сотрудник принес заявление на вычет: что делать бухгалтеру?

ТОЧНЫЙ РАСЧЕТ
ЗАРПЛАТА И КАДРЫ
73
Сударева Т. В.,
старший финансовый
консультант
юридической компании
«Налоговик»
сотрудник
принес заявление
на вычет: что делать
бухгалтеру?
Налогоплательщик вправе получать вычет по месту работы.
Для этого работнику следует в первую очередь определиться,
по какому конкретно месту работы он будет получать вычет и
обратиться в налоговые органы за уведомлением о подтверждении
своего права на имущественный налоговый вычет.
Д
ля получения имущественного налогового вычета по общему правилу налогоплательщик должен по окончании
налогового периода подать в налоговые
органы налоговую декларацию. Декларация сообщает налоговым органам о
полученных налогоплательщиком доходах, удержанных налоговыми агентами
суммах налога на доходы физических
лиц и о произведенных в налоговом
периоде расходах налогоплательщика
на приобретение жилья и погашение
процентов по целевым кредитам. Возврат излишне удержанного налога производится налоговыми органами после
проведения камеральной проверки и
вынесения соответствующего решения
на расчетный счет налогоплательщика.
Условия для получения
имущественного
налогового вычета
у работодателя
Налогоплательщик может не ждать
окончания налогового периода для
получения имущественного налогового вычета.
На имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья имеет право плательщик
налога на доходы физических лиц при
соблюдении следующих условий:
• доход облагается налогом по
ставке 13%;
• приобретенное жилье находится
на территории РФ;
• целевой заем на приобретение
жилья получен от российской организации или ИП;
• оплата приобретенного жилья и
процентов по займу производится
самим налогоплательщиком.
В п. 3 ст. 220 НК РФ законодатель
устанавливает правила для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета при
исчислении НДФЛ у одного из работодателей (налоговых агентов). Выгода налогоплательщика в том, что
в случае получения имущественного
налогового вычета у работодателя на
»
ВАЖНО В РАБОТЕ
Максимальная сумма
дохода, которую можно
не облагать налогом при
условии, что эта сумма
потрачена на покупку
жилья, составляет
2 000 000 рублей. Это
означает, что если
гражданин приобрел
квартиру или жилой
дом стоимостью ниже
2 000 000 рублей, он
получит вычет в сумме
фактических расходов на
его приобретение. Если же
гражданин стал счастливым
обладателем жилого
помещения стоимостью
3 500 000 рублей, он
может претендовать на
вычет только в размере
2 000 000 рублей, то есть
имеет законные основания
недоплатить в бюджет
260 000 рублей. Вычет
предоставляется и на суммы
процентов по кредитам,
которые получены для
приобретения жилья и
фактически израсходованы
на эти цели.
упрощенная бухгалтерия, ноябрь 2010
74 ЗАРПЛАТА И КАДРЫ
»
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Расходы по выплате
процентов по кредиту
принимаются к вычету
по факту их уплаты, их
сумма не ограничена
законодателем.
ТОЧНЫЙ РАСЧЕТ
вычет можно рассчитывать до окончания налогового периода.
Итак, для получения имущественного налогового вычета у работодателя работник вправе обратиться
к нему с письменным заявлением.
К заявлению должно прилагаться
Уведомление налоговых органов о
подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет (утв. приказом ФНС РФ
от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@).
В выдаваемом налоговым органом налогоплательщику уведомлении указано наименование
конкретного работодателя, имеющего право
предоставлять налогоплательщику имущественный налоговый вычет. На каждый налоговый
период (календарный год) налогоплательщик
обязан получить в налоговом органе новое уведомление.
разработать шаблон указанного заявления.
Самый главный вопрос, возникающий у работодателя: за какой период работник имеет право получить
имущественный налоговый вычет – с
момента обращения к работодателю
или с начала налогового периода?
Пример 1.
Работник ООО «Чайка» 15 апреля 2010
года обратился с письменным заявлением к работодателю за имущественным налоговым вычетом. Уведомление налоговых органов подтверждает
право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение жилья
1 560 000 рублей за 2010 год. Заработная плата работника 20 000 рублей в
месяц. Работник имеет право на стан-
»
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Вычет может предоставить
и работодатель
(организация или ИП), в
которой работник работает
по совместительству,
главное, чтобы
наименование этой
организации было указано
в налоговом уведомлении,
подтверждающем право
на имущественный вычет.
Действия работодателя
дартный налоговый вычет, предусмо-
При получении от работника письменного заявления на предоставление имущественного налогового
вычета имущественный налоговый
вычет предоставляет работодатель.
К заявлению работник обязан приложить уведомление налоговых органов о подтверждении права налогоплательщика на имущественный
налоговый вычет. Заявление пишется
работником в произвольной форме.
Работодатель может самостоятельно
тренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, в сумме 400 рублей в месяц.
Последние разъяснения Минфина РФ указывают на невозможность
вернуть работнику суммы налога на
доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом до получения
от работника заявления о предоставлении налогового вычета. Минфин
ссылается на то, что суммы налога,
удержанные налоговым агентом в
установленном порядке до получения
Пример заявления работника о предоставлении ему имущественного налогового вычета.
Директору ООО «Чайка»
Иванову И. И.
от Работникова И. И.
Заявление
В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ прошу предоставить мне имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц на основании Уведомления о подтверждении права налогоплательщика
на имущественный налоговый вычет за 2010 год от 15 апреля 2010 года.
подпись
упрощенная бухгалтерия, ноябрь 2010
ТОЧНЫЙ РАСЧЕТ
им обращения налогоплательщика о
предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего
подтверждения налогового органа,
не являются «излишне удержанными» и, соответственно, под действие
ст. 231 Кодекса не подпадают (письмо от 12.04.2010 № 03-04-06/9-72).
Ведь именно ст. 231 НК РФ установлен порядок возврата излишне
удержанных налоговым агентом из
дохода налогоплательщика сумм налога.
Работодатель из нашего примера
ежемесячно, начиная с апреля 2010
года, обязан предоставить работнику
имущественный налоговый вычет в
сумме 20 000 рублей. Удержанный же
с работника налог на доходы за период с января по март в сумме 7696
рублей ((20 000 х 3 – 800) х 13%)
работнику должен вернуть налоговый орган на основании налоговой
декларации, представленной налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Ранее Минфин с абсолютной уверенностью говорил о том, что обязанность работодателя предоставить
работнику имущественный налоговый вычет возникает с начала календарного года, в котором от работника
получено соответствующее обращение, подтвержденное налоговыми органами (письма от 26.06.2006
№ 03-05-01-04/188, от 13.02.2007
№ 03-04-06-01/35, от 02.04.2007
№ 03-04-06-01/103).
Обратиться к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета налогоплательщик может, основываясь на
норме п. 3 ст. 220 НК РФ.
Порядок исчисления сумм налога
налоговыми агентами предусмотрен
в ст. 226 НК РФ.
Из этих норм следует, что при расчете заработной платы за апрель
ЗАРПЛАТА И КАДРЫ
сумма всех доходов работника, исчисленная нарастающим итогом с
начала года, составит 80 000 рублей.
Сумма имущественного вычета превышает сумму дохода. Соответственно налоговая база по налогу на доходы за январь–апрель равна нулю.
Однако за период с января по март
с работника был удержан и перечислен в бюджет налог в сумме 7696,00
рублей. В соответствии с нормами
НК РФ это и будет излишне удержанная сумма налога.
В соответствии со ст. 231 НК РФ излишне удержанная сумма налога подлежит возврату налоговым агентом
по предоставлению налогоплательщиком соответствующего заявления.
Однако суммы налога, которые следует вернуть работнику, уже уплачены
в бюджет. Поэтому возврат тяжким
бременем ложится на работодателя.
Работодатель имеет право применить
нормы ст. 78 НК РФ, в соответствии
с которыми сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет
предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам,
погашения недоимки либо возврату
налогоплательщику.
Кстати, п. 9 ст. 226 НК РФ запрещает производить уплату налога за счет
средств налоговых агентов.
На мой взгляд, верным будет являться именно такой порядок расчета НДФЛ и применения имущественных налоговых вычетов, при котором
работодатель осуществляет перерасчет всей налоговой базы по НДФЛ с
начала налогового периода и возвращает работнику излишне уплаченную
сумму налога. Для нашего примера
эта сумма составляет 7696,00 рублей.
Общая сумма имущественного налогового вычета по итогам налогового
периода составит 239 200 рублей.
Сумма расходов на приобретение жилья, переходящая на следующий на-
»
ПЕРВОИСТОЧНИК
Налоговые агенты обязаны
производить исчисление
сумм налога нарастающим
итогом с начала
налогового периода.
Расчет производится по
итогам каждого месяца
применительно ко всем
доходам, в отношении
которых применяется
налоговая ставка
13%, начисленным
налогоплательщику за
данный период, с зачетом
удержанной в предыдущие
месяцы текущего
налогового периода суммы
налога.
Пункт 3 ст. 226 НК РФ.
»
ПЕРВОИСТОЧНИК
Зачет суммы излишне
уплаченного налога
в счет предстоящих
платежей осуществляется
на основании
письменного заявления
налогоплательщика
по решению налогового
органа. На основании
п. 14 ст. 78 НК РФ можно
утверждать, что налоговые
агенты приравниваются
к налогоплательщикам
и на них распространяется
порядок возврата (зачета)
излишне уплаченных сумм
налога, установленный
ст. 78 НК РФ.
Пункт 4 ст. 78 НК РФ.
упрощенная бухгалтерия, ноябрь 2010
75
76 ЗАРПЛАТА И КАДРЫ
ТОЧНЫЙ РАСЧЕТ
логовый период, составит 1 320 800
рублей (1 560 000 – 239 200).
»
Имущественный
налоговый вычет
при выплате дохода
по гражданскому
договору
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Если право работника на
имущественный вычет
подтверждено за 2009 г.
(например, в мае 2009 г.),
то налоговый агент
предоставляет налоговый
вычет за период с 1 января
2009 г. путем перерасчета
налоговой базы и возврата
налогоплательщику
излишне уплаченных
налогов, в последующем
предоставление налогового
вычета осуществляется
путем невзимания НДФЛ
в текущем налоговом
периоде. Поскольку
в заявлении
о предоставлении вычета
по месту работы от мая
2009 г. налогоплательщик
сообщил о получении
вычета, начиная с доходов
за январь 2009 г., то в этом
же заявлении ему следует
сообщить о возврате
налога, уплаченного им
с начала этого года, либо
о его зачете в счет
будущих платежей
по налогу. Исходя из
содержания заявления
бухгалтерия либо
произведет возврат ранее
уплаченного налога,
либо зачтет сумму ранее
уплаченного налога в счет
последующих платежей по
налогу. Однако процедура
возврата налога весьма
сложна и непонятна.
Гражданину, работающему в организации на основании договора
гражданско-правового характера, имущественный налоговый вычет предоставить нельзя. На это прямо указывают нормы п. 3 ст. 220 о том, что вычет
предоставляется на основании обращения именно к работодателю. Заказчик работодателем не является исходя
из норм ст. 20 ТК РФ.
Один налоговый период
= один работодатель
Даже в случае, если имущественный налоговый вычет работнику предоставлялся по прежнему месту работы, вы не имеете права продолжить
предоставление работнику налогового вычета на своем предприятии
в текущем налоговом периоде. Это
объясняется тем, что п. 3 ст. 220 НК
РФ предусмотрено право налогоплательщика получать имущественный
вычет только у одного работодателя.
Уведомление налоговых органов о
праве на получение имущественного
налогового вычета содержит наименование организации, в которой человек имеет право получать вычет.
Этим же объясняется невозможность продолжать предоставлять человеку имущественный налоговый
вычет в реорганизованной компании.
Реорганизованной считается организация с момента государственной
регистрации вновь созданных орга-
упрощенная бухгалтерия, ноябрь 2010
низаций. Если реорганизация происходит в форме присоединения, присоединенная организация считается
реорганизованной с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении
ее деятельности. На этом основании
можно сделать вывод о том, что компания до реорганизации и после реорганизации не является одним и тем
же юридическим лицом.
И в первом, и во втором случае имущественный налоговый вычет работнику можно будет предоставить при
условии получения от него заявления
и налогового уведомления о праве на
получение вычетов в следующем налоговом периоде.
Нельзя предоставить налоговый
вычет и по доходам, выплачиваемым
работнику в виде задолженности
за предыдущие налоговые периоды
(письмо Минфина РФ от 09.07.2010
№ 03-04-05/7-385). Это основано на
том, что в соответствии с п. 2 ст. 223
НК РФ при получении дохода в виде
оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого
дохода признается последний день
месяца, за который ему был начислен
доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым
договором (контрактом). Налоговые
агенты в соответствии с п. 4 ст. 226
НК РФ обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно
из доходов налогоплательщика при
их фактической выплате.
Соответственно налог был исчислен
и удержан в предыдущем налоговом
периоде, а налоговое уведомление
подтверждает право работника на имущественный налоговый вычет именно
на текущий налоговый период.
»