Химич И.Г

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ КАК ОБЪЕКТ ОЦЕНКИ, УЧЕТА И
АНАЛИЗА: ОТЕЧЕСТВЕННЫЙ И ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
INTANGIBLE ASSETS AS AN OBJECT OF APPRAISAL, ACCOUNTING
AND ANALYSIS: NATIONAL AND FOREIGN EXPERIENCE
Химич Ирина Григорьевна
Кременчугский национальный университет
имени Михаила Остроградского
Факультет экономики и управления
Научный руководитель:
Касич Алла Александровна
д.э.н., профессор, зав. каф. «Учета, анализа и аудита»
Актуальность исследования. В современных условиях нематериальные
активы являются довольно важным объектом бухгалтерского учета на ведущих
предприятиях мира, ведь именно их наличие в значительной мере определяет
конкурентоспособность в современных условиях хозяйствования. Но, в отличие
от предприятий из развитых стран, в украинской практике существует
множество проблем, связанных с оценкой и отражением в учете данных
активов. Соответственно актуальности приобретает вопрос определения роли и
влияния нематериальных активов на деятельность отечественных предприятий,
а также выявления проблемных аспектов их оценки и учета.
Обзор научной литературы. Значительный вклад в исследование
методики анализа использования нематериальных активов в отечественной
практике сделали Банасько Т. [3], Бондаренко А. [4], Каплан Р. [6], Мамонтова
2
Н. [7], Манакин В. [8], Рейли Р. [11], Хитчнер Дж.Р. [12] и многие другие
ученые.
Целью данной научной работы является идентификация проблем оценки,
учета и анализа НМА, обобщение опыта зарубежных предприятий в решении
существующих проблем и разработка рекомендаций по совершенствованию
организации учета для анализа НМА на отечественных предприятиях.
Изложение основного материала. На сегодняшний день наблюдаются
существенные изменения в хозяйствовании промышленных предприятий: если
раньше основой конкурентоспособного предприятия были материальные
активы, то сейчас происходит более активное внедрение нематериальных,
которые приобретают все большее значение в условиях инновационной
экономики. Ведь наличие нематериальных активов в качестве ресурсов
предприятия способствует росту его рыночной стоимости, повышению уровня
конкурентоспособности
и
вообще
значительно
влияет
на
улучшение
финансовых показателей экономической деятельности предприятия.
В отличие от зарубежного опыта, полное отражение отечественными
предприятиями в своей отчетности нематериальных активов является редким
явлением, поскольку обычно данные активы хотя и используются, но в
документации не приводятся в полном объеме.
В каждой стране использования и отражения в учете нематериальных
активов
регламентируется
соответствующими
нормативными
актами
(стандартами). Основными и наиболее используемыми среди них является
американская
стандарты
система
бухгалтерского
бухгалтерского
учета
учета
(IAS),
(GAAP),
которые
Международные
являются
частью
Международных стандартов финансовой отчетности (SFAS), российские
стандарты (ПБУ), а также украинские (П(С)БУ) (табл. 1).
3
Таблица 1
Сравнение различных систем учета нематериальных активов
Система
Объекты, которые относятся к
Метод амортизации
учета
нематериальным активам
GAAP
Авторские права, патентные права, Основным
является
организационные расходы, расходы на линейный метод, реже открытие своего дела, гудвилл
кумулятивный
IAS
Патенты, авторские права, права на Прямолинейный метод
обслуживание, лицензии, программное
обеспечение, франшизы, импортные
квоты. При этом торговые марки,
маркетинговые права и деловые связи
активами вообще не признаются
ПБУ
Товарные знаки, произведения искусства Линейный метод, метод
и науки, результаты интеллектуального списания
стоимости
труда,
ноу-хау,
научно-технических продукции
разработок,
деловая
репутация, пропорционально
программное обеспечение
объему
метод
уменьшения остатка
П(С)БУ Права на коммерческие назначения, на Прямолинейный метод,
объекты промышленной собственности, кумулятивный,
права на пользование природными производственный,
ресурсами, имуществом, авторское право метод
уменьшения
и смежные с ним права, другие остаточной стоимости,
нематериальные активы. При этом ускоренного уменьшения
данные стандарты не распространяются остаточной стоимости
на объекты гудвилла и нематериальные
активы, расходы на приобретение
которых признаются как роялти
Источник: составлено по данным [1, 2, 4, 5]
Исследуя особенности учета нематериальных активов на зарубежных и
отечественных предприятиях, рассмотрим их более подробно на примере
компаний
General
Motors
–
одного
из
крупнейших
производителей
автотранспортных средств с мировым именем, и ПАО «АвтоКрАЗ» –
представителя автомобильной индустрии в Украине [9, 10].
Можно сказать, что учет НМА на зарубежных и отечественных
предприятиях значительно отличается. Так, General Motors имеет более
детализированный состав НМА, чем ПАО «АвтоКрАЗ». Кроме того, здесь
выделяют такой вид НМА как гудвилл, который в отечественной практике не
4
идентифицируется. Также разница заключается в использовании присущих
лишь определенному предприятию методах начисления амортизации.
Однако наведение в отчетности незначительных данных об объектах
нематериальных активов еще не свидетельствует о том, что данные активы на
этих предприятиях практически не используются. Это может быть признаком
того, что предприятие просто не отражает в своих отчетах полной и
достоверной информации о данных объектах учета. Отсутствие НМА или
недостоверное освещение информации о их наличии приводит к «имиджевым»
потерям предприятия в глазах потенциальных инвесторов.
Для определения влияния использования НМА на финансовое состояние
и стоимость предприятия проведем анализ с помощью эконометрической
модели. Исходной характеристикой модели выбрана чистая прибыль компаний
(Y), ведь именно она характеризует финансовое состояние и эффективность их
деятельности.
Ключевыми
факторами
влияния
избрано
величину
нематериальных активов (Х1), материальных активов (Х2) и денежных средств
и их эквивалентов (Х3) (исходные данные приведены в табл. 2).
Проводим сначала анализ для General Motors. В результате исследования
зависимости величины прибыли Yt
(t – временная характеристика (в
исследовании это год), t=1,…, n) от изменений Х1, Х2, Х3 получаем следующее
уравнение регрессии:
Yt  10324,9  0,16 X1  1,15 X 2  0,6 X 3 , R2  0,4275
5
Таблица 2
Величина прибыли General Motors и ПАО «АвтоКрАЗ» и влиятельных на
нее факторов
Млн. дол. США
Показатели
General Motors
ПАО «АвтоКрАЗ»
Денежн
Денежн
Год
ые
ые
Материа
Материа
а
Прибы НМ
средств Прибы
средства
ль-ные
НМА
льные
ль
А
а и их
ль
и их
активи
активи
эквивал
эквивале
енты
нты
200
15
4 336
28 325
20 145 48,210 2,051
98,203
7,258
8
784
200
14
-3 786
31 521
22 679 51,096 1,173
96,439
9,692
9
547
201
11
6 503
33 928
21 061 55,429 1,103
86,702
11,218
0
882
201
10
9 287
39 745
16 071 -11,867 0,831
77,376
2,430
1
013
201
6 136 6 809 42 341
18 422
-6,656 0,759
65,502
0,161
2
Источник: составлено по данным [9, 10]
Результаты регрессионного анализа (а именно критерий Фишера Fкр  1,07
при   0,05 та n  m  1  5  3  1  1) полученной модели показывают, что на
величину прибыли ( Yt ) значительно влияют все три фактора, которые
исследовались, поскольку Fр  1,99  Fкр .
Коэффициент детерминации R2  0,4275 , который показывает, что все
включенные в модели факторы на 43% объясняют изменения Y. Таким
образом, наибольшее влияние имеет показатель Х2 – величина материальных
активов, ведь чем больше показатель эластичности по модулю, тем большее
влияние имеет этот показатель на смену Y.
Далее
проводим
аналогичный
регрессионный
анализ
для
ПАО
«АвтоКрАЗ». В результате исследования получаем следующее уравнение
регрессии:
Yt  72,71  0,79 X1  1,46 X 2  5,56 X 3 , R 2  0,8925
6
Результаты регрессионного анализа (а именно критерий Фишера Fкр  4,07
при   0,05 та n  m  1  5  3  1  1) полученной модели показывают, что на
величину прибыли ( Yt ) значительно влияют все три фактора, которые
исследовались, поскольку Fр  22,13  Fкр .
Коэффициент детерминации R2  0,8925 , который показывает, что все
включенные в модели факторы на 89% объясняют изменения Y. Таким
образом, наибольшее влияние имеет показатель Х3 – величина денежных
средств.
Данные модели позволяют спрогнозировать динамику и уровень
прибыльности предприятий за счет увеличения или уменьшения его основных
активов, может быть использована как в процессе операционной деятельности
компаний, так и при разработке стратегических планов на будущее.
Таким образом, на основе изучения зарубежного опыта использования и
отражения в отчетности нематериальных активов, а также его сравнения с
отечественным предприятием той же отрасли, можно сказать, что существует
множество проблем, связанных с использованием и учетом НМА, и которые
требуют немедленного решения. Поэтому ниже приведем рекомендации для
отечественных предприятий по улучшению оценки, организации учета и
анализа данных активов, сформулированы с учетом зарубежного опыта
(табл.3).
7
Таблица 3
Предложения по устранению проблем, связанных с использованием и
учетом нематериальных активов на отечественных предприятиях
Проблемы оценки и учета
Предложения по их преодолению
нематериальных активов
- неоднозначное
определение - усовершенствовать правовую базу по
«нематериальные активы»;
учету НМА;
- неэффективное управление данным - усовершенствовать систему контроля
активами;
НМА;
- отсутствие единой целесообразной - определить единый, оптимальный
методики оценки НМА;
подход к оценке стоимости НМА;
- несовершенство
организации - повысить уровень квалификации,
сбалансированности учета;
знаний бухгалтеров по учету НМА;
- отсутствие единой классификации - разработать
единые
критерии
НМА;
отнесения того или иного объекта
- отсутствие методики инвентаризации НМА в соответствующую группу;
НМА;
- заимствовать
зарубежный
опыт
- проблемы при признании активов оценки и учета НМА
нематериальными;
- недооценка такой категории как
гудвилл
Источник: разработка автора
Вышеприведенные проблемы присутствуют почти на каждом
отечественном предприятии и приводят к нарушению учетного процесса,
недостаточного освещения в отчетности информации о нематериальных
активах, недостоверной их оценки. Решать данные проблемы следует системно
с помощью всех возможных средств и приобретенных знаний. Предложенные
же пути их решения дают возможность улучшить ситуацию в вопросах оценки
и учета нематериальных активов, а также стимулируют к более полному
отражению
данных
активов
в
отчетности
отечественных
субъектов
хозяйствования.
Таким образом, использование нематериальных активов в деятельности
предприятий имеет множество преимуществ и способствует увеличению их
доходности. Поэтому предприятиям следует более активно привлекать,
эффективно использовать и учитывать НМА на основе заимствования опыта
зарубежных стран.
8
Выводы. В данной научной работе исследованы теоретические аспекты
учета и оценки нематериальных активов, их отражение в отчетности как на
отечественных, так и на зарубежных предприятиях. Также проведен анализ их
практического использования, на основе чего можно утверждать, что НМА
играют важную роль в деятельности предприятия, ведь именно они являются
основой и индикатором технологического развития предприятия, отражают
инновационную направленность его деятельности.
Также в работе были определены проблемы, связанные с использованием
нематериальных
активов
в
деятельности
отечественных
предприятий,
основными из которых являются: неоднозначная трактовка сущности НМА;
невозможность их достоверной идентификации; сложность оценки, поскольку
не существует единой методики расчета ценности НМА для конкретного
субъекта хозяйствования; недостаточно сформирована правовая база по учету
данных активов. Кроме того, в работе было предложено определенные
рекомендации для решения выявленных проблем.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1) Международный
стандарт
финансовой
отчетности
(IAS)
38
«Нематериальные активы»: утвержден советом КМСБО в июле 1998 г., с
изменениями и дополнениями [электронный ресурс]. – Режим доступа: adesolutions.com.
2) Положение
(стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные
активы»: утверждено приказом Министерства финансов Украины от 18 октября
1999 г. № 242, с изменениями и дополнениями [электронный ресурс]. – Режим
доступа: buhgalter911.com.
3) Банасько Т. Проблемы и перспективы исследования нематериальных
активов в Украине / Банасько Т. // Экономист. – 2010. - №2. – с. 30-33.
9
4) Бондаренко А.С. Признание нематериальных активов в отечественной
и зарубежной практике хозяйствования / Бондаренко А.С., Гончаренко М.С. //
Эффективная экономика. – 2010. – №9.
5) Дегтяренко Н.В. Идентификация и определение нематериальных
активов и их оценка: сборник научных трудов научно-практической
конференции «Учет, анализ и аудит: теория, практика, перспективы» /
Дегтяренко Н.В. – Мелитополь, 2011. – с. 183.
6) Каплан Р.С., Нортон Д.П. Стратегические карты. Трансформация
нематериальных активов в материальные результаты: Пер. с англ. – М.: ЗАО
«Олимп - Бизнес», 2005. – 512 с.
7) Мамонтова
Н.А. Новейшие подходы к определению стоимости
нематериальных активов / Мамонтова Н.А. // Актуальные проблемы
экономики. 2010. – №5 (107). – с. 228-235.
8) Манакин В. Проблемы учета нематериальных активов в Украине /
Манакин В., Рябенко А. // Восток. Экономика. – 2010. – №2 (102). – с. 63-66.
9) Официальный сайт CNN Money [электронный ресурс]. – Режим
доступа: www.money.cnn.com.
10) Официальный сайт ПАО «АвтоКрАЗ» [электронный ресурс]. – Режим
доступа: www.autokraz.com.
11) Рейли Р., Швайс Р. Оценка нематериальных активов: Пер. с англ. - М.:
Квинто-консалтинг, 2005. – 792 с.
12) Хитчнер Дж. Р. Оценка стоимости нематериальных активов: Пер. с
англ. – М.: Маросейка, 2008. – 144 с.