СЕбЕСтОИМОСть пРОДукцИИ И ЕЕ гОСуДАРСтвЕННОЕ

ФИНАНСЫ И КРЕДИТ
О.В. Мясникова
СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
И ЕЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
В КОНТЕКСТЕ ИЗМЕНЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ
БЕЛОРУССКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В 2012 ГОДУ
Аннотация:
Исследованы акты по реформированию отчетности организаций на
основе принятия международных стандартов финансовой отчетности.
Конкретизированы положения действующих нормативных актов
относительно формирования затрат на производство и реализацию
продукции. Выявлены основные изменения в методике определения
себестоимости продукции. Предложена форма калькуляции затрат
на производство и реализацию продукции, учитывающая изменения
порядка отражения затрат в бухгалтерском учете белорусских организаций.
Ключевые слова: себестоимость продукции; регулирование экономики, издержки,
затраты на производство и реализацию продукции, экономические
элементы затрат, статьи расходов.
PRODUCTION COST AND ITS GOVERNMENT
REGULATION IN THE CONTEXT
OF CHANGES IN ACCOUNTANCY
OF BELARUSIAN ORGANIZATIONS IN 2012
Abstract:
Acts on reforming of organizations’ accountancy through the acceptance
of international financial reporting standards are analyzed. The existing
normative acts provisions concerning formation of production and sales
expenses are defined. Basic changes in methods of the production cost
determining are revealed. A new form of cost calculation, including
changes in procedure of cost accounting for Belarusian companies, is
proposed.
Keywords:
production cost, management of the economy, costs, production and sales
expenses, economic cost element, articles of expenditure.
* Статья поступила в редакцию 12 сентября 2012 г.
Введение. В связи с государственной политикой по либерализации экономики и мероприятиями по реализации положений Директивы
Президента Республики Беларусь № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулирования активности в Республике Беларусь»,
произошли существенные изменения в области
государственного регулирования экономики.
76
Стремление создать необходимые условия
для формирования достоверной и понятной
информации о финансовом положении организаций привело к изменению нормативной
правовой базы бухгалтерского учета и отчетности. Основным инструментом реформирования отчетности организаций стали
международные стандарты финансовой от-
Экономика и управление * № 4 * 2012
себестоимость продукции и ее государственное регулирование…
четности. Принятые нормативные документы затронули и порядок определения затрат,
включаемых в себестоимость продукции.
Целью данного исследования является конкретизация положений действующих нормативных актов относительно формирования затрат на производство и реализацию продукции
и выявление основных изменений в методике
определения себестоимости продукции.
Экономическая сущность издержек
организации, себестоимости продукции
и затрат на производство и реализацию
продукции. При создании организации формируется совокупность производственных
ресурсов – запасы материально-сырьевых и
топливно-энергетических ресурсов, основные
средства, нематериальные активы, а также
нанимается персонал. В ходе одного производственного цикла организация частично
или полностью потребляет производственные
ресурсы для производства и реализации товаров (работ, услуг). За счет средств полученных от их реализации полежит возмещению
стоимость потребленных ресурсов.
Издержки – выраженные в денежной
форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов
в процессе производства и обращения продукции, товаров. Издержки включают в себя
стоимость используемых предметов труда и
средств труда, а также затрат по использованию живого труда работников организации.
Наряду с понятием «издержки» широко
используются понятия «затраты», «расходы» и «себестоимость».
Затраты – это стоимостные оценки
ресурсов, используемых организацией в процессе своей деятельности, как на производство продукции, выполнение работ, оказание
услуг, так и на капитальные и финансовые
вложения. Затраты разделяют на входящие и
истекшие. Входящие затраты – это те средства (ресурсы), которые были приобретены,
имеющиеся в наличии и, как ожидается,
должны принести доход в будущем. Если
эти средства в течение отчетного периода
были израсходованы для получения доходов
и потеряли способность приносить доход в
дальнейшем, то они переходят в разряд истекших и формируют расходы.
Расходы рассматриваются с разных позиций и представляют собой:
1) с хозяйственной точки зрения – потребление или использование товаров и услуг в
процессе получения дохода;
2) с финансовой – выплаты, которые
производит предприятие в процессе своей
хозяйственной деятельности. Они относятся
к денежному потоку предприятия и по результатам периода находят свое отражение
в форме бухгалтерской отчетности «Отчет о
движении денежных средств»;
3) с учетно-отчетной – уменьшение активов или увеличение обязательств, ведущие к
уменьшению капитала [1].
Возмещение издержек является связанным финансированием, так как денежные
средства распределяются по определенным
направлениям расходов. Инструкция по
бухгалтерскому учету доходов и расходов [2]
определяет, что в учетной политике организации фиксируются 4 группы доходов и расходов, которые выделяются в зависимости
от их характера, условий осуществления и
направлений деятельности организации:
– доходы и расходы по текущей деятельности, т.е. основной приносящей доход
деятельности организации и прочей деятельности, не относящейся к финансовой и
инвестиционной;
– доходы и расходы по инвестиционной
деятельности, т.е. деятельности по приобретению и созданию, реализации и прочему
выбытию инвестиционных активов (основных средств, нематериальных активов,
доходных вложений в материальные активы,
вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов
у заказчика, застройщика), осуществлению
(предоставлению) и реализации (погашению)
финансовых вложений;
– доходы и расходы по финансовой деятельности, т.е. деятельности, приводящей к
изменениям величины и состава внесенного
собственного капитала, обязательств по
кредитам, займам и иных аналогичных обязательств;
– иные доходы и расходы.
Организацией расходы признаются на
основании непосредственной связи между
поступлениями по определенным статьям
дохода и понесенными затратами.
В современной трактовке себестоимость –
это сумма таких затрат, которые (в соответствии с принятыми в каждом конкретном
случае учетными принципами и стандартами
составления финансовой отчетности) разрешено отнести на уменьшение финансового
результата.
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности для оцен-
Экономика и управление * № 4 * 2012
77
о.в. мясникова
ки запасов по отношению к себестоимости
продукции издержки делятся на:
1) входящие в себестоимость (производственные) это только издержки, связанные
с производством готовой продукции. Издержки производства по отгруженной, но неоплаченной продукции числятся на балансе
предприятия как активы (в запасах готовой
продукции) до тех пор, пока продукция не
будет оплачена;
2) не входящие в себестоимость (внепроизводственные) издержки, связаные с
полученными в течение отчетного периода
услугами, которые нельзя проинвентаризировать и учитывать при оценке запасов
готовой продукции на складе. Они сразу
оказывают влияние на определение прибыли.
Это издержки по реализации продукции или
товаров, услуг (коммерческие издержки);
проведению научно-исследовательских работ
(НИР); издержки маркетингового характера,
административные и др.
Затраты на производство и реализацию продукции и их государственное
регулирование. Себестоимость продукции
являлась объектом прямого государственного
регулирования. Организации в обязательном
порядке выполняли требования Основных
положений по составу затрат, включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг)
и Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции (товаров, работ,
услуг) в промышленных организациях
Министерства промышленности Беларуси и
других методик.
Но в связи с реализацией государственной
политики по либерализации экономики,
переходом на Международные стандарты
бухгалтерской отчетности и проводимой
работы по дальнейшему сближению национального законодательства с Международными стандартами финансовой отчетности произошли существенные изменения в подходах
к регулированию затрат на производство и
реализацию. В частности, с 2010 г. указанные
выше положения не действуют. Организации
получили бóльшую самостоятельность в
вопросах формирования себестоимости и
ЗПР товаров исходя из принятой учетной
политики.
Экономическими инструментами регулирования ЗПР продукции выступают нормирование и планирование. Организации, как это
определено постановлением Совета Мини78
стров Беларуси от 31.05.1999 г. № 806 «О совершенствовании организации нормирования
затрат на производство и реализацию товаров
(продукции, работ, услуг)», обязаны нормировать ЗПР, а соответствующие органы в
пределах своей компетенции – осуществлять
контроль обоснованности применяемых
организациями норм и нормативов затрат на
производство и реализацию продукции.
Сохраняются административные и экономические элементы прямого и косвенного
государственного регулирования в области
формирования затрат по производству и
реализации продукции. Регулирование административными способами основано на
установленных в одностороннем порядке
обязательных для исполнения предписаниях,
отраженных в нормативных правовых актах,
регулирующих формирование затрат для
целей налогообложения, учета и ценообразования.
ЗПР товаров (работ, услуг) формируются
для целей налогообложения и регулируются
посредством статей Налогового кодекса
Республики Беларусь и Особенной части
Налогового Кодекса [3] (далее НК), а также
декретов, указов и распоряжений Президента Республики Беларусь, постановлений
правительства, нормативных правовых актов
республиканских и местных органов власти,
регулирующих вопросы налогообложения.
В статье 131 НК указан перечень из
26 пунктов тех затрат, которые не учитываются при налогообложении, т.е. не включаются в ЗПР, не вычитаются из выручки,
а относятся на прибыль организации. В
ст. 130 НК устанавливает следующее:
1) затраты по производству и реализации
товаров (работ, услуг), имущественных
прав, учитываемые при налогообложении,
представляют собой стоимостную оценку
использованных в процессе производства и
реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав, природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных
средств, нематериальных активов, трудовых
ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете;
2) ЗПР, учитываемые при налогообложении, вычитаются из выручки от реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав,
уменьшенной на суммы налогов и сборов,
уплачиваемых из выручки. В результате определяется прибыль (убыток) от реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав;
Экономика и управление * № 4 * 2012
себестоимость продукции и ее государственное регулирование…
3) ЗПР должны быть связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг),
имущественных прав. Сам перечень затрат
не установлен;
4) ЗПР определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются
в том налоговом периоде, к которому они
относятся (принцип начисления), независимо
от времени (срока) оплаты (предварительная
или последующая);
5) В ЗПР отражаются затраты на научные
исследования и опытно-конструкторские и
опытно-технологические работы в случае,
если результатом их выполнения не стало
создание амортизируемого имущества (нематериальных активов). А также предусматривается создание в установленном порядке
резервов предстоящих расходов, включая
отчисления в ремонтный фонд.
Поскольку ЗПР – стоимостная оценка расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, то
основными документами, регламентирующими их формирование, становятся нормативных акты бухгалтерского учета: Закон Респу-
блики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321-ХII
«О бухгалтерском учете и отчетности», с
учетом последних изменений от 26.12.2007 г.
№ 302-З [1] и постановлений Министерства
финансов Республики Беларусь:
– от 29.06.2011 г. № 50 «Об установлении
Типового плана счетов бухгалтерского учета,
утверждении Инструкции о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского
учета» [4];
– от 31.10. 2011 г. № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления
бухгалтерской отчетности» [5];
– от 30.09. 2011 г. № 102 «Об утверждении Инструкция по бухгалтерскому учету
доходов и расходов» [2];
– от 12.11.2010 г. № 133 «Об утверждении
Инструкция по бухгалтерскому учету запасов» [6].
Организация определяет ЗПР по экономически однородным элементам. Соотношение
производственных ресурсов и экономических
элементов затрат показано на рисунке 1.
Рисунок 1 – Производственные ресурсы и экономические элементы затрат
активов, используемых в предпринимательской деятельности;
ПЗ – прочие затраты.
Косвенным образом посредством устаЗПР = МЗ + ЗОТ + ОСН + А + ПЗ,
новления норм, лимитов, минимальных
где МЗ – стоимость потребленных матери- ставок регулируются размеры отдельных
экономических элементов ЗПР. Рассмотрим
альных ресурсов;
основные из них.
ЗОТ – затраты на оплату труда;
Ввиду особой значимости материальные
ОСН – отчисления на социальные нужды;
А – амортизационные отчисления от сто- затраты (МЗ) определяются на основе устаимости основных средств и нематериальных новленных и доведенных до организации
Экономика и управление * № 4 * 2012
79
Выделяют 5 экономических элементов
затрат:
о.в. мясникова
норм расхода материальных и топливноэнергетических ресурсов (ТЭР) и их стоимости. Единая Инструкция по бухгалтерскому
учету запасов [6] определяет порядок списания на ЗПР стоимости элементов МЗ (сырье,
основные и вспомогательные материалы,
полуфабрикаты и комплектующие изделия,
горюче-смазочные материалы, запасные
части, тара; инвентарь, хозяйственные
принадлежности, инструменты, оснастка
и приспособления, сменное оборудование,
специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь), а также порядок
расчета фактической себестоимости и транспортно-заготовительных затрат, связанных с
приобретением и доставкой материалов в
организацию.
Затраты на оплату расхода ТЭР сверх
норм не относятся на ЗПР, учитываемые
при налогообложении. Установлен единый
методический подход к нормированию расходов ТЭР на производство (Положение о
нормировании расхода топлива, тепловой и
электрической энергии в народном хозяйстве
Республики Беларусь, утвержденное постановлением Комитета по энергоэффективности при Совете Министров Республики Беларусь от 19.11.2002 г. № 9). Соответствующие
государственные органы обязаны утверждать
и согласовывать нормы расхода топлива,
электрической и тепловой энергии (постановление Совета Министров Республики
Беларусь от 16.10.1998 г. № 1582 «О порядке
разработки, утверждения и пересмотра норм
расхода топлива и энергии»). Организациями с суммарным годовым потреблением
ТЭР в объеме 100 тонн условного топлива
и менее за норму расхода ТЭР принимается
фактический объем потребляемых топлива,
электрической и тепловой энергии.
Затраты на оплату труда (ЗОТ) – выплаты
работникам заработной платы, исчисленной
исходя из сдельных расценок, тарифных
ставок, должностных окладов, систем премирования персонала за производственные
результаты. ЗОТ регулируются многочисленными актами, в частности, устанавливающими минимальные размеры оплаты труда,
тарифную систему, систему премирования,
доплат и надбавок, социальных льгот, предусмотренных законодательством. Основным
нормативными документами являются Трудовой кодекс, постановления Министерства
труда и социальной защиты Республики
Беларусь (в том числе от 21.10.2011 г. № 104
«Рекомендации по применению гибких
80
систем оплаты труда в коммерческих организациях»).
Отчисления на социальные нужды
(ОСН) – это отчисления в Фонд социальной
защиты населения Министерства труда и
социальной защиты Республики Беларусь,
страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний. Их размеры регулируются статьями Налогового
кодекса, Законом от 29.02.1996 г. № 138-XIII
«Об обязательных страховых взносах в Фонд
социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты Республики
Беларусь», Положением о порядке уплаты
страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний (постановление Совета
Министров от 10.10.2003 г. № 1297), а также
ведомственными инструкциями.
Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности (А), включается
в ЗПР продукции ежемесячно в соответствии
с выбранным методом начисления амортизации, стоимости амортизируемых объектов, срока их полезного использования.
Амортизационные отчисления регулируются
положениями Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств
и нематериальных активов, утвержденной
постановлением Министерства экономики
Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства
архитектуры и строительства Республики
Беларусь от 27.02.2009 г. № 37/18/6 с учетом
изменений от 30.09.2011 г. № 162/101/45, а
также постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 г.
№ 161 «Об установлении нормативных
сроков службы основных средств».
Состав прочих затрат (ПЗ) достаточно
широк: арендная плата, вознаграждения за
рационализаторские предложения и выплата
авторских гонораров, суточные и подъемные,
начисленные налоги, сборы (пошлины),
платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), представительские
расходы, а также услуги других организаций:
гостиниц, пассажирского транспорта, связи,
по созданию и обновлению web-сайтов, по
научным разработкам, по охране имущества,
банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, консультационные,
аудиторские, по уборке территории, сбору и
Экономика и управление * № 4 * 2012
себестоимость продукции и ее государственное регулирование…
Роль и место себестоимости продукции в затратах на производство и реализацию продукции. Согласно «Инструкции по бухгалтерскому
учету доходов и расходов» [2] ЗПР включаются в
состав расходов по текущей деятельности (рис. 2).
вывозу отходов, образования, здравоохранения и другие затраты. Состав налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды,
включаемых в ЗПР, определяется Налоговым
кодексом Республики Беларусь.
Расходы по текущей деятельности
Себестоимость
реализованной
продукции, работ,
услуг
Прямые
затраты
Прямые
материальные
затраты
Управленческие
расходы
Распределяемые
переменные
косвенные затраты
Расходы на
реализацию
Условно-постоянные
косвенные
общепроизводственные
затраты
Прочие расходы
по текущей
деятельности
Условно-постоянные
косвенные затраты,
связанные с управлением
организацией
Прямые затраты
на оплату труда
Рисунок 2 – Расходы по текущей деятельности организации
ЗПР продукции по статьям расходов
включают себестоимость реализованной
продукции (СРП), управленческие расходы
(УР) и расходы на реализацию (РР):
ЗПР = СРП + УР + РР.
некапитальный характер, осуществляется
систематически с целью производства
продукции (работ, услуг), группируется и
формируется в соответствии с действующим
законодательством.
Произошли существенные изменения в
составе и порядке определения затрат, включаемых в себестоимость продукции.
Затраты, включаемые в себестоимость,
сгруппируются:
1) по экономически однородным элементам:
Себестоимость реализованной продукции
(товаров, работ, услуг) отражает совокупность производственных затрат основного
и вспомогательного производства. Она
включает:
– в организации, осуществляющей проСРП = МЗ + ЗОТ + ОСН + А,
мышленную и иную производственную
деятельность: прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, включая стоимость потребленных на пронепосредственно связанные с производством изводство материальных ресурсов (МЗ), запродукции, выполнением работ, оказанием траты на оплату труда работников, занятых
услуг, относящиеся к реализованной про- в производстве (ЗОТ), с отчислениями на
социальные нужды (ОСН), амортизационные
дукции, работам, услугам;
– в организации, осуществляющей тор- отчисления от стоимости основных средств
говую, торгово-производственную деятель- и нематериальных активов, используемых в
ность: стоимость приобретения реализо- предпринимательской деятельности непованных товаров (в ценах приобретения или средственно для производства (А).
2) по статьям расходов. Организации,
в розничных ценах, за исключением сумм
реализованных торговых наценок /cкидок, осуществляющие промышленную и иную
надбавок/, налогов, включаемых в цену то- производственную деятельность согласно
«Инструкции по бухгалтерскому учету
варов);
– в
организации-профессиональном доходов и расходов» [2] и «Типовому плану
участнике рынка ценных бумаг: стоимость счетов бухгалтерского учета» [4], в состав
приобретения реализованных ценных бумаг. СРП включают прямые затраты и распреСРП является частью издержек органи- деляемые переменные косвенные затраты,
заций, которые имеют производственный, непосредственно связанные с производством
Экономика и управление * № 4 * 2012
81
о.в. мясникова
продукции, выполнением работ, оказанием
услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам. Это можно записать
в виде формулы:
СРП = ПЗ + РПКЗ = ПМЗ + П(ЗОТ_ОСН) + РПКЗ
Рассмотрим составляющие СРП.
1) ПЗ – прямые затраты – затраты,
которые непосредственно связаны с производством продукции и могут быть прямо
включены в себестоимость определенного ее
вида, работ, услуг:
а) ПМЗ – прямые материальные затраты:
стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой
продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов;
б) П(ЗОТ_ОСН) – прямые затраты на
оплату труда с обязательными отчислениями на социальные нужды: затраты на оплату
труда и другие выплаты работникам, занятым
в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также обязательные
отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной
защиты Республики Беларусь, страховой
взнос по обязательному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отчисления
являются косвенными издержками и рассчитываются как часть (%) от сумм прямых
затрат на оплату труда;
2) РПКЗ – распределяемые переменные
косвенные затраты; это часть общепроизводственных затрат (учтенных на счете 25),
непосредственно связанных с производством. Их величина зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ,
оказываемых услуг. Общепроизводственные
затраты – затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных
производств организации, включающие:
1) затраты на содержание и эксплуатацию
машин и оборудования, 2) начисленная амортизация и 3) затраты на ремонт основных
средств, используемых в производстве, 4) затраты на оплату труда работников, занятых
обслуживанием производства, 5) другие аналогичные по назначению затраты. Номенклатура статей общепроизводственных расходов
устанавливается также действующими отраслевыми методическими рекомендациями
по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции.
82
Следует отметить, что условно-постоянные косвенные общепроизводственные
затраты в зависимость от принятой учетной
политики организации могут включаться
либо в себестоимость продукции, либо в
управленческие расходы.
Управленческие расходы не включаются в
себестоимость продукции, а учитываются отдельно. Они включают условно-постоянные
косвенные затраты: а) часть общепроизводственных затрат (учтены на счете 25),
которые являются условно-постоянными
затратами; б) общехозяйственные затраты
(учтены на счете 26), связанные с управлением организацией: начисленная амортизация и
затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого
персонала, затраты на информационные,
аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.
Издержки обращения, коммерческие расходы организации также не включаются в
себестоимость продукции, а учитываются на
счете 44 в составе расходов на реализацию.
Они включают расходы на упаковку изделий
на складах готовой продукции, на доставку
продукции к месту отправления, погрузки в
транспортные средства, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее
реализации, на рекламу, другие аналогичные
по назначению расходы. А в организациях,
осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, еще и расходы,
связанные с реализацией товаров, оплатой
труда, содержанием зданий, сооружений,
инвентаря, хранением, подработкой и упаковкой товаров.
Традиционно правильный расчет себестоимости продукции является базой для
адекватного расчета цены ее реализации.
Организация определяет затраты на производство и реализацию продукции, которые
необходимо возместить, включив в продажную стоимость. Вместе с тем в отношении
цен (тарифов) на товары, не относящиеся
к регулируемым, с 1 марта 2011 г. составлять экономические расчеты как плановой
калькуляции и отпускной цены на товар
необязательно.
Затраты по производству и реализации
товаров (работ, услуг) формируются для
целей ценообразования и регулируются
посредством следующих актов: Закон Республики Беларусь от 10.05.1999 г. № 255-З «О
ценообразовании», с учетом последних из-
Экономика и управление * № 4 * 2012
себестоимость продукции и ее государственное регулирование…
менений от 31.12.2009 г. № 114-З; Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 г.
№ 72 «О некоторых вопросах регулирования
цен (тарифов) в Республике Беларусь»;
постановление Министерства экономики
Республики Беларусь от 22.07.2011 г. № 111
«Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов)».
Организации самостоятельно определяют
структуру плановой калькуляции и ее форму,
поскольку Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен
(тарифов) (постановление Министерства эко-
номики Республики Беларусь от 22.07.2011 г.
№ 111) не включает рекомендации по форме плановой калькуляции. В отношении
методов калькулирования себестоимости
целесообразно выбрать те, которые обеспечивают наиболее наглядное представление
о структуре издержек производства, уровне
постоянных и переменных затрат.
С учетом изменений порядка отражения
затрат в бухгалтерском учете целесообразно
рассчитывать величину и долю затрат на производство и реализацию по статьям расходов
(калькуляции) (табл. 1).
Таблица 1 – Затраты на производство и реализацию продукции
по статьям калькуляции
Затраты,
тыс. руб.
Статья калькуляции
Удельный вес,
%
1. Прямые материальные затраты ВСЕГО
В том числе:
1.1. Сырье и материалы
1.2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера
1.3. Топливо и энергия на технологические нужды
2. Прямые затраты по оплате труда с отчислениями ВСЕГО
В том числе:
2.1. Основная заработная плата производственных рабочих
2.2. Дополнительная заработная плата производственных рабочих
2.3. Отчисления на страхование
3. Распределяемые переменные косвенные затраты ВСЕГО
В том числе:
3.1. Переменные расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
3.2. Переменные расходы по организации, обслуживанию и управлению производством
4. ВСЕГО себестоимость продукции (сумма п. 1, 2 и 3)
5. Управленческие расходы ВСЕГО
В том числе:
5.1. Условно-постоянные расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
5.2. Условно-постоянные расходы по организации, обслуживанию и управлению
производством
5.3. Общехозяйственные расходы
6. Расходы на реализацию
ИТОГО затраты на производство и реализацию (сумма п. 4, 5 и 6)
Выводы: 1. Действующие нормативные
документы изменили трактовку термина
«себестоимость продукции». Ее определение приближено к традиционному
экономическому
понятию
«усеченная
себестоимость», которая охватывает только
производственные затраты, а не совокупные
затраты на производство и реализацию продукции.
2. Изменен состав себестоимости продукции. В нее включаются только прямые
затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные
с производством продукции, выполнением
работ, оказанием услуг. Так, исключены
из себестоимости затраты, связанные с
управлением организацией и реализацией
продукции.
3. В свете данных изменений фраза
«калькуляция себестоимости» уже не несет традиционной смысловой нагрузки как
расчет совокупных затрат, определяющих
минимально допустимую цену продукции.
Как при ценообразовании, так и налогообложении следует использовать словосочетание
«затраты на производство и реализацию продукции».
4. Не существует единых методических
Экономика и управление * № 4 * 2012
83
о.в. мясникова
рекомендации по прогнозированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции
(товаров, работ, услуг), а действующие отраслевые методики и формы статистической
отчетности организаций не учитывают
внесенные изменения в нормативные акты,
что затрудняет планирование затрат и цен,
а также формирование достоверной отчетности.
5. В свете выше сказанного предложена
форма калькуляции затрат на производство
и реализацию продукции, учитывающая
изменения порядка отражения затрат в бухгалтерском учете белорусских организаций.
Литература / References
1. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г.
№ 3321-XII (ред. от 26.12.2007).
2. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании
утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь
и их отдельных структурных элементов: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 «Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов».
3. Налоговый кодекс Республики Беларусь: (с изм. и доп. на 1 января 2012 г.): [Общая и
Особенная части: пр. Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобр. Советом Республики
2 декабря 2002 г.] / М-во по налогам и сборам Респ. Беларусь. – Минск: Инф.-издат. центр
по налогам и сборам, 2012. – 815 с.
4. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции
о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их
отдельных структурных элементов: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь
от 29.06.2011 г. № 50.
5. Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления
Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного
структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь
от 11 декабря 2008 г. № 187: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь от
31.10.2011 г. № 111.
6. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их
отдельных структурных элементов: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь
от 12.11.2010 г. № 133 (ред. от 27.04.2011 г. № 25).
84
Экономика и управление * № 4 * 2012