Приложение 1 - Федеральное агентство по печати и массовым

Закрытое акционерное общество
«Тульская лаборатория информационных и математических технологий»
(ЗАО «ЛИМ»)
УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор
ЗАО «Тульская лаборатория информационных и
математических технологий» (ЗАО «ЛИМ»)
канд. техн. наук, доцент
_____________________ В.В. Куликов
«___»________________________2006 г.
ОТЧЕТ
О ВЫПОЛНЕНИИ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКОЙ РАБОТЫ
по теме «РАЗРАБОТКА МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
ОРГАНИЗАЦИИ ПОЗАКАЗНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА
ПОЛИГРАФИЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ»
по государственному контракту №11/87-05 от 21 сентября 2005 г.
Методические рекомендации по организации позаказного планирования затрат
на полиграфических предприятиях
2006
Аннотация
Методические рекомендации по организации позаказного планирования затрат на полиграфических предприятиях подготовлены ЗАО «Тульская лаборатория
информационных и математических технологий» (ЗАО «ЛИМ») по заданию Федерального Агентства по печати и массовым коммуникациям.
Рекомендации предназначены для применения в практической работе экономическими службами типографий, издательско-полиграфических комплексов, организаций, имеющих в своей структуре полиграфические подразделения, а также
специалистов, работающих в сфере информационных технологий по разработке
программного обеспечения для автоматизации деятельности полиграфических
предприятий. Материалы содержат основные элементы организации управленческого учета на предприятии: подготовку нормативной базы для планирования затрат,
расчет плановой и фактической себестоимости полиграфических заказов, принципы
ценообразования, проведение анализа и сравнение плановых и фактических данных.
3
Содержание
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Область применения Методических рекомендаций
1.2. Назначение Методических рекомендаций
1.3. Основные используемые понятия
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЗАКАЗНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ЗАТРАТ
2.1. Цели позаказного планирования затрат
2.2. Значение полиграфического заказа при планировании затрат
2.3. Организация позаказного планирования затрат в системе управленческого
учета Предприятия
3. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ МЕТОДИКИ ПОЗАКАЗНОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ЗАТРАТ
3.1. Выбор объектов затрат
3.2. Определение набора затрат, включаемых в себестоимость
3.3. Выбор используемых классификаций затрат
3.4. Отнесения прямых затрат на себестоимость
3.5. Выделение переменных и постоянных затрат
3.6. Отнесение косвенных затрат на себестоимость
3.7. Проектирование учетных регистров для сбора затрат
3.8. Ценовая политика Предприятия
3.9. Проведение анализа расчета себестоимости и сравнения фактических и
плановых данных
3.10. Особенности использования Методических рекомендаций при отсутствии
автоматизированного учета на Предприятии
4. МЕТОДИКА РАСЧЕТА ПЛАНОВОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПОЛИГРАФИЧЕСКОГО ЗАКАЗА
4.1. Выбор объекта затрат в плановой себестоимости
4.2. Основные методики расчета плановой себестоимости
4.3. Классификация затрат при расчете плановой себестоимости
4.4. Подготовка нормативной базы для расчета плановой себестоимости
4.5. Методика расчета плановой себестоимости
4.6. Расчет плановой себестоимости на основании прайс-листов
4.7. Особенности ценообразования при использовании различных методик
расчета плановой себестоимости
4.8. Общая последовательность расчета плановой себестоимости
полиграфического заказа
5. МЕТОДИКА РАСЧЕТА ФАКТИЧЕСКОЙ ПОЗАКАЗНОЙ
СЕБЕСТОИМОСТИ
5.1. Проектирование учетной политики Предприятия для сбора затрат
5.2. Сбор затрат по материалам и бумаге
5.3. Сбор затрат по заработной плате
5.4. Сбор прочих косвенных затрат
5
5
5
6
8
8
8
8
10
10
11
11
12
13
13
17
19
20
21
22
22
22
25
26
29
31
31
32
34
34
35
37
38
5.5. Расчет фактической позаказной себестоимости
5.6. Общая последовательность формирования фактической позаказной
себестоимости
5.7. Методика расчета незавершенного производства
6. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА И СРАВНЕНИЯ
ПЛАНОВОЙ И ФАКТИЧЕСКОЙ ПОЗАКАЗНОЙ
СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ПРИМЕРЫ ФОРМИРОВАНИЯ
НОРМАТИВНОЙ БАЗЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ПРИМЕРЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ПООПЕРАЦИОННОЙ МЕТОДИКИ РАСЧЕТА
ПЛАНОВОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. ПРИМЕРА РАСЧЕТА ПЛАНОВОЙ
СЕБЕСТОИМОСТИ ЗАКАЗОВ НА ОСНОВЕ
МЕТОДИКИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЯ
ЧАСОВОЙ СТОИМОСТИ РАБОТ
ПРИЛОЖЕНИЕ 4. ПРИМЕР ПОСТРОЕНИЯ ПРАЙС-ЛИСТА
ПРИЛОЖЕНИЕ 5. ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА ФАКТИЧЕСКОЙ
ПОЗАКАЗНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРИЛОЖЕНИЕ 6. ПРИМЕРЫ АНАЛИЗА РЕЗУЛЬТАТОВ
РАСЧЕТА ПЛАНОВОЙ И ФАКТИЧЕСКОЙ
СЕБЕСТОИМОСТИ
4
40
41
42
45
47
60
72
79
80
98
5
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Область применения Методических рекомендаций
Настоящие «Методические рекомендации по организации позаказного планирования затрат на полиграфических предприятиях» (далее – Методические рекомендации) разработаны по заданию Федерального Агентства по печати и массовым
коммуникациям для типографий, полиграфических комбинатов, издательскополиграфических комплексов, а также организаций, имеющих в своей структуре полиграфические подразделения, независимо от ведомственной принадлежности, организационно-правовой формы и формы собственности (далее – Предприятие).
Методические рекомендации могут быть использованы также специалистами,
работающими в сфере информационных технологий по разработке программного
обеспечения для автоматизации деятельности вышеперечисленных Предприятий.
Методические рекомендации ориентированы на Предприятия, осуществляющие в соответствии со своим Уставом следующие виды деятельности:
 выполнение на основании договора подряда полиграфических работ с передачей их результатов заказчику (книжной, журнальной, изобразительной
продукции, этикеток и пр.);
 изготовление на продажу собственной полиграфической продукции (бумажно-беловых товаров, календарей, бланков и пр.);
 оказание полиграфических услуг сторонним организациям (изготовление
форм, резка бумаги, регенерация пластин и пр.)
1.2. Назначение Методических рекомендаций
Методические рекомендации предлагают обобщенную методику позаказного
планирования затрат, возникающих в процессе деятельности Предприятия, в том
числе методику ведения необходимых для этого элементов управленческого учета
(подготовка нормативной базы для планирования затрат, расчет плановой и фактической себестоимости полиграфических заказов, проведение анализа и сравнения
плановых и фактических данных).
С целью повышения эффективности, как позаказного планирования затрат, так
и управления затратами в целом, Предприятие может, как непосредственно использовать положения Методических рекомендаций для организации учета, так и на их
основании разрабатывать собственные с учетом специфики своего производства.
Использование предложенных методик возможно, как при наличии на Предприятии средств ведения автоматизированного учета, так и при их отсутствии.
Методические рекомендации ориентированы, в первую очередь, на ведение
Предприятием управленческого учета в плане организации управления затратами.
При этом на базе бухгалтерского учета производится только сбор и группировка затрат, что более эффективно, оперативно и менее трудоемко по сравнению с накоплением затрат на не специально разработанных регистрах управленческого учета.
Настоящие Методические рекомендации не подменяют собой требования законодательства по организации бухгалтерского учета на Предприятии, а дополняют
их с целью реализации возможности ведения эффективного управленческого учета.
Общая классификация затрат, методики их сбора, включая отнесение затрат к будущим периодам, методы оценки запасов и начисления амортизации основных
6
средств, структура счетов для сбора затрат и рекомендуемые схемы бухгалтерских
проводок соответствуют действующим на данный момент ПБУ и утвержденному
Плану счетов, а также учетной политике Предприятия.
Выбор технологии расчета плановой и фактической себестоимости (последовательности расчета, баз распределения косвенных затрат), видов используемых
группировок затрат (прямые и косвенные, постоянные и переменные, группы косвенных затрат, распределяемых по однотипной методике), выбор методики проведения анализа, сравнения плановых и фактических данных не зависит напрямую от
законодательства и определяется Предприятием в соответствии с Методическими
рекомендациями.
Настоящие Методические рекомендации не затрагивают ведение налогового
учета. Расчет фактической себестоимости в налоговом учете на основании затрат,
полученных в налоговых регистрах, возможен, но экономически не целесообразен
ввиду преследования других целей при сборе затрат, связанных с минимизацией налога на прибыль.
1.3. Основные используемые понятия
В Методических рекомендациях используются следующие основные понятия.
Себестоимость полиграфических работ (продукции, услуг) – это выраженные
в денежной форме затраты на производство и реализацию завершенных работ, оказанных услуг и изготовленной продукции. Различают плановую и фактическую себестоимость. Фактическая себестоимость рассчитывается (калькулируется) путем
распределения в соответствии с определенной методикой понесенных за отчетный
период фактических затрат предприятия по объектам затрат. При расчете плановой
себестоимости используются нормативные величины затрат.
Затраты – это выраженные в денежной форме фактические траты различных
видов ресурсов (материальных, финансовых, трудовых) в процессе производства и
реализации продукции, работ или услуг. Расходы – это затраты, которые относятся к
уже реализованной продукции, выполненным работам или услугам. Величина расходов используется для оценки прибыльности предприятия, а величина затрат – для
оценки себестоимости производства. В данных Методических рекомендациях термин «расходы», в силу устоявшейся бухгалтерской терминологии, будет использоваться как синоним термина «затраты».
Объект затрат – это отдельный элемент группировки затрат на Предприятии, для которого выполняется их оценка. Как правило, это конечный уровень
группировки затрат, на основании которого проводится анализ рентабельности деятельности Предприятия. В общем случае это может быть производимая продукция,
выполняемая работа, оказываемая услуга, операция технологического процесса,
подразделение предприятия (центр затрат) или отдельная единица структуры
управления (центр ответственности). В качестве основного объекта затрат, используемого в настоящих Методических рекомендациях, принят полиграфический
заказ.
Полиграфический заказ – это выполняемая по договору подряда работа, связанная, как правило, с производством печатной продукции и с передачей ее результатов заказчику. Для удобства изложения в Методических рекомендациях заказом
будет называться также оказание полиграфических услуг сторонним организациям и
произведенная собственная печатная продукция («внутренние» заказы).
7
Рентабельность – это показатель эффективности деятельности полиграфического предприятия. В общем виде рентабельность определяется отношением прибыли к затратам, благодаря которым получена эта прибыль.
В данных Методических рекомендациях будет рассматриваться, как плановая,
так и фактическая рентабельность, рассчитываемая на основании плановых или
фактических данных соответственно по формуле:
R=
где
О−S
× 100 ,
S
R– плановая или фактическая рентабельность;
О
– отпускная (продажная) стоимость;
S– плановая или фактическая себестоимость.
Другие определения будут приведены по мере необходимости в Методических
рекомендациях.
8
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЗАКАЗНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ЗАТРАТ
2.1. Цели позаказного планирования затрат
Целью позаказного планирования затрат на Предприятии является его прибыльная работа, благодаря эффективному управлению затратами. Применение данных Методических рекомендаций позволяет обеспечивать достижение следующих
результатов:
 эффективное решение задачи оперативного расчета плановой себестоимости
на основе использования разработанной нормативной базы;
 ведение политики ценообразования, адекватного состоянию полиграфического рынка и возможностям предприятия;
 повышение точности расчета фактической себестоимости на основании сопоставимой структуры затрат со структурой, используемой при расчете плановой себестоимости;
 проведение эффективного анализа и принятия необходимых управленческих
решений с целью определения выгодных и невыгодных заказов, контроля
использования различных видов ресурсов и корректировки нормативной базы и используемых методик.
2.2. Значение полиграфического заказа при планировании затрат
Существенным фактором, оказывающим в современных условиях влияние на
выбор подхода к управлению затратами, является снижение доли заранее планируемого полиграфического производства и объема выпуска собственной продукции по
отношению к сторонним заказам, принимаемым в течение отчетного периода. Это
требует проведения оперативного планирования затрат на уровне одного конкретного полиграфического заказа: расчет плановой себестоимости и определение отпускной цены, планирование обеспечения материальными и трудовыми ресурсами, разработка графиков прохождения заказ и планирование загрузки оборудования.
Реализация данных задач невозможна без использования полиграфического
заказа как основной структурной единицы управления затратами. Существенным
значением для получения более точных результатов расчета, как плановой, так и
фактической себестоимости, является использования разбиения заказа на отдельные
технологические операции.
2.3. Организация позаказного планирования затрат в системе управленческого
учета Предприятия
Для эффективного позаказного планирования затрат в управленческом учете
на Предприятии должен быть организован циклический контур управления, включающий следующие этапы:
 выбор методики управления затратами, разработка возможных вариантов
технологических процессов и нормативов использования материальных,
трудовых и прочих ресурсов;
 оперативный расчет с возможностью проведения его непосредственно в
процессе диалога с клиентом, расчет плановой себестоимости заказа на ос-
9




нове заранее подготовленных нормативов и вариантов технологических
процессов;
оперативное определение отпускной цены заказа с учетом всех необходимых
факторов: уровня рыночных цен на данный вид полиграфических работ (услуг), плановой себестоимости заказа, ожидаемой рентабельности, платежеспособности клиента и др.;
расчет по окончании отчетного периода фактической себестоимости в разрезе заказов на основе использования сопоставимой структуры затрат;
анализ соотношения плановой и фактической себестоимости, проведение
контроля использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
внесение корректив в методики расчета плановой и фактической себестоимости и нормативы, изменение классификации затрат и баз распределения
косвенных затрат, отказ от выпуска «невыгодных» печатных изданий, принятие решения об освоении новых видов печатной продукции.
10
3. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ МЕТОДИКИ ПОЗАКАЗНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
ЗАТРАТ
3.1. Выбор объектов затрат
Учитывая особенности современного полиграфического производства, в качестве основного объекта затрат при расчете плановой и фактической себестоимости необходимо использовать полиграфический заказ.
Для повышения точности производимых расчетов рекомендуется использовать в качестве вспомогательных объектов затрат отдельные технологические операции (этапы) выполнения (производства) полиграфического заказа. Такой подход
позволяет более точно производить расчет себестоимости, в том числе и за счет упрощения распределения (расчета) косвенных расходов. Фактически, объектом затрат
становится комбинация реквизитов «заказ + операция». Операции определяются таким образом, чтобы они однотипно присутствовали в технологических цепочках
производства различных полиграфических заказов и позволяли путем выбора группы операций определять технологию производства конкретных заказов. Использование операций в качестве объекта затрат наиболее эффективно на Предприятиях,
где преобладает производство заказов с длинной технологической цепочкой.
Детализация процесса производства полиграфического заказа на отдельные
операции может быть различна. Можно выделить следующие условные уровни:
 общие операции (допечатная подготовка, печать, постпресс);
 технологические операции (изготовление форм и подготовка бумаги как
часть общей операции «допечатная подготовка»; ролевая и листовая печать –
«печать»; отделка и изготовление переплета – «постпресс» и т.д.);
 элементарные операции (приладка, печать прогона и смывка как элементы
технологической операции «печать»; размотка и резка – «подготовка бумаги»; изготовление переплетных крышек, подборка, шитье и изготовление
книг – «изготовление переплета» и т.д.);
Использование более мелкого дробления операций увеличивает точность расчета, однако возрастает и трудоемкость расчета. Такой подход целесообразен при
наличии средств автоматизации учета на Предприятии.
Использование в качестве объекта затрат только операции (процесса, этапа
производственного цикла, подразделения) без признака заказа возможно только при
преобладании на Предприятии заранее планируемого поточного производства, например, собственной продукции или при наличии долгосрочным договорам по периодике, книжным сериям и т.п.
Для проведения наиболее эффективного анализа и сравнения результатов расчета плановой и фактической себестоимости выбор объекта затрат для них должен
быть аналогичен: либо используется только заказ, либо комбинация «заказ + операция». Если в связи с особенностями технологии производства и учета накопление
фактических затрат в разрезе операций затруднено, рекомендуется плановую себестоимость рассчитывать по каждой операции полиграфического заказа, а фактическую – в разрезе заказов.
11
3.2. Определение набора затрат, включаемых в себестоимость
После выбора объекта затрат необходимо определить набор затрат, который
будет относить их на себестоимость. Остальную часть затрат, не связанную с организацией производства (обеспечением ресурсами и его управлением), следует относить на прибыль предприятия. Для полиграфических предприятий рекомендуется
подход, при котором на себестоимость относятся все затраты кроме расходов на
продажу, учитываемых на бухгалтерском счете 44. На полиграфических предприятиях они минимальны, и к ним, как правило, относятся расходы на рекламу и содержание собственных торговых точек. Отнесение данных затрат на себестоимость
нецелесообразно на предприятиях с существенным преобладанием позаказного производства, когда доля собственной выпускаемой продукции невелика, а реклама относится к предприятию в целом или видам оказываемым услуг и производимым работам, а не к конкретным заказам.
Преимущества данной методики заключаются в возможности получения более
полной рентабельности и объема незавершенного производства в разрезе выполняемых заказов. Также данный подход ближе к требованиям ПБУ, что удобно при сборе затрат на базе бухгалтерского учета. Для использования преимуществ метода неполной себестоимости или метода «директ-костинг» можно использовать специализированную отчетность по себестоимости с включением в нее только части затрат.
Для более гибкого (но и трудоемкого) подхода к определению набора затрат,
относимых на себестоимость, можно использовать нормативный метод учета. В
основе метода лежит тщательно проработанная, регулярно обновляемая на основе
фактических данных нормативная база. На ее основе и просчитывается плановая себестоимость. При расчете фактической себестоимости на нее изначально относят
все затраты в объеме утвержденных нормативов. По окончании отчетного периода
производится анализ всех отклонений от нормативов. Если отклонение расхода каких-либо видов ресурсов было определено потребностями организации соответствующего технологического процесса в текущем периоде, то данные затраты относят
на себестоимость. Расходы, возникшие из-за разовых просчетов в управлении предприятием или вызванные случайным стечением обстоятельств, во избежание искажения оценки рентабельности производства относят на прибыль.
Состав затрат, относимых на плановую и фактическую себестоимость, должен
быть аналогичен.
3.3. Выбор используемых классификаций затрат
После проведения классификации затрат в соответствии с ПБУ и выбора затрат, относящихся на себестоимость, необходимо выделить в них дополнительные
группы затрат, необходимые для калькулирования себестоимости и дальнейшего
проведения анализа.
Предлагается выделять следующие группы затрат:
 прямые и косвенные;
 переменные и постоянные;
 группы прямых и косвенных затрат, распределяемых по единой методике.
Прямые затраты в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект затрат (полиграфический заказ или операцию заказа). Косвенные расходы – это, фактически, все остальные затраты, которые предварительно собираются
по заранее определенным группам и потом расчетным путем распределяются между
12
объектами затрат пропорционально базе, избранной в учетной политике. Разные
группы косвенных затрат могут отличаться по набору объектов затрат, на которые
они распределяются. Это связано с отличиями в потреблении различных ресурсов
различными видами заказов.
Разделение затрат на прямые и косвенные, а также выделение групп косвенных затрат необходимо для определения технологии сбора и распределения затрат, а
также последующего анализа их структуры.
Для возможности использования преимуществ методики учета затрат «директкостинг» предлагается ввести дополнительную классификацию затрат с разделением их на переменные и постоянные (зависящие и не зависящие от объема производства). Это позволяет путем построения специализированной отчетности использовать преимущества и данного метода: проводить анализ маржинальной прибыли
(без учета постоянных, в основном, управленческих, общехозяйственных затрат) и
соотношения производственных и управленческих затрат, более эффективно оценивать себестоимости отдельных заказов по отношению друг к другу (соотношению
их рентабельностей).
3.4. Отнесения прямых затрат на себестоимость
Определение набора затрат, относящихся к прямым, должно происходить на
основании возможности списания их непосредственно на заказ при существующей
на Предприятии технологии производства и организации учета. Фактически, при
вводе первичных документов по списанию данных затрат должна существовать
возможность указания признака полиграфического заказа (или конкретной операции
заказа), к которому они относятся.
Данные затраты на полиграфических предприятиях включают в себя заработную плату основных производственных рабочих, определяемую по нарядам по
сдельной системе оплаты труда, а также расходы на основные материалы, включая
расходы на бумагу, если они не являются давальческими (предоставляемые заказчиком). Использование в расчете себестоимости прямых затрат повышает точность ее
расчета, так как, чем больше доля в структуре затрат прямых, тем выше точность ее
расчета.
По большинству основных материалов, относимых к прямым затратам (например, по краске), учитывая особенности полиграфической технологии, могут возникать затруднения при отнесении их на конкретный заказ. Для таких материалов на
этапе формирования первичного документа на списание затрат можно использовать
технологию предварительного распределения их по заказам на основании нормативного расхода. Если подходить строго, то такие виды затрат можно отнести к «условно-прямым». Необходимо отметить, что к бумаге это относится в меньшей степени.
При списании прямых затрат по заработной плате следует учитывать, что не
все начисления, рассчитываемые на основании выписанного наряда, могут относиться непосредственно к выполняемым заказам. Так все начисления, которые не
зависят от особенностей технологии производства выполняемых полиграфических
заказов, должны списываться как косвенные расходы. Это могут быть, например,
начисления за сверхурочные и ночные работы, доплаты за квалификацию (разряд)
работника, если они не связаны с необходимостью выполнения данной работы сотрудником именно этого разряда и т.п.
13
Состав прямых затрат при расчете плановой и фактической себестоимости
должен совпадать. Возможность отнесения затрат к прямым определяется на основании технологии сбора затрат в фактической себестоимости, а в плановую себестоимость просто включается тот же набор прямых затрат. Технология их расчета
различается только использованием нормативных и фактических данных, соответственно.
3.5. Выделение переменных и постоянных затрат
Для разделения затрат на переменные и постоянные можно использовать результаты статистической обработки информации по предыдущим отчетным периодам. Корректные результаты могут быть получены, если проанализировать ежемесячные объемы производства и затрат составляющих себестоимость, например, за
год. Для удобства анализа можно графически изобразить эту информацию. Переменные затраты изменяются в соответствии с изменением объема производства, по
крайней мере, в большинстве месяцев. При возрастании объема производства затраты должны также возрастать и наоборот.
Следует учитывать тот факт, что если какая-либо затрата явно является не
управленческой, но в связи с особенностями технологии ее учета, фактически, ведет
себя как постоянная, ее следует все же учитывать как производственную переменную затрату. В первую очередь, это может относиться к амортизации полиграфического оборудования и заработной плате производственных рабочих. Амортизация не
изменяется со временем, если используется метод начисления, отличный от ее расчета на основании объемов производства, что применяется на практике достаточно
редко. Заработная плата части производственного персонала также может начисляться по окладной системе и не зависеть от выработки. Как правило, затраты такого типа учитываются как общепроизводственные расходы (бухгалтерский счет 25).
Для определения более точной взаимосвязи между затратами и объемом производства можно использовать специализированные статистические методы определения корреляции различных параметров.
3.6. Отнесение косвенных затрат на себестоимость
Отнесение косвенных затрат на плановую и фактическую себестоимость производится по разной технологии. В фактической себестоимости происходит распределение по определенной методике всех накопленных в отчетном периоде затрат по
объектам затрат (выполнявшимся заказам). При расчете плановой себестоимости заказа сумма косвенных затрат вычисляется на основании значений реквизитов этого
заказа с использованием заранее разработанных нормативов.
Для корректного распределения косвенных затрат в фактической себестоимости для каждой выделенной их группы определяется база распределения и набор
объектов затрат, на который они будут распределяться. База распределения – это
один из признаков объекта затрат (количественный или суммовой), который позволяет соотнести ресурсоемкости различных объектов затрат (заказов). В качестве базы распределения может использоваться плановое или фактическое значение используемого признака. Использование фактических данных увеличивает точность
расчета, т.к. берется реальное в данном отчетном периоде значение. Плановые значения показателей позволяют избежать влияния возможных случайных искажений
14
фактического значения признака. Чем больше в составе себестоимости косвенных
затрат, тем больше внимания необходимо уделять подбору базы.
Для точного подбора базы распределения необходимо проведение анализа
степени влияния различных параметров на объем косвенных затрат по данным предыдущих отчетных периодов. Используемый в качестве базы распределения признак должен присутствовать у всех объектов затрат, на которые распределяется данная группа косвенных расходов, и не подвергаться резким изменениям в результате
действия случайных факторов. При использовании выбранного параметра в расчете
плановой и фактической себестоимости должна присутствовать возможность получать, как плановое, так и фактическое его значение.
Выбор базы распределения может происходить отдельно для каждого вида
однотипных косвенных расходов с учетом специфики конкретного полиграфического производства. Если отдельные виды косвенных затрат составляют незначительную долю в себестоимости, выбор базы существенного влияния на результат не
окажет. Такие затраты можно объединять в одну группу и распределять по единой
базе.
В качестве основных баз распределения рекомендуется использовать следующие реквизиты:
 прямые затраты по заработной плате;
 время выполнения полиграфического заказа;
 показатели стоимости часа работы;
 стоимость израсходованных материалов.
При наличии на Предприятии сдельной заработной платы, начисляемой по нарядам, выписываемым на каждый полиграфический заказ, в качестве базы распределения можно использовать прямые затраты по заработной плате. Для более точного расчета целесообразно использовать фактические данные. Если наряды не могут выписываться на некоторые заказы или вообще отсутствует сдельная оплата
труда, в качестве базы распределения можно использовать плановую заработную
плату основных производственных рабочих независимо от того, прямая она или
косвенная. Аналогичный фактический показатель по каждому полиграфическому
заказу не рассчитывается. Показатель «заработная плата» является достаточно адекватным для использования его в качестве базы, т.к. отражает и трудоемкость выполнения работ, и ее длительность.
Время выполнения полиграфического заказа является универсальным показателем, присутствующим у каждого заказа. Можно использовать, как плановое, так и
фактическое его значение. Недостатком использования данного показателя является
то, что у разнотипных операций (с использованием разного оборудования) может
быть плохо соотносимое время выполнения. Так, например, время выполнения ручных операций значительно больше, чем время машинных. Для корректного использования данной базы распределения необходимо использовать заранее проработанные поправочные коэффициенты.
Показателем, объединяющим преимущества использования времени выполнения заказа и заработной платы основных производственных рабочих, является часовая стоимость эксплуатации полиграфического оборудования (ЧСЭО) либо часовая
стоимость эксплуатации рабочего места (ЧСЭРМ) для ручных операций или в
общем случае – часовая стоимость работ (ЧСР). Фактически, в качестве базы распределения используется общая стоимость эксплуатации оборудования по каждому
15
полиграфическому заказу за данный отчетный период. Набор затрат, которые
включаются в расчет стоимости одного часа выполнения заказа, определяется особенностями технологических процессов на конкретном полиграфическом предприятии. Необходимо отметить, что следует использовать только те переменные затраты, которые достаточно точно можно связать с временем выполнения полиграфического заказа. Как правило, это заработная плата персонала, работающего на данном
полиграфическом оборудовании, ресурсы, потребляемые оборудованием (электроэнергия и пр.), амортизационные отчисления по оборудованию и производственным
зданиям, арендная плата за используемые помещения (если она есть). При этом
можно использовать, как плановое, так и фактическое значение данного показателя.
Применение в качестве базы распределения прямых материальных затрат
возможно, если использовать их нормативный (заранее просчитанный) расход в
предположении, что расходуются только материалы предприятия (без давальческих). Использование такой базы распределения целесообразно при существенном
превышении в структуре себестоимости стоимости материалов над заработной платой.
Перечисленные базы являются наиболее универсальными и могут использоваться для распределения любых групп косвенных затрат. Кроме того, существуют
специализированные базы, удобные для распределения только отдельных групп затрат. Это, например, выпуск продукции в натуральном выражении, площади производственных помещений, площади, занимаемые оборудованием, мощность оборудования и пр.
Для отдельных групп затрат могут быть также использованы следующие базы
распределения:
 распределение вспомогательных материалов пропорционально расходу основных материалов;
 распределение отдельных групп вспомогательных материалов пропорционально выпуску в натуральном выражении (тиражу, приведенным листоттискам и пр.);
 распределение косвенной заработной платы основных производственных рабочих пропорционально их сдельной (прямой) оплате труда;
 распределение отчислений на социальное страхование и обеспечение с зарплаты основных производственных рабочих пропорционально их общей
плановой заработной плате (если часть данных отчислений не отнесена на
прямые затраты);
 распределение аренды производственных помещений пропорционально
площади занимаемой оборудованием с учетом времени его использования;
 распределение затрат по амортизации производственного оборудования пропорционально времени выполнения заказов;
 распределение прочих общепроизводственных затрат и общехозяйственных
расходов пропорционально заработной плате основных производственных
рабочих или показателя ЧСР оборудования с учетом времени выполнения
заказов.
Предприятием могут использоваться и другие базы распределения, основанные на количественных, временных или стоимостных реквизитов заказа в зависимости от особенностей своего производства.
16
Если параметр, используемый в качестве базы распределения, не вычисляется при расчете плановой и фактической себестоимости, его формирование следует
включить в алгоритм их расчета.
Если параметр, используемый в качестве базы распределения, не требуется в
явном виде для расчета плановой и фактической себестоимости (например, входит в
состав другого обобщенного показателя), его формирование целесообразнее включить в алгоритм расчета себестоимостей, чем рассчитывать отдельно.
При применении в качестве объекта затрат комбинации «заказ + операция»
необходимо присутствие выбираемого признака, используемого как база распределения для каждой операции. Использование в качестве базы распределения прямых
материальных затрат в таком случае становится невозможным из-за отсутствия на
некоторых этапах технологического процесса потребления материальных ресурсов.
При этом могут возникнуть и ограничения с использованием прямой заработной
платы, так как не на всех этапах технологического процесса заработная плата может
формироваться по нарядам.
Доля косвенных затрат в фактической себестоимости, относимая на конкретный объект затрат (заказ), определяется по формуле:
S З = SО ×
где
ΣЗ
,
ΣO
S З– стоимость затрат, приходящаяся на конкретный заказ;
S О– общая стоимость распределяемых затрат;
Σ З– значение параметра, используемого как база распределения, конкретно-
го заказа;
Σ O– сумма значений параметров, используемых как база распределения, по
всем заказам, на которые происходит распределения данных затрат.
Существуют различия распределения косвенных затрат в плановой и фактической себестоимости, связанные с тем, что калькулирование плановой себестоимости
происходит на один конкретный заказ, а расчет фактической – на группу заказов,
выполнявшихся в текущем отчетном периоде.
В фактической себестоимости происходит распределение сумм косвенных затрат на группу объектов затрат пропорционально некоторому параметру. Плановая
себестоимость распределения затрат между группой объектов не предусматривается, а отнесение стоимости косвенных затрат на конкретный заказ происходит путем
их расчета по заданному алгоритму на основании стоимости уже рассчитанных, как
правило, прямых затрат. В большинстве случаев это использование некоторого
нормативного коэффициента.
Более корректным термином применительно к плановой себестоимости является не «база распределения», а «база расчета», в качестве которой может быть
прямая заработная плата, прямые материальные затраты, уже рассчитанные другие
виды косвенных затрат, сумма переменных затрат и пр. При этом могут использоваться показатели разного уровня, которые, фактически, могут являться этапами
расчета плановой себестоимости по конкретной технологической операции, по под-
17
разделению предприятия, по заказу. Кроме того, расчет может происходить не
только на основании стоимостных, но и количественных показателей заказа (времени выполнения, тиража и пр.).
Применяемые при расчете косвенных затрат коэффициенты являются одними
из нормативов, которые используются при расчете плановой себестоимости. С целью повышения точности они могут браться, как из отраслевых нормативов, так и
разрабатываться полиграфическим предприятием самостоятельно, опираясь на статистику сумм фактических затрат за предыдущие отчетные периоды в разрезе, соответствующем принятой классификации затрат и методологии учета. Просчитанные
коэффициенты могут быть, как одинаковые для всех видов заказов, так и различаться. Например, доля общепроизводственных переменных затрат может быть одинаковой для однотипной группы заказов или одного производственного подразделения, а доля общехозяйственных постоянных затрат может быть одинакова для всех
заказов.
Наиболее эффективное управление затратами достигается при использовании
однотипности методик, в том числе и баз распределения в плановой и фактической
себестоимости.
При наличии на Предприятии кроме основного других видов деятельности,
например, издательского, технология сбора и распределения косвенных затрат имеет ряд особенностей, касающихся в первую очередь фактической себестоимости.
Накопление затрат при возможности их распределения по видам деятельности
предприятия должно происходить в отдельных учетных регистрах (дополнительно
внесенных бухгалтерских счетах или субсчетах). Это, как правило, относится к затратам основного производства и общепроизводственным расходам (переменным
затратам).
При невозможности разделения затрат непосредственно при их возникновении, необходимо разделять их пропорционально выручке, полученной по каждому
виду деятельности. К таким видам затрат относятся, как правило, общехозяйственные расходы (постоянные затраты, относящиеся к управлению предприятием в целом).
3.7. Проектирование учетных регистров для сбора затрат
Для калькулирования плановой и фактической себестоимости необходимо определить структуру учетных регистров, в которых будут отражаться отдельные затраты, а также их взаимосвязи для определения последовательности расчета и влияния одних затрат на другие в качестве баз распределения.
Для плановой себестоимости структура учетных регистров представляет собой
справочник (перечень) затрат с указанием всех необходимых дополнительных признаков (прямые или косвенные, переменные или постоянные). Для каждой позиции
данного перечня определяются также методика расчета (необходимые нормативы и
алгоритмы расчета) и зависимость от других затрат этого перечня. Фактически, затрата может рассчитываться непосредственно на основании нормативов или на основании других затрат.
Для фактической себестоимости учетными регистрами для сбора затрат являются бухгалтерские счета с соответствующими аналитическими разрезами учета.
Для накопления и группировки затрат в соответствии с утвержденным Планом сче-
18
тов и инструкции по его применению на Предприятиях используются следующие
синтетические счета бухгалтерского учета:
 счет 20 «Основное производство»;
 счет 23 «Вспомогательные производства»;
 счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
 счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
 счет 28 «Брак в производстве».
Счет 20 используется для обобщения информации о затратах предприятия по
выполненным полиграфическим заказам. На нем отражается итоговая информация в
разрезе выбранных объектов затрат. В течение отчетного периода по дебету счета
отражаются только прямые затраты, относимые непосредственно на объект затрат, а
по окончании отчетного периода после выполнения расчетов, связанных с распределением косвенных расходов, – и затраты, накопленные на счетах 23, 25, 26 и 28. По
кредиту счета отражается фактическая себестоимость уже выполненных полиграфических работ, выпущенной печатной продукции или оказанных полиграфических
услуг. Остаток на счете 20 на конец отчетного периода показывает объем незавершенного производства.
Аналитический учет на счете 20 ведется в разрезе цехов основного производства или складов готовой продукции (по выполненным заказам, но не отгруженным
клиенту), а также статей затрат и объектов затрат (заказов, технологических операций выполнения заказов). При ведении аналитического учета в разрезе операций
следует учитывать, что вся информация по прямым затратам (материалам, заработной плате) должна просчитываться также в разрезе операций.
Счет 23 предназначен для обобщения информации о расходах вспомогательных производств организации, ремонтных и транспортных цехов, котельных и пр.
По дебету счета отражаются расходы со счетов учета материалов, заработной платы,
основных средств и пр. По кредиту счета отражаются операции по списанию себестоимости выполненных вспомогательными производствами работ на прочие счета
учета затрат (20, 25, 26, 28) по работам, относящимся только к затратам основного
производства. Аналитический учет на счете учета вспомогательных производств ведется по видам вспомогательных производств (подразделениям вспомогательных
производств).
Счет 25 предназначен для обобщения информации о всех прочих (косвенных)
расходах по обслуживанию основного производства, которые не были отнесены на
20 счет. По дебету счета отражаются расходы со счетов учета материалов, заработной платы, основных средств и пр. По кредиту счета отражаются операции по списанию накопленных сумм затрат на счет основного производства (Счет 20). Аналитический учет на счете учета общепроизводственных расходов ведется по подразделениям организации и статьям расходов.
Счет 26 предназначен для обобщения информации о прочих косвенных расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с организацией производственного процесса. По дебету счета отражаются все указанные виды расходов
со счетов учета материалов, заработной платы, ОС, расчетов с другими организациями, подотчетными лицами и пр. По кредиту счета отражаются операции по списанию накопленных сумм на счет учета затрат по основному производству (Счет
20). Аналитический учет на счете учета общепроизводственных расходов ведется по
статьям расходов и при необходимости местам возникновения (подразделениям).
19
Счет 28 предназначен для обобщения информации о потерях от брака в
производстве. По дебету счета собираются затраты по выявленному браку в корреспонденции со счетами учета материалов, сбора затрат, взаиморасчетов с поставщиками и сотрудниками. По кредиту счета отражаются суммы списываемые на затраты
как потери от брака на счет 20. Аналитический учет на счете ведется по подразделениям, видам продукции, статьям расходов.
Для построения необходимой отчетности (при использовании элементов системы «директ-костинг») постоянные и переменные затраты удобно разделить таким
образом, чтобы все постоянные затраты накапливались на счете 26. Если это сделать
невозможно, счета 25 и 26 можно разделить на два субсчета, соответствующих каждому типу затрат. Затраты учитываемые на счете 26 в подавляющем большинстве
являются постоянными. Наличие постоянных затрат на счете 25 зависит во многом
от методик учета фактических затрат (начисления заработной платы, амортизации и
пр.)
При использовании нормативного метода расчета себестоимости необходимо
выделять несколько дополнительных специальных счетов или субсчетов для учета
отклонений от нормативов. Аналитический учет на данном счете (или счетах) должен соответствовать аналитике данного вида затрат, которая ведется по базовому
счету для учета затрат данного вида. Так, например, для списания общепроизводственных затрат можно открыть субсчет 25-го счета – 25.1 «Отклонения общепроизводственных затрат от нормативов». В этом случае для учета вспомогательных материалов в начале отчетного периода вводится проводка Дт 20 – Кт 25.1 по нормативному расходу, а по окончании отчетного периода – проводка Дт 25.1 – Кт 10 по
стоимости фактически израсходованных вспомогательных материалов. Отклонения,
возникшие на счете 25.1 в виде остатка, после их анализа должны списываться на
затраты или относиться на прибыль. Аналогичные операции необходимо выполнить
по счетам 20 и 26.
Формирование фактической позаказной себестоимости может производиться
не только на основании бухгалтерского учета, но и в отдельных учетных регистрах.
Это могут быть дополнительные управленческие счета с соответствующей разбивкой на субсчета и аналитические счета. При таком подходе в бухгалтерском учете не
ведется аналитического учета в разрезе объектов затрат, а оценивается общий объем
произведенных затрат и незавершенного производства. Структура затрат рассматривается в разрезе счетов, подразделений и статей затрат, а распределение затрат по
объектам затрат не производится.
3.8. Ценовая политика Предприятия
Определение отпускной цены (стоимости, оплачиваемой заказчиком) на полиграфический заказ должно производиться с учетом таких факторов, как:
 рассчитанная плановая себестоимость заказа;
 планируемая доля рентабельности;
 уровень цен в регионе на данный вид полиграфических работ или услуг;
 уровень конкуренции со стороны других полиграфических предприятий;
 финансовые возможности и статус (постоянный или разовый) клиента;
 возможность снижения себестоимости за счет изменения используемых материалов и упрощения технологического процесса;
20
 освоенность технологического процесса производства данного вида заказов (отработанная технология или освоение нового вида работ).
В соответствии с вышеперечисленными факторами существуют следующие
подходы к ценообразованию:
 установление отпускной стоимости в соответствии с действующим на текущий период прейскурантом с учетом уровня цен на полиграфическом рынке,
но без явного учета плановой себестоимости заказа;
 формирование отпускной стоимости на основании плановой себестоимости
и рентабельности;
 формирование отпускной стоимости заказа с учетом требований клиента по
стоимости и соответствующими корректировками в интерактивном режиме
технологии и используемых видов материалов;
 комбинированный метод, учитывающий особенности указанных выше методов.
3.9. Проведение анализа расчета себестоимости и сравнения фактических и
плановых данных
Завершающим этапом циклического контура управления (последовательности
действий по управлению затратами), на основании которого принимается весь блок
управленческих решений по организации работы предприятия, является анализ результатов расчета фактической позаказной себестоимости и сравнение их с плановыми данными. Для этого используют группу специализированных отчетных форм,
формируемых по итогам произведенных расчетов и построенных таким образом,
чтобы была доступна вся необходимая для анализа информация.
На основании полученных данных решается основная задача управления затратами – выполнение востребованных на полиграфическом рынке работ (оказание
услуг, выпуск продукции) требуемого качества с оптимальным соотношением себестоимости и отпускной цены. Отдельными элементами этой задачи являются следующие:
 оценка рентабельности выпуска отдельных видов печатной продукции, выявление наиболее выгодных и убыточных заказов;
 принятие решения о снятии с производства убыточных видов заказов и освоении новых видов;
 контроль использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
 внесение корректировок в нормативы, используемые в расчете плановой себестоимости;
 внесение изменений в методики расчета плановой и фактической себестоимости;
 пересмотр ценовой политики Предприятия.
Существенное значение при принятии управленческих решений имеет анализ
повторяемости получаемых результатов с целью отличить случайные отклонения от
закономерных тенденций. Для решения этой задачи производится сравнение результатов расчета с аналогичными данными по прошлым отчетным периодам.
21
3.10. Особенности использования Методических рекомендаций при отсутствии автоматизированного учета на Предприятии
Наибольшая эффективность использования на Предприятии предлагаемых методик для позаказного планирования затрат достигается при наличии средств ведения автоматизированного учета.
Использование методик при отсутствии средств автоматизации возможно, но
более трудоемко. В этом случае для обеспечения рационального баланса между
полнотой учета и его оперативностью необходимо применять следующие подходы:
 выбор достаточно крупной детализации исходных данных при классификации затрат, разбиении технологического процесса производства заказов на
отдельные операции, ведении нормативной базы;
 использование заказа в качестве основного объекта затрат без разбиения его
на операции;
 использование более простых алгоритмов расчета реквизитов заказа и отдельных затрат в плановой себестоимости;
 перевод части затрат, которые требуют достаточно сложных алгоритмов
расчета, из прямых в косвенные;
 использование заранее проведенных расчетов плановой себестоимости и заранее определенных цен по укрупненным группам заказов для повышения
эффективности приема заказов от клиентов;
 отказ от использования большого числа промежуточных узлов группировки
затрат при расчете фактической себестоимости (центров затрат, центров ответственности и пр.);
 использование в качестве баз распределения реквизитов заказов, не требующих дополнительного расчета, или использование более укрупненных баз,
например, без разбивки требуемого параметра в разрезе подразделений.
22
4. МЕТОДИКА РАСЧЕТА ПЛАНОВОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПОЛИГРАФИЧЕСКОГО ЗАКАЗА
4.1. Выбор объекта затрат в плановой себестоимости
В качестве основного объекта затрат при расчете плановой себестоимости используется полиграфический заказ. Выбор разбиения заказа на более мелкие элементы (при использовании в качестве объекта затрат комбинации «заказ + операция»), показывающего, в каком разрезе будут рассчитываться затраты, осуществляется на основании необходимого для целей управленческого учета уровня детализации и оперативности расчета плановой себестоимости.
Для автоматизированного расчета плановой себестоимости целесообразно выбрать максимально подробное дробление объекта затрат на уровне технологических
или элементарных операций.
При ручном расчете плановой себестоимости в качестве объектов затрат используется либо непосредственно заказ, либо общие операции. Если возникает потребность в более подробном расчете, то его осуществляют по отдельным этапам
технологического процесса изготовления заказа с более детальной разбивкой операций. Это позволяет основную массу заказов на предприятии рассчитывать вручную
с достаточной степенью оперативности.
4.2. Основные методики расчета плановой себестоимости
На основании выбора вида объекта затрат для расчета плановой себестоимости заказа должна быть определена методика расчета. К основным методикам расчета позаказной плановой себестоимости относятся:
 пооперационное калькулирование по статьям затрат;
 использование показателя часовой стоимости работ (ЧСЭО, ЧСЭРМ);
 расчет на основе прайс-листов (прейскурантов).
При использовании методики пооперационного калькулирования по статьям
затрат прямые затраты определяются расчетом по нормативам на каждый объект
затрат (операцию), при этом косвенные затраты распределяются в соответствии с
выбранными коэффициентами (или алгоритмами расчета) и базами расчета. Данная
методика используется для расчетов плановой себестоимости заказов при выборе в
качестве объектов затрат технологических или элементарных операций с разбиением заказа на отдельные элементы технологической цепочки. Это позволяет получить
достаточно подробную структуру плановой себестоимости для дальнейшего анализа.
При использовании данной методики полная себестоимость объекта затрат в
общем виде рассчитывается следующим образом:
,
S П = S M + S ЗП + S ОП + S ОХ
где
S M – стоимость основных материалов,
S ЗП – расходы по сдельной оплате труда основных производственных рабочих,
S
S
ОП
ОХ
23
– общепроизводственные расходы,
– общехозяйственные расходы.
Стоимость основных материалов и расходы по сдельной оплате труда основных производственных рабочих являются прямыми затратами, получаемыми прямым счетом. Прочие (косвенные) затраты вычисляются на основании уже просчитанных прямых затрат (баз расчета) через коэффициенты или специализированные
алгоритмы. Коэффициенты рассчитываются на основании данных бухгалтерского
учета за прошлые отчетные периоды для каждого объекта затрат (с учетом методики, используемой при формировании фактической себестоимости).
Если какие-либо виды затрат не включаются в фактическую себестоимость
(например, все расходы на продажу или часть общехозяйственных расходов при использовании директ-костинга), то они не должны учитываться и при расчете плановой себестоимости.
Предлагаемая методика расчета плановой себестоимости (последовательность
расчета и базы распределения) может дорабатываться с учетом особенностей структуры затрат на конкретном Предприятии и используемых технологий.
При использовании в качестве объекта затрат отдельных технологических
операций полная плановая себестоимость заказа вычисляется как сумма плановой
себестоимости каждой операции. При этом часть косвенных затрат, например, общехозяйственных расходов, при расчете может относиться не на конкретную операцию, а на заказ в целом.
Данная методика в большей степени подходит для расчета постоянных косвенных затрат, не зависящих (или с малой степенью зависимости) от объема производства. Необходимо отметить, что в любом случае, при определении стоимости материалов и сумм заработной платы требуется учитывать такие параметры, как время
выполнения заказа и его тираж.
Для методики использования показателя часовой стоимости работ основой
служат временные показатели объектов затрат. И прямые, и косвенные затраты могут вычисляться на основании временных показателей выполняемого полиграфического заказа. В показатель часовой стоимости работ может включаться только часть
прямых затрат (как правило, сдельная заработная плата) без основных материалов и
бумаги или только часть косвенных расходов, имеющих зависимость от времени
выполнения заказа.
В общем случае, для расчета показателя часовой стоимости работ (S ) необходимо определить себестоимость продукции (S ) и загрузку в часах за период
ЧСР
ЦЗ
(F ) в разрезе центров затрат (оборудования или подразделения, если в качестве
объекта затрат выбирается заказ в целом или общая операция). При этом из полной
себестоимости продукции по центру затрат исключаются те статьи, которые не
должны быть отнесены на показатель часовой стоимости работ (S ). Полученный
в результате остаток делится на загрузку в часах центра затрат, и получается искомый показатель
ЦЗ
Искл
S
ЧСР
=
(S
ЦЗ
− S Искл
).
F
Плановая себестоимость по объекту затрат в этом случае определяется по
формуле:
ЦЗ
24
S =T xS
П
где
ЦЗ
ЧСР
+ S 1 + S 2 + ... + S n
,
T – временные затраты (плановое время выполнения) по объекту затрат;
S , S ,... S – себестоимость по статьям затрат, которые не вошли в показатель
ЦЗ
1
2
n
часовой стоимости работ.
Если не используется автоматизированный расчет плановой себестоимости, в
качестве объекта затрат выбирается заказ в целом или общая операция, то этот способ определения плановой себестоимости полиграфической продукции применим на
малых полиграфических предприятиях, которые выпускают достаточно узкую номенклатуру продукции и имеют небольшое количество схем прохождения заказов в
производстве с короткими технологическими цепочками. Именно в этом случае
представляется возможным определить стоимость часовой стоимости работ не по
отдельным операциям, а в целом для всей технологической цепочки и значительно
упростить расчеты по определению себестоимости заказа на этапе подготовки его к
производству.
Данный метод наиболее подходит для расчета затрат (переменных затрат),
имеющих сильную зависимость от объемов производства.
На практике наиболее эффективным будет комбинированный способ, при котором для отдельных технологических операций используется разная методика расчета. Операции с преобладанием переменных затрат просчитываются на основе показателей часовой стоимости работы, а операции с преобладанием постоянных затрат – на основе заранее просчитанных коэффициентов или с применением специализированных алгоритмов расчета. Аналогичный подход может применяться не к
отдельным операциям заказа, а к отдельным затратам в составе операций или всего
заказа, если разбивки по операциям нет.
В методике расчета на основе прайс-листов используется сокращенный набор
исходных характеристик заказа для более оперативного выбора необходимой позиции прайс-листа. Фактически, заранее готовятся таблицы, в которых по видам заказов приведены их себестоимости и отпускные стоимости в зависимости от вида и
основных характеристик заказов данного вида (тиража, красочности и пр.) Непосредственно себестоимость для заданного набора параметров определяется усреднением себестоимости заказов с подобными характеристиками, рассчитанной с использованием одной из предложенных методик. Методика удобна в применении для
ведения учета при отсутствии средств автоматизации или как дополнительное средство при автоматизированном учете (например, при общении с клиентом по каналам
связи (телефону, электронной почте)).
Использование методики пооперационного калькулирования по статьям затрат и методики использования показателя часовой стоимости работ наиболее эффективно при автоматизированном расчете плановой себестоимости. Они позволяют получить максимально детализированные данные расчета с максимальной точностью и оперативностью, так как в каждой из предложенных методик используется
нормативный метод расчета плановых показателей, который является в достаточной
степени формализованным и предельно упрощает алгоритмы автоматизированного
расчета плановой себестоимости заказа.
Если Предприятие рассчитывает плановую себестоимость заказа в «ручном»
режиме, то самым оперативным способом ее получения и определения отпускной
стоимости является использование методики расчета на основе прайс-листов. Одна-
25
ко при этом снижается точность и уровень подробности расчета. При этом более
детализированный расчет может быть произведен по одной из двух других описываемых методик, но со значительными затратами времени, что исключает использование такого подхода для основной массы заказов.
4.3. Классификация затрат при расчете плановой себестоимости
В общем случае, полная плановая себестоимость объекта затрат (заказа, операций) представляет собой сумму прямых и косвенных затрат. Это разделение в
плановой себестоимости должно соответствовать (быть сопоставимым) структуре
затрат, используемой для формирования фактической себестоимости.
При этом затраты рассчитываются непосредственно на объект затрат с использованием нормативов. Причем для расчета затрат могут использоваться, как
нестоимостные показатели объекта затрат (тираж, красочность и т.д.), так и плановые затраты по другим статьям объекта затрат (стоимость материалов, прямая заработная плата и т.д.), а также другие, не связанные явно с объектом затрат показатели
(стоимость основных производственных фондов подразделений предприятия, показатель часовой стоимости работ, размер занимаемых площадей, численность персонала подразделения и т.п.) Расчет затрат в этом случае выполняется одним из следующих способов:
 через коэффициент (определяется на основании данных статистики расчета
фактической себестоимости) по отношению к другому стоимостному показателю, базе расчета (стоимости прямых материальных затрат, сдельной заработной плате и пр.);
 через явно указанный алгоритм расчета плановой суммы (например, расчет
затрат по амортизации оборудования на основании нормы амортизации и
планового времени выполнения заказа или расчет косвенных затрат по заработной плате в случае окладной формы оплаты).
К прямым затратам относятся, как правило, стоимость бумаги (или любой
другой основы), стоимость основных материалов и сдельная заработная плата рабочих. Стоимость бумаги и материалов (за исключением давальческого сырья) определяется на основании требующегося объема на объект затрат и предполагаемой
стоимости их приобретения. Сумма сдельной заработной платы рабочих вычисляется на основании времени выполнения заказа или количества учетных единиц объекта затрат. Необходимо учитывать некоторые особенности расчета прямых затрат по
заработной плате:
 наиболее корректно брать заработную плату, начисляемую по нарядам
(сдельную оплату труда, относящуюся непосредственно на объект затрат);
 при отнесении зарплаты в виде окладов следует учитывать, что в бухгалтерском учете эти начисления являются косвенными затратами, и их сложно
будет сравнивать или выделять каким-либо образом при накоплении фактических данных; целесообразно оформлять такую зарплату, например, как
косвенные затраты в доле к другим затратам (базам расчета) – прямым затратам по материалам и заработной плате;
 при отнесении премий следует учитывать то, что включение таких видов начислений целесообразно, когда они относятся непосредственно на выполнение конкретных работ и влияют на скорость и качество выполнения заказа, а
26
премии, зависящие от финансового результата, относить на себестоимость
не корректно;
 при учете в плановой себестоимости затрат по заработной плате с установкой разряда работника следует учитывать, есть ли требование проведения
работ по данному заказу сотрудником именно данной квалификации (если
нет, то разряд учитываться не должен, устанавливается усредненная тарифная ставка), в противном случае это может искажать отношение себестоимостей однотипных заказов.
К косвенным затратам относят все прочие затраты: вспомогательные материалы, прочие начисления по заработной плате производственного персонала, заработную плату непроизводственного персонала, амортизацию основных средств, услуги
сторонних организаций и т.д.
Использование в расчете какой-либо статьи затрат стоимостного показателя
другой статьи, влияет на порядок следования статей затрат в расчете плановой себестоимости, что необходимо учитывать при определении последовательность выполнения расчетов по каждому объекту затрат.
4.4. Подготовка нормативной базы для расчета плановой себестоимости
Уникальность отдельного заказа в полиграфическом производстве определяет
необходимость использования заранее проработанных нормативов для расчета позаказной плановой себестоимости. Без этого учесть индивидуальные особенности
каждого заказа не представляется возможным. Особенно это актуально для нормативного метода учета затрат.
Использование нормативов предполагает наличие на Предприятии нормативного справочника, в котором определены варианты расчета показателей по каждому
объекту затрат. Данный справочник является основой для формирования нормативной базы расчета плановой себестоимости.
Необходимо отметить, что справочник заполняется в разрезе объектов затрат.
Для этого, после выбора вида объектов затрат на предприятии должна быть проведена работа по их выделению. Они должны быть сведены в нормативный справочник, возможно, с группировкой по центрам затрат – подразделениям и оборудованию (если в качестве вида объектов затрат выбраны технологические и элементарные операции).
Выделение технологических или элементарных операций в качестве объектов
затрат должно осуществляться таким образом, чтобы отдельные операции однотипно можно было использовать для описания этапов технологических процессов изготовления различных заказов. При использовании в качестве объекта затрат непосредственно заказа или даже общих операций данный справочник следует обязательно вести в разрезе видов печатной продукции (книг, газет, этикеток и т.д.), так
как в этом случае необходимо дополнительно выделять существующие отличия в
нормативной базе для каждого из них.
Состав нормативной базы (нормативного справочника) определяется на основе выбранной Предприятием структуры затрат для расчета плановой себестоимости
заказа. В обобщенном варианте можно рекомендовать следующий набор затрат для
расчета плановой себестоимости:
 стоимость бумаги/основы,
 стоимость основных (прямых) материалов,
27
 сдельная заработная плата основных производственных рабочих,
 общепроизводственные затраты,
 общехозяйственные затраты.
Кроме этого, дополнительно может использоваться разбиение более крупных
статей затрат на составляющие. Так общепроизводственные затраты могут разбиваться на амортизацию производственного оборудования, стоимость вспомогательных материалов, дополнительную заработную плату и прочие общепроизводственные расходы. Выделять эти затраты в отдельную статью в структуре следует в
том случае, если доля таких затрат в составе себестоимости существенна, и к ним
может быть применен специализированный алгоритм расчета, позволяющий просчитать их более точно, чем выполнение их расчета в составе других укрупненных
групп затрат. Кроме того, это оправдано в том случае, если они необходимы для
анализа себестоимости, например, в разрезе переменных и постоянных затрат.
На этапе включения затрат в состав нормативного справочника определяются
необходимые нестоимостные показатели объекта затрат, которые должны быть получены до начала расчета того или иного вида затрат. В качестве таких показателей
могут быть, как характеристики объекта затрат (тираж, красочность, объем и т.п.),
выступающие в качестве описания заказа, так и ряд рассчитываемых величин, зависящих от них (количество материалов, временные затраты и т.п.)
Характеристики объекта затрат указываются при описании заказа, а рассчитываемые показатели должны быть получены в ходе расчета с использованием характеристик объекта затрат. Рассчитываемые нестоимостные показатели определяются
на основании существующих на Предприятии нормативов. Как правило, в качестве
такого рода показателей используются объем основных материалов и временные затраты, которые, в свою очередь, зависят от количества учетных единиц по каждому
объекту затрат.
Количество учетных единиц – это обрабатываемое фактически на каждом
этапе технологического процесса количество экземпляров объекта затрат (количество форм или число отпечатанных листов, если в качестве объекта затрат выбрана
технологическая операция, или тираж заказа, если в качестве объекта затрат выбран
заказ). Зависимость от количества учетных единиц материалов и трудозатрат выражается в полиграфии с помощью нормативов расхода на учетную единицу.
Соответственно, в самом справочнике рассчитываемые показатели должны
быть выстроены в определенную последовательность, которая обеспечит для всех
последующих ее позиций доступ к значениям всех предыдущих для задания общего
для всех объектов затрат порядка выполнения расчета плановой себестоимости.
Количество учетных единиц по каждому объекту затрат нормируется, исходя
из характера объекта затрат и характеристики заказа. Если в качестве объекта затрат
выбран заказ, то количество учетных единиц всегда равно тиражу заказа (при более
мелком дроблении необходимо использовать несколько показателей). Как правило,
количество учетных единиц для объектов затрат предпечатной подготовки зависит
от красочности и объема заказа, а для объектов затрат печати – от тиража, красочности и объема заказа, для допечатной обработки – от тиража.
Норматив времени определяется из технических характеристик оборудования.
Нормативы по расходу материалов и потерям бумаги определяются, исходя из отраслевых норм по каждому виду оборудования и с учетом дополнительных параметров операции (группы сложности, плотности и формата бумаги, красочности и
28
т.п.) Кроме этого, предприятие может, основываясь на своем опыте, создавать
собственные нормативы по нестоимостным показателям. Все нормативы по стоимостным показателям (затратам) разрабатываются предприятием самостоятельно на
основании собственной статистики.
Для одного объекта затрат может быть указано несколько возможных материалов (аналогов) для расчета их себестоимости. В этом случае для каждого материала указывается собственный алгоритм расчета на основании общих параметров.
При оформлении заказа указывается, какой именно материал из возможных будет
использован. Аналогично выполняется расчет стоимости оплаты труда основных
производственных рабочих, для которых расчет стоимости может разбиваться на
несколько отдельных расчетов по различным специальностям или разрядам.
При выборе в качестве объекта затрат технологических и элементарных операций показатели в нормативной базе могут быть указаны, как для отдельного объекта затрат, так и для центров затрат. В этом случае в нормативах должны использоваться только общие характеристики заказа без ссылки на характеристики и показатели объекта затрат, и для всех объектов затрат центра затрат применяется единый
вариант расчета при вычислении плановой себестоимости.
При использовании нормативных показателей по центрам затрат в процессе
расчета плановой себестоимости заказа их применяют только для тех объектов затрат, которые проходят через данный центр затрат (оборудование, подразделение,
все предприятие). Например, если для общехозяйственных расходов на уровне печатного цеха задать норматив как коэффициент «2» с базой расчета «прямая зарплата», то для каждой операции заказа, выполняемой в печатном цехе, при расчете плановой себестоимости должна быть добавлена удвоенная сумма оплаты труда основных производственных рабочих в качестве общехозяйственных расходов.
Формирование нормативной базы для расчета плановой себестоимости по выбранной методике осуществляется до начала отчетного периода. По результатам
анализа сравнения плановых и фактических данных после окончания отчетного периода нормативные данные могут быть скорректированы для использования в дальнейшем.
Помимо цели создания нормативной базы, нормативный справочник в предложенном виде позволяет определять необходимые параметры заказа для расчета
плановой себестоимости. По каждому объекту затрат с помощью справочника определяются реквизиты, которые применяются для расчета того или иного норматива
(тиража, красочности, объема, формата, группы сложности, используемых материалов, бумаги и т.п.) Значения этих параметров должны быть обязательно определены
перед расчетом заказа.
Описанный вариант формирования нормативной базы соответствует методике
пооперационного калькулирования по статьям затрат расчета плановой позаказной себестоимости.
Для методики использования показателя часовой стоимости работ на этапе
формирования нормативной базы должна быть проведена работа по вычислению
значения данного показателя. Для этого часть статей затрат (как правило, переменные затраты, кроме стоимости основных материалов и бумаги) заменяются в нормативной базе расчетом стоимости работ на основе показателя часовой стоимости работ и временных затрат.
29
В этом случае целесообразно использовать следующий обобщенный вариант
структуры затрат: стоимость бумаги, стоимость материалов, стоимость выполненных работ (в том числе сдельная заработная плата основных производственных
рабочих, амортизация оборудования, потребление энергоресурсов, аренда помещений, если она есть, и дополнительная заработная плата), общепроизводственные
затраты и общехозяйственные затраты.
Показатель часовой стоимости работ может задаваться в виде константы по
каждому объекту затрат, либо должен быть сформирован алгоритм его расчета. Он
рассчитывается в разрезе центров затрат (оборудования, подразделений, если в качестве объектов затрат используются технологические или элементарные операции,
или все предприятие – в случае использования в качестве объекта затрат непосредственно заказа). В простейшем случае, вычисляется отношение среднемесячного
значения суммы всех статей затрат, включенных в показатель, к среднемесячному
фонду рабочего времени в часах по рассматриваемому центру затрат за отчетный
период. Кроме того, Предприятие может самостоятельно на основании собственной
учетной политики определять состав статей затрат, включаемых в показатель часовой стоимости работ, а также алгоритм расчета данного показателя в нормативной
базе.
Для методики расчета на основе прайс-листов должна быть проведена работа
по формированию непосредственно прайс-листов по объектам затрат на основе созданной нормативной базы. При этом все необходимые для работы с нормативным
справочником параметры должны быть отражены в прайс-листе с возможными вариантами их значений и расчетом значения показателя плановой себестоимости по
каждой комбинации параметров для объекта затрат. Для дискретных параметров все
допустимые значения могут вноситься непосредственно в прайс-лист (например, варианты красочности), а для непрерывных (количественных) параметров следует определить интервалы, на границах которых будут производиться расчеты (например,
размер тиража). При этом следует учитывать, что увеличение числа значений каждого из параметров увеличивает точность расчета с одновременным увеличением
сложности формирования прейскуранта.
4.5. Методика расчета плановой себестоимости
Расчет плановой себестоимости заказа с использованием нормативной базы
представляет собой следующую последовательность действий.
 Описание заказа. Определение характеристик заказа для расчета себестоимости.
 Расчет показателей заказа в соответствии с определенной в нормативном
справочнике последовательностью расчета и заданными нормативами.
 Вычисление плановой себестоимости заказа.
На этапе описания заказа должны быть определены значения всех необходимых для расчета плановой себестоимости характеристик заказа, состав которых был
выбран на этапе разработки нормативной базы. Причем в случае использования в
качестве объекта затрат технологических или элементарных операций характеристики могут быть указаны, как для самого объекта затрат, так и для всего заказа в
целом. Кроме того, если заказ при описании представлен в виде совокупности технологических операций, то необходимо строго соблюдать их очередность в техпроцессе изготовления заказа, так как изменение этой последовательности приведет к
30
изменению значений всех рассчитываемых показателей. Например, это может
произойти, если при создании нормативной базы учтен накопительный характер
нормы потерь бумаги по каждой технологической операции. На этом же этапе определяется состав используемых основных материалов, а также квалификация и число
исполнителей, связанных с объектом затрат. Указание материалов и исполнителей
не обязательно должно производиться напрямую. При соответствующей проработке
нормативной базы это можно сделать опосредованно через дополнительную характеристику объекта затрат (группы сложности, например).
На следующем этапе выполняется расчет показателей заказа. В первую очередь, как правило, рассчитываются потери бумаги на каждый объект затрат. Причем
расчет ведется на основе технологических норм с учетом накопления потерь на каждой стадии производства. Далее рассчитывается количество учетных единиц по
каждому объекту затрат с учетом величины потерь бумаги. На основании данных о
количестве учетных единиц вычисляется расход основных материалов и временные
трудозатраты по каждому объекту затрат, и выполняется расчет всех стоимостных
показателей в соответствии с определенной в нормативном справочнике последовательностью.
Стоимость основных материалов и бумаги определяется, исходя из справочника цен на материалы и бумагу, разработанного на основе среднерыночных цен в
конкретном регионе. Причем стоимость бумаги следует относить на первую операцию печати (при использовании технологических и элементарных операций в качестве объектов затрат), так как при расчете ее стоимости учитываются не только потери бумаги по каждому объекту затрат при производстве заказа, но и количество
бумаги, переходящее в готовую продукцию. Именно в момент печати стоимость бумаги как материала переходит в себестоимость заказа.
Затраты на оплату труда основных производственных рабочих вычисляются
на основании указанного состава и квалификации исполнителей по каждому объекту затрат и тарифов по сдельной оплате труда.
Справочники цен на материалы и тарифов по оплате труда могут либо вестись
отдельно от нормативного справочника и подключаться к нему при расчете соответствующих статей затрат, либо непосредственно входить в его состав. При использовании достаточно большого числа объектов затрат, для которых вычисление некоторых показателей и затрат базируется на единых, повторяющихся для всех объектов затрат нормативах, имеет смысл вынести эти нормативы в отдельный справочник для удобства его ведения. Это позволит при внесении изменений не корректировать достаточно большой объем нормативного справочника, проверяя на вхождение измененной позиции в каждый объект затрат, а редактировать норматив в отдельном справочнике, куда он входит в единственном числе.
Общепроизводственные и общехозяйственные затраты рассчитываются в соответствии с заданными в нормативной базе алгоритмами.
На последнем этапе происходит формирование общей плановой себестоимости заказа. Непосредственно величина плановой себестоимости определяется суммой всех стоимостных показателей по всем объектам затрат, входящим в заказ.
Кроме этого, стоимостные показатели всех объектов затрат сводятся в единую
структуру затрат в рамках заказа с целью проведения дальнейшего анализа. Затраты
могут группироваться, как в разрезе «прямые – косвенные», так и, если этого требует учетная политика Предприятия, в разрезе «постоянные – переменные». Это по-
31
зволяет проводить эффективную политику ценообразования на уровне всего ПредПредприятия.
Описанная последовательность расчета плановой себестоимости соответствует не только методике пооперационного калькулирования по статьям затрат, но и
методике использования показателя часовой стоимости работ. В последнем случае
в последовательность расчета при необходимости добавляется вычисление самого
показателя часовой стоимости работ с целью его использования для расчета себестоимости.
4.6. Расчет плановой себестоимости на основании прайс-листов
Для методики расчета на основе прайс-листов определение плановой себестоимости и отпускной стоимости заказа производится без дополнительных вычислений. На основании заранее сформированных данных о характеристиках заказа из
прейскуранта выбираются соответствующая плановая себестоимость и отпускная
стоимость экземпляра заказа. Затем полученные значения умножаются на тираж заказа, и получается величина плановой себестоимости и стоимости заказа. В отличие
от остальных двух методик использование прайс-листов позволяет непосредственно
определить, как плановую себестоимость, так и отпускную стоимость заказа.
Необходимо учитывать, что при формировании прайс-листов изменение количественных характеристик заказа (например, тиража) производится с некоторым
шагом. В связи с этим следует определиться с тем, каким именно образом должно
быть выбрано значение из прейскуранта в случае, когда реальное значение характеристик заказа попадает между двумя смежными позициями (может быть выбрано
большее или меньшее значение либо рассчитано среднее). Выработка таких правил
позволит избежать разночтений при расчете заказов на Предприятии.
4.7. Особенности ценообразования при использовании различных методик расчета плановой себестоимости
Использование рекомендованных методик расчета плановой себестоимости
влияет на методику ценообразования. При использовании автоматизированного расчета первоначальный вариант отпускной стоимости определяется автоматически на
основании плановой себестоимости заказа. При использовании ручного расчета
плановой себестоимости отпускная стоимость заказа, как правило, также определяется вручную на основании прайс-листов. Плановая себестоимость при этом может
не учитываться, так как она была уже учтена при подготовке прайс-листов.
И в том, и в другом случае полученная стоимость заказа, как показывает практика, не является окончательной ценой в большинстве случаев и подвергается корректировке в процессе взаимодействия с заказчиком. В этом случае плановая себестоимость заказа является нижней границей цены заказа. При отпускной стоимости
заказа ниже плановой себестоимости он становится убыточным и выполнение его
целесообразно только с учетом вопросов позиционирования на рынке, репутации
предприятия и отношений с конкретным заказчиком. В этом случае можно анализировать второй уровень классификации затрат: переменные и постоянные. Это позволит определить уровень снижения отпускной стоимости заказа без ущерба непосредственно для производства, т.е. стоимость заказа должна перекрывать хотя бы
основные производственные затраты на него. Дальнейшее снижение цены заказа, в
большинстве случаев, будет явно убыточным для предприятия и экономически не
целесообразным.
32
4.8. Общая последовательность расчета плановой себестоимости полиграфического заказа
При расчете плановой себестоимости заказа выполняется следующая последовательность действий.
 Подготовка перед началом отчетного периода (года) необходимых данных
для расчета, которые могут дорабатываться уже в течение отчетного периода:
 формирование структуры затрат для плановой себестоимости:
- выбор объекта затрат для расчета плановой себестоимости (заказ и
его разбиение на операции);
- выделение укрупненных статей затрат из общей структуры затрат
предприятия;
- разделение затрат на прямые и косвенные;
- проведение дополнительной классификации затрат (разбиение на переменные и постоянные);
 выбор общей методики расчета (пооперационное калькулирование, использование ЧСР, использование прайс-листов);
 выбор методик расчета каждой статьи затрат, выбор базы расчета для
каждой статьи косвенных затрат;
 подготовка нормативной базы расчета:
- анализ структуры затрат с целью выявления нестоимостных расчетных показателей, необходимых для расчета прямых затрат;
- формирования списка используемых материалов и штатной расстановки для расчета материальных затрат и затрат на оплату труда;
- определение структуры показателя часовой стоимости работ (если он
используется в методике);
- сбор нормативных и статистических данных по всем рассчитываемым показателям;
- вычисление расчетных коэффициентов для косвенных затрат;
- формирование последовательности расчета показателей
- подготовка нормативного справочника;
- подготовка справочников цен на материалы и тарифных ставок, расчет показателя часовой стоимости работ (если это необходимо);
- анализ полученной нормативной базы с целью выявления дополнительных параметров заказа, необходимых для расчета плановой себестоимости, формирование на их основе структуры описания заказа;
 выбор методики ценообразования.
 Расчет плановой себестоимости заказа:
 описание заказа в соответствии с его разработанной структурой;
 расчет показателей с использованием нормативной базы и в соответствии с определенным на этапе ее подготовки порядком:
- расчет нестоимостных показателей на основе параметров заказа;
33
- расчет прямых затрат на основе нестоимостных показателей, справочников цен на материалы, тарифных ставок, показателя часовой
стоимости работ;
- расчет косвенных затрат на основе прямых;
 формирование общей плановой себестоимости заказа в разрезе принятой
структуры затрат.
 Формирование отпускной цены заказа.
34
5. МЕТОДИКА РАСЧЕТА ФАКТИЧЕСКОЙ ПОЗАКАЗНОЙ
СЕБЕСТОИМОСТИ
5.1. Проектирование учетной политики Предприятия для сбора затрат
Для проведения расчета фактической себестоимости необходимо утвердить
учетную политику Предприятия в части сбора затрат в соответствии с действующим
на данный момент ПБУ и рекомендованным Планом счетов, в том числе:
 перечень бухгалтерских счетов, на которых будет производиться сбор затрат
для расчета себестоимости (счета 20, 23, 25, 26 и 28);
 разбиение счетов сбора затрат, если это необходимо, на отдельные субсчета.
Это может быть разбиение счетов 25 и 26 на субсчета по переменным и постоянным затратам, выделение субсчетов для разных видов деятельности, а
также выделение специальных субсчетов для использования элементов нормативного метода (для выявления отклонений сумм затрат от нормативов);
 определение аналитического учета на счетах учета затрат в соответствии с
их классификацией и выбором объектов (заказов, технологических операций
заказов), центров (подразделений) и статей затрат. Определение групп затрат и счетов, на которых они будут учитываться (счет 20 – прямые затраты;
счет 25 - общепроизводственные, косвенные производственные затраты; счет
26 - общехозяйственные, управленческие затраты);
 определение технологии сбора затрат по всем участкам бухгалтерского учета, включая методики расчета сумм затрат (методы оценки материальных запасов и начисления амортизации основных средств, расчета прямых затрат
по заработной плате на основании выписываемых нарядов и пр.) и схемы
бухгалтерских проводок, которые будут использоваться. Выделение групп
затрат, учитываемых не в текущем отчетном периоде (затраты по внедрению
на Предприятии систем автоматизированного учета, отпуска, относящиеся к
следующим месяцам и пр.)
При использовании для сбора затрат регистров управленческого учета все
указанные действия выполняются, как в отношении бухгалтерских счетов, так и в
отношении данных регистров. При таком подходе аналитический учет на бухгалтерских счетах может быть менее подробным или отсутствовать.
При утверждении учетной политики Предприятия в части сбора затрат следует ориентироваться также на способы фиксации затрат в учетных регистрах по различным участкам учета (возможности получения требуемых данных в нужном разрезе), с точки зрения технологических особенностей производства и используемой
технологии учета.
В соответствии с утвержденной учетной политикой при формировании фактической позаказной себестоимости, в течение отчетного периода выполняется следующие действия.
 Проведение предварительных действий для возможности выполнения операций по сбору затрат (расчет сумм, подготовка всех необходимых аналитических реквизитов). К ним относятся расчет стоимости расходуемых материалов, начисление амортизации оборудования, обработка введенных нарядов по сдельной оплате труда и пр.
35
 Выполнение операций по списанию затрат через утвержденные формы
первичных документов на основании подготовленных данных и их обработка (формирование проводок на затратные счета, фиксация результатов выполнения операции в регистрах управленческого учета, если это необходимо). Во избежание искажений расчета себестоимости при сборе затрат необходимо строго следить за тем, чтобы затраты относились на соответствующие счета с корректно рассчитанными суммами и определенными аналитическими признаками.
 Непосредственно, расчет фактической себестоимости: распределение затрат
по выбранным объектам затрат (заказам, операциям) по утвержденным базам. Распределение производится на основании подготовленных сумм и необходимых аналитических признаков. Окончательная компоновка данных
производится на счете учета затрат основного производства (счет 20), сгруппированных по объектам затрат.
5.2. Сбор затрат по материалам и бумаге
По используемым в производстве материалам и бумаге расходы могут быть,
как прямые, так и косвенные. К прямым, как правило, относятся основные материалы, используемые в производстве, к косвенным – все прочие (вспомогательные и
другие материалы, используемые для организации производства и управления). Для
расчета фактической себестоимости на затраты относятся все материалы за исключением давальческих. Это или бумага, или какая-либо другая основа для печати, или
уникальные материалы, используемые для редко выполняемых полиграфических
работ и отсутствующие в постоянном наличии на Предприятии.
Отнесение косвенных затрат по материалам на себестоимость, как правило,
трудностей в учете не вызывает. Необходимо вводить соответствующие документы
на списание и выполнять проводки на счета учета затрат (23, 25, 26, 28) с указанием
признака подразделения предприятия и статьи затрат, контролируя при этом, куда и
на какие цели отпускаются материалы.
При списании прямых затрат по материалам, включая бумагу (далее просто
материалы), в связи с особенностями организации технологического процесса полиграфического производства, либо просто невозможно точно определить расход материалов на каждый заказ, либо это требует дополнительных трудовых и временных
затрат, которые не всегда оправданы.
Чтобы не снижать долю прямых затрат в составе себестоимости (что увеличивает точность расчета), целесообразно использовать следующую методику учета
прямых затрат по материалам на основе предварительного распределения, которая
основывается на распределении израсходованных материалов пропорционально их
нормативному расходу.
Данный подход предусматривает выполнение следующих этапов.
 Ввод документов на расход материалов на заказы, для которых можно точно
отследить их расход.
 В случае возникновения существенного перерасхода каких-либо материалов
в производстве следует выявить заказы, на которые они были использованы.
Если это возможно, и отклонение обосновано (не связано с действиями случайных факторов), то необходимо на них также ввести документы на расход
36
с явным указанием признака заказа, что повысит корректность производимых расчетов.
 Определение фактически израсходованных в производстве материалов каждой номенклатуры, которые относятся к прямым расходам, например, путем
проведения инвентаризации.
 Определение нормативного расхода материала каждой номенклатуры на основании объема заказов (тиражей), выполнявшихся за данный отчетный период в производственных подразделениях.
 Распределение полученного материала каждой номенклатуры по выполненным заказам пропорционально их нормативному расходу на данный объем
произведенных работ. При этом материалы, списанные на те полиграфические заказы, на которые уже были введены расходные документы, в расчет
не принимаются.
 Формирование проводок по расходу материалов на счет учета прямых затрат
с признаком объекта затрат, статьи затрат и подразделения (центра затрат).
Если используется в качестве объекта затрат комбинации признаков «заказ +
операция», то выполняются аналогичные действия, но проблема привязки затрат к
объекту затрат может усложниться.
При распределении количества каждой использованной номенклатуры основных материалов по заказам пропорционально их нормативному расходу используется следующая формула:
mi =
где
F − ∑mj
j
j
∑p
i =0
× pi,
i
F– фактическое количество номенклатуры, списанное в производстве за от-
четный период;
j– часть заказов, на которые списание номенклатуры осуществлялось в течение отчетного периода документами с признаком заказа;
i
– оставшаяся часть заказов, по которым списание осуществляется распределением по заказам на основании нормативных данных;
m j – фактическое количество списанной номенклатуры по конкретным
заказам (по документам на списание);
mi –
j−м
фактическое количество номенклатуры, списанной на i − й заказ путем
распределения;
p i – плановое количество номенклатуры на i − й заказ.
После расчета количества израсходованных материалов на конкретные заказы
их стоимость определяется по утвержденному в учетной политике методу оценки
запасов.
Учитывая особенности полиграфического производства, расход бумаги и
прочих основ для печати отнести на конкретный заказ проще, чем других основных
материалов.
Для облегчения отнесения прямых затрат по материалам на заказы и учета материалов в производстве может быть применен метод учета по «укрупненной но-
37
менклатуре». Метод основан на том, что в производственных подразделениях учет
расхода материалов ведется не по подробной номенклатуре, как на складе материалов, а по укрупненным группам, соответствующим разрезу, используемому при расчете плановой себестоимости заказа.
При реализации данного подхода выполняется следующая последовательность
действий.
 Разработка на предварительном этапе соотношения подробной и укрупненной номенклатуры.
 Расчет плановых себестоимостей принимаемых заказов в разрезе укрупненной номенклатуры.
 Закупка и оприходование материалов на склад по подробной номенклатуре;
 Передача материалов в производство по подробной номенклатуре.
 Списание в производстве всех полученных за отчетный период материалов
по подробной номенклатуре и оприходование в разрезе укрупненной номенклатуры. Стоимость материалов укрупненной номенклатуры равна общей стоимости всех подробных номенклатур, входящих в нее, деленной на
общее их количество. Данная операция не соответствует какому-либо реальному передвижению номенклатуры, а просто корректирует записи в учетных
регистрах (изменяется аналитический признак номенклатуры). Общая стоимость учитываемых в производстве материалов при этом не меняется.
 Списание материалов на затраты по укрупненной номенклатуре с признаком
объекта затрат (заказа). Указание признака заказа в документах на списание
происходит либо в явном виде, либо через распределение использованных
материалов в соответствии с нормативным расходом. Соответствие в данном
случае номенклатур при расчете плановой себестоимости и списания в их
производстве позволяет удобно это реализовать.
5.3. Сбор затрат по заработной плате
По заработной плате так же, как и по материалам, могут быть, как прямые, так
и косвенные расходы.
Косвенные расходы вводятся с помощью соответствующих документов, формируемых на основании расчета заработной платы. В зависимости от того, сотрудникам каких подразделений начисляется зарплата, выполняются проводки на счета
учета косвенных затрат (23, 25, 26, 28) с указанием признака подразделения предприятия и статьи затрат. В затратах учитываются не только те виды начислений, которые относятся на прибыль. Необходимо отметить, что некоторые выплаты, например, отпуска будущих периодов, могут относиться в затраты не тех периодов, в
которых они возникли. Заработная плата основных производственных рабочих, не
являющаяся сдельной, также считается косвенным расходом и относится на счет 25.
К прямым затратам относится сдельная оплата труда, формируемая на основании выписанных нарядов на выполнение работ по конкретным заказам. Для ее получения необходимо знать, какие суммы относятся на оплату труда сотрудников,
выполнявших эти заказы. Необходимо учитывать, что не все начисления в нарядах
могут относиться к прямым расходам. Так, например, дополнительные начисления
за сверхурочные, «ночные» работы хотя и могут относиться к выполнению конкретных операций с заказами, но учитывать их как прямые затраты не следует в связи с
тем, что это будет искажать себестоимость таких заказов. То обстоятельство, что за-
38
каз выполнялся сверхурочно, не является следствием особенностей технологического процесса его изготовления. Эти суммы следует распределять по всем заказам.
Следует обратить внимание на учет в составе затрат начислений по социальному страхованию и обеспечению, относящихся к сдельной оплате труда. Если
представляется технологическая возможность просчитать их с разделением на уровне каждого работника по выполнявшимся заказам, то их можно относить к прямым
расходам и учитывать на счете 20. В противном случае, все начисления по социальному страхованию и обеспечению, относящиеся к заработной плате основных производственных рабочих, следует относить к косвенным расходам и учитывать на
счете 25.
Технология формирования прямых расходов по заработной плате предполагает выполнение следующих операций.
 Выписка нарядов на сдельную оплату труда с учетом списка предполагаемых работ, списка сотрудников, которые будут выполнять данные работы
(как правило, это бригада), и распределение конкретных работ по сотрудникам в разрезе операций заказа.
 Формирование на основании нарядов рапортичек о реально проделанной работе с учетом отклонений, возникших в связи с заменой сотрудников, изменением объема работ и пр.
 Расчет заработной платы, полученной на основании нарядов, с поправками
на реально проделанную работу. При этом рассматривается все выполненные по заказам работы и просчитываются суммы начислений на них с учетом объема, продолжительности выполнения и прочих особенностей этих
работ. Признаки заказа ставятся только на начислениях, относящихся к прямым затратам.
 Формирование общей заработной платы сотрудников предприятия с учетом
всех произведенных начислений. Заработная плата должна формироваться с
расшифровкой произведенных начислений в разрезе прямых и косвенных
расходов, при этом прямые еще должны быть расшифрованы по объектам
затрат (заказам или технологическим операциям заказа).
 Формирование проводок на затратные счета. В проводках на счет основного
производства (20) ставится аналитический признак выполняемых заказов
или операций заказа.
5.4. Сбор прочих косвенных затрат
При выполнении операций накопления прочих косвенных затрат на бухгалтерских счетах, списания косвенных затрат по материалам, бумаге и заработной
плате необходимо четко их выявлять и определять, к какому периоду они относятся,
а также своевременно относить на соответствующий счет.
Перед списанием некоторых видов косвенных затрат необходимо выполнить
расчет их стоимости. Для включения сумм амортизации основных средств и нематериальных активов в затраты требуется предварительный ее расчет на основании выбранных методов исчисления, а суммы налогов и сборов, включаемых в состав косвенных затрат, необходимо рассчитать по утвержденным законодательством методикам.
Для отнесения стоимости произведенных косвенных расходов на учетные регистры сбора затрат вводятся соответствующие документы на их списание, и вы-
39
полняются проводки на счета учета затрат (23, 25, 26, 28) с указанием признака
подразделения предприятия и статьи затрат. Если регистры по сбору затрат разделены на какие-либо группы (например, на субсчета по переменным и постоянных затратам), следует учитывать это обстоятельство и относить затраты в нужную группу, формируя проводки на соответствующий субсчет базового счета.
Особого внимания требует не сам процесс сбора косвенных затрат, а выбор
базы распределения, которая в дальнейшем будет использоваться при распределении затрат по объектам затрат. База распределения из перечня рекомендованных баз
может выбираться различная в зависимости от характера собственного производства
полиграфического предприятия. Базу распределения можно определять отдельно
для каждого вида косвенных затрат, если это влияет на точность расчета. По крайней мере, это необходимо сделать для косвенных затрат, имеющих большую долю в
себестоимости. Затраты, имеющие маленькую долю в себестоимости или не связанные явно с процессом производства, могут объединяться в одну группу и распределятся по единой базе.
Общехозяйственные расходы, как правило, нецелесообразно разбивать на отдельные группы. Общепроизводственные расходы можно разбить на расходы на
вспомогательные материалы, косвенную заработную плату, амортизацию оборудования и прочие общепроизводственные затраты. Базой распределения для общехозяйственных и прочих общепроизводственных затрат может служить наиболее
обобщающий показатель ЧСЭО и ЧСЭРМ. Для распределения амортизации оборудования может использоваться время прохождения заказа, а для косвенной заработной платы – прямые затраты по ней же. Вспомогательные материалы целесообразно
распределять пропорционально расходу по основным материалам. Выбор оптимальных баз распределения для каждой группы затрат может быть сделан только применительно к конкретному Предприятию на основании статистики расчета плановой
себестоимости.
Необходимо отметить, что распределение затрат по амортизации производственного оборудования можно достаточно точно произвести, если используется метод ее начисления пропорционально выработке. В противном случае, при определении фактических затрат, не учитывается загруженность оборудования, в том числе и
простоев в течение отчетного периода.
Некоторые виды косвенных затрат будут распределяться не на все выполняемые заказы. Так, например, общепроизводственные расходы, которые накапливаются уже с признаком производственного подразделения, целесообразно распределять
только на заказы, технологические цепочки которых проходили через данные подразделения. Это относится и к базе распределения.
Если распределение производится на основании времени выполнения или
прямых затрат по заработной плате, для повышения точности расчета берется показатель только для данной группы заказов, например, прямая заработная плата, приходящаяся на операции в данных подразделениях. Аналогичная ситуация возникает,
если при расчете фактической себестоимости Предприятие решает вести учет на
счете 25 не только в разрезе подразделений, но и ввести для некоторых видов затрат
(амортизации, косвенным материалам) дополнительную градацию по технологическим операциям. В этом случае, предварительно собранные косвенные затраты в
разрезе операций распределяются только по тем заказам, в технологических цепочках которых данная операция присутствует.
40
Если какой-либо вид косвенных затрат, например, общехозяйственные затраты, относится к разным видам деятельности предприятия, то перед отнесением
его на объект затрат он должен быть разделен по разным видам деятельности.
5.5. Расчет фактической позаказной себестоимости
Расчет фактической себестоимости (распределение накопленных затрат по
объектам) выполняется после того, как произведен сбор всех видов затрат. Он
включает в себя несколько этапов (по каждой однотипной группе затрат), каждый из
которых требует выполнения дополнительно следующих шагов:
 формирование группы затрат, распределяемой на данном этапе с использованием единой базы распределения;
 распределение сгруппированных затрат по объектам затрат;
 группировка результата распределения в разрезе, необходимом для следующего этапа.
Первый шаг – группировка затрат, накопленных на учетных регистрах, по необходимым промежуточным узлам. Это может быть промежуточная группировка по
центрам затрат (подразделениям), технологическим операциям (процессам) с учетом
выделенных групп затрат. Если все общехозяйственные расходы распределяются на
всю выпускаемую печатную продукцию по одной базе распределения, то они могут
быть сгруппированы в одну позицию. Общепроизводственные расходы могут быть
сгруппированы по производственным подразделениям в разрезе укрупненных групп
затрат (материалы, амортизация, заработная плата, прочие затраты). Предварительная группировка затрат делает расчет себестоимости более точным и дает возможность получить дополнительную информацию для анализа структуры затрат и принятия эффективных управленческих решений.
Второй шаг – это непосредственно сам расчет фактической себестоимости в
разрезе объектов затрат, на котором происходит распределение полученных на первом шаге групп косвенных затрат по объектам затрат в соответствии с заложенной
базой. Затраты каждой группы на основании заложенной методики могут не распределяться на все объекты затрат. Для этого на этапе сбора некоторые виды затрат уже
при их накоплении получают признак, по которому можно определить группу объектов, на которые их следует распределять. Так, например, общепроизводственные
расходы по каждому подразделению распределяются только на те заказы технологические цепочки, которые проходили через эти цеха.
Третий шаг – группировка полученных результатов распределения затрат
(сумм прямых затрат по объектам затрат с добавлением уже распределенных на них
затрат косвенных) в разрезе, необходимом для следующего этапа. Например, после
распределения общепроизводственных затрат (сгруппированных в разрезе производственных подразделений) на заказы, выполнявшиеся в этих подразделениях, необходимо свернуть полученные результаты в разрезе «заказ + подразделение» только в разрезе заказов. Аналогичная операция проводится и перед первым распределением косвенных затрат, если разрез накопления прямых затрат в течение отчетного
периода (как правило, это «статья затрат + центр затрат + объект затрат») не соответствует разрезу распределяемой группы (например, для случая групп общепроизводственных расходов это «статья затрат + центр затрат»).
Последовательность этапов определяется детализацией полученных групп
косвенных затрат. В первую очередь, должно происходить распределение наиболее
41
детализированных групп затрат, разбитых в разрезе операций, подразделений, а на
последнем этапе распределяются затраты, относящиеся ко всем выполняемым заказам.
При автоматизированном учете расчет фактической себестоимости является
специализированным режимом, например, элементом режима закрытия месяца, или
документом соответствующего программного обеспечения. В данном режиме производятся требуемые расчеты по внесенным в систему настройкам, и выполняются
проводки по закрытию затратных счетов. Окончательный итог формируется на счете 20, на котором в остатках присутствует себестоимость, сгруппированная по объектам затрат.
При неавтоматизированном учете фактическая себестоимость просчитывается
вручную и заносится в специализированную бумажную форму (т.е. готовится непосредственно отчет по себестоимости) или формируется с помощью редактора электронных таблиц, например, Microsoft Excel, с использованием полуавтоматической
обработки.
5.6. Общая последовательность формирования фактической позаказной себестоимости
При расчете фактической позаказной себестоимости выполняется следующая
последовательность действий.
 Утверждение перед началом отчетного периода (года) методики расчета
фактической позаказной себестоимости:
 выбор объекта затрат (заказ, операция);
 определение набора затрат, относимого на себестоимость на основании
выбранного метода (метода полной себестоимости, «директ-костинга»,
нормативного метода);
 выделение групп прямых затрат (основные материалы, сдельная оплата
труда);
 выделение групп косвенных затрат, распределяемых по одинаковым базам распределения (вспомогательные материалы, прочая зарплата производственных рабочих, амортизация оборудования, прочие общепроизводственные затраты, общехозяйственные расходы и т.д.), определение
последовательности распределения групп косвенных затрат;
 проведение дополнительной классификации затрат (разбиение на переменные и постоянные);
 проектирование структуры учетных регистров для сбора затрат, утверждение в учетной политике Предприятия перечня бухгалтерских счетов
предназначенных для этого (20, 23, 25, 26, 28), а также определение на
них необходимых разрезов аналитического учета;
 определение технологии сбора затрат по каждому участку бухгалтерского учета, утверждение данной технологии в учетной политике Предприятия (методы оценки запасов, начисления амортизации, схемы бухгалтерских проводок и пр.)
 Сбор в течение отчетного периода (месяца) всех видов затрат:
 проведение расчета сумм всех видов затрат (стоимости списания материалов, сумм амортизации основных средств, расчет заработной платы и
пр.);
42
 формирование операций по отнесению затрат в учетные регистры на
основании рассчитанных сумм с необходимыми аналитическими признаками (формирование первичных документов на списание затрат и
бухгалтерских проводок на затратные счета по всем участкам бухгалтерского учета).
 Распределение затрат по объектам затрат (после окончания отчетного периода):
 предварительная группировка всех косвенных затрат по признаку использования одинаковых баз распределения;
 последовательный перебор сгруппированных затрат, начиная от наиболее детализированных групп, разбитых по подразделениям и операциям
(вспомогательные материалы, прочая зарплата производственных рабочих, амортизация оборудования), и заканчивая затратами, которые распределяются на все выполняемые заказы (прочие общепроизводственные, общехозяйственные расходы);
 распределение каждой группы косвенных затрат по выбранной базе распределения на группу объектов затрат (заказов) в зависимости от детализации накопленных затрат (в разрезе операций, подразделений, всего
предприятия);
 группировка полученных результатов для распределения следующей
группы косвенных затрат, если происходит изменение детализации (данные по заказам, детализированные по подразделениям, группируются в
разрезе заказов).
 Формирование после окончания расчета необходимой отчетности для проведения анализа полученных результатов и принятия необходимых управленческих решений.
5.7. Методика расчета незавершенного производства
После расчета фактической себестоимости необходимо произвести оценку незавершенного производства (НЗП). В случае ведения расчета себестоимости в рамках бухгалтерского учета оценка производится в разрезе каждого выполняемого заказа, как в производственных подразделениях, так и на складе готовой продукции.
При сборе затрат на базе дополнительных управленческих учетных регистров в связи с отсутствием ведения подробного аналитического учета на счетах сбора затрат
оценка НЗП может выполняться только по подразделениям предприятия или по
предприятию в целом.
Наличие заказов на складе готовой продукции для случая выполнения полиграфических работ или оказания услуг считается незавершенным производством и
учитывается в бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство». Учет заказов на складе готовой продукции ведется по отпускной стоимости без НДС только
на уровне аналитического учета без формирования бухгалтерских проводок. Аналитический учет собственной произведенной готовой продукции ведется аналогично,
синтетический учет – на бухгалтерском счете 43 «Готовая продукция».
До выполнения расчета необходимо зарегистрировать все операции по движению заказов в производственных подразделениях и на складе готовой продукции:
передачу готовых заказов на склад, списание заказов из производства при прекращении их выполнения, отгрузку готовых заказов покупателю, списание заказов со
43
склада, если они не будут отгружаться покупателю. После расчета себестоимости
остаток на счете 20 с аналитическим признаком производственных подразделений
должен соответствовать сумме остатка в НЗП по заказам, находящимся в производстве на начало периода, и затрат текущего отчетного периода в разрезе выполнявшихся заказов. Остаток на счете 20 с аналитическим признаком склада готовой продукции должен соответствовать остатку в НЗП по заказам, находящимся складе на
начало периода в разрезе выполненных заказов.
В общем случае, доля накопленных затрат по конкретному подразделению,
которая должна быть с него списана (для определения НЗП по нему), вычисляется
по формуле:
KC =
где
ΣР
,
Σ П + ΣO
K C– доля списываемых затрат;
Σ P– расход заказов по данному подразделению (передача на склад, списание,
отгрузка заказчику) по отпускной стоимости без НДС;
Σ П – приход заказов по данному подразделению (поступление заказа в про-
изводство, получение готового из производства);
Σ O– остаток НЗП по данному подразделению на начало текущего периода.
При получении фактической себестоимости заказов на базе бухгалтерского
учета оценку НЗП удобно проводить по следующему алгоритму.
 Рассчитывается доля затрат, которая относится к заказам, переданным из
производства на склад готовой продукции. Расчет производится как отношение стоимости выполненных заказов, переданных на склад готовой продукции, к стоимости заказов, поступивших в производство за данный отчетный
период с учетом остатка НЗП по нему с предыдущего периода.
 Формируются бухгалтерские проводки «Дт 20. Склад – Кт 20. Производство» по каждому заказу на сумму остатка по нему в производстве, умноженную на полученную на предыдущем этапе долю.
 Рассчитывается доля затрат, которая относится к заказам, списанным из производства, как отношение стоимости заказов, списанных из производства, к
стоимости заказов, поступивших в производство за данный отчетный период
с учетом остатка НЗП в нем по предыдущему периоду.
 Формируются бухгалтерские проводки «Дт 90. Расходы – Кт 20. Производство» по каждому заказу на сумму остатка по нему в производстве, умноженную на полученную на предыдущем этапе долю. После этого остаток на
счете 20 с аналитическим признаком «Производство» будет соответствовать
стоимости затрат, отнесенных на незавершенные в производственных подразделениях заказы.
 Рассчитывается доля затрат, которая относится к заказам, выбывшим со
склада готовой продукции, как отношение стоимости заказов, отгруженных
заказчику и списанных со склада, к стоимости заказов, поступивших из производства за данный отчетный период с учетом остатка НЗП с предыдущего
периода.
44
 Формируются бухгалтерские проводки «Дт 90. Расходы – Кт20. Склад» по
каждому заказу на сумму остатка по нему на складе, умноженную на полученную на предыдущем этапе долю. Остаток по счету 20 с аналитическим
признаком «Склад» после этого будет соответствовать стоимости затрат в
НЗП на складе готовой продукции (затраты, отнесенные на выполненные, но
не отгруженные заказы).
 Расчет общей стоимости НЗП по Предприятию выполняется как сумма полученных данных по производству и складу.
При отсутствии необходимости разделять стоимость НЗП на производственную и складскую часть, его оценку можно выполнить в один этап. В этом случае доля затрат, отнесенная к завершенным заказам (отгруженным или списанным), вычисляется как отношение суммы стоимостей заказов, отгруженных покупателю, и
заказов, списанных из всех подразделений, к стоимости заказов, поступивших в
производство в текущем периоде с учетом остатка в НЗП с прошлого периода.
Стоимость НЗП в данном случае получается после формирования проводок «Дт 90.
Расходы – Кт 20». Сумма для проводок рассчитывается как сумма затрат на конец
отчетного периода по каждому заказу, умноженная на полученную долю.
Необходимо учитывать также следующие особенности полиграфического производства.
 При выполнении или отгрузке только части тиража заказа в указанном расчете используется только стоимость, приходящаяся на эту часть тиража.
 При расчете незавершенного производства на складе готовой продукции из
расчета исключается собственная продукция. При формировании НЗП по
производственным подразделениям в случае собственной продукции выполняется проводка «Дт 43. Склад – Кт 20. Производство».
 При изменении отпускной стоимости заказа (повторном согласовании ее с
клиентом) вносятся необходимые поправки в учетную стоимость в складском аналитическом учете.
Расчет стоимости незавершенного производства в управленческом учете может производиться не по стоимости затрат, отнесенных на заказы, а по их отпускной
стоимости. Расчет в данном случае выполняется аналогично, однако вместо стоимости затрат в производстве и на складе готовой продукции используется отпускная
стоимость заказов, находящихся там.
45
6. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА И СРАВНЕНИЯ ПЛАНОВОЙ И
ФАКТИЧЕСКОЙ ПОЗАКАЗНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
На первом этапе производится анализ фактической себестоимости в разрезе
заказов. Анализируется полученная рентабельность по соотношению полученной
себестоимости и отпускной цены, а также структура себестоимости в разрезе статей
и групп затрат (прямые и косвенные, переменные и постоянные).
Все полиграфические заказы, уровень рентабельности которых низкий или являющиеся убыточными, подлежат более детальному анализу на предмет выявления
причин этого. Если отпускная стоимость соответствует рыночной, и не выявлены
перерасход материалов или ошибки в расчете плановой и фактической себестоимости (некорректный выбор баз распределения, неточные нормативы и пр.), то необходимо либо упростить («удешевить») технологический процесс, либо рассмотреть
целесообразность выполнения заказов данного вида.
Для снижения влияния возможных погрешностей распределения косвенных
затрат при сравнении рентабельности различных заказов целесообразно производить оценку себестоимости только с использованием переменных (производственных) затрат.
По результатам анализа себестоимости в разрезе статей затрат и разбиения ее
на прямые и косвенные делаются выводы о степени влияния различных затрат на
себестоимость, а также анализируется соотношение переменных (в основном производственных) и постоянных (управленческих) затрат и оценивается оправданность
объема управленческих затрат.
На втором этапе производится сравнение плановых и фактических данных, как
по заказам в целом, так и по отдельным статьям затрат, в том числе плановой и фактической рентабельности.
На основании полученных результатов могут вноситься изменения в методики
расчета плановой и фактической себестоимости. Данные результаты служат также
основанием для проведения дополнительного контроля использования всех видов
ресурсов и определения ценовой политики полиграфического предприятия и ассортимента выпускаемой печатной продукции.
На следующем этапе проводится контроль использования всех видов ресурсов
(материальных, трудовых, финансовых и пр.) и выяснение причин возникших отклонений. На основании полученных результатов могут применяться санкции за перерасход материальных ресурсов, происходить поощрение экономии, пересматриваться нормативы при выявлении стабильности отклонений, связанных с объективными факторами, вноситься изменения в систему оплаты труда и перечень используемых материалов (выбор более дешевых или более качественных).
На последнем этапе проводятся анализ ценовой политики и ассортимента
выполняемых полиграфических работ и оказываемых услуг. Ввиду существенности
проведения грамотной ценовой политики для прибыльной работы Предприятия, до
принятия каких-либо решений необходимо быть точно уверенным в корректности
расчета обеих себестоимостей, а также в том, что несоответствия между ними не
вызваны разовыми сбоями в работе производства.
46
Руководством Предприятия могут приниматься следующие решения:
 повышение отпускной цены на печатную продукцию с низкой рентабельностью, если на данный момент ее уровень ниже среднерыночной;
 принятие решений о внесении изменений в техпроцесс для снижения себестоимости указанной выше группы печатной продукции, если повышение
отпускной цены невозможно;
 снижение цены на печатную продукцию для увеличения объемов ее реализации, если существующий уровень рентабельности позволяет это сделать;
 отказ от выполнения явно убыточных заказов или заказов с очень низкой
рентабельностью, если их выпуск не служит для укрепления имиджа предприятия на полиграфическом рынке.
Принятие решения об освоении новых видов полиграфических работ и оказываемых услуг осуществляется на основании анализа текущего состояния спроса на
полиграфическом рынке и существующих производственных возможностей предприятия, а также его финансового состояния. На первом этапе цена определяется,
исходя из состояния рынка, и может быть даже ниже фактической себестоимости в
связи с тем, что при освоении нового техпроцесса затраты могут быть выше обоснованных.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
47
ПРИМЕРЫ ФОРМИРОВАНИЯ НОРМАТИВНОЙ БАЗЫ
1.1. Пример формирования нормативного справочника для расчета
плановой себестоимости с использованием методики пооперационного
калькулирования затрат
Формирование нормативного справочника для расчета плановой себестоимости рассмотрено на примере достаточно крупного полиграфического предприятия,
имеющего разнообразный парк оборудования и способного выпускать практически
все виды продукции. Предприятие специализируется на выпуске книжножурнальной продукции и газет.
Предприятие внедряет интегрированную информационную систему управления предприятием, призванную обеспечить необходимую степень автоматизации
процессов учета, анализа и управления. На этапе внедрения системы необходимо
сформировать нормативную базу для расчета позаказной плановой себестоимости.
Исходя из требований управленческого учета, была разработана структура затрат для расчета плановой себестоимости (табл. 1.1).
Таблица 1.1.
Структура затрат для расчета плановой себестоимости
Переменные/постоянные
Прямые/косвенные
Статья затрат
Себестоимость основных материалов
прямые
переменные
Себестоимость бумаги
прямые
переменные
Сдельная оплата труда
прямые
переменные
Себестоимость вспомогательных материакосвенные
переменные
лов
Дополнительная зарплата основных произкосвенные
переменные
водственных рабочих
Отчисления на социальное страхование и
косвенные
переменные
обеспечение
Прочие общепроизводственные расходы
косвенные
переменные
Общехозяйственные расходы
косвенные
постоянные
К дополнительной заработной плате относятся все косвенные начисления по
оплате труда основных производственных рабочих (доплата за сверхурочные, премии и т.п.), включая и зарплату основных производственных рабочих, начисляемую
по окладной системе.
Косвенные затраты рассчитываются с использованием коэффициентов, разработанных на основании статистики деятельности предприятия за предыдущие отчетные периоды, и величины прямых затрат. Последовательность расчета затрат соответствует их последовательности в табл. 1.1.
В качестве объекта затрат выбраны технологические и элементарные операции. Расчет плановой себестоимости будет выполняться методом пооперационного
калькулирования затрат.
В результате анализа всех выпускаемых предприятием видов продукции были
выявлены следующие операции (объекты затрат) с группировкой их по подразделениям (центрам затрат):
 Формный участок: Верстка, Фотовывод, Монтаж, Изготовление форм;
 Участок подготовки бумаги: Подготовка бумаги;
48
 Участок ролевой печати: Печать газет, Печать ролевая;
 Участок листовой печати: Печать офсетная, Сортировка и счет;
 Участок отделки: Фальцовка, Шитье проволокой, Резка, Припрессовка,
Подборка и комплектовка, Упаковка листовой продукции;
 Участок твердого переплета: Изготовление переплетных крышек, Обжим
блока, Изготовление твердого переплета, Контроль книг, Упаковка.
На основе анализа используемых для расчета прямых затрат нормативов определяются необходимые нестоимостные показатели, которые должны быть получены
при расчете плановой себестоимости. Большая часть показателей выносится за рамки нормативного справочника, и предполагается, что они будут введены при приеме
заказа. Оставшаяся часть представляет собой показатели, которые не могут быть определены в момент описания заказа, а должны рассчитываться с использованием
индивидуальных особенностей заказа.
Так для расчета себестоимости бумаги, основных материалов и сдельной оплаты труда должны быть рассчитаны данные о потерях бумаги, расходе основных
материалов и трудозатратах по каждой операции. В свою очередь, расход материалов и трудозатраты базируются на показателе количества учетных единиц, который,
в свою очередь, опирается на расчет количества бумаги на заказ. Таким образом,
формируется следующий состав нормативной базы:
 потери бумаги;
 количество учетных единиц;
 расход материалов;
 трудозатраты;
 себестоимость бумаги;
 себестоимость основных материалов;
 сдельная оплата труда;
 себестоимость вспомогательных материалов;
 дополнительная зарплата основных производственных рабочих;
 отчисления на социальное страхование и обеспечение (ЕСН, ОПС, ДС);
 прочие общепроизводственные расходы;
 общехозяйственные расходы.
Заполнение нормативного справочника рассмотрим на примере нескольких
характерных операций. По другим операциям нормативы вносятся подобным образом.
Сформированные нормативы для расчета нестоимостных показателей представлены в табл. 1.2.
49
Таблица 1.2.
Нормативы расчета нестоимостных показателей заказа
Операция
1
Изготовление форм
2
Подготовка бумаги
2.1
Размотка
2.2
Резка
3
Печать газет
Печать офсетная
4.1
Приладка
4.2
Печать прогона
4.3
Смывка
5
Фальцовка
6
Шитье проволокой
P
Количество
(n 31),
рулонов
машин
Количество
учетных единиц, Q
Q1 = (C1 + С 2 ) × L × S
Группа сложности (n 2)
Количество
(n 32)
4
Потери бумаги,
Дополнительные
параметры
операции
Расход материалов
Трудозатраты
M
Формы, шт M 1
= Q1
t
t1 = Q1 × 0.3166
P2 = T × k 2
Q 21 = F2 × L / 1000
Q 22 = F2 × L / 1000
P3 = T × k 3
Q3 = T / 1000
Краска газетная, кг
M 31 = Q 3 × 0.23 × H
Увлажн. раствор, л
GU
t 21 = Q 21 × d 21
t 22 = Q 22 × d 22
t 3 = Q3 × d 3 +
(C1 + С 2 ) × L × S × 0.417
M 32 = Q 3 × 0.024 × H
Пленка упаковочная, кг
M 33 = Q 3 × 0.032 × H
Краска, кг
Группа сложности (n 4)
M 4 = Q 42 × (C1 + C 2 ) × 0.107
P41 = (C1 + C 2 ) × S × k 41
P42 = T × k42
t 41 = Q 41 × d 41
t 42 = Q 42 × d 42
Q 41 = (C1 + С 2 ) × L × S
Q 42 = F4 × L / 1000
Q 43 = (C1 + С 2 ) × L × S
Количество сгибов (n 5)
Количество экземпляров в
пачке (n 6)
P5 = T × k 5
P6 = T × k 6
Q5 = F5 × L / 1000
Q 6 = F6 / 1000
Проволока, кг
M 61 = H × 0.15 / 1000
t 43 = Q 43 × d 43
t 5 = Q5 × d 5
t 6 = Q6 × d 6 × 1.6666
Упаковочная бумага, кг
M 62 = H × 0.084 / n 6
Шпагат, кг
7
Изготовление твердого переплета
M 63 = H × 0.015 / n 6
Тип крышки (n 71),
Ширина
(n 72)
корешка,
мм
P7 = T × k 7
Q 7 = F7 / 1000
Клей ПВА, кг
M 71 = H × 6.0 / 1000
Каптал, м
M 72 = n 72 × H × 2.1 / 1000
Крепированная бумага, кг
M 73 = H × 0.4 / 1000
t 7 = Q7 × d 7
50
Расчет количества бумаги на заказ осуществляется в два этапа. Первоначально, на основании объема и доли заказа рассчитывается количество бумаги на
тираж без учета потерь (T), а затем определяются потери бумаги по каждой операции ( P) как процент от тиража без потерь. При расчете плановой себестоимости
удобнее использовать количество бумаги, выраженное в листах, хотя в учете бумага
может фигурировать и в килограммах. Для этого, например, при использовании в
заказе ролевой бумаги должен использоваться параметр, определяющий формат перевода ее из килограммов в листы.
Для операции «подготовки бумаги» для 1-й группы сложности – k 2 = 3.3% ,
для 2-й – k 2 = 3.6% , для 3-й – k 2 = 3.8% .
Норматив потерь бумаги (k
) для операций печати, как правило, определяется
из отраслевых норм отходов бумаги на технологические нужды производства и зависит от используемого оборудования, группы сложности, типа бумаги и тиража заказа.
Для операции «печать газет» k 3определяется из таблицы 1.3.
Таблица 1.3.
Пример заполнения таблицы нормирования потерь бумаги
Тираж
Формат
газеты
Количество
полос
Красочность
лица
5500
A2
8
1
Красочность
оборота
…
1
…
Количество
рулонов
Количество
машин GU
2
1
Значение
40.9
Аналогично определяется норматив печати прогона (k 42) операции «печать
офсетная», однако таблица формируется на основании тиража заказа, красочности
лица и оборота, типа бумаги для листа, печатного оборудования и группы сложности.
Норматив потерь бумаги для приладки (k 41) операции «печать офсетная» определяется исходя из используемого печатного оборудования, группы сложности и
типа бумаги. При этом для вычисления потерь норматив умножается на количество
приладок, определяемое как суммарная красочность листа (C1 + C 2 ), умноженная на
коэффициент тиражеустойчивости (S
), вычисляемый, исходя из тиража листа, без
учета потерь (например, один комплект форм на 75000 оттисков).
Для операции «фальцовка» норматив потерь бумаги (k 5) определяется исходя
из плотности и типа бумаги, количества сгибов (n 5). Так, например, для фальцовки в
3 сгиба, офсетной бумаги с плотностью 90 г/кв.м. k 5 = 3% .
Для операции «шитье проволокой» норматив потерь бумаги (k 6) определяется
исходя из тиража заказа и плотности бумаги. Так, например, для бумаги плотностью
70 г/кв.м. и тиража заказа 5500 экз. норматив потерь бумаги k 6 = 0.7% .
Для операции «изготовление твердого переплета» норматив потерь бумаги
(k 7) определяется, исходя из типа элемента детали, расположенной на печатном
листе, тиража заказа, формата издания, доли и величины корешка (n 72). Так, например, для заказа тиражом 2000 экз., n72 = 22 мм , форматом издания 84*108 и 32 долей
для обложки k 7 = 2.4% , для форзаца k 7 = 4.6% , для текста k 7 = 0.95% .
Расчет количества учетных единиц выполняется на основе данных о потерях бумаги для всех операций, кроме допечатных. Так, например, для операции «из-
51
готовление форм» количество учетных единиц рассчитывается как суммарная
красочность листа (C1 – красочность лица, C 2 – красочность оборота), умноженная
на количество однотипных листов в заказе ( L– определяется из объема заказа в
п.л.) и на коэффициент тиражеустойчивости форм.
Для расчета количества учетных единиц большинства операций используется
понятие тиража листа с учетом потерь бумаги на последующих операциях F. Рассчитывается данный показатель следующим образом: Fi = T (1 +
k
∑k
n = i +1
n
) . Т.е. для i-й
операции в составе заказа данный показатель вычисляется суммой чистого тиража
листа, над которым выполняется операция, и суммарных потерь бумаги по всем
операциям заказа, расположенным в технологической цепочке ниже i-й. Данное условие накладывает определенные ограничения на формирование списка технологических операций при оформлении заказа, которые должны следовать в правильной
последовательности.
Для удобства оперирования значениями количества учетных единиц по тиражным операциям используется их перевод в тысячи.
Расчет количества основных материалов осуществляется на основе полученных данных о количестве учетных единиц по каждой операции. Но для некоторых операций в качестве количественного показателя используется тираж заказа
( H). Так для вычисления расхода упаковочной бумаги и шпагата в операции «шитье проволокой» норматив задается для количества пачек, которое, в свою очередь,
вычисляется исходя из тиража заказа и количества экземпляров в пачке (n 6).
Расчет трудозатрат осуществляется на основе полученных данных о количестве учетных единиц по каждой операции. Так, например, для операции «подготовка бумаги» нормативы d 21 и d 22 определяются на основе плотности бумаги. При использовании бумаги плотностью 120 г/кв.м. d 21 = 0.183
и d 22 = 0.112 . Если используется бумага с плотностью 65 г/кв.м., то d 21 = 0.158 , d 22 = 0.095 .
Для операции «печать газет» трудозатраты рассчитываются в два этапа. На
первом этапе определяются трудозатраты на приладку, для чего рассчитывается количество приладок, а на втором этапе – на основании количества учетных единиц и
норматива d 3 рассчитываются трудозатраты на печать. Величина норматива зависит
от количества используемых для печати машин Goss Universal (n 32) (для одной машины d 3 = 0.047 , а для двух машин d 3 = 0.123 ).
Для приладки операции «офсетная печать» норматив трудозатрат (d 41) рассчитывается на основании данных об использованном печатном оборудовании и
признака печати со своим оборотом. Так, например, в случае печати на машине P-44
листа со своим оборотом d 41 = 0.653 . Если лист печатается не со своим оборотом, то
d 41 = 0.55 . Для печати прогона той же самой операции норматив трудозатрат (d 42) зависит от печатного оборудования, а также от плотности и вида бумаги, признака печати со своим оборотом. Так, например, для машины P-44, мелованной бумаги
плотностью 120 г/кв.м. и печати со своим оборотом d 42 = 0.237 . Причем рассчитывается норматив с использованием дополнительных коэффициентов. Так, например,
на основании указанного оборудования определяется базовый норматив потерь
(0.205), к которому в дальнейшем применяются следующие коэффициенты: за печать со своим оборотом 1.05, за использование мелованной бумаги 1.1 и за плот-
52
ность бумаги 1. Перемножением базового норматива со всеми коэффициентами
получается искомая величина норматива трудозатрат.
Для операции «фальцовка» норматив трудозатрат (d 5) определяется на основе
типа фальцовки (количества сгибов n 5). Так, например, для фальцовки в 1 сгиб
d 5 = 0.173 , а для 2-х сгибов – d 5 = 0.29 , для 3-х сгибов – d 5 = 0.393 и т.д.
Для операции «шитье проволокой» норматив трудозатрат (d 6) определяется
на основе данных о количестве тетрадей в заказе. Так, например, до двух тетрадей в
заказе d 6 = 1.2 , для трех – d 6 = 1.5 и т.д.
Для операции «изготовление твердого переплета» норматив трудозатрат d 7
определяется исходя из указанной в заказе величины корешка. Так, например, для
корешка шириной до 12 мм d 7 = 0.69 , для корешка от 12 до 25 мм – d 7 = 0.76 , для корешка свыше 35 мм d 7 = 1 .
После заполнения нормативного справочника по расчету нестоимостных показателей вносятся данные для расчета непосредственно статей затрат, формирующих плановую себестоимость заказа. Нормативы для расчета стоимостных показателей однотипны, поэтому их удобно свести в единую таблицу без разбиения на отдельные операции (табл. 1.4).
Нормативы расчета плановой себестоимости
Себестоимость бумаги, C 1
Себестоимость основных материалов, C 2
Себестоимость вспомогательных материалов, C 3
Сдельная оплата труда, C 4
Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих, C 5
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, C 6
Таблица 1.4.
C1 = F × s1
C2 i =
∑M
i
× s2i
C 3i = C 2i × a i
C4i = ti × ∑ s4i
C 5i = C 4i × bi
C 6 i = ( C 4 i + C 5i ) × N
Прочие общепроизводственные расходы, C 7
C 7i = C 4i × g j
Общехозяйственные расходы, C 8
C 8i = C 4 i × q
Расчет себестоимости бумаги выполняется для общего количества бумаги на
заказ ( F) с учетом потерь на всех технологических операциях заказа. Цена бумаги
по себестоимости (s 1) определяется из справочника цен на бумагу, который может
вестись в рамках материального склада или отдельно от него. В первом случае, в
расчетах используется только цена реальной бумаги на складе, а во втором – появляется возможность определить среднюю цену на используемую предприятием бумагу, сгруппировав ее по некоторым признакам. Таким образом, получается следующая таблица цен на бумагу (табл. 1.5).
Таблица 1.5.
Пример заполнения справочника цен на бумагу
Бумага
Мелованная (62х94/150)
Мелованная (62х94/150)
Мелованная (62х94/300)
53
Цена, руб
Количество, кг
…
от 1 до 1000
от 1000 до 10000
от 1 до 1000
…
40,13
40,03
40,92
Себестоимость бумаги при расчете заказа либо относится на себестоимость
операции печати, если этого требует реализация учета в производстве (расчет незавершенного производства на основании плановых данных, расчет стоимости полуфабрикатов в производстве и т.п.), либо в целом на заказ. В последнем случае в
структуре плановой себестоимости заказа, детализированной по отдельным операциям, она должна выделяться отдельной строкой.
Расчет себестоимости основных материалов выполняется суммированием
себестоимости каждого материала, расход которого внесен в нормативный справочник для операции. Себестоимость материала определяется умножением полученного количества на цену из справочника цен на материалы. Сам справочник заполняется аналогично справочнику цен на бумагу. При расчете заказа себестоимость материалов будет разноситься по отдельным технологическим операциям.
Расчет себестоимости вспомогательных материалов выполняется на основе
себестоимости основных материалов с использованием коэффициентов расчета a j.
Коэффициенты рассчитываются по каждому подразделению отдельно на основании
статистики каждого подразделения. В общем случае a j =
∑ C , где фактическая се∑C
3
2
бестоимость основных и вспомогательных материалов суммируется в пределах отчетного периода. В результате получается следующий набор коэффициентов, сгруппированный по подразделениям предприятия (табл. 1.6).
Таблица 1.6.
Коэффициенты расчета себестоимости
вспомогательных материалов
Подразделение
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Участок ролевой печати
Участок листовой печати
Участок отделки
Участок твердого переплета
aj
0,122
0,085
0,084
0,200
0,088
0,100
В процессе расчета для операции выбирается тот коэффициент, который указан для подразделения, где выполнялась данная операция.
Расчет сдельной оплаты труда выполняется на основе трудозатрат (t
) и списка необходимых для выполнения работы исполнителей с соответствующими разрядами. Для расчета используется справочник тарифных ставок, который ведется на
предприятии для расчета сдельной оплаты труда. Для каждого разряда выбирается
соответствующая тарифная ставка, полученные значения суммируются, и умноже-
54
нием на вычисленные ранее трудозатраты по операции получается величина
сдельной оплаты труда.
Расчет дополнительной заработной платы основных производственных
рабочих осуществляется аналогично расчету себестоимости вспомогательных материалов. В качестве базы расчета используется сдельная оплата труда. Коэффициенты (b j) рассчитываются в разрезе подразделений на основе фактических данных о
сдельной оплате труда и дополнительной заработной плате за отчетный период. В
результате получается набор коэффициентов, сгруппированный по центрам затрат
(табл. 1.7).
Таблица 1.7.
Коэффициенты для расчета дополнительной
заработной платы
Подразделение
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Участок ролевой печати
Участок листовой печати
Участок отделки
Участок твердого переплета
bj
2,44
1,16
2,24
1,61
1,56
1,12
Расчет отчислений на социальное страхование и обеспечение выполняется
с использованием суммы сдельной оплаты труда и дополнительной заработной платы. Коэффициент расчета используется равным ставке отчислений на социальное
страхование и обеспечение ( N).
Расчет прочих общепроизводственных расходов выполняется аналогично
расчету дополнительной заработной платы. В качестве базы расчета используется
сдельная оплата труда, а коэффициент g j рассчитывается исходя из отношения данного вида расходов к сдельной оплате труда по прошлым отчетным периодам. Для
нашего примера используются следующие значения коэффициентов (табл. 1.8).
Таблица 1.8.
Коэффициенты для расчета прочих
общепроизводственных расходов
Подразделение
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Участок ролевой печати
Участок листовой печати
Участок отделки
Участок твердого переплета
gj
0,415
1,105
0,876
1,449
0,560
1,409
Расчет общехозяйственных затрат выполняется с использованием сдельной
оплаты труда в качестве базы расчета. Коэффициент расчета qрассчитывается для
всего предприятия в целом и применяется ко всем операциям в рамках заказа. Рассчитывается он, исходя из соотношения фактических общехозяйственных затрат к
сдельной оплате труда за отчетный период. Для данного примера q = 3.594 .
Таким образом формируется нормативная база для расчета плановой себестоимости заказа. В общем случае, она будет вычисляться, как
55
n
C = ∑ (C1i + C 2i + C 3i + C 4i + C 5i + C 6i + C 7i + C 8i )
, где n
-число технологических операций
i =0
заказа.
На основе анализа полученной нормативной базы, получают следующий набор параметров, который должен быть определен перед расчетом любого заказа на
Предприятии:
 Тираж;
 Объем в печатных листах;
 Доля;
 Красочность;
 Тип используемой бумаги;
 Используемое для каждой операции оборудование.
Кроме того, при использовании в заказе некоторых операций должны быть
определены следующие параметры:
 Группа сложности для операций подготовки бумаги и офсетной печати;
 Формат газеты, количество полос, количество рулонов и количество машин
GU для печати газет;
 Количество сгибов для фальцовки;
 Тип крышки и ширина корешка для изготовления твердого переплета;
 Количество экземпляров в пачке для шитья проволокой.
Таким образом, вместе с формированием нормативной базы определяются необходимые параметры описания заказа для расчета плановой себестоимости и набор
технологических операций, которые могут быть использованы, а также формируется
список используемых в каждой операции материалов. Данная информация позволяет максимально формализовать процесс оформления заказа.
1.2. Пример формирования нормативного справочника для методики расчета
плановой себестоимости с использованием показателя часовой стоимости работ
Формирование нормативной базы рассмотрено на примере небольшой типографии, имеющей несколько печатных машин формата А3 и специализирующейся
на выпуске продукции коммерческого назначения. Основной вид продукции – этикеточная и упаковочная.
Предприятие использует систему автоматизации управления производством.
Для эффективного использования данной системы необходимо создать подсистему
расчета плановой себестоимости продукции, которая должна соответствовать принятой на предприятии системе управленческого учета.
В качестве объектов затрат выбраны технологические операции, которые
группируются в разрезе подразделений. Для расчета плановой себестоимости используется показатель часовой стоимости работ. Таким образом, в качестве метода
расчета плановой себестоимости будет использована комбинированная методика.
Показатель часовой стоимости для центров затрат рассчитывается на основании нормативов амортизации производственного оборудования, аренды производственных помещений, сдельной оплаты труда, дополнительной заработной платы
основных производственных рабочих, отчислений на социальное страхование и
обеспечение. Норматив отражает долю каждой из перечисленных статей затрат, относящуюся на единицу времени (час) нахождения заказа в центре затрат (производ-
56
ственное оборудование или рабочее место). Величина его определяется исходя из
фактических значений затрат (в разрезе центров затрат) и фонда рабочего времени
центра затрат в течении отчетного периода. В общем виде расчет норматива можно
Ci
, где C i – среднемесячная величина статьи затрат в
d ×h
рамках отчетного периода, d– принятое среднее количество рабочих дней в месяце,
– количество рабочих часов в сутках. Таким образом, показатель часовой стоимоh
представить в виде: n i =
сти работ n = ∑ n i =
i
∑C
i
i
d ×h
.
На предприятии используется двухуровневая структура центров затрат: на
первом уровне располагаются производственные участки, на втором уровне – соответствующее производственное оборудование и рабочие места (для ручных операций).
В результате анализа всех выпускаемых предприятием видов продукции были
выявлены следующие операции (объекты затрат) с группировкой их по подразделениям (центрам затрат):
 Формный участок: Вывод диапозитивов, Монтаж, Изготовление форм;
 Участок подготовки бумаги: Подготовка бумаги;
 Участок листовой печати: Печать офсетная, ВД лак, офсетный лак, Контроль и сортировка;
 Участок отделки: Высечка и биговка, Резка, Подборка и шитье, Склейка коробок, Упаковка.
Структура затрат для расчета плановой себестоимости представлена в табл.
1.9.
Структура затрат для расчета плановой себестоимости
Статья затрат
Себестоимость основных материалов
Себестоимость бумаги
Себестоимость вспомогательных материалов
Себестоимость работ
Прочие общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Таблица 1.9.
Прямые/косвенные
прямые
прямые
косвенные
Переменные/постоянные
переменные
переменные
переменные
прямые
косвенные
косвенные
переменные
переменные
постоянные
Себестоимость работ, несмотря на то, что она включает в себя различные статьи затрат, при расчете плановой себестоимости можно отнести к прямым, т.к. она
рассчитывается независимо от других затрат. В фактической себестоимости только
входящая в ее состав сдельная оплата труда относится к прямым затратам.
Состав нормативной базы определяется аналогично примеру 1.1. В результате
получаем следующий набор рассчитываемых показателей:
 Потери бумаги;
 Количество учетных единиц;
 Расход материалов;
 Трудозатраты;
 Себестоимость бумаги;
 Себестоимость основных материалов;
 Себестоимость вспомогательных материалов;
57
 Себестоимость работ;
 Прочие общепроизводственные расходы;
 Общехозяйственные расходы.
Процесс заполнения нормативного справочника по нестоимостным показателям практически не отличается от приведенного в примере 1.1. Отличие заключается в том, что при использовании малоформатных машин необходима резка бумаги
под формат печати. В этом случае количество печатных листов будет отличаться от
количества листов исходного формата. При расчете общего количества бумаги следует учитывать данное обстоятельство и приводить его к листам исходного формата
для корректного использования справочника цен на бумагу и расчета себестоимости.
Для предложенной структуры затрат нормативная база в общем виде представлена в табл. 1.10.
Таблица 1.10.
Нормативы расчета плановой себестоимости
Себестоимость бумаги C 1
C1 = F × s1
Себестоимость основных материалов C 2
C2 i =
∑M
i
× s2i
Себестоимость вспомогательных материалов C 3
C 3i = C 2i × a i
Себестоимость работ C 4
C 4i = t i × n j
Прочие общепроизводственные расходы C 5
C 5i = C 4 i × g j
Общехозяйственные расходы C 6
C 6i = C 4 i × q
Расчет себестоимости бумаги и материалов выполняется аналогично примеру 1.1 на основе справочника цен на материалы и бумагу. Для расчета себестоимости вспомогательных материалов в качестве базы расчета используется себестоимость основных материалов и расчетные коэффициенты a j по каждому подразделению, рассчитываемые на основании статистики за отчетный период. В результате
получены значения расчетных коэффициентов для подразделений предприятия
(табл. 1.11).
Таблица 1.11.
Коэффициенты для расчета себестоимости
вспомогательных материалов
Подразделение
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Печатный участок
Участок отделки
aj
0,122
0,085
0,200
0,088
Расчет себестоимости работ выполняется на основе величины трудозатрат по
каждой операции и показателя часовой стоимости работ (n
) для производственного
оборудования или рабочего места, на котором запланировано выполнение операции.
Расчет показателя выполняется по указанной в данном примере методике. Результат расчета представлен в табл. 1.12.
58
Амортизация производственного оборудования рассчитывается как отношение ежемесячной величины амортизации центра затрат к фонду рабочего времени.
Аренда производственных помещений рассчитывается, исходя из общей стоимости аренды производственного участка и рабочей площади оборудования. При
этом величина аренды производственного помещения приводится к стоимости
аренды единицы площади в час. Величина аренды, в общем виде, для каждого центра затрат вычисляется как n 2 =
A
S ×d ×h
, где A– стоимость аренды, S– площадь
производственного помещения.
Сдельная оплата труда рассчитывается на основании числа занятых в производстве на конкретном оборудовании или рабочем месте суммированием часовых
тарифных ставок всех исполнителей.
42,75
8,55
34,20
68,40
136,80
141,00
82,50
42,75
102,60
85,50
0,00
0,00
34,87
28,81
28,81
30,18
75,96
88,79
31,58
33,285
95,73
57,43
22,56
27,44
50,21
41,49
41,49
22,94
91,15
106,55
37,90
39,94
114,88
68,92
27,07
57,62
Отчислений на социальное страхование и обеспечение
Дополнительная
зарплата основных
производственных
рабочих
25
5
20
40
80
100
50
25
60
50
Сдельная оплата
труда
44,64
2,98
17,11
55,06
111,61
116,93
24,80
27,78
29,76
38,69
0,00
0,00
Аренда производственных помещений
Hercules
Монтажный стол
Timer
Seypa 1, 2
Rapida
Ryobi
Roland
УП-5
ВШРА
Diana
Контроль и сортировка вручную
Упаковка вручную
Рабочая площадь
оборудования,
кв.м.
Центр затрат
Амортизация производственного
оборудования
Расчет показателя часовой стоимости работ
Таблица 1.12.
22,12
18,28
18,28
13,81
43,45
50,79
18,07
19,04
54,76
32,85
12,90
22,12
n
194,59
100,11
139,89
190,40
458,97
504,06
194,85
162,80
397,72
283,39
62,54
107,18
Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих рассчитывается на основании фактических данных о дополнительной заработной плате
предприятия за отчетный период. Так как фактические данные по дополнительной
заработной плате на предприятии собраны в разрезе подразделений, то коэффициенты расчета также получены по отдельным подразделениям. Если существует возможность получить фактические данные по заработной плате в разрезе оборудования и рабочих мест (небольшое количество работников, постоянный состав исполнителей по каждому центру затрат в течение отчетного периода), то коэффициенты
расчета можно определить в разрезе центров затрат.
Отчисления на социальное страхование и обеспечение рассчитываются аналогично примеру 1.1. от общей суммы сдельной оплаты труда и дополнительной зара-
59
ботной платы с применением коэффициента, равного налоговой ставке по данной
статье затрат.
Расчет прочих общепроизводственных расходов выполняется с использованием в качестве базы расчета себестоимости работ. Коэффициент расчета в разрезе
подразделений (g i) вычисляется из отношения фактической величины данной статьи затрат к фактической величине себестоимости работ за отчетный период. Результат расчета представлен в табл. 1.13.
Таблица 1.13.
Коэффициенты для расчета прочих
общепроизводственных расходов
gi
Подразделение
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Печатный участок
Участок отделки
0,177
0,150
0,159
0,108
Расчет общехозяйственных затрат выполняется с использованием себестоимости работ в качестве базы расчета. Коэффициент расчета qрассчитывается для
всего предприятия в целом и применяется ко всем операциям в рамках заказа. Он
рассчитывается, исходя из соотношения фактических общехозяйственных затрат к
сдельной оплате труда за предыдущие отчетные периоды. Для данного примера
q = 0.28 .
60
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
ПРИМЕРЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПООПЕРАЦИОННОЙ МЕТОДИКИ РАСЧЕТА ПЛАНОВОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
В данном приложении приведены результаты использования сформированной в примере 1.1. нормативной базы для расчета
плановой себестоимости заказа.
2.1. Расчет плановой себестоимости заказа, относящегося к изобразительной продукции
2.1.1. Расчет плановой себестоимости для изобразительной продукции на примере печати афиши
Данному заказу условно присвоен номер 1_1. Основные параметры заказа в соответствии с полученным в примере 1.1. набором приведены в следующем списке:
 Тираж – 100;
 Красочность – 2+0;
 Формат издания – 60*90;
 Объем п.л. – 2;
 Доля – 2;
 Группа сложности – II;
 Бумага - Офсетная ролевая;
 Ширина роля = 62;
 Плотность = 80;
 Формат подрезки = 62*92.
Список технологических операций заказа с расчетом нестоимостных показателей и данными для расчета себестоимости
приведены в табл. 2.1.
61
Подготовленные данные для расчета плановой себестоимости заказа №1_1
Операция
Фотовывод
Монтаж
Оформление монтажа
Монтаж
Смывка
Изготовление форм
Подготовка бумаги
Размотка
Резка
Печать офсетная
Приладка
Печать прогона
Смывка
Сортировка и счет
Резка
Упаковка
На тираж
Всего
Оборудование
Бумага,
лист
Цена бумаги, руб
DT
Platmaker
Seypa
Sorz
Seypa
Количество
учетных единиц
4
2
2
2
2
4
0,137
0,137
32
25
7
2
0,108
2
0,101
0,101
1
1
100
137
1,02
Трудозатраты, ч
2
1,49
0,4
0,42
0,67
0,63
0,05
0,03
0,02
1,69
1,1
0,02
0,57
0,14
0,02
0,02
Таблица 2.1.
Тарифная
ставка, руб
Материалы
Кол-во материалов
Цена материалов, руб
13,34
11,31
Фотопленка, кв.м.
Астролон, лист
1,7604
0,33334
181,08
67,29
12,18
Формы 1020х820, шт
2
150
10,7
11,31
34,81
Краска, кг
0,01916
238
10,7
12,18
10,16
Упаковочная бумага, кг
0,084
13,33
62
Результаты расчета плановой себестоимости по заказу представлены в табл. 2.2.
Фотовывод
Монтаж
Изготовление форм
Подготовка бумаги
Печать офсетная
Сортировка и счет
Резка
Упаковка листовой продукции
Итого
0,00
0,00
0,00
0,00
139,74
0,00
0,00
0,00
139,74
318,77 26,68
0,33 16,85
300,00
7,67
0,00
0,55
4,56 58,83
0,00
1,50
0,00
0,24
1,12
0,20
624,79 112,53
38,89
0,04
36,60
0,00
0,38
0,00
0,00
0,10
76,01
65,10
41,12
18,72
0,63
131,78
2,41
0,38
0,32
260,46
23,86
15,07
6,86
0,31
49,56
1,02
0,16
0,14
96,98
Прочие общепроизводственные
расходы
Отчисления на
социальное страхование и обеспечение
Дополнительная
зарплата основных производственных рабочих
Себестоимость
вспомогательных
материалов
Сдельная оплата
труда
Операция
Себестоимость
основных материалов
Себестоимость
бумаги
Результаты расчета плановой себестоимости заказа № 1_1
11,07
6,99
3,18
0,60
51,53
2,17
0,14
0,29
75,99
Общехозяйственные расходы
Таблица 2.2.
95,89
60,57
27,58
1,97
211,43
5,38
0,88
0,73
404,42
Итого
580,27
140,98
400,62
4,06
647,81
12,48
1,80
2,90
1790,91
2.2. Расчет плановой себестоимости заказа, относящегося к журнальной продукции
2.1.2. Расчет плановой себестоимости на примере печати журнала. Данному заказу присвоен условно номер 1_2. Основные
параметры заказа в соответствии с полученным в примере 1.1. набором приведены в следующем списке:
 Тираж – 5665;
 Красочность – 4+4;
 Формат издания – 84*102;
 Объем п.л. – 1;
 Доля – 16;
 Количество тетрадей – 2;
 Количество полос – 16;
63
 Группа сложности – II;
 Количество сгибов
 Текст – 3;
 Обложка – 1;
 Количество экземпляров в пачке – 100;
 Бумага
 Текст – Офсетная ролевая;
- Ширина роля = 84;
- Плотность = 70;
- Формат подрезки = 84*56;
 Обложка – Мелованная листовая;
- Формат = 62*94;
- Плотность = 115.
Список технологических операций заказа с расчетом нестоимостных показателей и данными для расчета себестоимости
приведены в табл. 2.3.
64
Оператор набора и верстки,
5 разряд
Оператор ФВУ, 6 разряд
Верстка
Mac
4
0,45
Фотовывод
Монтаж
Оформление
монтажа
Монтаж
Смывка
Изготовление форм
Подготовка бумаги
Размотка
Резка
Печать офсетная
Приладка
Печать прогона
Смывка
Сортировка и счет
Резка
DT
80
9,67
18,4
12
2,4
Монтажист, 5 разряд
12,18
12
12
12
Монтажист, 5 разряд
Монтажист, 4 разряд
Копировщик, 5 разряд
12,18
11,31
12,18
Формы 1020х820, шт
12
12
4
3,8
2,25
1,4
0,85
13,52
7,01
Машинист РМ, 3 разряд
Машинист РМ, 4 разряд
Печатник, (2+4+4+6) разряд
10,7
11,31
46,12
Краска, кг
15,181
3,11
Seypa
текст = 12 обложка = 3
12
7,175
7,175
3,4
7,81
1,08
Сортировщик, 3 разряд
Резчик, 5 разряд
10,7
12,18
Фальцовка
Multieffect
текст = 17 обложка = 5
11,474
4,91
Машинист фальцевальных
машин, 4 разряд
11,31
Шитье проволокой
ВШРА
текст = 40
обложка = 16
5,665
2,75
Машинист, 5 разряд
Накладчик, 3 разряд
Приемщик, 2 разряд
Упаковщик, 2 разряд
12,18
10,7
10,16
10,16
На тираж
Всего
Platmaker
Seypa
текст = 204 обложка = 47
P-54
текст = 472 обложка = 282
текст = 200 обложка = 100
текст = 272 обложка = 182
текст = 5665
обложка = 1417
текст = 6410
обложка = 1770
8,18
8,18
Цена материалов, руб
Кол-во материалов
Материалы
Тарифная
ставка, руб
Штатное расписание
Трудозатраты,
ч
Количество
учетных единиц
Операция
Бумага, лист
Оборудование
Подготовленные данные для расчета плановой себестоимости заказа №1_2
Таблица 2.3.
12,18
13,34
Фотопленка, кв.м.
Астролон, лист
Упаковочная бумага, кг
Проволока, кг
Шпагат, кг
8,872
2
181,08
67,29
12
150
6,522
238
4,76
0,85
0,85
13,33
34,65
56,73
65
Результаты расчета плановой себестоимости по заказу представлены в табл. 2.4.
Таблица 2.4.
Верстка
Фотовывод
Монтаж
Изготовление форм
Подготовка бумаги
Печать офсетная
Сортировка и счет
Резка
Фальцовка
Шитье проволокой
Итого
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1606,54
134,58
1800,00
0,00
1552,24
0,00
0,00
0,00
92,90
5186,26
5,48
129,00
220,63
46,28
24,59
623,54
83,57
13,15
55,53
118,80
1320,58
0,00
196,00
16,42
219,60
0,00
310,45
0,00
0,00
0,00
8,18
750,64
13,37
314,75
538,34
112,93
28,53
1396,73
134,54
20,52
86,63
185,33
2831,69
4,90
115,38
197,33
41,40
13,81
525,27
56,71
8,76
36,96
79,07
1079,59
2,27
53,53
91,56
19,21
27,18
903,51
121,09
7,37
31,10
66,53
1323,35
Общехозяйственные
расходы
Прочие общепроизводственные расходы
Отчисления на социальное страхование и
обеспечение
Дополнительная зарплата основных производственных рабочих
Себестоимость вспомогательных материалов
Сдельная оплата труда
Себестоимость основных материалов
Операция
Себестоимость бумаги
Результаты расчета плановой себестоимости заказа № 1_2
19,70
463,62
792,95
166,34
88,39
2241,01
300,34
47,28
199,58
426,97
4746,18
Итого
45,73
2878,82
1991,82
2405,77
182,50
7552,76
696,25
97,07
409,80
977,78
17238,29
В заказе использована давальческая бумага, поэтому ее стоимость не учитывается в структуре себестоимости для данного
примера.
66
2.3. Расчет плановой себестоимости заказа, относящегося к газетной продукции
2.3.1. Расчет плановой себестоимости на примере печати газеты. Данному заказу присвоен условно номер 1_3. Основные
параметры заказа в соответствии с полученным в примере 1.1. набором приведены в следующем списке:
 Тираж – 5180;
 Красочность – 1+1;
 Формат газеты – A2;
 Количество полос – 8;
 Количество рулонов – 2;
 Количество машин GU – 1;
 Бумага – Газетная, предоставлена заказчиком;
 Ширина роля = 84;
 Плотность = 45;
 Формат подрезки = 84*57,8.
Список технологических операций заказа с расчетом нестоимостных показателей и данными для расчета себестоимости
приведены в табл. 2.5.
Подготовленные данные для расчета плановой себестоимости заказа №1_3
Операция
Монтаж
Монтаж
Смывка
Изготовление
форм
Печать газет
На тираж
Всего
Оборудование
Бумага,
лист
Цена
бумаги,
руб
Количество
учетных
единиц
Трудозатраты, ч
Штатное расписание
3,43
Platmaker
GOSS Universal
4238
10360
14598
Тарифная
ставка,
руб
Материалы
Таблица 2.5.
Кол-во
материалов
Цена материалов,
руб
Монтажист, 5 разряд
12,18
Астролон для газет, лист
0,66668
74,92
Формы для газет, шт
Краска газетная, кг
Увлажняющий раствор, л
Пленка упаковочная, кг
4
2,3828
0,24864
0,33152
88,43
47
115
32
8
2,43
4
1
4
1,27
Копировщик, 5 разряд
12,18
10,36
2,56
Печатник, (2+4+6) разряд
34,81
67
Результаты расчета плановой себестоимости по заказу представлены в табл. 2.6.
Таблица 2.6.
Монтаж
Изготовление форм
Печать газет
Итого
0,00
0,00
0,00
0,00
49,95
353,72
151,19
554,86
41,78
15,47
89,11
146,36
6,09
43,15
12,70
61,95
101,94
17,94
199,61
319,49
37,37
8,69
75,07
121,12
Общехозяйственные
расходы
Прочие общепроизводственные расходы
Отчисления на социальное страхование и
обеспечение
Дополнительная зарплата основных производственных рабочих
Себестоимость вспомогательных материалов
Сдельная оплата труда
Себестоимость основных материалов
Операция
Себестоимость бумаги
Результаты расчета плановой себестоимости заказа № 1_3
17,34
6,42
78,06
101,82
Итого
150,15
55,59
320,27
526,02
404,61
500,99
926,03
1831,62
В заказе использована давальческая бумага, поэтому ее стоимость не учитывается в структуре себестоимости для данного
примера.
68
2.4. Расчет плановой себестоимости заказа, относящегося к книжной продукции
2.4.1. Расчет плановой себестоимости на примере печати книги. Данному заказу присвоен условно номер 1_4. Основные параметры заказа в соответствии с полученным в примере 1.1. набором приведены в следующем списке:
 Тираж – 2000;
 Красочность
 Текст – 1+1;
 Обложка – 4+0;
 Форзац – 3+0;







Формат издания – 84*108;
Объем п.л. – 12,5;
Доля – 32;
Количество тетрадей – 25;
Количество полос – 400;
Группа сложности – II;
Количество сгибов




Тип крышки – 7бц;
Ширина корешка – 22;
Количество экземпляров в пачке – 10;
Бумага
 Форзац – 1;
 Текст – Офсетная ролевая;
- Ширина роля = 84;
- Плотность = 70;
- Формат подрезки = 84*56;
 Обложка – Офсетная ролевая;
- Ширина роля = 62;
- Плотность = 120;
- Формат подрезки = 62*77;
 Форзац – Офсетная ролевая;
- Ширина роля = 62;
- Плотность = 120;
- Формат подрезки = 62*86.
69
Список технологических операций заказа с расчетом нестоимостных показателей и данными для расчета себестоимости
приведены в табл. 2.7.
Верстка
Mac
13
1,4
Фотовывод
Монтаж
Оформление
монтажа
Монтаж
Смывка
Изготовление форм
DT
492
34,25
24,57
33
6,6
33
33
33
6,97
11
10,45
Подготовка бумаги
(форзац, обложка)
Размотка
Резка
Проба (форзац, обложка)
Platmaker
Seypa
Zetakont
Приладка
Печать прогона
Смывка
Печать ролевая (текст)
GOSS Community
Приладка
Печать прогона
Смывка
Печать офсетная
(форзац, обложка)
Приладка
Печать прогона
обложка =15
форзац=18
обложка =14
форзац=11
текст = 12226
текст = 10400
текст = 1836
P-44
обложка =86
форзац=55
обложка =50
форзац=38
обложка =36
форзац=17
Оператор набора и верстки,
5 разряд
Оператор ФВУ, 6 разряд
Монтажист, 4 разряд
Цена материалов, руб
Материалы
Тарифная
ставка, руб
Штатное
расписание
Трудозатраты, ч
Количество
учетных
едениц
Цена бумаги, руб
Операция
Бумага,
лист
Оборудование
Подготовленные данные для расчета плановой себестоимости заказа №1_4
Кол-во материалов
Таблица 2.7.
12,18
13,34
11,31
Фотопленка, кв.м.
Астролон, лист
Копировщик, 5 разряд
12,18
Машинист РМ, 3 разряд
Машинист РМ, 4 разряд
Печатник, (4+6) разряд
10,7
11,31
24,65
Печатник, (2+2+4+4+6) разряд
56,28
Краска ролевая, кг
Печатник, (2+4+4+6) разряд
46,12
Краска, кг
8,872
2
181,08
67,29
Формы 1020х820, шт
Формы 889х554, шт
7
27
150
88,37
Формы 1020х820, шт
4
150
2,46252
59,5
0,5406
238
0,34
1,165
1,165
0,21
0,13
3
7
1,17
14
7
0,2
1,63
24,71
26
58,41
5
26
13,87
5,21
5,23
6,05
7
3,85
1,019
0,22
70
Смывка
Сортировка и счет
(форзац, обложка)
Припрессовка (обложка)
Максибонд
Резка (форзац, обложка)
Seypa
Фальцовка (форзац)
Подборка и
комплектовка
Шитье
Изготовление
переплетных
крышек (обложка)
Односгибная фальцмашина
Листоподборочная
машина
Контроль книг
Упаковка
На тираж
Всего
DM-300
Книжная линия Зиглох
1,98
0,966
1,17
Сортировщик, 3 разряд
10,7
обложка =20
обложка =1
форзац=1
0,441
0,66
Машинист, (2+3+4) разряд
34,2
0,946
1,17
Резчик, 5 разряд
12,18
форзац=1
4,192
1,44
Машинист фальцевальных
машин, 4 разряд
11,31
2000
12,94
Машинист, 5 разряд
12,18
52
26,09
Накладчик, 3 разряда
Брошюровщик, 2 разряд
Машинист, (2+4) разряд
10,7
10,16
21,47
Нитки, кг
2,1
9,64
Машинист, 5 разряд
12,18
Бумага для отстава, кг
12,31
10,7
10,16
Желатин, кг
2
Резчик, 3 разряд
Переплетчик, 2 разряд
2
3,52
Контролер, 2 разряд
10,16
обложка =10
текст =238
обложка =10
форзац=23
2
200
Упаковочная машина
текст = 25000
обложка = 400
форзац = 500
текст = 37464
обложка = 556
форзац = 609
0,67
1,36
1,36
8,67
5,33
Машинист, (4+5+6+6) разряд
50,17
Накладчик, (3+3) разряда
21,4
Приемщик, (2+2) разряда
Брошюровщик, 2 разряд
Упаковщик, 2 разряд
20,32
10,16
10,16
Глянцевая пленка, кв.м.
Цена материалов, руб
Кол-во материалов
Материалы
Тарифная
ставка, руб
Штатное
расписание
Трудозатраты, ч
Количество
учетных
едениц
7
БНШ
Обжим блока
Изготовление твердого
переплета
Цена бумаги, руб
Операция
Бумага,
лист
Оборудование
Продолжение таблицы 2.7.
221,06
4,03
0,5
225,2
2,52
7,14
19,73
68,9
12
23,1
Каптал, м
Крепированная бумага,
кг
92,4
0,69
0,8
27
Шпагат, кг
Упаковочная бумага, кг
1
16,8
56,73
13,33
Клей ПВА, кг
71
Результаты расчета плановой себестоимости по заказу представлены в табл. 2.8.
Таблица 2.8.
0,00
196,00
16,42
419,19
73,20
0,00
12,31
25,73
0,00
78,40
0,00
0,00
0,00
9,91
41,61
1114,82
678,04
310,57
180,44
4,31
3115,12
449,23
20,16
35,21
22,23
29,73
666,96
873,84
15,25
408,65
248,54
113,84
66,14
2,09
1171,51
189,35
8,50
15,02
9,49
12,68
284,57
372,84
7,08
189,61
115,32
52,82
30,69
4,11
1218,23
404,31
18,14
12,64
7,98
10,67
239,42
313,69
61,28
1642,08
998,72
457,45
265,78
13,36
4998,10
1002,82
44,99
81,12
51,22
68,48
1536,57
2013,19
142,27
5614,60
2469,52
4917,14
1290,19
27,58
36776,08
4058,37
104,30
1135,84
105,16
140,62
3155,06
4256,21
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
26302,85
541,67
0,00
340,96
0,00
280,67
8219,06
220,56
125,07
359,22
88,09
54,15
4529,66
54,17
0,00
34,10
0,00
28,07
947,48
247,03
140,08
402,32
98,66
60,65
8491,00
121,57
68,94
198,00
48,55
29,85
3385,37
310,77
176,22
506,14
124,11
1,41
3743,37
792,70
449,50
1291,02
316,59
194,63
16279,61
2288,48
959,81
3131,75
676,00
649,43
71898,41
Общехозяйственные расходы
17,05
456,90
277,89
127,28
73,95
3,72
1390,68
279,03
12,52
22,57
14,25
19,06
427,54
560,15
Прочие общепроизводственные расходы
Отчисления на
социальное
страхование и
обеспечение
0,00
1606,54
134,58
3435,99
600,00
0,00
146,52
128,66
0,00
890,87
0,00
0,00
0,00
112,60
Сдельная оплата труда
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
24723,61
1579,24
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Себестоимость
основных материалов
Дополнительная зарплата
основных производственных
рабочих
Верстка
Фотовывод
Монтаж
Изготовление форм
Проба
Подготовка бумаги
Печать ролевая
Печать офсетная
Сортировка и счет
Припрессовка
Резка
Фальцовка
Подборка и комплектовка
Шитье
Изготовление переплетных крышек
Обжим блока
Изготовление твердого переплета
Контроль книг
Упаковка
Итого
Себестоимость
бумаги
Операция
Себестоимость
вспомогательных материалов
Результаты расчета плановой себестоимости заказа № 1_4
Итого
72
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА ПЛАНОВОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ЗАКАЗОВ НА ОСНОВЕ МЕТОДИКИ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЯ ЧАСОВОЙ СТОИМОСТИ РАБОТ
В приложении 3 приведены варианты расчета плановой себестоимости заказа для рассмотренного в примере 1.2. предприятия и сформированной там же нормативной базы.
3.1. Расчет плановой себестоимости заказа, относящегося к изобразительной продукции
3.1.1. Расчет плановой себестоимости для изобразительной продукции на примере печати плаката






Данному заказу присвоен условно номер 2_1. Основные параметры заказа приведены в следующем списке:
Тираж – 3000;
Красочность – 2+0;
Размер готового изделия = 580*420 мм;
Группа сложности – II;
Количество экземпляров в упаковке – 250;
Бумага – Офсетная, листовая;
 Формат = 62*84;
 Плотность = 80;
 Формат печати = 42*60.
Список технологических операций заказа с расчетом нестоимостных показателей и данными для расчета себестоимости
приведен в табл. 3.1.
73
Таблица 3.1.
Подготовленные данные для расчета плановой себестоимости заказа №2_1
Операция
Вывод диапозитивов
Монтаж
Изготовление форм
Подготовка бумаги
Печать офсетная
Оборудование
Hercules
Монтажный стол
Timer
Seypa1
Rapida
Контроль и сортировка
Упаковка
На тираж
Всего
Бумага,
лист
Цена
бумаги,
руб
1
80
1500
1581
Ед. изм.
Количество
учетных
единиц
Трудозатраты,
ч
шт.
шт.
шт.
лист
печ. лист
2
2
2
1580
3120
0,23
0,08
0,33
0,18
2,18
Показатель
часовой
стоимости
работ, руб
194,59
100,11
139,89
190,40
504,06
лист
упаковок
3000
12
0,57
0,24
62,54
107,18
Цена материалов, руб
Материалы
Кол-во материалов
Фотопленка, кв.м.
0,88
109,3
2
38
Краска, кг
Изопропилен, л
0,189
0,308
273
39
Упаковочная бумага, кг
0,744
15,5
Формы 400х510, шт
1,08
Результаты расчета плановой себестоимости по заказу представлены в табл. 3.2.
Таблица 3.2.
Результаты расчета плановой себестоимости заказа № 2_1
Операции
Вывод диапозитивов
Монтаж
Изготовление форм
Подготовка бумаги
Печать офсетная
Контроль и сортировка
Упаковка
Итого
0,00
0,00
0,00
0,00
1707,48
Себестоимость
основных материалов
96,18
0,00
76,00
0,00
63,61
0,00
0,00
1707,48
0,00
11,53
247,33
Себестоимость бумаги
45,40
8,34
46,63
34,27
1098,84
Себестоимость
вспомогательных
материалов
11,73
0,00
9,27
0,00
12,72
35,65
25,72
1294,86
0,00
0,00
33,73
Себестоимость
работ
Прочие общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
8,04
1,48
8,25
5,14
174,72
12,71
2,34
13,06
9,60
307,68
174,07
12,16
153,21
49,01
3365,04
5,67
2,78
206,07
9,98
7,20
362,56
51,29
47,24
3852,02
Итого
74
3.2. Расчет плановой себестоимости заказа, относящегося к этикеточной продукции
3.2.1. Расчет плановой себестоимости на примере печати этикеток. Данному заказу присвоен условно номер 2_2. Основные
параметры заказа приведены в следующем списке:
 Тираж – 125010;
 Красочность – 4+0;
 Размер готового изделия = 45*125 мм;
 Количество на листе – 30;
 Группа сложности – II;
 Количество экземпляров в упаковке – 5000;
 Бумага – Мелованная, листовая;
 Формат = 70*100;
 Плотность = 90;
 Формат печати = 35*50.
Список технологических операций заказа с расчетом нестоимостных показателей и данными для расчета себестоимости
приведен в табл. 3.3.
Таблица 3.3.
Подготовленные данные для расчета плановой себестоимости заказа №2_2
Операция
Вывод диапозитивов
Монтаж
Изготовление форм
Подготовка бумаги
Печать офсетная
Контроль и сортировка
Резка
Упаковка
На тираж
Всего
Оборудование
Hercules
Монтажный стол
Timer
Seypa1
Ryobi
Seypa2
Бумага,
лист
Цена
бумаги,
руб
1
96
4
1041
1142
2,55
Ед. изм.
Количество
учетных
единиц
Трудозатраты,
ч
шт.
шт.
шт.
лист
печ. лист
4
4
4
1141
4464
0,40
1,67
0,60
0,19
1,54
Показатель
часовой
стоимости
работ, руб
194,59
100,11
139,89
190,40
504,06
лист
лист
упаковок
4180
8334
26
1,35
2,96
0,53
62,54
190,40
107,18
Материалы
Кол-во
материалов
Цена материалов, руб
Фотопленка, кв.м.
0,91
109,3
4
38
Краска, кг
Изопропилен, л
1,32
0,59
273
39
Упаковочная бумага, кг
1,55
15,5
Формы 400х510, шт
75
Результаты расчета плановой себестоимости по заказу представлены в табл. 3.4.
Таблица 3.4.
Результаты расчета плановой себестоимости заказа № 2_2
Операции
Вывод диапозитивов
Монтаж
Изготовление форм
Подготовка бумаги
Печать офсетная
Контроль и сортировка
Резка
Упаковка
Итого
0,00
0,00
0,00
0,00
2912,10
Себестоимость
основных материалов
99,46
0,00
152,00
0,00
383,37
0,00
0,00
0,00
2912,10
0,00
0,00
24,03
658,86
Себестоимость
бумаги
77,84
167,18
83,93
36,18
776,25
Себестоимость
вспомогательных
материалов
12,13
0,00
18,54
0,00
76,67
84,42
563,57
56,81
1846,18
0,00
0,00
2,11
109,47
Себестоимость
работ
Прочие общепроизводственные расходы
Общехозяйственные
расходы
13,78
29,59
14,86
5,43
123,42
21,79
46,81
23,50
10,13
217,35
225,01
243,59
292,84
51,73
4489,16
13,42
60,87
6,14
267,50
23,64
157,80
15,91
516,93
121,49
782,24
104,99
6311,03
Итого
3.3. Расчет плановой себестоимости заказа, относящегося к журнальной продукции
3.3.1. Расчет плановой себестоимости на примере печати журнала. Данному заказу присвоен условно номер 2_3. Основные
параметры заказа приведены в следующем списке:
 Тираж – 5000;
 Красочность - 4+1;
 Размер готового изделия = 210*290 мм;
 Количество тетрадей – 12;
 Группа сложности – II;
 Количество экземпляров в упаковке – 25;
 Бумага – Мелованная, листовая;
 Текст (12 однотипных листов)
- Формат = 64*90;
- Плотность = 90;
- Формат печати = 32*45;
 Обложка
- Формат = 64*94;
76
- Плотность = 300;
- Формат печати = 32*47.
Список технологических операций заказа с расчетом нестоимостных показателей и данными для расчета себестоимости
приведен в табл. 3.5.
Таблица 3.5.
Печать офсетная
Ryobi
текст = 1 обложка = 1
текст = 183 обложка =
220
ВД лак (обложка)
Roland
обложка = 24
Контроль и сортировка
Высечка и биговка (обложка)
Резка
Подборка и шитье
Упаковка
УП-5
Seypa2
ВШРА
обложка = 8
текст = 3 обложка = 3
текст = 10 обложка = 10
На тираж
Всего
текст = 1250х12
обложка = 1250
текст = 1446х12
обложка = 1514
14,78
109,3
Формы 400х510, шт
69
38
Краска, кг
Изопропилен, л
Лак ВД, кг
Формы 400х510, шт
13,57
15,71
1,88
1
273
39
246
38
250
12,4
1
15,5
Материалы
Показатель часовой стоимости работ, руб
Трудозатраты,
ч
Количество
учетных единиц
Ед. изм.
шт.
шт.
шт.
лист
Цена материалов, руб
Hercules
Монтажный стол
Timer
Seypa1
Кол-во материалов
Вывод диапозитивов
Монтаж
Изготовление форм
Подготовка бумаги
Цена бумаги,
руб
Операция
Бумага, лист
Оборудование
Подготовленные данные для расчета плановой себестоимости заказа №2_3
65
65
65
18854
6,50
2,71
9,75
1,20
194,59
100,11
139,89
190,40
Фотопленка, кв.м.
136334
39,08
504,06
лист
5080
1,54
194,85
лист
65656
5048
65494
5000
200
22,60
3,54
3,23
14,00
4,07
62,54
162,80
190,40
397,72
107,18
печ. лист
лист
экз.
упаковок
1,87
6,31
Результаты расчета плановой себестоимости по заказу представлены в табл. 3.6.
Проволока, м
Упаковочная бумага, кг
77
Таблица 3.6.
Результаты расчета плановой себестоимости заказа № 2_3
Операции
Вывод диапозитивов
Монтаж
Изготовление форм
Подготовка бумаги
Печать офсетная
ВД лак
Контроль и сортировка
Высечка и биговка
Резка
Подборка и шитье
Упаковка
Итого
0,00
0,00
0,00
0,00
42001,58
0,00
1615,45
0,00
2622,00
0,00
4317,30
500,48
1264,84
271,30
1363,93
228,48
19698,50
300,07
Себестоимость
вспомогательных
материалов
197,09
0,00
319,88
0,00
863,46
100,10
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
42001,58
0,00
0,00
0,00
250,00
192,20
9497,43
1413,32
576,30
614,98
5568,13
436,23
31736,07
0,00
0,00
0,00
22,00
16,91
1519,44
Себестоимость бумаги
Себестоимость основных материалов
Себестоимость
работ
Прочие общепроизводственные
расходы
223,88
48,02
241,42
34,27
3132,06
47,71
224,72
62,24
66,42
601,36
47,11
4729,20
Общехозяйственные расходы
Итого
354,16
75,96
381,90
63,97
5515,58
84,02
3655,41
395,28
4929,13
326,72
75528,49
1032,38
395,73
161,36
172,19
1559,08
122,14
8886,10
2033,77
799,90
853,59
8000,56
814,59
98369,83
3.4. Расчет плановой себестоимости заказа, относящегося к упаковочной продукции
3.4.1. Расчет плановой себестоимости на примере изготовления упаковочных коробок. Данному заказу присвоен условно
номер 2_4. Основные параметры заказа приведены в следующем списке:
 Тираж – 106000;
 Красочность – 2+0;
 Размер готового изделия = 190*170 мм;
 Количество тетрадей – 12;
 Группа сложности – II;
 Количество экземпляров в упаковке – 25;
 Бумага – Мелованный картон, листовая ;
 Формат = 70*100;
 Плотность = 250;
 Формат печати = 50*70.
78
Список технологических операций заказа с расчетом нестоимостных показателей и данными для расчета себестоимости
приведен в табл. 3.7.
Таблица 3.7.
Подготовленные данные для расчета плановой себестоимости заказа №2_4
Бумага,
лист
Операция
Оборудование
Вывод диапозитивов
Монтаж
Изготовление форм
Подготовка бумаги
Печать офсетная
Hercules
Монтажный стол
Timer
Seypa
Rapida
Офсетный лак
Rapida
30
Высечка и биговка
Склейка коробок
Упаковка
На тираж
Всего
УП-5
Diana
23
14
Цена бумаги, руб
3
153
4417
4640
Ед. изм.
Количество учетных
единиц
Трудозатраты,
ч
шт.
шт.
шт.
лист
печ. лист
2
2
2
4650
9260
0,23
0,08
0,33
1,11
3,93
Показатель
часовой
стоимости
работ, руб
194,59
100,11
139,89
190,40
458,97
лист
8994
2,59
458,97
8934
23924,8
212
6,80
6,46
4,31
162,80
283,39
107,18
пог.м.
упаковок
Материалы
Фотопленка, кв.м.
Кол-во
материалов
0,88
109,3
2
75
0,28
1,23
7,11
0,6
273
39
284,5
39
0,48
13,14
26
15,5
Формы 557х720, шт
Краска, кг
Изопропилен, л
Лак офсетный, кг
Изопропилен, л
Клей, кг
Упаковочная бумага, кг
Цена материалов, руб
4,05
Результаты расчета плановой себестоимости по заказу представлены в табл. 3.8.
Таблица 3.8.
Результаты расчета плановой себестоимости заказа № 2_4
Операции
Вывод диапозитивов
Монтаж
Изготовление форм
Подготовка бумаги
Печать офсетная
Офсетный лак
Высечка и биговка
Склейка коробок
Упаковка
Итого
Себестоимость бумаги
Себестоимость основных материалов
0,00
0,00
0,00
0,00
18792,00
0,00
0,00
0,00
0,00
18792,00
96,18
0,00
150,00
0,00
124,41
2046,20
0,00
12,48
203,67
2632,94
Себестоимость
работ
45,40
8,34
46,63
211,34
1803,76
1188,74
1107,01
1830,67
461,95
6703,84
Себестоимость
вспомогательных
материалов
11,73
0,00
18,30
0,00
24,88
409,24
0,00
1,10
17,92
483,18
Прочие общепроизводственные расходы
8,04
1,48
8,25
31,70
286,80
189,01
119,56
197,71
49,89
892,43
Общехозяйственные расходы
12,71
2,34
13,06
59,18
505,05
332,85
309,96
512,59
129,35
1877,08
Итого
174,07
12,16
236,24
302,22
21536,90
4166,02
1536,53
2554,55
862,78
31381,47
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
79
ПРИМЕР ПОСТРОЕНИЯ ПРАЙС-ЛИСТА
Для оперативного расчета стоимости и себестоимости заказов при отсутствии автоматизации на предприятии используются прайс-листы (прейскуранты). Формирование их осуществляется в разрезе основных видов заказов и их
основных характеристик. Расчет значений в прайс-листе осуществляется на основании принятой на предприятии нормативной базы.
Так, например, для рассмотренного в примере 1.1. варианта построения
нормативной базы можно выделить основные характеристики заказа для расчета его плановой себестоимости в виде списка:
 Тираж;
 Объем в печатных листах;
 Формат издания;
 Доля;
 Красочность.
На первом этапе определяются возможные значения этих параметров, которые могут встречаться в реальных заказах. Затем выделяются ключевые позиции из этого набора, и для каждой из них осуществляется расчет плановой
себестоимости по нормативам. Результаты сводятся в единую таблицу. Пример
формирования прайс-листа приведен в следующей табл. 4.1.
Вид продукции
Плакаты,
календари
Проспект
Буклет
Листовка
Брошюра
Формат
издания
и доля
60х90/2
60х90/4
60х90/8
60х90/8
60х90/8
60х90/8
Пример формирования прайс-листа
Объем,
п.л.
Красочность
0,5
0,25
1,0
0,125
0,25
3,0
4+0
4+0
4+4
4+4
4+4
1+1
Таблица 4.1.
Стоимость (и себестоимость) экземпляра заказа в зависимости от тиража
10000
5000
3000
1000
1,23(0,984)
1,080(0,864)
1,060(0,848)
1,035(0,828)
1,20(0,960)
1,073(0,858)
1,046(0,837)
1,026(0,821)
1,45(1,160)
1,170(0,936)
1,110(0,888)
1,070(0,856)
1,36(1,088)
1,130(0,904)
1,083(0,867)
1,050(0,840)
1,43(1,144)
1,150(0,920)
1,085(0,868)
1,053(0,842)
1,39(1,112)
1,180(0,944)
1,120(0,896)
1,090(0,872)
80
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА ФАКТИЧЕСКОЙ ПОЗАКАЗНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
В данном приложении приведены два варианта расчета фактической позаказной себестоимости для тех же полиграфических заказов, по которым были
приведены примеры расчета плановой себестоимости (Приложение 2 и 3).
Предполагается, что работают два разных Предприятия. Первое Предприятие
использует пооперационную методику расчета плановой себестоимости и за
рассматриваемый отчетный период выполнило 4 заказа, описанных в Приложении 2 (заказы 1_1, 1_2, 1_3 и 1_4). Второе Предприятие использует методику,
основанную на использовании часовой стоимости работ, и за отчетный период
выполнило 4 заказа, описанных в Приложении 3 (заказы 2_1, 2_2, 2_3 и 2_4).
Расчет фактической себестоимости по обоим Предприятиям проводится
при следующих допущениях.
 Используется метод сбора затрат, при котором все затраты предприятия
кроме расходов на продажу (бухгалтерский счет 44) включаются в себестоимость.
 В качестве объекта затрат используется полиграфический заказ. Выделение дополнительного разбиения заказа на технологические операции
в расчете фактической себестоимости не производится.
 При расчете фактической себестоимости используется сопоставимая с
плановой себестоимостью структура затрат в разрезе укрупненных
групп, формируемых по однотипной методике.
 Сбор затрат для расчета производится на бухгалтерских счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы». Предполагается, что затрат, относящихся к браку в производстве (счет 28), в рассматриваемом отчетном
периоде не было.
 Аналитический учет на счете 20 «Основное производство» ведется в
разрезе заказов, статей прямых затрат и производственных подразделений. В течение отчетного периода на счет поступают только суммы
прямых затрат, к которым относится сдельная оплата труда основных
производственных рабочих, расходы на основные материалы и бумагу.
По окончании отчетного периода на данный счет распределяются суммы косвенных затрат со счетов 25 и 26.
 Аналитический учет на счете 25 ведется в разрезе статей затрат и производственных подразделений. По окончании отчетного периода суммы
общепроизводственных затрат группируются по подразделениям и укрупненным группам затрат, распределяемым по заказам с использованием одинаковым методик.
 Аналитический учет на счете 26 ведется в разрезе статей затрат. По
окончании отчетного периода общехозяйственные затраты группируются в итоговую сумму, которая и будет распределяться по заказам с использованием единой методики.
81
 Затраты распределены по бухгалтерским счетам таким образом, что
постоянные (управленческие) затраты накапливаются на бухгалтерском
счете 26. На счетах 20 и 25 собираются переменные (производственные)
затраты.
 На Предприятии существует лишь один вид деятельности – выполнение
полиграфических работ.
5.1. Расчет фактической себестоимости заказов по Предприятию,
использующему пооперационную методику расчета плановой
себестоимости
Предполагается, что на основании используемой политики ценообразования каждому заказу были определены отпускные стоимости (без НДС) и соответствующие им доли планируемой рентабельности (табл. 5.1).
Таблица 5.1.
Соотношение плановой себестоимости и отпускной цены
Номер за- Плановая себестоимость, руб.
каза
Вид заказа
Изобразительная продукция
Журнальная продукция
Газетная продукция
Книжная продукция
Итого.
1_1
1_2
1_3
1_4
-
1 790,91
17 238,29
1 831,62
71 898,41
92 759,23
Плановая рентабельность, %
Отпускная
цена, руб.
2 100,00
20 000,00
2 200,00
85 000,00
109 300,00
17,26
16,02
20,11
18,22
17,83
Рентабельность рассчитывается по формуле, приведенной в разделе 1.4
Методических рекомендаций. Исходными данными для расчета будут служить
затраты, накопленные за отчетный период на бухгалтерских счетах и сгруппированные в соответствии с используемой классификацией (табл. 5.2 - 5.4).
Таблица 5.2.
Фактические прямые затраты (счет 20)
Подразделение
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Участок листовой печати
Участок отделки
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Участок листовой печати
Участок отделки
Формный участок
Участок ролевой печати
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Участок ролевой печати
Участок листовой печати
Участок отделки
Участок твердого переплета
Номер
заказа
1_1
1_2
1_3
1_4
Итого
Бумага,
руб.
0,00
0,00
140,55
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
26 300,41
1 520,83
0,00
0,00
27 961,79
Основные
материалы,
руб.
625,34
0,00
5,33
1,07
3 649,72
0,00
1 547,96
94,12
410,78
147,09
5 870,11
0,00
151,83
130,66
1 015,72
1 180,36
14 830,09
Заработная
плата, руб.
Итого, руб.
53,26
0,55
61,22
0,43
405,37
24,59
700,15
195,88
55,91
89,11
961,01
3,72
1 390,68
286,44
1 180,74
833,25
6 242,31
678,60
0,55
207,10
1,50
4 055,09
24,59
2 248,11
290,00
466,69
236,20
6 831,12
3,72
27 842,92
1 937,93
2 196,46
2 013,61
49 034,19
82
Таблица 5.3.
Фактические общепроизводственные расходы (счет 25)
Производственное подразделение
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Участок листовой печати
Участок ролевой печати
Участок отделки
Участок твердого переплета
Итого
Вспомогательные материалы,
руб.
1 350,25
0,00
340,29
25,05
110,54
120,11
1 946,24
Дополнительная
зарплата,
руб.
3 620,84
35,11
2 110,82
3 405,93
2 003,66
999,22
12 175,58
Социальное
страхование и обеспечение,
руб.
1 250,05
20,77
850,27
1 345,62
830,23
492,45
4 789,39
Прочие общепроизводственные затраты, руб.
1 100,64
30,48
1 760,03
1 433,55
830,46
1 302,76
6 457,92
Итого,
руб.
7 321,78
86,36
5 061,41
6 210,15
3 774,89
2 914,54
25 369,13
Таблица 5.4………
Итоговые фактические затраты в разрезе бухгалтерских счетов
Бухгалтерский
счет
20
25
26
Сумма затрат, руб.
Статья калькуляции
Прямые затраты
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого
49 034,19
25 369,13
23 450,78
97 854,10
В течение отчетного периода прямые затраты (табл. 5.2) накапливаются
по каждому заказу в разрезе производственных подразделений и статей затрат
(бумага, основные материалы и сдельная оплата труда основных производственных рабочих). Перед началом распределения общепроизводственных расходов по объектам затрат необходимо сгруппировать их в учетных регистрах (на
бухгалтерском счете 20) в разрезе «заказ + подразделение» (результат отражает
колонка «Итого»). Это обусловлено тем, что общепроизводственные расходы, в
соответствии с их группировкой будут распределяться на конкретный заказ в
конкретном подразделении, не зависимо от статьи затрат.
Перечень производственных подразделений в табл. 5.2 и 5.3 соответствует технологической цепочке его выполнения. При отсутствии каких-либо стадий производства затрат по соответствующим подразделениям нет. Общепроизводственные расходы приведены в виде группировки их по укрупненным
группам затрат, соответствующим однотипным методикам их расчета в плановой и фактической себестоимости.
Общехозяйственные расходы приведены итоговой суммой, т.к. будут
распределяться по единой методике. Для проведения более тщательного анализа структуры затрат накопление общехозяйственных и общепроизводственных
затрат в течение отчетного периода может происходить с более подробной детализацией затрат.
После компоновки исходных данных в требуемом разрезе необходимо
последовательно распределить все группы косвенных затрат, начиная с тех затрат, которые собраны с наличием признаков, позволяющих произвести более
точное распределение (в данном случае, с признаком производственных подразделений). В последнюю очередь распределяют постоянные затраты, имею-
83
щие минимальную связь с объектами затрат. Такая последовательность удобна также из-за возможности последовательно группировать объекты затрат, начиная с максимальной разбивки (заказ, подразделение, статья затрат) до итога в
разрезе заказа для распределения на них каждой группы косвенных затрат.
В данном случае последовательность будет следующая. В первую очередь последовательно распределяются выделенные группы общепроизводственных затрат, затем группа прочих общепроизводственных затрат, и в последнюю очередь – общехозяйственные расходы.
Каждая сумма распределяется по группе общепроизводственных затрат в
конкретном подразделении (табл. 5.3) по объектам затрат «заказ + подразделение» в соответствии с выбранными базами распределения.
Распределение стоимости израсходованных в каждом производственном
подразделении вспомогательных материалов будет производиться пропорционально фактически понесенным затратам по основным материалам в этом же
подразделении на все заказы, которые в нем выполнялись. База распределения
выбирается из табл. 5.2 (колонка «Основные материалы»). Расчет доли затрат,
относимых на заказ производится по формуле, приведенной в разделе 3.6 Методических рекомендаций. В данном случае это отношение стоимости списанных основных материалов в каждом подразделении по конкретному заказу к
общей стоимости всех списанных в нем основных материалов.
Выбор такой базы распределения обусловлен зависимостью между расходом основных и вспомогательных материалов, а также использованием аналогичного подхода при расчете плановой себестоимости. Так как при сборе
фактических затрат основные материалы выделяются отдельно, для увеличения
точности распределения можно использовать фактическое значение данного
показателя. При невозможности определения стоимости списания материалов в
каждом подразделении отдельно целесообразно использовать аналогичный показатель по всему производству в разрезе заказов.
Результаты произведенных расчетов сведены в табл. 5.5.
В таблице отсутствуют данные по участку подготовки бумаги, так как там
не было расхода материалов. Последняя строка таблицы является проверочной
и показывает корректность распределения затрат (суммы во второй и последней
колонках должны совпадать).
Аналогично производится распределение остальных групп общепроизводственных затрат.
Распределение стоимости дополнительной заработной платы основных
производственных рабочих по каждому производственному подразделению
производится пропорционально фактическим затратам по прямой (сдельной)
оплате труда в этих же подразделениях. База распределения берется из табл. 5.2
(колонка «Заработная плата»). Выбор базы распределения обусловлен следующими факторами:
 сдельная заработная плата реально отражает «ресурсоемкость» выполняемых заказов;
 наличие фактического значения используемого показателя;
 использование аналогичного подхода при расчете плановой себестоимости.
84
Результаты расчетов сведены в табл. 5.6.
Таблица 5.5..
Распределение вспомогательных материалов пропорционально
фактическому расходу основных материалов
Производственное подразделение
Формный участок
Распределяемые
затраты,
руб.
1 350,25
Участок ролевой печати
340,29
Участок листовой печати
25,05
Участок отделки
110,54
Участок твердого переплета
120,11
Итого
1 946,24
Номер
заказа
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
-
База распределения (основные материалы), руб.
625,34
3 649,72
410,78
5 870,11
0,00
0,00
147,09
151,83
5,33
1 547,96
0,00
130,66
1,07
94,12
0,00
1 015,72
0,00
0,00
0,00
1 180,36
-
Доля затрат, относимая
на заказ
0,059
0,346
0,039
0,556
0,000
0,000
0,490
0,510
0,003
0,920
0,000
0,077
0,010
0,085
0,000
0,905
0,000
0,000
0,000
1,000
-
Сумма
затрат,
относимая
на заказ,
руб.
79,66
467,19
52,66
750,74
0,00
0,00
166,74
173,55
0,08
23,05
0,00
1,92
1,11
9,40
0,00
100,03
0,00
0,00
0,00
120,11
1 946,24
Распределение отчислений на социальное страхование и обеспечение по
каждому производственному подразделению будет производиться пропорционально общим плановым затратам по заработной плате (включая сдельную и
дополнительную заработную плату производственных рабочих) в этих подразделениях. Выбор базы распределения обусловлен следующими факторами:
 данные отчисления производятся в зависимости от общей суммы начисленной заработной платы;
 отсутствие фактического значения используемого показателя (дополнительной заработной платы по каждому заказу).
Итоги сформированной базы распределения на основании расчета плановой себестоимости выполненных заказов, проведенного в Приложении 2, приведены в табл. 5.7.
85
Таблица 5.6..
Распределение дополнительной заработной платы пропорционально
фактическим расходам по сдельной оплате труда
Производственное
подразделение
Формный участок
Распределяемые
затраты,
руб.
3 620,84
Участок подготовки
бумаги
35,11
Участок ролевой печати
2 110,82
Участок листовой печати
3 405,93
Участок отделки
2 003,66
Участок твердого переплета
Итого
999,22
12 175,58
Номер
заказа
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
-
База распределения (сдельная оплата
труда) руб.
53,26
405,37
55,91
961,01
0,55
24,59
0,00
3,72
0,00
0,00
89,11
1 390,68
61,22
700,15
0,00
286,44
0,43
195,88
0,00
1 180,74
0,00
0,00
0,00
833,25
-
Доля затрат, относимая на
заказ
0,036
0,275
0,038
0,651
0,019
0,852
0,000
0,129
0,000
0,000
0,060
0,940
0,058
0,668
0,000
0,274
0,003
0,142
0,000
0,855
0,000
0,000
0,000
1,000
-
База распределения (плановая заработная плата, руб.)
Подразделение
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Участок ролевой печати
Участок листовой печати
Участок отделки
Участок твердого переплета
Итого
Заказ 1_1
176,15
1,18
0,00
194,52
1,14
0,00
372,99
Заказ 1_2
1 380,80
53,12
0,00
2 238,39
479,97
0,00
4 152,27
Заказ 1_3
177,13
0,00
288,73
0,00
0,00
0,00
465,85
Сумма затрат, относимая на заказ,
руб.
130,35
995,73
137,59
2 357,17
0,67
29,91
0,00
4,53
0,00
0,00
126,65
1 984,17
197,54
2 275,16
0,00
933,23
6,01
284,52
0,00
1 713,13
0,00
0,00
0,00
999,22
12 175,58
Таблица 5.7.
Заказ 1_4
3 278,54
8,03
4 505,80
760,93
2 671,53
1 795,83
13 020,66
Итого
5 012,61
62,33
4 794,53
3 193,84
3 152,64
1 795,83
18 011,78
86
Результаты выполненного распределения затрат приведены в табл. 5.8.
Таблица 5.8.
Распределение отчислений на социальное страхование и обеспечение
пропорционально плановым расходам по заработной плате
Производственное
подразделение
Формный участок
Участок подготовки
бумаги
Распределяемые
затраты,
руб.
1250,05
20,77
Участок ролевой
печати
850,27
Участок листовой
печати
1345,62
Участок отделки
830,23
Участок твердого
переплета
492,45
Итого
4789,39
Номер
заказа
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
-
База распределения (плановая
зарплата) , руб.
Доля затрат,
относимая на
заказ
176,15
1 380,80
177,13
3 278,54
1,18
53,12
0,00
8,03
0,00
0,00
288,73
4 505,80
194,52
2 238,39
0,00
760,93
1,14
479,97
0,00
2 671,53
0,00
0,00
0,00
1 795,83
0,035
0,275
0,035
0,655
0,019
0,852
0,000
0,129
0,000
0,000
0,060
0,940
0,061
0,701
0,000
0,238
0,004
0,152
0,000
0,844
0,000
0,000
0,000
1,000
-
-
Сумма затрат,
относимая на
заказ, руб.
43,75
343,76
43,75
818,79
0,39
17,70
0,00
2,68
0,00
0,00
51,02
799,25
82,08
943,28
0,00
320,26
3,32
126,19
0,00
700,72
0,00
0,00
0,00
492,45
4 789,39
С использованием уже сформированной базы производится распределение прочих общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Данный
показатель (из всех доступных) наиболее точно отражает ресурсоемкость выполняемых заказов в применении к затратам, не имеющим явной связи с какими-либо реквизитами заказа.
Результаты распределения прочих общепроизводственных затрат отражены в табл. 5.9.
87
Таблица 5.9.
Распределение прочих общепроизводственных расходов пропорционально
плановым расходам по заработной плате
Производственное
подразделение
Формный участок
Участок подготовки
бумаги
Распределяемые
затраты,
руб.
1 100,64
30,48
Участок ролевой
печати
1 760,03
Участок листовой
печати
1 433,55
Участок отделки
Участок твердого
переплета
Итого
830,46
1 302,76
6 457,92
Номер
заказа
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
1_1
1_2
1_3
1_4
-
База распределения (плановая зарплата) , руб.
176,15
1 380,80
177,13
3 278,54
1,18
53,12
0,00
8,03
0,00
0,00
288,73
4 505,80
194,52
2 238,39
0,00
760,93
1,14
479,97
0,00
2 671,53
0,00
0,00
0,00
1 795,83
-
Доля затрат,
относимая на
заказ
0,035
0,275
0,035
0,655
0,019
0,852
0,000
0,129
0,000
0,000
0,060
0,940
0,061
0,701
0,000
0,238
0,004
0,152
0,000
0,844
0,000
0,000
0,000
1,000
-
Сумма затрат,
относимая на
заказ, руб.
38,52
302,68
38,52
720,92
0,58
25,97
0,00
3,93
0,00
0,00
105,60
1 654,43
87,45
1 004,92
0,00
341,18
3,32
126,23
0,00
700,91
0,00
0,00
0,00
1 302,76
6 457,92
Перед распределением общехозяйственных затрат необходимо выполнить предварительную группировку полученных по заказам сумм прямых и
общепроизводственных затрат путем сложения отдельных сумм по производственным подразделениям.
Результаты группировки приведены в табл. 5.10.
Полученные данные отражают себестоимость заказов с использованием
только переменных затрат. При использовании системы учета затрат «директкостинг» расчет фактической себестоимости был бы закончен.
В виду того, что общехозяйственные расходы накоплены общей суммой,
аналогично, в качестве базы распределения будет использована общая сумма
плановых затрат по заработной плате основных производственных рабочих по
каждому заказу (строка «Итого» табл. 5.7). Распределение общехозяйственных
затрат по заказам будет происходить без учета производственного подразделения.
88
1_1
1_2
1_3
1_4
79,66
0,00
0,00
0,08
1,11
0,00
80,85
467,19
0,00
0,00
23,05
9,40
0,00
499,64
52,66
0,00
166,74
0,00
0,00
0,00
219,40
750,74
0,00
173,55
1,92
100,03
120,11
1 146,35
1 946,24
130,35
0,67
0,00
197,54
6,01
0,00
334,57
995,73
29,91
0,00
2 275,16
284,52
0,00
3 585,32
137,59
0,00
126,65
0,00
0,00
0,00
264,24
2 357,17
4,53
1 984,17
933,23
1 713,13
999,22
7 991,45
12 175,58
43,75
0,39
0,00
82,08
3,32
0,00
129,54
343,76
17,70
0,00
943,28
126,19
0,00
1 430,93
43,75
0,00
51,02
0,00
0,00
0,00
94,77
818,79
2,68
799,25
320,26
700,72
492,45
3 134,15
4 789,39
Прочие
расходы
Социальное
страхование
и обеспечение
678,60
0,55
0,00
207,10
1,50
0,00
887,75
4 055,09
24,59
0,00
2 248,11
290,00
0,00
6 617,79
466,69
0,00
236,20
0,00
0,00
0,00
702,89
6 831,12
3,72
27 842,92
1 937,93
2 196,46
2 013,61
40 825,76
49 034,19
Дополнительная
зарплата
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Участок ролевой печати
Участок листовой печати
Участок отделки
Участок твердого переплета
Итого
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Участок ролевой печати
Участок листовой печати
Участок отделки
Участок твердого переплета
Итого
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Участок ролевой печати
Участок листовой печати
Участок отделки
Участок твердого переплета
Итого
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Участок ролевой печати
Участок листовой печати
Участок отделки
Участок твердого переплета
Итого
Итого
Вспомогательные
материалы
Производственное подразделение
Прямые затраты
Номер заказа
Таблица 5.10.
Позаказная себестоимость с учетом переменных затрат (прямых и
общепроизводственных затрат), руб.
38,52
0,58
0,00
87,45
3,32
0,00
129,87
302,68
25,97
0,00
1 004,92
126,23
0,00
1 459,80
38,52
0,00
105,60
0,00
0,00
0,00
144,12
720,92
3,93
1 654,43
341,18
700,91
1 302,76
4 724,13
6 457,92
Итого
970,88
2,19
0,00
574,25
15,26
0,00
1 562,58
6 164,45
98,17
0,00
6 494,52
836,34
0,00
13 593,48
739,21
0,00
686,21
0,00
0,00
0,00
1 425,42
11 478,74
14,86
32 454,32
3 534,52
5 411,25
4 928,15
57 821,84
74 403,32
Результаты распределения общехозяйственных расходов и, соответственно, всего расчета фактической позаказной себестоимости приведены в табл.
5.11.
Таблица 5.11..
Распределение общехозяйственных расходов пропорционально плановым
расходам по заработной плате
РаспредеНомер
ляемые
заказа
затраты
23450,78
1_1
1_2
1_3
1_4
Итого
База распределения (плановые затраты по
зарплате), руб.
372,99
4 152,27
465,85
13 020,66
18 011,78
Доля затрат, относимая
на заказ
0,021
0,231
0,026
0,722
1,000
Сумма заПеременные
трат, относизатраты,
мая на заказ,
руб.
руб.
492,47
1 562,58
5 417,13
13 593,48
609,72
1 425,42
16 931,46
57 821,84
74 403,32
23 450,78
Итого,
руб.
2 055,05
19 010,61
2 035,14
74 753,30
97 854,10
5.2. Расчет фактической себестоимости заказов по Предприятию,
использующему методику с использованием показателя ЧСР
89
Для данного примера, в соответствии с технологией производства рассматриваемых заказов и используемой методики расчета их плановой себестоимости, принимаются исходные данные, приведенные в табл. 5.12 - 5.15. Их
отличие от предыдущего примера заключается в использовании более короткой
технологической цепочки (заказы проходят четыре производственных подразделения) и дополнительно выделяемых групп затрат (амортизация производственного оборудования и аренда производственных помещений). Выделение дополнительных групп затрат связано с необходимостью наличия по ним данным
при расчете часовой стоимости работы.
Таблица 5.12.
Соотношение плановой себестоимости и отпускной цены
Вид заказа
Номер
заказа
Изобразительная продукция
Этикеточная продукция
Журнальная продукция
Упаковочная продукция
Итого
2_1
2_2
2_3
2_4
-
Плановая себестоимость, руб.
Отпускная цена,
руб
Плановая рентабельность, %
4 750,00
7 900,00
115 600,00
38 300,00
166 550,00
28,01
25,18
17,52
22,05
19,16
3 710,59
6 311,03
98 369,83
31 381,47
139 772,92
Фактические прямые затраты
Подразделение
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Печатный участок
Участок отделки
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Печатный участок
Участок отделки
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Печатный участок
Участок отделки
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Печатный участок
Участок отделки
Номер заказа
2_1
2_2
2_3
2_4
Итого
Бумага,
руб.
0,00
0,00
1 825,02
0,00
0,00
0,00
2 850,34
0,00
0,00
0,00
42 637,92
0,00
0,00
0,00
19 126,85
0,00
66 440,13
Основные
материалы, руб.
184,17
0,00
63,61
11,53
230,73
0,00
392,55
26,88
4 120,62
0,00
5 138,94
500,03
235,73
0,00
2 250,54
220,33
13 375,66
Таблица 5.13.
Заработная плата, руб.
22,54
5,12
185,15
6,85
75,94
6,34
171,87
99,65
588,22
36,08
4 153,06
1 650,75
21,00
35,42
496,39
720,08
8 274,46
Итого,
руб.
206,71
5,12
2 073,78
18,38
306,67
6,34
3 414,76
126,53
4 708,84
36,08
51 929,92
2 150,78
256,73
35,42
21 873,78
940,41
88 090,25
90
Формный участок
Участок подготовки
бумаги
Печатный участок
Участок отделки
Итого
498,96
530,89
730,00
615,92
4 111,18
0,00
1 410,20
62,12
2 082,70
63,78
5 934,78
3 281,02
10 404,61
39,69
2 852,92
1 645,26
5 036,83
147,56
5 758,90
1 300,15
7 737,50
185,00
7 045,00
2 860,00
10 820,00
81,17
4 257,29
1 199,04
6 153,42
517,20
27 259,09
10 347,59
42 235,06
Итоговые фактические затраты
Бухгалтерский
счет
Статья калькуляции
20
25
26
Прямые затраты
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого
Прочие общепроизводственные затраты
1 125,03
Аренда производственных помещений
Производственное
подразделение
Амортизация производственного
оборудования
Отчисления на социальное страхование и обеспечение
610,38
Вспомогательные
материалы
Дополнительная
зарплата производственных рабочих
Фактические общепроизводственные расходы, руб.
Таблица 5.14.
Итого
Таблица 5.15.……………
Сумма затрат, руб.
49 034,19
25 369,13
23 450,78
97 854,10
Последовательность распределения косвенных затрат аналогична последовательности, описанной в п. 5.1. Исключение составляет распределение двух
дополнительных групп затрат перед распределением прочих общепроизводственных расходов.
Распределение стоимости израсходованных в каждом производственном
подразделении вспомогательных материалов и начисленной дополнительной
заработной платы основных производственных рабочих будет производиться
аналогично методикам, используемым в п. 5.1. (пропорционально фактическим
затратам по основным материалам и прямой оплате труда, соответственно).
Результаты распределения приведены в табл. 5.16 и 5.17.
Для распределения отчислений на социальное страхование и обеспечение
формируется необходимая база распределения (общие плановые затраты по заработной плате), представленная в табл. 5.18.
91
Таблица 5.16.
Распределение вспомогательных материалов пропорционально фактическому
расходу основных материалов
Производственное
подразделение
Формный участок
Участок подготовки
бумаги
Печатный участок
Участок отделки
Итого
Распределяемые
затраты,
руб.
610,38
0,00
1 410,20
62,12
2 082,70
Номер
заказа
2_1
2_2
2_3
2_4
2_1
2_2
2_3
2_4
2_1
2_2
2_3
2_4
2_1
2_2
2_3
2_4
-
База распределения (основные
материалы), руб.
Доля затрат,
относимая на
заказ
184,17
230,73
4 120,62
235,73
0,00
0,00
0,00
0,00
63,61
392,55
5 138,94
2 250,54
11,53
26,88
500,03
220,33
0,039
0,048
0,864
0,049
0,000
0,000
0,000
1,000
0,008
0,050
0,655
0,287
0,015
0,035
0,659
0,291
-
-
Сумма затрат, относимая на заказ,
руб.
23,80
29,30
527,37
29,91
0,00
0,00
0,00
0,00
11,28
70,51
923,68
404,73
0,93
2,17
40,94
18,08
2 082,70
Таблица 5.17.
Распределение дополнительной заработной платы пропорционально
фактическим расходам по сдельной оплате труда
Производственное
подразделение
Формный участок
Участок подготовки
бумаги
Распределяемые
затраты,
руб.
1 125,03
63,78
Печатный участок
5 934,78
Участок отделки
3 281,02
Итого
10 404,61
Номер
заказа
2_1
2_2
2_3
2_4
2_1
2_2
2_3
2_4
2_1
2_2
2_3
2_4
2_1
2_2
2_3
2_4
-
База распределения (сдельная
оплата труда) ,
руб.
22,54
75,94
588,22
21,00
5,12
6,34
36,08
35,42
185,15
171,87
4 153,06
496,39
6,85
99,65
1 650,75
720,08
-
Доля затрат,
относимая на
заказ
0,032
0,107
0,831
0,030
0,062
0,076
0,435
0,427
0,037
0,034
0,830
0,099
0,003
0,040
0,666
0,291
-
Сумма затрат, относимая на заказ,
руб.
36,00
120,38
934,90
33,75
3,95
4,85
27,74
27,24
219,59
201,78
4 925,87
587,54
9,84
131,24
2 185,16
954,78
10 404,61
92
Таблица 5.18.
База распределения (плановая заработная плата, руб.)
Подразделение
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Печатный участок
Участок отделки
Итого
Заказ 2_1
49,14
9,56
392,59
20,42
471,72
Заказ 2_2
193,62
10,09
367,82
202,33
773,87
Заказ 2_4
49,14
58,97
1 089,57
1 680,76
2 878,45
Заказ 2_3
1 428,98
63,75
8 862,50
3 725,51
14 080,74
Итого
1 720,89
142,37
10 712,49
5 629,02
18 204,77
Результаты распределения сведены в табл. 5.19.
Таблица 5.19.
Распределение отчислений на социальное страхование и обеспечение
пропорционально плановым расходам по заработной плате
Производственное
подразделение
Формный участок
Участок подготовки
бумаги
Распределяемые
затраты,
руб.
498,96
39,69
Печатный участок
2 852,92
Участок отделки
1 645,26
Итого
5 036,83
Номер
заказа
2_1
2_2
2_3
2_4
2_1
2_2
2_3
2_4
2_1
2_2
2_3
2_4
2_1
2_2
2_3
2_4
-
База распределения (плановая
зарплата), руб.
Доля затрат,
относимая на
заказ
49,14
193,62
1 428,98
49,14
9,56
10,09
63,75
58,97
392,59
367,82
8 862,50
1 089,57
20,42
202,33
3 725,51
1 680,76
0,029
0,113
0,830
0,028
0,067
0,071
0,448
0,414
0,037
0,034
0,827
0,102
0,004
0,036
0,662
0,298
-
-
Сумма затрат, относимая на заказ,
руб.
14,47
56,38
414,14
13,97
2,66
2,82
17,78
16,43
105,56
97,00
2 359,36
291,00
6,58
59,23
1 089,16
490,29
5 036,83
Распределение амортизации производственного оборудования будет производиться пропорционально плановому времени выполнения технологических
операций в этих подразделениях. Выбор базы распределения обусловлен зависимостью затрат по амортизации оборудования от его загрузки. Использование
фактического времени выполнения операций дало бы большую точность распределения, однако данные по нему отсутствуют.
Необходимая база распределения формируется на основании расчета
плановой себестоимости выполненных заказов, проведенного в Приложении 3.
Итог, полученный группировкой времени выполнения отдельных операций по
производственным подразделениям, представлен в табл. 5.20.
93
Таблица 5.20.
База распределения (плановое время выполнения заказа, часы)
Подразделение
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Печатный участок
Участок отделки
Итого
Заказ 2_1
0,65
0,18
2,75
0,24
3,17
Заказ 2_2
2,67
0,19
2,89
3,49
6,57
Заказ 2_3
18,96
1,20
63,22
24,94
89,36
Заказ 2_4
0,65
1,11
6,52
17,57
25,20
Итого
22,93
2,68
75,38
46,24
124,30
Результаты распределения приведены в табл. 5.21.
Таблица 5.21.
Распределение амортизации производственного оборудования
пропорционально плановому времени выполнения операций
Производственное
подразделение
Распределяемые
затраты,
руб.
Формный участок
530,89
Участок подготовки
бумаги
147,56
Печатный участок
5 758,90
Участок отделки
1 300,15
Итого
7 737,50
Номер
заказа
2_1
2_2
2_3
2_4
2_1
2_2
2_3
2_4
2_1
2_2
2_3
2_4
2_1
2_2
2_3
2_4
-
База распределения (время
выполнения), ч.
Доля затрат,
относимая на
заказ
0,65
2,67
18,96
0,65
0,18
0,19
1,20
1,11
2,75
2,89
63,22
6,52
0,24
3,49
24,94
17,57
0,028
0,116
0,827
0,029
0,067
0,070
0,448
0,415
0,036
0,038
0,839
0,087
0,005
0,075
0,539
0,381
-
-
Сумма затрат,
относимая на
заказ, руб.
14,86
61,58
439,05
15,40
9,89
10,33
66,11
61,23
207,32
218,84
4 831,71
501,03
6,50
97,51
700,78
495,36
7 737,50
Распределение аренды производственных помещений будет производиться пропорционально площади, занимаемой каждым оборудованием в этих подразделениях. Для корректного использования данной базы распределения необходимо также учитывать загрузку оборудования. В связи с этим в качестве требуемого показателя будет использоваться произведение площади оборудования
на плановое время выполнения на нем технологических операций.
Необходимая база распределения формируется на основании расчета
плановой себестоимости выполненных заказов, проведенного в Приложении 3.
Итог, полученный группировкой данных произведений по производственным
подразделениям, сведен в табл. 5.22.
94
Таблица 5.22.
База распределения (площадь, занимаемая оборудованием с учетом времени
его загрузки)
Подразделение
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Печатный участок
Участок отделки
Итого
Заказ 2_1
12,92
7,20
174,40
0,00
181,60
Заказ 2_2
30,35
7,60
154,00
118,40
280,00
Заказ 2_3
371,05
48,00
3 985,00
1 061,70
5 094,70
Заказ 2_4
12,92
44,40
521,60
493,00
1 059,00
Итого
427,23
107,20
4 835,00
1 673,10
6 615,30
Результаты распределения приведены в табл. 5.23.
Таблица 5.23.
Распределение затрат по аренде производственных помещений
пропорционально площади занимаемого оборудованием с учетом планового
времени его загрузки
Производственное
подразделение
Распределяемые
затраты,
руб.
Формный участок
730,00
Участок подготовки
бумаги
185,00
Печатный участок
7 045,00
Участок отделки
2 860,00
Итого
10 820,00
Номер
заказа
2_1
2_2
2_3
2_4
2_1
2_2
2_3
2_4
2_1
2_2
2_3
2_4
2_1
2_2
2_3
2_4
-
База распределения (площадь
оборудования)
Доля затрат,
относимая на
заказ
12,92
30,35
371,05
12,92
7,20
7,60
48,00
44,40
174,40
154,00
3 985,00
521,60
0,00
154,00
1 061,70
493,00
-
0,030
0,071
0,869
0,030
0,067
0,071
0,448
0,414
0,036
0,032
0,824
0,108
0,000
0,090
0,621
0,289
-
Сумма затрат,
относимая на
заказ, руб.
21,90
51,83
634,37
21,90
12,40
13,14
82,88
76,58
253,62
225,44
5 805,08
760,86
0,00
257,40
1 776,06
826,54
10 820,00
Для распределения прочих общепроизводственных и общехозяйственных
расходов будет использоваться показатель часовой стоимости работ (далее –
ЧСР) с учетом времени выполнения технологических операций (произведение
времени выполнения на ЧСР, сгруппированное по подразделениям). Данный
показатель из всех доступных при данной методики учета затрат наиболее точно отражает ресурсоемкость выполняемых заказов в применении к затратам, не
имеющим явной связи с какими-либо реквизитами заказа.
База распределения формируется на основании часовой стоимости работ,
просчитанной по каждой единице оборудования, и ручных операций (табл.
5.24).
95
Таблица 5.24.
База распределения (ЧСР, умноженное на время выполнения операций)
Подразделение
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Печатный участок
Участок отделки
Итого
Заказ 2_1
100,38
34,27
1 036,20
25,72
1 096,20
Заказ 2_2
328,96
36,18
860,67
620,38
1 517,22
Заказ 2_3
2 900,07
228,48
21 411,89
7 214,67
28 855,04
Заказ 2_4
100,38
211,34
2 992,49
3 399,63
6 603,47
Итого
3 429,78
510,26
26 301,26
11 260,41
38 071,93
Результаты распределения прочих общепроизводственных затрат отражены в табл. 5.25.
Таблица 5.25.
Распределение прочих общепроизводственных затрат пропорционально ЧСР,
умноженной на плановое время выполнения операций
Производственное
подразделение
Формный участок
Участок подготовки
бумаги
Распределяемые
затраты,
руб.
6 15,92
81,17
Печатный участок
4 257,29
Участок отделки
1 199,04
Итого
6 153,42
Номер
заказа
2_1
2_2
2_3
2_4
2_1
2_2
2_3
2_4
2_1
2_2
2_3
2_4
2_1
2_2
2_3
2_4
-
База распределения (ЧСР с
учетом времени)
100,38
328,96
2 900,07
100,38
34,27
36,18
228,48
211,34
1 036,20
860,67
21 411,89
2 992,49
25,72
620,38
7 214,67
3 399,63
-
Доля затрат
на заказ
0,029
0,096
0,846
0,029
0,067
0,071
0,448
0,414
0,039
0,033
0,814
0,114
0,002
0,055
0,641
0,302
-
Сумма затрат
на заказ, руб.
17,86
59,13
521,07
17,86
5,44
5,76
36,36
33,61
166,03
140,49
3 465,43
485,34
2,40
65,95
768,58
362,11
6 153,42
Перед распределением общехозяйственных затрат необходимо выполнить предварительную группировку полученных по заказам сумм прямых и
общепроизводственных затрат путем сложения отдельных сумм по производственным подразделениям. Результаты группировки приведены в табл. 5.26.
Полученные данные отражают себестоимость заказов с использованием
только переменных затрат.
В качестве базы распределения общехозяйственных затрат будет использован общий показатель ЧСР по каждому заказу (строка «Итого» табл. 5.24).
96
2_1
2_2
2_3
2_4
Итого
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Печатный участок
Участок отделки
Итого
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Печатный участок
Участок отделки
Итого
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Печатный участок
Участок отделки
Итого
Формный участок
Участок подготовки бумаги
Печатный участок
Участок отделки
Итого
206,71
5,12
2 073,78
18,38
2 303,99
306,67
6,34
3 414,76
126,53
3 854,30
4 708,84
36,08
51 929,92
2 150,78
58 825,62
256,73
35,42
21 873,78
940,41
23 106,34
88 090,25
23,80
0,00
11,28
0,93
36,01
29,30
0,00
70,51
2,17
101,98
527,37
0,00
923,68
40,94
1 491,99
29,91
0,00
404,73
18,08
452,72
2 082,70
36,00
3,95
219,59
9,84
269,38
120,38
4,85
201,78
131,24
458,25
934,90
27,74
4 925,87
2 185,16
8 073,67
33,75
27,24
587,54
954,78
1 603,31
10 404,61
14,47
2,66
105,56
6,58
129,27
56,38
2,82
97,00
59,23
215,43
414,14
17,78
2 359,36
1 089,16
3 880,44
13,97
16,43
291,00
490,29
811,69
5 036,83
14,86
9,89
207,32
6,50
238,57
61,58
10,33
218,84
97,51
388,26
439,05
66,11
4 831,71
700,78
6 037,65
15,40
61,23
501,03
495,36
1 073,02
7 737,50
21,90
12,40
253,62
0,00
287,92
51,83
13,14
225,44
257,40
547,81
634,37
82,88
5 805,08
1 776,06
8 298,39
21,90
76,58
760,86
826,54
1 685,88
10 820,00
Прочие общепроизводственные расходы
Аренда производственных помещений
Амортизация производственного оборудования
Социальное страхование
и обеспечение заработной
платы основных производственных рабочих
Дополнительная зарплата основных производственных рабочих
Производственное подразделение
Вспомогательные материалы
Номер
заказа
Прямые затраты
Таблица 5.26.
Позаказная себестоимость с учетом переменных затрат (прямых и общепроизводственных затрат, руб.)
17,86
5,44
166,03
2,40
191,73
59,13
5,76
140,49
65,95
271,33
521,07
36,36
3 465,43
768,58
4 791,44
17,86
33,61
485,34
362,11
898,92
6 153,42
Итого
335,60
39,46
3 037,18
44,63
3 456,87
685,27
43,24
4 368,82
740,03
5 837,36
8 179,74
266,95
74 241,05
8 711,46
91 399,20
389,52
250,51
24 904,28
4 087,57
29 631,88
130 325,31
97
Результаты распределения общехозяйственных расходов и всего расчета фактической позаказной себестоимости приведены в табл. 5.27.
Таблица 5.27.
Распределение общехозяйственных расходов пропорционально ЧСР, умноженной на плановое время выполнения операций
Распределяемые
затраты
13 424,75
Номер
заказа
2_1
2_2
2_3
2_4
Итого
База распределения (ЧСР с
учетом времени)
1 096,20
1 517,22
28 855,04
6 603,47
38 071,93
Доля затрат, относимая на
заказ
0,029
0,040
0,758
0,173
1,000
Сумма затрат, относимая на
заказ, руб.
389,32
536,99
10 175,96
2 322,48
13 424,75
Переменные затраты, руб.
3 456,87
5 837,36
91 399,20
29 631,88
130 325,31
Итого, руб.
3 846,19
6 374,35
101 575,16
31 954,36
143 750,06
98
ПРИЛОЖЕНИЕ 6
ПРИМЕРЫ АНАЛИЗА РЕЗУЛЬТАТОВ РАСЧЕТА ПЛАНОВОЙ И ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
В приложении рассматриваются примеры сравнения результатов расчета
фактической и плановой себестоимости, произведенные по разным методикам
на основании примеров, приведенных в Приложении 4 и 5.
6.1.Сравнение плановых и фактических данных, полученных при
пооперационном методе расчета плановой себестоимости




2 100,00
20 000,00
2 200,00
85 000,00
109 300,00
309,09
2 761,71
368,38
13 101,59
16 540,77
44,95
989,39
164,86
10 246,70
11 445,90
Плановая рентабельность, %
Фактическая
прибыль, руб.
Плановая прибыль, руб.
Отпускная стоимость, руб.
Фактическая себестоимость, руб.
2 055,05
19 010,61
2 035,14
74 753,30
97 854,10
17,26
16,02
20,11
18,22
17,83
Отношение рентабельностей
1 790,91
17 238,29
1 831,62
71 898,41
92 759,23
Фактическая
рентабельность,
%
1_1
1_2
1_3
1_4
Итого
Плановая себестоимость, руб.
Номер заказа
Для проведения необходимого анализа результатов расчета фактической
себестоимости и сравнения полученных результатов с плановыми данными,
описанных в разделе 6 Методических рекомендаций, необходимо выполнить
следующую компоновку полученных данных в соответствующих таблицах (на
практике, это группа специализированных отчетных форм).
Для сравнения плановой и фактической рентабельности (на основании
полного объема затрат), а также прибыльности производства, как по отдельным
выполненным заказам, так и по Предприятию в целом, необходимые данные
сведены в табл. 6.1.
Таблица 6.1.
Сравнение плановой и фактической себестоимости в разрезе заказов
2,19
5,20
8,10
13,71
11,70
7,88
3,08
2,48
1,33
1,52
На основании полученных данных можно сделать следующие выводы:
общий объем затрат за текущий отчетный период незначительно превысил
свой планируемый уровень, соответственно, снизился и планируемый общий уровень рентабельности;
несмотря на увеличение фактических затрат, как по каждому выполненному заказу (убыточные заказы отсутствуют), так и по предприятию в целом,
присутствует прибыль, хотя ее объем несколько снизился;
наибольшей рентабельностью с учетом полного объема затрат обладает заказ номер 1_4, и разница между плановыми и фактическими данными по
нему минимальна;
ситуация с резким снижением рентабельности остальных заказов (особенно заказа 1_2) требует дополнительного анализа, так как может являться
следствием использования некорректных нормативов в плановой себестоимости, неверного выбора базы распределения в фактической себестоимости или вызвана перерасходом ресурсов в отчетном периоде.
99
1_1
1_2
1_3
1_4
Итого
1 386,49
12 492,11
1 305,61
55 618,80
70 803,01
1 562,58
13 593,48
1 425,42
57 821,84
74 403,32
2 100,00
20 000,00
2 200,00
85 000,00
109 300,00
51,46
60,10
68,50
52,83
54,37
34,39
47,13
54,34
47,00
46,90
Отношение рентабельностей
Фактическая рентабельность, %
Плановая рентабельность, %
Отпускная стоимость, руб.
Фактическая себестоимость, руб.
Плановая себестоимость, руб.
Номер заказа
Для оценки рентабельности с использованием только переменных затрат
(без общехозяйственных расходов) использованы данные в виде, приведенном
в табл. 6.2.
Таблица 6.2.
Сравнение плановой и фактической себестоимости в разрезе заказов на
основании переменных затрат
1,50
1,28
1,26
1,12
1,16
В табл. 6.2 соотношение рентабельности по различным заказам более сглажено, хотя и наблюдается та же тенденция (минимальное снижение рентабельности по четвертому заказу). На основании полученных данных следует сделать вывод о необходимости проведения анализа методики распределения постоянных затрат, и, возможно, необходимо использовать более корректную базу их распределения.
Для проведения более углубленного анализа необходимо провести сравнение плановых и фактических данных в разрезе статей затрат (табл. 6.3).
На основании информации, приведенной в табл. 6.3, можно сделать следующие выводы.
 Разница между плановыми и фактическими данными по прямым затратам, в
основном, невелика, что говорит о корректности методики расчета прямых
затрат в плановой себестоимости и используемых нормативов.
 Максимальное расхождение получено по общепроизводственным и общехозяйственным расходам. В виду того, что общего существенного превышения объема фактических затрат над плановыми не было, причину этих отклонений следует искать в методиках расчета данных видов затрат в плановой и фактической себестоимости. При этом может быть проведен анализ и
выполнена корректировка нормативов, изменение баз распределения, выделение дополнительных групп затрат, рассчитываемых (или распределяемых)
по собственным методикам.
 Следует обратить внимание на результаты по вспомогательным материалам.
Наблюдается колебание их отклонений по различным заказам (от 0,2824 до
1,5024). Причиной этого может быть некорректность методик их расчета как
в плановой, так и в фактической себестоимости. Также следует провести
контроль использования данных видов ресурсов для выявления возможного
их перерасхода в отчетном периоде. Без такого контроля невозможно сделать вывод об ошибках в методиках расчета (базы распределения, нормативы и пр.), т.к. колебания их расхода могут быть вызваны случайными факторами.
100
Номер
заказа
Таблица 6.3.
Сравнение плановой и фактической себестоимости заказов
в разрезе статей затрат
1_1
1_2
1_3
Итого
1_4
Статья затрат
Основные материалы
Бумага
Сдельная оплата труда
Вспомогательные материалы
Дополнительная заработная плата
Социальное страхование и обеспечение
Прочие общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого
Основные материалы
Бумага
Сдельная оплата труда
Вспомогательные материалы
Дополнительная заработная плата
Социальное страхование и обеспечение
Прочие общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого
Основные материалы
Бумага
Сдельная оплата труда
Вспомогательные материалы
Дополнительная заработная плата
Социальное страхование и обеспечение
Прочие общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого
Основные материалы
Бумага
Сдельная оплата труда
Вспомогательные материалы
Дополнительная заработная плата
Социальное страхование и обеспечение
Прочие общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого
Основные материалы
Бумага
Сдельная оплата труда
Вспомогательные материалы
Дополнительная заработная плата
Социальное страхование и обеспечение
Прочие общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого
Плановые
затраты,
руб.
624,79
139,74
112,53
76,01
260,46
96,98
75,99
404,42
1 790,91
5 186,26
0,00
1 320,58
750,64
2 831,69
1 079,59
1 323,35
4 746,18
17 238,29
554,86
0,00
146,36
61,95
319,49
121,12
101,82
526,02
1 831,62
8 219,06
26 302,85
4 529,66
947,48
8 491,00
3 385,37
3 743,37
16 279,61
71 898,41
14 584,97
26 442,59
6 109,13
1 836,08
11 902,65
4 683,06
5 244,53
21 956,22
92 759,23
Фактические
затраты,
руб.
631,74
140,55
115,46
80,85
334,57
129,54
129,87
492,47
2 055,05
5 291,80
0,00
1 325,99
499,64
3 585,32
1 430,93
1 459,80
5 417,13
19 010,61
557,87
0,00
145,02
219,40
264,24
94,77
144,12
609,72
2 035,14
8 348,68
27 821,24
4 655,84
1 146,35
7 991,45
3 134,15
4 724,13
16 931,46
74 753,30
14 830,09
27 961,79
6 242,31
1 946,24
12 175,58
4 789,39
6 457,92
23 450,78
97 854,10
Разница,
руб.
-6,95
-0,81
-2,93
-4,84
-74,11
-32,56
-53,88
-88,05
-264,13
-105,54
0,00
-5,41
251,00
-753,63
-351,34
-136,45
-670,95
-1 772,32
-3,01
0,00
1,34
-157,45
55,25
26,35
-42,30
-83,70
-203,52
-129,62
-1 518,39
-126,17
-198,87
499,55
251,22
-980,76
-651,85
-2 854,89
-245,12
-1 519,20
-133,18
-110,16
-272,93
-106,33
-1 213,39
-1 494,56
-5 094,87
Отношение
0,9890
0,9942
0,9746
0,9402
0,7785
0,7486
0,5851
0,8212
0,8715
0,9801
1,0000
0,9959
1,5024
0,7898
0,7545
0,9065
0,8761
0,9068
0,9946
1,0000
1,0092
0,2824
1,2091
1,2781
0,7065
0,8627
0,9000
0,9845
0,9454
0,9729
0,8265
1,0625
1,0802
0,7924
0,9615
0,9618
0,9835
0,9457
0,9787
0,9434
0,9776
0,9778
0,8121
0,9363
0,9479
101
Для оценки соотношения переменных (производственных) и постоянных (управленческих) затрат полученные результаты сведены в табл. 6.4.
Таблица 6.4.
Сравнение доли переменных и постоянных затрат в структуре фактической
себестоимости
Номер
заказа
Переменные
затраты, руб.
Постоянные
затраты, руб.
Фактическая себестоимость, руб.
1_1
1_2
1_3
1_4
Итого
1 562,58
13 593,48
1 425,42
57 821,84
74 403,32
492,47
5 417,13
609,72
16 931,46
23 450,78
2 055,05
19 010,61
2 035,14
74 753,30
97 854,10
Доля переменных затрат, %
Доля постоянных затрат, %
76,04
71,50
70,04
77,35
76,03
23,96
28,50
29,96
22,65
23,97
6.2.Сравнение плановых и фактических данных, полученных при расчете
плановой себестоимости с использованием ЧСР




1 039,41
1 588,97
17 230,17
6 918,53
26 777,08
903,81
1 525,65
14 024,84
6 345,64
22 799,94
28,01
25,18
17,52
22,05
19,16
Отношение рентабельностей
4 750,00
7 900,00
115 600,00
38 300,00
166 550,00
Фактическая
рентабельность,
%
Отпускная стоимость, руб.
3 846,19
6 374,35
101 575,16
31 954,36
143 750,06
Плановая рентабельность, %
Фактическая себестоимость, руб.
3 710,59
6 311,03
98 369,83
31 381,47
139 772,92
Фактическая
прибыль, руб.
Плановая себестоимость, руб.
2_1
2_2
2_3
2_4
Итого
Плановая прибыль, руб.
Номер заказа
Используя подход, аналогичный подходу, описанному в п. 6.1, проводится анализ результатов расчета фактической себестоимости по Предприятию с
использованием ЧСР в расчете плановой себестоимости (п. 5.2).
Для сравнения плановой и фактической рентабельности (на основании
полного объема затрат), а также прибыльности производства, как по отдельным
выполненным заказам, так и по предприятию в целом необходимые данные
сведены табл. 6.5.
Таблица 6.5.
Сравнение плановой и фактической себестоимости в разрезе заказов
23,50
23,93
13,81
19,86
15,86
1,19
1,05
1,27
1,11
1,21
На основании полученных данных можно сделать следующие выводы.
Аналогично, как и в первом примере, общий объем затрат за текущий отчетный период незначительно превысил свой планируемый уровень, соответственно, снизился и планируемый общий уровень рентабельности.
Убыточные заказы отсутствуют. Прибыль присутствует, как по отдельному
заказу, так и по предприятию в целом. Объем прибыли несколько снизился.
Существенного перераспределения рентабельностей отдельных заказов
(как в первом примере) не произошло, что говорит о более корректном выборе методики учета затрат (используемых нормативов, баз распределения
и пр.)
Подлежит анализу только общее превышение объема фактических затрат
над плановыми.
102
4 750,00
7 900,00
115 600,00
38 300,00
166 550,00
40,72
36,35
29,19
29,81
29,96
37,41
35,34
26,48
29,25
27,80
Отношение рентабельностей
3 456,87
5 837,36
91 399,20
29 631,88
130 325,31
Фактическая
рентабельность,
%
Отпускная стоимость, руб.
3 375,55
5 794,10
89 483,73
29 504,39
128 157,78
Плановая рентабельность, %
Фактическая себестоимость, руб.
2_1
2_2
2_3
2_4
Итого
Плановая себестоимость, руб.
Номер заказа
Для оценки рентабельности с использованием только переменных затрат используются данные в виде, приведенном в табл. 6.6.
На основании информации, приведенной в табл. 6.7, можно сделать следующие выводы.
 Разница между плановыми и фактическими данными, как по прямым, так и
по косвенным затратам невелика, что говорит о корректности методики
расчета затрат и в плановой себестоимости, и в фактической себестоимости.
 Максимальные расхождения получены по некоторым заказам в плане общехозяйственных расходов, затрат на амортизацию и аренду (порядка 0,110,19 в доле отношения плановых и фактических затрат).
 Отклонение по общехозяйственным расходам (заказы 2_1, 2_2 и 2_4, а
также общий результат) может быть обусловлено характером данного вида
затрат. Это постоянные затраты, не имеющие явной зависимости от какихлибо реквизитов заказа. Наличие такого отклонения может не подвергаться
дополнительному анализу в виду его незначительности.
 По затратам, связанным с амортизацией производственного оборудования
(заказы 2_1 и 2_4) и арендой производственных помещений (заказы 2_1 и
2_2), наблюдается следующая картина. Общий итог по данным затратам
практически не отличается от плановых данных, что обусловлено характером этих затрат. Они практически всегда точно известны, заранее, за исключением случаев начисления амортизации пропорционально выработке.
Распределение же сумм этих затрат между заказами дает некоторый разброс. Это говорит о необходимости внесения корректировок в методики
расчета. Так, например, амортизацию можно исчислять пропорционально
выработке по оборудованию. По аренде, возможно, целесообразно учитывать загрузку арендуемых помещений не только по используемому оборудованию, но и по прочим работам (операциям, выполняемым вручную и
пр.)
В табл. 6.6 соотношение рентабельности различных заказов еще более
сглажено, что подтверждает выводы, сделанные по данным табл. 6.5.
Для проведения анализа в разрезе отдельных статей затрат используются
данные, приведенные в табл. 6.7.
Таблица 6.6.
Сравнение плановой и фактической себестоимости в разрезе заказов на
основании переменных затрат
1,09
1,03
1,10
1,02
1,08
103
Номер
заказа
Таблица 6.7.
Сравнение плановой и фактической себестоимости заказов в разрезе статей
затрат
2_1
2_2
2_3
2_4
Статья затрат
Основные материалы
Бумага
Сдельная оплата труда
Вспомогательные материалы
Дополнительная заработная плата
Социальное страхование и обеспечение
Амортизация произв-го оборудования
Аренда производственных помещений
Прочие общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого
Основные материалы
Бумага
Сдельная оплата труда
Вспомогательные материалы
Дополнительная заработная плата
Социальное страхование и обеспечение
Амортизация произв-го оборудования
Аренда производственных помещений
Прочие общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого
Основные материалы
Бумага
Сдельная оплата труда
Вспомогательные материалы
Дополнительная заработная плата
Социальное страхование и обеспечение
Амортизация произв-го оборудования
Аренда производственных помещений
Прочие общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого
Основные материалы
Бумага
Сдельная оплата труда
Вспомогательные материалы
Дополнительная заработная плата
Социальное страхование и обеспечение
Амортизация произв-го оборудования
Аренда производственных помещений
Прочие общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого
Плановые
затраты,
руб.
247,33
1 707,48
210,61
33,73
261,10
122,65
269,59
332,62
190,44
335,04
3 710,59
658,86
2 912,10
356,17
109,47
417,70
201,20
386,61
484,50
267,50
516,93
6 311,03
9 497,43
42 001,58
6 317,51
1 519,44
7 763,23
3 660,99
5 831,77
8 162,57
4 729,20
8 886,10
98 369,83
2 632,94
18 792,00
1 264,51
483,18
1 613,94
748,40
1 244,02
1 832,98
892,43
1 877,08
31 381,47
Фактические
затраты,
руб.
259,31
1 825,02
219,66
36,01
269,38
129,27
238,57
287,92
191,73
389,32
3 846,19
650,16
2 850,34
353,80
101,98
458,25
215,43
388,26
547,81
271,33
536,99
6 374,35
9 759,59
42 637,92
6 428,11
1 491,99
8 073,67
3 880,44
6 037,65
8 298,39
4 791,44
10 175,96
101 575,16
2 706,60
19 126,85
1 272,89
452,72
1 603,31
811,69
1 073,02
1 685,88
898,92
2 322,48
31 954,36
Разница,
руб.
-11,99
-117,54
-9,05
-2,28
-8,28
-6,62
31,02
44,70
-1,29
-54,28
-135,60
8,70
61,76
2,37
7,49
-40,55
-14,23
-1,65
-63,31
-3,83
-20,06
-63,32
-262,16
-636,34
-110,60
27,45
-310,44
-219,45
-205,88
-135,82
-62,24
-1 289,86
-3 205,33
-73,66
-334,85
-8,38
30,46
10,63
-63,29
171,00
147,10
-6,49
-445,40
-572,89
Отношение
0,9538
0,9356
0,9588
0,9366
0,9693
0,9488
1,1300
1,1553
0,9933
0,8606
0,9647
1,0134
1,0217
1,0067
1,0734
0,9115
0,9340
0,9957
0,8844
0,9859
0,9626
0,9901
0,9731
0,9851
0,9828
1,0184
0,9615
0,9434
0,9659
0,9836
0,9870
0,8732
0,9684
0,9728
0,9825
0,9934
1,0673
1,0066
0,9220
1,1594
1,0873
0,9928
0,8082
0,9821
104
Номер
заказа
Статья затрат
Итого
Плановые
затраты,
руб.
Основные материалы
Бумага
Сдельная оплата труда
Вспомогательные материалы
Дополнительная заработная плата
Социальное страхование и обеспечение
Амортизация произв-го оборудования
Аренда производственных помещений
Прочие общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Итого
13 036,56
65 413,16
8 148,79
2 145,81
10 055,98
4 733,24
7 731,99
10 812,67
6 079,58
11 615,15
139 772,92
Продолжение таблицы 6.7.
Фактические
затраты,
руб.
Разница,
руб.
-339,10
-1 026,97
-125,67
63,11
-348,63
-303,59
-5,51
-7,33
-73,84
-1 809,60
-3 977,14
13 375,66
66 440,13
8 274,46
2 082,70
10 404,61
5 036,83
7 737,50
10 820,00
6 153,42
13 424,75
143 750,06
Отношение
0,9746
0,9845
0,9848
1,0303
0,9665
0,9397
0,9993
0,9993
0,9880
0,8652
0,9723
Для оценки соотношения переменных (производственных) и постоянных
(управленческих) затрат полученные результаты приведены в табл. 6.8.
Таблица 6.8.
Сравнение доли переменных и постоянных затрат в структуре фактической
себестоимости
Номер
заказа
Переменные
затраты, руб.
Постоянные
затраты, руб.
2_1
2_2
2_3
2_4
Итого
3 456,87
5 837,36
91 399,20
29 631,88
130 325,31
389,32
536,99
10 175,96
2 322,48
13 424,75
Фактическая
себестоимость,
руб.
3 846,19
6 374,35
101 575,16
31 954,36
143 750,06
Доля переменных затрат, %
89,88
91,58
89,98
92,73
90,66
Доля постоянных затрат, %
10,12
8,42
10,02
7,27
9,34
В данном примере объем производственных затрат на Предприятии превышает объем управленческих, примерно, в 10 раз. Это говорит о более целесообразном, относительно первого примера, соотношении переменных и постоянных затрат.