Особенности состава калькуляционных статей расходов.
3. Особенности сводного учета затрат на производство.
4. Порядок отнесения производственных затрат в себестоимость
отдельных видов продукции.
5. Особенности калькулирования себестоимости продукции в
комплексных производствах.
Вся химическая продукция по типу ее получения
подразделяется на крупнотоннажную и малотоннажную.
Характерной особенностью большинства производств является
преобладание химических и физико-химических методов обработки
предметов труда.
Организационно-технологической особенностью химических
производств является деление их на переделы (стадии, фазы,
процессы), в пределах которых происходят качественные изменения
физико-химических свойств обрабатываемого предмета труда (сырье,
материалы, полупродукты) и создается новая потребительская
стоимость. Химическая продукция может выпускаться в
индивидуальном порядке (например, изготовление химических
реактивов и препаратов, переливных устройств и сосудов), тогда учет
затрат и калькулирование себестоимости ведутся по заказам.
Себестоимость товарного выпуска продукции определяется
следующим образом:
Ств = НПн + З – НПк,
где Ств – себестоимость товарного выпуска продукции;
НПн и НПк – стоимость остатков незавершенного производства на
начало и конец месяца;
З – затраты на производство за отчетный период.
На предприятиях химической промышленности применяются
прямой и косвенные способы отнесения производственных затрат в
себестоимость отдельных видов продукции.
38
Сырье, основные материалы и полуфабрикаты включаются в
себестоимость отдельных видов продукции, изделий и заказов
прямым путем. Если вырабатывается несколько видов продукции из
единого состава сырья и материалов, то стоимость их распределяется
пропорционально нормативному расходу. Нормативный расход
устанавливается на каждый вид продукции (изделие, заказ) при
разработке плана.
В ряде производств может потребляться сырье с различным
содержанием основного (полезного) вещества. По такому сырью
делается перерасчет на массу со стандартным содержанием основного
вещества. Так, расход колчедана в производстве серной кислоты
планируется и учитывается в пересчете на сухую массу с
содержанием 45% серы, сернистого газа – в пересчете на 100%-ную
серу. Если цены на сырье и материалы установлены в зависимости от
концентрации основного вещества и влажности, то учет таких сырья и
материалов ведется по физической массе и в пересчете на условную
массу, а в плановой и отчетной калькуляции они показываются лишь в
пересчете на содержание основного (полезного) вещества.
Движение полуфабрикатов собственного изготовления из цеха в
цех на дальнейшую обработку, а также из цеха на склад готовой
продукции для реализации отражается через счет «Полуфабрикаты
собственного
производства».
Собственные
полуфабрикаты
оцениваются по фактической производственной себестоимости. В
отчетной
калькуляции
они
показываются
развернуто
по
соответствующим статьям расходов.
Жидкие и газообразные сорбенты и катализаторы, катоды и
аноды, переданные в производство и находящиеся в аппаратах,
продолжают учитываться на счете «Материалы» до их фактического
расхода. Фактический расход сорбентов, катализаторов, катодов и
анодов определяется расчетным путем на основе данных о количестве
веществ, поданных в технологическую систему, и их остатках в
производстве на начало и конец отчетного периода. Начальный и
конечный остатки устанавливаются по показаниям приборов. На
стоимость фактически израсходованных веществ дебетуется счет
«Основное производство» и кредитуется счет «Материалы».
Сорбенты и катализаторы жидкого и газообразного состояния, аноды
и катоды списываются на отдельные продукты прямым путем.
Катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и
приспособления целевого назначения (фарфоровая и эмалированная
39
посуда, реторты, лодочки-электронагреватели и другое специальное
оборудование)
учитываются
в
составе
малоценных
и
быстроизнашивающихся предметов до их полного погашения и
включения в себестоимость продукции.
Стоимость катализаторов и сорбентов погашается по нормам на
фактический выпуск продукции. По фарфоровой и эмалированной
посуде начисляется износ в размере 50% фактической их стоимости
при передаче в эксплуатацию, а остальные 50% за вычетом стоимости
возвратных отходов – при выбытии из эксплуатации. Стоимость
реторт и лодочек-электронагревателей погашается в сметнонормативном порядке, исходя из их первоначальной стоимости, срока
службы и выпуска продукции.
Начисление износа по приспособлениям целевого назначения,
катализаторам и сорбентам твердого агрегатного состояния
прекращается, как только сумма фактически начисленного износа
становится равной первоначальной их стоимости.
Основная заработная плата производственных рабочих
определяется по первичным документам и включается в
себестоимость соответствующих видов (однородных групп)
продукции на основе ведомости ее распределения прямым путем.
Дополнительная заработная плата рабочих между отдельными видами
продукции распределяется пропорционально основной заработной
плате производственных рабочих, отнесенной на эту продукцию.
Отчисления на социальное страхование включаются в себестоимость
отдельных видов и всей продукции по нормам от суммы основной и
дополнительной заработной платы производственных рабочих.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и
цеховые расходы планируются и учитываются, как и в других
отраслях промышленности, по отдельным цехам и относятся на
себестоимость продукции только данного цеха. Общехозяйственные
расходы обобщаются в целом по предприятию и относятся на всю
выпускаемую им продукцию.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования во всех
отраслях химии, кроме производства химических волокон, между
отдельными видами продукции (однородными группами, заказами)
распределяются пропорционально сумме основных затрат по
переработке сырья, материалов и полуфабрикатов.
Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость
видов продукции пропорционально сумме основных затрат по
40
переработке и распределенных расходов на содержание и
эксплуатацию
оборудования.
Базой
распределения
общехозяйственных расходов являются расходы по переделу, которые
включают стоимость топлива и энергии на технологические цели,
основную и дополнительную заработную плату производственных
рабочих, отчисления на социальное страхование, расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.
На предприятиях химической промышленности многие
производства относятся к комплексным, где в результате единого
технологического процесса вырабатываются разные виды продукции.
В тех производствах, где выпускается один ярко выраженный
целевой продукт, успешно применяется способ исключения
стоимости побочных продуктов из общих затрат комплексного
производства. При этом продукты комплексного производства
подразделяются на основной и побочные. Все побочные продукты
оцениваются по твердой оценке, а калькулируется только
себестоимость основного продукта.
Способ исключения применяется в производстве аммиака
синтетического, где основным продуктом выступает аммиак, а
побочными – гипосульфит и сера, а также в ряде других производств.
При использовании способа исключения затрат уровень
себестоимости калькулируемого продукта во многом зависит от
оценки побочной продукции: чем она выше, тем ниже себестоимость
основного продукта. Побочная продукция может оцениваться по
оптовым ценам, ценам на сырье и основные материалы, плановой
себестоимости и др. Иногда один и тот же продукт в зависимости от
назначения может оцениваться по-разному.
Способ распределения затрат применяется в комплексных
химических производствах, выпускающих несколько основных
(целевых) продуктов. При данном способе калькулирования затраты
обобщаются в целом по комплексу, а затем распределяются между
отдельными
продуктами
пропорционально
стоимостным,
натуральным или весовым показателям.
В комплексных производствах, где производятся близкие по
назначению виды продукции, которые могут быть приведены к общей
условной единице, применяется способ коэффициентов. В этом
случае коэффициенты устанавливаются по отдельным видам
продукции на основе физико-химических критериев, а именно: по
физическому весу, теплотворной способности, электрохимическим
41
эквивалентам, эквивалентам пересчета одного продукта на другой и
др.
Комбинированный способ распределения затрат применяется в
сложных многоступенчатых производствах с широким ассортиментом
получаемой основной и побочной продукции. Он основывается на
сочетании принципов, присущих способу исключения и способу
распределения затрат: побочная продукция оценивается по твердым
ценам, из общей величины затрат по цеху или переделу исключается
стоимость побочной продукции, оставшаяся величина затрат
представляет собой себестоимость всех основных продуктов и
распределяется между ними пропорционально какому-либо
условному базису.
Задача 7
Серно-кислотным цехом произведено серной кислоты (основной
продукт) 600 т, селенистого шлама 10 т, затраты по цеху составили
1 827 500 000 руб.
Цена селенистого шлама за тонну – 3 500 руб.
Определить себестоимость селенистого шлама и серной кислоты.
Задача 8
При переработке нефти получено:
1) основной продукции:
– бензина – 200 т по оптовой цене за тонну 2 500 000 руб.;
– керосина – 150 т по цене 2 000 000 руб.;
– дизельного топлива – 300 т по цене 1 500 000 руб.;
2) побочной продукции:
– мазута – 160 т по цене 800 000 руб.;
– полугудрона – 300 т по цене 500 000 руб.
Общие затраты по цеху составили 1 078 000 тыс. руб.
Исходя из приведенных данных, определить стоимость
побочной продукции.
Решение задачи оформить в виде табл. 31.
Таблица 31
Выпуск продукции
Продукты
Себестоимость
42
Выпуск,
т
выпуска, руб.
одной тонны,
руб.
Бензин
Керосин
Дизтопливо
Итого
Задача 9
В отчетном периоде произведено затрат на производство
оргстекла листового поделочного разных номиналов на сумму
11 230 000 руб. Фактический выпуск оргстекла по плановой
себестоимости составляет 15 000 000 руб.
Определить фактическую себестоимость одной тонны
продукции за отчетный период, применяя расчетный коэффициент
(сопоставления фактической себестоимости с плановой).
Расчет себестоимости оргстекла по номиналам произвести в
форме табл. 32.
Таблица 32
Расчет себестоимости оргстекла по номиналам
Плановая себестоимость,
Фактическая себестоиФактическ
тыс. руб.
мость, тыс. руб.
Номинал
ий выпуск,
всего факвсего факоргстекла
1 т продук1 т продукт
тического
тического
ции
ции
выпуска
выпуска
2
1
2 500
6
4
1 470
10
2
1 390
12
3
1 280
Итого
10,0
15 000 000
14 250 000
43
Тема 5. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ
ПРОИЗВОДСТВ
1. Виды вспомогательных производств в химической
промышленности.
2. Состав и содержание статей затрат вспомогательных
производств отрасли.
3. Объекты калькулирования и калькуляционные единицы
продукции вспомогательных производств.
Вспомогательными являются производства, предназначенные
для обеспечения основных цехов предприятий и объединений
энергией, инструментом, спецоснасткой, моделями, пресс-формами,
приспособлениями, тарой, а также для выполнения работ по ремонту
и модернизации основных фондов, перемещению грузов, очистке
сточных вод и выбросов в атмосферу. Продукция и услуги этих
производств преимущественно потребляются внутри предприятия и
лишь в незначительной мере могут быть реализованы на сторону.
Наиболее распространенными видами вспомогательных
производств в отрасли являются:
– инструментальные: цехи и участки пресс-форм, модельные,
инструментальные, спецоснастки;
– ремонтные: ремонтно-механические, ремонтно-строительные, электроремонтные, деревообрабатывающие цехи; цехи и участки
нестандартизированного
оборудования,
запасных
частей,
механизации, контрольно-измерительных приборов и автоматики,
антикоррозийные, смазочных и обтирочных материалов;
– энергетические:
теплоэлектроцентрали,
котельные,
электроцехи с подстанциями; водонасосные, водосмягчительные,
компрессорные,
азотно-кислородные,
аммиачно-холодильные,
холодильно-компрессорные цехи и станции; газовое хозяйство; цехи и
участки водо-, паро-, электроснабжения, химической подготовки и
очистки воды, водоканализации;
– тарные: цехи и участки металлической, деревянной,
полиэтиленовой и стеклянной тары, картонажно-полиграфические,
подготовки тары;
– транспортные: автотранспортные и железнодорожные цехи,
участки и хозяйства; цехи и участки карьерного транспорта,
44
электрокар, строительства и эксплуатации подъездных путей,
погрузки руды; крановое и контейнерное хозяйство, участки
эксплуатации железнодорожных цистерн;
– хозяйственного обслуживания: цехи и участки озеленения и
благоустройства, газо- и горноспасательные службы, швейные
мастерские, прачечные и т. д.
В зависимости от характера технологического процесса и
однородности вырабатываемой продукции и оказываемых услуг
вспомогательные производства подразделяются на простые и
сложные. Простыми являются энергетические и транспортные
производства. Они выпускают в массовых масштабах несложную и
однородную
продукцию
в
условиях
кратковременного
технологического процесса и отсутствия полуфабрикатов, а также
отсутствия или незначительности и стабильности незавершенного
производства.
В
состав
сложных
входят
производства,
вырабатывающие разнородную продукцию с более продолжительным
технологическим циклом, имеющие полуфабрикаты и незавершенное
производство. К ним относятся инструментальные, ремонтные и
тарные цехи, участки по пошиву спецодежды и других производств.
Номенклатура
элементов
затрат
во
вспомогательных
производствах не отличается от номенклатуры элементов,
применяемой в основном производстве.
Аналитический учет затрат вспомогательных производств
ведется по объектам учета в карточках или ведомостях сводного учета
затрат на производство.
Для исчисления себестоимости продукции и услуг
рекомендуется
использовать
объекты
калькулирования
и
калькуляционные единицы, представленные в табл. 33.
Таблица 33
Объекты калькулирования и калькуляционные единицы для исчисления
себестоимости продукции
Вспомогательные производства, виды
продукции и услуг для исчисления
Калькуляционная единица
себестоимости продукции (объекты
калькулирования)
45
Инструментальное
Изготовление специальной оснастки
1 шт. оснастки соответствующего
вида и размера
1
шт.
отремонтированной
оснастки определенного вида и
размера
Продолжение табл. 33
Ремонт специальной оснастки
Вспомогательные производства, виды
продукции и услуг для исчисления
себестоимости продукции (объекты
калькулирования)
Ремонтное
Капитальный ремонт
Модернизация оборудования
Изготовление нестандартизированного
оборудования
Текущий ремонт
Строительные и монтажные работы
Изготовление запасных частей
Восстановление запасных частей
Регенерация масел, обтирочных и других
вспомогательных материалов
Выполнение заказов для сторонних
предприятий
46
Калькуляционная единица
Объект
Объект
Объект
1000 руб. работ
Объект
Типовой представитель
Типовой представитель
1 т восстановленных материалов
каждого вида
Заказ
Выработка
каждого вида
Энергетическое
или распределение
энергии 1000 кВт·ч электроэнергии, 1 Гкал
тепловой энергии, 1000 нормальных м3 сжатого воздуха, 1000 м3
сухого газогенераторного газа,
кислорода, азота, холода
Газо-, мазутоснабжение
1 т газа или мазута
Водоснабжение и водоотлив
1000 м3 воды
1000 м3 сточных вод с учетом
Очистка сточных вод
степени их загрязнения
Сбор промышленных отходов
1 т собранных отходов
Утилизация вторичных энергоресурсов
1
Гкал
использованного
вторичного тепла
Монтажные работы
Заказ
Капитальный ремонт энергетических сетей и Заказ
установок
Обслуживание слаботочной связи
1 обслуживаемая точка
Текущий
ремонт
и
обслуживание 1000 руб. работ
энергетических
сетей,
установок
и
вентиляций
Тарное
Изготовление тары
100
единиц
изготовленной
тары соответствующего вида и
размера
Ремонт и подготовка тары
100 единиц отремонтированной
или
подготовленной
тары
каждого вида
Окончание табл. 33
Вспомогательные производства, виды
продукции и услуг для исчисления
Калькуляционная единица
себестоимости продукции (объекты
калькулирования)
Транспортное
Внешние дальние грузовые перевозки с Тонно-километр
частыми изменениями расстояния и массы
груза
1т
Постоянные перевозки вскрыши, руды и
других грузов, объем которых определяется Машиночас
работы
легко
транспортных
средств
Внутризаводские перевозки
различных соответствующего вида и марки
мелких грузов, пассажирские и специальные 1000 руб. услуг
перевозки
Работа по обслуживанию транспортных
средств и подъездных путей
47
Хозяйственное обслуживание
Озеленение, благоустройство и художест- 1000 руб. работ
венное оформление территории предприятия
Газо- или горноспасательные работы
1 000 000 руб. работ
Пошив и ремонт специальной одежды
1
шт.
пошитой
или
отремонтированной
одежды
Пошив и подготовка фильтров
каждого вида
1
шт.
пошитого
или
подготовленного
фильтра
Прочие работы
соответствующего размера
1000 руб. работ
Задача 10. Учет затрат вспомогательного производства
К вспомогательным производствам на предприятии относятся
ремонтно-механическая мастерская и автотранспортный участок.
1. На основании хозяйственных операций за февраль 2007 г.
записать в журнал-ордер № 10 затраты по вспомогательным
производствам.
2. Распределить накладные расходы по видам вспомогательных
производств.
3. Отразить в журнале-ордере № 10 внутренний оборот по счету 23.
4. Определить фактическую себестоимость выпущенной
продукции и оказанных услуг и закрыть счет 23.
5. Косвенные расходы ремонтно-механической мастерской по
отдельным заказам распределить пропорционально сумме основной
заработной платы производственных рабочих.
Исходные данные
1. На основании разработочных таблиц (ф № ОС-15 «Расчет
амортизации основных средств» и ф № ОС-16 «Расчет амортизации по
автотранспорту») начислить амортизацию за февраль 2007 г.,
исходные данные для начисления которой приведены в табл. 34.
Код дебета
счета
Таблица 34
Исходные данные для начисления амортизации
Первоначальная
Группы и виды основных средств
стоимость, тыс. руб.
Здания
Ремонтно-механическая мастерская
45 000
Административный корпус
52 000
Материальный склад
60 000
Склад ГСМ
48 000
48
Итого
Сооружения
Железобетонный забор (ограждение)
Подъездные железнодорожные пути
Итого
Машины и оборудование
Установка для прогрева бетона
Сварочный аппарат ТСД-3
Итого
Вычислительная техника
Компьютер персональный
Итого
Инструмент
Краскопульты
Отбойные молотки
Итого
Всего
205 000
30 000
75 000
105 000
70 000
18 000
88 000
27 000
27 000
8 200
1 800
10 000
435 000
2. Произвести отчисления в ремонтный фонд на основании
данных, приведенных в табл. 35.
Таблица 35
Основные фонды в эксплуатации
Наименование производств
Вспомогательные производства
В том числе:
автотранспортный участок
ремонтно-механическая мастерская
Обслуживающие производства и хозяйства
Здание склада
Сооружения
Строительные машины и механизмы
Итого
Сумма, тыс. руб.
2 000 000
850 000
1 150 000
500 000
200 000
220 000
580 000
3 500 000
3. Отразить в журнале-ордере № 10 движение материалов за
февраль.
Ремонтно-механической мастерской получены от поставщиков
запасные части на суму 950 000 руб.
На текущий ремонт бетономешалки израсходованы запчасти на
сумму 180 000 руб.
На автотранспортный участок получен от поставщиков бензин
на сумму 1 800 000 руб., с центрального склада получена масляная
краска на сумму 220 000 руб. и запасные части на сумму 220 000 руб.
На пробег и текущий ремонт автотранспорта израсходовано
49
бензина на 720 000 руб., масляной краски на 120 000 руб.
4. Начислить и распределить заработную плату и отчисления,
связанные с ней, за февраль 2007 г.
По автотранспортному участку начислены:
– заработная плата по сдельным расценкам – 8 000 000 руб.;
– заработная плата по тарифным ставкам – 9 500 000 руб.;
– доплаты водителям за классность – 1 500 000 руб.;
– доплаты за работу в ночное время – 2 000 000 руб.;
– премия водителям – 200 000 руб.;
– заработная плата начальнику участка – 820 000 руб.;
– пособие по временной нетрудоспособности – 180 000 руб.;
– итого – 21 500 000 руб.
В ремонтно-механической мастерской начислены:
– заработная плата рабочим – 620 000 руб.;
– заработная плата за ремонт бетономешалки – 100 000 руб.;
– доплата бригадирам за руководство бригадой – 120 000 руб.;
– заработная плата за отпуск – 500 000 руб.;
– премия мастерам – 320 000 руб.;
– пособие по временной нетрудоспособности – 150 000 руб.;
– итого – 1 810 000 руб.
В феврале 2007 г. ремонтно-механической мастерской оказано
услуг растворобетонному узлу по плановой себестоимости 650 000 руб.
Затраты по автотранспортному участку за февраль 2007 г.
списать по видам продукции в соответствии со следующими
данными:
– на производство доски необрезной 35%;
– на производство оконных блоков 30%;
– на производство дверных блоков 35%.
Косвенные расходы ремонтно-механической мастерской
распределить следующим образом.
Распределение расходов по содержанию и эксплуатации
оборудования производить по форме, представленной в табл. 36.
Таблица 36
Распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования
Сметная Сума РСЭО на КоэффиНаправление Количество
выпущенной ставка РСЭО весь выпуск
циент
затрат
продукции, на единицу продукции по
(итог
50
Фактические
РСЭО
А
Б
продукции,
шт.
1
2
3
на единицу
продукции,
руб.
4
продукции по
(итог
РСЭО
сметным
гр. 7 / гр. 5) (гр. 5 · гр. 6)
ставкам, руб.
5
6
7
Общепроизводственные
расходы
распределить
пропорционально заработной плате производственных рабочих по
форме, приведенной в табл. 37.
Таблица 37
Распределение общепроизводственных расходов
Направление
затрат
Дебет
Модель
станка
1
2
База распределения
Основная
заработная
плата производствен
ных
рабочих
3
Фактическ
ие
Коэффици- общепроиз
водственн
ент
Итого
(гр. 7 / гр. 5) ые расходы
РСЭО
(гр. 3 + гр. 4)
(гр. 5 · гр. 6),
руб.
4
5
6
7
Общехозяйственные расходы определяются в целом по
предприятию и включаются в себестоимость отдельных изделий
пропорционально основной заработной плате производственных
рабочих. Их распределение произвести по форме табл. 38.
Таблица 38
Распределение общехозяйственных расходов
Основная
Фактические
Направление
заработная плата
Коэффициент
общехозяйственны
затрат
производственны
распределения
е расходы
х рабочих, руб.
1
2
3
4
51
КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ
Контрольный тест 1
Из приведенных ответов на заданный вопрос выберите
правильный:
Вопрос 1. Чем обосновывается состав затрат на производство
продукции?
1. Экономическим назначением затрат.
2. Способом включения затрат на производство продукции.
3. Удельным весом отдельных статей затрат себестоимости
продукции.
4. Техническим процессом выпуска продукции.
Вопрос 2. Как делятся затраты предприятия в зависимости от
источников финансирования?
1. Все затраты предприятия включаются в себестоимость
продукции.
2. Часть затрат не включаются в себестоимость продукции и
относится за счет фондов специального назначения.
3. Часть затрат относится за счет прибыли и капитальных
вложений.
Вопрос 3. Имеются ли в экономической науке спорные вопросы,
связанные с расширением и уменьшением состава затрат, включаемых
в себестоимость продукции?
1. Сокращение состава затрат нежелательно.
2. Расширение состава затрат должно быть целесообразным.
3. Нет, не имеются.
4. Да, имеются.
Вопрос 4. Для чего необходимо деление затрат на производство
по элементам затрат?
1. Для исчисления прибыли, полученной на предприятии.
2. Для группировки затрат по их направлению, т. е. объектам учета.
3. Для составления отчетности по себестоимости продукции.
4. Для составления сметы затрат на производство и
установление заданий по снижению себестоимости продукции.
Вопрос 5. Для чего необходима группировка затрат по статьям
калькуляции?
1. Для
определения
себестоимости
конкретных
видов
промышленной продукции.
52
2. Для сопоставимости затрат в различных отраслях
промышленности.
3. Для составления отчетности по определенным формам.
4. Для свода затрат по предприятию и определения затрат на
выпуск продукции.
Контрольный тест 2
Из приведенных ответов на заданный вопрос выберите
правильный:
Вопрос 1. Чем обосновываются особенности в построении
калькуляционной номенклатуры статей затрат в различных отраслях
промышленности?
1. Удельным весом отдельных статей расходов.
2. Экономическим назначением затрат.
3. Отраслевыми инструкциями.
4. Особенностями технологического процесса.
Вопрос 2. Какова связь типовой номенклатуры статей
калькуляции со статьями затрат в отдельных отраслях
промышленности?
1. Типовые статьи затрат полностью использованы при
составлении отраслевых калькуляций.
2. Отраслевые статьи калькуляции составлены на основании
типовой номенклатуры статей затрат.
3. Связь не наблюдается.
4. Отраслевые инструкции составлены на основании типовых
статей калькуляции с учетом особенностей состава затрат в каждой
конкретной отрасли промышленности.
Вопрос 3. Какую экономическую роль играют материальные
затраты
в
себестоимости
продукции
отдельных
отраслей
промышленности?
1. Материальные
затраты
в
большинстве
отраслей
промышленности являются основой вырабатываемой продукции
(металл, ткани, хлопок и т. д.).
2. В
себестоимости
продукции
некоторых
отраслей
промышленности материальные затраты отсутствуют.
3. Независимо от отраслей народного хозяйства играют разную
роль в себестоимости продукции.
4. Не играют никакой роли.
53
Вопрос 4. Каковы способы включения в себестоимость
продукции материальных затрат?
1. Прямой.
2. Пропорциональный.
3. Коэффициентный.
4. Комбинированный.
Вопрос 5. Каковы способы контроля за использованием
материальных затрат на производство?
1. Документальный.
2. Партионный.
3. Инвентарный.
4. Документальный, партионный, инвентарный.
Контрольный тест 3
Из приведенных ответов на заданный вопрос выберите
правильный:
Вопрос 1. Каковы варианты организации сводного учета затрат
и калькулирования себестоимости продукции?
1. Позаказный и полуфабрикатный.
2. Нормативный и бесполуфабрикатный.
3. Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
4. Попередельный и поиздельный.
Вопрос 2. В чем состоят преимущества полуфабрикатного варианта
организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции?
1. В системном учете всех полуфабрикатов цехов с отражением
их на счетах синтетического учета.
2. В документальном оформлении учета полуфабрикатов.
3. В отсутствии необходимости снятия остатков незавершенного
производства.
4. В
необходимости
обязательного
снятия
остатков
незавершенного производства.
Вопрос 3. Какой главный способ определения остатков
незавершенного производства?
1. Снятие натуральных остатков путем инвентаризации
незавершенного производства в определенные периоды времени.
2. Определение остатков незавершенного производства по
данным оперативного учета.
3. Способ балансовой увязки.
54
Вопрос 4. Каковы способы оценки незавершенного
производства в промышленности?
1. По фактически сложившимся затратам по всем статьям
калькуляции.
2. По нормативной себестоимости продукции.
3. По стоимости затраченного материала плюс 50% заработной
платы производственных рабочих.
4. Все вышеперечисленные способы в зависимости от метода
учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции, применяемого в той или иной отрасли.
Контрольный тест 4
Из приведенных ответов на заданный вопрос выберите
правильный:
Вопрос 1. В чем состоят особенности технологии добычи нефти?
1. В подземном характере технологического процесса.
2. В отсутствии визуального участия человека в процессе
добычи.
3. В отсутствии незавершенного производства.
4. В наличии подземной и наземной организации и технологии
производства.
Вопрос 2. Как влияет технология и организация добычи нефти
на построение учета затрат на производство?
1. Не влияет.
2. Технология оказывает непосредственное влияние на
построение затрат, они осуществляются по процессам добычи нефти.
3. В структуре затрат выделяются статьи «Материалы»,
«Возвратные отходы», «Покупные изделия и полуфабрикаты».
4. Наибольший удельный вес составляют расходы по
содержанию и эксплуатации машин и оборудования.
Вопрос 3. В чем состоят особенности построения статей
калькуляций в нефтедобыче по сравнению с типовой?
1. В наличии ряда дополнительных статей калькуляции.
2. В отсутствии трудовых статей затрат.
3. В наличии статьи «Потери от брака».
4. Особенностей не имеется.
Вопрос 4. Что является объектом учета затрат в
нефтедобывающей промышленности?
55
1. Объект учета и объект калькулирования в нефтедобывающей
промышленности совпадают.
2. Затраты, связанные с подземной добычей, наземной
транспортировкой и хранением нефти и природного газа.
3. Затраты, связанные с нефтедобычей.
4. Природный газ.
Вопрос 5. Что
является
объектом
калькулирования
в
нефтедобывающей промышленности?
1. Нефть, поднятая на поверхность.
2. Неочищенная нефть, природный и попутный газ.
3. Незавершенное производство (т. е. нефть в нефтепроводах).
4. Затраты, связанные с очисткой нефти и газа.
Контрольный тест 5
Из приведенных ответов на заданный вопрос выберите
правильный:
Вопрос 1. Почему в отдельных подотраслях химической
промышленности применяются различные объекты калькулирования?
1. В связи с особенностями выпускаемой продукции.
2. Из-за применения в химической промышленности условных
стандартов.
3. В связи с многоассортиментностью выпускаемой продукции.
4. В связи с разнообразием цен на продукцию.
Вопрос 2. Каковы основные особенности номенклатуры
статей калькуляции в химической промышленности по сравнению
с типовой?
1. Особенностей не имеется.
2. Выделяется в отдельную статью калькуляции «Тара и тарные
материалы».
3. Выделяются расходы по прочим специальным расходам.
4. В
отдельные
статьи
калькуляции
выделяются
«Полуфабрикаты
собственного
производства»,
«Прочие
материалы», «Износ приспособлений целевого назначения» и
«Прочие
специальные
расходы».
Вопрос 3. В чем состоят особенности учета основных
материалов в химических производствах?
1. В отпуске и контроле за их использованием в соответствии
56
со строго установленными рецептурами, нормами и режимами
проведения реакций.
2. Никаких особенностей нет.
3. Контроль за использованием материалов осуществляется
исходя из наличия в них полезного вещества (т. е. в пересчете на
стандартный вес, процент влаги и т. д.).
4. В наличии обязательных технических отчетов и диаграмм
проведения реакций.
Вопрос 4. Чем объясняется необходимость распределения
материалов между различной продукцией в химическом
производстве?
1. Наличием большого количества потребляемых материалов.
2. Применением в одном технологическом процессе большого
количества сырьевых компонентов и выходом в результате реакции
нескольких видов продукции.
3. Выпуском нескольких видов полуфабрикатов.
4. Инструктивными указаниями.
Вопрос 5. Какие основные способы распределения материалов и
других компонентов применяются в химическом производстве для
включения в себестоимость продукции?
1. Пропорционально нормативным затратам.
2. По коэффициентам, метод технико-экономических расчетов с
использованием уравнений реакций, веса полученных продуктов.
3. Пропорционально фактическому выпуску продукции.
4. Идентично
себестоимости
аналогичных
продуктов,
выпускаемых в прошлых учетных периодах.
Контрольный тест 6
Из приведенных ответов на заданный вопрос выберите
правильный:
Вопрос 1. Что такое попутная продукция в химическом
производстве?
1. Продукция, полученная вместе с основной в одном
технологическом процессе и имеющая по сравнению с основной иное
потребительское значение.
2. Полуфабрикат собственного производства.
3. Один из видов основной продукции.
4. Продукция, которую учесть в технологическом процессе
57
невозможно.
Вопрос 2. Как распределяется основная заработная плата
производственных рабочих в некоторых подотраслях химического
производства?
1. Пропорционально нормативной плановой заработной плате.
2. Распределению не подлежит.
3. Прямым путем.
4. По установленному проценту к сумме основных затрат.
Вопрос 3. Чем вызвано применение в различных химических
производствах различных баз для распределения комплексных
расходов?
1. Особенностями технологии выпускаемой продукции.
2. Различием состава этих расходов.
3. Их удельным весом в себестоимости продукции.
4. Инструктивными указаниями.
Вопрос 4. В чем состоят особенности учета незавершенного
производства в химической промышленности?
1. В наличии специальных условий в определении остатков
незавершенного производства.
2. В применении специальных калибровочных таблиц для
пересчета единиц длины на весовые единицы.
3. В применении расчетного метода в определении остатков
незавершенного производства.
4. В применении данных лабораторного анализа для
определения остатков незавершенного производства.
Вопрос 5. Какие цены применяются для оценки незавершенного
производства в химической промышленности?
1. Плановые цены предприятия.
2. Фактическая себестоимость сырья и материалов, загружаемых
в аппаратуру.
3. Оптовые цены промышленности.
4. Плановая цеховая себестоимость.
Контрольный тест 7
Из приведенных ответов на заданный вопрос выберите
правильный:
Вопрос 1. Как распределяются между объектами калькуляции
расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования?
58
1. Пропорционально
основной
заработной
плате
производственных рабочих.
2. Пропорционально расходам на переработку.
3. Пропорционально начисленной амортизации.
4. Включается прямо.
Вопрос 2. Как
включаются
общепроизводственные
и
общехозяйственные расходы в себестоимость продукции?
1. Пропорционально расходам по содержанию и эксплуатации
машин и оборудования.
2. Пропорционально затратам по переработке.
3. Прямым путем.
4. Пропорционально сметам этих расходов.
Вопрос 3. Как определить количество произведенной основной
продукции?
1. Прямым путем, по документам выхода готовой продукции.
2. Путем исключения из количества отпущенного сырья
безвозвратных потерь и побочной продукции.
3. Путем вычитания из затраченных сырья и материалов
остатков незавершенного производства.
4. Путем прибавления к стоимости сырья, материалов и
полуфабрикатов стоимости израсходованного топлива и энергии на
технологические цели.
Вопрос 4. Каковы методы оценки попутной продукции?
1. По средней себестоимости нефти.
2. По себестоимости сырья, переработанного в данном переделе.
3. По средней себестоимости основной продукции перегонки
нефти.
4. По плановым ценам.
Вопрос 5. Как определяется себестоимость конечного продукта?
1. По каждому переделу в отдельности.
2. Путем группировки затрат каждого передела.
3. С учетом себестоимости попутной продукции.
4. По счету «Полуфабрикаты собственного производства».
59
ЛИТЕРАТУРА
1. Завьянков, А. Б. Планирование и калькулирование
себестоимости промышленной продукции / А. Б. Завьянков. – Минск:
Беларусь, 1978. – 78 с.
2. Зайцев, Н. Л. Экономика промышленного предприятия: учеб. /
Н. Л. Зайцев. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 358 с.
3. Калькуляция себестоимости в промышленности / под ред.
А. Ш. Маргулиса. – М.: Финансы, 1980. – 230 с.
4. Лебедев, П. В. Контроллинг: теория, методика, практика /
П. В. Лебедев. – Минск: ИВЦ Минфина, 2001. – 150 с.
5. Методические рекомендации по планированию, учету и
калькулированию
себестоимости
продукции
(работ,
услуг)
целлюлозно-бумажной промышленности и лесохимии. – Минск:
Экаунт-бизнес, 2000. – 156 с.
6. Николаева,
С. А.
Принципы
формирования
и
калькулирования себестоимости / С. А. Николаева. – М.: АналитикаПресс, 1998. – 20 с.
7. Новиченко, П. П. Учет затрат и калькулирование
себестоимости продукции в промышленности / П. П. Новиченко, И. М
Рендухов. – М.: Финансы и статистика, 1992. – 90 с.
8. Основные положения по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг): утв. М-вом экономики Респ.
Беларусь 26.01.98 // Б-ка журн. Портфель бухгалтера и аудитора. –
2001. – № 2. – С.16–30.
9. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь,
18 окт. 1994 г., № 3321-XII // Ведомости Верх. Совета Респ. Беларусь. –
1994. – № 34. – С. 566.
10. О совершенствовании организации нормирования затрат на
производство и реализацию товаров (продукции, работ, услуг):
постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 31 мая 1999 г., №
806 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 1999. – № 46. – С.
23.
11. Отраслевая инструкция по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на
предприятиях химической, нефтехимической и нефтедобывающей
промышленности Республики Беларусь. – Минск, 2002. – 210 с.
12. Панков, Д. А. Основы теории и методики управленческого и
бухгалтерского учета / Д. А. Панков. – Минск: Профит, 1995. – 100 с.
60
13. Палий, В. Ф. Основы калькулирования / В. Ф. Палий. – М.:
Финансы и статистика, 1987. – 95 с.
61
ОГЛАВЛЕНИЕ
Предисловие………………………………………………………….
Тема 1. Общие принципы организации учета издержек и
калькулирования
себестоимости
продукции……………………………....
Тема 2. Классификация затрат на производство продукции……...
Тема 3. Методы и объекты учета затрат и калькулирования
себестоимости………………………………………………………
…….
Тема 4. Особенности
учета
затрат
и
калькулирования
себестоимости продукции на предприятиях химической
промышленности…...
Тема 5. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции
(работ, услуг) вспомогательных производств……………………...
Контрольные работы……………………………………………..….
Литература……………………………………………………………
62
3
4
8
14
37
43
50
58
Учебное издание
КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Учебно-методическое пособие
Составитель Боровская Марина Евгеньевна
Редактор И. О. Гордейчик
Подписано в печать 06.06.2007. Формат 60 × 84¹/16.
Бумага офсетная. Гарнитура Таймс. Печать офсетная.
Усл. печ. л. 3,6. Уч.-изд. л. 3,8.
Тираж 200 экз. Заказ
.
Учреждение образования
«Белорусский государственный технологический университет».
220050. Минск, Свердлова, 13а.
ЛИ № 02330/0133255 от 30.04.2004.
Отпечатано в лаборатории полиграфии учреждения образования
«Белорусский государственный технологический университет».
220050. Минск, Свердлова, 13.
ЛП № 02330/0056739 от 22.01.2004.
63