ПРОДАЖА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПОСЛЕ ПЕРЕОЦЕНКИ: КАК

ТЕМА НОМЕРА
№ 76-77 (1535-1536), 21 сентября 2015 г.
Светлана МЕРКУЛОВА, консультант по вопросам бухгалтерского учета
и налогообложения
ПРОДАЖА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ПОСЛЕ ПЕРЕОЦЕНКИ:
КАК НАЧИСЛИТЬ НДС
Акценты этой статьи: при продаже объекта основных средств (далее –
ОС), ранее уцененного (путем переоценки) до справедливой стоимости,
предприятию не нужно начислять налоговые обязательства по НДС на разницу между остаточной стоимостью объекта и ценой его реализации.
Принимаем решение
о переоценке
Из предыдущей консультации понятно, что при
продаже объекта ОС по цене ниже его остаточной
стоимости предприятию придется доначислить
налоговые обязательства по НДС, исходя из разницы между этими двумя суммами.
Как определить базу обложения НДС, если предприятие ранее переоценило объект ОС в соответствии с п. 16 П(С)БУ 7 «Основные средства»?
В этом случае объект уценяется до справедливой
стоимости. Как правило, справедливая стоимость
будет равняться чистой стоимости реализации.
Следовательно, превышения остаточной стоимости над ценой реализации не будет, а значит, не
будет и доначисления НДС.
Напомним заодно, что:
• переоценка ОС – это не обязанность, а право
предприятия. Поэтому возможность переоценки, ее периодичность и критерий существенности (на сколько балансовая стоимость должна
отличаться от справедливой на дату баланса,
чтобы понадобилась переоценка) следует закрепить в учетной политике;
• при переоценке одного объекта на ту же дату
нужно выполнить переоценку всех объектов
группы, к которой принадлежит этот объект;
• у предприятия появятся расходы на оплат у
услуг профессионального оценщика.
Отражаем в учете
Приведем пример отражения в учете уценки готовящихся к продаже объектов.
WWW.BALANCE.UA
Book ru.indb 43
Пример
Предприятие по состоянию на 30.06.15 г. выполнило переоценку группы объек тов ОС.
В июле 2015 года принято решение продать
два объекта из этой группы. Зак лючены договоры с покупателями, объекты реализованы.
Договорная цена одного объекта – ниже его
остаточной стоимости.
Информация об объекте № 1:
1. До переоценки: первоначальная стоимость –
80 000 грн.; износ – 45 000 грн.; остаточная
стоимость – 35 000 грн.; справедливая стоимость – 20 000 грн.; индекс переоценки – 0,57
(20 000 грн. : 35 000 грн.).
2. После переоценки: первоначальная стоимость – 45 600 грн. (80 000 грн. х 0,57); износ – 25 650 грн. (45 000 грн. х 0,57); остаточная стоимость – 19 950 грн.
3. Сумма уценки:
• о с т а т о ч н о й с т о и м о с т и – 1 5 0 5 0 г р н.
(35 000 грн. – 19 950 грн.);
• изн о с а – 19 350 г р н. (45 0 0 0 г р н. –
– 25 650 грн.).
4. Остаточная стоимость объекта по данным
налогового учета (при расчете налога на прибыль) – 33 000 грн.
5. Цена продажи объекта – 24 000 грн. (в т. ч.
НДС – 4 000 грн.).
Информация об объекте № 2:
1. До переоценки: первоначальная стоимость –
38 000 грн.; износ – 25 000 грн.; остаточная
стоимость – 13 000 грн.; справедливая стоимость – 19 000 грн.; индекс переоценки –
1,46 (19 000 грн. : 13 000 грн.).
2. После переоценки: первоначальная стоимость – 55 480 грн. (38 000 грн. х 1,46); из-
43
16.09.2015 20:29:58
ТЕМА НОМЕРА
№ 76-77 (1535-1536), 21 сентября 2015 г.
нос – 36 500 грн. (25 000 грн. х 1,46); остаточная стоимость – 18 980 грн.
3. Сумма дооценки:
• первоначальной стоимости – 17 480 грн.
(55 480 грн. – 38 000 грн.);
• и зн о с а – 11 50 0 г р н. (36 50 0 г р н. –
– 25 000 грн.).
4. Остаточная стоимость объекта по данным
налогового учета (при расчете налога на прибыль) – 19 000 грн.
5. Цена продажи объекта – 22 800 грн. (в т. ч.
НДС – 3 800 грн.).
Амортизация объектов начисляется прямолинейным методом. Годовой доход предприятия за
2014 год превышает 20 млн грн., поэтому при
расчете налога на прибыль предприятие корректирует финрезультат, полученный в бухгалтерском учете.
Учет операций покажем в таблице.
(грн.)
№
п/п
Содержание операции
1
2
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Первичные
документы
3
Операции с объектом № 1
Уменьшена первоначальная с тоимос ть
объекта на сумму уценки его износа
Отчет оценщика,
Уменьшена первоначальная с тоимос ть
регистры бухучета
объекта на сумму уценки его остаточной
стоимости
Переведен объект ОС в состав необоротАкт типовой
ных активов, предназначенных для проформы № ОЗ-1*
дажи
Получена предоплата от покупателя
Банковская выписка
Отражены налоговые обязательства
Налоговая
по НДС
накладная
Реализован объект
Акт приемки-передачи
Закрыта сумма НДС, начисленная при поРегистры
лучении предоплаты
бухучета
Списана стоимость проданного объекта
Операции с объектом № 2
Увеличена первоначальная с тоимос ть
Отчет оценщика,
объекта на сумму дооценки
регистры
Увеличен износ объекта на сумму
бухучета
дооценки
Переведен объект ОС в состав необоротных активов, предназначенных для продажи
Типовая форма
№ ОЗ-1
Списана дооценка объекта ОС, переведенного в состав необоротных активов,
предназначенных для продажи
Реализован объект
Акт приемки-передачи
Начислены налоговые обязательства
Налоговая
по НДС
накладная
Получена оплата от покупателя
Банковская выписка
Списана стоимость проданного объекта
Регистры бухучета
Бухгалтерский
Корректировки
учет
финрезультата
Дт
Кт
Сумма
(+)
(–)
4
5
6
7
8
131
10
19 350
–
–
975
10
15 050 15 050
–
131
286
10
10
25 650
19 950
–
–
–
–
311 377 24 000
643 641/ 4 000
НДС
377 712 24 000
712 643 4 000
–
–
–
–
–
–
–
–
943
286
19 950 19 950 33 000
10
411
17 480
–
–
411
131
11 500
–
–
131
286
10
10
36 500
18 980
–
–
–
–
411
441
5 980
–
–
377
712
712 22 800
–
641/ 3 800
–
НДС
311 377 22 800
–
943 286 18 980 18 980 19
–
–
–
000
* Утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352.
ВЫВОДЫ
Если предприятие уценило объект ОС до справедливой стоимости, равной цене
его реализации, то при продаже этого объекта не нужно дополнительно начислять
обязательства по НДС. Однако следует помнить, что переоценивать необходимо всю
группу ОС, к которой относится такой объект. А это повлечет за собой дополнительные расходы на оплату услуг оценщика.
44
Book ru.indb 44
WWW.BALANCE.UA
16.09.2015 20:29:58