Управление издержками в системе контроллинга

Сухопарова А.В.
Управление издержками в
системе контроллинга
Практикум
Ярославль, 2014
УДК 658.012
С - 91
Сухопарова А.В. Управление издержками в
контроллинга:Практикум / А.В. Сухопарова, – 32 с.
системе
 Сухопарова А.В., 2014
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………..
.
4
ЧАСТЬ I
Контроллинг как информационная
системауправления затратами и финансовыми
результатами………………………………………....
5
ЧАСТЬ II
Методы распределения затрат обслуживающих
производств…………………………………………..
13
ЧАСТЬ III
Метод линейной алгебры…………………………...
20
ВВЕДЕНИЕ
–
–
–
Среди наиболее действенных и эффективных методов
управления затратами и финансовыми результатами в последнее время особое распространение и популярность получил
контроллинг. С его помощью формируются информационные
массивы об уровнях прямых и накладных расходов не только в
разрезе видов продукции, но также и в соответствии с центрами
ответственности
согласно
иерархической
структуре
административного и технологического управления предприятием.
Цели. Основными целями практикума являются:
сравнительный анализ
классических
(традиционных)методов калькулирования и оценки финансовых
результатов и методов «неполного» калькулирования;
изложение методики маржинального анализа;
описание современных методов распределения нак-ладных
расходов.
4
ЧАСТЬ I
КОНТРОЛЛИНГ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ
СИСТЕМАУПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ И
ФИНАНСОВЫМИ РЕЗУЛЬТАТАМИ
–
–
–
–
Контроллинг — это система управления затратами и финансовыми результатами на предприятии, использующая следующий набор методик:
1) планирование затрат;
2) калькулирование себестоимости и определение финансовых результатов;
3) учет затрат и анализ издержек и прибыли в разрезе технико-экономических факторов.
В системе контроллинга формируется информация о местах
возникновения затрат; причинах отклонения фактических затрат отплановых; значениях показателя «маржа покрытия».
Особенность данного показателя состоит в том, что
прибыльпредприятия рассчитывается не по полным издержкам,
а с разделением их:
на прямые (переменные) и постоянные;
издержки цеха;
издержки, приходящиеся на группу изделий;
издержки, приходящиеся на предприятие в целом.
Показатель «маржа покрытия» рассчитывается для
выполнения
ранжирования
продукции
по
степени
рентабельности.
Пример №1.
Предприятие «Дельта» выпускает продукцию четырех
видов (табл. 1).
Используя данные таблицы 1, проведем сравнительный
анализ финансовых результатов работы предприятия по методу
калькулирования полных затрат и по методу «маржа
покрытия».
5
Метод калькулирования по полным затратам (традиционная, или классическая, система). Применив этот метод, получите результаты (табл. 2).
Таблица 1 - Исходные данные по предприятию «Дельта»
Вид
Переменные
Полная
Цена
Объем
продукции (прямые) себестоимость единицы реализации
затраты на
единицы
продукции продукции
единицу
продукции
продукции
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
шт.
А
30
40
50
2000
В
С
40
8
50
15
70
30
2500
800
25
45
50
1400
D
Таблица 2- Калькуляция по полным затратам
Показатель
1
1.Цена единицы
продукции, тыс. руб.
2.Полная
себестоимость
единицы продукции,
тыс. руб.
3.Прибыль,
содержащаяся в
единице продукции,
тыс. руб.
4. Объем реализации
продукции в
натуральном
выражении, шт.
5.Объем реализации
продукции в
стоимостном
выражении (выручка),
Изделие
В
3
А
2
6
С
4
D
5
тыс. руб.
6.Полная
себестоимость в
расчете на весь выпуск
продукции, тыс. руб.
1
7.Прибыль на весь
выпуск продукции,
тыс. руб.
8.Общий финансовый
результат работы
предприятия,тыс. руб.
9.Ранжирование
изделий по прибыльности
2
3
Продолжение табл. 2
4
5
Определите, какое изделие
по методу полных затрат
приносит предприятию наименьший,а какое- наибольший доход.
Метод «Маржа покрытия». При данном методе
себестоимость
калькулируется
только
по
прямым
затратам.Постоянные
затраты
между
изделиями
не
распределяются.
Отличие результатов калькулирования по полным затратам и
по «марже покрытия» связано с тем, что в первом случае на
себестоимость отдельных изделий относятся накладные расходы, часто не связанные с данным изделием, а распределенные по
какой-либо базе распределения. Если база распределения
выбрана неверно, то себестоимость единицы продукции существенно ис6кажается. Это может послужить причиной принятия
ошибочного решения, например, о снятии с производства продуктов, на самом деле приносящих большие доходы.
Таблица 3 - Калькуляция по методу «маржа покрытия»
Показатель
2
1.Цена единицы продукции,
А
3
7
Изделие
В
С
4
5
D
6
тыс. руб.
2.Прямые затраты на единицу
продукции, тыс. руб.
3. «Маржа покрытия 1»
единицы продукции, тыс.руб.
2
4.Объем реализации
продукции в натуральном
выражении, шт.
5.Выручка, тыс. руб.
3
4
Продолжение табл. 3
5
6
6.Переменные затраты на
весь выпуск, тыс. руб.
7.«Маржа покрытия 1» на
весь выпуск, тыс. руб.
8.Итого «маржа покрытия
1» в целом по предприятию,
тыс. руб.
9.Постоянные затраты в
целом по предприятию, тыс.
руб.
10.Финансовый результат
работы предприятия,
тыс. руб.
11.Ранжирование продукции
по степени доходности
Сделайте выводы по рентабельности каждого вида
продукции предприятия по системе контроллинга, т.е. по «марже
покрытия».
В системе контроллинга принято не только различать все
затраты по их принадлежности к прямым (переменным) или
постоянным, но и классифицировать постоянные расходы по
месту их возникновения, а также относить расходы:
а) на отдельные изделия (продукцию) — «маржа покрытия
1, 2»;
б) группы изделий (группы продукции) — «маржа покрытия
3»;
в) производственные цехи (цех) — «маржа покрытия 4»;
8
г) предприятие в целом (завод).
Необходимо установить драйверы, т.е. причины, вызывающие постоянные затраты.
Пример 2.
Рассмотрим развернутую систему калькулирования по
методу «маржа покрытия» с детализацией общей суммы
постоянных расходов по месту и причинам возникновения (табл.
4).
Многоступенчатоекалькулирование
себестоимости
по
методу
«маржа
покрытия»
позволяет
выявить
и
конкретизировать причины убытков по уровням управления (на
уровне изделия, группы изделий, цеха и предприятия в целом).
Таблица 4 - Многоступенчатая калькуляция
себестоимости по методу «маржа покрытия», тыс. руб.
Цех
Готовая продукция
Вид продукции
(изделие)
1
1. Выручка от реализации
продукции
2. Прямые материальные
и трудовые затраты всего
2.1. В том числе: прямая
заработная плата
3. «Маржа покрытия 1»
4. Постоянные издержки,
которые можно отнести
на отдельные, конкретные
виды продукции (расходы
по содержанию
оборудования, на котором
производятся конкретные
изделия, или арендная
плата)
5. «Маржа покрытия 2»
6. Постоянные издержки,
обусловленные
существованием группы
А
1
1.1
1.2
2.1
2
200
0
125
0
100
3
176
0
106
0
150
4
720
350
100
550
9
Б
2
2.2
Всего
3
3.1
6
1280
7
7200
520
5
144
0
690
480
4000
300
400
350
1300
300
50
100
900
0
750
200
1
продукции (арендная
плата за склад готовой
продукции, где хранятся
изделия группами)
7. «Маржа покрытия 3»
(рассчитывается по
группам товаров)
8. Постоянные издержки
цеха, связанные с
организационной структурой предприятия
9. «Маржа покрытия 4»
(определяется для цеха)
10. Общие заводские
расходы (постоянные
издержки предприятия в
целом)
11. Финансовый результат
работы предприятия в
целом
12. Ранжирование видов
продукции (по стр. 5)
2
3
4
550
Продолжение табл. 4
5
6
7
300
850
300
Установите уровень рентабельности изделий и цехов
предприятия.
Предложите методы снижения убытков по изделиям на
уровне «маржи покрытия 2».
На практике чаще всего используется смешанный вариант
оптимизации издержек, включающий сочетание разных
способов снижения убытков.
Найдите способы преодоления убыточности для цеха. Если
бы предприятие не использовало контроллинг, а распределяло
общую сумму постоянных издержек на изделия без детализации
на группы товаров, цех и завод, то получилась бы картина,
отраженная в таблице 5.
Таблица 5 - Калькулирование себестоимости продукции
по полным издержкам, тыс. руб.
Показатель
Изделие
10
1
1.1
2
1.2
3
2.1
4
2.2
5
3.1
6
1. Выручка
2. Прямые затраты всего
2.1. В том числе: прямая
заработная плата (база
распределения)
3. Накладные (постоянные)
расходы
4. Полная себестоимость
продукции
5. Финансовый результат
работы предприятия
6. Ранжирование продукции
по доходности
–
–
–
Алгоритм заполнения данной таблицы следующий:
1) фиксируются показатели выручки;
2) фиксируются показатели прямых затрат;
1) общая сумма накладных расходов распределяется между
изделиями пропорционально прямой заработной плате. Из
таблице 4 (графа «Всего») посчитайте общие постоянные
расходы предприятия;
4)вычисляется полная себестоимость продукции;
5) рассчитывается прибыль по изделиям;
6) определяется ранжирование продукции по доходности.
Распределение накладных расходов может осуществляться по
удельному весу и по методу коэффициентов. По удельному весу:
определяется удельный вес прямой заработной платы,
приходящейся на каждое изделие в общей сумме прямых затрат
предприятия по заработной плате.
рассчитываются
накладные
(постоянные)
расходы,
приходящиеся на каждое изделие:
По методу коэффициентов:
вычисляется коэффициент распределения, равный соотношению
11
–
–
общих постоянных расходов и прямой заработной платы.
рассчитываются накладные расходы по каждому изделию
определяется полная себестоимость каждого вида продукции.
Сравнение результатов калькулирования по методу
контроллинга и по методу полных затрат выявляет значительные
расхождения в финансовых результатах и ранжировании продукции.
Проанализируйте
эффективность
работы
цехов
и
выпускаемых ими изделий согласно полученных вами расчетов.
Если по какой-либо причине нельзя применить контроллинг,
то следует хотя бы распределить накладные расходы и отнести
их на продукцию по базам (драйверам), наиболее соответствующим факторам, которые влияют на те или иные накладные
расходы. Иными словами, необходимо распределить по разным
базам затраты, входящие в постоянные издержки.
12
ЧАСТЬ II
МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ
ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ
–
–
–
В организационной структуре управления практически любым предприятием выделяют цехи основного производства и
обслуживающие. Последние могут оказывать услуги как друг
другу, так и цехам основного производства.
Известны три основных метода распределения расходов обслуживающих цехов:
метод прямого распределения;
пошаговый метод;
метод линейной алгебры.
Рассмотрим применение этих методов на примере предприятия «Сфера» (табл. 1).
Таблица 1 - Исходные данные по расходам
предприятия «Сфера»
Показатель
1
1. Накладные
расходы до
распределения
затрат
обслуживающихст
руктурных
подразделений,
тыс. руб.
2. Распределение
услугобслуживающи
х производств по
потребителям:
2.1. Услуги
транспортного
цеха, объем
Обслуживающие
структурные
подразделения
Транс- Инженерпортный
ная
цех
служба
2
3
600 000
116 000
24 000
13
Цехи
основного
производства
Сбороч- Сборочный
ный
цех №1 цех №2
4
5
400 000 200 000
12 000
36 000
Всего
6
1 316 000
72 000
1
которых измеряется
отработанным
временем, ч.
2.2. Удельный вес,
доля
2.3. Услуги
инженерного цеха,
измеряемые
отработанным
временем, ч.
2.4. Удельный вес,
доля
2
Продолжение табл. 1
5
6
3
4
2/6
1/6
3/6
2000
16 000
2000
1/10
8/10
1/10
20 000
Метод прямого распределения. Данный метод получил
наибольшее
распространение
за
рубежом.
При
его
использовании игнорируется тот факт, что обслуживающие
подразделения могут оказывать услуги друг другу, и их затраты
сразу списываются на цехи основного производства. В таблице 2
отразите распределение расходов предприятия «Сфера» прямым
методом.
Таблица 2 - Метод прямого распределения затрат
обслуживающих подразделений предприятия «Сфера»
Показатель
1
1. Накладные расходы
до распределения
затрат
обслуживающих
структурных
подразделений, тыс.
руб.
2. Распределение:
2.1. Затраты
транспортного цеха,
тыс. руб.
Обслуживающи
Цехи
е структурные
основного
подразделения
производства
Транс- Инженер- Сбороч- Сборочпортный
ная
ный
ный
цех
служба цех №1 цех №2
2
3
4
5
14
Всего
6
1
2.2. Затраты
инженерного цеха,
тыс. руб.
3. Итого накладные
расходы цехов
основного
производства
4. База распределения
накладных расходов
для калькулирования
себестоимости
продукции:
4.1. Машино-часы
всего
В том числе на
производство:
4.1.1. продукции А
4.1.2. продукции В
4..2. Часы,
отработанные
основными рабочими,
всего
В том числе на
производство:
4.2.1. продукции С
4.2.2. продукции D
4.2.3. продукции Е
5. Коэффициент
накладных расходов
для калькулирования
себестоимости
единицы продукции
(на калькуляционную
единицу: машино-ч.,
чел.-ч.)
2
3
4
Продолжение табл. 2
5
6
40 000
30 000
10 000
30 000
15 000
10 000
5000
Алгоритм заполнения таблицы 2 следующий:
1) определяются накладные расходы транспортного цеха,
относимые на сборочные цехи исходя из общего количества
времени, отработанного транспортным цехом для сборочных
цехов № 1 и 2 (исходные данные из табл.1и 2):
15
2) аналогично
определяются
накладные
расходы
инженерной службы, относимые на сборочные цехи № 1 и 2:
3) определяется коэффициент накладных расходов цеха № 1.
Базой распределения для калькулирования себестоимости
единицы его продукции являются машино-часы.
4)определяется
коэффициент
накладных
расходов
сборочного цеха № 2.Базой распределения для калькулирования
себестоимости единицы его продукции являются часы,
отработанные основными рабочими.
5) определяется себестоимость единицы продукции, выпущенной в сборочном цехе № 1. При помощи коэффициента
распределите накладные расходы между изделиями.
6) аналогично определяется себестоимость продукции
сборочного цеха № 2.
Пошаговый метод. Данный метод использует информацию
об услугах, которые оказывал один обслуживающий цех другому. Он более сложен для применения, так как требует предварительного выбора того обслуживающего цеха, затраты которого
будут распределяться в первую очередь. Обычно первыми
распределяются затраты цехов с наибольшими накладными
расходами. В нашем примере это затраты транспортного цеха. В
табл.3 отражена методика применения пошагового метода на
предприятии «Сфера».
Следует пояснить, что:
1) на основании исходных данных
о распределении
расходов(см. табл.1) рассчитываем затраты транспортного цеха.
2) исходя из рассчитанной общей суммы накладных расходов инженерной службы (табл. 3) и исходныхданных по
удельному весу(табл. 1) рассчитываем затраты инженерного
цеха.
3) распределение расходов вспомогательных цехов осуществляется для того, чтобы собрать все накладные расходы на
уровне цехов основного производства, а затем распределить их
между изделиями, выпускаемыми в этих цехах. Сделайте это и
заполните таблицу №3.
Таблица 3 - Пошаговый метод распределения затрат
вспомогательных цехов предприятия «Сфера»
16
Показатель
1
1. Накладные расходы
до распределения
затрат
обслуживающих
структурных
подразделений,
тыс. руб.
2. Распределение:
Обслуживающи
Цехи
е структурные
основного
подразделения
производства
Транс- Инженер- Сбороч- Сборочпортный
ная
ный
ный
цех
служба цех №1 цех №2
2
3
4
5
2.1. Затраты
транспортного цеха,
тыс. руб.
2.2. Затраты
инженерного цеха,
тыс. руб.
3.Итого накладные
расходы цехов
основного
производства, тыс.
руб.
4. База распределения
накладных расходов
для калькулирования
себестоимости
продукции:
4.1. Машино-часы
всего
В том числе на
производство:
4.1.1. продукции А
4.1.2. продукции В
4..2. Часы,
отработанные
основными рабочими,
всего
1
Всего
6
40 000
30 000
10 000
30 000
2
3
В том числе на
17
4
Продолжение табл. 3
5
6
производство:
4.2.1. продукции С
4.2.2. продукции D
4.2.3. продукции Е
5. Коэффициент
накладных расходов
для калькулирования
себестоимости
единицы продукции
(на калькуляционную
единицу: машино-ч.,
чел.-ч.)
5.1. для сборочного
цеха № 1 (стр. 3 / стр.
4.1), тыс. руб./
машино-ч.
5.2. для сборочного
цеха № 2 (стр. 3 / стр.
4.2), тыс. руб./ чел.-ч.
6. Прямые затраты на
производство
продукции
сборочного цеха № 1:
6.1. на производство
продукции А,
тыс. руб.
6.2. на производство
продукции В,
тыс. руб.
7. Прямые затраты
сборочного цеха № 2:
7.1. на производство
продукции С,
тыс. руб.
7.2. на производство
продукции D,
тыс. руб.
7.3. на производство
продукции Е,
тыс. руб.
8. Накладные расходы
сборочного цеха № 1:
1
8.1. на продукцию А,
15 000
10 000
5000
100 000
300 000
50 000
60 000
70 000
2
3
18
4
Продолжение табл. 3
5
6
тыс. руб.
8.2. на продукцию В,
тыс. руб.
9. Накладные расходы
сборочного цеха № 2:
9.1. на продукциюС,
тыс. руб.
9.2. на продукцию D,
тыс. руб.
9.3. на продукцию Е,
тыс. руб.
10. Полная
себестоимость
единицы продукции
сборочного цеха № 1:
10.1. продукции А,
тыс. руб.
10.2. продукции В,
тыс. руб.
11. Полная
себестоимость
единицы продукции
сборочного цеха № 2:
11.1. продукции С,
тыс. руб.
11.2. продукции D,
тыс. руб.
11.3. продукции Е,
тыс. руб.
19
ЧАСТЬ III
МЕТОД ЛИНЕЙНОЙ АЛГЕБРЫ
Метод линейной алгебры. Прямой и пошаговый методы отличаются относительной простотой применения, но у них общий недостаток — неполное отражение фактических взаимосвязей между вспомогательными службами и цехами основного
производства. Они не дают серьезного логического обоснования
действий, ограничиваясь учетом объемов работ, которые цехи
выполняют друг для друга.
Чтобы избежать отмеченных недостатков, применяют метод
линейной алгебры. Сравним методику пошагового и линейноалгебраического распределения накладных расходов на
примере предприятия «Олимп» (табл. 1).
Таблица 1 – Исходные данные «Олимп»
Показатель
1
1.Накладные
расходы до
распределения
затрат
обслуживающих
цехов, тыс. руб.
2. Распределение
услуг
обслуживающих
цехов по
потребителям:
2.1. Человекочасы
РМЦ,отработанные
им
Обслуживающие
цехи
ремонтно
механический
(РМЦ)
2
30 000
энергоцех
Цехи
основного
производства
сборочупаконый
вочный
Всего
3
10 000
4
5
6
40 000
1000
3000
1000
5000
20
1
для смежных
структурных
подразделений
2.2. Удельный вес,
доля
2.3.Гигокалории,
переданныеэнергоце
хом смежным цехам
2.4. Удельный вес,
доля
2
Продолжение табл. 1
5
6
3
4
0,2
0,6
0,2
4000
2000
4000
0,4
0,2
0,4
10 000
Распределим накладные расходы обслуживающих цехов пошаговым методом определим полную себестоимость изделий,
производимых цехами основного производства аналогично
примеру, рассмотренному по практикуму часть 2 (табл.2).
Таблица 2 - Распределение затрат вспомогательных цехов
предприятия «Олимп» пошаговым методом
Показатель
1
1. Накладные
расходы до
распределения
затрат
обслуживающих
цехов, тыс. руб.
2. Распределение:
2.1.Затрат РМЦ, тыс.
руб.
2.2.Затрат
энергоцеха,
тыс. руб.
1
3.Итого накладные
расходы цехов
основного
производства с
Обслуживающие
цехи
РМЦ
энергоцех
2
3
2
3
21
Цехи основного
производства
сборочупаконый
вочный
4
5
4
Всего
6
Продолжение табл. 2
5
6
учетом
распределения
затрат
вспомогательных
цехов, тыс. руб.
4.База
распределения
накладных расходов
для калькулирования
себестоимости
продукции:
4.1. Время,
затраченное на
производство
продукции
сборочным цехом —
всего, чел.-ч.
В том числе:
4.1.1. на изделие 1.1
4.1.2. на изделие 1.2
4.2. Время,
отработанное
основными
рабочими
упаковочного цеха
— всего, чел.-ч.
В том числе на
производство:
4.2.1. изделия 2.1
4.2.2. изделия 2.2
4.2.3. изделия 2.3
5. Коэффициенты
накладных расходов
1
цехов основного
производства на
калькуляционную
единицу, чел.-ч.:
5.1. для сборочного
цеха, тыс. руб./чел.-ч.
5.2. для
упаковочного цеха,
тыс. руб./чел.-ч.
6. Прямые затраты
сборочного цеха на
5000
2000
3000
1200
500
400
300
2
3
22
4
Продолжение табл. 2
5
6
производство:
6.1. изделия 1.1, тыс.
руб.
6.2. изделия 1.2, тыс.
руб.
7. Прямые затраты
упаковочного цеха
на производство:
7.1. изделия 2.1, тыс.
руб.
7.2. изделия 2.2, тыс.
руб.
7.3. изделия 2.3, тыс.
руб.
8. Накладные
расходы сборочного
цеха:
8.1. на изделие 1.1,
тыс. руб.
8.2. на изделие 1.2,
тыс. руб.
9. Накладные
расходы
упаковочного цеха:
9 1. на изделие 2.1,
тыc. руб.
1
9.2. на изделие 2.2,
тыс. руб.
9.3. на изделие 2.3,
тыс. руб.
10. Полная
себестоимость
единицы продукции
сборочного цеха:
10.1. изделия 1.1,
тыс. руб.
10.2. изделия 1.2,
тыс. руб.
11. Полная
себестоимость
единицы продукции
упаковочного цеха:
10 000
30 000
25 000
30 000
40 000
2
3
23
4
Продолжение табл. 2
5
6
11.1. изделия 2.1,
тыс. руб.
11.2. изделия 2.2,
тыс. руб.
11.3. изделия 2.3,
тыс. руб.
Распределим накладные расходы обслуживающих цехов
предприятия «Олимп» линейно-алгебраическим методом и определим полную себестоимость изделий цехов основного производства. Алгебраический метод распределения затрат имеет
два варианта: основанный на системе уравнений и итерациях.
1-й вариант (через систему уравнений)
Предположим, что X— общие накладные расходы ремонтномеханического цеха (собственные и распределенные от энергоцеха); У — общие накладные расходы энергоцеха
(собственныеираспределенные от ремонтно-механического
цеха). На основе исходных данных (см. табл. 1), составим
систему уравнений:
Х = 30 000 + 0,4Y;(1)
Y = 10 000 + 0,2Х
(2)
Подставляя (2) в (1), получите Xи Y.
Теперь распределим полученные накладные расходы РМЦ и
энергоцеха предприятия «Олимп» и определим полную себестоимость изделий в таблице 3.
Расчеты основывались на исходных данных по удельным
весам(долям) работ цехов, переданным ими смежным цехам (см.
табл. 1) и сведениях об общих накладных расходах (табл. 3, стр.
1).
2- й вариант(метод итераций)
Используем пример с предприятием «Олимп» и отразим результаты метода итераций в таблице 4.
Далее аналогично варианту 1 (см. табл. 3) производится
распределение рассчитанных накладных расходов и определяется полная себестоимость продукции, выпускаемой в цехах
основного производства.
24
Таблица 3- Методика калькулирования полной
себестоимости продукции
Показатель
1
1. Накладные
расходы до
распределения
затрат
обслуживающих
цехов, тыс. руб.
2. Распределение:
2.1.Затрат РМЦ, тыс.
руб.
(распределяются
пошаговым
методом)
2.2.Затрат энергоцеха,
тыс. руб.
1
3.Итого накладные
расходы цехов
основного
производства с
учетом
распределения
затрат
вспомогательных
цехов, тыс. руб.
4. База
распределения
накладных расходов
для калькулирования
себестоимости
продукции:
4.1. Время,
затраченное на
производство
сборочным цехом —
всего, чел.-ч.
Обслуживающие
цехи
РМЦ
энергоцех
2
3
1
2
3
Цехи основного
производства
сборочупаконый
вочный
4
5
4
5000
25
Всего
6
Продолжение табл. 3
5
6
В том числе:
4.1.1. на изделие 1.1
4.1.2. на изделие 1.2
4.2. Время,
отработанное
основными
рабочими
упаковочного цеха
— всего, чел.-ч.
В том числе на
производство:
4.2.1. изделия 2.1
4.2.2. изделия 2.2
4.2.3. изделия 2.3
5. Коэффициенты
накладных расходов
цехов основного
1
производства на
калькуляционную
единицу:
5.1. для сборочного
цеха, тыс. руб./чел.-ч.
5.2. для
упаковочного цеха,
тыс. руб./чел.-ч.
6. Прямые затраты
сборочного цеха на
производство:
6.1. изделия 1.1, тыс.
руб.
6.2. изделия 1.2, тыс.
руб.
7. Прямые затраты
упаковочного цеха
на производство:
7.1. изделия 2.1, тыс.
руб.
7.2. изделия 2.2, тыс.
руб.
7.3. изделия 2.3, тыс.
руб.
8. Накладные
расходы сборочного
2000
3000
1200
500
400
300
2
3
4
Продолжение табл. 3
5
6
10 000
30 000
25 000
30 000
40 000
26
цеха:
8.1. на изделие 1.1,
тыс. руб.
8.2. на изделие 1.2,
тыс. руб.
9. Накладные
расходы
упаковочного цеха:
9 1. на изделие 2.1,
тыc. руб.
1
9.2. на изделие 2.2,
тыс. руб.
9.3. на изделие 2.3,
тыс. руб.
10. Полная
себестоимость
единицы продукции
сборочного цеха:
10.1. изделия 1.1,
тыс. руб.
10.2. изделия 1.2,
тыс. руб.
11. Полная
себестоимость
единицы продукции
упаковочного цеха:
11.1. изделия 2.1,
тыс. руб.
11.2. изделия 2.2,
тыс. руб.
11.3. изделия 2.3,
тыс. руб.
2
3
4
Продолжение табл. 3
5
6
Таблица 4 - Накладные расходы обслуживания цехов,
тыс. руб.
Показатель
1
1. Накладные расходы
обслуживающих цехов до
распределения затрат
2. 20% от 30 000
РМЦ
2
30 000
………………
27
Энергоцех
3
10 000
3. Итого накладные расходы
энергоцеха
4. 40% от п.3
……………....
1
5. 20% от п.4
6. 40% от п.5
7. 20% от п.6
8. 40% от п.7
9. 20% от п.8
10. 40% от п.9
11. 20% от п.10
12. Итого накладные
расходы обслуживающих
цехов до распределения
затрат
2
………………
…………….
Продолжение табл. 4
3
……………...
………………
………………
………………
………………
……………..
Систему взаимоотношений на предприятии наиболее адекватно отражает метод линейной алгебры, так как в этом случае
учитываются услуги обслуживающих производств, оказываемые
друг для друга. Данный метод особенно эффективен, когда
требуется повышенная точность при калькулировании себестоимости продукции и ценообразовании.
Формирование данных о затратах и финансовых результатах
с применением методов контроллинга обеспечивает управляющие органы предприятия информацией об уровне рентабельности отдельных видов продукции и ассортиментных групп. Эти
методы отражают процесс формирования издержек, доходов и
прибылей в разрезе структурных подразделений основного и
вспомогательного
производства,
а
также
отдельных
административных единиц. Использование маржинального
анализа облегчает поиск мест и причин возникновения затрат,
идентифицирует центры ответственности за издержки, прибыли
и убытки.
28
Для заметок
Для заметок
Сухопарова А.В.
Управление издержками
в системе конроллинга
Практикум
Подписано в печать 19.01.2012г.
Формат 60×90/16. Бумага офсетная.
Гарнитура Ньютон.
Усл. п.л 2,0
Заказ 140 Тираж 100 экз.
Типография «ПКФ «СОЮЗ-ПРЕСС»
150062 г. Ярославль, проезд Доброхотова 16-158
Тел.: (4852) 58-76-37, 58-76-33
Факс: (4852) 58-76-39