Организация «Эстима» оказывает услуги по оценке объектов

Сведения об организации и ее учетной политике Организация «Эстима» оказывает услуги по оценке объектов недвижимости. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно положениям учетной политики организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Согласно утвержденной учетной политике начисление амортизации, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, производится линейным способом (методом). Хозяйственная ситуация Организация приобретает легковой автомобиль (относящийся к третьей амортизационной группе) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, который эксплуатировался им в течение двух лет (24 месяца). Автомобиль приобретается для использования в основной деятельности (для поездок сотрудников на удаленные объекты). Формирование первоначальной стоимости Первоначальная стоимость в БУ включает сумму, уплаченную продавцу в соответствии с договором, а также регистрационные сборы, государственные пошлины, уплаченные за постановку ТС на государственный учет. Госпошлина за регистрацию автомобиля c 1 января 2015 года составляет 2850 рублей. В учетной политике организации для целей налогового учета указано, что согласно п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 и пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ государственная пошлина, являясь федеральным сбором, подлежит единовременному включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Срок полезного использования В БУ срок полезного использования легкового автомобиля устанавливается исходя из ожидаемого срока использования, с учетом износа он составит – 2 года (24 месяца). Предыдущим собственником автомобиля является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя. По этой причине в налоговом учете уменьшить срок полезного использования на срок, в течение которого бывший собственник владел автомобилем, нельзя, так как прежний собственник (физическое лицо) не устанавливал срок полезного использования автомобиля и не амортизировал его для целей налогообложения. В связи с этим, организация устанавливает срок полезного использования по автомобилю на основании Классификации основных средств без учета срока пользования автомобилем предыдущим собственником. равный 3 годам и 4 месяцам (40 месяцам). Страхование автомобиля по ОСАГО Организация в соответствии с законодательством страхует автомобиль по Обязательному Страхованию Автогражданской Ответственности (ОСАГО). Без полиса ОСАГО автомобиль не может быть зарегистрирован в ГИБДД, эксплуатация автомобиля без наличия полиса запрещена. Для увеличения страховой суммы (размера страхового покрытия) по ОСАГО организация также приобретает расширение к полису ОСАГО, относящееся к добровольным видам страхования. В соответствии с утвержденной учетной политикой в БУ страховая премия по ОСАГО учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно в том отчетном периоде, в котором у организации возникло обязательство по выплате страховой премии. Поскольку договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, в НУ сумма страховой премии, уплачиваемая разовым платежом, распределяется пропорционально количеству календарных дней действия договора страхования в каждом отчетном периоде, и учитываются в целях налогообложения прибыли равномерно в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ. В бухгалтерском учете расходы по расширению ОСАГО признаются единовременно на дату вступления в силу договоров страхования, но не учитываются для целей налогообложения прибыли, что приводит к образованию постоянной разницы и постоянного налогового обязательства (ПНО). Приобретение топлива с применением топливных карт Организация заключает договор с поставщиком ‐ топливной компанией на приобретение топлива для своих автомобилей на автозаправочных станциях данного поставщика с применением топливных карт. В соответствии с договором оплата приобретаемого топлива осуществляется безналичными авансовыми платежами. Поставка топлива производится путем его выборки на АЗС поставщика с использованием терминалов для приема топливных карт. Поставщик ежемесячно выставляет покупателю документы, содержащие данные о поставке топлива за месяц: счет‐
фактуру, товарную накладную, реестр операций по топливной карте. Хозяйственные операции Март 2015 г. На начало дня 01.03.2015 на расчетном счете организации числится 450 000 руб. 03.03.2015 На расчетный счет организации от заказчика «Звероферма» поступили денежные средства в сумме 708 000 руб., в т.ч. НДС 108 000 руб. в качестве предоплаты за проведение работ по оценке объектов недвижимости в марте‐апреле 2015 г. по договору оказания услуг №342. Выписан счет‐
фактура на полученный аванс. Учтен НДС по авансу. 09.03.2015 По договору купли‐продажи №77 организация приобретает у физического лица легковой автомобиль. Согласно договору автомобиль продается покупателю с полностью заправленным баком бензина в количестве 60 литров. Рыночная стоимость бензина данной марки в данном регионе составляет 35 руб. за литр. Договорная стоимость автомобиля составляет 722 100 руб. включая стоимость проданного бензина на сумму 2100 руб. Физические лица не являются плательщиками НДС, поэтому продавцом автомобиля и бензина НДС к уплате не предъявлен. 09.03.2015 С расчетного счета организации перечислена оплата легкового автомобиля и бензина в сумме 722 100 руб. по договору купли‐продажи №77. 11.03.2015 Организация приобретает и оплачивает страховой полис ОСАГО на сумму 7320 руб. и расширение к полису ОСАГО в сумме 1200 руб. В страховом полисе ОСАГО и расширении к нему указан срок действия с 12.03.2015 с 0 час. 00 мин. 00 сек. по 11.03.2016 23 часа 59 мин. 59 сек. 12.03.2015 Уплачена государственная пошлина в сумме 2 850 руб. за постановку транспортного средства на государственный учет (включая выдачу госномеров и свидетельства о регистрации, а также внесение записи в ПТС). Данная сумма в БУ включена в первоначальную стоимость основного средства. 13.03.2015 Легковой автомобиль принят к учету в составе ОС. Для целей бухгалтерского учета установлен срок полезного использования, равный 2 годам (24 месяцам), для целей налогового учета (по налогу на прибыль) – 3 годам и 4 месяцам (40 месяцам). 16.03.2015 У компании‐поставщика автомобильного топлива «Топэнерго» по договору №999 приобретена топливная пластиковая карта со сроком использования 3 года. Стоимость карты составляет 177 руб. в том числе НДС 27 руб. С расчетного счета организации по договору №999 компании «Топэнерго» перечислены денежные средства в сумме 15 177 руб., в том числе НДС в сумме 2315,14 руб. в счет оплаты: ‐ топливной карты – 177 руб., в том числе НДС 27 руб., ‐ оплаты топлива – 15 000 руб., в том числе НДС 2288,14 руб. Поскольку стоимость приобретенных топливных карт по сравнению со стоимостью ежемесячно потребляемого топлива для организации является не существенной. Организация, списывает затраты на приобретение карт на производственные расходы текущего отчетного периода – периода, когда топливные карты получены от поставщика. Для обеспечения сохранности топливной карты, она принимается на забалансовый учет по стоимости приобретения без учета НДС. От поставщика «Топэнерго» получен счет‐фактура на полученный аванс. НДС по предоплате принят к вычету. 30.03.2015 По акту №33 заказчиком «Звероферма» приняты работы по оценке объектов недвижимости, выполненные организацией в марте. Стоимость работ составила 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб. Выставлен счет‐фактура заказчику. Произведен зачет аванса. Отражен начисленный НДС. Произведен вычет НДС, начисленного при получении аванса. 31.03.2015 От поставщика «Топэнерго» получены документы, согласно которым за отчетный месяц, организация с использованием топливных карт приобрела топливо в количестве 100 л. на сумму 3500 руб. (в том числе НДС 533,90 руб.). Выполнен зачет аванса. Получен счет‐фактура от поставщика. НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету. Восстановлена часть НДС, уплаченного поставщику по предоплате. 31.03.2015 Использованный в течение месяца бензин в количестве 120 л. списан на производственные расходы отчетного периода. Апрель 2015 г. 30.04.2015 От поставщика «Топэнерго» получены документы, согласно которым за отчетный месяц, организация с использованием топливных карт приобрела топлива в количестве 300 л. на сумму 10200 руб. (в том числе НДС 1555,93 руб.). Произведен зачет аванса. Получен счет‐фактура от поставщика. Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику. Восстановлена часть НДС, уплаченного поставщику по предоплате. 30.04.2015 Использованный в течение месяца бензин в количестве 310 л. списан на производственные расходы отчетного периода. 30.04.2015 По акту №34 заказчиком «Звероферма» приняты услуги по оценке объектов недвижимости, оказанные организацией в апреле. Стоимость услуг составила 472 000 руб., в т.ч. НДС ‐ 72 000 руб. Выставлен счет‐фактура заказчику. Произведен зачет аванса. Отражен начисленный НДС. Произведен вычет НДС, начисленного при получении аванса. Пояснения Приобретение автомобиля и топлива у физического лица Фактические затраты, связанные с приобретением автомобиля, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08‐4 "Приобретение объектов основных средств", по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение автомобиля является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором продавцу‐физическому лицу. Физические лица не являются плательщиками НДС, поэтому при приобретении автомобиля организации не предъявлен к уплате НДС. Приобретенное вместе с автомобилем топливо принимается к учету в составе МПЗ по фактической себестоимости, которой при приобретении МПЗ за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. Поскольку НДС к уплате не предъявлен, то вычет НДС отсутствует. Приобретенное у продавца топливо отражается в учете записью в дебет счета 10 "Материалы", субсчет 10‐3 "Топливо" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Пошлина за государственную регистрацию Пошлина, уплачиваемая за регистрацию автомобиля, в рассматриваемом случае включается в БУ в первоначальную стоимость автомобиля, поскольку расходы по их уплате произведены до ввода автомобиля в эксплуатацию. Сумма пошлины за регистрацию автомобиля отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08‐4 "Приобретение объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете. Уплата регистрационного сбора отражается по дебету соответствующего субсчета счета 68 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". Для целей налогообложения прибыли в соответствии с учетной политикой организации, государственная пошлина, уплачиваемая за регистрацию автомобиля, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на дату ее начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Соответственно суммы первоначальной стоимости в БУ и НУ будут различаться на величину уплаченной пошлины за государственную регистрацию автомобиля, в результате чего возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). Страхование по ОСАГО В рассматриваемой ситуации автомобиль используется основным производственным персоналом организации, поэтому страховые премии должны учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве расходов основного производства. Затраты в виде страховых премий отражаются как расход того отчетного периода, в котором у организации возникло обязательство по выплате страховых премий. В этом случае в учете на полную сумму страховой премии по договору страхования производится запись по дебету счета 20 (25) и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Для учета расчетов со страховщиком используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Уплата суммы страховой премии по договору страхования отражается записью по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Поскольку договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, то для целей налогового учета сумма страховой премии, уплачиваемая разовым платежом, распределяется пропорционально количеству календарных дней действия договора страхования в каждом отчетном периоде, и учитываются в целях налогообложения равномерно в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ. Поскольку в бухгалтерском учете расходы по ОСАГО признаются единовременно в периоде, когда у организации возникло обязательство по выплате страховой премии, то у организации возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). В бухгалтерском учете расходы по расширению ОСАГО признаются в порядке, аналогичном для полиса ОСАГО, но не учитываются для целей налогообложения прибыли, что приводит к образованию постоянной разницы и постоянного налогового обязательства (ПНО). Принятие автомобиля к учету Принятие автомобиля к учету осуществляется после его ввода в эксплуатацию, что отражается в учете по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08.4. Амортизация ОС Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации одним из способов, установленных ПБУ 6/01, в данном случае линейным способом. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1‐го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисленная сумма амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", в данном случае в корреспонденции с дебетом счета 20(25). Поскольку из‐за разных сроков полезного использования сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете будет превышать амортизацию, включаемую в расходы для целей налогового учета, то ежемесячно возникают вычитаемые временные разницы (ВВР) и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА). Учет топливных карт В рассматриваемом случае перечисление денежных средств за топливную карту рассматривается как 100% предоплата. Сумма предоплаты, перечисленная поставщику за топливную карту, отражается в составе дебиторской задолженности по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Выданные авансы" в корреспонденции со счетом 51. После перечисления предоплаты за топливные карты и получения от поставщика соответствующих счетов‐фактур организация вправе принять к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты. Принятие к вычету НДС с суммы предоплаты отражается записью в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76.ВА "НДС с выданных авансов". В рассматриваемом случае договором предусмотрено, что поставщик выставляет счет‐фактуру на стоимость топливных карт на дату их передачи покупателю. На основании указанного счета‐
фактуры организация производит налоговый вычет сумм предъявленного ей НДС со стоимости карт. Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении топливных карт, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 19. Одновременно возникает обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты. Восстановление сумм НДС, начисленных с предоплаты за топливные карты, отражается записью по кредиту счета 68 и дебету счета 76, субсчет 76.ВА. Стоимость топливных карт (без учета НДС) в бухгалтерском учете единовременно (на дату получения от поставщика) списывается на счета учета расходов, в данном случае в дебет счета 20 «Основное производство» (25 "Общепроизводственные расходы ") в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Для обеспечения сохранности топливной карты, она принимается на забалансовый учет по стоимости приобретения без НДС записью в дебет забалансового счета 012 «Топливные карты». Учет приобретения топлива по топливной карте Перечисление денежных средств на топливную карту рассматривается как 100% предоплата. Сумма предоплаты, перечисленная поставщику за топливо, отражается в составе дебиторской задолженности по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Выданные авансы" в корреспонденции со счетом 51. Основанием для принятия топлива к учету являются отгрузочные документы, выставленные поставщиком по истечении отчетного периода. Данная операция отражается записью в дебет счета 10 "Материалы", субсчет 10‐3 "Топливо" в корреспонденции со счетом 60. В рассматриваемом случае договором предусмотрено, что поставщик выставляет счет‐фактуру на стоимость приобретенного топлива по истечении отчетного периода (месяца). На основании указанного счета‐фактуры организация производит налоговый вычет сумм предъявленного ей НДС со стоимости фактически приобретенного топлива. Сумма НДС, предъявленная организации при приобретении топлива, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Принятие НДС к вычету в учете отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19. Одновременно возникает обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты. Восстановление сумм НДС, начисленных с предоплаты за топливные карты, отражается записью по кредиту счета 68 и дебету счета 76, субсчет 76.ВА. Учет расхода топлива Стоимость топлива, фактически использованного за отчетный период (месяц), в рассматриваемом случае списывается с кредита счета 10, субсчет 10‐3, в дебет счета 20 (25) на дату последнего дня отчетного месяца.