расходы на обязательный медосмотр сотрудников

ФОРМУЛА УЧЕТА
ЕНВД
Сударева Т. В.,
старший финансовый
консультант
юридической
компании «Налоговик»
расходы
на обязательный
медосмотр
сотрудников:
бухгалтерский
и налоговый учет
Действующим трудовым законодательством России установлено
два вида обязательных медицинских осмотров – предварительный
и периодический. Тот и другой позволяют обеспечить безопасные
условия и охрану труда.
П
редварительные медосмотры
обязательны при поступлении
сотрудника на работу, чтобы
определить соответствие здоровья претендента выполняемой работе.
Периодические медицинские осмотры
осуществляются для наблюдения за состоянием здоровья работников, своевременного выявления начальных форм
профессиональных заболеваний, выявления общих заболеваний, являющихся
медицинскими противопоказаниями для
продолжения работы, для своевременного проведения профилактических и
реабилитационных мероприятий, направленных на сохранение здоровья и восстановление трудоспособности работника.
Это актуально для таких видов работ, которые связаны с воздействием вредных
или опасных условий труда. Перечни таких работ и производственных факторов
утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83. Пе-
риодические медосмотры организуются
не реже одного раза в течение двух лет,
а для работников, не достигших возраста
21 года, – ежегодно.
Сотрудники организаций торговли, общественного
питания, лечебно-профилактических, дошкольных,
образовательных и иных учреждений проходят
предварительные и периодические медицинские
осмотры с целью охраны здоровья населения и
предупреждения возникновения и распространения заболеваний (см. таблицу 1).
Органы местного самоуправления в
случае необходимости могут вводить
условия и показания к проведению обязательных медосмотров. Например, постановлением Правительства Москвы от
28.12.1999 № 1228 утвержден специальный Перечень профессий, производств,
предприятий, учреждений и организаций, работники которых проходят обязательные медицинские осмотры.
упрощенная бухгалтерия, сентябрь 2010
35
36 ЕНВД
ФОРМУЛА УЧЕТА
Таблица 1.
Виды обязательных
медосмотров
Причина (цель) проведения
Периодичность
Каким документом
установлены
предварительный
прием на работу (соответствие
состояния здоровья работе)
однократно
ст. 212 ТК РФ
предварительный для
работы на Крайнем Севере
отсутствие противопоказаний
для работы и проживания
однократно
ст. 324 ТК РФ
периодический
вредные или опасные
условия труда (выявление
профзаболеваний)
не реже,
ст. 213 ТК РФ
чем каждые 2 года
психиатрическое
освидетельствование
источники или условия
повышенной опасности
не реже,
чем каждые 5 лет
пост. Правительства РФ
от 23.09.2002 № 695
предрейсовый
и послерейсовый
эксплуатация транспортных
средств
ежедневно
Федеральный закон
от 10.12.1995 № 196-ФЗ
»
ВАЖНО В РАБОТЕ
В случае заключения
трудового договора с
испытательным сроком до
направления работника
на предварительный
медосмотр срок испытания
должен быть увеличен
на время прохождения
медицинского осмотра.
Если работник его не
прошел, то по ст. 212
ТК РФ он не может
быть допущен к работе.
В случае нарушения
этого требования
должностным лицом или
предпринимателем они
могут понести наказание в
виде штрафа в 1000–5000
рублей, юридические лица
и того больше – 30 000–50
000 рублей.
Статья 5.27 КоАП.
Как разъяснено в письмах Минфина
от 05.10.2009 № 03-03-06/1/638 и от
06.10.2009 № 03-03-06/1/648, расходы
налогоплательщика на проведение обязательных медосмотров (то есть таких,
которые по законодательству являются
обязательными), надлежаще оформленные и удовлетворяющие требованиям ст. 252 НК РФ, относятся к прочим
расходам, связанным с производством
и реализацией. Минфин рассматривает
затраты на проведение обязательных
медицинских осмотров согласно пп. 7
п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда.
Расходы на медицинские осмотры
складываются из двух частей: из стоимости услуг медицинских учреждений и
затрат на оплату потраченного работниками времени. Расходы на оплату услуг
медицинского учреждения обязательно
должны быть возмещены работодателем. Кроме того, ст.ст. 185 и 212 ТК РФ
предусмотрено сохранение за работником среднего заработка на время прохождения медицинского осмотра.
На основании пп. «и» п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009
№ 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ
РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС» все виды
установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов
РФ, решениями представительных органов местного самоуправления виды
компенсационных выплат, связанных
с исполнением работником трудовых
обязанностей, не подлежат обложению
упрощенная бухгалтерия, сентябрь 2010
страховыми взносами. По ст.ст. 212 и
213 ТК РФ к таким выплатам относятся
и расходы по проведению обязательных предварительных и периодических
медицинских осмотров. То есть плата
непосредственно за медицинское обследование сотрудников страховыми
взносами в ПФР не облагается. Также
не облагаются страховыми взносами в
ПФР и ФСС РФ суммы компенсаций работникам за первичные медосмотры,
которые они прошли за свой счет.
Размер среднего заработка для оплаты времени прохождения обязательного
медицинского осмотра определяют на
основании ст. 139 ТК РФ и Положения
об особенностях порядка исчисления
средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ
от 24.12.2007 № 922. Этот расчет будет
отличаться от расчета среднего заработка для оплаты отпусков. Выполняется он по следующему алгоритму:
1) Средний дневной заработок =
начисленная зарплата : фактически
отработанные дни
(рассчитывается за 12 месяцев,
предшествующих месяцу начала
медосмотра)
2) Средний заработок =
средний дневной заработок х
количество рабочих дней
на медосмотр
ФОРМУЛА УЧЕТА
Пример.
Повар ООО «Вкуснятина», применяющего ЕНВД, Ложкина М. В. 30 марта 2010 г.
была направлена на обязательный медицинский осмотр в МСЧ-03, который она
проходила в течение двух рабочих дней.
Расчетный период с 1 марта 2009 г. по
28 февраля 2010 г. она отработала не полностью, так как в июле она была в очередном оплачиваемом отпуске. Оклад
Ложкиной установлен в 35 000 руб.
Сумма начисленных отпускных при расчете среднего заработка не учитывается. В расчетном периоде повар Ложкина
полностью отработала 11 месяцев из 12,
то есть фактически отработано 226 дней.
За это время ей было начислено 385 000
руб. (35 000 х 11), следовательно:
1) средний дневной заработок Ложкиной М. В. составляет: 385 000 : 226 =
1703,54 руб.
2) сумма среднего заработка за время медосмотра равна: 1703,54 х 2 =
3407,08 руб.
Раз есть начисление зарплаты, то
необходимо решить вопрос с начислением страховых взносов на нее и
удержанием НДФЛ. В соответствии с
п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от
24.07.2009 № 212-ФЗ страховые взносы
для организаций и предпринимателей,
применяющих специальные режимы
налогообложения, каковым является и
ЕНВД, начисляются в 2010 году по пониженным страховым тарифам. А именно: установлены 14% по взносам в Пенсионный фонд и нулевые тарифы в ФСС
РФ, ФФ ОМС и ТФ ОМС. Эти взносы уплачиваются только с сумм, относящихся к
оплате труда.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 33
Федерального закона от 15.12.2001
№ 167-ФЗ в отношении лиц 1966 года
рождения и старше взносы полностью
(все 14%) перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Для лиц более молодого возраста
взносы должны быть распределены
следующим образом: 8% – на страховую часть трудовой пенсии и 6% – на
накопительную.
Кроме перечисленных, есть еще взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. В данном случае они будут
начисляться по п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об
обязательном социальном страховании
от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний» и
п. 3 «Правил исчисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний».
Конкретные ставки взноса устанавливаются в зависимости от вида деятельности по классам профессионального
риска, на 2010–2012 гг. они приняты
Федеральным законом от 28.11.2009
№ 297-ФЗ.
Надо отметить, что затраты на оплату
услуг медицинских учреждений по проведению обследований не относятся к
оплате труда, на их стоимость указанные взносы не начисляются.
Плательщики ЕНВД исполняют обязанности налоговых агентов по НДФЛ
на основании п. 1 ст. 210 НК РФ, учитывая все доходы работника, полученные
им как в денежной, так и в натуральной
форме, за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ. И как раз
п. 3 ст. 217 НК РФ устанавливает, что не
облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством
компенсационных выплат, связанных с
исполнением трудовых обязанностей.
Таким образом, организация не удерживает с работников НДФЛ в части оплаты
медицинских услуг (в том числе ее компенсации), приходящейся на каждого.
А средний заработок, выплачиваемый
за время прохождения медицинского
осмотра, признается доходом работников и включается в налоговую базу по
НДФЛ на основании пп. 6 п. 1 ст. 208 и
п. 1 ст. 209 НК РФ. Налог исчисляется
по общей ставке НДФЛ – 13%.
В бухгалтерском учете затраты на
проведение обязательных медицинских осмотров относятся к расходам
»
ЕНВД
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Помимо периодических
работники могут пройти
углубленные медосмотры
за счет средств ФСС
России. Приказом
Минздравсоцразвития
России от 28.12.2007
№ 813 утверждены
Правила финансирования
в 2008-2010 годах
проведения углубленных
медицинских осмотров
работников, занятых
на работах с вредными
и (или) опасными
производственными
факторами.
Для получения
финансирования
работодатель должен
обратиться в региональное
отделение ФСС России по
месту своей регистрации
и представить заявление
о финансировании
проведения в текущем
году углубленных
медицинских осмотров
работников. К нему
необходимо приложить
список работников,
согласованный с
территориальным органом
Роспотребнадзора.
В течение десяти дней
со дня получения списка
и заявления отделение
фонда принимает решение
о выделении средств
исходя из численности
работников и суммы
затрат на проведение
углубленного медосмотра
одного работника.
Суммы, которые
работодатель истратил на
углубленные медосмотры,
засчитываются при уплате
страховых взносов на
обязательное социальное
страхование от несчастных
случаев на производстве
и профессиональных
заболеваний. Их отражают
по строке 10 таблицы 11
расчетной ведомости по
средствам ФСС России за
отчетный период
(форма-4 ФСС РФ).
Вместе с указанным
документом работодателю
необходимо представить
в территориальное
отделение фонда реестр
сведений о результатах
углубленных медосмотров
(в электронном виде).
упрощенная бухгалтерия, сентябрь 2010
37
38 ЕНВД
»
ФОРМУЛА УЧЕТА
ВАЖНО В РАБОТЕ
За время прохождения
медосмотра работнику
выплачивается средний
заработок, который
признается доходом
работника и как
следствие включается в
налоговую базу по НДФЛ.
Налог исчисляется по
ставке 13%.
Средний заработок
за время медосмотра
относится к расходам
на оплату труда и
учитывается как расход
по обычным видам
деятельности.
по обычным видам деятельности по
п.п. 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Основанием расхода в бухгалтерском учете признается акт об оказании медицинских услуг, оформляемый
медицинским учреждением. Согласно
Инструкции по применению Плана
счетов данные расходы отражаются по
дебету соответствующих счетов учета
затрат – 20 «Основное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы» или
44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». Перечисление в дальнейшем денежных средств медицинскому учреждению отражается по дебету счета 60 или 76 в корреспонденции с
кредитом счета 51 «Расчетные счета».
Средний заработок за время медицинского осмотра относится к расходам на
оплату труда и также учитывается как
расход по обычным видам деятельности
на основании п.п. 5 и 8 ПБУ 10/99. Сумма выплаченного среднего заработка отражается по дебету счетов учета затрат
в корреспонденции с кредитом счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Когда потенциальные сотрудники
проходят предварительное медицинское обследование до заключения тру-
дового договора, то это они вынуждены
делать за свой счет – ведь у них еще нет
направления работодателя. При приеме
на работу фирма компенсирует им произведенные затраты, что отражается по
дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям».
Продолжим наш пример с поваром
Ложкиной М. В. Пусть расходы на оплату услуг МСЧ-03 составили 1300 руб.,
документы были сданы в бухгалтерию
лишь в апреле 2010 г. По этим расчетам
составлены бухгалтерские проводки
(см. таблицу 2).
Итак, расходы на обязательные медицинские осмотры сотрудников состоят
практически из 3 частей – оплаты услуг
медицинских учреждений, среднего заработка, сохраняемого за работником, а
также страховых взносов с этого среднего заработка. Страховыми взносами и
налогом на доходы физических лиц облагается только средний заработок, но
не компенсация или оплата услуг медицинского учреждения. При надлежащем
оформлении все эти расходы относятся
на затраты по обычным видам деятельности. Если же медицинские осмотры
не установлены законодательством как
обязательные или проводятся по иным
основаниям, то расходы на их проведение не входят в состав расходов.
Таблица 2.
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Содержание операции
20
76
1300
на основании акта об оказании мед. услуг
76
51
1300
оплата по счету за проведение медосмотра
Теперь начислим налоги и страховые взносы:
20
70
3407,08
20
70
31 956,52
начислен средний заработок за время прохождения медосмотра
начислена зарплата за фактически отработанное время
Таким образом, доход повара Ложкиной за март 2010 года составил 3407,08 + 31 956,52 = 35 363,6 руб., что
даже больше, чем ее обычный заработок. Пусть при удержании НДФЛ для данного примера вычеты
не учитываются, тогда:
70
68/НДФЛ
4597
удержан НДФЛ с заработка за март 2010 г.
20
69/ПФР
4950,9
начислены взносы на пенсионное страхование по тарифу 14%
20
69/НС и ПЗ
70,73
начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 0,2%
Общая сумма расходов по проведению обязательного медосмотра составит:
1300 + 3407,08 + (14% + 0,2%) х 3407,08 = 5190,89 руб.
упрощенная бухгалтерия, сентябрь 2010
»