лекция 11. методы учета затрат по полноте включения затрат в

ЛЕКЦИЯ 11. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ПОЛНОТЕ ВКЛЮЧЕНИЯ ЗАТРАТ В
СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ.
Цель: рассмотреть особенности методов учета затрат, выделяемых по полноте
включения затрат в себестоимость продукции
Задачи:
- дать характеристику метода учета затрат по полной себестоимости;
- охарактеризовать метод учета затрат по усеченной себестоимости.
Вопросы:
1. Характеристика метода учета затрат по полной себестоимости.
2. Характеристика метода учета затрат по усеченной себестоимости.
1.
Характеристика метода учета затрат по полной себестоимости.
При учете по полной себестоимости в себестоимость продукции включают все издержки
предприятия независимо от деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные.
Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию распределяют сначала
по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции
пропорционально выбранной базы. Чаще всего в качестве базы распределения выступает
заработная плата основных производственных рабочих, но это может быть также площадь
помещении (для затрат на эксплуатацию помещения и коммунальные услуги),
производственная себестоимость (для общехозяйственных затрат) и др. Пример расчета полной
себестоимости продукции представлен в табл. 1.
Таблица 1. Пример расчета полной себестоимости продукции
Показатели
Изделие А
Изделие Б
Выручка
Итого
280 000
900 000
1 180000
Материалы
115263
197026
312289
Заработная плата и отчисления
52981
1 50 422
203 403
Амортизация, (распределяется
пропорционально заработной
136245
386 822
523 067
Прочие затраты (постоянные,
(распределяются пропорционально
заработной плате)
Итого затрат
25528
72477
98005
330017
806 747
1 136764
-50017
93253
43236
Затраты, в том числе:
Прибыль (убыток)
На основании данных табл. руководитель может сделать вывод о том. что изделие А
убыточно, и потому его необходимо исключить из производственной программы на следующий
период. Но в этом случае затраты и прибыль предприятия будут следующими (табл. 2).
Затраты и прибыль предприятия в случае исключения изделия А из производственной
программы
Показатели
Изделие Б
Выручка
Затраты; в том числе:
900 000
Материалы
197026
Заработная плата и отчисления
150422
Амортизация (полностью относится на единственный вид продукции)
523 067
Прочие затраты (постоянные, полностью относятся на единственный
вид продукции}
98005
Итого затрат
968520
Прибыль (убыток)
- 68 520
Таким образом, основанное на данных о полной себестоимости продукции решение
исключить изделие А из производственной программы ошибочно, поскольку в результате
предприятие получит убыток.
Достоинства учета по полной себестоимости заключаются в следующем:

соответствие сложившимся в России традициям и требованиям нормативных
актов по финансовому учету и налогообложению;

корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.
Учет по полной себестоимости широко распространен в нашей стране. Расчет полной
себестоимости продукции важен для определения финансового результат;) предприятия,
налоговых платежей, а также для оценки перспективности производств;) новых видов
продукции.
Но наряду с достоинствами у данного метода есть рад существенных недостатков:

невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие
невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема выпуска (постоянные
затраты в учете рассматриваются как переменные);

утрата объектами калькуляции индивидуальности вследствие использо-вания
общих баз распределения;

включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее
производством; в итоге - искажение рентабельности отдельных видов продукции (она зависит
от выбора метода распределения постоянных затрат);

"перенос" постоянных затрат в составе себестоимости запасов на себестоимость
реализованной продукции будущих периодов;

в калькуляции цены с самого начала предусматривается плановая прибыль, тогда
как на самом деле необходимо лишь устранить риск убытков.
Эти недостатки свидетельствуют о том. что учет по полной себестоимости не
обеспечивает всей информации, необходимой для полноценного управления затратами.
Поэтому наряду с учетом по полной себестоимости все чаще применяют учет по усеченной
себестоимости.
2.
Характеристика метода учета затрат по усеченной себестоимости.
В соответствии с методом учета по усеченной себестоимости на продукцию
распределяют не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты, т. е.
изменяющиеся пропорционально изменению выпуска. Разница между выручкой от реализации
продукции и переменными затратами представляет собой маржинальную прибыль.
Маржинальная прибыль, как уже говорилось выше, это - часть выручки, оставшаяся на
покрытие постоянных затрат и образование прибыли. При использовании учета по усеченной
себестоимости постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на
уменьшение прибыли |того периода, когда возникают такие затраты. Пример учета по
усеченной себестоимости представлен в табл. 3.
Таблица 3. Пример учета по усеченной себестоимости
Показатели
Изделие А
Изделие Б
Итого
280 000
900 000
1 180000
материалы
115263
197026
312289
Заработная плата и отчисления
52981
150422
203 403
Итого переменные затраты:
168244
347 44П
515 60Р
Маржинальная прибыль
111 756
552 552
664 308
Амортизация (не распределяется
между изделиями)
-
-
523 067
Прочие затраты (постоянные, не .
распределяются между изделиями)
-
-
98005
Выручка
Переменные затраты, в т .ч.:
Итого постоянные затраты:
621 072
Итого затраты
1 136764
Прибыль
43236
На основании данных табл. руководитель может сделать вывод, что хотя изделие Б
приносит больше маржинальной прибыли, чем изделие А, полностью отказываться от изделия
А нельзя, т. к. его производство и реализация приносят предприятию дополнительно 111 756
руб. маржинальной прибыли.
Преимущества учета по усеченной себестоимости заключаются в сле- дующем:

финансовый результат по всему предприятию и по отдельным видам продукции
не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат, что особенно важно для
предприятий с широким ассортиментом продукции:

возможность сравнения себестоимости различных периодов только в части
релевантных затрат: в результате - изменение структуры предприятия и связанные с этим
нерелевантные, неподконтрольные затраты не влияют на результат сравнения;

внимание к характеру поведения затрат в зависимости от объема.
Главное преимущество учета по усеченной себестоимости заключается в
разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать такие важнейшие
задачи управления затратами, как:

определение нижней границы цены продукции или заказа (соответствует
переменным затратам);

сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции:

выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на
стороне;

выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства;

поиск и "расшивка" узких мест в производстве и сбыте продукции;

определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.
Однако, учет но усеченной себестоимости характеризуется рядом недостатков:

отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно
законодательству;

себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается
заниженной;

сложность разделения постоянных и переменных затрат: во многом оно зависит
от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов
выпуска.
Учет по усеченной себестоимости, играет важнейшую роль в управлении затратами. В то
же время полностью отказаться от учета по полной себестоимости нельзя, поскольку он
соответствует требованиям российского законодательства и дает важную информацию для
принятия ряда управленческих решений.
Вопросы для самопроверки:
1. Как формируется себестоимость по методу учета полной себестоимости?
2. Какие достоинства и недостатки присущи данному методу?
3. В чем выражены особенности формирования себестоимости на основе «усеченной»
себестоимости?
4. Какой из этих двух методов отвечает задачам управления?
Список литературы
1. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 218 с.
2. Котляров С.А. Управление затратами: Учебное пособие. - СПб.: Питер,2007.-160с.
3. Мицкевич А. Управление затратами и прибылью. – М.: ОЛМА_ПРЕСС Инвест:
Институт экономических стратегий, 2008, - 192 с. (Успешный бизнес. Мастер-класс)
4. Слуцкин М.Л. Управленческий анализ.- СПб.: Питер, 2005.-144с.
5. Шим Джей К., Сигел Джоэл С. Методы управления стоимостью и анализа затрат/ Пер.
с англ.- М.: информационно-издательский дом «Филинъ»,2006.-344с.