Синтетический и аналитический учет основных средств на

Бухгалтерский учет основных средств на предприятии ООО «Л-Грейн»
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 2
1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств ...................... 3
1.1. Понятие основных средств, их оценка и классификация ............................. 3
1.2. Амортизация основных средств ...................................................................... 4
1.3. Цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета
основных средств ..................................................................................................... 5
2. Бухгалтерский учет основных средств на примере ООО «Л-Грейн»................ 6
2.1. Организационно-экономическая характеристика и учетная политика
предприятия .............................................................................................................. 6
2.2. Первичный и аналитический учет основных средств................................... 7
2.3. Синтетический учет основных средств и отражение их в бухгалтерской
отчетности ................................................................................................................ 8
2.4. Совершенствование бухгалтерского учета основных средств в ООО «ЛГрейн» ....................................................................................................................... 9
Заключение ................................................................................................................ 10
Список использованной литературы ....................................................................... 11
Приложения ............................................................... Error! Bookmark not defined.
2
Введение
Основные производственные фонды являются частью национального богатства и важнейшим фактором экономического потенциала страны. От их состояния зависит как подъем народного хозяйства, так и конкурентоспособность
отечественного производства.
В производственно – хозяйственной деятельности каждого предприятия
огромная роль принадлежит основным фондам. Эффективность производства
во многом зависит от количества, стоимости, технического уровня, возрастной
структуры основных фондов.
Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. В
связи с этим на любом предприятии встает вопрос о воспроизводстве объектов
основных средств. Закон воспроизводства основного капитала состоит в том,
что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления средств труда.
По всем основным средствам предприятие по установленным нормам
производит амортизационные отчисления, сумма которых включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретически предназначается для новых капитальных вложений. При больших масштабах используемого основного капитала крупные предприятия имеют возможность за счет
средств амортизационного фонда финансировать не только простое, но и в значительной мере расширенное воспроизводство средств труда.
В связи с вышесказанным, на микроэкономическом уровне (на уровне
предприятий) в настоящее время вопросы бухгалтерского учета состояния и
движения основных средств имеют особую актуальность и значимость.
Целью данной работы является изучение и критическая оценка состояния
бухгалтерского учета основных средств на предприятии, определение
3
1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств
1.1. Понятие основных средств, их оценка и классификация
Основные средства – это совокупность материально – вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной
форме в течение длительного времени как в сфере материального производства,
так и в непроизводственной сфере.
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина
№ 26н от 30.03.01г. (с изменениями от 16 января 2006 г.).
В соответствии с ПБУ 6/01, основными средствами признаются активы,
предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также
активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.1
Активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия, и
стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском
учете в составе материально-производственных запасов.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги
и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются
также: капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные
вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
1
Крутякова Т. Новые правила бухгалтерского учета основных средств // Новая бухгалтерия. - 2006. - № 3.–С. 16
4
1.2. Амортизация основных средств
В соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета № 4
«Учет начисленного износа», амортизация – это способ распределения суммы
износа в течение предполагаемого срока полезной службы основных средств,
прямо или косвенно вычитаемой из доходов. Что же касается российского законодательства, то в нем отсутствует четкое определение амортизации. Однако
ряд нормативных документов Минфина России разъясняют значение этого понятия (таблица 1.2).
Если обобщить все приведенные в таблице 1.2 определения, можно охарактеризовать амортизацию как осуществляемый по определенным правилам
учет переноса затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества,
на издержки обращения или на себестоимость производимой с использованием
данного объекта продукции.
Таблица 1.2
Определение амортизации в нормативных документах Минфина России
№
Определение амортизации
Нормативный акт
п/п
1
Нет четкого определения амортизации, она рассматривает- ПБУ 6/01 "Учет основных
ся как постепенное, частичное погашение стоимости основ- средств"
ных средств и постепенное включение этой стоимости в
расходы организации.
2
Амортизационные отчисления являются расходами по ПБУ 10/99 "Расходы оргаобычным видам деятельности и рассматриваются как сред- низации"
ство возмещения стоимости основных средств
3
Амортизация - это механизм отнесения начисленного изно-Методические указания по
са имущества на себестоимость.
бухгалтерскому учету основных средств
4
Нет четкого определения, амортизация рассматривается как Статья 256 Налогового коспособ погашения стоимости объектов основных средств декса РФ
По отдельным основным средствам амортизация не начисляется как в
бухгалтерском, так и в налоговом учете. По некоторым видам основных
средств нужно начислять амортизацию только в бухгалтерском учете, а в налоговом - нет. По другим основным средствам, наоборот, амортизация рассчитывается для целей налогообложения, а в бухучете не начисляется. Все основные
5
1.3. Цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета основных средств
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах
организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
Основной целью бухгалтерского учета основных средств является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их наличии и состоянии всех заинтересованных пользователей, как внутренних, так и внешних.
При этом основными задачами синтетического и аналитического учета основных средств являются:
-
формирование оптимальной учетной политики в части учета основных
средств;
-
правильное определение первоначальной стоимости основных средств;
-
правильный расчет сумм амортизационных отчислений в соответствии с
методом, утвержденным учетной политикой предприятия;
-
обеспечение правильности списания начисленных сумм амортизации на
соответствующие счета затрат;
-
достоверное отражение наличия и движения основных средств, а также
их амортизации в финансовой и статистической отчетности предприятия;
-
проведение корректировки начисленных амортизационных отчислений
для целей налогообложения.
Для того, чтобы правильно осуществлять бухгалтерский учет основных
средств, бухгалтер должен знать нормативные акты, регулирующие данный
участок бухгалтерской работы, и соблюдать установленные ими требования. В
настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в
России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет основных средств, отражены в приложении 3.
6
2. Бухгалтерский учет основных средств на примере ООО «Л-Грейн»
2.1. Организационно-экономическая характеристика и учетная политика
предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Л-Грейн» создано 26 июня
1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО «Л-Грейн» - это спортивный клуб с полным спектром фитнесс-
услуг.
Целью деятельности ООО «Л-Грейн» является получение прибыли. Для
этого
данный
совpeмeнныe
спортивный
клубныe
клуб
тaнцы;
пpeдлaгaeт
фитнес
для
cлeдующиe
беременных;
виды
уcлуг:
поceщeниe
тpeнaжepного зaлa; зaнятия вceми видaми aэpобики; пepcонaльныe тpeниpовки
c инcтpуктоpом; солярий.
Основные технико-экономические показатели, характеризующие хозяйственную деятельность ООО «Л-Грейн», приведены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Л-Грейн»
тыс. руб.
Ед. изм. 2005 г. 2006 г. Абс. откл.
2006 г. от
Показатели
2005 г., +/1. Объем реализации услуг
тыс. руб. 6143
6227
+84
2. Себестоимость услуг
тыс. руб. 3002
4187
+1185
3. Прибыль от реализации услуг
тыс. руб. 788
698
-90
4. Прибыль до налогообложения
тыс. руб. 801
680
-121
5. Прибыль после налогообложения
тыс. руб. 609
517
-92
6. Численность основных работающих
чел
42
34
-8
7. Выработка на 1 работающего
тыс. руб. 146.3
502.6
+356.3
8. Затраты на 1 руб. объема реализации услуг руб.
0.49
0.67
+0.18
9. Рентабельность продаж
%
12.8
11.2
-1.6
организации
%
9.9
8.3
-1.6
Темп
роста,
%
101.4
139.5
88.6
84.9
84.9
81.0
343.5
136.7
87.5
83.8
Данные, приведенные в таблице 2.1, свидетельствуют об увеличении объема реализации услуг ООО «Л-Грейн» в 2006 году по сравнению с уровнем
прошлого года. Так, объем реализации услуг в 2006 году составил 6227
тыс.руб., что больше прошлогоднего уровня на 84 тыс.руб., или на 1.4 %.
7
2.2. Первичный и аналитический учет основных средств
Как правило, основные средства поступают в ООО «Л-Грейн» в результате приобретения за плату и безвозмездного поступления. Схема документооборота по учету основных средств ООО «Л-Грейн» приведена на рисунке в
приложении 4.
В ООО «Л-Грейн» разработан график документооборота по учету основных средств (приложение 5). Для первичного учета основных средств на изучаемом предприятии используют унифицированные формы первичной учетной
документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7.
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках
по ф. № ОС-6 (приложение 6). Инвентарная карточка открывается на каждый
инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Ее заполнение производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. Заполненные карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам объектов основных средств. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по месту нахождения объектов (бухгалтерия, тренажерный зал), по видам (оборудование, транспортные средства, здания, и т.д.).
Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. № ОС-1 (приложение 7). Акт приемкипередачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию ООО
«Л-Грейн», подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке. Техническая документация,
относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в
8
2.3. Синтетический учет основных средств и отражение их в бухгалтерской отчетности
В соответствии с рабочим планом счетов, утвержденным учетной политикой, в ООО «Л-Грейн» для синтетического учета основных средств и их
амортизации на изучаемом предприятии используются балансовые счета 01
«Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Основные средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 «Основные средства»:
011 – Здания
012 – Сооружения
013 – Машины и оборудование
015 – Транспортные средства
016 – Производственный и хозяйственный инвентарь
019 – Другие виды основных средств
Дебетовое сальдо по данным субсчетам отражает сумму первоначальной
стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие
основных средств и их уценку. Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: акты о приемке оборудования; акты приемкипередачи; счета; счета-фактуры; платежно-расчетные документы.
Приобретение и ввод в эксплуатацию эллиптического тренажера в учете
ООО «Л-Грейн» было оформлено бухгалтерскими записями, приведенными в
таблице 2.2.
Таблица 2.2
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Л-Грейн» приобретения основных
средств за плату за декабрь 2006 года
руб.
№ Дата
п/п
1
2
14.12.
2006г
14.12.
2006г
Содержание хозяйственной операции
Основание Сумма, Корреспонденхозяйственруб.
ция счетов
ной операции
Дебет Кредит
Отражена договорная стоимость приобре- Счет-фактура 20000
08
60
тенного тренажера
№ 805
НДС по приобретенному тренажеру
Счет-фактура 3600
19
60
№ 805
9
2.4. Совершенствование бухгалтерского учета основных средств в ООО
«Л-Грейн»
Основываясь на результатах проведенной оценки состояния бухгалтерского учета основных средств в ООО «Л-Грейн», данному предприятию можно
рекомендовать к использованию ряд мероприятий, направленных на совершенствование данного участка учетной работы.
ООО «Л-Грейн» в первую очередь можно порекомендовать усиление
внутрихозяйственного контроля за движением основных средств. Для этого
необходимо ежемесячно осуществлять проверку соответствия данных аналитического и синтетического учета движения основных средств.
Для контроля за поступлением основных средств необходимо определить
стоимость поступивших основных средств в Ведомости учета поступления и
выбытия основных средств (приложение 8), сравнить эту сумму с данными оборотной ведомости по счету 01 (приложение 10) и Главной книги, а затем проверить, на все ли объекты открыты инвентарные карточки. Результаты проверки
можно оформлять в виде ведомости (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Проверка соответствия аналитического и синтетического учета поступления
основных средств в ООО «Л-Грейн» за декабрь 2006 года
руб.
По инвентарным карточкам
198835
Поступило основных средств (дебет счета 01)
По оборот- По ведомости уче- По журной ведота поступления и
налумости
выбытия основордеру
ных средств
№6
198835
198835
198835
Отклонение
По главной
книге
198835
-
Для контроля за выбытием основных средств необходимо определить стоимость выбывших основных средств в Ведомости учета поступления и выбытия основных средств (приложение 8), сравнить эту сумму с данными Журналаордера № 13 (приложение 11) и Главной книги, а затем проверить, записи о выбытии объектов в инвентарных карточках.
Результаты проверки можно
оформлять в виде ведомости (таблица 2.8).
Таблица 2.8
10
Заключение
В работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения бухгалтерского учета основных средств необходимо
сделать ряд выводов и обобщений.
В ходе работы выяснилось, что основные средства - это имущество, которое используют в организации в качестве средств труда более одного года (здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника,
транспортные средства).
Практическая часть данной работы была посвящена изучению бухгалтерского учета основных средств в условиях ООО «Л-Грейн». Как показало исследование, основной целью бухгалтерского учета основных средств в ООО
«Л-Грейн» является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их наличии и состоянии всех заинтересованных пользователей,
как внутренних, так и внешних.
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках
по ф.№ОС-6. Ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется
актом передачи ф.№ОС-1. Для синтетического учета основных средств используются субсчета к балансовому счету 01 «Основные средства». Основанием
для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: акты о приемке
оборудования, акты приемки-передачи, счета-фактуры.
Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с использованием синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
исходя из фактических затрат предприятия на их приобретение. При приобретении основных средств за плату записи по субсчетам к счету 01 и счету 08
производятся в журнале – ордере 6. В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 6 в Главную Книгу.
Операции по списанию с баланса основных средств оформляются актом
приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1. Согласно учетной политике, ООО «Л-Грейн» ведет учет выбытия основных средств в составе счетов
11
Список использованной литературы
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(с изменениями от 30 июня 2003 г.)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с
изменениями от 24 марта 2000 г.)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 7 мая 2003 г.)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
(утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н с изменениями
от 12 декабря 2005 г.)
5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н)
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49)
7. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 изменениями от 18 ноября 2006 г.)
8. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. N 359)
9. Аникин П. Учет основных средств: обновленное ПБУ против МСФО // Консультант. - 2006. - № 7. – С. 22-23
10. Асеева Л. Амортизация основных средств // Финансовая газета. - 2006. - № 19.
– С. 6
11.Бакушин А. Учет основных средств в 2006 г. в программе «1С:Бухгалтерия
8.0» // Финансовая газета. - 2006. - № 11. – С. 7.
12. Бондарь Е. Учитываем основные средства по новым правилам //(Е. Бондарь,
Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2006. - № 5. – С. 7-