Практические аспекты создания группы НДС
advertisement
Ïðàêòè÷åñêèå àñïåêòû ñîçäàíèÿ ãðóïïû ÍÄÑ Îêñàíà ÑÒÅÏÀÍÎÂÀ, ñòàðøèé ìåíåäæåð áóõãàëòåðñêèõ ïðîåêòîâ ìåæäóíàðîäíîé àóäèòîðñêîé ôèðìû AUDIT ADVICE, Nexia International «План предпринимателей 2010» (Uzņēmēju plāns 2010), разработанный членами Латвийской Торгово-промышленной камеры и предпринимателями, включает в себя конкретные предложения и мероприятия для упорядочения предпринимательской среды и возобновления экономического роста во многих отраслях. Одним из приоритетных неотложных мероприятий было названо предотвращение обязательства предпринимателя кредитовать страну по подоходному налогу с предприятий и уплате налога на добавленную стоимость, облегчение и ускорение порядка возврата предналога НДС. Основываясь на изменениях в законе «О налоге на добавленную стоимость» от 22.10.2009, вступивших в силу с 1 декабря 2009 года, лица, облагаемые налогом на добавленную стоимость, могут создавать группы НДС. Закон гласит, что группу НДС могут создать два или более юридических лица, которые являются лицами, облагаемыми налогом на добавленную стоимость на основе договора о создании группы НДС, и если общая стоимость облагаемых налогом поставленных 50 товаров и предоставленных услуг за предыдущие 12 календарных месяцев хотя бы у одного участника составляет не меньше 250 000 латов. Группу НДС надо зарегистрировать в Службе государственных доходов (СГД) в регистре лиц, облагаемых налогом на добавленную стоимость. При регистрации необходимо указать главное предприятие группы НДС, которое от лица группы будет подавать налоговые декларации. Участники группы НДС должны быть доступны по своему юридическому адресу. В соответствии с пунктом 6 части 2¹ статьи 3 закона «О налоге на добавленную стоимость» между участниками группы НДС необходимо заключить договор об учреждении группы НДС. В учредительном договоре необходимо определить главное предприятие группы НДС, которое от лица группы будет подавать декларации по НДС и выполнять другие обязательства облагаемого налогом на добавленную стоимость лица. Также необходимо разработать правила об учете и отчислении предналога в сделках группы лиц, облагаемых НДС. «Á&Ý» ¹ 7-8, ÈÞËÜ – ÀÂÃÓÑÒ 2010 ÍÀËÎÃÈ При создании группы НДС необходимо принимать во внимание то, что максимальное число участников не ограничено, а также, что облагаемая персона имеет право быть участником только одной группы НДС. Участниками группы НДС могут быть общества, которые входят в один концерн (в соответствии с Законом о концернах), и филиал зарубежного коммерсанта в Латвийской Республике при условии, что он находится в составе того же концерна. Концерн является совокупностью управляющего предприятия, то есть предприятия, у которого имеется решающее влияние в одном или нескольких обществах, и одного или нескольких зависимых предприятий. Решающее влияние возникает на основе договора о концерне или на основе участия, если присутствует хотя бы одно из этих условий: • предприятие имеет большинство прав голоса в обществе; • предприятие как участник общества имеет право назначать или снимать с должности большинство членов исполнительных или надзорных органов; • предприятие является участником общества и, используя только свои права участника, назначило большинство членов исполнительных или надзорных органов общества за отчетный год; • предприятие является участником общества и, основываясь на соглашении с другими участниками, единолично контролирует большинство прав голоса в обществе. Если концерн образован на основе договора, то исполнительный орган общества в течение двух недель со дня заключения договора о концерне должен заявить его на регистрацию в Регистр предприятий. В свою очередь, если концерн образуется на основе участия, управляющее предприятие может в письменном виде сообщить Регистру предприятий о своем решающем влиянии на основе участия, то есть сообщение Регистру предприятий является добровольным. Однако если зависимое общество является публичным акционерным обществом, о решающем влиянии на основе участия обязательно надо сообщить Регистру предприятий. Кроме того, в соответствии с нормами Закона о концернах, зависимые общества составляют отчет о зависимости за каждый отчетный год и подают его в Регистр предприятий, тем самым информируя Регистр предприятий о существовании концерна. Группа НДС считается зарегистрированной в СГД в регистре лиц, облагаемых НДС, с первого числа следующего периода таксации после того, как СГД приняла решение. Группе НДС присваивается отдельный регистрационный номер, который используется только для составления налоговой декларации группы НДС и уплаты налога. Участники группы НДС при сделках с лицами, которые не являются участниками этой группы, используют свой регистрационный номер в регистре облагаемых НДС лиц СГД. Каждый месяц в Латвии регистрируются в среднем 3 группы НДС. На конец мая 2010 года зарегистрировано 16 групп НДС: «Á&Ý» ¹ 7-8, ÈÞËÜ – ÀÂÃÓÑÒ 2010 51 1) группа НДС „ARČERS ООО” (01.01.2010); 2) группа НДС „BIKO-LAT” (01.01.2010); 3) группа НДС „Daugavpils Lokomotīvju Remonta Rūpnīca” (01.01.2010); 4) группа НДС „STARCO EASTERN GROUP” (01.01.2010); 5) группа НДС „UPB” (01.01.2010); 6) группа НДС „AIRBALTIC” (01.02.2010); 7) группа НДС „Magnat Group” (01.02.2010); 8) группа НДС „NEW EUROPE НДС ГРУППА” (01.02.2010); 9) группа НДС „VIADA” (01.03.2010); 10) группа НДС „AI Management” (01.03.2010); 11) группа НДС „LATVIJAS FINIERIS” (01.03.2010); 12) группа НДС „REATON (01.04.2010); 13) группа НДС „ZE GURU” (01.04.2010) 14) группа НДС „Baltic Transshipment Center” (01.04.2010); 15) группа НДС „ELKOR TRADE” (01.05.2010); 16) группа НДС „IZZI GRUPA” (01.05.2010). Поставка товаров или предоставление услуг между участниками группы НДС не облагается налогом. В связи с этим участники группы НДС должны обеспечить правильный учет взаимных сделок в группе. Должный учет обеспечивает корректное заполнение декларации по НДС за таксационный период, а 52 также экономит время бухгалтера, затраченное на заполнение декларации по НДС. Поэтому необходимо создать отдельный счет в 6-й группе операционных счетов, на котором будет происходить учет реализованного товара и предоставленных услуг только участникам группы НДС. В 7-й группе операционных счетов необходимо создать счета для учета полученных товаров и услуг от участников группы НДС. Оборот упомянутых счетов при составлении декларации по НДС не берется во внимание. Все сделки между участниками группы, которые произошли до создания группы, рекомендуется перенести на созданные счета, так как это значительно облегчит подготовку консолидированного годового отчета. Одна из процедур консолидации при составлении консолидированного годового отчета предусматривает полное исключение результатов взаимных сделок и сумм остатков взаимых расчетов вовлеченных обществ. Это делается проще при учете взаимных сделок на отдельных счетах. Группу НДС выгоднее всего создавать, если у одного из участников группы образуется большая переплата налога (например, имеет место большой объем экспорта товаров или услуг), а у других образуется налог, который необходимо заплатить в бюджет. При создании группы предприниматели больше не кредитуют страну, переплаты налога и суммы к уплате сбалансируются. Создание группы НДС является хорошим решением для оптимизации денежного потока внутри группы. Группа НДС налоговую деклара- «Á&Ý» ¹ 7-8, ÈÞËÜ – ÀÂÃÓÑÒ 2010 ÍÀËÎÃÈ цию за таксационный период подает в течение 20 дней после окончания таксационного периода при помощи Системы электронного декларирования (СЭД – EDS) точно так же, как другие облагаемые НДС лица. Главное предприятие группы НДС подает общую декларацию по налогу на добавленную стоимость за всех участников группы НДС, в свою очередь приложения к декларации подаются отдельно за каждого участника группы. Если у кого-либо из участников группы НДС установленный период таксации – календарная четверть или половина календарного года, налоговая декларация группы НДС и приложения независимо от этого подаются каждый месяц. Для подачи общей декларации по НДС через СЭД в СГД необходимо заключить отдельный договор для группы НДС. Соответственно, налоговая декларация каждого периода таксации подается от группы НДС, в свою очередь приложения подаются от каждого участника группы НДС. Стоит упомянуть, что у группы НДС часто возникают проблемы с Системой электронного декларирования, так как она не до конца приспособлена для подачи деклараций группы НДС. Например, у одного участника группы НДС в соответствии с законом «О налоге на добавленную стоимость» период таксации равен половине календарного года, однако, принимая во внимание то, что общество является участником группы НДС, период таксации равен одному календарному месяцу. При подаче приложений за календарный месяц в Системе электронного декларирова- ния указывается, что период таксации не соответствует настройкам СЭД. В таком случае налогоплательщику необходимо обратиться в СГД с заявлением и указать необходимость изменения настроек Системы электронного декларирования. Участнику группы НДС для того, чтобы подать приложение к декларации по НДС о доставке лесоматериалов и услугах в сделках с лесоматериалами (НДС 6), создав новый документ в СЭД как его вид, необходимо выбрать декларацию по НДС периода таксации. Так как группа НДС подает общую декларацию по НДС за период таксации, участники группы НДС должны заполнить только приложение НДС 6 к декларации по НДС. Поэтому по существу получается подача пустой декларации по НДС за период таксации. Несмотря на то что группа НДС подает декларацию по НДС за период таксации отдельно, указывая в ней консолидированные суммы сделок и налога группы по НДС, СЭД принимает во внимание также пустые декларации по НДС, которые подаются вместе с НДС 6. В результате данные СГД показывают несоответствия между стоимостью сделок, задекларированных между деловыми партнерами, хотя фактически такие несоответствия не существуют. СГД информирует налогоплательщика о несоответствиях и просит их устранить. Для исправления этой ситуации в СЭД необходимо отдельно выделить НДС документ – НДС 6: Приложение о доставках лесоматериалов и услугах в сделках с лесоматериалами. «Á&Ý» ¹ 7-8, ÈÞËÜ – ÀÂÃÓÑÒ 2010 53 Ïðèìåð äîãîâîðà ñîçäàíèÿ ÍÄÑ-ãðóïïû. Äîãîâîð ñîçäàíèÿ ãðóïïû ëèö, îáëàãàåìûõ íàëîãîì íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü Ðèãà, 1 èþëÿ 2010 ãîäà Ñîêðàùåíèÿ, èñïîëüçóåìûå â äîãîâîðå î ñîçäàíèè ãðóïïû íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü. ÍÄÑ – íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü; ãðóïïà ÍÄÑ – ãðóïïà ëèö, îáëàãàåìûõ íàëîãîì íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü; ÑÃÄ – Ñëóæáà ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ Ëàòâèéñêîé Ðåñïóáëèêè; ÎÎÎ – îáùåñòâî ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ. [1] Îñíîâûâàÿñü íà ïóíêòå 6 ïåðâîé ÷àñòè, ñòàòüè 3 è ïóíêòàõ 5, 6 è 7 âòîðîé¹ ÷àñòè ñòàòüè 3 çàêîíà „Î íàëîãå íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü”, îáùåñòâà, êîòîðûå âõîäÿò â îäèí êîíöåðí â ïîíèìàíèè ñòàòüè 2 è ïåðâîé è òðåòüåé ÷àñòåé ñòàòüè 3 Çàêîíà î êîíöåðíàõ: ÎÎÎ „Ãëàâíîå ïðåäïðèÿòèå”, íîìåð ïëàòåëüùèêà ÍÄÑ LVxxxxxxxxxxx, þðèäè÷åñêèé àäðåñ xx, Ðèãà, LV-xxxx, Ãëàâíîå ïðåäïðèÿòèå â ïîíèìàíèè ÷àñòè âòîðîé ñòàòüè 2 Çàêîíà î êîíöåðíàõ â ëèöå ïðåäñåäàòåëÿ ïðàâëåíèÿ (èìÿ, ôàìèëèÿ); ÎÎÎ „Çàâèñèìîå îáùåñòâî ¹ 1”, íîìåð ïëàòåëüùèêà ÍÄÑ LVxxxxxxxxxxx, þðèäè÷åñêèé àäðåñ xx, Ðèãà, LV-xxxx, çàâèñèìîå îáùåñòâî â ïîíèìàíèè òðåòüåé ÷àñòè ñòàòüè 2 Çàêîíà î êîíöåðíàõ (xx% îñíîâíîãî êàïèòàëà ïðèíàäëåæèò ÎÎÎ „Ãëàâíîå ïðåäïðèÿòèå”) â ëèöå ïðåäñåäàòåëÿ ïðàâëåíèÿ (èìÿ, ôàìèëèÿ); ÎÎÎ „Çàâèñèìîå îáùåñòâî ¹ 2”, íîìåð ïëàòåëüùèêà ÍÄÑ LVxxxxxxxxxxx, þðèäè÷åñêèé àäðåñ xx, Ðèãà, LV-xxxx, çàâèñèìîå îáùåñòâî â ïîíèìàíèè òðåòüåé ÷àñòè ñòàòüè 2 Çàêîíà î êîíöåðíàõ (xx% îñíîâíîãî êàïèòàëà ïðèíàäëåæèò ÎÎÎ „Ãëàâíîå ïðåäïðèÿòèå”) â ëèöå ïðåäñåäàòåëÿ ïðàâëåíèÿ (èìÿ, ôàìèëèÿ); ÎÎÎ „Çàâèñèìîå îáùåñòâî ¹ 3”, íîìåð ïëàòåëüùèêà ÍÄÑ LVxxxxxxxxxxx, þðèäè÷åñêèé àäðåñ xx, Ðèãà, LV-xxxx, çàâèñèìîå îáùåñòâî â ïîíèìàíèè òðåòüåé ÷àñòè ñòàòüè 2 Çàêîíà î êîíöåðíàõ (xx% îñíîâíîãî êàïèòàëà ïðèíàäëåæèò ÎÎÎ „Ãëàâíîå ïðåäïðèÿòèå”) â ëèöå ïðåäñåäàòåëÿ ïðàâëåíèÿ (èìÿ, ôàìèëèÿ); ÎÎÎ „Çàâèñèìîå îáùåñòâî ¹ 4”, íîìåð ïëàòåëüùèêà ÍÄÑ LVxxxxxxxxxxx, þðèäè÷åñêèé àäðåñ xx, Ðèãà, LV-xxxx, çàâèñèìîå îáùåñòâî â ïîíèìàíèè òðåòüåé ÷àñòè ñòàòüè 2 Çàêîíà î êîíöåðíàõ (xx% îñíîâíîãî êàïèòàëà ïðè- 54 «Á&Ý» ¹ 7-8, ÈÞËÜ – ÀÂÃÓÑÒ 2010 ÍÀËÎÃÈ íàäëåæèò ÎÎÎ „Ãëàâíîå ïðåäïðèÿòèå”) â ëèöå ïðåäñåäàòåëÿ ïðàâëåíèÿ (èìÿ, ôàìèëèÿ).  òåêñòå äîãîâîðà âìåñòå íàçûâàåìûå Ñòîðîíû çàêëþ÷àþò ìåæäó ñîáîé ýòîò äîãîâîð î ñîçäàíèè ãðóïïû ÍÄÑ (äàëåå â òåêñòå – Äîãîâîð). [2] Ãëàâíûì ïðåäïðèÿòèåì ãðóïïû ÍÄÑ, êîòîðîå áåðåò íà ñåáÿ îáÿçàííîñòè îò ëèöà ãðóïïû ÍÄÑ ïîäàâàòü äåêëàðàöèè ïî ÍÄÑ è âûïîëíÿòü äðóãèå îáÿçàòåëüñòâà ëèöà, îáëàãàåìîãî ÍÄÑ, ÿâëÿåòñÿ ÎÎÎ „Ãëàâíîå ïðåäïðèÿòèå”. [3] Îáÿçàííîñòè ÎÎÎ „Ãëàâíîå ïðåäïðèÿòèå” êàê ãëàâíîãî ïðåäïðèÿòèÿ ãðóïïû ÍÄÑ óñòàíîâëåíû çàêîíîì „Î íàëîãå íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü”. [4] Ïðèñîåäèíåíèå íîâûõ ó÷àñòíèêîâ ê ãðóïïå ÍÄÑ, à òàêæå âûõîä èç ãðóïïû ÍÄÑ ïðîèñõîäèò â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè çàêîíà „Î íàëîãå íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü”. [5] ÎÎÎ „Ãëàâíîå ïðåäïðèÿòèå” êàê ãëàâíîå ïðåäïðèÿòèå ãðóïïû ÍÄÑ îáåñïå÷èâàåò óòâåðæäåííûé ñòîðîíàìè ïîðÿäîê ó÷åòà è îò÷èñëåíèÿ ïðåäíàëîãà. [6] Êàæäàÿ èç Ñòîðîí îáÿçàíà â òå÷åíèå 3 äíåé ïðîèíôîðìèðîâàòü ÎÎÎ „Ãëàâíîå ïðåäïðèÿòèå” êàê ãëàâíîå ïðåäïðèÿòèå î ëþáûõ èçìåíåíèÿõ, êîòîðûå ìîãóò ïîâëèÿòü íà óñëîâèÿ ñóùåñòâîâàíèÿ ãðóïïû ÍÄÑ, óñòàíîâëåííûå çàêîíîì „Î íàëîãå íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü”. [7] Ýòîò Äîãîâîð âñòóïàåò â ñèëó â ìîìåíò åãî ïîäïèñàíèÿ. [8] Ïðàâà è îáÿçàííîñòè, êîòîðûå âûòåêàþò èç ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ äåÿòåëüíîñòè ãðóïïû ÍÄÑ, Ñòîðîíû ïðèîáðåòàþò ïîñëå ðåãèñòðàöèè ãðóïïû ÍÄÑ â ÑÃÄ â ðåãèñòðå ëèö, îáëàãàåìûõ íàëîãîì íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, ñ ïåðâîãî ÷èñëà òàêñàöèîííîãî ïåðèîäà, êîòîðûé ñëåäóåò çà òåì, â êîòîðîì ÑÃÄ ïðèíÿëà ðåøåíèå. [9] Ëþáûå èçìåíåíèÿ â ýòîì Äîãîâîðå îôîðìëÿþòñÿ â ïèñüìåííîì âèäå è èõ ïîäïèñûâàþò Ñòîðîíû. [10] Äîãîâîð ñîñòàâëåí è ïîäïèñàí â 6 (øåñòè) ýêçåìïëÿðàõ, èç êîòîðûõ 5 (ïÿòü) ýêçåìïëÿðîâ ïðåäóñìîòðåíû êàæäîé èç Ñòîðîí è 1 (îäèí) ýêçåìïëÿð ïðåäíàçíà÷åí äëÿ ïîäà÷è â ÑÃÄ. Ïîäïèñè ñòîðîí ÎÎÎ „Ãëàâíîå ïðåäïðèÿòèå” ïðåäñåäàòåëü ïðàâëåíèÿ ______________ /èìÿ, ôàìèëèÿ/ ÎÎÎ „Çàâèñèìîå îáùåñòâî ¹ 1” ïðåäñåäàòåëü ïðàâëåíèÿ ______________ /èìÿ, ôàìèëèÿ/ ÎÎÎ „Çàâèñèìîå îáùåñòâî ¹ 2” ïðåäñåäàòåëü ïðàâëåíèÿ ______________ /èìÿ, ôàìèëèÿ/ ÎÎÎ „Çàâèñèìîå îáùåñòâî ¹ 3” ïðåäñåäàòåëü ïðàâëåíèÿ ______________/èìÿ, ôàìèëèÿ/ ÎÎÎ „Çàâèñèìîå îáùåñòâî ¹ 4” ïðåäñåäàòåëü ïðàâëåíèÿ ______________ /èìÿ, ôàìèëèÿ/ «Á&Ý» ¹ 7-8, ÈÞËÜ – ÀÂÃÓÑÒ 2010 55
