МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка минеральных ресурсов

Краткое содержание и примеры применения Международных стандартов финансовой отчетности
подготовлены компанией ADE Professional Solutions и отражают ее мнение.
Данный документ подготовлен в рамках проекта IFRS Project компании ADE Professional
Solutions. С содержанием других документов Проекта можно ознакомиться по адресу
www.ade-solutions.com/IFRS_portal.html.
МСФО (IFRS) 6 Разведка и оценка минеральных ресурсов
(Exploration and evaluation of mineral resources)
Дата принятия
2004 год
Дата последних изменений к cтандарту
2005 год
Основная цель
Основной целью стандарта является определение метода учета расходов по разведке и оценке
минеральных ресурсов (exploration and evaluation of mineral resources).
Стандарт не применяется к учету следующих расходов:

расходов по разведке и оценке, понесенных до получения прав (лицензии) на участок;

расходов по разведке и оценке, понесенных после получения подтверждения технической
возможности и экономической целесообразности добычи минеральных ресурсов. После
получения подтверждения технической возможности и экономической целесообразности
добычи минеральных ресурсов начинается стадия разработки (development), учет расходов
по которой регулируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Практика:
В ОПБУ США (US GAAP) существует детально проработанный стандарт SFAS 19 «Учет и
отчетность нефте- и газодобывающих компаний», принятый в 1977 году, который детально
описывает порядок учета на всех этапах добычи нефти и газа.
В РСБУ данному вопросу посвящен отдельный стандарт ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение
природных ресурсов», который определяет расходы по разведке и оценке как «поисковые
затраты».
Краткое описание этапов
Ниже приводится краткое описание этапов разведки и оценки.
1. Разведка. Поиск резервов достаточных для коммерческой добычи. На данном этапе проводятся
следующие работы:
a. анализ исторических данных по месторождению;
b. проведение топографических, геологических, геохимических и геофизических работ;
c. разведочное бурение, взятие проб.
Version 02
1
2. Оценка. Определение технической и коммерческой возможности добычи минеральных
ресурсов. На данном этапе проводятся следующие работы:
a. определение резервов и качества запасов
b. определение и тестирование методов добычи и производства
c. анализ инфраструктуры, исследование рынка, финансовый план.
Результатом данной стадии обычно является технико-экономическое обоснование (ТЭО)
проекта.
Оценка активов по разведке и оценке
Активы по разведке и оценке оцениваются по исторической стоимости.
При разработке учетной политики компания должна определить список расходов, которые
включаются в состав активов по разведке и оценке конкретных минеральных ресурсов, например:

расходы по приобретению прав на проведение разведки и оценки;

топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования;

разведочное бурение;

снятие почвы;

получение образцов;

деятельность по оценке технической и экономической возможности добычи полезных
ископаемых.
После первоначального признания активы по разведке и оценке учитываются по исторической или
по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО
(IAS) 38 «Нематериальные активы».
Практика:
Основным критерием капитализации расходов по разведке и оценке является удовлетворение
данных расходов критериям признания актива (вероятность получения будущих экономических
выгод и надежность оценки). Соответственно, вероятность капитализации расходов на этапе
оценки выше, чем на этапе разведки.
Представление в отчетности
Активы по разведке и оценке представляются в отчетности в составе материальных или
нематериальных активов в соответствии с природой активов.
После получения подтверждения технической возможности и экономической целесообразности
добычи минеральных ресурсов, активы по разведке и оценке реклассифицируются в состав
активов по разработке.
Практика:
Иногда, в ходе разведки и оценки месторождения компании получают выручку от продажи сырья,
которое добывается в результате разведочного бурения, извлечения пробных пород, тестирования
скважин. Поскольку этапы разведки и оценки не закончены, такая выручка не является доходом от
основной деятельности и классифицируется, как доход от прочей операционной деятельности
свернуто с соответствующими расходами.
ОПБУ США в определенных случаях позволяет отнести такую выручку на уменьшение
капитализированных затрат.
Version 02
2
Обесценение
Стандарт предписывает организациям, признающим активы по разведке и оценке, проводить тест
на обесценение этих активов в случаях, когда существует вероятность того, что учетная стоимость
этих активов превышает их возмещаемую стоимость (recoverable amount).
Тест на обесценение должен проводиться в случаях:

истечения срока лицензии;

отсутствия бюджета и плана по дальнейшим расходам;

когда в результате разведки не найдены коммерческие запасы полезных ископаемых;

когда имеются основания предполагать, что понесенные расходы не будут возмещены,
даже если начнется разработка месторождения.
В учетной политике компания должна определить порядок отнесения активов по разведке и
оценке к генерирующим группам (cash-generating unit) для целей проведения теста на обесценение.
При этом, данная группа не может быть больше, чем операционный сегмент в соответствии с
МСФО (IFRS) 8«Операционные сегменты».
Раскрытие
Стандарт требует следующего раскрытия информации в отношении разведки и оценки
минеральных ресурсов:

учетная политика по затратам на разведку и оценку, включающую признание активов по
разведке и оценке минеральных ресурсов;

суммы активов, обязательств, доходов и расходов, операционных и инвестиционных
потоков денежных средств, возникающих в связи с разведкой и оценкой минеральных
ресурсов.
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting
Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или
бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть
принята авторами.
Version 02
3