Стимулирующая функция НДС в условиях интеграционных

Т ак и м образом , п овы сить эф ф ективность налогового ад м и н и стр и ­
р о ван и я м ож н о путем:
• разр аб о тки ч е тк и х кри тер и ев отбора н ал о го п л ател ьщ и к о в д л я
п р оведени я нал оговы х проверок;
• си стем ати зац и и налогового зако н о д ател ьства в Н ало го вы й к о ­
декс У к р аи н ы , обеспечиваю щ ий п он ятн ость, четкость, однозначность
и н едопустим ость расш и рен ного то л к о в ан и я норм налогового зак о н о д а­
тельства;
• разр аб о тки легкодоступ н ы х д л я п о н и м ан и я д е к л а р ац и й и и н ­
стр у к ц и й по и х зап олн ени ю ;
• обеспечения н ал огоп лательщ и ков програм м н ы м и средствам и, п о ­
зво л яю щ и м и ф орм ировать и к о н трол и ровать п рави л ьн о сть зап о л н ен и я
н ал о говы х д ек л ар ац и й ;
• обеспечения возм ож ности п р и н я т и я нал ого вы х д е к л а р ац и й в
эл ектрон ном виде, в к л ю ч а я возм ож н ость и х ви зи р о в ан и я эл ек тр о н н ы ­
м и ц и ф ровы м и п одпи сям и;
• р а зв и т и я в стране систем ы проф ессионального налогового к о н ­
су л ьти р о ван и я .
А.Д. Данилов, канд. экон. наук, профессор
Киевский экономический институт менеджмента (Украина)
СТИМУЛИРУЮЩАЯ ФУНКЦИЯ НДС В УСЛОВИЯХ
ИНТЕГРАЦИОННЫХ ПРОЦЕССОВ
П ри и сследовании ф у н к ц и й НДС больш инство у чен ы х ск л о н яю тся
к м ы сл и , что этом у н алогу в больш ей степени соответствует ф и с к а л ь н ая
ф у н к ц и я и отсутствует п роявл ен и е сти м ул и рую щ ей ф у н к ц и и . Н а в н у т­
реннем р ы н к е ц ен а товара, работы , услуги увел и ч и вается н а вели чи н у
базовой ст а в к и Н Д С , а д л я вн еш н его п р и м е н я е тс я н у л е в а я с т а в к а н а ­
л о га, т.е. ц ен а н е у в е л и ч и в а етс я . О тм етим , что п р и эк сп о р те то в ар а,
работ, услуг в случае п р ев ы ш ен и я налогового к р ед и та над н алоговы м
обязательством суб ъ ек т п ред п р и н и м ательск о й деятельн ости им еет п р а ­
во н а возм ещ ение разн ости из государственного бю дж ета.
В аж н ое преим ущ ество НДС за к л ю ч ает ся в том , что он лу чш е д р у ­
ги х н алогов приспособлен к общ ем ировы м тен ден ц и ям экон ом и ческой
и н тегр ац и и и гл о б ал и зац и и . Ф орм и рован ие такого нового п оли ти коэкон ом ического общ ества, к а к ЕС, невозм ож но без НДС: д л я ст р ан —
членов этого сою за — это гл ав н ы й ф и с к а л ь н ы й инструм ен т.
П р ак ти ч еск и во всех н ау ч н ы х и сто ч н и к ах рассм атр и ваю т НДС к а к
о тр и ц ател ьн ы й ф акто р в л и я н и я н а конкурентоспособность то вар а, р а ­
бот, у слуг в св я зи с увели чен ием ц ен ы . Б олее в ы с о к ая ц ен а то вар а, не
с в я за н н а я с и зм енен ием его п отреби тел ьски х х ар а к тер и с ти к , сн и ж ает
его конкурентоспособность за цен овы м ф актором . Одной и з составны х
89
ф и н ан совы х ресурсов п р ед п р и яти я я в л я ю т с я оборотны е средства. А д­
м и н и стри рован и е н ал о га н а добавленную стоим ость в У к р аи н е постро­
ено та к и м образом , что у п л а т а н ал о га проводи тся в ср о к и , ко то р ы е д а­
ю т возм ож ность п р ед п р и яти я м п ол ьзо в аться сум ам и входного НДС к а к
беспроцентны м к ред итом от государства и та к и м образом у вел и чи вать
собственны е оборотны е средства.
В ходной Н ДС, к о торы й п олучает п р ед п р и яти е и м о ж ет и сп о л ьзо ­
ва ть к а к оборотны е средства, зави си т от д н я п о сту п л ен и я средств н а
счет п р ед п р и я ти я и уровн я и н ф л я ц и и в государстве.
Е сли обозначить: Y — общ ая сум м а «креди тн ы х» НДС; 11нф — о ж и ­
даем ы й и н д екс и н ф л я ц и и ; P SB(i) — Н ДС, п олучен н ы й п р ед п р и яти ем в
i -м дне отчетного м еся ц а от р е а л и зац и и п р о д у к ц и и ; N — коли чество
дней в отчетном м есяц е плю с 30 дней, которы е отведены д л я уп л аты
Н ДС в бю дж ет; РВ — бю дж етное возм ещ ен и е Н ДС, п олученное в о тч ет­
ном м есяц е; Р З Б — несвоеврем енно во звращ ен н ы й НДС с н ач и слен и ем
пен и ; YY — общ ая сум м а Н ДС, п ол у ч ен н ая в теку щ ем м есяц е, то в этом
сл уч ае эк о н о м и к о -м атем ати ч еская м одель будет и м еть вид
Y = 2 (Рдв(1) • 1шФ' (N) / (N - 1 + i));
YY = Y + {0,1}- РВ - 11нф + {0,1}- Р З Б - 11нф- (120 % / 100 %)
(1 — н ал и ч и е бю дж етного возм ещ ен и я; 0 — отсутствие бю дж етного
возм ещ ен и я).
М одель м ож ет бы ть и сп о л ьзо ван а к а к и м и тац и о н н а я п ри п л ан и р о ­
ван и и ф инансовой деятел ьн ости п р ед п р и яти я .
П ред п ол ож и м , что входной Н ДС — это ссудны е средства, которы е
п р ед п р и яти е берет в к р ед и т в ф инансовом у чр еж д ен и и д л я п оп о л н ен и я
оборотны х средств и уп л ач и вает соответствую щ ий проц ен т (В) з а к а ж ­
ды й день п о л ьзо в ан и я к ред и том к м ом енту у п л аты налогового о б я за­
тел ьства в государствен ны й бю дж ет. В этом случае о бщ ая су м м а п р о ­
центов за к р ед и т (ВК) р ассч и ты в ается по следую щ ей ф орм уле:
ВК = £ (Рдв<1) • В • (N + 1 - i)),
где N — кол и чество дней в т ек у щ ем м есяц е плю с 90 дн ей , к оторы е отведены на
у п л а ту НДС в бю дж ет; i — соответствую щ ий день м ес яц а , в к отором поступ ил
входной НДС.
Р асч еты д л я реального п р ед п р и я ти я п о к азы в аю т, что налогообло­
ж е н и е добавленной стоим ости не только у вел и чи вает оборотны е сред­
ства п р ед п р и я ти я , но и дает возм ож н ость не брать к р ед и ты и эко н о м и ть
п р и бы л ь п р ед п р и я ти я , к о то р ая тр а ти тс я н а п огаш ени е процентов за
к р ед и ты .
Беларускі дзяржаўны эканамічны ўніверсітэт. Бібліятэка.
Белорусский государственный экономический университет. Библиотека.
Belarus State Economic University. Library.
http://www.bseu.by
90