штрафы при работе на ккт

ОАО «МОСКАССЗАВОД»
Советы по применению ККТ
Правила применения контрольно-кассовой техники чиновники и арбитражные судьи разъясняли уже не раз. Однако
вопросы по этой теме не прекращаются. В этой статье мы рассмотрим проблемные ситуации, с которыми
бухгалтеры, кассиры и руководители компаний встречаются чаще всего.
В статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях предусмотрен штраф за неприменение ККТ. Ну что
конкретно налоговики считают «неприменением»? Отсутствие у компании кассового аппарата? Или есть ли
какие-нибудь еще нарушения правил работы с ККТ?
Проверяющие имеют право наложить штраф, если фирма (или предприниматель) нарушили требования пункта 1
статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники». То есть продавец,
приняв наличные деньги за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, не выдал
покупателю кассовый чек.
О том, что считается «неприменением» контрольно-кассовых машин, подробно рассказано в пункте 1
постановления Пленума Высшего Арбитражного суда от 31 июля 2003 г. № 16.
Первое, при проверке могут оштрафовать фирму, если:
o кассового аппарата у нее вообще нет;
o кассовый аппарат есть, но он не используется;
o кассир выбивает чек на иную сумму.
Второе, проверяющие имеют право применить к фирме санкции, если кассовый аппарат не соответствует
требованиям, а именно:
o аппарат не зарегистрирован в налоговой инспекции;
o кассовый аппарат неисправен;
o касса не опломбирована или пломба повреждена таким образом, что есть основания говорить о
возможности несанкционированного доступа к фискальной памяти и ЭКЛЗ;
o у кассовой машины нет фискальной памяти, ЭКЛЗ или она не настроена на работу в фискальном режиме.
Кроме того, инспекторы могут проверить, включена ли модель кассового аппарата в Государственный реестр.
Если модель исключена из реестра, они проследят, не истек ли нормативный срок амортизации, в течение
которого разрешено использовать ККТ. Работу на «просроченной» кассовой машине инспекторы имеют право
расценить как «неприменение» ККТ (п. 5 ст. 3 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольнокассовой техники», письмо Минфина от 7 июня 2006 г. № 03-1-15/4-124, постановление ФАС Северо-Западного
округа от 20 июня 2006 г. № А52-7031/2005/2).
Суммы штрафа за неприменение ККМ указаны в статье 14.5 кодекса об административных правонарушениях. Для
фирм – это от 30 000 до 40 000 рублей, для должностных лиц (директор, главный бухгалтер) – от 3000 до 4000
рублей, для граждан (продавец, кассир) – от 1500 до 2000 рублей. С индивидуальных предпринимателей штраф
берут такой же, как с руководства компаний (п. 7 постановления Пленума ВАС от 31 июля 2003 г. № 16).
Кто несет ответственность за неприменение ККТ: фирма или кассир? Можете ли Вы требовать, чтобы
инспекторы взяли штраф за нарушение не с компании, а с продавца?
Возможности переложить вину за неприменение ККТ с компании на кассира (и тем самым снизить штраф в
несколько раз) на данный момент нет. В постановлении Высшего Арбитражного Суда от 3 августа 2004 г. №
5940/04 судьи четко указали, что «к ответственности за неприменение ККТ надо привлекать не продавца
(кассира), а организацию». Более того, по мнению судей вина кассира не освобождает от ответственности
организацию.
В подтверждение этой позиции налоговики выпустили письмо от 13 июня 2006 г. № ММ-6-06/597@ «О
привлечении к административной ответственности по статье 14.5 КоАП». В нем работники налоговой службы
подчеркнули: применять контрольно-кассовую технику закон (ст. 2 закона от 23 мая 2003 г. № 54-ФЗ) обязывает
именно фирмы и предпринимателей. Соответственно, именно они и должны нести ответственность за
нарушение закона. Если же руководство компании решит обвинить в нарушении нерадивого сотрудника, то
компания может потребовать, чтобы он возместил ей ущерб «в установленном законодательством порядке»
(письмо ФНС от 13 июня 2006 г. № ММ-6-06/597@).
Если покупатели вносят предоплату за покупки наличными в кассу организации. Должен ли при этом
пробиваться кассовый чек?
Этот вопрос спорный. С одной стороны, анализируя законодательство о ККТ, можно рассуждать так. Компания
обязана выдавать покупателям чеки в момент наличной оплаты (ст. 5 Закона № 54-ФЗ). Под наличной оплатой
статья 1 Закона № 54-ФЗ понимает расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
Таким образом, казалось бы, принимая наличные, кассир должен пробивать чек только в том случае, если
покупатель оплачивает товары (работы, услуги), право собственности, на которые уже перешло к нему.
Однако Высший Арбитражный суд с такой логикой не согласен (постановление Президиума ВАС от 21 марта 2006
г. № 13854/05). Обосновывая свою точку зрения, судьи ссылаются на все ту же статью 5 Закона № 54-ФЗ. При
этом в своем решении они подчеркивают: в Законе № 54-ФЗ не предусмотрено никаких специальных норм для
случая, если покупатель внес наличную предоплату за свою покупку. Поэтому выдавать кассовые чеки фирма
1 e-mail: bbv@bmail.ru Бунаков Борис Владимирович
ОАО «МОСКАССЗАВОД»
должна даже на аванс. В противном случае инспекторы имеют полное право привлечь ее к ответственности по
статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях.
Продажа напитков и сигарет на открытых лотках. Нужно ли выбивать покупателям кассовые чеки?
При продаже продовольственных товаров с открытых прилавков кассу разрешено не использовать. Об этом
сказано в пункте 3 статьи 2 Закона о ККТ. Табачные изделия классифицируются именно как продовольственные
товары (постановление Правительства от 13 августа 1997 г. № 1013). Федеральный арбитражный суд ВолгоВятского округа подтвердил это в постановлении от 2 июня 2005 г. № А79-279/2005.
Сумму неустойки по договору покупатели внесли в кассу наличными. Должна ли проводиться эта сумма по ККТ?
Нет, в данном случае применять ККТ необходимости нет. Закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ требует пробивать по
ККМ только суммы, полученные за товары, работы и услуги. Санкции, уплачиваемые партнерами за
несоблюдение условий договора (неустойки, пени и штрафы), не являются оплатой (п. 1 ст. 330 ГК). Этот вывод
Минфин подтвердил в письме от 13 июля 2005 г. № 03-01-20/4-130.
Кассовый аппарат исключили из Государственного реестра. Его модернизировали. Можно ли увеличить срок
полезного использования усовершенствованного ККТ?
Кассовый аппарат относят к четвертой амортизационной группе, срок его службы – от пяти до семи лет
(общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта от 26 декабря
1994 г. № 359).
Когда фирма модернизирует ККТ, например, устанавливает на него электронную контрольную ленту,
защищенную (ЭКЛЗ), то срок полезного использования увеличить можно. Но в пределах ограничения для
амортизационной группы (п. 1 ст. 258 НК). То есть семи лет. Получается, что все зависит от того, какой срок
эксплуатации был установлен изначально. Если меньше максимального, то после модернизации его можно будет
удлинить. А если семь лет, да к тому же аппарат исключен из Госреестра, то по истечении данного срока
применять его будет нельзя (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29 мая 2006 г. № А79-1938/2006).
Офис фирмы переехал в другой регион. Соответственно, ее переводят на учет в новую налоговую инспекцию.
Можно ли перерегистрировать ККТ?
Случаи, в которых налоговая инспекция должна повторно зарегистрировать кассовую технику, которая
исключена из реестра, но срок амортизации которой еще не истек, перечислены в письме Минфина от 8 июня
2006 года № 03-01-15/4-124. Вот они:
o фирма поменяла название (индивидуальный предприниматель сменил имя, фамилию или отчество);
o изменилось место нахождения фирмы или место жительства предпринимателя;
o произошла реорганизация компании;
o ККТ внесена в уставный капитал фирмы;
o «касса» была зарегистрирована на предпринимателя, а он решил перерегистрировать ее на «свою» новую
фирму.
Если в ходе проверки правильности применения ККТ выяснилось, что Ваш кассир-операционист небрежно
оформлял некоторые кассовые документы. В частности, допускал ошибки в журнале кассира-операциониста. И за
это Вашу компанию хотят оштрафовать по статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях. Можно
ли поспорить с этим штрафом?
Ошибки в заполнении журнала кассира-операциониста – еще не повод штрафовать фирму. Постановление
Пленума Высшего Арбитражного суда от 31 июля 2003 г. № 16 не приравнивает это нарушение к неприменению
ККТ. Более того, штраф за нарушение порядка ведения кассовых операций установлен совсем не в статье 14.5, а в
статье 15.1 Кодекса об административных правонарушениях. Однако и эта статья не предусматривает штраф за
небрежное ведение журнала кассира-операциониста (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 июля
2005 г. по делу № А56-9691/2005).
Кассир-операционист не хранит кассовые чеки, возвращенные покупателями. Однако акты на возврат и кассовые
чеки он аккуратно подшивает. Все необходимые записи в кассовой книге тоже присутствуют. Обвинят ли фирму в
не оприходовании денежных средств, и выпишут ли штраф по статье 15.1 Кодекса об административных
правонарушениях?
Отсутствие чеков, по которым покупатели возвращают деньги, само по себе не дает инспекторам права
выписывать фирме штраф. В этом случае имеющихся в наличии документов вполне достаточно, чтобы
подтвердить возврат денег. Хотя формально это нарушение требований к оформлению кассовых документов,
установленных в пункте 4.2 Правил эксплуатации ККМ, утвержденных письмом Минфина от 30 августа 1993 г. №
104. Тем не менее, штрафа за такое нарушение не существует, и это подтверждено арбитражной практикой
(постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 июня 2005 г. по делу № А56-2903/05).
Проверяя правильность применения ККТ, инспекторы нашли у Вас в кассовом ящике лишние деньги. И это они
посчитали достаточным основанием для того, чтобы оштрафовать Вас по статье 14.5 Кодекса об
административных правонарушениях. Вы со штрафом не согласны. Если ли у Вас шансы оспорить его?
Лишние деньги в кассе не свидетельствуют о том, что фирма нарушает закон и не проводит через ККТ
полученную от покупателей наличную оплату. Если у проверяющих нет других доказательств того, что Вы
нарушаете требования Закона № 54-ФЗ, предъявлять Вам штраф по статье 14.5 Кодекса об административных
правонарушениях они не имеют права. Арбитражная практика это подтверждает постановлением ФАС СевероКавказского округа от 16 декабря 2004 г. № Ф08-5959/04-2298А.
2 e-mail: bbv@bmail.ru Бунаков Борис Владимирович
ОАО «МОСКАССЗАВОД»
На Вашем кассовом аппарате сбилась настройка времени. В результате время, указанное на кассовых чеках, в
течение нескольких дней не совпадало с фактическим временем на час. Контролеры за применением ККТ
проверили Вас как раз в этот период. Но, несмотря на то, что кассир выбил им чеки по всем правилам, они
предъявили Вам штраф – именно за неточное время в кассовом чеке. Насколько это законно?
Если Вы не допустили нарушений, приравниваемых к неприменению ККТ (они перечислены в постановлении
Пленума Высшего Арбитражного суда от 31 июля 2003 г. № 16), то штрафовать Вас не за что. Предприниматели
уже не раз выигрывали подобные дела в суде. Одно из таких дел дошло до Высшего Арбитражного Суда. В своем
окончательном решении арбитры отметили, что, принимая решение о санкциях, инспекторы не проверили,
повлияла ли неправильная фиксация времени на эксплуатацию кассового аппарата (постановление ВАС от 26
июля 2005 г. № 2858/05).
В работе Вашей компании наличные расчеты встречаются нечасто. Можете ли Вы не приобретать собственную
ККТ, а работать на арендованной?
Пользоваться «чужим» ККТ закон не запрещает. Организовать использование «чужой» ККТ можно, оформив
договор на оказание услуг. По нему компания-исполнитель, которой принадлежит ККТ, за вознаграждение будет
принимать у покупателей наличность и выдавать им чеки. Выручку она может сдавать в банк на свой счет,
перечисляя ее впоследствии на расчетный счет фирмы-заказчика.
Фирму, которая, используя арендованную ККТ, выполняет все требования Закона № 54-ФЗ, инспекторы не могут
привлечь к ответственности за «неприменение» по статье 14.5. Кодекса об административных правонарушениях.
Судьи Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа подчеркнули это в постановлении от 11 мая
2006 г. № А21-10608/2005.
Ваш кассовый аппарат зарегистрирован в той налоговой инспекции, где компания стоит на учете (по
юридическому адресу фирмы). Однако фактически касса расположена по другому адресу (на территории,
подведомственной другой инспекции). Могут ли проверяющие придраться к этому и оштрафовать Вас?
Правила регистрации и применения ККТ установлены в приказе Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. №
ВГ-3-14/36 и в постановлении Правительства от 30 июля 1993 г. № 745. О том, что кассовый аппарат можно
использовать исключительно по месту его регистрации, в этих документах ничего не сказано. Нет такого
требования и в Законе № 54-ФЗ. Соответственно, в действиях фирмы, которая применяет ККТ не по адресу
регистрации, нарушения законодательства нет. Судьи Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
подтвердили это в постановлении от 15 июня 2004 г. по делу № А42-8782/03-16.
Если ли возможность избежать штрафа за неприменение ККТ, если налоговики нарушили процедуру
привлечения фирмы к ответственности?
Да, такая возможность есть, и компании успешно ей пользуются. Например, в одной из ситуаций инспекторы,
выписывая фирме штраф, неправильно оформили протокол. В этот протокол не были внесены обстоятельства
продажи, номера кассового аппарата и причины, по которым инспекторы сделали вывод о неприменении ККТ.
Этого было достаточно, чтобы судьи встали на сторону фирмы и отменили решение инспекции о наложении
штрафа (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 апреля 2006 г. № А05-17582/2005-12).
Кроме того, представителям компаний следует знать, что «после проведенной покупки, проверяющие обязаны
предъявить директору поручение налоговой, служебные удостоверения и документально оформить результаты»
(письмо Минфина от 7 февраля 2006 г. № 03-01-15/1-23). Если инспекторы нарушат эти правила, у Вас появится
шанс оспорить законность штрафа в суде.
Вы недавно приобрели ККТ и подали документы на ее регистрацию в налоговой инспекции. С какого момента
пробиваемые по ККТ суммы будут учитываться в фискальной памяти?
Каждый аппарат может работать в двух режимах: обучающем и фискальном. Некоторые аппараты в обучающем
режиме на каждом чеке печатают слово «Не фискальный». В таком режиме кассовый аппарат работает до его
регистрации в налоговой инспекции.
При регистрации инспектор включает фискальный режим. После этого кассовая машина будет записывать в
фискальную память суммы всех пробитых чеков. На чеках должен появиться специальный признак фискального
режима. Для каждой модели кассового аппарата он свой. Посмотреть, как выглядит такой признак, можно в
руководстве по эксплуатации. Перевести кассовый аппарат обратно в обучающий режим нельзя.
Работать на «кассе» имеют право только сотрудники, «состоящие в трудовых отношениях с данной
организацией» (письмо Минфина от 25 мая 2006 г. № 03-01-15/4-114, постановление ФАС Северо-Западного
округа от 24 марта 2006 г. № А56-53849/2005). Соответственно, руководство должно организовать работу таким
образом, чтобы не состоящие в штате фирмы люди не имели доступа к кассовому аппарату. Если в нарушение
этих правил, наличную оплату от покупателей будет принимать человек, не являющийся официальным
представителем фирмы, это не освободит ее от ответственности по статье 14.5 Кодекса об административных
правонарушениях.
3 e-mail: bbv@bmail.ru Бунаков Борис Владимирович