Методологические основы управления затратами в условиях

чи н у готовой п род ук ц и и и ф ин ансовы й р езу льтат от ее р еа л и зац и и , та к
к а к пред п олагает сп исани е всей вел и чи н ы о тк л о н ен и й ф акти ч еско й се­
бестоимости прои зведенн ой п ро д у к ц и и от н орм ати вн ой (п лановой) н а
счет 90 « Р еал и за ц и я » . В итоге о траж ен и е остатков готовой п р о ду к ц и и
н а счете 43 «Готовая п родук ц и я» и в бухгалтерском балансе п р о и зво ­
ди тся по н орм ативной (плановой) себестоимости, а не по ф акти ч еско й .
3.
Н ормативно-правовы м и ак там и , реглам енти рую щ и м и п орядок ве­
ден и я бухгалтерского у чета в Р есп ублике Б еларусь, разреш ено использо­
вание двух м етодик д е к ап и тал и зац и и (списан ия с бухгалтерского бал ан ­
са) косвенны х (общ епроизводственны х, общ ехозяйственны х) расходов.
П ри использовании первого м етода все косвенны е расходы вклю чаю тся в
состав производственной себестоимости готовой п р одукц и и , н езаверш ен ­
ного производства посредством выбранного и утверж денного в учетной
п о л и ти ке м етода распределения и списы ваю тся с бухгалтерского баланса
в составе себестоимости реализованной продукц и и в м омент р еал и зац и и
п родукции (работ, услуг). П ри этом в «Отчете о п р и бы л ях и убы тках» по
строке «У правленческие расходы » стави тся прочерк. Второй метод д ек а­
п и тал и зац и и косвенны х расходов закл ю ч ается в том, что условно-постоя н н а я часть общ епроизводственны х расходов (в виде общ ецеховы х р ас­
ходов, отраж ен н ы х по субсчету 25-2 «О бщ ецеховые расходы ») и все об­
щ ехозяйственны е расходы списы ваю тся еж ем есячно по дебету счета 90
« Р еал и зац и я» . В «Отчете о п ри б ы л ях и убы тках» сум м а общ ецеховы х и
о бщ ехозяйственны х расходов отраж ается по строке «У правленческие
расходы ». Н ал и ч и е двух закон одательно-реглам ен ти рован н ы х вар и ан ­
тов дек ап и тал и зац и и косвенн ы х расходов приводит к н аруш ению п р и ­
н ц и п а сопоставимости п оказателей себестоимости произведенной и р еа­
л и зованной готовой п родукци и и ф инансовы х результатов в системе бух­
галтерского учета и отчетности к а к р азл и ч н ы х субъектов хозяй ствова­
н и я, та к и самого суб ъ екта хозяй ствован и я при переходе с одного м етода
д ек ап и тал и зац и и косвенны х расходов н а другой.
Все и зл о ж ен н ы е вы ш е проблем ы ок азы в аю т сущ ественное вл и ян и е
н а ф инансовы й р езу л ьтат от осущ ествлен и я основны х видов д е яте л ь ­
ности: валовой п р и бы л и и п ри бы л и (убы тка) от р е а л и зац и и п р о ду к ц и и
(работ, услуг) и обусловливаю т необходим ость в научн ом обосновании
единого м етодологического п р и н ц и п а ф орм и ро ван и я п о к аза тел я себес­
тоим ости р еал и зован н ой п ро д у к ц и и (работ, услуг) в систем е б у х гал тер ­
ского у ч ета и отчетности.
М.С. Киркевич
Полесский государственный университет (Пинск)
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ
ЗАТРАТАМИ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
Ф орм ирование в Р есп уб л и ке Б ел арусь эф ф екти вн о й соц и альн о о р и ­
ен ти рованн ой ры ночн ой эк о н о м и к и п р ед ъ я в л я е т особые тр ебован и я к
237
соверш енствованию бухгалтерского у чета х о зяй ствен н о й деятельн ости
сел ьск и х товаропрои звод ителей, п р ак ти ч еск о м у и сп ользован и ю н аи бо­
лее р ац и о н ал ьн ы х и соврем енны х форм и методов о р ган и зац и и учета,
ан а л и за , к о н тр о л я и п л ан и р о в а н и я за тр ат и ф и н ан совы х результатов
к а к н а вн утренн ем , та к и н а внеш н ем у р овн ях х о зяй ство в ан и я.
И сследован и я свидетельствую т, что ф ун к ц и о н и р у ю щ и й и тр ан с­
ф орм и рую щ и й ся в переходной общ ественн о-экон ом и ческой среде м ех а­
н и зм у п р ав л ен и я за тр атам и сод ерж и т м нож ество недостатков, в ы з в ан ­
н ы х гл авн ы м образом несоответствием систем ы у п р ав л ен и я новы м эк о ­
н ом и чески м усл ови ям .
К атегория «управление затратам и» к а к сам остоятельное п он яти е и с­
п ользуется в отечественной теории и п р ак ти к е относительно недавно.
Это объясн яется тем , что при ж есткой реглам ентац и и всех сторон х о зя й ­
ственной деятельности в услови ях централи зован н о уп равляем ой к о ­
м ан дно-адм инистративной экон ом и ки и затратного ценообразования и н ­
терес к инф орм ац ии о действительны х и зд ер ж к а х производства носил
достаточно условны й хар ак тер , д а и сам а эта и н ф орм ац и я в у слови ях го­
сударственной собственности не м огл а им еть реальной зн ачим ости и по­
лезности д л я сельскохозяй ственн ы х органи зац и й . П роблем ам и ценооб­
р азо ван и я зан и м али сь государственны е структуры , поэтому у руководи­
телей орган и зац и й не было реальн ы х стимулов к сн и ж ен и ю и зд ер ж ек
через уп равление им и . В соврем енны х услови ях уровень ц ен ы диктует
закон спроса и п ред л ож ен и я, в результате чего объективно во зн и кает н е­
обходимость дости ж ен и я такого уровня затрат н а производство и р еал и ­
зацию п родукции , которы й бы л бы н и ж е возм ож ной ры ночной цены ,
обеспечивая необходим ы й уровень рентабельности [1, с. 47].
В у сл о в и ях р ас ш и р ен и я организац и он н о -ф и н ан со во й сам о сто я­
тельн ости субъектов х о зяй ство в ан и я стан ови тся очеви дн ы м , что су­
щ ествую щ ая в р а м к а х бухгалтерского у чета тр ад и ц и о н н ая м одель у п ­
р ав л ен и я за тр ат ам и , основан н ая н а к а л ь к у л я ц и и полной себестоимос­
ти , дал еко не в полн ой м ере у чи ты вает особенности соврем енной р ы н о ч ­
ной кон ку р ен тн о й среды . П ри этом при м ен и тел ьн о к отечественной м е­
тодологии у п р ав л ен и я за тр ат ам и м ож но отм ети ть следую щ ие недостат­
к и [2, с. 98]:
1. Н а норм ативном уровне не за к р е п л е н ы п р и н ц и п ы р азд ел ен и я об­
щ и х за тр ат н а перем енны е и п остоянны е, в данном сл у ч ае не у ч и т ы в а­
ется т а к ж е врем енной ф актор. В п р а к т и к е х о зяй с тв о в ан и я по п рои звод­
ствам , видам п р о д у к ц и и , ор ган и зац и и в целом в р а м к а х тради ц и он н ого
б ухгалтерского у чета и а н а л и за х о зяй ствен н о й деятельн ости достаточ­
но подробно у ч и ты ваю тся и ан ал и зи р у ю тся общ ие за тр ат ы без р азд ел е­
н и я и х н а п остоянн ы е и перем енны е.
2. Н е сф орм ирована систем а п л ан и рован и я, учета, ан а л и за и кон тро­
л я затрат по ц ентрам ответственности, в результате чего процесс у п р ав­
л ен и я затратам и обезличивается, и руководители производственны х
подразделений не несут ответственность за р езультаты хозяй ство ван и я
к а к управляем ого ц ен тра ответственности, та к и орган и зац и и в целом .
238
П р ак ти ч еск и отсутствует ч е т к а я , научно обоснованная си стем а
н о рм и рован и я и п л ан и р о в а н и я за тр ат , а сущ ествую щ ие н орм ы о р и ен ­
ти рован ы гл авн ы м образом н а вн утренни е (техн о л о ги чески е), а не н а
вн еш н и е (ры н очны е) ф акторы .
С ущ ествую щ ая эл ем ен тн ая ст р у к т у р а себестоимости в Р есп у б л и ке
Б ел арусь у чи ты вает прои зводственны й х а р а к те р за тр ат и о р и ен ти р о ва­
н а в первую очередь н а удовлетворение н уж д и запросов ф и с к а л ь н ы х
органов государства, а не н а п овы ш ение эф ф екти вн ости х о зяй ствен н о й
деятельн ости орган и зац и и .
С ел ьскохозяй ств ен н ая о р ган и за ц и я , ф ун к ц и о н и р у ю щ ая в совре­
м ен н ы х у сл о в и ях , н у ж д ае тс я в ги б к и х си стем ах о ц ен к и и а н а л и за д е я ­
тельности к аж д ого п од разд ел ен и я н а всех у р овн ях у п р ав л ен и я — от р я ­
дового и сп о л н и тел я до р у к овод и тел я. И сп ользуем ы е в н асто ящ ее вр ем я
в у ч етн о-ан ал и ти ческ ой п р а к ти к е отечествен н ы х х о зяй ств те х н и к о ­
эк о н ом и ч еск и е, ф инан совы е и другие п о к аза тел и п роизводственной
деятел ьн ости , а т а к ж е м етоды и х о ц ен к и и п р и м ен ен и я в систем е эф ­
ф екти вн ого у п р ав л ен и я им ею т ряд сущ ествен н ы х н едостатков. Это под­
чер к и вает и ск л ю чи тел ьн ую важ н ость бухгалтерского у ч ета и основы ­
ваю щ егося н а его и н ф орм ацион ной базе у п р ав л ен и я затр атам и .
Н еобходим о отм етить, что в р ы н оч н ы х у сл о в и ях х о зяй ство в ан и я
сущ ественно у сл о ж н и л ся процесс у п р ав л ен и я о р ган и зац и ей в св язи с
расш и рен и ем х о зяй ствен н ой сам остоятельности и ф и нансовой ответ­
ственности товаропроизводи телей . В св я зи с этим р асш и р яю тся и у с­
л о ж н я ю т ся за д а ч и , стоящ и е перед б у хгал терски м учетом за тр ат , п о ­
ск о л ьк у учет, ори ен ти рован н ы й н а удовлетворение запросов и н у ж д к о ­
м ан д но-адм и н и страти вн ой систем ы у п р ав л ен и я, не м о ж ет эф ф екти вн о
ф у н к ц и о н и р о вать в ры н о ч н ы х усл о в и ях х о зяй ство в ан и я. В резу льтате
п ерехода отечественной эк о н о м и к и от ад м и н и стр ати вн ы х методов у п ­
р ав л ен и я к ры ночн ы м сущ ественно и зм ен и л и сь зап росы п о л ьзователей
и н ф орм ац и и бухгалтерского учета.
Т ак и м образом , в у сл о в и ях ры ночной эк о н о м и к и по сравн ен и ю с
ком ан дн о-ад м и н и страти вн ой ск л ад ы ваю тся п р и н ц и п и ал ьн о и н ы е под­
ходы к уп равлению за тр атам и н а основе п р и м ен ен и я п реим ущ ественно
эк о н о м и ч еск и х ры чагов и м ехан и зм ов. В усл о в и ях дин ам и чн ого и зм е­
н ен и я вн еш н и х и вн утрен н и х ф акторов х о зяй ство в ан и я у п р авлен и е
за тр атам и долж н о вк л ю ч ать в себя совокупность методов, обеспечиваю ­
щ и х оп ереж аю щ ее вл и я н и е н а вел и ч и н у , стр у кту р у и д и н ам и к у затр ат
в сторону и х с н и ж ен и я. В р азв и ты х стран ах м и р а н аи больш ее р асп рос­
тран ен и е п ол учи л и та к и е новы е м етоды у п р ав л ен и я за тр ат ам и , к ак :
учи ты ваю щ и й ж и зн ен н ы й ц и к л п р одук ц и и ; сравн ен и е с л у ч ш и м и п о ­
к а за т е л я м и к он курен тов; стратегическое у п р авл ен и е затр атам и .
Литература
1.
Т еория и м етодологи я у п р ав л ен и я за тр атам и в се л ьс к о х о зя й ­
ствен н ы х о р ган и за ц и я х Б ел аруси / Ю .Н . Се лю ков [и др.]. — М инск:
И н -т систем , исслед. в А П К Н А Н Б ел ар у си , 2010. — 92 с.
239
2.
Тевелевич, А.Е. С истем а у п р ав л ен и я за тр атам и к а к ф акто р п о вы ­
ш е н и я кон ку р ен то сп о со б н о сти п р е д п р и я т и я / А .Е . Т евел ев и ч / /
А к т у ал . п роблем ы гум ан и т. и естеств. н ау к . — 2 010. — № 2. —
С. 9 6 —99.
Н.П. Кострицкая
Белорусский государственный экономический университет (Минск)
НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В ИНФОРМАЦИОННОМ ОБЩЕСТВЕ
К н астоящ ем у м ом енту человечество вступ и ло в эру вы со к и х тех н о ­
л оги й и та к н азы ваем ого инф орм ац ионн ого общ ества, которое х а р а к т е ­
р и зу е тся т а к и м и чертам и , к а к :
• увеличени е роли и н ф орм ац и и , зн а н и й и и н ф о р м ац и о н н ы х тех н о ­
л оги й в ж и зн и общ ества;
• возрастан ие ч и с л а лю дей, за н я т ы х и н ф о р м ац и о н н ы м и тех н о л о ­
г и я м и , к о м м у н и к а ц и я м и и производством и н ф о р м ац и о н н ы х продуктов
и услуг в валовом внутрен нем продукте;
• н ар астаю щ ая и н ф о р м ати зац и я общ ества с и сп ользован и ем тел е­
ф он и и , радио, тел еви д ен и я, сети И н терн ет, а т а к ж е тр ад и ц и о н н ы х и
эл ек тр о н н ы х СМИ;
• создание глобального инф орм ацион ного п р остран ства, обеспечи­
ваю щ его эф ф ективное инф орм ацион ное взаи м одей стви е лю дей, и х дос­
туп к м ировы м и нф орм ац и он н ы м ресурсам , удовлетворен и е и х потреб­
ностей в и н ф о рм ац и он н ы х п р одук тах и услугах.
Ш ирокое расп ространение им ею т дан ны е п роцессы и в Р есп уб ли ке
Б ел ар у сь, что в ы зы вает необходим ость ад ап тац и и всех сф ер д е яте л ь ­
ности к новы м услови ям .
В соответствии со С тратегией р а зв и т и я инф орм ац и он н ого общ ества
в Р есп уб л и ке Б ел арусь н а период до 2015 года, у твер ж д ен н о й постан ов­
л ением Совета М инистров Р есп уб л и ки Б ел ар у сь от 9 ав гу ста 2 0 1 0 г.
№ 1174, р азви ти е и нф орм ационного общ ества я в л я е т с я одним и з н а ­
ц и о н ал ь н ы х приоритетов респ убл и ки и р ассм атр и вается к а к общ ен а­
ц и о н ал ь н ая зад ач а, требую щ ая объеди н ен и я у си л и й государства, б и з­
н еса и гр аж дан ск ого общ ества. П ри этом и н ф ор м ац и о н н о -ко м м у н и кац и он н ы м техн ол оги ям отводится роль необходим ого и н стр у м ен та соц и ­
альн о-экон ом ического прогресса, одного из к лю ч ев ы х ф акторов и н н о ­
вационн ого р а зв и ти я эк он ом и к и .
Д л я р е а л и зац и и С тратеги и у ж е п р и н я т р яд ш агов. Т ак , н ап ри м ер,
п ро д о л ж ается соверш енствован ие и ф орм ирован и е п равовой базы д л я
о сущ ествл ен и я и н ф орм ац и он н ы х отнош ени й , создан П ар к вы со ки х
техн ол оги й д л я р азраб отки в Р есп уб л и ке Б ел ар у сь п рограм м ного обес­
п еч ен и я , и н ф орм ац и он н о-ком м ун и к ац и он н ы х , и н ы х н овы х и вы со ки х
техн ол оги й , н ап р авл ен н ы х н а п овы ш ение конкурентоспособности на2 40 Беларускі дзяржаўны эканамічны ўніверсітэт. Бібліятэка.
Белорусский государственный экономический университет. Библиотека.
Belarus State Economic University. Library.
http://www.bseu.by