особенности анализа прибыли в розничной торговле

УДК 336.61 (075.8)
Шарудина З.А.,
к.э.н., доцент
кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита КФ РГТЭУ
ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ
FEATURES ANALYSIS OF PROFITS RETAIL
Аннотация: рассмотрена методика анализа прибыли в розничной торговле.
Проведен анализ финансовых результатов деятельности конкретной торговой организации, выявлено влияние основных факторов на изменение прибыли отчетного периода
по сравнению с предыдущим периодом.
Abstract: A method analysis profit in retail. The analysis of the financial performance
of the particular trade organization, revealed the influence of the main factors on the earnings
of the reporting period, compared with the previous period.
Ключевые слова: розничный товарооборот; валовой доход; издержки обращения; прибыль от продаж; потоварно-групповая издержкоемкость.
Key words: retail sales, gross profit, distribution costs, profit from sales; potovarno
group-izderzhkoemkost.
Прибыль относится к числу важнейших оценочных показателей работы организации и в условиях рыночной экономики составляет основу ее экономического и социального развития. Она определяется на основе соизмерении доходов и расходов, а ее
получение является главной целью организации, поскольку различные стороны сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности получают оценку в системе показателей финансовых результатов. Прибыль является конечной целью развития бизнеса и
важнейшей формой выражения экономического эффекта, полученного от торговой, инвестиционной и финансовой деятельности.
Значение прибыли обусловлено тем, что она создает финансовую основу не
только для выделения средств на финансирование текущих и долгосрочных потребностей организации, но и является источником производственного и социального развития организации, а также способствует росту материальных потребностей трудового
коллектива. Прибыль является, с одной стороны, важнейшим источником жизнедеятельности организации, а с другой - источником формирования доходов государственного бюджета. Выполнение обязательств организации не только перед бюджетом, но и
внебюджетными фондами, банками и другими кредиторами напрямую зависит от наличия прибыли.
Прибыль характеризует степень деловой активности и финансового благополучия организации, ее конкурентоспособности и платежеспособности. Поэтому без анализа финансовых результатов невозможно определить, на каком уровне ведется хозяйственно-финансовая деятельность организации и какой вклад она вносит в увеличение
финансовых ресурсов, поступающих в распоряжение государства. От того получает ли
организация прибыль или убыток зависят система материального стимулирования работников, размер их оплаты труда, степень расширения деятельности 4].
Следует также отметить, что финансовый результат, то есть сумма прибыли, еще
не показатель эффективности, он не характеризует уровень эффективности, это результат эффективной работы предприятия 2].
Торговые организации планируют объем прибыли и уровень рентабельности в
целом по организации, структурным подразделениям и сегментам деятельности. В процессе анализа контролируется выполнение запланированных показателей, определяется
экономия или перерасход имеющихся ресурсов.
Анализ каждой составляющей прибыли организации имеет вполне конкретный
характер, потому что позволяет собственникам определить направления активизации
деятельности организации. Другим заинтересованным лицам анализ прибыли позволяет выработать соответствующую стратегию поведения, направленную на минимум потерь и финансового риска от вложений средств в данную организацию.
Анализ прибыли торговой организации должен включать следующие исследования:
- определение изменения каждого показателя, участвующего в формировании
прибыли, за текущий анализируемый период по сравнению с предыдущим периодом
(«горизонтальный анализ»);
- исследование структуры соответствующих показателей финансовых результатов деятельности организации («вертикальный анализ»);
- изучение динамики показателей финансовых результатов деятельности организации за ряд лет («трендовый анализ»);
- количественное измерение влияния факторов на изменение прибыли отчетного периода по сравнению с предыдущим периодом («факторный анализ»);
- выявление имеющихся резервов увеличения прибыли и разработка мероприятий, направленных на их мобилизацию.
В настоящее время анализ финансовых результатов деятельности любой коммерческой организации затруднен в связи с конфиденциальностью информации, засекречиванием, а иногда и искажение результатов ее функционирования 3].
Основным информационным источником анализа прибыли является отчет о финансовых результатах 1]. Изучение финансовых результатов деятельности торговых
организаций начинается с анализа валового дохода, так как он является основным источником формирования прибыли и является добавленной стоимостью, созданной ею.
Валовой доход - это основной прибылеобразующий показатель, за счет которого покрываются издержки обращения, и образуется прибыль торговой организации от основной деятельности (прибыль от продаж).
Валовым доходом в торговле (в отчете о финансовых результатах отражается по
строке «валовая прибыль») считается разность между суммой реализованных товаров
по продажной (выручка за минусом налогов) и покупной (себестоимостью продаж)
стоимостью этих товаров. Основную долю валового дохода составляют торговые наценки, относящиеся к проданным товарам. Валовой доход кроме суммы выражается
также в относительных показателях в виде коэффициента или уровня в процентах (Увд)
как отношение суммы валового дохода (ВД) за определенный период к соответствующему объему товарооборота (Т):
Увд = (ВД/Т)х 100.
(1)
Уровень валового дохода характеризует долю торговой наценки в розничной
цене товара и соответственно оказывает влияние на ее размер, который и будет определять покупательский спрос и объем продаж.
Величина валового дохода и объем розничного товарооборота должны прогнозироваться на основании данных изучения спроса за ряд лет (или отдельных периодов).
При этом рассчитываются основные показатели динамики: абсолютный прирост (базисный и цепной); темп роста (базисный и цепной); темп прироста (базисный и цепной); абсолютное значение 1% прироста (снижения); среднегодовой абсолютный прирост; среднегодовой темп роста.
При прогнозировании уровня и суммы валового дохода необходимо учитывать и
размер издержек обращения, который влияет на сумму прибыли (прибыль от продаж в
торговле определяется как разность валового дохода и издержек обращения или как
разность между выручкой и себестоимостью продаж, включая издержки обращения).
Следует отметить, что издержки обращения торговой организации в отчете о
финансовых результатах отражаются по строке «Коммерческие расходы».
Для оценки степени снижения торговой наценки до уровня покрытия издержек
обращения с тем, чтобы продажа данного товара не была убыточной, определяют коэффициент (К) соотношения валового дохода к издержкам обращения (ИО) по формуле:
К = ВД/ИО.
(2)
Если в торговой организации применяются на товары различные наценки, то
рассчитываются средние их величины и анализируются по видам товаров.
Проведем анализ прибыли конкретной торговой организации, начав его с анализа валового дохода. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
ООО «ХХХ» за 2012 г. в сравнении с 2011 г. представлены в таблице 1.
По данным таблицы 1 видно, что валовой доход за 2012 г. возрос более чем в 2,3
раза при росте товарооборота в 4,23 раза. Таким образом, более высокий темп роста товарооборота способствовал снижению уровня валового дохода на 10,93%.
На основе вышеуказанных данных можно рассчитать влияние на сумму валового дохода объема товарооборота и среднего уровня торговой наценки, установленной
торговой организацией.
Так, чтобы определить влияние объема товарооборота необходимо отклонение
в объеме товарооборота умножить на уровень валового дохода 2011 г., и полученный
результат разделить на 100:
(+6965х24,11)/100 = +1679 тыс. руб.
Для расчета влияния на сумму валового дохода среднего уровня торговой наценки следует товарооборот 2012 г. умножить на отклонение уровня валового дохода, и
полученный результат разделить на 100:
(9122х(-10,93))/100 = -997 тыс. руб.
Таким образом, рост товарооборота в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на
6965 тыс. руб. обеспечил увеличение валового дохода на 1679 тыс. руб., а уменьшение
среднего уровня валового дохода за этот период на 10,93% привело к снижению его
суммы на 997 тыс. руб. Общее влияние двух факторов привело к росту валового дохода
на 682 тыс. руб., что соответствует данным таблицы 1.
Таблица 1.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «ХХХ» за
2011-2012 гг.
Показатель
2011 г.
2012 г.
Отклонение,
Темп
(+; -)
изменения, %
Товарооборот, тыс. руб.
2157,00
9122,00
+6965,00
422,90
Валовой доход, тыс. руб.
520,00
1202,00
+682,00
231,15
24,11
13,18
-10,93
-
298,00
308,0
+10,00
103,36
Уровень издержек обращения, %
13,82
3,38
-10,44
-
Прибыль от продаж, тыс. руб.
222,0
894,00
+672,00
402,70
Уровень рентабельности продаж, %
10,29
9,80
-0,49
-
Прочие доходы, тыс. руб.
18,00
24,00
+6,00
133,33
Прочие расходы, тыс. руб.
11,00
9,00
-2,00
81,82
229,00
909,00
+680,00
396,94
10,62
9,96
-0,66
-
145,00
182,00
+37,00
125,52
84,00
727,00
+643,00
865,48
3,89
7,97
+4,08
-
Уровень валового дохода, %
Издержки обращения, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения,
тыс. руб.
Уровень рентабельности, %
Единый налог на вменѐнный доход,
тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Уровень рентабельности, %
Аналогичный анализ должен проводиться не только в целом за год, но и с подразделением по месяцам и кварталам отчетного года.
На размер валового дохода существенное влияние оказывает изменение в структуре товарооборота, то есть в ассортиментном разрезе. Влияние структуры товарооборота и других факторов на сумму валового дохода рассчитывается способом процентных чисел (таблица 2).
Увеличение в товарообороте доли товаров с высокими процентами торговых наценок ведет к повышению среднего уровня валового дохода и наоборот.
Таблица 2.
Динамика валового дохода по товарным группам ООО «ХХХ» за 2011-2012 гг.
Наименование товара
А
Товарооборот,
тыс. руб.
Структура
товарооборота, %
Уровень валового
дохода, %
Сумма валового
дохода, тыс. руб.
Процентные числа
2011 г.
2012 г.
2011 г.
2012 г.
2011 г.
2012 г.
2011 г.
2012 г.
гр 3. х гр
5.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
гр.4х хгр. гр. 4 х хгр.
5
6
10
11
Хлебобулочные изделия
321
1194
14,9
13,1
10
10
32
119
149,0
131,0
131,0
Колбасные изделия
181
558
8,4
6,1
25
12
45
67
210,0
152,5
73,2
98
213
4,5
2,3
30
13
29
28
135,0
69,0
29,9
Цельномолочные продукты
199
954
9,2
10,4
25
10
50
95
230,0
260,0
104,0
Сахар
Кондитерские изделия
Чай
Соль
127
401
90
38
432
860
379
160
5,9
18,6
4,2
1,8
4,7
9,4
4,2
1,8
13
35
24
23
11
18
15
18
16
140
22
9
48
155
57
29
76,7
651,0
100,8
41,4
61,1
329,0
100,8
41,4
51,7
169,2
63,0
32,4
Мука
Крупа
Макаронные изделия
81
62
61
239
160
255
3,8
2,8
2,8
2,6
1,8
2,8
28
25
23
18
20
11
23
15
14
43
29
28
106,4
70,0
64,4
72,8
45,0
64,4
46,8
36,0
30,8
207
981
9,6
10,8
25
15
52
147
240,0
200,0
162,0
Водка, ликеры
91
884
4,2
9,7
23
17
21
150
96,6
223,1
164,9
Вина
80
216
3,7
2,4
26
18
21
39
96,2
62,4
43,2
Коньяки
Пиво
50
70
93
1544
2,3
3,2
1,0
16,9
25
27
15
10
12
19
14
154
57,5
86,4
25,0
456,3
15,0
169,0
2157
9122
100,00
100,00
24,11
13,18
520
1202
2411
24,11%
2295
22,95%
1318
13,18%
Сыры, жиры
Сигареты
Итого
По данным таблицы 2 видно, что средний уровень валового дохода при структуре товарооборота 2012 г. и уровне валового дохода 2011 г. составил 22,95%, а при
структуре товарооборота и уровне валового дохода 2011 г. – 24,11%. Снижение уровня
валового дохода за счет изменения структуры товарооборота составило 1,16% (22,95%
- 24,11%).
Следовательно, в товарообороте несколько уменьшился удельный вес товарных
групп с более высокими торговыми наценками, что привело к сокращению суммы валового дохода на 106 тыс. руб. (9122х1,16/100).
Увеличение объема товарооборота на 6965 тыс. руб. привело к росту суммы валового дохода на 1679 тыс. руб. (6965х24,11/100). Снижение уровня торговых наценок
на 9,77% (13,18% - 22,95%) сократило сумму валового дохода на 891 тыс. руб.
(9122х9,77/100). Таким образом, все три фактора оказали соответственное влияние на
сумму валового дохода, которая увеличилась на 682 тыс. руб. Объединим результаты
анализа в таблице 3.
Таблица 3.
Влияние факторов на изменение суммы и уровня валового дохода ООО «ХХХ»
в 2012 г. по сравнению с 2011 г.
Факторы
Итого
Сумма влияния,
Удельный вес
Уровень
тыс. руб.
влияния,
влияния,
%
%
+ 682,0
100,0
+7,5
+1679,0
+246,2
+18,4
структура товарооборота
-106,0
-15,6
-1,1
уровень торговой наценки
-891,0
-130,6
-9,8
в том числе:
объем товарооборота
Наибольший удельный вес в общей сумме отклонения валового дохода в 2012 г.
от предыдущего года составило отклонение за счет объема товарооборота (246,2%).
Влияние структуры товарооборота и уровня валового дохода на изменение суммы валового дохода было отрицательным (-15,6 и -130,6%).
На уровень торговой наценки и соответственно суммы валового дохода в розничной торговле оказывает звенность товародвижения, то есть чем больше посредников участвуют в продвижении товара от производителя к потребителю, тем выше его
покупная стоимость и меньший размер торговой наценки будет устанавливать организация, чтобы сохранить конкурентоспособность товара.
Большое внимание при анализе уделяется выявлению возможности роста валового дохода. Основными резервами роста валового дохода в торговых организациях
являются: рост товарооборота; увеличение доли реализуемых товаров с более высокими торговыми наценками; рост уровня торговой наценки; сокращение звенности товародвижения и другие.
Структура показателей финансовых результатов ООО «ХХХ» в 2011-2012 гг.
представлена в таблице 4.
По данным таблицы 4 видно, что наибольшую долю в прибыли до налогообложения за 2011-2012 гг. составляет прибыль от продаж соответственно 96,94 и 98,35%.
Чистая прибыль стала занимать в 2012 г. значительно больший удельный вес в прибыли до налогообложения на 43,3% в результате опережающих темпов роста чистой
прибыли по сравнению с темпами роста прибыли до налогообложения.
Таблица 4.
Структура финансового результата ООО «ХХХ» в 2011-2012 гг.
( %)
Отклонение,
Показатель
Прибыль до налогообложения
2011 г.
2012 г.
(+;-)
100,00
100,00
-
96,94
98,35
+1,41
- прочие доходы
7,86
2,64
-5,22
- прочие расходы
4,80
0,99
-3,81
- чистая прибыль
36,68
79,98
+43,30
в том числе:
- прибыль от продаж
Прибыль отражает общий финансовый результат деятельности организации в
отчетном периоде с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показателя
- прибыль от продаж. Поэтому основное внимание должно быть сконцентрировано на
исследование причин и факторов изменений по данному показателю.
Основными факторами, влияющими на размер прибыли от продаж анализируемой торговой организации, являются объем товарооборота, средний уровень валового
дохода и средний уровень издержек обращения, а на величину прибыли до налогообложения влияют, кроме того, размер прочих доходов и расходов, а изменение чистой
прибыли в данном случае зависит от размера единого налога на вмененный доход.
Влияние указанных факторов на изменение чистой прибыли в 2012 г. по сравнению с
2011 г. можно исчислить методом разниц (исходные данные для расчета содержатся в
таблице 1).
Влияние отдельных факторов на изменение чистой прибыли анализируемой
организации в 2012 г. обобщено и представлено в таблице 5.
Таблица 5.
Влияние факторов на изменение чистой прибыли ООО «ХХХ» в 2012 г. по
сравнению с 2011 г.
Показатель
Сумма
Удельный вес
Уровень
влияния,
влияния, %
влияния к
тыс. руб.
объему
продаж, %
Чистая прибыль 2011 г.
84
-
-
Чистая прибыль 2012 г.
727
-
-
+643
100,0
+7,05
Роста товарооборота
+717
+111,51
+7,86
Снижения среднего уровня валового дохода
-997
-155,05
-10,93
Снижения уровня издержек обращения
+952
+148,05
+10,44
Роста прочих доходов
+6
+0,93
+0,07
Сокращения прочих расходов
+2
+0,31
+0,02
Роста ЕНВД
-37
-5,75
-0,41
Отклонение
в том числе за счет:
Влияние товарооборота определяется путем умножения уровня рентабельности
продаж 2011 г. на величину отклонения по товарообороту.
По ООО «ХХХ» влияние товарооборота на изменение прибыли в 2012 г. по
сравнению с 2011 г. составило:
(+6965х10,29):100 = + 717 тыс. руб.
Влияние изменения среднего уровня валового дохода на сумму прибыли определяется путем умножения товарооборота 2012 г. на величину отклонения по уровню
валового дохода.
По нашей организации влияние этого фактора составило:
(-10,93х9122):100 = - 997 тыс. руб.
Влияние на прибыль уровня издержек обращения исчисляется путем умножения
фактической суммы реализации на величину отклонения уровня издержек обращения в
2012 г. от его уровня в 2011 г.
За счет роста уровня издержек обращения прибыль уменьшилась:
(- 10,44х9122):100 = + 952 тыс. руб.
Приведенный расчет довольно нагляден: ясно видно, какие факторы, в каком
направлении и в какой степени влияли на величину отклонения чистой прибыли в
2012 г. по сравнению с 2011 г.
Ход экономических реформ в России сопровождается значительным изменением ставок, тарифов на все виды услуг, а также колебаниями расходов по отдельным
статьям издержек обращения по ряду причин, поэтому очень важно определить тот необходимый размер торговой наценки на товары народного потребления, устанавливаемый в зависимости от покупательского спроса и других факторов, который бы позволил покрыть все расходы розничных организаций и получить оптимальную прибыль.
В действующей системе учѐта, прогнозирования и анализа издержек обращения
их оценка производится в абсолютном выражении и относительном выражении в процентах к объѐму продаж в целом по всей организации и в разрезе отдельных статей
расходов. Валовой доход от продажи товаров исчисляется и учитывается также только
в целом по всей организации. Таким образом, не ведѐтся учѐт издержек обращения и
валового дохода по отдельным товарам и товарным группам и, следовательно, отсутствует информация о потоварно-групповых уровнях торговых расходов, прибыли и рентабельности продаж отдельных товаров. Это не даѐт увидеть, во что обходится продажа
конкретных товаров, не позволяет выявить размер валового дохода, необходимого для
определения прибыли и рентабельности по каждой товарной группе. Издержки обращения отражаются в бухгалтерских регистрах без увязки со структурой товарооборота,
что затрудняет точный анализ и прогнозирование торговых расходов.
Во всех производственных отраслях осуществляются калькуляционные расчѐты
с использованием различных методов, соответствующих конкретным хозяйственным
условиям. Не осуществляется калькуляция лишь в оптовой и розничной торговле, хотя
значение еѐ для теоретических и практических потребностей этого элемента рыночной
инфраструктуры очень велико.
Предлагаемые методики определения потоварно-групповой издержкоѐмкости в
организациях торговли в условиях централизованно-планируемой экономики преследовали одну из целей – это установление научно-обоснованных регламентированных
торговых скидок (наценок). Однако рыночная экономика предоставила организациям
значительную свободу в установлении торговых наценок и таким образом, свободу в
системе ценообразования.
Применительно к современным условиям хозяйствования, когда произошла
принципиальная перестройка всего хозяйственного механизма страны, в том числе и
розничной торговли, остаются актуальными проблемы калькулирования себестоимости
обращения товаров и очевидным значение потоварно-групповой издержкоѐмкости и
рентабельности в вопросах ценообразования и оперативного управления организациями торговли. Если розничная торговая организация реализует убыточные товары, то,
даже наращивая объѐм продаж, она будет нести убытки. В целях выявления реализации
убыточных товаров целесообразно провести в ООО «ХХХ» анализ потоварногрупповой издержкоѐмкости с применением учѐтно-расчѐтного метода.
Литература
1. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от
02.07.2010 № 66н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2010. - 30 августа. - № 35.
2. Абдукаримов И.Т. Анализ финансового состояния и финансовых результатов
предпринимательских структур / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. – М.: ИНФРА-М,
2013. – 215 с.
3. Губин В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности / В.Е. Губин,
О.В. Губина. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2013. – 336 с.
4. Сосненко Л.С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л.С. Сосненко, И.Н. Кивелиус, Е.Н. Свиридова. – М.: КноРус, 2012. – 256 с.