Развитие методов анализа и контроля финансово
advertisement
1 Министерство образования и науки РФ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского» На правах рукописи Черкасова Ольга Геннадьевна РАЗВИТИЕ МЕТОДОВ АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ МИКРО И МЕЗОУРОВНЕЙ Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель: д.э.н., профессор Яшина Н.И. Нижний Новгород - 2015 2 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение………………………………………………………………………………………………...3 1. Исследование теоретических и методических аспектов учета, анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий и субъектов РФ……….......................8 1.1. Анализ сущности хозяйственного учета и его роли в системе управления предприятиями и субъектами РФ………………………………………………………………………………………8 1.2. Исследование информационной базы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий и субъектов РФ………………………………………………………………………...15 1.3. Анализ формирования интегрированных критериев контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий и субъектов РФ………………………………………………………...25 2. Разработка концептуальных основ развития анализа и контроля финансово- хозяйственной деятельности предприятий и субъектов РФ…………………………………..52 2.1. Развитие методов анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий и субъектов РФ………………………………………………………………………………………….52 2.2. Совершенствование способов формирования отчетной документации субъектов РФ…64 2.3. Развитие методик контроля эффективности экономической деятельности субъектов РФ………………………………………………………………….…………………………………..68 3. Анализ и контроль финансово-хозяйственной деятельности в целях управления устойчивым экономическим развитием субъектов РФ ……………………………………….86 3.1. Анализ финансового состояния субъекта РФ с использованием унифицированных отчетных данных………………………………………………………………………………………………....86 3.2. Контроль устойчивого экономического развития субъекта РФ…….………………..……...114 3.3. Механизм управления устойчивым экономическим развитием предприятий и субъектов РФ…………………………………………………………………………………………………….131 Заключение…………………………………………………………………………………………154 Библиографический список………………………………………………………………………156 Приложения………………………………………………………………………………………...169 3 Введение Актуальность темы исследования. Контроль результатов деятельности экономических субъектов на национальном, региональном уровнях, по видам экономической деятельности и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов, осуществляемый на основе данных бухгалтерского учета, играет ключевую роль при разработке стратегий и программ развития. Данное направление исследований требует совершенствования, развития теоретических и методических основ экономического анализа, отвечающих потребностям и особенностям современной экономики. В рамках плана фундаментальных исследований РАН на период до 2025 года 1, части II, раздела 8.2 «Экономические науки» сформулирована научная проблема: «Разработка единой системной теории и инструментов моделирования функционирования, эволюции и взаимодействия социально-экономических объектов нано-, микро- и мезоэкономического уровня (теории и моделей социально-экономического синтеза)». Для развития методов анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов различных иерархических уровней предлагается использование интегрированного критерия эффективности – устойчивое экономическое развитие. В условиях российской экономики предприятия, функционирующие в рамках основных направлений финансово-хозяйственной деятельности субъекта РФ, в дальнейшем обеспечивают формирование различных показателей, в т.ч. валового регионального продукта (ВРП) и доходов бюджета субъекта. Объективную оценку сложившейся ситуации целесообразно осуществлять на основе методики анализа, содержащей общепризнанные методы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, принципы контроля и показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов, находящихся на различных уровнях управления, с позиции устойчивого экономического развития. Степень научной разработанности темы исследования. Проблематика анализа уровня развития экономических систем в целом поднималась в работах ученых-экономистов, среди которых необходимо отметить Н.Э. Бабичеву, А.И. Гинзбурга, С.Ю.Глазьева, А.Г. Гранберга, Р.С.Гринберга, Г.Б. Клейнера, Н.Д. Кондратьева, Г.Б. Поляка, С.К. Сенчагова, В.Н. Щепетову, Н.И. Яшину. Сущность и методология анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности изложены в трудах ученых-экономистов: М.И. Баканова, С.Б. Барнгольц, Л.Т. Гиляровской, 1 http://www.iccs.ru/Data/Официальные документы/РАН/ План фундаментальных исследований на период до 2025.pdf 4 Д.А. Ендовицкого, И.И. Каракоза, В.В. Ковалева, С.В. Козменковой, Н.П. Любушина, Л.Г. Макаровой, Т.С. Масловой, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, Г.В. Савицкой, Н.В. Сивоволова, С.К. Татура, Г.М. Тация, О.А. Фроловой, А.Д. Шеремета и других. Сущность и методология прогнозирования различных аспектов экономической деятельности экономических субъектов, как одного из направлений экономического анализа, рассмотрена в работах авторов: И.В.Антохоновой, С.В.Арженовского, В.И.Борисевича, Л.П.Владимирова, В.В.Глущенко, А.Г. Гранберга, Т.А.Дубровой, А.Д.Настенко, Г.А.Парсаданова, А.С.Суспицина, Е.М.Четыркина, А.Дж.Райте, Д.У.Уичерна, Д.Э.Ханка. Несмотря на большое количество применяемых на практике методов анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов различных иерархических уровней, проблематика развития методов анализа и контроля устойчивого развития субъектов РФ, остается актуальной. Применение унифицированных методов при анализе финансовохозяйственной деятельности экономических субъектов различных иерархических уровней будет способствовать получению достоверных результатов, позволяющих объективно судить о дальнейших перспективах развития, а также дающих представление о резервах, обеспечивающих такое развитие. Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы – совершенствование методов анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности субъектов РФ и практических механизмов их реализации в целях эффективного управления устойчивым экономическим развитием экономических субъектов. В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие задачи: уточнить понятие комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта мезоуровня с позиции устойчивого экономического развития; разработать и обосновать систему аналитических показателей анализа и контроля устойчивого экономического развития субъекта РФ; предложить методику анализа и контроля экономического развития субъекта РФ, позволяющую получить комплексную характеристику устойчивости экономического развития; разработать метод унификации показателей анализа и контроля устойчивого экономического развития для классификации типов развития экономических субъектов; сформировать методику управления финансово-хозяйственной деятельностью субъекта РФ, реализация которой обеспечивает устойчивое экономическое развитие и отражает взаимосвязь результатов деятельности микро и мезоэкономических субъектов. Научная новизна работы состоит в совершенствовании методов анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности субъекта РФ, а также практических механизмов их 5 реализации, что необходимо для управления устойчивым экономическим развитием экономических субъектов различных иерархических уровней. К числу наиболее важных научных результатов, определяющих научную новизну и значимость проведенного исследования, относятся следующие: уточнено понятие экономического комплексного субъекта мезоуровня анализа – финансово-хозяйственной анализ показателей деятельности платежеспособности, обеспеченности и эффективности использования собственных средств, положительная динамика которых в рекомендуемых границах изменения свидетельствует об устойчивом экономическом развитии; разработана система аналитических показателей анализа и контроля устойчивого экономического развития субъекта РФ на основе группировки статей актива и пассива баланса финансовой отчетности мезосубъекта, а именно: коэффициентов платежеспособности субъекта РФ, эффективности использования собственных средств, срочного покрытия, обеспеченности собственными средствами, эффективной структуры капитала, срочной и финансовой ликвидности, а также величины чистого оборотного капитала; предложена методика анализа и контроля экономического развития субъекта РФ на основе трех подходов: коэффициентного, ресурсного и традиционного, позволяющая получить комплексную характеристику устойчивости экономического развития с учетом степени обеспеченности и эффективности использования ресурсов, а также выполнения условий платежеспособности; разработан метод унификации показателей устойчивого экономического развития на основе трендового анализа, позволяющий с использованием функции желательности Харрингтона и шкалы относительной важности Саати получить качественную оценку устойчивости экономического развития субъекта мезоуровня; сформирована методика управления устойчивой финансово-хозяйственной деятельностью субъекта РФ, построенная на механизме взаимодействия элементов экономической системы и алгоритме взаимосвязанного управления экономическими субъектами для обеспечения устойчивого экономического развития субъекта РФ. Практическая значимость исследования. Практическая значимость результатов исследования определяется его актуальностью и положениями научной новизны. Основные положения и результаты исследования были использованы в следующих целях: - мониторинга инвестиционной привлекательности Нижегородской области; - разработки мер повышения эффективности инвестиционной политики Нижегородской области; - анализа эффективности региональных органов исполнительной власти; 6 - формирования рейтинга инвестиционной привлекательности субъектов РФ; - мониторинга процесса реализации инвестиционных проектов на территории Нижегородской области; - оценки нормативно-правовых актов Нижегородской области, касающихся улучшения условий ведения предпринимательской деятельности, и разработки рекомендаций по данной проблематике; - анализа эффективности Инвестиционной стратегии Нижегородской области; - определения критериев эффективности инвестиционной деятельности. Результатом проведенных исследований является внедрение Стандарта деятельности органов исполнительной власти Нижегородской области по обеспечению благоприятного инвестиционного климата. Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой диссертационного исследования являются фундаментальные положения экономического анализа и статистики. В научном исследовании использованы нормативно-правовые акты, научная и учебно-методическая литература, публикации в научных изданиях, касающиеся методических основ учета, анализа и управления экономической деятельностью хозяйствующих субъектов. Для решения поставленных задач применены общенаучные методы познания – анализ и синтез, комплексность и системность, формализация и моделирование, сравнение, статистические методы сбора и анализа первичной информации. Исследование механизма формирования и взаимосвязи структурных элементов экономической системы базировалось на исходных положениях теории систем и методе анализа иерархий. Анализ финансово- хозяйственной деятельности субъекта РФ с позиции устойчивого экономического развития проведен на основании методологии комплексного экономического анализа. Оценка устойчивости финансового состояния экономического субъекта мезоуровня проведена с использованием методов рейтинговой оценки, в частности, с использованием обобщающей функции Харрингтона и шкалы относительной важности Саати. Прогнозирование финансовохозяйственной деятельности субъекта мезоуровня, проводимое в целях контроля устойчивого развития, осуществлено с помощью метода экстраполяции, методов экономико- математического моделирования, корреляционно-регрессионного анализа, факторного анализа. Также в процессе диссертационного исследования использован метод SWOT- анализа. Апробация результатов исследования. Основные выводы и результаты диссертационного исследования были представлены на международных и всероссийских научно-практических конференциях: Международной научно-практической конференции «Апрельские научные чтения имени профессора Л.Т. Гиляровской» (Воронеж, 2012г.), 7 Международной научно-практической конференции "Регулирование социально-экономических и трудовых отношений: история и современность" (Нижний Новгород, 2012г.), Международной научно-практической конференции "Декабрьские чтения С.Б. Барнгольц" (Москва, 2011г.), Второй Международной научно-практической конференции: «Апрельские научные чтения имени профессора Л.Т. Гиляровской» (Воронеж, 2013г.), Всероссийской студенческой научнопрактической конференции: «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита» (Курск, 2013г.). Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 10 публикациях, общим объемом 6,55 п.л., в том числе в шести изданиях, реферируемых ВАК РФ, общим объемом 5,83 п.л. 8 1. Исследование теоретических и методических аспектов учета, анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий и субъектов РФ 1.1.Анализ сущности хозяйственного учета и его роли в системе управления предприятиями и субъектами РФ Расширенное воспроизводство материальных благ, необходимых для обеспечения потребностей человечества, представляет собой динамичные процесса производства, распределения, обмена и потребления продукта по мере его изменения во времени. Их разумное регулирование основано на системах управления экономикой, используемых органами управления. Системы управления представляют собой иерархическую разветвленную структуру, разделенную на уровни: от макроэкономических, территориальных и отраслевых до локальных (системы управления хозяйством организаций и их подразделений). Системы управления любого уровня представляют собой единый комплекс, включающий ряд функциональных составных частей: прогнозирование, планирование, экономический анализ деятельности хозяйствующих субъектов, оперативное регулирование, учет и контроль. Процесс управления экономической системой включает в себя организацию и разработку планов финансово-хозяйственной деятельности, контроль за достижением планируемых экономических выгод хозяйствования, регулирование [89]. В центре системы управления экономическим субъектом находится хозяйственный учет – информационная система, предназначенная для формирования и обобщения различной экономической информации о фактическом состоянии экономики хозяйствующего субъекта и его подразделений в сопоставлении с прогнозируемыми показателями, а также для обеспечения управленческой деятельности. Хозяйственный учет представляет собой информационную систему в управлении экономическим субъектом, в которой на основе научно обоснованных процедур фиксируется, измеряется, обрабатывается, накапливается, группируется по определенным правилам информация о количественных и качественных характеристиках всех совершаемых в экономике субъекта процессов и состоянии учетных объектов для управления ими. Он должен быть комплексным и ориентироваться на полную и своевременную реализацию задач управления экономикой хозяйства. Взаимосвязь управленческих функций и место учета в управлении экономической системой представлено на рис. 1.1. [89] 9 Планирование Учет Контроль Анализ Регулирование Рис.1.1. Учет в системе управления - планированием задается цель финансово-хозяйственной деятельности и реализуется функция прямой связи; - измерение и регистрация хозяйственных фактов в учете, формирование обобщающих показателей хозяйственной деятельности обеспечивают функцию обратной связи; - при сравниваются анализе с финансово-хозяйственной планируемыми, нормативными деятельности значениями, фактические а также показатели с другими информационными базами; - данные анализа передаются в блок регулирования и используются для поддержки управленческих решений; - работники управления принимают решения, связанные с текущей экономической деятельностью. В функционировании объекта управления в экономических системах можно выделить три вида процессов: - технико-экономические (производственно-хозяйственные); - финансово-экономические (финансовые); - социально- и психолого-экономические. Технико-экономические и финансово-экономические процессы взаимосвязаны между собой. Продажа товаров, работ, услуг позволяет получить выручку. Связь между продукцией и выручкой осуществляется через цены. Выручка включает в себя финансовый результат, а также возмещение стоимости израсходованных предметов и средств труда, оплату труда. В целях данного исследования остановимся на изучении финансово-экономических процессов. Обращение ресурсов и продуктов труда сопровождается движением финансовых ресурсов и 10 формированием финансового результатов. Состав и взаимосвязи элементов финансовоэкономических процессов изображены на рис. 1.2. Ресурсы Основной капитал Оборотный капитал Собственный капитал Заемный капитал Процессы Финансовые отношения Результаты Доходы Прибыль Рентабельность Рис. 1.2. Состав и взаимосвязи элементов финансово-экономических процессов В составе хозяйственного учета выделяют традиционные и относительно новые его виды. К традиционным относятся оперативный, статистический, бухгалтерский учет. Сравнительно новыми считаются социальный, экологический, страховой, налоговый. Учетные процедуры начинаются с фиксации и обработки учетно-экономической информации непосредственно на месте совершения хозяйственных фактов. Результатом учетных процедур является первичная учетно-экономическая информация о движении хозяйственных средств и процессов, их состоянии и параметрах. Подготовленная к пользованию первичная информация группируется и обобщается по объектам управления в оперативном учете. Оперативный учет – составная часть хозяйственного учета, сущность которого состоит в группировке и обобщении первичной информации для создания внутрихозяйственной отчетности, используемой в оперативном управлении экономикой хозяйствующего субъекта. Статистический учет – часть хозяйственного учета, представляющая систему сбора, накопления, обработки и изучения количественных показателей развития общественного производства, общественных явлений, их состояния и изменения. Статистический учет основывается на самостоятельном методе, обеспечивающем формирование информационноаналитической базы для характеристики состояния экономики страны, региона, предприятия. Статистические показатели направлены на выявление и обобщение информации о состоянии экономики, тенденциях ее развития и т.п. Для формирования данных статистического учета используются показатели оперативного, бухгалтерского и других видов учета. В масштабах 11 страны в статистике используется Система национальных счетов (СНС), которая основана на формировании, обобщении и систематизации показателей исследований, а также статистической отчетности предприятий и объединений. Согласно полученной первичной информации составляется комплекс сводных показателей, характеризующих состояние и динамику экономики на макроуровне. Бухгалтерский непрерывного, учет представляет документально собой обоснованного и упорядоченную систему взаимосвязанного сплошного, отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности в денежном выражении. Данный вид учета имеет ряд отличительных черт: - сплошное отражение финансовой и хозяйственной деятельности, имущества экономического субъекта, источников его формирования, обязательств; - непрерывное во времени отражение происходящих хозяйственных фактов; - документальное подтверждение и регистрация хозяйственных операций; - все хозяйственные средства и процессы обязательно отражаются в денежном выражении; - взаимосвязанный учет финансово-хозяйственной деятельности, обусловленный взаимной зависимостью совершившихся фактов. К основным задачам бухгалтерского учета, как составляющей части хозяйственного учета, относятся следующие: - формирование полной и достоверной учетной документации о деятельности хозяйствующего субъекта, его имущественном положении, необходимой как внешним, так и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности; - контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственной деятельности; - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости. В системе управления бухгалтерский учет выполняет следующие функции: информационную, аналитическую и контрольную. Информационная функция. Учетно-экономическая информация, характеризующая фактическое состояние хозяйственной деятельности, формируется в системе хозяйственного учета. В бухгалтерском учете регистрируется, накапливается и обобщается информация о состоянии имущественных средств хозяйствующего субъекта и имущественных отношений с другими хозяйствами, о результатах деятельности. Хозяйственные операции документируются, накапливаются по определенным признакам, сводятся в учетных регистрах, отражаются на 12 счетах бухгалтерского учета, затем полученные данные отражаются в формах бухгалтерской отчетности. Аналитическая функция заключается в анализе производственной и финансовой деятельности субъекта, ее результатов. На основании учетно-экономической информации заинтересованные лица стремятся получить необходимые им достоверные сведения об имущественном состоянии хозяйствующего субъекта, его платежеспособности, использовании заемных средств, эффективности деятельности и т.д. Для целей управления необходим анализ использования всех видов ресурсов, распределения и использования прибыли и т.д. При анализе фактические показатели сравниваются с плановыми, нормативными, сметными, выявляются причины отклонений. Контрольная функция типична для бухгалтерского учета при любых условиях хозяйствования и любых пользователях учетной информации. Она предполагает контроль за использованием любых видов ресурсов: материальных, финансовых, трудовых. Контроль может осуществляться по следующим направлениям: - обеспечение сохранности собственности предприятия; - использование основных средств, амортизационных отчислений; - выполнение планов по объемам выпущенной и реализованной продукции; - рациональное использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов; - формирование полной себестоимости реализованной продукции; - деятельность структурных подразделений хозяйствующего субъекта; - формирование и использование прибыли. Система бухгалтерского учета традиционно разделяется на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет. Финансовый учет обеспечивает своевременное бухгалтерское оформление, регистрацию, группировку, накопление учетной информации, главным образом финансовой, содержащейся в финансовой отчетности, стоимостные показатели которой используются как управленческим аппаратом для подготовки и поддержки управленческих решений, так и контрагентами. Бухгалтерские процедуры, используемые в финансовом учете, регламентируются официальными положениями, специализированными инструкциями, и их неуклонное выполнение является общегосударственным обязательным условием. Управленческий учет представляет собой относительно обособленную подсистему бухгалтерского учета, в которой генерируется учетно-экономическая информация о затратах на конкретный вид деятельности и полученных на них доходах, используемая аппаратом управления всех уровней для поддержки планирования, анализа и контроля управленческих решений [86]. Управленческий учет является интегрированной системой, т.к. использует 13 информацию, получаемую от других видов управленческой деятельности. Данный вид учета не регламентируется государством, и его данные носят конфиденциальный характер. Основные отличия финансового и управленческого учета представлены в табл. 1.1 [89]. Таблица 1.1 Отличия финансового и управленческого бухгалтерского учета Отличительный признак Пользователи информации Степень регламентации Временная направленность Точность информации Отчетность Управленческий учет Внутренние руководители предприятия всех уровней Нет общих обязательных требований, возможна регламентация по решению администрации На будущие операции, сравнение фактических и планируемых показателей Имеют место приблизительные оценки Очень подробная Финансовый учет Внешние пользователи Ограничена общепринятыми стандартами, правилами и принципами, отступление от которых недопустимо Только на фактически совершенные хозяйственные операции Должен давать полную, комплексную, достоверную информацию о финансовом состоянии Система обобщенных показателей, характеризующих имущественное, финансовое положение субъекта на определенную дату К важнейшим принципом бухгалтерского учета относятся следующие: принцип имущественной обособленности; принцип непрерывности деятельности; принцип последовательности применения учетной политики; принцип начисления и соответствия; принцип осторожности экономического субъекта; принцип двойной записи; принцип объективности; принцип существенности; принцип периодичности; принцип стоимостной оценки. 14 Предметом бухгалтерского учета является стоимостной кругооборот хозяйственных средств в процессе расширенного воспроизводства и их состояние на определенную дату. Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов, с помощью которых непрерывно изучается и обобщается хозяйственная деятельность экономического субъекта. Элементы метода бухгалтерского учета представлены на рис. 1.3 [89] Первичное наблюдение Метод бухгалтерского учета Стоимостное измерение Группировка и систематизация Документирование Инвентаризация Оценка Калькулирование Бухгалтерские счета Двойная запись Комплексное обобщение информации Бухгалтерский баланс и иная отчетность Рис. 1.3. Элементы метода бухгалтерского учета По мнению Е.А. Мизиковского, с позиции системного подхода любую хозяйственную систему следует представлять не только как совокупность элементов, но и как часть внешней среды [89]. По отношению к экономике в целом внешними системами являются мировое хозяйство, экология и др. Для отдельных предприятий внешнюю среду образуют отраслевые, региональные, федеральные системы и их элементы. Отсюда становятся очевидными уровни хозяйственного учета, которым сопутствует определенная специфика: отраслевой, региональный, народно-хозяйственный и т.д. Проблематика развития учета финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов заключается, по мнению автора, в разработке отчетной документации на уровне предприятий и субъектов РФ, содержащей единообразные данные о деятельности указанных субъектов, что необходимо для отражения взаимосвязи и взаиморазвития их деятельности. Использование подобного рода документации также позволит осуществить комплексный взаимосвязанный анализ деятельности экономических субъектов и оценить эффективность и взаимозависимость результатов их деятельности. 15 Эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций определяет устойчивое финансовое положение субъекта РФ, вследствие чего предлагается представить сведения об имуществе, обязательствах и результатах деятельности региона в форме, приближенной к отчетности предприятий и организаций. 1.2. Исследование информационной базы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий и субъектов РФ Использование достоверной информационной базы при проведении процедуры анализа финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов является необходимым условием получения обоснованных результатов. Выбор информационной базы зависит от направленности и целей анализа. Для анализа, дальнейшей оценки и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности следует использовать достоверные, комплексные данные, представленные в удобной для пользователя форме. Рассмотрим источники информации, которыми располагают предприятия и субъекты РФ, в целях определения взаимосвязи между ними и оценки возможности их использования при проведении взаимосвязанного анализа финансово-хозяйственной деятельности. Источники информации, которые используются при проведении экономического анализа, можно подразделить на плановые, учётно-отчётные и внеучётные. Плановые источники включают в себя бизнес-план, нормы и нормативы материальных, трудовых и финансовых затрат. бухгалтерского, К учётно-отчётным налогового, источникам управленческого, следует статистического учёта отнести и данные отчётности. Внеучётные источники – это материалы ревизии, аудиторских проверок, материалы производственных совещаний, собраний трудовых коллективов, заседаний совета директоров, объяснительные и докладные записки и пр. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с гл. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в которой указывается, что все организации обязаны ежемесячно составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. В состав отчетности входят следующие формы отчетов: - бухгалтерский баланс; - отчет о прибылях и убытках; - отчет об изменениях капитала; - отчет о движении денежных средств; - приложения (пояснение) к бухгалтерскому балансу; 16 - отчет о целевом использовании полученных средств. При этом в каждой организации в той или иной мере существует управленческий учет. Это система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления в целях создания и поддержания информационной системы внутри организации. Таким образом, основная задача управленческого учета – подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация самого процесса управления. Информация управленческого учета должна быть более подробной, регулярной, четкой и ориентированной на будущее, чем данные финансового учета. Не существует законодательно рекомендованных форм управленческой отчетности. Каждая организация самостоятельно в зависимости от своих потребностей разрабатывает систему внутренней отчетности, и утверждает ее внутренними корпоративными документами. Налоговая отчетность включает в себя налоговые отчеты, отражающие формирование налогооблагаемой базы, ставки налога и суммы исчисленного и перечисленного налогового платежа. Налоговые отчеты устанавливаются органами исполнительной власти, курирующими вопросы налогообложения юридических и физических лиц. Статистическая отчетность. Для целей управления государством на макроуровне, требуются определенные данные, предоставляемые государственным органам Росстатом. Ежегодно пересматриваются и утверждаются формы статистических отчетов и сроки их представления, не только для предприятий и организаций, но и для органов государственной власти. Представленные отчеты в Росстате обрабатываются, информация обобщается и группируется, затем выпускаются статистические справочники, информационная составляющая которых доступна широкому пользователю. Все организации, за исключением малых предприятий, составляют в обязательном порядке следующие виды статистических отчетов. 1. Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг (ф. № П-1). Форма составляется ежемесячно и содержит сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг по видам деятельности, а также товаров для перепродажи. Форма позволяет определить виды деятельности организации и объемы производства и продаж по каждому из них. 2. Сведения об инвестициях (ф. № П-2). Форма составляется ежеквартально. В ней содержатся сведения об инвестиционных вложениях как за период с начала года, так и накопленные в целом по каждому виду инвестиционных вложений компании. При этом указывается, из каких инвестиционное финансирование. 3. Сведения о финансовом состоянии организации (ф. № П-3). источников осуществлялось 17 Форма составляется ежемесячно и содержит сведения о расчетах организации. Подробно указывается дебиторская и кредиторская задолженности по видам, и в том числе указывается просроченная задолженность. А также указывается состояние расчетов с предприятиями на территории России и с зарубежными партнерами. 4. Сведения о численности, заработной плате и движении работников (ф. № П-4). Форма составляется ежемесячно. В ней указываются сведения о численности сотрудников как списочного состава, так и совместителей и иных работающих, а также фонд оплаты труда и выплаты социального характера по каждому виду сотрудников. В форме также указывается использование рабочего времени за отчетный период, а также движение работников за отчетный период, и планируемые вакансии или высвобождение сотрудников. 5.Основные сведения о деятельности организации (ф. № П-5(м)). Форма составляется ежеквартально. В ней указываются сведения об объемах отгруженных или отпущенных в порядке продажи, а также прямого обмена товаров собственного производства, выполненных работ и оказанных услуг собственными силами в фактических отпускных ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей, и учтенные затраты на производство товаров, продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным товарам, продукции, работам, услугам. Показываются объем прибыли (убытка) до налогообложения, полученный организацией за отчетный период, а также сведения о прибыли (убытке) до налогообложения за соответствующий период предыдущего года. Отражаются дебиторская задолженность и кредиторская задолженность данной организации, в том числе просроченная, т.е. задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором. Отражаются инвестиции в нефинансовые активы – основной капитал, нематериальные активы, объекты природопользования, землю. Показываются оборот розничной торговли, оборот общественного питания, объем платных услуг населению, данные о перевозках грузов и грузообороте, выполненном грузовым автотранспортом. Согласно постановления Федеральной службы государственной статистики от 15.10.2007 г. № 78 года для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей утверждены, начиная с 2008 г. следующие формы отчетности: - годовая № 1-ИП «Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя»; - ежемесячная № ПМ-пром «Сведения о производстве продукции малым предприятием»; - квартальная № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия» [111]. В статистической отчетности содержится аналитическая информация, дополняющая и расширяющая сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, и она может служить хорошим информационным источником для анализа. С вступлением России в Международный 18 валютный фонд (МВФ) и Международный банк реконструкции и развития (МБРР) возникла необходимость применять в отечественной статистике систему национальных счетов, используемую в большинстве стран мира и рекомендованную рядом международных организаций. Национальные счета представляют собой систему взаимосвязанных статистических показателей, характеризующих макроэкономические процессы. Данная система построена в виде определенного набора счетов и таблиц. Система национальных счетов (СНС) дает описание финансовых потоков, характеризующих деятельность всех экономических агентов во всем их многообразии и взаимосвязи от момента производства до конечного потребления или создания разных видов накопления. Каждой стадии процесса воспроизводства (производства, первичного распределения доходов, вторичного распределения доходов, использования доходов на конечное потребление и накопление) соответствует специальный счет или группа счетов. Счет представляет собой таблицу, включающую в свой состав две совокупности показателей: показатели, характеризующие ресурсы, и показатели, характеризующие их использование. В каждом счете соблюдается равенство (равновесие) между объемом ресурсов и их использованием, которое, как правило, достигается с помощью балансирующей статьи. Основными принципами и правилами отражения экономических операций в СНС являются бухгалтерский принцип двойной записи каждой операции и правило учета операций по начисленным, а не по фактически полученным суммам. СНС позволяет решать следующие основные задачи: - исчисление обобщающих статистических показателей, характеризующих результаты экономической деятельности; - исследование динамики макроэкономических показателей; - анализ макроэкономических пропорций. СНС-93 предполагает составление следующих основных счетов: счетов товаров и услуг; счетов производства; счетов образования, распределения, перераспределения и использования доходов; счетов операций с капиталом; финансового счета. Их можно сгруппировать следующим образом: - счета для пяти институциональных секторов внутренней экономики; - счета для отраслей экономики; - сводные (консолидированные) счета для экономики в целом (табл.1.2); - счета для отдельных видов экономических операций; - счета "остального мира". 19 Таблица 1.2 Основные сводные счета внутренней экономики Счет Балансирующая статья Счета внутренней экономики 0 Счет товаров и услуг Счет балансируется по определению I. Счет производства Валовой внутренний продукт в рыночных ценах Чистый внутренний продукт в рыночных ценах II. Счета распределения и использования доходов II.1. Счета первичного распределения Валовая прибыль экономики и валовые доходов смешанные доходы II.1.1. Счет образования доходов Чистая прибыль экономики и чистые смешанные доходы Валовой национальный доход Чистый национальный доход II.1.2. Счет распределения первичных Валовой располагаемый доход Чистый доходов располагаемый доход Валовой располагаемый доход Чистый II.2. Счет вторичного распределения располагаемый доход доходов II.3. Счет перераспределения доходов в Валовое сбережение натуральной форме Чистое сбережение Валовое сбережение II.4. Счета использования доходов: Чистое сбережение II.4.1. Счет использования располагаемого дохода II.4.2. Счет использования скорректированного располагаемого дохода 111. Счета накопления Чистое кредитование (+) / чистое 111.1. Счет операций с капиталом заимствование (-) .Изменения в чистой 111.2. Финансовый счет стоимости капитала, обусловленные 111.3. Счета других изменений в другими изменениями в активах активах IV. Балансы активов и пассивов IV.1. Начальный баланс активов и пассивов Чистая стоимость капитала 1V.2. Изменения в балансе активов и Изменения в чистой стоимости пассивов капитала IV.3. Заключительный баланс активов и пассивов Счета "остального мира" (счета внешних операций) I. Счет внешних операций с Сальдо внешних операций с товарами и товарами и услугами услугами II. Счет внешних первичных доходов и текущих трансфертов Сальдо по операциям текущим внешним 20 Продолжение табл. 1.2 III. Счета накоплений по внешним операциям III.1. Счет операций с капиталом Чистое кредитование (+)/ чистое заимствование (-) III.2. Финансовый счет III.3. Счета других изменений в активах Изменения чистой стоимости капитала. обусловленные другими изменениями в активах IV. Балансы активов и пассивов IV.1. Начальный баланс активов и пассивов IV.2. Изменения в балансе активов и пассивов 1V.З. Заключительный баланс активов и пассивов Чистая стоимость капитала Изменения в чистой стоимости капитала Чистая стоимость капитала Для получения целостного представления о функционировании экономики страны используется совокупность взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты экономической деятельности на различных уровнях экономики, т. е. система показателей. Результаты экономической деятельности на уровне отдельного производителя называются микроэкономическими. Показатели, характеризующие деятельность сектора или отрасли экономики, — это показатели мезоуровня. Результаты национальной экономики в целом принято называть макроэкономическими показателями. Необходимым условием сопоставимости показателей результатов экономической деятельности, рассчитываемых на разных уровнях экономики, является их исчисление на основе единых теоретических и методологических принципов. Следовательно, переход учета и статистики на международную методологию исчисления макроэкономических показателей, основанную на национальном счетоводстве, изменяет всю систему оценочных показателей результатов деятельности и методику их исчисления на всех уровнях. Построение системы показателей результатов экономической деятельности на основе единых методологических принципов позволяет сравнивать результаты деятельности отдельных элементов экономики и определять роль отдельного производителя, отрасли, сектора в формировании показателей, характеризующих экономику в целом. Одной из серьезных проблем, связанных с внедрением национальных счетов является приспособление существующих систем отчетности к требованиям СНС, а также введение новых источников данных. Большинство данных получено из отчетов, представленных предприятиями, учреждениями и организациями статистическим органам. Данные, полученные из бухгалтерских и статистических отчетов, не всегда соответствуют определениям СНС и в ряде случаев для обеспечения этого соответствия необходимы поправки. Дальнейшие преобразования в экономике потребуют последующих изменений в информационной системе: 21 например, гармонизации показателей на макро- и микро уровнях, определений категорий в бухгалтерском учете и в системе национальных счетов. СНС – это замкнутая интегральная система, но она концептуально связана с подсистемами платежного баланса, статистикой государственных финансов и денежной статистикой. Построение национальных счетов предусматривает получение данных из этих источников. Национальные счета имеют приоритетное положение в экономической информационной системе, поэтому для получения исходных данных высокого качества и достоверности необходимы согласованные действия подразделений Госкомстата, а также всех министерств и ведомств, предоставляющих информацию для расчетов элементов СНС. Вопрос определения степени взаимосвязи между данными бухгалтерского учета организаций и данными национальных счетов субъектов вышестоящего уровня управления был поднят в работе М.С. Абрютиной [53]. Автор отмечает наличие методологических различий между учетом финансовой деятельности на микро и макроуровне, но при этом предлагает включать финансово-экономическую деятельность предприятий и организаций в систему национальной экономики, не ставя знак равенства между микро и макроуровнем. В качестве основной функции бухгалтерского учета М.С. Абрютина выделяет отражение хозяйственных операций в первичном звене экономики во всей их полноте, а в отношении национальных счетов – отражение материальных и финансовых потоков на макроуровне. В работе представлены две тенденции развития проблемы разработки системы учета для субъектов различных иерархических уровней управления: первая – внедрить методологию национальных счетов в бухгалтерский учет; вторая – поднять бухгалтерскую отчетность на макроуровень. Методологию бухгалтерских счетов и методологию СНС объединяет системное отражение экономических операций, однако, называть СНС бухгалтерией субъектов РФ некорректно, т.к. эти категории не сопоставимы друг с другом по ряду показателей. Финансовый аспект экономической деятельности субъектов хозяйствования в большинстве случаев подчеркивается на микроуровне управления, в то время как на вышестоящих уровнях обычно говорят об экономике в целом. Согласно Приказу Федеральной службы государственной статистики от 29.08.2012г. № 470 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий» организации, предприятия, индивидуальные предприниматели обязаны предоставлять в Территориальные органы Федеральной службы государственной статистики информацию о своей деятельности, в том числе: – основные сведения о деятельности организации; – сведения о производстве, отгрузке продукции и балансе производственных мощностей; 22 – сведения об основных показателях деятельности; – сведения об основных показателях деятельности малого предприятия и др. [19] В отличие от данных, предоставляемых организациями по утвержденным формам, информация, отражаемая на национальных счетах, носит абстрактный характер. Обобщенные выводы о характере экономических процессов, происходящих в рамках субъекта РФ, формируются на основе достоверных данных бухгалтерского учета нижестоящих субъектов хозяйствования. Помимо СНС информационной базой анализа финансово-хозяйственной деятельности регионов может служить бюджетная отчетность. Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства. Бюджетная отчетность включает: 1) отчет об исполнении бюджета; 2) баланс исполнения бюджета; 3) отчет о финансовых результатах деятельности; 4) отчет о движении денежных средств; 5) пояснительную записку. Отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией РФ. Отчет об исполнении федерального бюджета может содержать данные о кассовых поступлениях, не являющихся доходами и источниками финансирования дефицита федерального бюджета. Баланс исполнения бюджета содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах РФ, субъектов РФ и муниципальных образований на первый и последний день отчетного периода по счетам плана счетов бюджетного учета. Отчет о финансовых результатах деятельности содержит данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде и составляется по кодам классификации операций сектора государственного управления. Отчет о движении денежных средств отражает операции по счетам бюджетов по кодам классификации операций сектора государственного управления. Пояснительная записка содержит анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государственного (муниципального) задания и (или) иных 23 результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств в отчетном финансовом году. Бюджетная отчетность РФ, субъектов РФ, муниципальных образований составляется и представляется в вышестоящий исполнительный орган государственной власти соответственно Федеральным казначейством, финансовыми органами соответствующих субъектов на основании сводной бюджетной отчетности соответствующих главных администраторов бюджетных средств. Законом (решением) об исполнении бюджета утверждается отчет об исполнении бюджета за отчетный финансовый год с указанием общего объема доходов, расходов и дефицита (профицита) бюджета. Отдельными приложениями к закону (решению) об исполнении бюджета за отчетный финансовый год утверждаются показатели: - доходов бюджета по кодам классификации доходов бюджетов; - доходов бюджета по кодам видов доходов, подвидов доходов, классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджета; - расходов бюджета по ведомственной структуре расходов соответствующего бюджета; - расходов бюджета по разделам и подразделам классификации расходов бюджетов; - источников финансирования дефицита бюджета по кодам классификации источников финансирования дефицитов бюджетов; - источников финансирования дефицита бюджета по кодам групп, подгрупп, статей, видов источников финансирования дефицитов бюджетов классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов. Указанным нормативно-правовым актом также утверждаются иные показатели, установленные законодательством РФ для закона (решения) об исполнении бюджета. Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120) формируется финансовым органом, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Указанный документ формируется на основании сводного Баланса (ф. 0503130), сформированного финансовым органом, и сводного годового Баланса (ф. 0503140) путем объединения показателей по строкам и графам отчетов, с одновременным исключением взаимосвязанных показателей. Характеристика счетов бюджетного учета, используемых для отражения информации в сводном Балансе (ф.0503130) и сводном годовом Балансе (0503140) представлена в ПРИЛОЖЕНИИ 1 [25]. Показатели отражаются в Балансе в разрезе бюджетной деятельности (графы 3, 6), средств во временном распоряжении (графы 4, 7) и итогового показателя (графы 5, 8) на начало года (группа граф 3 - 5) и конец отчетного периода (группа граф 6 - 8), соответственно. В 24 группе граф 3-5 отражаются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных, изменивших показатели вступительного баланса в установленных законодательством Российской Федерации случаях. В графах 6 - 8 отражаются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета. Итоговые графы 5, 8 отчета формируются путем суммирования граф 3, 4, граф 6, 7, соответственно [25]. Порядок отражения операций по счетам бюджетного учета содержится в Приказе Министерства финансов РФ «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению» от 6.12.2010 №162н [21]. При существующем многообразии источников информации о деятельности субъектов РФ нерешенным остается вопрос о выборе источника, удовлетворяющего потребностям анализа финансово-хозяйственной деятельности, проводимого для определения взаимосвязи и взаимозависимости результатов деятельности организаций и субъектов РФ. Трудности использования указанных документов применительно к анализу финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) обусловлены следующими факторами: - трудоемкость процесса анализа формирования представленных показателей; - большое количество анализируемых показателей; - сложность отбора итоговых показателей, влияющих на результат ФХД; - трудоемкость интеграции разнонаправленных показателей, содержащихся в представленных документах. Для решения задач исследования указанные недостатки существующих форм отчетных документов субъектов РФ предполагается устранить путем отбора наиболее значимых для анализа ФХД данных, характеризующих имущественное и финансовое положение, с помощью которых открывается возможность изучения финансового состояния субъекта РФ на основе показателей, применяемых для анализа ФХД организаций. Подобная форма отчетности обладает следующими преимуществами: - небольшое количество показателей, формирование которых обусловлено деятельностью совокупности предприятий и организаций; - понятный алгоритм формирования анализируемых показателей; - используемые показатели носят обобщающий характер и помогают оценить эффективность деятельности субъекта РФ в целом. 25 1.3.Анализ формирования интегрированных критериев контроля финансовохозяйственной деятельности предприятий и субъектов РФ В современной литературе отсутствует единство мнений по определению понятия «экономическая деятельность». деятельность позиции хозяйственной активности с Одна группа ученых рассматривает индивидов, их экономическую объединений по производству, распределению, перераспределению и потреблению материальных благ; другая — с точки зрения процесса воспроизводства материальных благ и духовных богатств; третья — как вид общеполезной деятельности, осуществляемой в сфере экономики любыми субъектами. В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности содержится следующее определение данного понятия : экономическая деятельность, как процесс, есть сочетание действий, приводящих к получению определенного перечня продукции. Это достигается тогда, когда объединяются ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье и материалы) и производственный процесс для создания конкретных товаров и услуг. По мнению А.Н. Азрилияна, экономическая деятельность – деятельность по производству (или) реализации товаров (работ, услуг), а также любая иная деятельность, направленная на получение прибыли (доходов), независимо от результатов такой деятельности. К экономической деятельности относятся деятельность предпринимателя, финансовая или посредническая деятельность, доверительное управление имуществом, предоставление одним лицом другому лицу определенных прав либо принятие одним лицом перед другим лицом обязательств совершить определенные действия или воздерживаться от совершения определенных действий на возмездной основе [60]. В результате анализа имеющейся литературы по данной проблематике выделены признаки экономической деятельности экономических субъектов: 1. Экономическая деятельность представляет собой совокупность целенаправленных действий; 2. Субъектами экономической деятельности являются любые право и дееспособные лица (физические, юридические), а также публичные образования (государство, субъекты РФ, муниципальные образования); 3. Данный вид деятельности осуществляется в сфере экономики. При этом под экономикой понимается хозяйство, система средств, объектов, процессов, используемых людьми для удовлетворения потребностей. 4. При осуществлении экономической деятельности преследуются следующие основные цели: – создание материальных и нематериальных благ; – удовлетворение разнообразных потребностей; – извлечение прибыли. 26 Ввиду разнообразия видов экономической деятельности и особенностей экономических субъектов (организационно-правовой формы, масштабов и специфики деятельности) актуальным остается вопрос применения методики контроля экономической деятельности, позволяющей провести достоверный сравнительный анализ экономических субъектов с использованием единых критериев. О.А. Фролова, например, предлагает контролировать экономическую деятельность субъекта с точки зрения эффективности использования государственной поддержки. Эффективность определяется на основе вычисления коэффициента эффективности, для расчета которого использованы два показателя — агрегированный показатель государственной поддержки и годовая прибыль от продукции [134]. В целях данного диссертационного исследования в качестве интегрированного критерия контроля экономической деятельности (а именно финансово-хозяйственной деятельности) экономических субъектов предлагается использование категории «устойчивое экономическое развитие». В 1992 году в Рио-де-Жанейро на Конференции ООН по окружающей среде и развитию была поднята проблематика перехода стран мирового сообщества к устойчивому развитию, в результате чего во многих странах, в том числе и в РФ, были разработаны соответствующие концепции. Согласно Указу Президента РФ от 1.04.1996г. №440 «О концепции перехода Российской Федерации к устойчивому развитию» переход к устойчивому развитию должен обеспечить на перспективу сбалансированное решение проблем социально-экономического развития и сохранения благоприятной окружающей среды и природно-ресурсного потенциала, удовлетворение потребностей настоящего и будущих поколений людей [8]. Анализ содержания представленного нормативно-правового акта позволяет сформулировать выводы об основных аспектах устойчивого развития экономики. Экономический рост обеспечивается в пределах производственных и финансовых возможностей среды функционирования экономического субъекта, превышение которых свидетельствует о неэффективном использовании имеющихся ресурсов и влечет необходимость привлечения дополнительных средств производства. Переход к устойчивому развитию предполагает рациональное использование и приращение имеющихся ресурсов в целях обеспечения стабильного и эффективного функционирования, что должно основываться на анализе результатов деятельности и прогнозировании дальнейшего развития. В Указе Президента № 440 закреплено, что для управления процессом перехода к устойчивому развитию и оценки эффективности используемых средств следует устанавливать целевые ориентиры и ограничения с обеспечением процедуры контроля за их достижением (соблюдением) [8]. В настоящее время в научной литературе не содержится однозначной трактовки понятия «устойчивое развитие», а также не определены методы его анализа. Авторы уже не раз 27 отмечали неточность русского перевода зарубежного выражения (англ. sustainable development, фр. développement durable, нем. nachhaltige Entwicklung). Действительно, определение термина «устойчивое развитие» означает просто устойчивый, постоянный рост. В то же время в европейских языках перевод слов даётся так: англ. sustainable — поддерживаемый; development — развитие, разработка, создание, освоение, формирование, строительство, событие, совершенствование, рост, расширение, развертывание, проектирование, эволюция, улучшение; фр. development – развитие; durable - прочный, долговременный, длительный, долговечный, надежный; нем. nachhaltige - устойчивый; entwicklung — развитие, проявление, разработка, создание, конструкция, развертывание, изменение, конструирование, модернизация, проект, проектирование. По мнению Л. Г. Мельника «устойчивость» предполагает равновесие, а «развитие» возможно только при условии постоянного выхода системы из равновесного состояния [139]. Краткая характеристика понятий, входящих в категорию «устойчивое развитие» представлена в табл.1.3. Трактовка понятия «устойчивое развитие» имеет много общего с интерпретацией понятия «стабильности». Например, Т.Н. Морозова под стабильным (устойчивым) развитием понимает совокупность характеристик, включаемых в следующее определение: – сбалансированное развитие, которое не приводит к разрушению экологической системы экономического субъекта, но удовлетворяет потребности населения без ущерба будущих поколений; – систематическое, долговременное и массовое улучшение количественных и качественных параметров жизнедеятельности системы субъекта на основе революционных и эволюционных изменений; – наличие процесса изменений, в котором эксплуатация природных ресурсов, направление инвестиций, ориентация научно-технического развития и институциональные изменения согласованы друг с другом и укрепляют нынешний и будущий потенциал; – наличие продолжающегося развития, которое за длительный период времени имеет только положительную направленность; – наличие динамики развития системы, которая постоянно характеризуется приближением или удалением ее от состояния равновесия [129]. Однако между указанными категориями имеется ряд отличий, которые необходимо учитывать при разработке теоретико-методических основ перехода к устойчивому развитию. В табл. 1.4 содержится краткая характеристика подходов к определению «стабильность социально-экономической системы» [129]. 28 Таблица 1.3 Характеристика понятий категории «устойчивое развитие» Источник Указу Президента РФ от 1.04.1996г. №440 «О концепции перехода Российской Федерации к устойчивому развитию» Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2005. 222с. Региональная экономики: Учебник / Под.ред. В.И. Видяпина и М.В. Степанова. М.: ИНФРАМ, 2005. 666с.; Игнатов В.Г., Бутов В.И. Регионоведение (экономика и управление): Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИКЦ «МарТ», Р-н/Д издательский центр «МарТ», 2004. 528с. Системный анализ и принятие решений: Словарь-справочник. 2004 Байдавлетов Р.И. Цель федеральной программы – ускорение развития Башкортостана // Экономики и управление. 2002. №6. С.4-6] Заболотский В.П., Юсупов Р.М. Об устойчивости «новой экономики» // Проблемы информатизации. 2001. Вып. 3. С.16-25. Щербенко Е.В. Механизмы устойчивого развития экономики отрасли // Проблемы современной экономики. 2008. №3. http://www.m-economy.ru Трактовка понятий, входящих в категорию «устойчивое развитие» Устойчивое развитие - сбалансированное решение проблем социально-экономического развития и сохранения благоприятной окружающей среды и природно-ресурсного потенциала, удовлетворение потребностей настоящего и будущих поколений людей Устойчивость экономических систем – неизменность их свойств и связанных с этими свойствами параметров, обеспечение способности выполнять свои функции, несмотря на непрерывное изменение внешней и внутренней среды. Устойчивое развитие страны в целом и отдельных субъектов хозяйствования РФ – выход из экономического, социального, культурного кризиса, порожденного переходом от централизованного планирования к рыночной экономике на основе роста ВВП (ВРП) на душу населения, а также обеспечение социально-экономической стабильности, выражающейся в оптимистичности общественных ожиданий, постоянном повышении реальных доходов граждан, росте эффективности производства на микро и макроуровнях. Устойчивость – способность системы восстанавливать исходное или близкое к исходному состояние (режим) при малом его нарушении и продолжать нормальную работу после резкого нарушения режима, сохраняя качественно прежнее состояние, описываемое системой параметров. Устойчивое развитие – поступательное социально-экономическое развитие соответствующих административно-территориальных образований на основе экономического роста и повышения уровня жизни населения. Устойчивость регионального развития – такое свойство происходящих социально-экономических процессов, которое характеризует их способность обеспечивать сколь угодно длительное функционирование и развитие без ухудшения условий жизни населения и при сохранении качества окружающей природной среды. Устойчивость движения – способность движущейся под действием приложенных сил механической системы почти не отклоняться от этого движения при каких-нибудь незначительных случайных воздействиях. 29 Таблица 1.4 Характеристика подходов к определению «стабильность социально-экономической системы» Сторонники подхода Л.И. Абалкин, А.Л. Бобров, Д.В. Гордиенко, А. Лившиц, Т.М. Конопляник А.Л. Гапоненко, С.М. Ильясов, В.Д. Калашников, О.В. Коломийченко, В.Е. Рохчин, А.Г. Шеломенцев А.И. Татаркин, Д.С. Львов, А.А. Куклин Е.С. Бодряшов, В.А. Кретинин, Н.В. Чайковская А. Лексин, А. Швецов В.А. Лось, Д.А. Урсул А.И. Дружинин, О.Н. Дунаев, Б.К. Есекин, М.Ю. Калинчиков, А.М. Озина, Л.Л. Терехов Сущность подхода Стабильность социально-экономической системы связывается с безопасностью, надежностью, целостностью и прочностью системы Стабильность – относительная неизменность основных параметров социально-экономической системы и способность системы оставаться неизменной в течение определенного времени. Стабильное развитие – социально-экономическое развитие, не разрушающее своей природной основы. Стабильность – способность социально-экономической системы сохранять динамическое равновесие. Важнейший признак стабильности заключается «в длительном сохранении условий для воспроизводства потенциала в режиме сбалансированности и социальной ориентации. Стабильное развитие – экономический рост, обеспечивающий удовлетворение материальных и духовных потребностей настоящих и будущих поколений при сохранении равновесия исторически сложившихся экосистем. Стабильность социально-экономической системы связывается со способностью системы стабильно функционировать, развиваться, сохранять движение по намеченной траектории, а также с саморазвитием. Основными характеристиками устойчивого развития экономических систем, по мнению ряда авторов, являются : надежность экономической конструкции систем; адаптивность и эластичность воспроизводства, когда наличествуют естественные вариации спроса и когда нет резких колебаний социально-экономических процессов [112]. При этом построение модели перехода к устойчивому развитию должно строиться на принципах целостности, вариантности, примата экономической безопасности, преодоления кризиса и др. [65]. В результате анализа имеющейся литературы определены особенности, характеризующие сходство и различия исследуемых категорий, представленные на рис. 1.4. 30 «Устойчивость», «стабильность» Сходства Различия неизменность свойств исследуемого объекта (системы) устойчивость предполагает неизменность свойств системы при условии адаптации параметров к изменениям внутренней и внешней среды, что обеспечивает способность систем сохранять и при необходимости восстанавливать исходное качественное состояние ориентация на обеспечение безопасности и целостности системы ориентация на сохранение качества окружающей природной среды устойчивость, в отличие от стабильности, допускает видоизменение системы в целях обеспечения эффективного функционирования стремление к длительному сохранению необходимых свойств в целях обеспечения высокого уровня жизни настоящего и будущих поколений Рис. 1.4. Особенности понятия «устойчивость», характеризующие взаимосвязь с понятием «стабильность» Подходы к контролю устойчивого развития базируются на оценке его составляющих, среди которых традиционно выделяются следующие: социальная устойчивость, экологическая устойчивость, экономическая устойчивость. Экономический подход к концепции устойчивости развития основан на теории максимального потока совокупного дохода Хикса-Линдаля, который может быть произведен при условии, по крайней мере, сохранения совокупного капитала, с помощью которого и производится этот доход. Эта концепция подразумевает оптимальное использование ограниченных ресурсов и использование экологичных — природо-, энерго, и материало-сберегающих технологий, включая добычу и переработку сырья, создание экологически приемлемой продукции, минимизацию, переработку и уничтожение отходов. Однако при решении вопросов о том, какой капитал должен сохраняться и в какой мере различные виды капитала взаимозамещаемы, а также при стоимостной оценке этих активов, особенно экологических ресурсов, возникают проблемы правильной интерпретации и счета. 31 Социальная составляющая устойчивости развития ориентирована на человека и направлена на сохранение стабильности социальных и культурных систем, в том числе, на сокращение числа разрушительных конфликтов между людьми. Важным аспектом этого подхода является справедливое разделение благ. В рамках концепции человеческого развития человек является не объектом, а субъектом развития. Опираясь на расширение вариантов выбора человека как главную ценность, концепция устойчивого развития подразумевает, что человек должен участвовать в процессах, которые формируют сферу его жизнедеятельности, содействовать принятию и реализации решений, контролировать их исполнение. С экологической точки зрения, устойчивое развитие должно обеспечивать целостность биологических и физических природных систем. Особое значение имеет жизнеспособность экосистем, от которых зависит глобальная стабильность всей биосферы. Более того, понятие «природных» систем и ареалов обитания можно понимать широко, включая в них созданную человеком среду, такую как, например, города. Основное внимание уделяется сохранению способностей к самовосстановлению и динамической адаптации таких систем к изменениям, а не сохранение их в некотором «идеальном» статическом состоянии. Деградация природных ресурсов, загрязнение окружающей среды и утрата биологического разнообразия сокращают способность экологических систем к самовосстановлению. Согласование этих различных точек зрения и их перевод на язык конкретных мероприятий, являющихся средствами достижения устойчивого развития — задача огромной сложности, поскольку все три элемента устойчивого развития должны рассматриваться сбалансировано. Важны также и механизмы взаимодействия этих трех концепций. Экономический и социальный элементы, взаимодействуя друг с другом, порождают такие новые задачи, как достижение справедливости внутри одного поколения и оказание целенаправленной помощи бедным слоям населения. Механизм взаимодействия экономического и экологического элементов породил новые идеи относительно стоимостной оценки и учёта в экономической отчетности предприятий внешних воздействий на окружающую среду. Наконец, связь социального и экологического элементов вызвала интерес к таким вопросам как внутрипоколенное и межпоколенное равенство, включая соблюдение прав будущих поколений, и участия населения в процессе принятия решений [139]. В практике контроля устойчивого развития экономических субъектов применяются различные методы, включающие в себя расчет большого количества показателей. Краткий обзор методов контроля устойчивости и оцениваемых показателей представлен в табл. 1.5. 32 Таблица 1.5 Показатели устойчивости и методы их контроля Составляющая устойчивого развития Экономическая устойчивость Социальная устойчивость Экологическая устойчивость Показатели устойчивости Методы контроля Объем ВРП. Прибыль предприятий. Индекс промышленного производства. Индекс потребительских цен (тарифов) на товары и услуги. Реальная заработная плата. Уровень безработицы. Численность занятых в экономике. Объем иностранных инвестиций. Показатели экономической безопасности и т.д. Среднемесячная заработная плата. Реальные денежные доходы населения. Покупательная способность среднедушевых денежных доходов. Доля населения, имеющего среднедушевые доходы ниже величины прожиточного минимума. Средняя ожидаемая продолжительность жизни. Суммарный коэффициент рождаемости. Среднедушевые денежные доходы населения. Обеспеченность населения жилищным фондом. Доля жилищного фонда, обеспеченного основными системами инженерного обеспечения, в общем объеме жилищного фонда. Объем амбулаторно-поликлинической, стационарной помощи. Уровень информатизации. Обеспеченность учреждениями социального обслуживания и т.д. Ввод в действие мощностей по охране от загрязнения водных ресурсов и атмосферного воздуха. Сброс загрязненных сточных вод. Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников. Инвестиции в основной капитал, направленные на охрану окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов . Забор воды из природных водных объектов для использования и т.д. Статистические методы сбора и анализа. Методы рейтинговой оценки. Методы сравнительного анализа. Методы средних величин. Экономикоматематические методы. 33 Одним из способов контроля устойчивого развития является анализ экономической устойчивости с позиции обеспечения экономической безопасности экономического субъекта. Основные критерии и параметры экономики, отвечающие требованиям экономической безопасности, закреплены Указом президента РФ 29.04.1996г. №608 «О государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации (Основных положениях)»: – способность экономики функционировать в режиме расширенного воспроизводства; – устойчивость финансовой системы. Важнейшим аспектом обеспечения экономической безопасности является мониторинг и прогнозирование факторов, определяющих угрозы экономической безопасности, а также разработка пороговых значений количественных и качественных параметров экономики, характеризующих состояние финансово-бюджетной и кредитной систем, как страны в целом, так и каждого субъекта РФ. Наиболее вероятными угрозами экономической безопасности РФ и ее субъектов являются: 1. Усиление топливно-сырьевой направленности экономики. 2. Низкая конкурентоспособность продукции большинства отечественных предприятий. 3. Свертывание производств в отраслях обрабатывающей промышленности. 4. Объективно существующие различия в уровне социально-экономического развития регионов. Основными причинами, обуславливающими возникновение указанных угроз, являются неустойчивость финансового положения предприятий, неблагоприятный инвестиционный климат, сохранение инфляционных процессов и т.д. [6]. В результате исследования теоретических и методологических основ устойчивого развития экономических субъектов определены составляющие, оцениваемые в рамках контроля устойчивого развития: социальная устойчивость, экологическая устойчивость, экономическая устойчивость. В соответствии с целью и задачами данного диссертационного исследования изучению подлежит экономическая устойчивость, неразрывно связанная с социальной составляющей устойчивого развития. Оценка устойчивости указанных составляющих базируется на анализе различных показателей: 1. Социальная устойчивость: – среднедушевые денежные доходы населения; – доля населения, имеющего среднедушевые доходы ниже величины прожиточного минимума; – среднемесячная заработная плата; 34 – реальные денежные доходы населения; – покупательная способность среднедушевых денежных доходов др. 2. Экономическая устойчивость: – объем ВРП; – прибыль предприятий; – индекс промышленного производства; – индекс потребительских цен (тарифов) на товары и услуги; – реальная заработная плата; – уровень безработицы; – численность занятых в экономике; – объем иностранных инвестиций; – показатели экономической безопасности и др. Применительно к осуществлению контроля на уровне организаций, Приказом Министерства финансов РФ №ПЗ-11/2013 определены элементы контроля, процедура его документального оформления и порядок проведения [26]. Согласно указанному документу внутренний контроль - процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает: а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов; б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности; в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета. В то же время результаты синтеза научной и правовой литературы, касающейся методов контроля устойчивого развития, позволяют сделать вывод о том, что в настоящее время не разработаны интегрированные критерии устойчивого экономического развития экономических субъектов и отсутствует алгоритм организации его контроля. Отсутствие подобных критериев затрудняет проведение комплексного анализа деятельности субъекта, позволяющего выявить причины изменения и имеющиеся резервы устойчивого экономического развития. В решении указанной проблемы может помочь достаточно новая для Российской практики концепция управления - система сбалансированных показателей (ССП). Создателями данной концепции являются Роберт Каплан и Дэвид Нортон. ССП является инструментом для получения желаемых результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Сбалансированная система показателей, или критериев, рассматривает цели и стратегию сквозь призму некой всеобъемлющей системы оценки ее деятельности, 35 обеспечивая определенной методикой для создания системы стратегических критериев и системы управления. Основной упор в ССП делается на оценку достижения финансовых результатов, которая дополняется финансовыми показателями деятельности непосредственных исполнителей. ССП оценивает работу компании на основе четырех сбалансированных параметров: финансы, взаимоотношения с клиентами, внутренние бизнес-процессы, а также обучение и повышение квалификации персонала. Сбалансированная система показателей обеспечивает менеджмент универсальным механизмом, который интерпретирует мировоззрение и стратегию субъекта хозяйствования через набор взаимозависимых показателей. Финансовые показатели сохранены в ССП, поскольку они оценивают экономические последствия предпринятых действий и являются индикаторами соответствия стратегии, ее осуществления и воплощения общему плану усовершенствования субъекта в целом. Как правило, финансовые цели относятся к прибыльности и измеряются, например, операционной прибылью, доходностью занятого капитала, быстрым ростом объема продаж или генерированием потока наличности. Правильно составленная ССП должна иметь сбалансированный комплекс результатов (отсроченные характеристики) и факторов достижения результатов (опережающие показатели), что является неотъемлемой частью общей стратегии хозяйствующего субъекта. Процесс создания ССП представлен на рис. 1.5. [76] Процесс создания ССП Определение структуры показателей Достижение согласия относительно стратегических целей Выбор анализируемых показателей Формирование плана реализации ССП Рис. 1.5. Процесс создания ССП Каплан и Нортон разработали сбалансированную систему показателей в рамках иерархической системы (рис.1.6). 36 Миссия Базовые ценности Видение Стратегия Сбалансированная система показателей Стратегические мероприятия Личные цели Удовлетворенные собственники Удовлетворенные потребители Эффективные процессы Мотивированный обученный персонал Рис. 1.6. ССП в рамках иерархической системы Достижение поставленных целей и получение желаемых результатов может быть обусловлено влиянием внешних (экзогенных) и внутренних (эндогенных) факторов (рис.1.7). Факторы, влияющие на эффективность деятельности организаций Внутренние материально-технические факторы организационноуправленческие факторы экономические факторы социальные факторы Внешние рыночно - конъюнктурные факторы хозяйственно-правовые и административные факторы государственно-правовые и военно-политические факторы внешнеэкономические факторы Рис. 1.7. Классификация факторов деятельности экономических субъектов В современных условиях от государства во многом зависит эффективность деятельности предприятий, создание правовой основы, обеспечение национальной безопасности страны, стабилизация экономики, обеспечение социальной защиты, защита конкуренции, разработка хозяйственного законодательства. 37 Одним из критериев устойчивого развития хозяйствующего субъекта можно считать экономический рост. Под экономическим ростом принято понимать количественное и качественное изменение результатов функционирования исследуемого субъекта. Основными показателями динамики экономического роста на мезоуровне экономической системы (регион) являются: – рост объема валового регионального продукта (ВРП); – темпы роста ВРП в расчете на душу населения; – темпы роста промышленного производства в целом, по основным отраслям на душу населения. Экономический рост определяется рядом факторов. В экономической науке широкое распространение получила теория трех факторов производства, суть которой заключается в том, что в создании стоимости продукта принимают участие труд, земля и капитал. В современных условиях трактовка производственных факторов может быть дополнена участием в производственном процессе предпринимательских способностей руководителей и научно-технического прогресса. Факторы экономического роста принято классифицировать в зависимости от характера качественного) на экстенсивные и интенсивные. изменения (количественного и К экстенсивным факторам роста экономического субъекта мезоуровня можно отнести: – увеличение объема инвестиций при сохранении существующего уровня технологий; – увеличение числа занятых работников; – рост объемов используемого сырья, материалов, оборудования и других элементов основного и оборотного капитала. К интенсивным факторам роста относятся: – ускорение научно-технического прогресса; – повышение квалификации работников; – повышение эффективности использования основных и оборотных фондов; – повышение эффективности хозяйственной деятельности за счет ее лучшей организации. Преобладание экстенсивных факторов роста свидетельствует о преимущественно экстенсивном типе развития экономики, преобладание интенсивных факторов – о преимущественно интенсивном типе. Анализ влияния факторов на результирующий показатель может быть проведен с помощью факторных моделей, представленных в виде производственных функций. Большой вклад в развитие теории производственных функций внесли такие экономисты как Р. Солоу, Г.А. Фельдман, Д.А. Черников. Р. Солоу, например, на базе аппарата производственных функций предложил модель экономической динамики, которая 38 позволяет математически выразить наиболее важные процессы и результаты экономического роста. Она позволяет определять тенденцию экономического развития с требуемой капиталовооруженностью и оптимальной нормой накопления. В самом общем виде эта модель описывается бесконечным числом комбинаций труда и капитала, дающих возможность получить определенное количество продукции, и представляется следующим образом: Yt = F (Kt, Nt), (1.1) где Yt — естественный уровень реального объема производства; Кt – затраты труда; Nt —затраты капитала; F — знак функции. Одной из наиболее приемлемых для анализа динамики экономического роста на макро и мезоуровне является двухфакторная модель в виде производственной функции Кобба-Дугласа, показывающей зависимость результата (общего выпуска продукции) от двух факторов - капитала и труда. 𝛽 𝑌𝑡 = 𝐴𝑡 ∗ 𝐾𝑡𝛼 ∗ 𝐿𝑡 , (1.2) где 𝑌𝑡 - объем валового внутреннего продукта в году t; 𝐴𝑡 - нормирующий параметр, приводящий масштаб и размерность фактора к масштабу и размерности продукта 𝑌𝑡 , отражающий влияние неучтенных в модели факторов и меняющихся условий производства; 𝐾𝑡 - объем основного капитала; 𝐿𝑡 - объем занятого в народном хозяйстве живого труда; 𝛼 - характеризует эластичность объема и динамики продукта 𝑌𝑡 от объема и динамики производственных фондов, или показывает прирост 𝑌𝑡 , приходящийся на единицу прироста 𝐾𝑡 ; 𝛽 - характеризует эластичность объема и динамики продукта 𝑌𝑡 от объема и динамики затрат живого труда, или показывает прирост 𝑌𝑡 , приходящийся на единицу прироста 𝐿𝑡 . Наряду с факторными моделями анализа динамики экономического роста в экономической теории известны кейнсианские и неокейнсианские модели экономического роста, например, модели Е. Домара и Р. Харрода. Модель Е. Домара базируется на использовании мультипликатора, а в основе модели Р. Харрода лежит теория акселератора. Основное назначение модели Р. Харрода – определение условий обеспечения устойчивого роста. Модель послужила основой развития теории 39 динамического равновесия. Уравнение модели Харрода имеет две формы. Первая основана на тождестве инвестиций и сбережений (J = S) и принимает вид: С * G = s, (1.3) где C – капитальный коэффициент (т. е. объем накопления, деленный на прирост национального дохода (C = J/ΔY)); G – темп прироста национального дохода (G = ΔY/Y); s – норма сбережений, т. е. доля сбережений в национальном доходе (s = S/Y). Вторая форма уравнения выражает «равновесие непрерывного поступательного движения» и выражается формулой: GωCr = s, (1.4) где s – норма сбережений, являющаяся заданной величиной и относящаяся к прошлому периоду. Gω – необходимый темп роста национального дохода, который делает величину накопления равной величине сбережения; Cr – капитальный коэффициент, требуемая величина капитала, которая необходима для создания 1% прироста национального дохода. Доля сбережений в национальном доходе (s) и требуемый капитальный коэффициент являются постоянными величинами. Отсюда следует, что и темп роста национального дохода (Gω) должен быть постоянным. В отличие от модели Р. Харрода модель Е. Домара основывается не на равенстве сбережений инвестициям, а на равенстве денежного дохода (спроса) производственным мощностям (предложение) при условии полной загрузки производства и полной занятости. Прирост производственных мощностей рассматривается как функция инвестиций. Другие факторы, влияющие на изменение инвестиций (величина рабочей силы, научно-технический прогресс), отражаются в показателе «производительность инвестиций». С одной стороны, инвестиции способствуют росту дохода, с другой – обеспечивают увеличение производственных мощностей. Назначение модели заключается в том, чтобы определить величину инвестиций и ее рост и тем самым сделать прирост дохода равным приросту производственных мощностей. В этой связи Е. Домар предложил уравнение: ΔJ(1/α) = J*b, (1.5) ΔJ/J = b * α, (1.6) где J – величина ежегодных чистых капиталовложений; 40 ΔJ – ежегодный прирост инвестиций; ΔJ/J – темп прироста капиталовложений; 1/а – мультипликатор; α – доля сбережений в национальном доходе; b – потенциальная средняя производительность инвестиций. Теория экономического роста развивалась по двум основным направлениям: неоклассическому и кейнсианскому (позднее неокейнсианскому). Представители неоклассического направления в процессе исследования сосредоточили внимание на факторах экономического роста и анализе производственных функций. Представители кейнсианского направления занимались разработкой проблем динамического равновесия и связывали экономический рост с процессами накопления. Значение представителей кейнсианского направления состоит в том, что они разработали модели экономического роста, которые явились полезным инструментом анализа самых общих связей между производством, потреблением и накоплением; показали особую роль спроса на инвестиции для обеспечения динамического равновесия. Развивая теорию Дж. Кейнса, они выступают за государственное регулирование процесса накопления капитала в длительной перспективе и достижение за счет этого устойчивых темпов роста национального дохода. Заслуга представителей неоклассического направления заключается в том, что они выдвинули на первый план проблему потенциально возможных темпов роста экономики и факторов, их определяющих. Рассмотренные модели не исчерпывают весь перечень разработанных и описанных в экономической теории моделей и методов, применяемых для анализа динамики экономического роста. Результаты анализа имеющейся нормативной и научной литературы свидетельствуют о том, что в настоящее время отсутствует единый подход к трактовке понятия «устойчивое развитие экономических субъектов», а также к контролю экономической составляющей устойчивого развития. В целях устранения имеющегося пробела выдвинута гипотеза, раскрывающая содержание понятия «устойчивое развитие» с точки зрения оценки его экономической составляющей. Устойчивое экономическое развитие экономического субъекта – совокупность свойств входящих в него подсистем, обеспечивающих эффективную финансово-хозяйственную деятельность при имеющихся ограничениях, сохраняющееся независимо от изменений внешней и внутренней среды. Доказательство выдвинутой гипотезы включает в себя выполнение следующих этапов: – исследование существующих трактовок понятия «система»; – выделение признаков системы; 41 – исследование принципов построения систем; – исследование понятия «экономическая система»; – анализ научных подходов к исследованию систем. В целях определения признаков и взаимосвязей экономической системы проведен анализ эволюции понятия «система». Понятие системы, определенной как «комплекс взаимодействующих компонентов» или как «совокупность элементов, находящихся в определенных отношениях друг с другом и со средой», впервые было высказано биологом Людвигом фон Берталанфи [100]. В советском энциклопедическом словаре система определяется прямым переводом с древнегреческого языка и означает множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, образующих определенную целостность [104]. Толковый словарь русского приводит следующую интерпретацию понятия «система» - «нечто целое, представляющее собой единство закономерно расположенных и находящихся во взаимной связи частей» [93]. На следующем этапе развития теории систем в определениях понятия появляется цель. В определении Ф.Е. Темникова «система - организованное множество»; в философском словаре система – «совокупность элементов, находящихся в отношениях и связях между собой и образующих некоторое целостное единство». В.И. Вернадский, У.Р. Гибсон, П.К. Анохин связывали понятие «система» с наличием системообразующего критерия, функции. В.Н. Сагатовский под системой понимает конечное множество функциональных элементов и отношений между ними, выделенное из среды в соответствии с определенной целью в рамках определенного временного интервала. Далее в определение системы начинают включать наблюдателя, то есть лицо, представляющее объект или процесс в виде системы. Первое такое определение дал Ю.И. Черняк: «система есть отражение в сознании субъекта (исследователя, наблюдателя) свойств объектов и их отношений в решении задачи исследования, познания». В.Н. Волкова и В.Н. Козлов называют основные признаки системы: совокупность или структура целей; совокупность структур (производственная, организационная и т.п.), реализующих цели; совокупность технологий (методы, средства, алгоритмы и т. п.), реализующих систему; условия существования системы, то есть факторы, влияющие на ее создание, функционирование и развитие [102]. На современном этапе развития теории систем ГОСТ ИСО/МЭК 15288-2005 закреплено четкое определение понятия: «система - это комбинация взаимодействующих элементов, организованных для достижения одной или нескольких поставленных целей» [52]. И.В. Крайнюченко и В.П. Попов считают, что определением понятия «система» является «целостная совокупность множества связанных элементов, обладающая 42 различимыми свойствами и сохраняющая их некоторое время. При этом свойство самой системы не сводится к сумме свойств составляющих её элементов. Стремление сохранять свойства является общим признаком консервативных систем» [144]. По мнению Н.Н. Грачева и М.А. Шевцова система – это объективное единство закономерно связанных друг с другом предметов, явлений, сведений, а также знаний о природе, обществе и т.п. [123]. В работе Д.В. Манушина изложены следующие признаки системы [86]: – исследуемое множество состоит из: субъектов, объектов и системы методов, применение которых характерно для изучаемой деятельности; – наличие принципиальной несводимости свойств системы к сумме свойств составляющих ее элементов, взятых по отдельности и вне системы; – присутствие более крупной системы (внешней по отношению к данной), называемой «средой»; – наличие цели и критерия исследования данного множества элементов; – возможность выделения в системе взаимосвязанных частей (подсистем); – массовый характер наблюдаемых явлений и процессов, на основе которых построена система; – случайность и неопределенность явлений и процессов, воздействующих на систему; – невозможность изолировать протекающие в системе явления и процессы от окружающей среды, чтобы наблюдать и исследовать их в чистом виде; – есть альтернативные пути существования и развития объектов системы. В этой же работе отмечено, что для понимания взаимодействий, происходящих в системе, нужно знать следующие принципы ее построения и функционирования [86]: 1) эмерджентность – возникновение между элементами системы синергетических связей, обеспечивающих увеличение общего эффекта до величины, большей, чем сумма эффектов элементов системы, действующих независимо; 2) соответствие – система должна обеспечивать свое устойчивое функционирование на основе установленной цели и с заданной эффективностью; 3) экономичность – от использования системы должна быть прибыль; 4) регламентность – обработка большей части информации или осуществление каких-либо действий по расписанию, с заданной периодичностью; 5) самоконтроль – обнаружение и исправление системой ошибок, появляющихся при ее функционировании; 6) интегральность – однократный ввод данных в систему и их многократное (многоцелевое) использование; 43 7) адаптивность – способность системы изменять свою структуру и законы поведения для достижения оптимального результата при изменяющихся внешних условиях. Результаты исследования понятия «экономическая система» представлены в работе О.В. Брызгуновой [122]. Автором проведено обширное исследование нормативноправовых актов для выявления в них этого понятия. Обобщая его результаты следует отметить, что термин «экономическая система» не нашел конституционного закрепления на федеральном, и на региональном уровне. Конституция РФ не устанавливает цели и предназначение экономического развития страны, обязанность государства способствовать развитию регионов, выравниванию их финансовой обеспеченности. Экономическая сущность деятельности субъектов РФ, на основе которой можно было бы сформировать понятие «экономическая система», закреплена не единообразно [122]. Так, Р.М. Нуреев отмечает, что экономическая система – это совокупность взаимосвязанных экономических элементов, образующих определенную целостность, экономическую структуру общества, единство отношений, складывающихся по поводу производства, распределения, обмена и потребления экономических благ [92]. А.Н. Азрилиян считает, что экономическая система – это система общественного производства, то есть совокупность производительных сил и производственных отношений. Это сложная, вероятностная, динамическая система, охватывающая процессы производства, обмена, распределения и потребления материальных благ. Она обладает многоступенчатой иерархической структурой, причем ее отдельные звенья обладают определенной самостоятельностью и некоторыми возможностями к саморегулированию [60]. С первыми двумя предложениями этого определения полностью согласны И.А. Максимцев, Л.П. Кураков, Л.С. Тарасевич и др. [61]. В.И. Кушлин трактует экономическую систему как сложившуюся в стране систему экономических отношений и институтов, которые определяют общий облик, характер функционирования, взаимодействия и воспроизводства объектов хозяйствования (отраслей, предприятий, хозяйственных структур, домохозяйств и др.), обеспечивающих производство и реализацию продукции и услуг в соответствии с потребностями общества и складывающимся спросом [117]. А.Е. Иваньков и М.А. Иванькова характеризуют экономическую систему как совокупность механизмов и институтов для принятия и реализации решений, касающихся производства, дохода и потребления в рамках определенной географической территории [74]. По мнению Б.А. Райзберга, Л.Ш. Лозовского и Е.Б. Стародубцевой, экономическая система – это исторически возникшая или установленная, действующая в стране совокупность принципов, правил, законодательно закрепленных норм, определяющих форму и содержание основных 44 экономических отношений, возникающих в процессе производства, распределения, обмена и потребления экономического продукта [97]. Ф. Прайор писал: «Экономическая система включает все те институты, организации, законы и правила, традиции, убеждения, позиции, оценки, запреты и схемы поведения, которые прямо или косвенно воздействуют на экономическое поведение и результаты» [137]. Манушин Д.В. предлагает свое определение экономической системы макроуровня: «Макроэкономическая система – это система экономических отношений между участниками общественных институтов страны, направленная на достижение максимального благосостояния в обществе. Под системой понимается устойчивая совокупность взаимосвязанных элементов, образующих единую, целенаправленную, полезную и самокорректирующуюся структуру, адаптированную к имеющейся естественной внешней среде и обладающую новыми свойствами, качественно превосходящими сумму свойств всех ее элементов, взятых по отдельности. Под элементами понимаются субъекты, объекты и система методов и приемов, присущие изучаемой деятельности». Теория открытых систем, сформулированная Берталанфи, описывает процесс обмена между системой и окружающей ее средой. В отличие от замкнутых систем, которые достигают состояния равновесия, открытые системы достигают устойчивого состояния непрерывным потоком веществ между системой и окружающей средой. Ласло предлагает четыре центральные идеи, которые используются при формировании открытых систем [100]: 1. Упорядоченная целостность. Целостность есть результат динамического взаимодействия составных элементов, вследствие чего поведение системы не может быть спрогнозировано на основании наблюдения за ее изолированными частями. 2. Самостабилизация. Самостабилизирующаяся система достигает динамического баланса между внутренними ограничениями и внешними силами окружающей среды, которые могут нарушить ее устойчивое состояние. Системы приспосабливаются к потоку внешних возмущений и ведут себя самостабилизирующим образом. 3. Самоорганизация. Самоорганизующаяся система в состоянии реорганизовать свои внутренние возможности в целях нивелирования негативных внешних возмущений, а не просто приспособиться к ним. 4. Иерархичность. Иерархия возникает, когда системы, которые функционируют как целое на одном уровне, функционируют как части системы более высокого уровня, становясь подсистемами этой системы. Направлением науки, изучающим общие закономерности явлений и процессов в сложных системах, на основе присущих им принципов самоорганизации является 45 синергетика. Синергетика является междисциплинарным подходом, поскольку принципы, управляющие процессами самоорганизации, представляются одними и теми же независимо от природы систем, и для их описания должен быть пригоден общий математический аппарат [156]. По мнению И. Пригожина, Г. Хакена, Г. Николиса синергетический подход основан на следующих принципах [91, 108]: 1. Природа иерархически структурирована в несколько видов открытых нелинейных систем разных уровней организации: в динамически стабильные, в адаптивные, и наиболее сложные — эволюционирующие системы; 2. Когда нелинейные динамические системы объединяются, новое образование не равно сумме частей, а образует систему другой организации или систему иного уровня; 3. Общее для всех эволюционирующих систем: неравновесность, спонтанное образование новых локальных образований, изменения на системном уровне, возникновение новых свойств системы, этапы самоорганизации и фиксации новых качеств системы; 4. При переходе от неупорядоченного состояния к состоянию порядка все развивающиеся системы ведут себя одинаково (в том смысле, что для описания всего многообразия их эволюций пригоден обобщённый математический аппарат синергетики); 5. Развивающиеся системы всегда открыты и обмениваются энергией и веществом с внешней средой, за счёт чего и происходят процессы локальной упорядоченности и самоорганизации; 6. В неравновесных условиях относительная независимость элементов системы уступает место корпоративному поведению элементов: вблизи равновесия элемент взаимодействует только с соседними, вдали от равновесия — «видит» всю систему целиком и согласованность поведения элементов возрастает; 7. В состояниях, далёких от равновесия, начинают действовать бифуркационные механизмы — наличие точек раздвоения перехода к тому или иному относительно долговременному режиму системы — аттрактору. Заранее невозможно предсказать, какой из возможных аттракторов займёт система. Авторы объясняют процесс самоорганизации в сложных системах посредством синергетики следующим образом: 1. Система должна быть открытой. Закрытая система в соответствии с законами термодинамики должна в конечном итоге прийти к состоянию с максимальной энтропией и прекратить любые эволюции; 2. Открытая система должна быть достаточно далека от точки термодинамического равновесия. В точке равновесия сколь угодно сложная система обладает максимальной энтропией и не способна к какой-либо самоорганизации. В положении, близком к 46 равновесию и без достаточного притока энергии извне, любая система со временем ещё более приблизится к равновесию и перестанет изменять своё состояние; 3. Фундаментальным принципом самоорганизации служит возникновение нового порядка и усложнение систем через флуктуации (случайные отклонения) состояний их элементов и подсистем. Такие флуктуации обычно подавляются во всех динамически стабильных и адаптивных системах за счёт отрицательных обратных связей, обеспечивающих сохранение структуры и близкого к равновесию состояния системы. Поскольку флуктуации носят случайный характер, то состояние системы после бифуркации обусловлено действием суммы случайных факторов; 4. Самоорганизация может произойти лишь в системах достаточного уровня сложности, обладающих определённым количеством взаимодействующих между собой элементов, имеющих некоторые критические параметры связи и относительно высокие значения вероятностей своих флуктуаций. В противном случае эффекты от синергетического взаимодействия будут недостаточны для появления коллективного поведения элементов системы и тем самым возникновения самоорганизации. В результате анализа основных положений теории систем и в соответствии с задачами исследования выдвинута следующая гипотеза: хозяйственный комплекс страны является открытой адаптивной саморазвивающейся макроэкономической системой. Для доказательства выдвинутой гипотезы предполагается решение следующих задач: – определение характеристик хозяйственного комплекса страны; – исследование понятия «саморазвивающаяся система»; – представление хозяйственного комплекса страны в виде целенаправленной саморазвивающейся макроэкономической системы. Хозяйственный комплекс страны обладает следующими характеристиками, соответствующими признакам открытых адаптивных макроэкономических систем: 1. Хозяйственный комплекс страны представляет собой множество экономических субъектов, взаимодействующих между собой посредством системы экономических отношений; 2. Свойства хозяйственного комплекса страны не являются простой суммой свойств, входящих в него субъектов; 3. Наличие внешней среды функционирования, воздействующей на происходящие внутри комплекса процессы; 4. Организация субъектов хозяйственного комплекса страны для достижения общей цели; 47 5. Способность хозяйственного комплекса изменять свою структуру и поведение в целях достижения оптимального результата; 6. Наличие определенной иерархии внутри хозяйственного комплекса, т.к. экономические субъекты функционируют как части системы более высокого уровня, становясь подсистемами этой системы. Переход российской экономики от командно-административной к рыночной привел к увеличению числа экономических субъектов, самостоятельно регулирующих свою деятельность и взаимодействующих с внешней средой. Особенностью саморегулирования выступает способность самостоятельно обеспечивать устойчивость внутренних процессов. При представлении хозяйственного комплекса страны в виде саморазвивающейся системы, необходимо учитывать некоторые различия между понятиями «саморегулируемые», «самоорганизующиеся» и «саморазвивающиеся» системы. По мнению Д.Е. Сорокина, система может быть устойчива, если она обладает способностью к саморегулированию и саморазвитию, т.е. способна самостоятельно приспосабливаться к изменениям условий функционирования. Такие системы получили название адаптивных систем, они имеют ряд присущих им свойств, к важнейшим из которых предлагается относить: – свойство самонастройки – характеризуется позитивными изменениями параметров функционирования системы за счет внутренней самоорганизации; – свойство самоорганизации - способность системы самостоятельно преобразовывать свою структуру при сохранении присущих ей основных качественных характеристик; – свойство самообучения - способность системы самостоятельно отбирать условия, при которых система удовлетворяет критериям качества функционирования [105]. Наиболее распространенным подходом к определению саморазвивающейся системы является ее характеристика как «структурно организованной совокупности элементов (систем, подсистем, частей), способных устойчиво развиваться без привлечения (или при минимальном привлечении) внешних источников развития» [72; 79; 133; 108]. Д.К. Чистилин изменяющимся отмечал, условиям что среды «…в процессе происходит саморегулирования, смена организаций адаптации системы, к т.е. самоорганизация» [135]. С точки зрения математики и механики, саморазвивающиеся системы – любая динамическая система, которая автономно определяет цели своего развития и критерии их достижения, устанавливает параметры, внутреннюю структуру и другие характеристики в заданном направлении [126]. Согласно теории хозяйственного порядка саморазвитие – способность хозяйствующих субъектов в условиях сложившейся 48 в обществе макросреды обеспечивать расширенное воспроизводство за счет собственных доходных источников. Обобщая результаты исследования анализируемых понятий, автор пришел к выводу, что самоорганизация и саморегулирование являются необходимыми условиями саморазвития экономических систем. Существующие трактовки понятия «саморазвивающаяся система» не предусматривают четкого разграничения исследуемых категорий. Сформулировано определение понятия «саморазвивающаяся система» - совокупность взаимосвязанных элементов, обеспечивающих устойчивое развитие путем самоорганизации и саморегулирования, в условиях взаимодействия с внешней средой. В результате проведенных исследований разработан механизм формирования хозяйственного комплекса страны в виде целенаправленной саморазвивающейся макроэкономической системы (рис.1.8). внешняя среда функционирования системы Хозяйственный комплекс страны = экономическая система Макроуровень Мезоуровень Государство Микроуровень Субъект РФ Предприятия и организации Цель Устойчивое экономическое развитие Рис. 1.8. Механизм формирования хозяйственного комплекса страны Результатом проведенного исследования является не только доказательство выдвинутой на начальном этапе исследования гипотезы, но и ее уточнение: устойчивое экономическое развитие субъекта РФ – совокупность свойств входящих в него подсистем (предприятий и организаций), обеспечивающих длительное эффективное функционирование региона при имеющихся ограничениях, сохраняющееся в условиях 49 изменения внешней и внутренней среды. Доказательством выдвинутой гипотезы являются следующие установленные факты: 1. Хозяйственный комплекс страны представляет собой множество взаимосвязанных элементов (подсистем); 2. Хозяйственный комплекс страны – открытая адаптивная экономическая система макроуровня; 3. Саморазвитие, направленное на достижение общей цели и обеспечиваемое подсистемами, является важнейшим свойством исследуемой макроэкономической системы. Результаты анализа научной и правовой литературы свидетельствуют о том, что, несмотря на большое количество критериев и методов анализа и контроля различных аспектов устойчивого развития, в настоящее время отсутствуют интегрированные критерии устойчивого развития экономических субъектов различных иерархических уровней, синтезирующие результаты деятельности элементов экономической системы и позволяющие провести обобщенную оценку устойчивого развития. Отсутствие указанных критериев обуславливает невозможность проведения анализа устойчивого развития экономических отражающих субъектов с эффективность помощью совокупности показателей, всесторонне деятельности субъекта. результате исследования В имеющейся законодательной и теоретической базы, затрагивающей проблематику устойчивого развития, выявлены недостатки существующих научных и методологических подходов к понятию, анализу и контролю устойчивого экономического развития экономических субъектов: 1. Отсутствие единого подхода к трактовке понятия «устойчивое экономическое развитие». 2. Отсутствие единого подхода к формированию критериев устойчивого экономического развития экономических субъектов, позволяющих осуществлять анализ и контроль устойчивого развития с помощью научно-обоснованных методов. 3. Несовершенство форм отчетной документации субъектов РФ относительно возможности проведения анализа ФХД и контроля устойчивого экономического развития. 4. Отсутствие алгоритма комплексного анализа устойчивого экономического развития экономических субъектов. 5. Результаты анализа устойчивого экономического развития не содержат сведения о причинах изменения исследуемых показателей, а также о способах эффективного управления имеющимися ресурсами в целях обеспечения устойчивого экономического развития экономической системы. 50 6. Методики анализа устойчивого экономического развития не предполагают использование унифицированного подхода к контролю экономических субъектов различных иерархических уровней управления экономической системой, что ограничивает возможность оценки влияния деятельности предприятий и организаций на устойчивое развитие субъекта РФ. В целях устранения выявленных недостатков методических основ анализа устойчивого развития экономических субъектов выдвинут ряд гипотез, подлежащих доказыванию в рамках данного диссертационного исследования (см. гл. 2): 1. Методы анализа устойчивости финансового состояния предприятий и организаций применимы к анализу устойчивого экономического развития субъекта РФ. В целях доказательства выдвинутой гипотезы необходимо решить ряд задач: – выявить взаимосвязи между эффективностью деятельности совокупности организаций и предприятий и устойчивым развитием субъекта РФ; – обосновать возможность применения методов экономического анализа предприятий и организаций к анализу субъектов мезоуровня. 2. Показатели экономической устойчивости мезосубъекта являются факторами, влияющими на устойчивость финансового состояния и устойчивое развитие экономики. Для обоснования выдвинутой гипотезы необходимо решить ряд задач: – предложить схему логического формирования факторов, влияющих на устойчивость финансового состояния; – сформировать механизм взаимодействия факторов различных иерархических уровней на устойчивое развитие экономического субъекта (рис.1.6). В соответствии с рис.1.6 устойчивое экономическое развитие субъекта мезоуровня определяется совокупностью финансово-хозяйственной экономики мезоуровня. показателей, предприятий, характеризующих являющихся различные структурными аспекты элементами 51 Внешняя среда функционирования организаций Устойчивость финансового состояния совокупности организаций Активы и пассивы Размер инвестиций Размер налоговых поступлений в бюджет Численность занятых в экономике Величина собственного капитала Устойчивое развитие финансово-хозяйственной деятельности субъекта РФ Устойчивое экономическое развитие субъекта РФ Рис.1. Механизм воздействия факторов различных иерархических уровней на устойчивое экономическое развитие 3.Устойчивость финансового состояния субъекта является обобщенным критерием устойчивого экономического развития экономического субъекта любого иерархического уровня управления. Доказательство выдвинутой гипотезы осуществляется путем решения задач: – исследовать порядок формирования основных показателей производственно- хозяйственной деятельности экономических субъектов в рамках системного подхода; – предложить схему логического формирования устойчивости финансового состояния экономической системы. 52 2. Разработка концептуальных основ развития анализа и контроля финансовохозяйственной деятельности предприятий и субъектов РФ 2.1.Развитие методов анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий и субъектов РФ Коренные экономические изменения, произошедшие в России за последние десятилетия, существенно повлияли на характер функционирования предприятий и степень их взаимозависимости от уровня развития субъекта, в рамках которого они осуществляют свою деятельность. Значительная часть предприятий, являвшихся в советское время государственной собственностью, перешла в частные руки. Собственники получили возможность самостоятельно распоряжаться имеющимися ресурсами, организовывать производственную деятельность, осуществлять сбыт произведенной продукции. До 90-х гг. 20 века деятельность предприятий опиралась на утвержденные государством нормативы, была направлена на достижение четко определенных целей, сформулированных правительством СССР. В настоящее время целью хозяйственной деятельности отдельных предприятий в соответствии со ст. 50 ГК РФ является получение прибыли. Прибыль отражается в бюджете субъекта РФ в форме процентов, перечисленных в соответствующий бюджет, при этом не всегда учитывается специфика региона и исторически сложившаяся направленность его деятельности. Заложенный ранее региональный потенциал не используется, что ведет в большинстве случаев к упадку экономики, зависимости от внешних инвесторов и отрицательным образом влияет на устойчивое развитие всей экономической системы. При решении проблемы оптимизации деятельности экономических субъектов, находящихся на различных уровнях управления экономической системой, необходимо применение системного, комплексного подхода, учитывающего многоаспектность деятельности указанных субъектов, а также взаимосвязь и взаимозависимость результатов их экономической деятельности. Экономические субъекты, такие как области, края, республики, входящие в состав РФ, представляют собой крупные хозяйственные образования со сложной структурой. В ходе контроля развития указанных субъектов необходимо следовать стратегиям развития, разработанным в результате комплексного анализа, учитывающего экономические особенности, многообразие сфер деятельности функционирующих предприятий, экономическую обоснованность планируемых действий, степень их влияния на достижение поставленных целей. Гипотеза о значительном влиянии 53 уровня мезоэкономики, находящегося в тесной зависимости от эффективности деятельности предприятий, на экономическое развитие страны в целом подтверждается выступлением вице-премьера РФ Аркадия Дворковича на Всемирном экономическом форуме в швейцарском Давосе (ВЭФ). По словам вице-премьера, сценарии, разработанные Советом, не являются благоприятными. При этом одним из основных аспектов является степень региональной интеграции или дифференциации регионов внутри России, усиление которой может повлечь общую стагнацию [141]. Таким образом, наличие серьезной дифференциации в уровне экономического развития субъектов страны, влияющего на необходимость устойчивое применения развитие системного национального подхода к хозяйства, обуславливает исследованию процессов, происходящих на уровне предприятий, входящих в экономическую систему субъектов РФ, основанном на комплексном экономическом анализе различных аспектов деятельности, а также изучении их взаимосвязи. Значительный вклад в развитие теории и методологии комплексного экономического анализа, основанного на применении системного подхода, внесли такие известные ученые как М.И. Баканов [56], С.Б. Барнгольц [59], И.И. Каракоз [77], С.К. Татур [106], А.Д. Шеремет [112] и другие. Необходимо отметить, что понятия «комплексный подход» и «системный подход» в экономическом анализе не являются тождественными. Применение системного подхода является одним из принципов осуществления комплексного анализа. Указанные категории взаимосвязаны и осуществляются в тандеме. Под комплексным подходом целесообразно понимать всесторонний анализ экономического субъекта и обобщение полученных результатов по всем направлениям его деятельности, в то время как системный подход предполагает получение и трактовку результатов проведенной оценки с учетом взаимосвязи исследуемых сфер деятельности, а также тесной взаимозависимости анализируемых показателей. Басовский Л.Е. и Басовская Е.Н. трактуют системный подход как комплексное изучение объекта с позиций системного анализа [58]. Ряд авторов рассматривают понятия «системный подход» и «системный анализ» в совокупности. Системный анализ представляет собой совокупность определенных методов и практических приемов решения проблем с использованием системного подхода и представления объекта исследования в виде системы. При системном подходе любой объект рассматривается как совокупность взаимосвязанных элементов (система), имеющая вход, цель (выход), связь с внешней средой, обратную связь [82]. Принципы системного подхода (системного анализа), выделяемые авторами представлены на рис. 2.1. 54 Определение важнейших проблем и четкое формулирование конкретных целей системы Выявление всех последствий и взаимосвязи каждого частного решения Определение и исследование возможных альтернатив разрешения проблемы и достижения цели Цели отдельных подсистем должны быть согласованы с целями всей системы Переход в процессе анализа от абстрактного к конкретному Выявление связей между элементами системы, исследование их взаимодействия Рис. 2.1. Принципы системного подхода По представлению некоторых авторов системный подход включает в себя шесть этапов, отображенных на рис.2.2 [115]. Представление объекта исследования в виде системы (устанавливаются цели и условия функционирования) Осуществление отбора показателей, характеризующих деятельность субъекта Составление блок схемы комплексного экономического анализа Определение основных взаимосвязей между показателями Построение модели системы и ввод конкретного цифрового материала Формулирование выводов и предложений по выявленным резервам Рис. 2.2. Этапы системного подхода 55 Модель общей блок-схемы формирования основных показателей была предложена А.Д. Шереметом и представлена на рис. 2.3 [112]. Блок 1 Организационнотехнический уровень производства Блок 8 Авансированные производственные фонды (основные и оборотные) Блок 2 Использование средств труда Блок 3 Использование предметов труда Блок 6 Затраты на производство и себестоимость продукции Блок 4 Использование труда Блок 9 Воспроизводство и оборачиваемость производственны х фондов Блок 5 Объем производства и реализации продукции (количество, качество, цена, структура продукции) Блок 7 Прибыль и рентабельность продукции Блок 10 Рентабельность производственных фондов (производственнохозяйственной деятельности) Блок 11 Финансовое состояние предприятия Рис. 2.3. Общая блок-схема формирования основных показателей производственнохозяйственной деятельности Необходимо отметить тот факт, что несмотря на многообразие подходов к трактовке понятия «системный подход», ГОСТ Р ИСО 9004-2010 «Национальный стандарт Российской Федерации. Менеджмент для достижения устойчивого успеха 56 организации. Подход на основе менеджмента качества» содержит конкретное определение данного термина. Системный подход - выявление, понимание и менеджмент взаимосвязанных процессов как системы, которое способствует результативности и эффективности достижения организацией поставленных целей. Кроме того в утвержденном Росстандартом документе выделены преимущества рассматриваемого подхода, к которым отнесены следующие: – интеграция и увязка процессов, которые в наибольшей степени способствуют достижению желаемых результатов; – способность акцентировать усилия на ключевых процессах; – обеспечение уверенности заинтересованных сторон в согласованности, результативности и эффективности деятельности организации. Применение принципа системного подхода согласно ГОСТ влечет за собой следующие результаты: – структурирование системы для достижения целей организации наиболее результативным и эффективным образом; – понимание взаимозависимости процессов в системе взаимозависимостей между процессами системы; – структурированные подходы, ведущие к гармонизации и интеграции процессов; – обеспечение лучшего понимания роли и ответственности функций и обязанностей, необходимых для достижения общих целей и, следовательно, для снижения межфункциональных барьеров; – понимание возможностей организации и определение необходимых ресурсов до начала осуществления действий; – установление целей и определение порядка выполнения конкретных действий в рамках системы; – постоянное улучшение системы путем измерения и оценивания [51]. Анализ имеющейся литературы и оценка сложившейся в настоящее время ситуации в экономической сфере подтверждают необходимость применения системного подхода в ходе комплексного экономического анализа деятельности экономического субъекта. Рассматривая положение субъектов, находящихся на микроуровне в иерархии управления системой, стоит отметить, что лишь немногие руководители предприятий уделяют внимание комплексному экономическому анализу деятельности своих фирм. Многообразие методик анализа в абсолютном большинстве случаев не используется, что ведет к принятию управленцами необоснованных решений, способствующих потере экономической и финансовой стабильности. На уровне субъекта РФ такое положение дел 57 отражается в виде снижения объемов производства, потери инвестиционной привлекательности субъекта, а также наращиванию негативных тенденций, ведущих к стагнации экономики. Вышеперечисленные моменты в свою очередь отрицательным образом сказываются на устойчивом развитии всей макросистемы. Данный вывод подтверждается изложенным в п.1.3 механизмом формирования экономических систем и выявленной взаимосвязью развития экономических субъектов различных иерархических уровней системы. В соответствии с результатами, полученными в ходе изучения данной проблематики, задача исследования сформулирована аналогично приведенной в работе [124]: имеется множество хозяйствующих субъектов на различных иерархических уровнях системы «хозяйственный комплекс страны». Приняты следующие уровни: 1. Государство (макроуровень); 2. Субъект РФ (мезоуровень); 3. Совокупность предприятий и организаций, различных по видам экономической деятельности и организационно-правовым формам (микроуровень). Рассмотрим иерархический уровень субъект РФ, в котором функционируют организации, различные по видам экономической деятельности и организационноправовым формам, т.е. в каждом регионе ( x3 ) содержится множество организаций ( X 4 ): x3 X 4 . Для оценки деятельности вводится система показателей, различающихся по иерархическим уровням систем, т.е. каждому субъекту (x) соответствует множество показателей (Z): x Λ Z; Z z. Каждый из показателей может принимать различные численные значения (H): z Λ H; H h. Задача управления на различных иерархических уровнях заключается в таком воздействии на показатели развития, чтобы численные значения достигнутых показателей удовлетворяли заданные. Подтверждением рациональности постановки указанной задачи служит высказывание И.И. Каракоза: «…требуется рассмотрение отдельных хозяйственных объектов любого уровня управления как особых систем, органически связанных и активно взаимодействующих с другими системами в рамках единого народнохозяйственного комплекса, положительно и отрицательно воздействующих в процессе функционирования экономики» [77]. Применение системного подхода будет способствовать получению характеристики, на основе которой будет возможна разработка 58 эффективной стратегии дальнейшего развития системы и контроля ее реализации. Для развития методов анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий и субъектов РФ на основании принципов системного подхода разработан алгоритм комплексного анализа устойчивого экономического развития экономического субъекта, основанный на использовании методики анализа финансового состояния экономических субъектов различных уровней управления системой (рис. 2.4). Представление объекта исследования в виде системы, состоящей из совокупности взаимосвязанных элементов Установление и изучение взаимосвязей между отдельными элементами системы нет Согласование и ориентация целей подсистем на достижение единой цели системы Отбор показателей, характеризующих ФХД системы и определение их целевых пороговых значений Определение факторов, влияющих на функционирование исследуемого объекта да Проведение ретроспективного анализа объекта исследования Оценка результатов анализа и прогнозирование развития с учетом факторов, оказывающих влияние на функционирование системы Разработка подходов к взаимосвязанному управлению субъектами, выявление резервов, способствующих устойчивой ФХД системы Рис. 2.4. Алгоритм комплексного анализа устойчивого экономического развития Анализу финансового состояния следует уделять особое внимание при проведении комплексной оценки деятельности экономического субъекта. Устойчивость финансового состояния следует рассматривать как обобщающий показатель эффективности 59 деятельности субъектов хозяйствования на любом уровне управления. Подтверждением данного вывода служит высказывание А.Д. Шеремета, который отмечал: «Анализ финансового состояния – заключительный этап в системе комплексного экономического анализа. Финансовое состояние – обобщающий показатель деятельности предприятия» [112]. Рассматривая финансовое состояние субъекта можно выделить два его аспекта: платежеспособность, как внешнее проявление финансового состояния, и финансовую устойчивость, как категорию, характеризующую способность экономического субъекта функционировать и развиваться. Законодательством РФ утвержден порядок проведения анализа финансового состояния организаций, включающий расчет показателей платежеспособности и финансовой устойчивости. К нормативно-правовым актам, регулирующим процедуру анализа, относятся: 1) Федеральный закон №127-ФЗ от 26.10.2002г. «О несостоятельности (банкротстве)»; 2) Постановление правительства РФ от 25.06.2003 №367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа»; 3) Приказ Минрегиона РФ от 17.04.2010 №173 «Об утверждении Методики расчета показателей абсолютной и относительной финансовой устойчивости, которым должны соответствовать коммерческие организации, желающие участвовать в реализации проектов, имеющих общегосударственное, региональное и межрегиональное значение, с использованием бюджетных ассигнований Инвестиционного фонда РФ»; 4) Приказ Минэкономразвития РФ от 21.04.2006 №104 «Об утверждении Методики проведения Федеральной налоговой службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций»; 5) Приказ "Об Минэкономразвития утверждении Методики РФ проведения от анализа 18.04.2011 №175 финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога". Краткое содержание методик анализа финансового состояния предприятий и организаций, закрепленных указанными нормативно-правовыми актами, представлено в ПРИЛОЖЕНИИ 2. При анализе финансового равновесия между активами и пассивами аналитики используют устоявшиеся, обоснованные пропорции между активами предприятия и источниками их финансирования (рис. 2.5). 60 Внеоборотные активы Долгосрочные кредиты и займы Собственный капитал Оборотные активы Краткосрочные обязательства Рис. 2.5. Взаимосвязь активов и пассивов предприятия Анализ авторских финансового состояния методик свидетельствует о том, что в целях анализа предприятия используются показатели, характеризующие состояние капитала и платежеспособность экономического субъекта, т.е. его способность финансировать свою деятельность. К сожалению, не все авторы отмечают необходимость расчета коэффициента текущей платежеспособности. Однако представленными в табл. 2.3 нормативно-правовыми актами указанный коэффициент закреплен в качестве основного показателя, характеризующего финансовое состояние предприятия. Согласно ФЗ №127 юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены. Кт.пл. = величина краткосрочных обязательств среднемесячная выручка , (2.1.) Значение приведенного показателя не должно быть больше трех, в противном случае возможно возбуждение дела о признании должника банкротом. Проблематика анализа финансового состояния организаций исследована достаточно глубоко, однако, отсутствует методика анализа устойчивого развития экономических субъектов различных иерархических уровней. В плане фундаментальных исследований РАН на период до 2025 года сформулирована следующая научная проблема: разработка единой системной теории и инструментов моделирования функционирования, эволюции и взаимодействия социально-экономических объектов нано-, мезоэкономического микро- и уровня (теории и моделей социально- экономического синтеза). Практика показывает, что при анализе субъекта РФ в недостаточной степени учитываются корреляционные связи между результатами хозяйственной деятельности предприятий и уровнем экономического развития субъекта мезоуровня. В условиях российской экономики предприятия, функционирующие в рамках 61 основных направлений деятельности субъекта РФ, в дальнейшем обеспечивают формирование различных валовых показателей, таких как ВРП, доходы бюджета. В целях объективной оценки сложившейся ситуации целесообразно применение методики анализа, содержащей общие принципы и показатели, характеризующие эффективность деятельности экономических субъектов, находящихся на различных уровнях управления системой. Стоит отметить, что количественные результаты анализа не следует абсолютизировать, т.к. на субъект микроэкономики повсеместно оказывают влияние макроэкономические факторы, в чем отчасти и проявляется взаимосвязь экономических субъектов, находящихся на различных уровнях управления. Указанная взаимосвязь носит двусторонний характер – эффективность деятельности хозяйственных единиц сказывается на устойчивом развитии элементов экономической системы, располагающихся на вышестоящем уровне. В результате обработки имеющейся научной литературы и нормативно-правовых актов выдвинута гипотеза: применяемые методики комплексного анализа устойчивого экономического развития организаций должны носить сквозной характер, быть доступными к применению на уровне субъекта РФ, всеобъемлюще отражать сложившуюся экономическую ситуацию широкому кругу лиц, от руководителей единичных предприятий до органов исполнительной власти вышестоящих экономических субъектов. В целях подтверждения выдвинутой гипотезы предполагается решение определенных задач, которые схематично представлены на рис. 2.6 в виде логической последовательности выполнения исследований для достижения поставленной цели. Рассматривая экономическую единицу как систему, можно сделать вывод, что на устойчивость финансового состояния влияют те же факторы, что и на любой другой объект комплексного экономического анализа, разница в том, что указанное влияние оказывается всей совокупностью факторов. Схема логического формирования факторов, влияющих на устойчивость финансового состояния, отображена на рис. 2.7. 62 Организационнотехнический уровень производства Эффективность использования ресурсов Себестоимость продукции Эффективность маркетинговой деятельности Эффективность инвестиционной деятельности Объем производства и реализации продукции Финансовые результаты деятельности Устойчивость финансового состояния Рис. 2.7. Схема логического формирования факторов, влияющих на устойчивость финансового состояния Устойчивое финансовое состояние является результатом грамотного использования комплекса ресурсов, а также четкого определения факторов, влияющих на результаты экономической деятельности. Принимая во внимание то обстоятельство, что рассмотрение экономического субъекта с точки зрения системного подхода предполагает представление его не только как системы взаимосвязанных элементов, но и как составной части вышестоящего субъекта хозяйствования, выдвинута следующая Устойчивость финансового состояния иерархических уровнях, определивших эффективность взаимосвязана субъектов, и находящихся обусловлена функционирования на совокупностью нижестоящего гипотеза. различных факторов, субъекта. Для подтверждения выдвинутой гипотезы составлена схема, отражающая взаимосвязь устойчивости финансового состояния экономических субъектов, находящихся на различных уровнях управления системой (рис. 2.8). 63 Разработка единых методических основ анализа устойчивого развития предприятий и субъектов РФ на основе методики анализа финансового состояния Представление хозяйственного комплекса страны в виде системы взаимосвязанных элементов Изучение фундаментальн ых принципов системного подхода Исследование взаимосвязей между иерархическими уровнями управления системой Определение взаимозависимости между устойчивостью финансового состояния субъектов микро и мезоуровня Изучение теоретических и методологических подходов к анализу устойчивости Определение факторов, влияющих на устойчивое развитие экономического субъекта Изучение влияния устойчивого развития субъекта микроуровня на устойчивость вышестоящего субъекта Исследование методик анализа финансового состояния организаций и подходов к оценке уровня развития субъекта РФ Разработка единой методики анализа устойчивого развития экономических субъектов Анализ методик оценки финансового состояния предприятий Выявление пробелов в методиках, используемых при анализе устойчивого развития экономических субъектов Анализ подходов к оценке и контролю развития субъекта РФ Формирование механизма анализа систем мезоуровня на основании выявленных взаимосвязей между иерархическими уровнями управления системой Исследование корреляционных связей между результатами деятельности предприятий и итоговыми показателями деятельности субъекта РФ Рис.2.6. Схема проведения необходимых исследований Апробация предлагаемой методики 64 Фактор 1 Устойчивость финансового состояния предприятия Фактор 2 Устойчивость финансового состояния предприятия Фактор n Устойчивость финансового состояния предприятия Устойчивость финансового состояния субъекта РФ Устойчивость финансового состояния макроэкономической системы Рис. 2.8. Схема логического формирования устойчивости финансового состояния системы В целях устранения имеющихся пробелов в методиках анализа устойчивого экономического развития экономических субъектов предлагается разработка единой сквозной методики, всесторонне отражающей уровень устойчивости и дающей возможность прогнозирования развития не только исследуемого субъекта, но и вышестоящих субъектов. Как указывает Л.Т. Гиляровская, понятие «финансовая устойчивость» организации многогранно, оно более многогранно в отличие от понятий «платежеспособность» и «кредитоспособность», т.к. включает в себя оценку различных сторон деятельности организации [64]. Разработанная методика должна содержать набор показателей, отражающих эффективность деятельности по различным направлениям и носящих обобщающий характер. Предлагаемый подход к анализу позволит получить результаты, которые будут понятны управленцам всех уровней, объективно отражать сложившуюся ситуацию и служить основой для принятия обоснованных управленческих решений. 2.2. Совершенствование способов формирования отчетной документации субъектов РФ Применительно к цели и задачам исследования, обусловленным несовершенством механизма анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов РФ, был предложен алгоритм проведения комплексного экономического анализа экономического субъекта мезоуровня, основанный на принципах системного подхода (рис.2.4). Для реализации 65 разработанного алгоритма комплексного анализа устойчивого экономического развития субъекта РФ предлагается использование методик, направленных на анализ платежеспособности, обеспеченности и эффективности использования собственных средств субъекта к анализу устойчивого экономического развития. Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, их целесообразным размещением и эффективным использованием, платеже- и кредитоспособностью, финансовой устойчивостью [84]. Для анализа экономического субъекта мезоуровня предлагается использование совокупности показателей, характеризующих платежеспособность, обеспеченность и эффективность использования собственных средств, а именно: коэффициент платежеспособности субъекта РФ, эффективности использования собственных средств, срочного покрытия, обеспеченности собственными средствами, эффективной структуры капитала, срочной и финансовой ликвидности, а также величина чистого оборотного капитала. Кроме того предполагается оценить финансовую устойчивость региона и выполнение условия наращивания экономического потенциала. Стоит отметить, что показатели, необходимые для расчета указанных коэффициентов применительно к субъекту РФ, не содержатся в рассмотренных отчетных документах. Для устранения выявленного недостатка существующей информационной базы произведем преобразование имеющихся данных в вид, удовлетворяющий цели и задачам исследования. Особенности формирования показателей, используемых для расчета коэффициентов, представлены в табл. 2.1. Порядок расчета коэффициентов с использованием преобразованных отчетных данных применительно к субъекту РФ отражен в табл. 2.2. Таблица 2.1 Особенности формирования показателей субъекта РФ Показатель организаций Показатель субъекта РФ Среднемесячная выручка Среднемесячные доходы Текущие обязательства Текущие долговые обязательства (срок погашения которых составляет менее 12 мес.) Источник данных Отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ Выписка из государственной долговой книги Нижегородской области 66 Продолжение табл.2.1 Оборотные активы Внеоборотные активы Капитал и резервы Материальные запасы; материальные запасы в составе имущества казны; материалы в пути; денежные средства учреждения; средства на счетах бюджетов; финансовые вложения; вложения в финансовые активы; расчеты с дебиторами по доходам, по выданным авансам, по бюджетным кредитам, расчеты с подотчетными лицами, расчеты по недостачам, расчеты с прочими дебиторами Остаточная стоимость основных средств; остаточная стоимость нематериальных активов; первоначальная стоимость непроизведенных активов; вложения в нефинансовые активы; остаточная стоимость недвижимого имущества в составе имущества казны; остаточная стоимость движимого имущества в составе имущества казны; остаточная стоимость нематериальных активов в составе имущества казны; непроизведенные активы в составе имущества казны; основные средства в пути; нематериальные активы в пути Доходы бюджета; резервные фонды НДС по приобретенным ценностям Доходы будущих периодов НДС по приобретенным ценностям Резервы предстоящих расходов Расходы будущих периодов Денежные средства Денежные средства учреждения; средства на счетах бюджетов Краткосрочные финансовые вложения Финансовые вложения; вложения в финансовые активы Доходы будущих периодов Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ Отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ Использование указанных показателей при анализе устойчивого экономического развития субъекта РФ позволит оценить финансовое состояние субъекта мезоуровня и выявить влияние показателей организаций на аналогичные показатели субъекта вышестоящего уровня. 67 Таблица 2.2 Показатель Коэффициент платежеспособ ности субъекта мезоуровня Коэффициент эффективности использования собственных средств Коэффициент срочного покрытия Коэффициент обеспеченност и собственными средствами Чистый оборотный капитал Коэффициент эффективной структуры капитала Коэффициент срочной ликвидности Коэффициент финансовой ликвидности Расчет показателей, характеризующих устойчивое экономическое развитие Применительно к субъекту РФ Рекомендуемое значение Применительно к организации Кпл.суб. = Текущие долговые обязательства Дмес. Кэф.исп.соб.ср. = Кср.покр. = Доходы + объем резервного фонда ВнА + ОбА ОбА текущие долговые обязательства Доб.соб.ср. = доходы + резервный фонд − ВнА ОбА Кпл.суб. ≤3 Кэф.исп.соб.ср. ≥0,5 1,3≤Кср.покр. ≤1,7 Доб.соб.ср ≥0,1 Коэффициент текущей платежеспособности Коэффициент автономии Коэффициент покрытия Доля собственных оборотных средств Собственные оборотные средства ЧОК = доходы + резервный фонд − ВнА Кэф.стр. = ОбА − НДС по приобретенным ценностям текщие долговые обязательства − (ДБП + РПР) Кср.л. ОбА − (запасы + НДС по приобретенным ценностям) = текущие долговые обязательства − (ДБП + РПР) 1≤ Кэф.стр. ≤ 2 Кср.л. Кфл. ≥ Кфл. ДС + ФВ + вложения в финансовые активы = текущие долговые обязательства − (ДБП + РПР) ≥1 0,2 - 0,5 Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент критической ликвидности Коэффициент абсолютной ликвидности 68 Для анализа финансовой устойчивости предлагается также использовать преобразованные показатели субъекта РФ, порядок формирования которых представлен в табл. 2.3. Таблица 2.3. Показатели, необходимые для расчета коэффициентов финансовой устойчивости Показатель микросубъекта Заемный капитал Собственный капитал Долгосрочные пассивы Валюта баланса Показатель мезосубъекта Долговые обязательства субъекта хозяйствования Доходы за минусом дотаций, субсидий, субвенций Долговые обязательства, срок погашения которых составляет более 12 мес. Валюта баланса Источник данных Выписка из государственной долговой книги Нижегородской области Отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ Выписка из государственной долговой книги Нижегородской области Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ Запасы, в т.ч. сырье Материальные запасы Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ Основные средства, Разница между Отчет об исполнении консолидированного в т.ч. незавершенное запланированным бюджета субъекта РФ производство объемом увеличения нефинансовых активов и их фактическим увеличением Представление указанных показателей в одном отчетном документе позволит получить единую информационную базу, необходимую для расчета коэффициентов финансового состояния субъекта РФ, а также оценить взаимосвязь в устойчивом развитии предприятий и мезоэкономических субъектов. 2.3. Развитие методик контроля эффективности экономической деятельности субъектов РФ Одной из приоритетных задач функционирования экономических систем является контроль эффективного и устойчивого развития. Подходы к определению и анализу устойчивого развития экономических субъектов изложены в гл.1. Рассматривая целостную экономическую систему «хозяйственный комплекс страны», в качестве 69 объекта исследования выбран мезоуровень управления системой – иерархический уровень «субъект РФ». В процессе разработки среднесрочных и долгосрочных стратегий развития экономической системы необходимо учитывать дисбаланс в экономическом уровне субъектов РФ. Особое внимание следует уделять субъектам, занимающим менее устойчивые позиции по сравнению с другими. При этом значительно возрастает роль методов, применяемых при контроле деятельности экономических субъектов. Используемые методы контроля должны всесторонне отражать сложившуюся ситуацию, а полученные результаты обеспечивать принятие эффективных управленческих решений на всех уровнях управления системой и давать представление о причинах отклонения фактических результатов от планируемых. Проблематика анализа экономической деятельности систем в целом поднималась в работах многих ученых, среди которых необходимо отметить М.С.Абрютину [53], С.Ю.Глазьева [67], Г.Б. Поляк [95], А.И.Пригожина [91], Г.В.Савицкую [101], Л.И.Ушвицкого [82] и др. В настоящее время существует большое количество методик контроля экономической деятельности субъектов РФ, среди которых рассмотрены следующие: 1. Методика оценки эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов РФ, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 3.11.2012 №1142 «О мерах по реализации Указа Президента РФ от 21.08.2012 №1199 «Об оценке эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов РФ» [14]. 2. Порядок осуществления мониторинга и оценки качества управления региональными финансами, закрепленный Приказом Минфина РФ от 03.12.2010 №552 «О порядке осуществления мониторинга и оценки качества управления региональными финансами» [18]. 3. Механизмы оценки финансовой устойчивости бюджетов, предложенные академиком Г.Б. Поляком [95]. 4. Формирование системы показателей оценки результативности доходов и расходов бюджета, предложенные В.В. Ивановым [73]. 5. Метод определения совокупного нормированного показателя, рассчитанного с учетом показателей, входящих в систему критериев оценки бюджетного потенциала территорий [119]. 6. Метод сравнительной оценки бюджетного потенциала территорий на основе корреляционного анализа [119]. 70 7. Система показателей, предложенная В.К. Сенчаговым, характеризующая уровень развития субъекта РФ с позиций экономической безопасности. 8. Алгоритм оценки степени экономического развития мезосистемы с использованием приемов рейтингового анализа. Методика оценки эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов РФ предполагает анализ и сопоставление показателей, разделенных на два блока (табл.2.4). Одним из предметов контроля являются результаты деятельности указанных органов в сфере экономики. При этом среди основных анализируемых показателей следует выделить следующие: – отношение объема государственного долга субъекта РФ по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, к общему годовому объему доходов бюджета субъекта РФ в отчетном финансовом году (без учета объемов безвозмездных поступлений); – индекс производительности труда; – доля продукции высокотехнологичных и наукоемких отраслей в ВРП; – оборот продукции (услуг), производимый малыми предприятиями, в том числе микропредприятиями, и индивидуальными предпринимателями; – объем налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ; – уровень безработицы в среднем за год; – реальные располагаемые денежные доходы населения; – объем инвестиций в основной капитал (за исключением бюджетных средств); – коэффициент напряженности на рынке труда, ед.; – доля населения с денежными доходами ниже региональной величины прожиточного минимума в общей численности населения субъекта, % [14]. 71 Таблица 2.4 Краткий перечень показателей, используемых для контроля эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов РФ Показатели для контроля эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов РФ 1. Ожидаемая продолжительность жизни при рождении 2. Численность населения 3. Объем инвестиций в основной капитал (за исключением бюджетных средств) 4. Оборот продукции (услуг), производимый малыми предприятиями, в том числе микропредприятиями, и индивидуальными предпринимателями 5. Объем налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ 6. Уровень безработицы в среднем за год 7. Реальные располагаемые денежные доходы населения 8. Удельный вес введенной общей площади жилых домов по отношению к общей площади жилищного фонда 9. Доля выпускников государственных (муниципальных) образовательных учреждений, не сдавших единый государственный экзамен, в общей численности выпускников государственных (муниципальных) образовательных учреждений 10. Смертность населения 11. Оценка населением деятельности органов исполнительной власти субъекта РФ 12. Доля детей, оставшихся без попечения родителей, в том числе переданных не родственникам, находящихся в государственных (муниципальных) учреждениях всех типов Перечень индивидуальных показателей для контроля эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов РФ 1. Экономика: - отношение объема государственного долга субъекта РФ по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, к общему годовому объему доходов бюджета субъекта РФ в отчетном финансовом году (без учета объемов безвозмездных поступлений); - индекс производительности труда; - доля продукции высокотехнологичных и наукоемких отраслей в ВРП. 2. Доходы населения 3. Труд и занятость 4. Демография и здравоохранение 5. Образование 6. Обеспечение граждан жильем 7. Жилищно-коммунальное хозяйство 8.Создание благоприятной и безопасной среды проживания 9.Физическая культура и спорт Представленную методику отличает многообразие формул и сложный алгоритм проведения оценки, что обуславливает возникновение трудностей при обработке исходных данных. Целью проведения оценки эффективности деятельности органов 72 исполнительной власти субъектов РФ является предоставление грантов субъектам в виде межбюджетных трансфертов. Порядок осуществления мониторинга и оценки качества управления региональными финансами, закрепленный Приказом Минфина РФ от 03.12.2010 №552 «О порядке осуществления мониторинга и оценки качества управления региональными финансами». Методика заключается в расчете индикаторов, характеризующих различные аспекты управления региональными финансами: 1) бюджетное планирование; 2) исполнение бюджета; 3) управление государственным долгом; 4) финансовые взаимоотношения с муниципальными образованиями; 5) управление государственной собственностью и оказание государственных услуг; 6) прозрачность бюджетного процесса; 7) соблюдение бюджетного законодательства при осуществлении бюджетного процесса. Контроль качества управления региональными финансами осуществляется в баллах и проводится по единым для всех субъектов методологическим принципам на основе значений индикаторов. На основании комплексной Оценки качества присваивается степень качества управления региональными финансами. субъекту Необходимо отметить, что алгоритм контроля, предусмотренный данной методикой, сложен и изобилует множеством формул расчета различных индикаторов, что существенно осложняет процедуру анализа. Механизмы академиком Г.Б. оценки финансовой Поляком. Согласно устойчивости данной бюджетов, методике уровень предложенные устойчивости территориального бюджета может определяться объемом средств, необходимых для обеспечения минимальных, детерминированных бюджетных расходов. При этом под минимальными бюджетными расходами понимаются средства, предусмотренные в бюджете для финансирования конституционно гарантированных мероприятий по жизнеобеспечению населения. Г.Б. Поляком были предложены методы определения степени устойчивости территориальных бюджетов, которые представлены в табл. 2.5. 73 Таблица 2.5 Методы определения уровня устойчивости территориальных бюджетов Вид устойчивости территориальных бюджетов Абсолютно устойчивое состояние Количественные критерии устойчивости Формула расчета Дс / Д =60-70%, Др / Д =30-40%, З/Р = 10-15%. Рм < Дс + Др Нормальное состояние Дс / Д =40-50%, Др / Д =50-60%, З/Р = 30-35%. Дс / Д =5-10%, Др / Д =90-95%, З/Р = 40-50%. - Рм = Дс + Др Неустойчивое состояние Рм = Дс + Др + Дд Кризисное состояние Рм > Дс + Др При этом Рм -минимальные расходы бюджета; Дс -собственные доходы бюджета; Др -регулирующие доходы бюджета; Дд -дополнительно привлеченные финансовые ресурсы; З - бюджетная задолженность (в % к планируемым расходам бюджета), Р - общая сумма бюджетных расходов, Д-общая сумма бюджетных доходов. 1. Абсолютно устойчивое состояние бюджета возможно при условии, если значение минимальных расходов меньше значения собственных и регулирующих доходов бюджета. 2. Нормальное состояние бюджета характеризуется равными значениями минимальных расходов и собственных и регулирующих доходов бюджета. 3. Неустойчивое состояние бюджета характеризуется тем, что для покрытия минимальных расходов дополнительно к собственным и регулирующим доходам бюджета привлекаются финансовые ресурсы (свободные остатки бюджетных средств, внебюджетные средства и др.). 4. Кризисное состояние бюджета возможно при условии, если абсолютное значение минимальных расходов больше, чем значение собственных и регулирующих доходов бюджета. Помимо вышеизложенного подхода к контролю устойчивости бюджетов Г.Б. Поляком предложен метод анализа бюджета, основанный на коэффициентном анализе (табл. 2.6). 74 Таблица 2.6 Коэффициентный подход к анализу бюджета Коэффициент Формула расчета Коэффициент соотношения регулирующих и собственных бюджетных доходов Кр.с = Др /Д Коэффициент автономии Ка = Дс /Д Коэффициент обеспеченности минимальных расходов собственными доходами Ко.р = Дс /Рм Коэффициент бюджетного покрытия Кб.п = Д/Рм Коэффициент бюджетной задолженности Кб.з = З/Р Коэффициент бюджетной результативности региона Кб.р = Д/Ч Коэффициент бюджетной обеспеченности населения Кб.о = Р/Ч, где Ч - среднегодовая численность населения региона. Механизмы контроля финансовой устойчивости бюджетов, предложенные Г.Б. Поляком, во многом схожи с подходами к анализу финансового состояния организаций. Сравнительная характеристика указанных методик представлена в табл. 2.7. Формирование системы показателей оценки результативности доходов и расходов бюджета, предложенные В.В. Ивановым. Доктором экономических наук, профессором В.В. Ивановым, специалистом в области проблем управления муниципальными ресурсами, также предлагается проводить контроль финансовой устойчивости бюджета в разрезе показателей, характеризующих доходы и расходы бюджета (табл. 2.8). 75 Таблица 2.7 Сравнительная характеристика методик оценки финансовой устойчивости субъектов различных иерархических уровней управления Методика анализа финансового состояния Механизмы оценки финансовой устойчивости организаций [84] бюджетов [95] 1) абсолютная устойчивость финансового 1) абсолютно устойчивое состояние состояния : З < СОС + КР, бюджета:Рм < Дс + Др , где З- запасы; СОС- собственные оборотные где Рм -минимальные расходы бюджета; Дс средства; КР- краткосрочные кредиты и займы. собственные доходы бюджета; Др 2) нормальная устойчивость финансового регулирующие доходы бюджета. состояния: З = СОС + КР, 2) нормальное состояние бюджета:Рм = Дс + 3) неустойчивое финансовое состояние: Др ; З = СОС + КР + Ивр , 3) неустойчивое состояние бюджета:Рм = Дс + где Ивр - временно свободные источники Др + Дд , где Дд -дополнительно привлеченные средств. финансовые ресурсы. 4) кризисное финансовое состояние: 4) кризисное состояние бюджета:Р > Д + Д ; м с р З > СОС + КР + Ивр . Коэффициент автономии: Капитал и резервы Кавт. =(внеоборотные активы+оборотные активы); Коэффициент автономии:Ка = Дс /Д, где Д-общая сумма бюджетных доходов. Доля СОС: (капитал и резервы−внеоборотные активы) Дсос = ; оборотные активы Коэффициент обеспеченности минимальных расходов собственными доходами:Ко.р = Дс /Рм ; Коэффициент бюджетного покрытия:Кб.п = Д/Рм ; Коэффициент покрытия: оборотные активы Кпокр. = краткосрочные обязательства; Отсутствует формула расчета Отсутствует формула расчета Выработка: выручка В = численность работников, Отсутствует формула расчета Коэффициент соотношения регулирующих и собственных бюджетных доходов:Кр.с = Др /Дс ; Коэффициент бюджетной задолженности:Кб.з = З/Р, где З-бюджетная задолженность (в % к планируемым расходам бюджета);Р- общая сумма бюджетных расходов. Коэффициент бюджетной результативности региона:Кб.р = Д/Ч, где Ч-среднегодовая численность населения региона. Коэффициент бюджетной обеспеченности населения:Кб.о = Р/Ч. 76 Таблица 2.8 Оценка результативности доходов и расходов бюджета Группа показателей Формула расчета показателей возобновляемые доходы , всего доходов ПД1 = собственные доходы , всего доходов ПД2 = Показатели доходов регулирующие налоги , возобновляемые доходы ПД3 = ПД4 = поступления от продажи активов , всего доходов денежные поступления . всего доходов текущие расходы ПР1 = , всего расходов ПД5 = Показатели расходов ПР2 = ПР3 = капитальные расходы , всего расходов расходы на бюджетные организации , всего расходов ПР4 = кредиты предприятиям , всего расходов денежные расходы . всего расходов всего расходов ПБ1 = , всего доходов ПР5 = Показатели состояния бюджета Показатели непогашенной задолженности ПБ2 = текущие расходы , налоговые доходы ПБ3 = ссуды и кредиты выданные . ссуды и кредиты погашенные ПБ1 = долгосрочная задолженность , всего задолженность ПБ2 = прямой долг , численность населения ПБ3 = прямой долг , личный душевой доход ПБ4 = ПБ5 = пролонгированные кредиты , собственные кредиты годовое обслуживание долга . возобновляемые доходы Бюджетный контроль предлагается проводить по результатам, как составления, так и исполнения бюджета. Критерии исполнения бюджета характеризуются отношением фактических показателей к плановым. 77 Метод определения совокупного нормированного показателя, рассчитанного с учетом показателей, входящих в систему критериев оценки бюджетного потенциала территорий. При контроле бюджетного потенциала в качестве показателей предлагается использовать коэффициенты — относительные показатели состояния бюджета, рассчитываемые как отношения абсолютных бюджетных показателей друг к другу. Рассчитывать показатели бюджетного потенциала предлагается исходя из группировки расходов и доходов бюджета, статей актива и пассива баланса бюджета, т.е. исходя из направлений использования средств и источников их финансирования. Доходы бюджета образуют пассивную часть баланса бюджета. В бюджете все значения пассива или доходов несут соответствующую смысловую нагрузку. Все доходы бюджета в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, бюджетной классификацией группируются следующим образом: налоговые доходы, неналоговые доходы, финансовая помощь. С учетом принципов построения бюджетной системы РФ, сбалансированности бюджета и общего покрытия расходов в бюджете указываются источники внутреннего и внешнего финансирования дефицита бюджета. Расходы бюджета считаются активами бюджета. Расходы бюджета в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, бюджетной классификацией группируются на текущие и капитальные расходы. В свою очередь, в составе текущих расходов выделяются защищенные расходы. Защищенные расходы утверждаются представительными органами власти автономного территориального образования (далее АТО) на очередной финансовый год. Активы и пассивы бюджета равны. Для определения бюджетного потенциала территорий предложены четыре группы показателей (табл.2.9). Таблица 2.9 Показатели оценки бюджетного потенциала Группа показателей Показатели, характеризующие способность бюджета АТО покрывать обязательства собственными доходами или степень покрытия расходов несобственными средствами Показатели, характеризующие структуру доходов бюджетного потенциала АТО Показатель Показатель покрытия всех расходов Формула расчета К11 =Р / (ЗС+ ФП) Показатель покрытия текущих расходов К12= Рт /(ЗС+ ФП) Показатель покрытия защищенных расходов К13 =Р3/(ЗС+ ФП) Коэффициент собственности К21 =Дс / Д 78 Коэффициент финансовой зависимости Коэффициент обеспечения текущих и капитальных расходов собственными доходами показатели, характеризующие обеспеченность расходов собственными доходами и показывающие эффективность использования бюджетных средств Показатели, характеризующие степень использования налогового потенциала муниципального образования, возможность фактического регулирования дефицита или профицита бюджета Коэффициент обеспечения текущих обязательств собственными доходами Продолжение табл.2.9 К22 = (ЗС + ФП) / Дс К31 = Дс / Р К32= Дс/ Рт Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности К33 = ДЗ/КЗ Показатель кредиторской задолженности К34 = Дс /КЗ Показатель дебиторской задолженности К35= Дс /ДЗ Коэффициент собираемости доходов К4 = Дфакт /Дпл При этом Р - все (текущие и капитальные) статьи расходов; ЗС — заемные средства; ФП — финансовая помощь; Рт — текущие статьи расходов; Р3 - защищенные статьи расходов; Дс - собственные доходы территории; Д - доходы территории; ЗС - заемные средства; ФП — финансовая помощь; Дс - собственные доходы АТО; Р - текущие и капитальные расходы; Дс — собственные доходы бюджета; где ДЗ - дебиторская задолженность; КЗ - кредиторская задолженность; Дфакт - поступившие доходы; Дпл - начисленные или запланированные доходы. Под устойчивым бюджетным потенциалом АТО понимается такое его состояние, при котором значения показателей, входящих в систему критериев контроля бюджетного 79 потенциала, находятся в пределах нормативных значений и характеризуются положительной динамикой. Предлагается метод, базирующийся на линейном преобразовании исходящих показателей. Сущность метода заключается в том, что расчет преобразованных безразмерных показателей определяется на основе следующей формулы: K i = αi K i (x) + βi, (2.2) где αi , βi - постоянные коэффициенты, значения которых определяются в зависимости от того, максимизируются или минимизируются указанные показатели K i . Процедура нахождения αi и βi заключается в следующем: 1. Определяются максимизированные значения частных показателей: К1∗ = max(x), 2. К∗2 = max К1 (x), К∗n = max Кn (x). Определяются минимизированные значения частных показателей К1° = min K1 (x), К°2 = min К1 (x), К°n = min Кn (x). 3. (2.5) Коэффициенты βi находятся из выражения: βi = К∗i /(К∗i − К°i ). 5. (2.4) Коэффициенты αi , определяются по формуле: αi = −1/(К∗i − К°i ). 4. (2.3) (2.6) Подставив значения αi и βi в формулу для определения преобразованного показателя, получим: K i = (К∗i − K i (x))/(К∗i − К°i ). Полученный преобразованный показатель удовлетворяет (2.7) требованиям: безразмерности, общему началу отсчета всех показателей, единому интервалу изменения. Необходимо отметить, что наихудшими считаются значения, близкие к единице, а наилучшими – близкие к нулю. Бюджетный потенциал АТО считается устойчивым, если значение совокупного нормированного коэффициента по данной территории окажется меньше, чем значение нормативного совокупного нормированного коэффициента (или равно этому значению). Наилучший результат имеет бюджет АТО, у которого сводный нормированный коэффициент ниже. Метод сравнительной оценки бюджетного потенциала территорий на основе корреляционного анализа. Состояние социально-экономических явлений можно исследовать с помощью корреляционного анализа. Особенность изучения связи явлений методом корреляции состоит в том, чтобы оценить зависимость между избранными факторными и результативными признаками, устраняя при этом сложное взаимодействие их со всеми прочими факторами. 80 Для контроля бюджетного потенциала АТО с учетом интегрального нормированного показателя бюджетного потенциала АТО с и пользованием корреляционного анализа предлагается следующий подход: 1. Определение показателя, имеющего наибольшее значение для оценки бюджетного потенциала АТО, или значимого показателя оценки бюджетного потенциала АТО. 2. Определение аналитической связи между значимым показателем АТО и прочими показателями оценки бюджетного потенциала АТО. 3. Определение бюджетного потенциала АТО с учетом значимого показателя, который включает в себя комплексную оценку, в результате одновременного и согласованного изучения совокупности показателей, отражающих почти все аспекты функционирования бюджетов АТО. Для контроля бюджетного потенциала рассчитывается среднее значение для всех показателей, описанных выше: ̅𝑖𝑗 = ∑ 𝐾𝑖𝑗 , 𝐾 𝑁 (2.8) ̅𝑖𝑗 - среднее значение показателя в группе; где 𝐾 𝐾𝑖𝑗 - абсолютное значение показателей; N - количество АТО. Нормированный показатель бюджетного потенциала АТО (М) определяется по следующей формуле: 𝐾 Mij = 𝐾̅𝑖𝑗 , 𝑖𝑗 (2.9) где 𝐾𝑖𝑗 – абсолютные значения коэффициентов бюджетного потенциала АТО. Средняя величина Mij для всех бюджетных потенциалов АТО всегда равна единице. После замены абсолютных значений показателей, характеризующих бюджетный потенциал АТО отношением их к средней, с помощью метода суммирования факторов вычисляются многомерные средние по каждой группе: 1) первая группа - показатели покрытия (К11 , К 1 2 , К13 ); 2) вторая группа - показатели собственности и финансовой зависимости (К21 , К22 ); 3) третья группа - показатели обеспечения всех расходов, текущих и капитальных расходов собственными доходами, а также коэффициенты соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей, показатели дебиторской и кредиторской задолженностей (К31 , К32 , К33 , К34 , К35 ); 4) поскольку к четвертой группе относится только один показатель собираемости (К4 ), в качестве интегрального будет приниматься показатель Мi4 . 81 С целью определения интегрального нормированного значимого показателя контроля бюджетного потенциала АТО необходимо выявить закономерности его формирования под влиянием факторных показателей. За значимый принят суммарный показатель, включающий интегральные нормированные показатели всех четырех групп. Изучение интенсивности и аналитической формы связей между показателями с помощью методов корреляционного и регрессионного анализа позволяет решить важную экономическую задачу — определение сравнительной значимости и влияния отдельных коэффициентов на суммарный показатель. Коэффициент корреляции рассчитывается по формуле: 𝑟= где 𝑥𝑦−𝑥 𝑦 𝜎𝑥 𝜎𝑦 , (2.10) 𝑟 - коэффициент корреляции между значимым интегральным показателем обеспеченности и соответствующим интегральным показателем покрытия расходов, структуры доходов и собираемости; х - интегральный совокупный показатель; ∗ у - интегральный показатель 𝑀𝑦𝑖𝑗 ; 𝜎 – общая дисперсия. Если в качестве совокупного показателя принят суммарный интегральный всех групп, то для каждого бюджетного потенциала АТО значение его рейтинговой оценки будет определяться по формуле: ∗ ∗ ∗ ∗ 𝑅𝑖 = 𝑟1 𝑀𝑦𝑖1 + 𝑟2 𝑀𝑦𝑖2 + 𝑟3 𝑀𝑦𝑖3 + 𝑟4 𝑀𝑦𝑖4 , (2.11) где 𝑅𝑖 - значение рейтинговой оценки соответствующего i-го бюджетного потенциала АТО; 𝑟1, 𝑟2 , 𝑟3 , 𝑟4 - коэффициенты корреляции между интегральными показателями соответственно 1, 2, 3, 4-й групп и совокупным показателем; ∗ ∗ ∗ ∗ 𝑀𝑦𝑖1 , 𝑀𝑦𝑖2 , 𝑀𝑦𝑖3 , 𝑀𝑦𝑖4 - — интегральные показатели соответственно 1, 2, 3 и 4-й групп. Полученный рейтинг и есть обобщающая оценка эффективности управления бюджета АТО. Чем выше значение 𝑅𝑖 , тем выше его бюджетный потенциал по данному значимому показателю [118]. Система показателей В.К. Сенчагова, используемая для оценки уровня экономического развития с позиций экономической безопасности. Данная методика получила распространение на практике, т.к. её отличает простота применения и возможность использования при оценке экономического развития макроэкономической системы, но и мезосистем. В.К. Сенчаговым критериальные характеристики кризисной ситуации (табл.2.10) [128]. не только разработаны 82 Таблица 2.10 Система критериальных характеристик кризисной ситуации В.К. Сенчагова Показатель Показатель спада промышленного, сельскохозяйственного, строительного производства и объемов перевозок Уровень общей безработицы Показатель сравнительного уровня среднедушевых денежных доходов населения Среднедушевой уровень бюджетной обеспеченности за счет собственных источников доходов Среднегодовое процентное сокращение численности занятых в науке и научном обслуживании Относительный уровень естественной убыли населения Пороговое предкризисное значение 4%- промышленное, строительное производство и объем перевозок; 5%- сельскохозяйственное производство. 5% Пороговое кризисное значение 6%- промышленное, строительное производство и объем перевозок; 7%- сельскохозяйственное производство. 8% 75% к среднему по России 60% к среднему по России 75% среднего по всем регионам уровня 60% среднего по всем регионам уровня 2,5% (по отношению к численности занятых в базисном году) 3% (по отношению к численности занятых в базисном году) 4 чел. на 1000 чел. в год 7 чел. на 1000 чел. в год В настоящее время контроль развития субъектов РФ осуществляется также различными рейтинговыми агентствами: «Moody’s Investors», «Standart &Poor’s», Банком Австрии, «Эксперт-РА», «РИА-АНАЛИТИКА». Например, агентство «Эксперт-РА» составляет кредитные и инвестиционные рейтинги субъектов РФ. Кредитный рейтинг субъекта федерации выражает мнение агентства о текущей способности к своевременному выполнению как взятых на себя ранее, так и будущих долговых обязательств. Присвоение рейтинга осуществляется на основе аналитической оценки совокупности объективных и субъективных параметров кредитоспособности, а также прогноза их изменения, позволяющих субъекту в той или иной мере отвечать по уже имеющимся или будущим долговым обязательствам. Объективные параметры кредитоспособности характеризуют возможность отвечать по долговым обязательствам и трактуются как наличие финансовых ресурсов для погашения текущего или будущего долга, регулярность поступления денежных средств на счета заемщика с учетом характера общей финансовоэкономической ситуации, влияющей на регулярность пополнения финансовых ресурсов экономического субъекта в перспективе. К указанным параметрам относятся: 1. Устойчивость бюджетной системы субъекта федерации; 2. Финансово-экономическая ситуация; 3. Динамика финансово-экономического развития. 83 Субъективные (ситуационные) параметры кредитоспособности определяют социально-политическую ситуацию и уровень государственного (муниципального) управления: 1. Устойчивость региональной (муниципальной) власти; 2. Благоприятность предпринимательского климата; 3. Кредитная история субъекта федерации. Значение каждого параметра кредитоспособности определяется посредством агрегирования нескольких характеристик, влияющих на выполнение долговых обязательств, каждая из которых, в свою очередь, определяется набором индикаторов оценки. Инвестиционная привлекательность в рейтинге оценивается по 2 параметрам: инвестиционный потенциал и инвестиционный риск. Потенциал показывает, какую долю регион занимает в общероссийском рынке, риск – какими могут оказаться для инвестора масштабы тех или иных проблем в субъекте РФ. Суммарный потенциал состоит из 9 частных: трудового, институционального, финансового, инфраструктурного, производственного, природно-ресурсного, потребительского, туристического и инновационного. Интегральный – из 6 частных рисков: финансового, социального, управленческого, экономического, экологического и криминального. Вклад каждого частного риска или потенциала в итоговый индикатор оценивается на основе анкетирования представителей экспертного, инвестиционного и банковского сообщества [159]. Изложенные методики контроля эффективности экономической деятельности экономических субъектов предполагают исследование показателей, характеризующих определенные виды деятельности: бюджетную, производственную, инвестиционную и др. Данный факт обуславливает получение информации о тенденциях развития, наметившихся в рамках конкретной сферы, в то время как качественный контроль дальнейшего развития должен охватывать различные направления деятельности. Изучение методики и результатов контроля показало, что получаемые данные не совсем корректны, т.к. имеются расхождения в показателях и утвержденный прогноз зачастую себя не оправдывает. Вследствие этого возникают проблемы с контролем исполнения утверждаемых на их основании бюджетов. В результате неверной оценки ситуации бюджеты постоянно корректируются, что приводит к несоответствию параметров и внеплановому привлечению дополнительных средств. Изучение сложившейся практики контроля эффективности экономической деятельности субъектов РФ показало, что алгоритмы проведения контроля требуют 84 совершенствования. В ходе исследования выявлены недостатки используемых методик, к которым отнесены следующие: 1) использование показателей, характеризующих эффективность функционирования субъекта в рамках конкретной сферы деятельности, что ограничивает возможность получения комплексного результата анализа объекта исследования; 2) используемые методы не обеспечивают формирование качественного и достоверного прогноза дальнейшего развития субъекта, что значительно осложняет процедуру контроля; 3) использование для контроля недостаточно обоснованных сценарных условий дальнейшего развития; 4) отсутствие сведений об источниках, обеспечивающих наступление благоприятных условий развития субъекта; 5) отсутствие сведений о возможных ресурсах обеспечения устойчивого развития; 6) отсутствие единого подхода к анализу и контролю устойчивого развития элементов, находящихся на различных иерархических уровнях управления системой. Для устранения выявленных недостатков методик контроля эффективности экономической деятельности субъектов РФ предлагается методика контроля финансовохозяйственной деятельности, применимая для управления устойчивым экономическим развитием (рис.2.9). Цель контроля Обеспечение устойчивого экономического развития Объект контроля Финансово-хозяйственная деятельность субъекта РФ Контролируемые показатели Метод контроля Результат контроля Коэффициенты финансового состояния и финансовой устойчивости Прогнозирование исследуемых показателей и их сравнение с нормативными (планируемыми) значениями Выявление причин отклонения и резервов достижения планируемых значений Рис. 2.9. Методика контроля финансово-хозяйственной деятельности Достоинством предлагаемой методики является то, что она соответствует отдельным положениям Указа Президента РФ от 29.04.1996 №608 «О государственной 85 стратегии экономической безопасности Российской Федерации (Основных положениях)» [6], касающимся разработки мер и механизмов, направленных на обеспечение экономической безопасности: – позволяет осуществлять мониторинг и контроль факторов, определяющих неустойчивость финансового положения экономических субъектов, которая является одной причин возникновения угроз экономической безопасности; – методика включает в себя расчет количественных показателей, отклонение от пороговых значений которых свидетельствует о неустойчивом состоянии финансово-бюджетной системы; – используемые количественные параметры, пороговые значения которых являются универсальными, применимы в отношении экономических субъектов различных иерархических уровней; – результатом контроля является выявление причин возможных отклонений фактических значений от плановых и резервов обеспечения устойчивого развития, что необходимо для принятия сбалансированных и обоснованных управленческих решений. 3. Анализ и контроль финансово-хозяйственной деятельности в целях управления устойчивым экономическим развитием субъектов РФ 86 3.1. Анализ финансового состояния субъекта РФ с использованием унифицированных отчетных данных В силу специфики федеративного устройства РФ уровень развития страны и ее положение на мировой арене во многом зависит от степени устойчивости экономик субъектов мезоуровня управления системой. Изменения, происходящие в мировой экономике, связаны с процессами глобализации, неравномерностью развития хозяйствующих субъектов, которые вступают в конкурентную борьбу за ресурсы, рынки сбыта продукции и за признание в мировом сообществе в качестве надежного партнера. Предметом конкурентной борьбы между субъектами РФ становятся государственные программы и проекты, связанные с привлечением дополнительных средств федерального бюджета для решения социально-экономических задач и финансирования инвестиционных проектов. Постановлением Правительства РФ от 3.11.2012 №1142 «О мерах по реализации Указа Президента РФ от 21.08.2012 №1199 «Об оценке эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов РФ» утверждены правила предоставления субъектам РФ грантов в форме межбюджетных трансфертов. Министерство регионального развития РФ ежегодно предоставляет в Правительство РФ проект доклада Президенту РФ об оценке эффективности деятельности указанных органов. По итогам проведенной оценки средства федерального бюджета распределяются между субъектами РФ в целях содействия или поощрения достижения наилучших значений показателей [14]. Законодательством РФ предусмотрено использование результатов анализа социально-экономического развития экономических субъектов при формировании прогнозов их развития. В данном случае итоги социально-экономического развития используются в качестве информационной базы не только при контроле дальнейшего развития, но и при формировании бюджетов и среднесрочных финансовых планов на последующий период. Впоследствии на основании данных прогнозных исследований разрабатываются стратегии и целевые программы развития соответствующих субъектов. Историческая фраза главы Верховного Совета РСФСР Бориса Ельцина от 6 августа 1990 года: "Берите столько суверенитета, сколько сможете проглотить" [148], несмотря на ее явное противоречие действующей Конституции РФ, в некоторой степени отражает сегодняшнее положение дел в отношениях между субъектами РФ и федеральным центром. Конечно, данное высказывание не следует трактовать буквально - субъекты РФ обладают равноправием, в то время как государственным суверенитетом обладает лишь Российская Федерация, и он распространяется на всю ее территорию [1]. Однако процесс 87 становления рыночных отношений, действительно, обуславливает уменьшение зависимости субъектов РФ от федерального центра, что подтверждается высказыванием из Послания Президента Федеральному Собранию 22 декабря 2011 года: «…регионам и муниципалитетам должны быть представлены существенно более широкие права по распоряжению бюджетными ресурсами, которые поступают с федерального уровня. Излишнее регламентирование, мешающее самостоятельной работе на местах, будет устранено, а система финансовой поддержки бюджетов мезоуровня будет в полной мере стимулировать расширение собственной доходной базы. Наконец, главы субъектов РФ получат право ставить вопросы делегирования значительного числа публичных полномочий с федерального на региональный уровень, если они будут к этому готовы, конечно. При этом часть полномочий может быть дополнительно передана всем регионам в силу федерального закона, прежде всего тех, которые прямо влияют на инвестиционный климат и социально-экономическое развитие территорий» [152]. В настоящее время в отношениях между федеральным центром и субъектами РФ намечена тенденция к смещению ответственности за результаты социально-экономической деятельности на уровень территорий. В таких условиях приоритетным является вопрос совершенствования механизмов анализа эффективности экономик мезоуровня и оценки результатов их деятельности. Несмотря на возрастающую самостоятельность субъектов мезоуровня (субъектов РФ), не стоит забывать, что они являются элементами, обеспечивающими устойчивое функционирование субъекта вышестоящего уровня управления. Следовательно, в ходе реализации своих функций органам управления следует ориентироваться не только на достижение региональных целей, но и на достижение целевых установок всей системы, в рамках которой они осуществляют свою деятельность. Таким образом, актуальность проблематики совершенствования механизмов проведения анализа устойчивого экономического развития субъектов РФ обусловлена следующими обстоятельствами: – получение объективных результатов анализа уровня развития экономических субъектов, необходимых для привлечения средств федерального бюджета в целях содействия достижению лучших показателей или поощрению достижения наилучших показателей; – использование результатов анализа уровня развития экономических субъектов при формировании прогнозов их дальнейшего развития, а также при утверждении бюджета и среднесрочного финансового плана субъекта; – предоставление обширного перечня прав по распоряжению федеральными бюджетными ресурсами и необходимость расширения собственной доходной базы, влекущие 88 увеличение ответственности органов исполнительной власти субъектов РФ за результаты своей деятельности. Проблематика оценки и обоснования критериев экономической деятельности хозяйствующих субъектов, в том числе субъектов мезоуровня поднималась в работах таких ученых как: А.И. Гинзбург [65], С.Ю.Глазьев [67], А.Г. Гранберг [69], Р.С.Гринберг [70], Г.Б. Клейнер [79], Н.Д. Кондратьев [83], Р.И. Шнипер [112]. Несмотря на значительное количество методик анализа различных аспектов экономической деятельности мезосистем, предлагаемых авторами, а также на многообразие предложений по совершенствованию системы оценки эффективности функционирования экономических субъектов мезоуровня, законодательством РФ определены способы проведения анализа экономической деятельности мезосубъектов, используемые органами исполнительной власти в целях оценки. К нормативно-правовым актам, содержащим методические основы проведения анализа различных аспектов экономической деятельности систем мезоуровня управления, можно отнести следующие: 1. Указ Президента РФ от 29.04.1996 №608 «О государственной стратегии экономической безопасности РФ (основных положениях)», в котором определена необходимость анализа региональных экономик в целях выявления возможных угроз экономической безопасности; 2. Постановление Правительства РФ от 03.11.2012 N 1142 "О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации от 21 августа 2012 г. N 1199 "Об оценке эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации"; 3. Приказ Минфин РФ от 3.12.2010 №522 «О порядке осуществления мониторинга и оценки качества управления региональными финансами»; 4. Нормативно-правовые акты субъектов РФ о прогнозировании социально- экономического развития, о планировании бюджета, определяющие необходимость оценки итогов социально-экономического развития за предшествующий период. В качестве непосредственного объекта исследования выбран субъект мезоуровня управления системой – Нижегородская область. Нижегородская область – один из наиболее экономически развитых регионов РФ. Хотя область не обладает значительными сырьевыми ресурсами, экономика региона динамично развивается. Ежегодный рост валового регионального продукта составляет 107-108%. Доля Нижегородской области в формировании совокупного ВРП регионов РФ составляет около 2%. Нижегородская область относится к числу крупнейших индустриальных центров России с высокой долей перерабатывающей промышленности в экономике. По объему отгружаемой 89 обрабатывающими предприятиями произведенной продукции область уверенно входит в первую десятку российских регионов. Уникальный научно-технический потенциал оборонно-промышленного комплекса в сочетании с мощной образовательной базой позволяют области занимать 4 место в России по инновационному потенциалу. Многие достижение нижегородцев имеют мировую известность: первый в мире промышленный реактор на «быстрых нейтронах», радиолокационные станции пятого поколения, мировое лидерство в проектировании судов на подводных крыльях и экранопланов и т.д. Открытая дружелюбная политика органов власти региона, направленная на поддержку бизнеса, выгодное географическое положение и развитая инфраструктура во многом способствуют активной интеграции области в систему мировых экономических связей. Область сегодня поддерживает внешнеторговые связи со 125 странами мира, активно привлекает российских и зарубежных инвесторов. У нас успешно развивают бизнес такие компании как Интел, Кнауф, Икеа, Метро, Стора Энсо Пакаджинг, Ивеко, Хайнекен, Галина Бланка, Велла, ЛУКОЙЛ, Объединенная металлургическая компания, Базовый элемент, Северсталь и другие. Значительный вклад в экономику области вносит и малый бизнес. Сегодня субъект входит в десятку лучших регионов России по развитию малого предпринимательства, в котором работает свыше четверти экономически активного населения области [156]. Анализ действующего законодательства РФ подтверждает острую необходимость в получении достоверных, объективных результатов комплексного анализа устойчивого развития экономических субъектов мезоуровня. Исследование используемых на практике подходов к анализу экономической деятельности выявило наличие ряда недостатков применяемых методик (рис. 3.1). Недостатки применяемых на практике методик анализа устойчивого развития и эффективности функционирования экономических субъектов мезоуровня, выявленные в результате исследования, свидетельствуют о несовершенстве механизма оценки устойчивого развития субъектов. Наличие серьезной дифференциации в уровне экономического развития субъектов РФ, влияющего на устойчивость всего хозяйственного комплекса, обуславливает необходимость применения принципов системного подхода при анализе экономических субъектов, находящихся на различных уровнях управления экономической системой, учитывающего взаимосвязь и взаимозависимость результатов их экономической деятельности. В процессе оценки устойчивого развития субъектов мезоуровня управления системой необходимо учитывать экономические особенности и результаты деятельности функционирующих на их территории предприятий. Недостатки применяемых на практике методик анализа финансово-хозяйственной деятельности систем мезоуровня управления 90 Наличие большого количества исследуемых показателей Сложный алгоритм расчета исследуемых показателей Ограниченность доступа пользователей к исходным данным Невозможность проведения комплексной оценки деятельности субъектов по различным направлениям Отсутствие взаимосвязи между условиями функционирования и изменением значений показателей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов Отсутствие научно обоснованного алгоритма формирования прогноза финансовохозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта Затруднено принятие конкретных управленческих решений Отсутствие целевых пороговых значений ряда исследуемых показателей Абстрактный характер результатов анализа Отсутствие информации об источниках и ресурсах достижения полученных результатов Рис. 3.1. Недостатки методик анализа финансово-хозяйственной деятельности субъекта мезоуровня Подтверждением возможности применения методики анализа финансового состояния предприятий и организаций к анализу экономических субъектов вышестоящего иерархического уровня управления являются выявленные в ходе исследования факты, отражающие взаимосвязь хозяйствующих субъектов микро и мезоуровня управления системой (рис. 3.2). Для единства методологической базы расчетов на уровне «предприятие» и «субъект РФ» проведем оценку устойчивого развития с помощью совокупности показателей, характеризующих платежеспособность, обеспеченность и эффективность использования собственных средств, а именно: коэффициент платежеспособности субъекта РФ, эффективности использования собственных средств, срочного покрытия, обеспеченности собственными средствами, эффективной структуры капитала, срочной и финансовой ликвидности, а также величина чистого оборотного 91 капитала. Кроме того предполагается оценить финансовую устойчивость и выполнение условия наращивания экономического потенциала. Совокупность экономических субъектов микроуровня Цель – обеспечение устойчивой ФХД за счет роста прибыли Внешние факторы, влияющие на ФХД микросубъектов Производственные и финансовые возможности системообразующих предприятий и организаций Результаты деятельности системообразующих предприятий и организаций Доходы системообразующих предприятий и организаций Данные бухгалтерской отчетности микросубъектов Экономический субъект мезоуровня Цель – обеспечение устойчивой ФХД за счет роста налоговых платежей и эффективности функционирования Внутренние факторы, влияющие на ФХД мезосубъекта Ресурсы, обеспечивающие устойчивую ФХД мезосубъекта Объемы ВРП субъекта мезоуровня Доходы бюджета субъекта мезоуровня Данные СНС, балансов исполнения бюджета субъекта мезоуровня Рис. 3.2. Взаимосвязь развития экономических субъектов микро и мезоуровня управления системой Коэффициенты, характеризующие устойчивое экономическое субъекта РФ, рассмотрены в динамике за четыре года (табл.3.1). Таблица 3.1 Динамика устойчивого экономического развития субъекта РФ 92 Коэффициент Коэффициент платежеспособности субъекта мезоуровня Нормативное значение Отклонение Коэффициент срочного покрытия Рекомендуемое значение Отклонение Коэффициент эффективности использования собственных средств Рекомендуемое значение Отклонение Коэффициент обеспеченности собственными средствами Рекомендуемое значение Отклонение Чистый оборотный капитал (млрд.руб.) Коэффициент эффективной структуры капитала Рекомендуемое значение Отклонение Коэффициент срочной ликвидности Рекомендуемое значение Отклонение Коэффициент финансовой ликвидности Рекомендуемое значение Отклонение На протяжении 2010г. 2011г. Значение 2012г. 1,182 2,288 1,848 1,966 соотв. Кпл.суб. ≤3 соотв. соотв. соотв. 1,428 2,435 2,345 соотв. 2,484 1,3≤Кср.покр. ≤1,7 отклон. отклон. 0,441 0,744 -0,059 -8,031 Кэф.исп.соб.ср. ≥0,5 соотв. соотв. 0,126 0,191 -7,931 -124,620 соотв. 5,651 1,436 2,435 соотв. 1,129 0,764 Доб.соб.ср ≥0,1 соотв. 9,517 2,484 1≤ Кэф.стр. ≤ 2 отклон. отклон. 2,403 2013г. отклон. 0,777 соотв. 0,252 соотв. 13, 474 2,345 отклон. 2,465 2,329 соотв. соотв. соотв. ≥1 соотв. 0,740 2,441 2,347 2,300 0,2 - 0,5 соотв. соотв. Кср.л. Кфл. ≥ соотв. исследуемого соотв. периода значение коэффициента платежеспособности удовлетворяло рекомендуемому значению, что свидетельствует о высокой степени обеспеченности краткосрочных обязательств среднемесячными доходами. В 2011г. наблюдается заметный рост исследуемого показателя, обусловленный существенным увеличением объема текущих обязательств и уменьшением доходов. Кроме того краткосрочные обязательства в достаточной степени обеспечены оборотными активами, о чем свидетельствует значение коэффициента срочного покрытия. Стоит отметить, что в 2011-2013гг. значение коэффициента превышает рекомендуемое, что является следствием неэффективного размещения и использования имеющихся ресурсов. 93 Исследование коэффициента эффективности использования собственных средств показало, что доходы и резервные фонды бюджета субъекта в большей степени сформированы за счет собственных средств. Небольшая зависимость от заемного капитала наблюдается лишь в посткризисном 2010г. О нехватке собственного капитала в 2010г. свидетельствует значение коэффициента обеспеченности собственными средствами и абсолютное значение чистого оборотного капитала в 2010г. В исследуемом периоде субъект РФ обладал высокой степенью кредитоспособности. Значения коэффициентов эффективной структуры капитала, срочной и финансовой ликвидности удовлетворяют условию своевременного погашения краткосрочных обязательств за счет реализации готовой продукции, расчетов с дебиторами, продажи части материальных запасов. Однако высокое значение коэффициентов в 2011-2013гг., являющееся следствием значительного увеличения объема оборотных средств, характеризует нерациональное использование указанных активов в процессе функционирования экономического субъекта. В качестве дополнительных коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость субъекта хозяйствования, были выбраны следующие: коэффициент концентрации заемного капитала, коэффициент соотношения заемных и собственных средств, коэффициент маневренности собственных средств, коэффициент структуры долгосрочных вложений, коэффициент устойчивого финансирования, коэффициент реальной стоимости имущества. Результаты анализа коэффициентов финансовой устойчивости представлены в табл. 3.2. Таблица 3.2 Анализ финансовой устойчивости Коэффициент Коэффициент концентрации заемного капитала Коэффициент соотношения заемных и собственных средств Коэффициент маневренности собственных средств Коэффициент структуры долгосрочных вложений Коэффициент устойчивого финансирования Коэффициент реальной стоимости имущества 2010г. 0,107 0,305 Значение 2011г. 2012г. 0,248 0,268 0,419 0,422 2013г. 0,312 0,471 -1,420 0,062 0,088 0,113 0,068 0,181 0,213 0,264 0,414 0,959 0,721 0,809 0,787 0,720 0,848 0,723 Значения коэффициента концентрации заемного капитала свидетельствуют о невысокой степени концентрации заемного капитала в активах хозяйствующего субъекта. Увеличение данного коэффициента в 2011-2013гг. обусловлено увеличением 94 внеоборотных активов одновременно с ростом объема заемных и оборотных средств. В то же время соотношение собственного и заемного капитала показывает, что хозяйственная деятельность финансируется за счет собственных и привлеченных источников средств примерно в равном объеме. При этом минимальная доля собственного капитала направлена на пополнение собственных оборотных средств, необходимых для обеспечения текущей деятельности, о чем свидетельствует коэффициент маневренности. В 2010г. 6,8% внеоборотных средств были профинансированы за счет долгосрочных заемных источников, в последующем периоде их доля в формировании внеоборотных активов увеличилась, что является следствием увеличения указанных активов и объема заемных средств. За счет устойчивых источников финансируется большая часть активов субъекта, что свидетельствует о низкой степени зависимости от краткосрочных заемных источников покрытия. Основная деятельность субъекта обеспечивается за счет сырья и внеоборотных активов, что отражает значения коэффициента реальной стоимости имущества. Полученные результаты количественной оценки устойчивости экономического развития экономического субъекта обуславливают необходимость их обобщения и определения качественной характеристики. В качестве основных показателей, используемых для оценки устойчивости финансового состояния, выбраны: коэффициент платежеспособности субъекта РФ, эффективности использования собственных средств, срочного покрытия, обеспеченности собственными средствами, эффективной структуры капитала, срочной и финансовой ликвидности. Выбор указанных показателей обусловлен наличием нормативных или рекомендуемых значений коэффициентов. В целях оценки устойчивого развития хозяйствующих субъектов мезоуровня используем функцию желательности Харрингтона, позволяющую моделировать процесс согласованного поведения отдельных подсистем единого целого, учитывать связи и воздействия между ними. Основой построения и приоритетной возможностью этой обобщенной функции является преобразование натуральных значений частных параметров различной физической сущности и размерности в единую безразмерную шкалу желательности (предпочтительности). Назначение шкалы заключается в установлении соответствия между физическими и психологическими параметрами оптимизации [128]. Функция желательности может быть использована как функция принадлежности, т.к. d [0,1]. Она возникла в результате наблюдений за реальными решениями экспериментаторов и обладает такими полезными свойствами как непрерывность, монотонность и гладкость. Кроме того эта кривая хорошо передает тот факт, что в областях желательностей, близких к 0 и 1, "чувствительность" ее существенно ниже, чем 95 в средней зоне (рис.3.3). По сути она является логистической (S-образной) кривой развития систем. Рис. 3.3. График функции желательности Харрингтона с односторонним ограничением Значение частного отклика, переведённое в безразмерную шкалу желательности, обозначается через di (i=1, 2, …, n) и называется частной желательностью. Шкала желательности имеет интервал от нуля до единицы. Значение di =0 соответствует абсолютно неприемлемому уровню данного свойства, а значение di =1 – самому лучшему значению свойства. Выбор отметок на шкале желательности 0,63 и 0,37 объясняется удобством вычислений: 0,63 =1-(1/е) и 0,37=1/е. Значение di =0,37 обычно соответствует границе допустимых значений. В табл. 3.3 представлены числа, соответствующие некоторым точкам кривой (рис. 1), которая задаётся уравнением: d= exp [-exp (-y)] (3.1) Таблица 3.3 Связь между количественными значениями безразмерной шкалы и психологическим восприятием человека Желательность Количественная отметка на шкале желательности Очень хорошо 1,00-0,80 Хорошо 0,80-0,63 Удовлетворительно 0,63-0,37 Плохо 0,37-0,20 Очень плохо 0,20-0,00 Обобщенный показатель желательности вычисляется по формуле: D= n d (1)d (2).....d (n) , где n –число используемых показателей параметров сравнения в данной системе. (3.2) 96 Число этих показателей может быть неодинаковым для разных систем. Это позволяет сравнивать обобщенные коэффициенты даже тогда, когда отсутствует часть параметров сравнения у различных систем или данные по ним. Корень n-й степени «сглаживает» возникающие отклонения, а полученный результат позволяет оценивать системы (с определенной степенью точности), так сказать, «математически». В табл. 3.4 представлены значения анализируемых коэффициентов в динамике за 2010-2013гг., а также рекомендуемые границы их изменений. Таблица 3.4 Коэффициенты финансового состояния, исследуемые в целях анализа устойчивого развития Границы Показатель 2010г. 2011г. 2012г. 2013г. изменений Коэффициент 1,966 платежеспособности От 1 до 3 1,182 2,288 1,848 субъекта мезоуровня Коэффициент срочного покрытия От 1 до 1,7 1,428 2,435 2,484 2,345 От 0,1 до 0,9 -8,031 0,126 0,191 0,252 От 0,5 до 1 0,441 0,744 0,764 От 1 до 2 1,436 2,435 2,484 2,345 Коэффициент срочной ликвидности От 1,4 до 1,6 1,129 2,403 2,465 2,329 Коэффициент финансовой ликвидности От 0,2 до 0,9 0,740 2,441 2,347 2,300 Коэффициент обеспеченности собственными средствами Коэффициент эффективности использования собственных средств Коэффициент эффективной структуры капитала 0,777 Для всех исследуемых показателей ограничения имеют вид: Kmin ≥Kфакт ≤. Kmax. Определение границы диапазонов (Kmin и Kmax) изменения анализируемых показателей осуществляется по рекомендуемым нормативным показателям. На основании данных таблицы 3.8 в программной оболочке Excel с помощью трендового анализа строились графические зависимости и находились корреляционные уравнения связи между частными показателями (у-фактор) и шкалой желательности (ПРИЛОЖЕНИЕ 3). di = exp[−exp(−Y') 97 При поиске конкретных числовых значений коэффициентов корреляционных уравнений связи использовалась погрешности параболическая аппроксимация, т.к. величина аппроксимации в этом случае достигает R2=1 . Частные финансовые коэффициенты (Ki) были переведены в свои желательности (di), и после этого была решена задача по построению обобщенного параметра оценки, названного Харрингтоном обобщенной функцией желательности D (табл.3.5). Таблица 3.5 Обобщенная характеристика устойчивого развития экономического субъекта на основе коэффициентов финансового состояния, преобразованных с помощью функции Харрингтона Показатель Частные значения функции желательности 2010г. 2011г. 2012г. 2013г. Коэффициент платежеспособности 0,727 0,715 0,718 0,697 субъекта мезоуровня Коэффициент эффективности 0,711 0,711 0,709 0,698 использования собственных средств Коэффициент срочного 0,387 0,389 0,390 0,232 покрытия Коэффициент обеспеченности 0,541 0,541 0,541 0,535 собственными средствами Коэффициент эффективной структуры 0,709 0,710 0,708 0,697 капитала Коэффициент срочной 0,795 0,796 0,794 0,782 ликвидности Коэффициент финансовой 0,466 0,464 0,463 0,435 ликвидности Значение обобщенного 0,601 0,600 0,545 показателя желательности 0,600 Качественная оценка Удовл. Удовл. Удовл. Удовл. устойчивого развития хозяйствующего субъекта Необходимо отметить, что в 2011-2013гг. значение обобщенного показателя желательности близко к границе, соответствующей характеристике «хорошо». Применительно к поставленной цели и задачам исследования рассчитаем рейтинговое число хозяйствования R, характеризующее относительно условного положение эталонного анализируемого субъекта, итоговая субъекта оценка финансового состояния которого равна 1. Анализ методик осуществления рейтинговой оценки, проведенный в работе [125] показал, что в наибольшей степени задаче 98 определения качественной характеристики финансового состояния удовлетворяет метод вычисления расстояний (МВР). Указанная методика базируется на векторно-матричной алгебре, при этом вводится специального вида метрика, характеризующая расстояние между анализируемыми объектами. Такая метрика используется в виде обобщенного критерия, т.к. описывает обобщенное расстояние между исследуемым объектом и его условным эталонным конкурентом. Используется следующая формула расчета интегрального критерия: 𝑅 = √∑𝑛𝑖=1(1 − 𝑋𝑖 )2 , (3.3) Данная формула может быть модифицирована путем применения экспертных весовых коэффициентов: 𝑅 = √∑𝑛𝑖=1 𝐾𝑖 (1 − 𝑋𝑖 )2 , (3.4) где R – интегральный показатель устойчивости финансового состояния субъекта; 𝑋𝑖 - стандартизированный i-ый показатель; 𝐾𝑖 - экспертный весовой коэффициент показателя. Стандартизация коэффициентов, характеризующих финансовое состояние, осуществлена стандартным способом. Для каждого показателя определено оптимальное значение, удовлетворяющее нормативному или рекомендуемому (табл.3.6). Затем фактические значения показателей делятся на эталонное значение. Таблица 3.6 Оптимальные значения исследуемых показателей Показатель Коэффициент платежеспособности субъекта мезоуровня Коэффициент срочного покрытия Коэффициент обеспеченности собственными средствами Коэффициент эффективности использования собственных средств Коэффициент эффективной структуры капитала Нормативное/рекомендуемое значение Эталонное значение, используемое в целях стандартизации Кпл.суб. ≤3 1 1,3≤Кср.покр. ≤1,7 1,7 Доб.сос.ср. ≥0,1 1 Кэф.исп.соб.ср. ≥0,5 1 1≤ Кэф.стр. ≤ 2 2 Продолжение табл. 3.6 Коэффициент срочной ликвидности Коэффициент финансовой ликвидности Кср.л. ≥ 1 1,7 Кф.л.≥ 0,2 - 0,5 1 99 Для определения весовых коэффициентов анализируемых показателей воспользуемся шкалой относительной важности Саати, используемой в рамках метода анализа иерархий [96]. Разработанная методология позволяет свести задачу определения степени влияния рассматриваемых факторов на результат к решению простых задач парного сравнения явно заданных факторов. Для того чтобы делать такие сравнения, Саати ввел шкалу, применимость которой всесторонне экспериментально проверена (табл.3.7). Таблица 3.7 Шкала относительной важности Саати Степень влияния фактора Равное влияние факторов Минимальное превосходство Незначительное превосходство во влиянии одного фактора над другим Заметное преимущество Существенное превосходство Значительно более сильное превосходство Абсолютное превосходство Значение 1 2 3 4 5 7 9 Значения 6, 8 не закреплены в шкале и являются промежуточными, что по мнению Саати служит нахождению компромиссов между слегка отличающимися от основных чисел суждениями. Процесс определения весовых коэффициентов осуществляется посредством выполнения следующих этапов: 1. Построение матрицы, в которой строки и столбцы соответствуют выбранным для сравнения факторам. Далее происходит сравнение изучаемых факторов между собой, при этом факторы сравниваются попарно по отношению к их воздействию на общую для них характеристику устойчивости финансового состояния. Полученная матрица парных сравнений является положительно определенной, обратносимметричной матрицей, имеющей ранг равный 1. Если при сравнении одного показателя с другим получено конкретное число, то при сравнении второго показателя с первым получается обратная величина. Матрица парных сравнений, сформированная на основании исследуемых показателей, представлена в табл. 3.8. Таблица 3.8 Матрица парных сравнений показателей устойчивости Кт.пл. Кпокр. Дсос Кавт. Клт. Ккл. Кал. 100 Кпл.суб.. Кср.покр. Доб.сос.ср. Кэф.исп.соб,ср. Кэф.стр. Кср.л. Кф.л. 1 1/5 1/4 1/7 5 1 1/2 1/3 4 2 1 1/3 7 3 3 1 4 1 2 1/4 4 1/3 1/2 1/4 4 1/4 1/2 1/4 1/4 1 1/2 4 1 1/3 1/4 1/4 1/4 3 4 2 2 4 4 3 4 1 1 1 1 2. Вычисление вектора приоритетов по данной матрице. В математических терминах – вычисление главного собственного вектора, который после нормализации становится вектором приоритетов. Вектор-столбец найден с помощью одного из четырех предложенных Саати методов, который автор выделяет в качестве более точного. Его суть состоит в нахождении среднего геометрического по каждой строке и дальнейшей нормализации путем деления каждого полученного числа на сумму чисел в столбце (табл. 3.9). Таблица 3.9 Определение значений вектора приоритетов 3. Строка Среднее геометрическое строки A B C D E F G S 3,670 0,720 0,787 0,305 0,635 1,511 1,641 9,269 Коэффициент Кпл.суб.. Кср.покр. Доб.сос.ср. Кэф.исп.соб,ср. Кэф.стр. Кср.л. Кф.л. Весовой коэффициент показателя (вектор приоритетов) 0,396 0,078 0,085 0,033 0,069 0,163 0,177 Оценка согласованности матрицы и полученных результатов. Умножив матрицу сравнений на полученную оценку вектора приоритетов, получим новый вектор. Разделив каждую компоненту этого вектора на соответствующую компоненту вектора приоритетов определим еще один вектор. Разделив сумму компонент этого вектора на число компонент, найдем приближение к числу 𝜆𝑚𝑎𝑥 (максимальное или главное собственное значение), используемому для оценки согласованности, отражающей пропорциональность предпочтений. Чем ближе 𝜆𝑚𝑎𝑥 к числу объектов, тем более согласован результат. Отклонение от согласованности может быть выражено величиной (𝜆𝑚𝑎𝑥 − n) / (n −1) , которая является индексом согласованности (ИС). Случайный индекс (СИ) - индекс 101 согласованности сгенерированной случайным образом по шкале от 1 до 9 обратносимметричной матрицы с соответствующими обратными величинами элементов. Отношение ИС к среднему СИ для матрицы того же порядка называется отношением согласованности (ОС). Значение ОС, меньшее или равное 0,1, считается приемлемым. Оценка согласованности матрицы и полученных результатов представлена в табл. 3.10. Таблица 3.10 Оценка согласованности 𝜆𝑚𝑎𝑥 ИС СИ ОС 7,474985 0,079164 1,32 0,060 Результаты оценки свидетельствуют о том, что полученные весовые коэффициенты показателей, являющихся факторами, влияющими на устойчивость развития экономического субъекта, могут быть использованы для определения качественной характеристики устойчивости. Шкала устойчивости разработана с учетом того, что интегральный показатель характеризует степень удаленности исследуемого субъекта хозяйствования от эталонного, поэтому его меньшее значение характеризует большую устойчивость. При формировании шкалы учтено, что применение весовых коэффициентов при оценке устойчивости влечет уменьшение значения интегрального показателя примерно вдвое. Значение интегрального показателя, полученное с применением весовых коэффициентов, указано в скобках: – от 0 до 2 (от 0 до 1) – абсолютная устойчивость; – от 2 до 4 (от 1 до 2) – нормальная устойчивость; – от 4 до 6 (от 2 до 3) – удовлетворительная устойчивость; – от 6 до 8 (от 3 до 4) – неустойчивое состояние; – от 8 до 10 (от 4 до 5) – кризисное состояние. Результаты оценки устойчивости экономического развития Нижегородской области, полученные с использованием МВР, представлены в табл. 3.11. Таблица 3.11 Оценка устойчивости экономического развития Нижегородской области с использованием МВР 102 Период Интегральный показатель устойчивости экономического развития Нижегородской области Без применения С применением весовых весовых коэффициентов коэффициентов 2010г. 9,066 2,644 2011г. 2,229 1,066 2012г. 1,928 0,847 2013г. 1,882 0,868 Качественная характеристика устойчивости экономического развития Нижегородской области Без применения С применением весовых весовых коэффициентов коэффициентов кризисное удовлетворительная состояние устойчивость нормальная нормальная устойчивость устойчивость абсолютная абсолютная устойчивость устойчивость абсолютная абсолютная устойчивость устойчивость Обобщающие характеристики устойчивости экономического развития субъекта в 2010г., зависящие от применения весовых коэффициентов, значительно отличаются. Данный факт является следствием того, что при использовании МВР без весовых коэффициентов значительную роль в формировании интегрального показателя сыграл катастрофический недостаток собственных оборотных средств. Использование весовых коэффициентов позволило определить малый вес данного показателя в обеспечении устойчивости, вследствие чего на первый план вышли другие показатели, в конечном итоге повлиявшие на устойчивость финансового состояния хозяйствующего субъекта. Итоговая оценка устойчивости экономического развития субъекта может быть рассчитана как среднее геометрическое частных показателей устойчивости: 𝑅 = 𝑛√𝑅1 ∗ … ∗ 𝑅𝑖 , (3.5) где R – интегральный показатель устойчивости финансового состояния; n - количество анализируемых коэффициентов; 𝑅𝑖 - устойчивость финансового состояния по конкретному коэффициенту. При расчете использовано два способа определения устойчивости частных показателей финансового состояния: 1. 𝑅𝑖 = 𝑋 𝑋𝑖 −𝑋min 𝑚𝑎𝑥 −𝑋min , (3.6) где 𝑋𝑖 - фактическое значение коэффициента; 𝑋min- минимальное рекомендуемое значение коэффициента; 𝑋𝑚𝑎𝑥 - максимальное рекомендуемое значение коэффициента. 2. 𝑅𝑖 = 𝑋𝑖 ∗ 𝐾𝑖 , (3.7) где 𝐾𝑖 - весовой коэффициент исследуемого показателя. Весовые коэффициенты рассчитаны двумя способами: 1) 𝐾𝑖 =1/𝑁𝑖 , (3.8) 103 где 𝑁𝑖 - предел рекомендуемого значения показателя. 2) определение весового значения коэффициента с использованием шкалы относительной важности Т.Саати. Результаты оценки устойчивости экономического развития Нижегородской области, проведенной с использованием индекса ранжирования показателей, представлены в табл. 3.12. Практика показывает, что при ранжировании показателей весовые коэффициенты часто присваиваются путем экспертных оценок, что влечет высокую долю субъективизма полученных результатов. Определение степени устойчивости экономического развития с использованием весового коэффициента позволило получить результаты, представленные в табл. 3.13. Кроме того в целях расчета весовых коэффициентов анализируемых показателей была применена шкала Саати, использованная также для определения устойчивости методом вычисления расстояний. Результаты оценки устойчивости экономического развития, полученные с применением шкалы относительной важности, представлены в табл. 3.14. В целях определения качественной характеристики устойчивости использована разработанная ранее шкала, характеризующая расстояние анализируемого экономического субъекта от эталонного. При использовании индекса ранжирования показателей и весовых коэффициентов учтено, что в данном случае интегральный показатель оценивает степень приближенности к идеальному субъекту, вследствие чего для определения степени удаленности целесообразно вычесть полученное значение интегрального показателя из 1. В табл. 3.15 содержатся обобщенные результаты оценки устойчивости экономического развития Нижегородской области, полученные с использованием различных методик. Таблица 3.15 Оценка устойчивости экономического развития Нижегородской области Методика Шкала желательности Харрингтона 2010г. удовл. состояние 2011г. удовл. состояние 2012г. удовл. состояние 2013г. удовл. состояние МВР кризисное состояние нормальная устойчивость абсолютная устойчивость абсолютная устойчивость МВР с применением весовых коэффициентов удовлетворительная устойчивость нормальная устойчивость абсолютная устойчивость абсолютная устойчивость Продолжение табл. 3.15 Индекс ранжирования показателей удовлетворительная устойчивость абсолютная устойчивость абсолютная устойчивость абсолютная устойчивость 104 Интегральная оценка с использованием весового коэффициента Интегральная оценка с использованием шкалы Саати кризисное состояние абсолютная устойчивость абсолютная устойчивость абсолютная устойчивость кризисное состояние абсолютная устойчивость абсолютная устойчивость абсолютная устойчивость Результаты, представленные в табл. 3.15, свидетельствуют о некоторых расхождениях в характеристике устойчивости экономического развития анализируемого субъекта хозяйствования. Выявлено, что в 2012г. значения всех исследуемых показателей устойчивости экономического развития удовлетворяли своим нормативным или рекомендуемым критериям, что обусловило определение развития как абсолютно устойчивого. Применение МВР с учетом весовых коэффициентов анализируемых показателей, а также индекса ранжирования позволило охарактеризовать устойчивость в 2010г. как удовлетворительную, в то время как другие методики позволяют оценить ее как кризисную. Это связано с тем, что при использовании индекса устойчивость по каждому показателю определяется относительно его собственного наилучшего значения. Хорошие значения большинства показателей уменьшили значимость нехватки собственных средств в обеспечении устойчивости. То же самое наблюдается и в отношении МВР с использованием весовых коэффициентов – доля собственных оборотных средств не является главным фактором устойчивости. Оценка по итогам 2011г. показывает, что в большинстве случаев экономическое развитие экономического субъекта является абсолютно устойчивым. Исключение составляет характеристика по МВР, однако, если изучить полученные значения интегрального показателя, можно сделать вывод, что они максимально приближены к абсолютной устойчивости. В целях отражения полной картины устойчивости экономического развития субъекта мезоуровня необходимо провести анализ эффективности использования ресурсов. Помимо традиционного метода анализа, основанного на расчете коэффициентов, существует ресурсный подход к определению финансовой устойчивости системы. С его помощью выявляется наличие ресурсов, необходимых для обеспечения деятельности, и оценивается эффективность их использования, определяется тип экономического развития. В результате применения ресурсного подхода могут быть найдены резервы производства, т.е. неиспользованные возможности снижения удельного расхода ресурсов. Определение типа экономического развития области с использованием 105 ресурсного подхода представлено в табл. 3.16. При расчете использованы следующие показатели, отражающие зависимость выручки от различных факторов: N=S*Fo; (3.9) N=Koб*C; (3.10) N=Ч*В. (3.11) где N- выручка, S- стоимость основных средств, Fo- фондоотдача основных средств, Koб- коэффициент оборачиваемости, C- стоимость оборотных средств, Ч - человеческий ресурс, В- выработка. Таблица 3.16 Определение типа экономического развития экономического субъекта Выручка (млрд.руб.) Внеоборотные активы (млрд.руб.) Фондоотдача ∆N(S) ∆N(Fo) Тип экономического развития Оборотные активы (млрд.руб.) Коэффициент оборачиваемости ∆N(С) ∆N(Koб) Тип экономического развития Человеческий ресурс (тыс. чел.) Выработка ∆N(Ч) ∆N(В) Тип экономического развития ∆N(колич.факторов) ∆N(качест.факторов) Тип экономического развития Рентабельность экономическая 2010г. 110,336 2011г. 96,461 2012г. 130, 197 2013г. 139,318 234, 989 108, 116 120, 802 125, 878 0,470 73,53% 26,47% 0,892 429,35% -329,35% 1,078 33,55% 66,45% 1,107 59,98% 40,02% Э-И Э И И-Э 15, 518 44, 781 49, 798 53, 516 7,110 2,154 2,615 2,603 254,15% -154,15% -1499,69% 1599,69% 32,03% 67,97% 106,58% -6,58% Э И И Э 1710900 1700600 1703200 1702000 64490,251 -4,94% 104,94% 56722,061 4,79% 95,21% 76442,387 0,44% 99,56% 81855,605 -1,01% 101,01% И И И И 322,74% -222,74% -1065,55% 1165,55% 66,02% 33,98% 165,55% -65,55% Э И Э-И Э 44,05% 63,09% 76,32% 77,66% 106 Таблица 3.12 Оценка устойчивости экономического развития Нижегородской области с использованием индекса ранжирования показателей Показатель Коэффициент платежеспособности субъекта мезоуровня Коэффициент срочного покрытия Коэффициент обеспеченности собственными средствами Коэффициент эффективности использования собственных средств Коэффициент эффективной структуры капитала Коэффициент срочной ликвидности Коэффициент финансовой ликвидности Интегральный показатель устойчивости Качественная характеристика устойчивости развития Устойчивость финансового состояния по показателю 2010г. 2011г. 2012г. 2013г. Максимальное значение Минимальное значение 3,000 1,000 0,091 0,644 0,424 0,483 1,700 1,300 0,320 2,838 2,959 2,612 1,000 0,100 -9,034 0,029 0,101 0,169 1,000 0,500 -0,119 0,488 0,528 0,554 2,000 1,000 0,436 1,435 1,484 1,345 1,700 1,000 0,185 2,005 2,092 1,898 1,000 0,200 0,676 2,801 2,684 2,625 0,402 0,800 0,920 0,967 Удовлетворительная устойчивость Абсолютная устойчивость Абсолютная устойчивость Абсолютная устойчивость 107 Таблица 3.13 Оценка устойчивости экономического развития Нижегородской области с использованием весового коэффициента Показатель Коэффициент платежеспособности субъекта мезоуровня Коэффициент срочного покрытия Коэффициент обеспеченности собственными средствами Коэффициент эффективности использования собственных средств Коэффициент эффективной структуры капитала Коэффициент срочной ликвидности Коэффициент финансовой ликвидности Интегральный показатель устойчивости Качественная характеристика устойчивости развития Предел рекомендуемого значения Весовой коэффициент 2010г. 2011г. 2012г. 2013г. 3,000 1,700 0,333 0,588 0,394 0,840 0,763 1,432 0,616 1,461 0,655 1,379 1,000 1,000 -8,031 0,126 0,191 0,252 1,000 1,000 0,441 0,744 0,764 0,777 2,000 1,700 1,000 0,500 0,588 1,000 0,718 0,664 0,740 1,218 1,414 2,441 1,242 1,450 2,347 1,172 1,370 2,300 -0,881 Кризисное состояние 0,887 Абсолютная устойчивость 0,919 Абсолютная устойчивость 0,941 Абсолютная устойчивость Устойчивость финансового состояния по показателю 108 Таблица 3.14 Оценка устойчивости экономического развития Нижегородской области с использованием шкалы относительной важности Саати Показатель Коэффициент платежеспособности субъекта мезоуровня Коэффициент срочного покрытия Коэффициент обеспеченности собственными средствами Коэффициент эффективности использования собственных средств Коэффициент эффективной структуры капитала Коэффициент срочной ликвидности Коэффициент финансовой ликвидности Интегральный показатель устойчивости Качественная характеристика устойчивости развития Весовой коэффициент показателя Устойчивость финансового состояния по показателю 2010г. 2011г. 2012г. 2013г. 0,396 0,078 0,468 0,111 0,906 0,189 0,732 0,193 0,778 0,182 0,085 -0,682 0,011 0,016 0,021 0,033 0,069 0,163 0,177 0,015 0,098 0,184 0,131 -0,143 Кризисное состояние 0,025 0,167 0,392 0,432 0,144 Абсолютная устойчивость 0,025 0,170 0,402 0,415 0,149 Абсолютная устойчивость 0,026 0,161 0,380 0,407 0,153 Абсолютная устойчивость 109 При расчете влияния факторов на результирующий показатель (выручку) применен индексный метод. Влияние количественного фактора рассчитывается путем деления темпа прироста ресурса на темп прироста выручки, а доля влияния качественного фактора – вычитанием полученного результата из 100%. Тип экономического развития хозяйствующего субъекта определен исходя из правила «золотой пропорции», согласно которой системы устойчивы внутри диапазона от 33,3% до 66,6%. Классификация финансовой устойчивости в зависимости от типа развития производства представлена в табл. 3.17 [83]. Таблица 3.17 Классификация устойчивости в зависимости от типа развития производства Вид финансовой устойчивости Абсолютная Нормальная Неустойчивая Кризисная Тип развития производства Границы изменения, % Интенсивный Интенсивно-экстенсивный Экстенсивно-интенсивный Экстенсивный Более 62 От 38 до 62 От 14 до 38 Менее 14 Анализ полученных результатов позволяет сделать следующий вывод. В посткризисном 2010г. прирост выручки обеспечивался за счет увеличения внеоборотных и оборотных активов. Несмотря на значительный рост объема оборотных средств в 2011г., сопровождавшийся снижением оборачиваемости, рост фондоотдачи, которому способствовало существенное уменьшение размера внеоборотных активов, не привело к увеличению доходов бюджета экономического субъекта. В результате анализа полученных результатов в 2012г. выявлено интенсивное использование активов, обеспечивающих деятельность субъекта. Прирост оборотных и внеоборотных активов сопровождался увеличением фондоотдачи и оборачиваемости средств производства. Экономическая рентабельность активов свидетельствует о том, что в 2010г. эффективность использования активов находилась на низком уровне, что может являться следствием мирового финансового кризиса, развернувшегося в 2009г. Однако в 20112012гг. в результате надлежащей работы органов управления субъекта РФ, привлеченные ресурсы способствовали повышению эффективности его функционирования, что выражается в увеличении доходов. В процессе функционирования субъекта мезоуровня на протяжении исследуемого периода наблюдается интенсивное человеческого ресурса, несмотря на его ежегодное сокращение. использование 110 Одним из критериев оценки финансовой устойчивости экономического субъекта является наличие источников средств для формирования материальных оборотных активов. Обеспеченность запасов источниками формирования является сущностью финансовой устойчивости, тогда как платежеспособность выступает её внешним проявлением. Обычно выделяют четыре типа финансовой устойчивости: 1. Абсолютная устойчивость финансового состояния, когда запасы меньше суммы собственных оборотных средств и краткосрочных кредитов и заемных средств (КР): З СОС + КР; (3.12) При этом для коэффициента обеспеченности запасов источниками средств (К а) должно выполняться следующее условие: Ка = СОС+КР З > 1. (3.13) 2. Нормальная устойчивость, при которой гарантируется оплатность, если: З = СОС + КР ; при Кн = СОС+КР З (3.14) = 𝟏. (3.15) 3. Неустойчивое финансовое состояние, при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежных обязательств путем привлечения временно свободных источников средств (Ивр) в оборот хозяйствующего субъекта (резервного капитала, фонда накопления и потребления), кредитов банка и заемных средств на временное пополнение оборотного капитала и т.п. – источники, ослабляющие финансовую напряженность. З = СОС + КР +Ивр ; при K неуст = СОС + КР + Ивр З = 1. (3.16) (3.17) 4. Кризисное финансовое состояние, при котором степень платежеспособности (К 9) больше трех, что предполагает, что денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность субъекта не покрывает даже его кредиторской задолженности и просроченных заемных средств, т.е.: З > СОС + КР +Ивр ; при K к = СОС + КР + Ивр З <1 . (3.18) (3.19) Результаты анализа финансовой устойчивости, полученные с использованием изложенного подхода, представлены в табл. 3.18. 111 Таблица 3.18 Анализ финансовой устойчивости с использованием ресурсного подхода Материальные запасы (млрд.руб.) СОС (млрд.руб.) Текущие обязательства (млрд.руб.) Резервный фонд (млрд.руб.) Финансовая устойчивость 2010г. 2011г. 2012г. 2013г. 3, 309 0, 585 0,383 0,364 -124, 620 5, 651 9, 517 13, 474 10, 866 18, 389 20, 050 22, 824 0,033 0,099 0,122 0,034 кризисное состояние абсолютная устойчивость абсолютная устойчивость абсолютная устойчивость Обобщенная характеристика устойчивости экономического развития субъекта мезоуровня (Нижегородской области) представлена в табл. 3.19. Таблица 3.19 Обобщенная характеристика устойчивости экономического развития Нижегородской области Подход к определению устойчивости экономического развития Коэффициентный подход Определение типа экономического развития Ресурсный подход Устойчивость экономического развития 2010г. 2011г. 2012г. 2013г. Кризисное состояние Абсолютная устойчивость Абсолютная устойчивость Абсолютная устойчивость Кризисная устойчивость Абсолютная устойчивость Неустойчивое состояние Кризисная устойчивость Кризисное состояние Абсолютная устойчивость Абсолютная устойчивость Абсолютная устойчивость Анализ устойчивости экономического развития субъекта мезоуровня управления, проведенный посредством предлагаемой методики, позволяет получить результаты, подтвержденные различными способами. Применение изложенной методики, основанной на расчете показателей, используемых для оценки устойчивости предприятий и организаций, позволяет устранить выявленные недостатки применяемых методик оценки эффективности функционирования мезосубъектов и обладает следующими преимуществами: 1. Комплексная оценка эффективности функционирования экономического субъекта посредством анализа устойчивости финансового состояния, включающего результаты хозяйственной деятельности и являющегося интегральным показателем эффективности. 112 2. Расчет небольшого количества основных показателей, необходимых для определения степени устойчивости развития. 3. Расчет относительных показателей устойчивости, что облегчает проведение обобщающей оценки. 4. Характеристика устойчивости развития на основании нормативных или рекомендуемых значений исследуемых показателей. 5. Алгоритм анализа и оценки прост к восприятию и проведению, общепризнан и является обоснованным с точки зрения экономического анализа. 6. Исходные данные, необходимые для расчета показателей устойчивости экономического развития, содержатся в различных официальных документах и отчетах органов исполнительной власти субъекта РФ, являющихся общедоступными для пользователей соответствующих сайтов. 7. Возможность определения факторов, влияющих на устойчивость экономического развития, посредством определения причин изменения исследуемых показателей. 8. Результаты анализа устойчивости экономического развития являются количественно определенными и могут быть использованы в целях формирования научно обоснованного прогноза эффективности деятельности экономического субъекта. 9. Выявление ресурсов, необходимых для обеспечения эффективного функционирования субъекта хозяйствования, а также резервов, способствующих повышению устойчивости финансового состояния. 10. Возможность использования результатов анализа в целях принятия конкретных управленческих решений, направленных на повышение устойчивости экономического развития субъекта мезоуровня. 11. Исследование показателей устойчивости развития мезосубъекта, значение которых обусловлено эффективностью деятельности микросубъектов, что отражает взаимосвязь развития указанных субъектов и позволяет прогнозировать влияние изменений условий их функционирования на устойчивость друг друга и всей макроэкономической системы. 12. Возможность использования полученных результатов для разработки алгоритма взаимосвязанного управления экономическими субъектами различных иерархических уровней системы. 13. Возможность проведения сравнительного анализа субъектов РФ. 14. На основании полученных результатов определены сильные стороны исследуемого экономического субъекта, выявлены возможные угрозы финансово-хозяйственной деятельности и разработан комплекс рекомендаций по повышению устойчивости экономического развития (табл.3.20). 113 Таблица 3.20 Сильные стороны, возможные угрозы финансово-хозяйственной деятельности и рекомендации по повышению устойчивости экономического развития Нижегородской области Возможные угрозы Рекомендации по повышению Сильные стороны финансово-хозяйственной устойчивости экономического экономического субъекта деятельности развития нехватка собственных достаточный размер доходов, оборотных средств, о чем мониторинг возможности обеспечивающий свидетельствует доля обеспечения кредиторской своевременное погашение собственного капитала в задолженности, в т.ч. краткосрочных обязательств оборотных средствах краткосрочных обязательств, среднемесячными доходами и обеспечение текущих увеличение степени оборотными средствами в целях обязательств оборотными концентрации заемного ее своевременного погашения активами в достаточной капитала в активах степени хозяйствующего субъекта формирование доходов и резервного фонда преимущественно за счет собственных средств увеличение финансирования хозяйственной деятельности за счет привлеченных источников средств недостаточное использование намечена тенденция к собственного капитала в увеличению доли собственного целях пополнения оборотных капитала в оборотных средств, необходимых для средствах обеспечения текущей деятельности стабильная возможность увеличение объема заемных погашения краткосрочных средств, в т.ч. краткосрочных обязательств за счет активов обязательств хозяйствующего субъекта относительно небольшая доля основных средств существенное сокращение профинансирована за счет внеоборотных активов заемных (долгосрочных) источников за счет устойчивых источников финансируется большая часть резкое сокращение активов субъекта материальных запасов хозяйствования основная деятельность хозяйствующего субъекта сокращение размера обеспечивается за счет денежных средств имеющегося сырья и основных средств увеличение эффективности использования внеоборотных активов и оборотных средств разработка стратегии самофинансирования хозяйственной деятельности в целях сокращения зависимости от межбюджетных трансфертов и привлеченных средств увеличение доли собственного капитала, направленного на пополнение оборотных средств, необходимых для обеспечения текущей деятельности 114 3.2. Контроль устойчивого экономического развития субъекта РФ В настоящее время следует отметить непрерывно растущую потребность в надежных методах контроля деятельности, что подтверждается Указом Президента РФ 12.05.2009 №537 «О Стратегии национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года», определяющим необходимость формирования системы научного и технологического прогнозирования в качестве одной из мер контроля и противодействия угрозам экономической безопасности [10]. Возрастает актуальность повышения качества контроля, результаты которого являются отправной точкой формирования стратегий и программ развития хозяйствующих субъектов различных уровней управления системой. Одним из способов контроля деятельности прогнозирование, результаты которого хозяйствующего являются субъекта является основанием для разработки соответствующих программ и задают ориентиры дальнейшего развития. Управление экономической системой субъекта РФ должно осуществляться с учетом специфических особенностей Эффективность конкретного субъекта регионального и иметь менеджмента мониторинга экономической ситуации антикризисную зависит от направленность. качества проводимого и методики контроля дальнейшего развития хозяйствующего субъекта. Например, в условиях командно-административной экономики СССР планирование опиралось на прогнозирование, осуществляемое нормативным методом. На основе нормативных прогнозов различных видов ресурсов составлялся план государственного развития. Переход к рыночным отношениям повлек необходимость учета параметров, которые не были характерны для экономики того времени: данные об изменении спроса и предложения, осуществление ценообразования производителями, а не государством, самостоятельность функционирования предприятий и организаций. В настоящее время прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности и определение возможности достижения целевых значений различных индикаторов целесообразно осуществлять с учетом возможностей эффективного функционирования субъектов нижестоящего уровня, которые являются ресурсами, посредством которых могут быть достигнуты утвержденные ориентиры экономического развития. Практика показывает, что используемые механизмы контроля развития субъектов РФ не обеспечивают достаточную адекватность используемых счетных данных, вследствие чего прогнозы, сделанные на их основе, зачастую некорректны, не учитывают результаты хозяйственной деятельности предприятий и организаций, функционирующих в пределах субъекта мезоуровня. Таким образом, проблематика совершенствования механизма контроля 115 финансово-хозяйственной деятельности субъектов РФ, основанного не только на качественных, но и на количественных характеристиках, не исчерпана. Проблематика контроля прогнозирования различных аспектов экономической деятельности хозяйствующих субъектов, как одного из направлений экономического анализа, поднималась в работах многих авторов, таких как И.В.Антохонова [54], С.В.Арженовский [55], В.И.Борисевич [62], Л.П.Владимирова [63], В.В.Глущенко [68], А.Г. Гранберг [69], Т.А.Дуброва [72], А.Д.Настенко [88], Г.А.Парсаданов [92], Е.М.Четыркин [108], А.Дж.Райте [107], Д.У.Уичерн [107], Д.Э,Ханк [107] . В результате синтеза теоретических основ прогнозирования был сделан вывод об особенностях проведения контроля финансово-хозяйственной деятельности, который предполагается осуществить в целях данного исследования: 1. По характеру исследуемых процессов – экономический прогноз, имеющий больше общего с планом, нежели с прогнозом вообще. При этом непосредственным объектом прогнозирования является устойчивость субъекта РФ, выраженная в степени устойчивости финансового состояния; 2. Прогноз носит локальный характер, т.к. касается деятельности конкретного хозяйствующего субъекта мезоуровня; 3. Применительно к экономическим прогнозам системы «национальное хозяйство» градация времени упреждения прогноза сведена следующим образом: краткосрочные (1-3 года), среднесрочные (3-10 лет), долгосрочные (более 10 лет). Ввиду этого разработанный прогноз будет краткосрочным (2 года), т.к. для получения наиболее достоверных результатов период наблюдений должен превышать период прогнозирования в 2-3 раза; 4. Объект прогнозирования носит детерминированный (определенный и предсказуемый) характер; 5. Объект прогнозирования является дискретным, т.к. его тренд изменяется в фиксированный момент времени (на конец года); 6. В зависимости от степени информационной обеспеченности объект обладает неполным обеспечением количественной информацией, т.к. некоторые данные представляются соответствующими органами значительно позднее отчетного периода; 7. По функциональному признаку прогноз будет иметь смешанный характер: с одной стороны основан на условном продолжении наметившихся тенденций, а с другой предполагает выработку мер достижения целевых значений исследуемых показателей. Поскольку в качестве объекта контроля выбрана устойчивость экономического развития субъекта РФ, следует определить особенности прогнозирования субъектов такого рода. Рассмотрение данного вопроса целесообразно начать с уточнения 116 особенностей применения общих принципов прогнозирования к контролю субъектов РФ (рис. 3.4). С одной стороны субъект мезоуровня (субъект РФ) рассматривается как единый объект, а с другой представляет собой совокупность относительно самостоятельных хозяйствующих единиц микроуровня (предприятий и организаций) Системность Согласованность При формировании прогноза необходимо учитывать не только тенденции изменения исследуемых показателей, но и цели вышестоящего экономического субъекта Вариантность Оценка и анализ влияния происходящих изменений прогнозного фона на качество прогнозных исследований Непрерывность Использование научного инструментария при формировании прогноза, позволяющего получить достоверные, точные и обоснованные результаты Верифицируемость Формирование прогноза с учетом различных вариантов (сценариев) развития, разработанных органами управления вышестоящего экономического субъекта Эффективность Содержание прогноза является не только совокупностью ожидаемых количественных показателей, но и представляет собой комплекс мер, способствующих достижению поставленных целей системы Рис. 3.4. Содержание принципов контроля экономических субъектов мезоуровня В соответствии с законодательством РФ определены основные понятия категории прогнозирования развития экономических субъектов, используемые в целях осуществления контроля финансово-хозяйственной деятельности: 1. Прогнозирование, стратегическое и программное планирование - регламентируемая нормативными правовыми актами деятельность органов управления хозяйствующего субъекта, направленная на составление долгосрочных, среднесрочных и краткосрочных перспектив развития, на определение сбалансированной экономической и социальной политики. 117 2. Прогнозы развития экономического субъекта - сбалансированная система ожидаемых в перспективе показателей развития по видам экономической деятельности, результаты которых используются при принятии конкретных решений в управлении развитием экономики субъекта. 3. Сценарные условия развития - прогноз относительно функционирования экономики субъекта в будущем на основании определенных предположений с учетом внешних и внутренних факторов, влияющих на развитие экономической и социальной сферы. 4. Стратегия развития экономического субъекта (стратегический план) - долгосрочное, качественно определенное и обоснованное направление развития, система стратегических целей и приоритетов социально-экономической политики органов управления и механизм их реализации. 5. Программа развития экономического субъекта - основной механизм реализации стратегического плана, представляющий собой систему мероприятий целевых программ и проектов, реализуемых на территории экономического субъекта. Прогнозы развития субъектов РФ разрабатываются с использованием сценарного способа прогнозирования перспективного развития. Предлагаемые сценарии описывают вероятностные ситуации будущего развития, взаимосвязь исследуемого субъекта с субъектами других иерархических уровней, содержат оптимальные показатели развития при различных сочетаниях его факторов и условий. Тип сценария соответствует типу прогноза, в рамках которого он был разработан. Например, касаемо сценариев общеэкономического развития, среди них можно выделить две основных группы: – сценарии, определяемые условиями развития макроэкономической системы, которые оказывают влияние на устойчивость субъекта мезоуровня; – сценарии, определяемые внутренними факторами развития. Стратегическое управление структурными элементами системы и системой в целом осуществляется с использованием сведений экономических субъектов различных уровней управления, что схематично отражено на рис. 3.5. 118 Результаты деятельности совокупности микросубъектов (предприятий и организаций) Итоги развития экономических субъектов мезоуровня Прогноз устойчивости развития мезосубъектов Сценарные условия функционирования мезосубъектов Стратегия развития мезосубъектов Сценарные условия функционирования макроэкономической системы (страны) Стратегия развития макроэкономической системы Прогноз устойчивости развития макроэкономической системы Рис. 3.5. Процесс использования сведений экономических субъектов различных уровней в целях осуществления стратегического управления 119 Изучение результатов исполнительной власти, прогнозных позволило исследований, выделить ряд осуществляемых недостатков, органами которыми обладает используемый способ контроля деятельности субъекта РФ: 1. Отсутствие возможности ознакомления с подробной методикой прогнозирования, позволяющей оценить достоверность и точность получаемых результатов на каждом этапе расчетных операций; 2. Бюджет субъекта, сформированный на основании прогнозных исследований, неоднократно подвергается уточнению, что свидетельствует о недостаточно высоком качестве прогнозных оценок; 3. Отсутствие прогнозных оценок относительно активов экономического субъекта мезоуровня, являющихся ресурсами, обеспечивающими его финансово-хозяйственную деятельность; 4. Отсутствие возможности прогнозирования устойчивости финансового состояния, являющейся итоговым показателем эффективности деятельности мезосубъекта; 5. Отсутствие четко выявленной взаимосвязи между деятельностью органов исполнительной власти и способностью совокупности предприятий и организаций эффективно функционировать и обеспечивать субъект мезоуровня необходимым объемом средств в сложившихся налоговых и правовых условиях; 6. Применение сценарного подхода обладает высоким уровнем субъективизма, обусловленным следующими обстоятельствами: – вероятность формирования сценариев будущего развития без учета ряда факторов, о которых отсутствует необходимая информация; – отсутствие научного обоснования разработанных сценариев будущего развития и объективных причин выбора основного сценария; – отсутствие учета стохастических факторов вследствие того, что известные факты считаются более вероятными; – привлечение экспертов, в большей степени склонных доказывать правоту своих суждений. По мнению автора применяемая на практике методика прогнозирования развития не позволяет определить качество использования ресурсов, задействованных в хозяйственной деятельности субъекта, а также базируется на сценариях дальнейшего развития экономики, оценка научного обоснования которых затруднена ввиду отсутствия алгоритма их формирования. Указанные обстоятельства значительно осложняют процедуру проведения контроля финансово-хозяйственной деятельности субъекта РФ. В целях устранения выявленных недостатков существующих подходов к управлению региональным развитием предлагается методика, основанная на анализе финансового состояния. Как отмечалось ранее, в 120 целях данного научного исследования устойчивость финансового состояния рассматривается в качестве итогового показателя, характеризующего эффективность деятельности экономических субъектов различных иерархических уровней управления системой и, следовательно, устойчивое экономическое развитие. Отличительной особенностью предлагаемой методики контроля является использование разработанных сценарных условий развития экономики в качестве факторов, способных оказать влияние на изменение уже полученных прогнозных значений, а не в качестве условий, непосредственно влияющих на их получение в процессе разработки прогноза. Этапы проведения процедуры контроля представлены на рис. 3.6. 1. Сбор достоверных данных, составляющих необходимую информационную базу прогнозирования 2. Определение модели и метода прогнозирования 3. Фактическое получение необходимого прогноза (количественная оценка) 4. Оценка влияния сценарных условий развития экономики на возможное изменение полученных прогнозных значений исследуемых показателей (качественная оценка) 5. Формирование механизма взаимосвязанного управления экономическими субъектами различных иерархических уровней, направленного на достижение общей цели (обеспечение устойчивости финансового состояния) Рис. 3.6. Этапы контроля устойчивости экономического развития экономического субъекта мезоуровня На рис. 3.7 представлены основные аспекты прогнозирования устойчивости хозяйствующего субъекта мезоуровня, определенные в результате синтеза имеющейся научной литературы и учитывающие особенности исследуемого объекта. 121 Непосредственный объект прогнозирования Функциональный характер Метод прогнозирования Модель прогнозирования Устойчивость финансового состояния экономического субъекта мезоуровня Смешанный тип (продолжение наметившихся тенденций с учетом необходимости достижения рекомендуемых значений исследуемых показателей и разработки мер, способствующих достижению целевых значений) Экстраполяция, в рамках которой используются программно-целевой, эталонный, сценарный приемы Эконометрическая простая Рис. 3.7. Основные аспекты прогнозирования устойчивости экономического развития субъекта мезоуровня В целях данного исследования при прогнозировании устойчивости экономического развития субъекта РФ был использован метод экстраполяции, сущность которого заключается в изучении сложившихся в прошлом и настоящем устойчивых тенденций развития объекта прогноза и переносе их на будущее. Для этого были построены тренды изучаемых показателей, прогнозный период составил два года. В процессе прогнозирования устойчивости экономического развития следует учитывать ряд требований, которые соблюдаются при выполнении следующих условий: а) коэффициент эффективности использования собственных средств 0,5; б) коэффициент обеспеченности собственными средствами должен составлять не менее 10% от суммы всех оборотных средств; в) рекомендуемое соотношение оборотных средств в “производстве ” и в “расчетах” 60%: 40%; г) текущие обязательства составляют три среднемесячных выручки (условие платежеспособности). Первым этапом прогнозного исследования является прогнозирование среднемесячной выручки, для чего необходимо построить тренд изменения данного показателя (рис. 3.8). Линия 122 тренда позволяет наглядно показать тенденции изменения данных и способствует решению задач прогнозирования. Указанный подход известен в науке как регрессионный анализ, используемый для оценки значений, находящихся за пределами фактических данных, путем продолжения наметившейся линии тренда. Регрессионный анализ базируется на использовании метода наименьших квадратов, который заключается в минимизации суммы квадратов отклонений значений результирующего показателя от его прогнозных оценок. Прогнозирование исследуемых показателей осуществлено с использованием линейного тренда, выбранного в качестве наиболее подходящего для анализа имеющихся данных. 16.000 Изменение среднемесячной выручки 14.000 12.000 10.850 10.000 11.610 Linear (Изменение среднемесячной выручки) 9.195 8.000 8.038 6.000 4.000 y = 1.0057x + 7.409 R² = 0.6495 2.000 0.000 2010 2011 2012 2013 Рис. 3.8. Изменение среднемесячных доходов субъекта мезоуровня (млрд. руб.) Следует отметить, что величина достоверности аппроксимации в данном случае существенно ниже единицы, что объясняется значительным разбросом величины доходов в исследуемом периоде. Путем подстановки соответствующих значений в уравнение тренда получают прогнозные значения (табл. 3.21). Таблица 3.21 Прогнозные значения среднемесячных доходов (млрд. руб.) 2010г. (факт) 2011г. (факт) Период 2012г. 2013г. (факт) (факт) Среднемесячная выручка 9,195 8,038 10,850 Темп прироста (%) - -12,58 34,97 2014г. (прогноз) 2015г. (прогноз) 11,610 12,434 13,439 7,01 7,10 8,08 В прогнозном периоде ожидается увеличение выручки, однако, темпы прироста будут низкими, вследствие чего существенного увеличения доходов не предвидится. 123 Следующим шагом является определение аппроксимирующих функций коэффициентов платежеспособности, эффективности использования собственными средствами, срочного покрытия, а также коэффициентов ликвидности и эффективной структуры капитала (ПРИЛОЖЕНИЕ 4). Необходимо отметить, что прогнозирование обеспеченности собственными средствами осложнено наличием отрицательного значения показателя, что влечет низкую надежность получаемого тренда и искажает прогнозные оценки. В целях получения наиболее достоверного прогноза исследование данного показателя не проводилось. Величина достоверности аппроксимации, полученная при прогнозировании среднемесячных доходов, оказывает влияние на соответствующую величину регрессии коэффициента платежеспособности, значение которого напрямую зависит от размера среднемесячных доходов. Подставив соответствующие значения прогнозируемых периодов в полученные уравнения регрессии (аппроксимирующие функции), находим предполагаемые значения коэффициентов, характеризующих устойчивость экономического развития (табл.3.22). Таблица 3.22 Прогнозные значения коэффициентов, характеризующих устойчивость экономического развития Показатель 2014г. 2015г. Коэффициент платежеспособности субъекта мезоуровня 2,297 2,488 Рекомендуемое значение Кпл.суб. ≤3 Отклонение соотв. соотв. Коэффициент срочного покрытия 2,868 3,147 Рекомендуемое значение 1,3≤Кср.покр. ≤1,7 Отклонение отклон. отклон. Коэффициент эффективности использования собственных средств 0,934 1,036 Рекомендуемое значение Кэф.исп.соб.ср. ≥0,5 Отклонение соотв. соотв. Коэффициент эффективной структуры капитала 2,865 3,142 Рекомендуемое значение 1≤ Кэф.стр. ≤ 2 Отклонение отклон. отклон. Коэффициент срочной ликвидности 2,991 3,356 К ≥ 1 Рекомендуемое значение ср.л. Отклонение соотв. соотв. Коэффициент финансовой ликвидности 3,100 3,558 Рекомендуемое значение Кфл. ≥ 0,2 - 0,5 Отклонение соотв. соотв. В прогнозном периоде ожидается нормальная устойчивость экономического развития субъекта, характеризующаяся достаточным объемом оборотных средств, необходимых для 124 погашения текущих обязательств. Подтверждением этого являются приемлемые значения коэффициентов ликвидности, эффективной структуры капитала и коэффициента срочного покрытия. Значение коэффициента эффективности использования собственных средств свидетельствует о том, что формирование активов субъекта будет осуществляться за счет собственного капитала, при этом часть его объема может быть направлена в оборот в целях получения дополнительных доходов. Опасения вызывают растущие значения коэффициента платежеспособности. Ранее было спрогнозировано увеличение размера среднемесячных доходов, однако, полученные значения коэффициента платежеспособности свидетельствуют о том, что в будущем темпы их прироста могут оказаться недостаточными для погашения краткосрочных обязательств, темпы прироста которых, вероятно, будут выше, что может привести к снижению степени платежеспособности субъекта мезоуровня. В результате анализа прогнозных значений исследуемых показателей определен ряд аспектов, требующих пристального внимания руководящих органов при выполнении ими функции обеспечения устойчивости экономического субъекта: 1. Необходим тщательный мониторинг кредиторской задолженности, в том числе имеющихся и возникающих текущих обязательств, т.к. их существенное увеличение может повлечь трудности своевременного погашения, что обусловлено недостаточным темпом прироста доходов в прогнозном периоде; 2. Нерациональное использование оборотных активов может существенно снизить устойчивость экономического развития субъекта мезоуровня в прогнозном периоде, о чем свидетельствуют значения коэффициентов ликвидности и срочного покрытия, существенно превышающие рекомендуемые пределы; 3. В целях увеличения темпов прироста выручки предлагается повысить эффективность использования оборотных средств. В результате прогнозирования ряда коэффициентов выявлен излишек указанных активов, что может являться следствием увеличения запасов готовой продукции на складах, нехватки производственных и трудовых возможностей, необходимых для переработки имеющихся материальных запасов, а также неэффективной работы с дебиторской задолженностью и других факторов, препятствующих росту доходов; 4. Часть собственного капитала, оставшуюся после формирования необходимых активов, целесообразно использовать в качестве ресурсов бесперебойного производства и сбыта готовой продукции, что будет способствовать приросту выручки. Построение прогнозного баланса начинается с прогнозирования активов хозяйствующего субъекта. Для этого строится тренд (рис. 3.9) и в уравнение тренда подставляются соответствующие значения (табл. 3.23). В целях получения приемлемой величины достоверности аппроксимации была выбрана логарифмическая линия тренда. 125 300.000 250.000 изменение величины активов 250.507 200.000 152.898 150.000 Log. (изменение величины активов) 170.599 179.39 y = -52.1ln(x) + 229.74 R² = 0.5336 100.000 50.000 0.000 2010 2011 2012 2013 Рис. 3.9. Изменение величины активов экономического субъекта мезоуровня (млрд. руб.) Таблица 3.23 Прогноз размера активов экономического субъекта мезоуровня (млрд. руб.) Активы экономического субъекта 2010г. (факт) 2011г. (факт) Период 2012г. 2013г. (факт) (факт) 250,51 152,90 170,60 179,39 2014г. (прогноз) 2015г. (прогноз) 145,85 136,35 В прогнозируемом периоде ожидается снижение совокупности внеоборотных и оборотных средств, составляющих активы субъекта. В целях отражения наиболее полной картины необходимо соотнести прирост выручки с величиной краткосрочных обязательств и другими статьями баланса бюджета. Путем умножения прогнозных значений среднемесячной выручки и коэффициента платежеспособности определяются краткосрочные обязательства. Капитал и резервы находятся как произведение прогнозных значений валюты баланса и коэффициента эффективности использования собственных средств. Величина оборотных активов рассчитывается как произведение прогнозного значения коэффициента срочного покрытия и размера краткосрочных обязательств. Размер внеоборотных средств определяется как разница между прогнозным значением валюты баланса и размером оборотных активов. Прогнозный баланс бюджета представлен в табл. 3.24. 126 Таблица 3.24 Прогнозный баланс бюджета Нижегородской области (млрд. руб.) Показатель Активы Внеоборотные активы Оборотные активы Капитал и резервы Краткосрочные обязательства 2010 г. (факт) 250,51 234,99 15,52 110,37 2011г. (факт) 152,90 108,12 44,78 113,77 2012 г. (факт) 170,60 120,80 49,80 130,32 2013 г. (факт) 179,39 125,88 53,52 139,35 10,87 18,39 20,05 22,82 2014 г. (прогноз) 145,85 63,94 81,91 136,22 2015 г. (прогноз) 136,35 31,13 105,22 141,26 28,56 33,44 В прогнозном периоде наблюдается снижение размера активов экономического субъекта, что является следствием уменьшения внеоборотных активов, обусловленного, например, продажей части основных средств и их переводом в частную собственность, а также уменьшением вложений в нефинансовые активы. При этом объем оборотных средств будет значительно увеличен, вероятнее всего, за счет роста материальных запасов и денежных средств, которые могут быть получены от продажи основных фондов. О предполагаемом наличии большого объема оборотных активов также свидетельствуют прогнозные значения коэффициентов ликвидности и срочного покрытия. В целях обеспечения устойчивости экономического развития руководству субъекта необходимо обеспечить высокую эффективность использования имеющихся средств производства. В табл. 3.25 представлена динамика изменения коэффициентов фондоотдачи и оборачиваемости. Таблица 3.25 Динамика изменения фондоотдачи и оборачиваемости имеющихся активов Показатель 2010г. 2011г. 2012г. 2013г. 2014г. 2015г. (факт) (факт) (факт) (факт) (прогноз) (прогноз) Выручка (млрд. 110,34 96,46 130,20 139,32 149,208 161,268 руб.) Темп прироста выручки (%) Внеоборотные активы (млрд. руб.) Фондоотдача внеоборотных активов Оборотные активы (млрд. руб.) 13,29 -12,58 34,97 7,01 7,10 8,08 234,99 108,12 120,80 125,88 63,94 31,13 0,470 0,892 1,078 1,107 2,334 5,181 15,52 44,78 49,80 53,52 81,91 105,22 127 Окончание табл. 3.25 Оборачиваемость оборотных средств 7,110 2,154 2,615 2,603 1,822 1,533 В прогнозном периоде наблюдается рост фондоотдачи, однако, необходимо отметить, что эффективность использования внеоборотных средств, скорее всего, увеличилась за счет сокращения указанных активов, а не вследствие прироста выручки. Несмотря на систематическое приращение размера оборотных активов, их прирост не обеспечивает увеличение выручки, т.к. эффективность их использования в течение прогнозного периода снижается. Увеличение размера капитала и резервов отражает ситуацию прироста доходов, а также подтверждает факт формирования уменьшенной величины активов за счет собственных средств, о чем свидетельствует значение коэффициента эффективности использования собственных средств (табл.3.22). Значение коэффициента в 2014-2015 гг. говорит о том, что часть средств, оставшихся после формирования активов экономического субъекта, не задействована в целях наращивания объемов производства и сбыта готовой продукции. Темпы прироста краткосрочных обязательств значительно превышают темпы прироста выручки в прогнозном периоде, в результате степень платежеспособности экономического субъекта снижается, о чем свидетельствуют прогнозные значения коэффициента (табл. 3.22). В целях проверки полученного прогноза устойчивости экономического развития проведено прогнозирование устойчивости на 2012 год, расчет соответствующих коэффициентов за который произведен на основании фактических официальных данных. Результаты проведенной проверки достоверности прогноза представлены в табл. 3.26. Таблица 3.26 Проверка достоверности прогноза устойчивости финансового состояния 2010г. 2011г. 2012г. 2012г. Отклонение Показатель (факт) (факт) (факт) (прогноз) (%) Среднемесячная 9,195 8,038 10,850 10,186 6,52 выручка (млрд. руб.) Коэффициент 1,182 2,288 1,848 2,105 -12,21 платежеспособности Коэффициент срочного 1,428 2,435 2,484 2,641 -5,96 покрытия Коэффициент эффективности 0,441 0,744 0,764 0,809 -5,58 использования собственных средств Коэффициент эффективной 1,436 2,435 2,484 2,642 -5,99 структуры капитала 128 Окончание табл. 3.26 Коэффициент срочной ликвидности Коэффициент финансовой ликвидности Активы (млрд. руб.) 1,129 2,403 2,465 2,665 -7,52 0,740 2,441 2,347 2,644 -11,22 250,507 152,898 170,599 160,199 6,49 Результаты проверки достоверности сделанного прогноза свидетельствуют о том, что отклонение фактических значений от прогнозных составляет в среднем 7,7%. Имеющаяся погрешность вычислений объясняется различной величиной достоверности аппроксимации отдельных показателей, а также влиянием стохастических факторов на развитие экономического субъекта мезоуровня. Следует отметить, что точность прогноза зависит от периода наблюдений, который в рамках проверки составил 2 года. При принятии управленческих решений исполнительным органам власти мезосубъекта необходимо учитывать вероятность изменения полученных прогнозных значений под влиянием обстоятельств, которые имеют место быть. Прогноз социально-экономического развития Нижегородской области на 2013-2015гг. включает сценарные условия, сформированные в соответствии со сценарными условиями развития РФ и тенденциями, сложившимися в субъекте. Предполагаемые факторы могут оказать влияние и на сделанный прогноз устойчивости экономического развития. Сценарные условия функционирования хозяйствующего субъекта и их влияние на отдельные объекты прогнозирования представлены в табл. 3.27. Наличие перечисленных факторов подтверждает выявленные в результате прогноза основные тенденции, а именно: – низкие темпы прироста доходов экономического субъекта мезоуровня; – уменьшение внеоборотных активов субъекта; – увеличение размера краткосрочных обязательств субъекта. В целях нивелирования негативного влияния предполагаемых условий развития на устойчивость экономического развития экономического субъекта исполнительным органам власти следует учитывать следующее: 1. Обеспечить поддержку предприятий и организаций основных отраслей хозяйства субъекта; 2. Необходимость разработки системы мер обеспечения благоприятного предпринимательского и инвестиционного климата; 3. Разработка политики взаимодействия с крупнейшими налогоплательщиками субъекта мезоуровня в целях обеспечения устойчивого потока налоговых платежей; 4. Необходимость формирования доходной части бюджета преимущественно за счет собственных доходов; 129 5. Эффективное управление кредиторской задолженностью, в том числе возникающими текущими обязательствами. Предлагаемый механизм контроля обладает преимуществами, представленными на рис.3.10. Преимущества методики прогнозирования устойчивости экономического развития Научная обоснованность используемого механизма прогнозирования Получение достоверных данных и возможность их проверки Алгоритм получения прогноза разбит поэтапно, что облегчает понимание механизма прогнозирования и полученных результатов Прогнозирование активов мезосубъекта, участвующих в хозяйственной деятельности, оценка обеспеченности указанными ресурсами Прогнозирование и оценка итогового показателя эффективности деятельности мезосубъекта Оценка влияния налоговых и правовых условий на эффективность деятельности микросубъектов, обеспечивающих хозяйствующий субъект мезоуровня необходимым объемом средств и ресурсов, задействованных в хозяйственном процессе Использование разработанных сценарных условий функционирования мезосубъекта в качестве факторов, которые могут оказать влияние на полученные прогнозные результаты, а не в качестве информационной базы прогнозирования Рис. 3.10. Преимущества методики контроля устойчивости экономического развития субъекта РФ 130 Таблица 3.27 Влияние сценарных условий функционирования на объекты прогнозирования Условие Влияние на объект прогноза Рост тарифов на отдельные виды ресурсов (газ, Снижение прибыли предприятий и организаций, формирующей значительную часть налоговых доходов электроэнергия и т.п.) бюджета мезосубъекта, что может повлечь ухудшение платежеспособности. Повышение ставок акцизов на подакцизные Увеличение отчислений в бюджет субъекта. товары Отмена льгот по налогу на имущество Увеличение налоговых поступлений в бюджет может быть осложнено снижением инвестиционной организаций в отношении определенных привлекательности субъекта, стагнацией определенных видов деятельности, сокращением объемов объектов имущества производства. Введение патентной системы При неправильном определении индивидуальными предпринимателями потенциально возможного налогообложения для индивидуальных дохода стоимость приобретаемого патента, уплачиваемая в бюджет, может оказаться значительно ниже. предпринимателей Отсутствие иных налоговых поступлений от индивидуальных предпринимателей. Вступление России во Всемирную торговую Автомобилестроение: рост конкуренции, повышение стоимости автомобилей (за счет утилизационного организацию (ВТО) сбора), снижение спроса на них, негативно отражающееся на размере прибыли предприятий и организаций, в значительной степени влияющего на объем налоговых доходов субъекта мезоуровня. Металлургия: возможность выхода на внешние рынки, сопряженная с угрозой внедрения зарубежных компаний, обладающих более высоким уровнем конкурентоспособности. Легкая промышленность и сельское хозяйство: рост конкуренции со стороны иностранных компаний, влекущая снижение доходов. Введение налога на прибыль для Предполагаемое увеличение налоговых поступлений сопряжено с угрозой стагнации данного вида сельскохозяйственных товаропроизводителей деятельности, обусловленной низким уровнем конкурентоспособности и развития отрасли. по ставке 18% (15% уплачиваются в бюджет субъекта мезоуровня) Предоставление дополнительных налоговых По расчетам Министерства финансов Нижегородской области сумма потерь областного бюджета, льгот ряду налогоплательщиков являющегося составной частью консолидированного бюджета, составит 3 018 997 тыс. руб. Сокращение поступлений межбюджетных Уменьшение доходов хозяйствующего субъекта, часть которых может быть направлена на обновление и трансфертов из федерального бюджета модернизацию основных фондов. Увеличение расходов по разделу Модернизация производства ведущих отраслей хозяйства, обновление основных фондов, сопряженное с «Национальная экономика» вероятностью привлечения заемных средств в виде кредитов и займов. Увеличение расходов на обслуживание Свидетельствует об увеличении обязательств хозяйствующего субъекта мезоуровня. государственного и муниципального долга 131 Апробированная методика контроля устойчивого развития субъекта РФ, основанная на анализе финансового состояния, соответствует общим принципам прогнозирования: 1. Системность – экономический субъект мезоуровня рассматривается как единый объект, устойчивость которого обусловлена эффективностью деятельности совокупности предприятий и организаций, функционирующих в его пределах; 2. Согласованность - возможность использования результатов прогнозных исследований нескольких мезосубъектов в целях обеспечения устойчивости системы; 3. Вариантность – использование разработанных сценарных условий развития при определении факторов, влияющих на выявленную тенденцию изменения исследуемых показателей; 4. Непрерывность – возможность корректировки результатов прогнозных исследований вследствие изменения прогнозного фона; 5. Верифицируемость – использование научно обоснованного инструментария прогнозирования, позволяющего получить достоверные результаты, которые могут быть подвергнуты проверке; 6. Эффективность – в результате проведения прогностического исследования выявлен ряд аспектов, требующих внимания со стороны исполнительных органов власти субъекта, а также сформирован комплекс рекомендаций по обеспечению устойчивого эффективного функционирования мезосубъекта, которое оказывает влияние на устойчивость системы, в рамках которой субъект осуществляет свою деятельность. 3.3. Механизм управления устойчивым экономическим развитием предприятий и субъектов РФ Топливно-сырьевая направленность экономики РФ в значительной степени влияет на предполагаемые условия функционирования экономической системы, которые в дальнейшем используются при разработке стратегических планов развития экономических субъектов различных иерархических уровней. В целях обеспечения эффективного функционирования экономической системы, недопущения зависимости от внешних партнеров целесообразно ориентироваться на имеющиеся возможности структурных элементов системы стабильно функционировать независимо от изменений внешней среды, в том числе от цен и спроса на топливно-сырьевые ресурсы. Внутренними ресурсами, способными обеспечивать устойчивое развитие субъектов мезоуровня, 132 является совокупность предприятий и организаций, производственный и финансовый потенциал которых определяет устойчивость экономического субъекта вышестоящего уровня управления. Необходимость ориентации мезосубъектов хозяйствования на самообеспечение закреплена Указом Президента РФ от 03.06.1996 №803 «Об Основных положениях региональной политики в Российской Федерации», отдельные положения которого указывают на последовательное повышение уровня бюджетного самообеспечения субъектов РФ, сопровождающееся закреплением за мезосубъектами постоянных финансовых и прежде всего налоговых источников доходов для самостоятельного формирования бюджетов [7]. Необходимость выявления и анализа взаимосвязей развития экономических субъектов микро и мезоуровня проявляется и в имеющихся нормативно-правовых актах РФ, и в результатах деятельности научно-исследовательских центров, занимающихся диагностикой и планированием. Несмотря на большое количество практических рекомендаций, разрабатываемых научно-исследовательскими центрами и используемыми исполнительными органами власти субъектов РФ при формировании и реализации стратегий развития, механизмы взаимодействия микро и мезосубъектов не определены. Пользователям информации предоставляются результаты проведенного анализа в форме принятых решений, которые не позволяют исследовать выявленные взаимозависимости и спрогнозировать направления дальнейшего сотрудничества экономических субъектов различных иерархических уровней. Таким образом, проблематика исследования взаимосвязей развития экономических субъектов и формирования механизма их взаимосвязанного управления не исчерпана. Апробированная методика анализа устойчивого экономического развития мезосубъектов позволяет реализовать ряд направлений бюджетной политики и способствует устранению определенного количества возможных препятствий (рис. 3.11). 133 Направления бюджетной политики, возможные препятствия Разработка критериев и процедур оценки рисков устойчивости бюджетной системы, позволяющей прогнозировать и предотвращать кризисные ситуации. Разработка ежегодного анализа показателей эффективности расходов. Обоснованное ресурсное обеспечение государственных программ, выявление резервов, создающих условия для экономического роста. Представление отчетов об исполнении бюджетов в понятной для неподготовленного пользователя информативной форме. Способ решения путем применения методики анализа устойчивого экономического развития Прогнозирование рисков устойчивости с помощью коэффициентов, характеризующих финансовое состояние, использование их рекомендуемых значений в качестве критериев устойчивости бюджетной системы. Прогнозирование устойчивости с помощью метода экстраполяции. Анализ эффективности используемых ресурсов с помощью качественных показателей (фондоотдачи, оборачиваемости, выработки). Выявление имеющихся ресурсов и резервов экономического субъекта, необходимых для реализации разрабатываемых программ и обеспечения экономического роста (внеоборотных активов, оборотных средств, человеческого капитала). Результаты анализа представлены в простой краткой форме, содержащей значения исследуемых показателей, данные используемые для расчетов, а также обоснование требуемого объема ресурсов, необходимого для повышения эффективности деятельности и обеспечения устойчивого развития Разработка алгоритмов использования различных источников финансирования в случае непрогнозируемого увеличения бюджетного дефицита. На основании выявленных резервов производства возможна разработка алгоритмов их использования в случае увеличения дефицита бюджета, обусловленного внешними факторами. Обеспечение взаимосвязи поставленных целей и бюджетных ограничений. В рамках анализа ФХД цель – формирование устойчивого финансового состояния, обеспечивающего устойчивое экономическое развитие, бюджетные ограничения – используемые ресурсы ограничены. Тщательный мониторинг финансового положения мезосубъектов. Проведения анализа финансового состояния (платежеспособности и финансовой устойчивости) мезосубъектов. Отсутствие необходимого обоснования решений, приводящее к возникновению новых расходных обязательств, низкая эффективность бюджетных расходов. Результаты анализа устойчивости экономического развития позволяют сделать вывод о необходимости привлечения дополнительных ресурсов и эффективности использования имеющихся. Рис. 3.11. Использование методики анализа устойчивого экономического развития в целях реализации направлений бюджетной политики 134 Действенным методом обеспечения устойчивого развития экономической системы в условиях изменения внешней среды, возникновения новых расходных обязательств, а также при снижении объема конъюнктурных доходов, является стимулирование предпринимательской активности и обеспечение эффективного взаимодействия с микросубъектами хозяйствования. Отчисления по налогу на прибыль составляют значительную часть доходов мезосубъекта, однако, чрезмерная финансовая нагрузка на предприятия и организации может осложнить условия их функционирования и, следовательно, снизит привлекательность для потенциальных частных инвесторов и предпринимателей. Несмотря на значимость уровня предпринимательской и деловой активности в обеспечении устойчивого развития экономической системы, в рейтинге Doing Business РФ занимает лишь 112 место, которое является агрегированным показателем, по некоторым индикаторам страна располагается в самом конце списка. Улучшение положения РФ среди других субъектов макроуровня возможно при выполнении ряда мероприятий, предусмотренных в рамках «дорожных карт» по улучшению инвестиционного климата. Однако Президент В.В. Путин заявил, что многие документы, принятые Правительством, являются заведомо невыполнимыми. Реализации планов мешает не только административное сопротивление, но и психологическое. По данным экономического журнала «Деньги» исследовательская компания «Ромир» опубликовала Индекс экономической надежды, который в 2013 году особенно высок в странах БРИК, исключение составляет Россия – (-22%), что свидетельствует об отсутствии у предпринимателей веры в лучшее будущее и влечет отток капитала и снижение предпринимательской и деловой активности. Стоит отметить, что составители рейтинга Doing Business при определении общей оценки страны ориентируются на деловой климат в столице, что применительно к РФ является неоправданным вследствие наличия серьезной дифференциации в уровне развития отдельных субъектов РФ. Традиционно в крупных сконцентрированы возможностью большие для мегаполисах, объемы развития в отличие финансов, дотационных от вследствие субъектов небольших чего является городов, единственной улучшение инвестиционного климата не на словах, а на деле. Российский рейтинг рассчитывается на основе следующих индикаторов: подключение к электросетям, получение разрешений на строительство, регистрация новых предприятий и регистрация собственности. Первое место в указанном рейтинге занимает Ульяновская область. По словам губернатора Сергея Морозова развитие субъекта было осложнено следующими проблемами: – средний уровень оплаты труда был чуть выше прожиточного минимума; – предприятия были загружены на 30-40% мощностей; 135 – сотрудникам предоставлялся длительный административный отпуск (полгода); – бизнес был представлен преимущественно торговлей. Целью политики на мезоуровне руководство экономического субъекта определило обеспечение самодостаточности, для чего были поставлены и решены следующие задачи по улучшению инвестиционного климата: – либерализация областного законодательства; – отказ о части налоговых сумм, которые могли бы немедленно поступить в бюджет; – упрощение процедур получения разрешений на строительство, регистрации новых предприятий и собственности. Средства и усилия, вложенные в достижение поставленной цели, окупились с синергетическим эффектом. Ульяновская область обрела деловой климат с хорошим административным сопровождением и хорошими отношениями с бизнесом. За счет инвестиций, 90% которых составляют прямые иностранные инвестиции, были открыты новые производства в таких отраслях, как машиностроение, авиастроение, строительная индустрия, стекольное производство, агропромышленный комплекс. Успех Ульяновской области объясняется готовностью максимально открыто работать с иностранными инвесторами, осваивать и внедрять передовые технологии [132]. В целях обеспечения устойчивого развития необходимо использование механизма эффективного взаимодействия экономических субъектов различных иерархических уровней, способствующего достижению общей цели экономической системы. Формирование указанного механизма целесообразно начать с построения «дерева целей» и «дерева ресурсов», что способствует определению последовательности достижения промежуточных целей развития и ресурсов, которые будут задействованы в процессе финансово-хозяйственной деятельности. В соответствии с целью и задачами исследования, а также положениями Указа Президента РФ от 1.04.1996г. №440 «О концепции перехода Российской Федерации к устойчивому развитию», была сформулирована миссия Нижегородской области: «Опираясь на системообразующие предприятия и организации, функционирующие в рамках экономической деятельности экономического субъекта, приоритетных видов руководство стремится обеспечить устойчивое развитие, необходимое для создания благоприятных условий жизни населения, а также влияющее на экономическую устойчивость государства». Направления реализации сформулированной миссии, по сути, являются «деревом целей», представленным на рис. 3.12. 136 Устойчивое развитие мезосубъекта Обеспеченность жизнедеятельности субъекта собственной доходной базой Создание благоприятной социальной среды, способствующей улучшению жизни населения Устойчивое финансовое состояние мезосубъекта Увеличение доходов бюджета и отдачи от используемых ресурсов Устойчивое развитие приоритетных отраслей экономики Повышение эффективности использования ресурсов производства Создание благоприятного предпринимательского и инвестиционного климата Осуществление эффективного взаимодействия с микросубъектами Рис. 3.12. Дерево целей Нижегородской области Определена совокупность средств и путей достижения поставленных промежуточных целей, представленная на рис. 3.13 в виде «дерева ресурсов». Анализ составленного дерева ресурсов показал, что основными ресурсами устойчивого развития региона являются предприятия и организации, результаты деятельности которых определяют степень обеспеченности мезосубъекта собственной доходной базой и влияют на устойчивость его финансового состояния. Разработка механизма эффективного взаимодействия экономических субъектов микро и мезоуровня необходима для обеспечения их сбалансированного развития, улучшения конкурентоспособности региона и продукции предприятий и организаций, что становится особенно актуальным в условиях вступления России в ВТО. 137 Ресурс Пути использования Цель Прибыль предприятий и организаций, обеспечивающая формирование налоговых поступлений в бюджет Осуществление эффективного взаимодействия с микросубъектами, создание благоприятного предпринимательского и инвестиционного климата Обеспеченность жизнедеятельности субъекта собственной доходной базой, устойчивое развитие приоритетных отраслей экономики Ресурсы (активы и человеческий капитал) , задействованные в процессе финансово-хозяйственной деятельности Анализ обеспеченности необходимым объемом ресурсов и источников их формирования, повышение эффективности их использования Увеличение доходов бюджета за счет повышения эффективности использования ресурсов (отдачи) Устойчивое финансовое состояние предприятий и организаций Мониторинг устойчивости финансового состояния мезосубъекта и обеспечение устойчивого финансового состояния предприятий и организаций Устойчивое финансовое состояние мезосубъекта Рис. 3.13. Дерево ресурсов Нижегородской области 138 Процесс разработки указанного механизма должен содержать последовательное выполнение следующих этапов: 1. Определение приоритетных видов экономической деятельности, системообразующих предприятий и организаций, а также крупнейших налогоплательщиков, осуществляющих платежи в бюджет и формирующих значительную часть налоговых доходов; 2. Выделение основных областей инвестирования и предприятий, которым оказывается государственная поддержка, в целях определения экономических субъектов, эффективное сотрудничество с которыми будет способствовать повышению инвестиционной деятельности экономических привлекательности и обеспечению устойчивого развития; 3. Прогнозирование воздействия на эффективность субъектов микро и мезоуровня принятых к реализации направлений бюджетной и налоговой политики; 4. Анализ факторов, влияющих на устойчивое развитие экономических субъектов; 5. Анализ возможных рисков и оценка их влияния на устойчивое развитие экономических субъектов, основанные на результатах мониторинга экономической ситуации и сложившихся условий ведения бизнеса. Анализ различных источников позволил определить перечень системообразующих предприятий, функционирующих в рамках деятельности Нижегородской области (рис. 3.14). приоритетных видов экономической 139 автомобилестроение химическая и нефтехимическая промышленность 6. металлургическое производство авиастроение ОАО «ГАЗ», АО «Северсталь-Авто», ООО «Павловский автобус», ОАО «Заволжский моторный завод», ОАО «Заволжский завод гусеничных тягачей» ОАО «Оргсинтез», ОАО «Нижфарм», ОАО «СибурНефтехим», ООО «Лукойл- Нижегороднефтеоргсинтез», ООО «Синтез-ПКЖ», ОАО «Дзержинское Оргстекло», ФКП «Завод им. Свердлова», ОАО «Дзержинскхиммаш», ОАО «Акрилат» ОАО «Завод Красная Этна», ОАО «Русполимет», ОАО «Горьковский металлургический завод», ОАО «Выксунский металлургический завод» ОАО «НАЗ «Сокол» информационные технологии ЗАО «Интел», группа компаний «Мера», ООО «Телека», ООО «Теком»,ООО «1С-Рарус-НН» судостроение ОАО «Завод «Красное Сормово», ОАО «Завод Нижегородский Теплоход» радиоэлектронная промышленность и приборостроение стекольная промышленность машиностроение ОАО «Теплообменник», Завод «НИТЕЛ», Завод аппаратуры связи им А.С. Попова, ОАО НПО «Салют», ОАО «Завод им. Г.И. Петровского» Борский стекольный «Балахнинское стекло» завод, ООО «Посуда», ЗАО ОАО «РУМО», ОАО «Нижегородский машиностроительный завод», ОАО «Гидромаш», ЗАО «Термаль», ОАО «ОКБМ Африкантов» Рис. 3.14. Системообразующие предприятия приоритетных видов экономической деятельности Нижегородской области В целях отнесения организаций к категории крупнейших налогоплательщиков, подлежащих налоговому администрированию на региональном уровне, Приказом ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308@ «О внесении изменений в приказ МНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@» утверждены следующие критерии [30]: – суммарный объем полученных за отчетный год доходов находится в пределах от 1 до 20 миллиардов рублей; 140 – активы находятся в пределах от 100 миллионов до 20 миллиардов рублей, либо суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности находится в пределах от 75 миллионов до 1 миллиарда рублей. По словам руководителя Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Нижегородской области Юрия Ефремова к числу крупнейших налогоплательщиков области относятся, например, ОАО «ГАЗ», ОАО "Лукойл- Волганефтепродукт", ОАО "Сибур-Нефтехим", ОАО "Павловский автобус", ОАО "Борский стекольный завод", ОАО "Нижегородский машиностроительный завод", ОАО "НАЗ "Сокол". Применительно к анализу влияния региональных условий функционирования на эффективность деятельности предприятий и организаций, которая закономерно влияет на устойчивое развитие, стоит отметить, что предприниматели используют доступную им информацию для оценки экономической ситуации и принятия управленческих решений, направленных на достижение и удовлетворения собственных целей и интересов. Рациональные ожидания представителей предприятий и организаций могут нивелировать предполагаемый эффект, например, фискальной политики. В целях оптимизации хозяйственной деятельности и увеличения прибыли субъекты предпринимательства будут искать пути уклонения от уплаты увеличившихся налоговых платежей, закрывать бизнес, обеспечивающий устойчивое развитие и экономический рост субъекта РФ, и открывать организации, которым предоставляются определенные привилегии. В случае, если увеличение налоговой нагрузки будет оценено ими как устойчивое, а не кратковременное, они могут сделать вывод о неблагоприятном инвестиционном климате и отказаться от инвестирования в данном субъекте РФ. Согласно теории рациональных ожиданий в целях обеспечения устойчивого экономического развития необходимо выполнение следующих условий: 1. Стабильность цен на ресурсы, задействованные в процессе хозяйственной деятельности; 2. Утверждение ежегодного увеличения количества денег в обращении, соблюдение заданного размера; 3. Утверждение конкретного размера налоговых платежей, обеспечивающих сбалансированность бюджета; 4. Обеспечение предсказуемых условий функционирования частного капитала. В условиях неопределенности, обусловленной сложностями при определении конкретных ожиданий субъектов предпринимательства и их поведения в ответ на реализуемые мероприятия Правительства, при принятии управленческих решений 141 целесообразно использование принципа максимина, который активно используется в теории игр в целях принятия решений. Его суть заключается в рассмотрении каждого доступного варианта поведения с точки зрения наихудшего предполагаемого результата и выборе стратегии, основанной на максимизации минимального выигрыша. Математическую постановку задачи указанного принципа в эконометрике принято представлять следующим образом: 1. Пусть игрок I выбрал стратегию 𝑖 𝑜 ∈ 𝐴, тогда игрок II выберет такую стратегию 𝑗 ∈ 𝐵, которая максимизирует его выигрыш и тем самым минимизирует выигрыш его противника. Стратегия игрока I, обеспечивающая ему наибольший выигрыш из всех возможных, независимо от действий противника, будет состоять в выборе такого 𝑖 𝑜 ∈ 𝐴, для которого минимальный выигрыш будет наибольшим, т. е. min H (𝑖 𝑜 , j) = maxmin H (i, j). 𝑗∈𝐵 (3.20) 𝑖∈𝐴𝑗∈𝐵 2. Величина maxmin H (i, j) обозначается через 𝑣 и называется нижним значением игры, а соответствующая этому значению стратегия 𝑖 𝑜 игрока I -максиминной стратегией. Если игрок I придерживается данной стратегии, то его выигрыш будет не меньше максиминного значения, т.е. H ( i o , j ) v( Г ), j B , (3.21) Принцип, которого придерживается игрок I, называется принципом максимина, т.к. его гарантированный выигрыш равен величине 𝑣 . Таким образом, использование данного принципа органами исполнительной власти при принятии управленческих решений позволяет получить результат, который не будет хуже, чем тот, на который они ориентируются и ожидают получить. В целях максимизации ожидаемого результата от реализации мероприятий региональной политики необходимо проводить оценку возможных рисков эффективности деятельности предприятий и организаций, которые впоследствии могут оказать влияние на устойчивое развитие субъекта РФ. Взаимосвязь различных видов рисков совокупности организаций и субъекта РФ, обусловленных мерами регионального воздействия, представлена на рис. 3.15. 142 Риски, влияющие на эффективность деятельности микросубъектов Экономические и финансовые риски: - рост издержек производства; - снижение объемов производства; - сокращение прибыли; - вероятность привлечения заемных средств; - ухудшение платежеспособности; - усиление налогового гнета, препятствующее развитию бизнеса. Меры регионального воздействия Риски, влияющие на устойчивое развитие мезосубъектов Технологические риски: - ограничение возможности использования передовых технологий и инноваций; - увеличение степени износа основных средств; - невозможность обновления имеющихся основных фондов. Экономические и финансовые риски: - сокращение собственных доходов бюджета, усиление зависимости от межбюджетных трансфертов и иных привлеченных источников финансировании; - ухудшение платежеспособности; - увеличение количества убыточных предприятий и организаций; - ухудшение инвестиционного климата; - снижение конкурентоспособности региона; - уменьшение активов региона, необходимых для обеспечения текущей деятельности; - снижение производственного потенциала. Социальные риски: - повышение издержек на оплату труда; - наличие неквалифицированного персонала; - сложности, связанные с обучением персонала; - необходимость сокращения рабочего штата. Социальные риски: - уменьшение численности занятых в экономике; - сокращение размера среднедушевых доходов населения. Рис. 3.15. Взаимосвязь рисков экономических субъектов различных иерархических уровней 143 В целях контроля и предупреждения возникновения указанных рисков необходимо определение факторов, которые оказывают влияние на устойчивое развитие хозяйствующих субъектов различных иерархических уровней управления. Методики анализа эффективности деятельности субъектов РФ и организаций включают в себя ряд анализируемых показателей. Применительно к субъекту РФ проводится оценка ВРП, объемов промышленного и сельскохозяйственного производств, объема внешнеторгового оборота, среднедушевых денежных доходов населения, численности населения, прибыли организаций и др. В рамках анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций внимание уделяется таким показателям как: выручка, чистая прибыль, оборачиваемость, платежеспособность, кредитоспособность и др. В рамках определения взаимозависимости развития экономических субъектов и разработки механизма взаимосвязанного управления, перечисленные показатели рассмотрены не в качестве итоговых показателей эффективности деятельности, а в качестве ресурсов и факторов обеспечения устойчивого развития экономических субъектов различных иерархических уровней. Взаимосвязь влияния факторов, характеризующих эффективность деятельности экономических субъектов, на устойчивое развитие субъекта другого иерархического уровня представлена на рис. 3.16. Устойчивое развитие экономических субъектов различных иерархических уровней обусловлено совокупностью факторов, формирующихся и взаимосвязано протекающих на исследуемых уровнях управления. Модель формирования экономических субъектов представлена на рис. 3.17. устойчивого развития Представленная модель свидетельствует о том, что обеспечение устойчивого развития субъекта РФ напрямую зависит от показателей эффективности деятельности предприятий и организаций, устойчивое развитие которых складывается под влиянием условий и ограничений деятельности, предоставляемых органами исполнительной власти субъекта РФ. 144 Внутренние факторы устойчивого развития региональной экономики Факторы развития предприятий и организаций Факторы развития экономики мезоуровня - выручка; - прибыль; - ВРП; - платежеспособность; объем промышленного, качественные факторы сельскохозяйственного (оборачиваемость, фондоотдача, производств; выработка); - объем внешнеторгового оборота; количественные факторы численность занятых в (стоимость основных средств, экономике; величина оборотных активов, среднедушевые доходы численность персонала); населения; - кредитоспособность; - прибыль организаций; объем выпускаемой и - доходы бюджета; реализованной продукции; - размер долговых обязательств; - финансовая устойчивость; инвестиционная - эффективность использования привлекательность; ресурсов; - конкурентоспособность; - деловая активность; - предпринимательский климат; - уровень конкурентоспособности и - направления налоговой политики Внешние факторы устойчивого т.д. и т.д. развития Рис. 3.16. Взаимосвязь влияния факторов, характеризующих эффективность деятельности экономических субъектов, на устойчивое развитие субъекта другого иерархического уровня 145 Эффективность использования ресурсов (количественные и качественные показатели) Благоприятные условия ведения бизнеса Устойчивое развитие экономического субъекта мезоуровня Объемы производства Финансовая устойчивость Устойчивое развитие совокупности предприятий и организаций Благоприятный инвестиционный климат Показатели развития региональной экономики Платежеспособность Деловая активность Уровень конкурентоспособнос ти Рис. 3.17. Модель формирования устойчивого развития экономических субъектов 146 Анализ различных источников, а также результаты проведенного исследования позволяют сформировать основы подхода к контролю и стратегическому планированию устойчивого развития субъекта РФ: 1. Проведение SWOT-анализа субъекта РФ на основании результатов анализа хозяйственного климата; 2. Определение перечня приоритетных видов экономической деятельности, развитие которых необходимо в целях обеспечения устойчивого развития; 3. Диагностика препятствий устойчивого развития выделенных видов экономической деятельности, формулировка целей развития; 4. Определение стратегических направлений, способствующих достижению вышестоящей общей цели экономических субъектов; 5. Формирование дерева целей, дерева ресурсов; 6. Обобщение результатов проведенного исследования, формирование выводов и рекомендаций. В ходе исследования были выявлены сильные и слабые стороны Нижегородской области, а также возможности и угрозы устойчивого развития экономики. Результаты SWOTанализа представлены в табл. 3.28. Характеристики внутренней среды (сильные и слабые стороны) и внешней среды (возможности и угрозы) Нижегородской области позволяют выделить направления, эффективная корректировка и реализация которых будет способствовать обеспечению устойчивого развития. Определение ключевых направлений, требующих тщательной работы, является отправной точкой при формировании стратегического плана развития. 147 Таблица 3.28 SWOT-анализ Нижегородской области Сильные стороны Выгодное географическое положение; Центр наибольшего в России потребительского спроса; Наличие мощной производственной базы; Важнейший индустриальный центр; Развитое инвестиционное региональное законодательство; Организация работы с инвесторами в режиме «одного окна»; Государственная поддержка (финансовая и нефинансовая) приоритетных инвестиционных проектов; Развитый научно-образовательный комплекс; Развитая инновационная инфраструктура, представленная сетью бизнес-инкубаторов, технопарков; Отсутствие существенных экспортных барьеров. Слабые стороны Возможности Вступление России в ВТО; Возможность создания развитого транспортно-логистического центра; Реализация Концепции развития РФ до 2020г. предполагает формирование действенных стимулов и механизмов развития экономики на региональном уровне; Освоение рынков Индии и Китая; Мощный военно-промышленный потенциал, имеющий возможность обеспечить рост расходов по статье «Национальная оборона и безопасность». Низкая эффективность налоговой системы; Низкая доступность энергетической инфраструктуры, проявляющаяся в длительных сроках оформления необходимых разрешений и высокой стоимости технологического подключения; Сложности с получением разрешений на строительство; Снижение индекса предпринимательской уверенности; Низкая доступность жилья и помещений; Низкое качество транспортнологистической инфраструктуры; Низкая доступность персонала требуемой квалификации на рынке труда; Низкая доступность финансовых ресурсов; Отсутствие инициативы по развитию малого и среднего предпринимательства со стороны администрации; Платежи и тарифы, регулируемые властями, находятся на уровне выше среднего по ПФО и по РФ, о чем свидетельствует значение индекса потребительских тарифов на услуги; Низкая доступность программ поддержки малого и среднего бизнеса; Низкая степень производительности труда. Вступление России в ВТО; Близость экономически развитых промышленных центров; Плохая экологическая обстановка; Сокращение поступлений межбюджетных трансфертов из федерального бюджета; Введение налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей по ставке 18%; Рост тарифов на отдельные виды ресурсов (газ, электроэнергия и т.п.). Угрозы 148 Приоритетными видами экономической деятельности Нижегородской области, развитие которых способствует обеспечению устойчивого развития региона и высокого уровня жизни населения, являются следующие: – автомобилестроение; – химическая и нефтехимическая промышленность; – металлургическое производство; – авиастроение; – информационные технологии; – судостроение; – радиоэлектронная промышленность и приборостроение; – машиностроение; – стекольная промышленность; – легкая и пищевая промышленность; – малое и среднее предпринимательство. Результаты анализа экономической ситуации в Нижегородской области, полученные в ходе исследования имеющейся нормативно-правовой базы, официальных источников, итогов работы общественных организаций и рейтинговых агентств, свидетельствуют о ряде препятствий, которые могут ограничить устойчивое развитие приоритетных видов экономической деятельности и субъекта в целом. Препятствия устойчивого развития, цели осуществления управленческого воздействия и стратегические направления, реализация которых способствует достижению вышестоящей общей цели экономических субъектов, представлены в табл. 3.29. Результаты, полученные в ходе исследования, подтверждают обоснованность составленного ранее дерева целей политики субъекта РФ и дерева ресурсов, посредством которых возможно достижение намеченных ориентиров устойчивого развития (рис. 3.12, рис. 3.13). При осуществлении стратегического планирования устойчивого развития субъекта РФ следует учитывать, что ни исполнительная власть, ни бизнес, ни общественность не в силах самостоятельно обеспечить устойчивое развитие экономической системы. Для достижения устойчивого развития необходимо согласование действий всех структурных звеньев системы, направленных на обеспечение эффективности деятельности и сбалансированное экономическое развитие. Посредством конструктивного взаимодействия осуществляется комплексный анализ возможностей и ресурсов, необходимых для достижения вышестоящей цели. 149 Таблица 3.29 Препятствия устойчивого экономического развития, цели осуществления управленческого воздействия и стратегические направления деятельности органов исполнительной власти субъекта РФ Препятствия устойчивого развития Цели осуществления Стратегические направления Общая цель функционирования приоритетных видов экономической управленческого воздействия деятельности экономических субъектов деятельности Снижение объемов производства, Высокий уровень образования, Создание благоприятного сопровождающееся снижением удержание квалифицированных предпринимательского и спроса на продукцию кадров инвестиционного климата Сложность регистрационных и Выбор оптимальных форм Осуществление эффективного разрешительных процедур поддержки важных отраслей взаимодействия с предприятиями экономики Высокие тарифы на энергию, Создание стимулов для Устойчивое развитие приоритетных топливо, услуги инфраструктуры эффективной деятельности отраслей экономики предприятий, формирующих инновационный продукт Необходимость использования Разумный уровень Повышение эффективности привлеченных средств, сокращение производственных затрат использования ресурсов бюджетного финансирования производства Обеспечение устойчивого развития экономики Увеличение степени износа Мониторинг финансовоОбеспеченность жизнедеятельности основных средств, невозможность хозяйственной деятельности региона собственной доходной их обновления предприятий базой Ограничение возможности Обеспечение взаимовыгодного Создание благоприятной использования передовых сотрудничества с предприятиями и социальной среды, способствующей технологий и инноваций организациями улучшению жизни населения Нехватка квалифицированного Повышение предпринимательской персонала активности, в т.ч. малого и среднего предпринимательства Низкая доступность финансовых Повышение значимости ресурсов экономической функции налоговой политики, обеспечение стабильности налоговой системы 150 Окончание табл. 3.29 Низкое качество инфраструктурных систем Низкая доступность программ поддержки малого и среднего бизнеса Разумность местного хозяйственного законодательства и регулирования Надежность и удобство инфраструктурных систем Улучшение доступа к инвестиционному капиталу и кредитным ресурсам 151 В современных условиях представляется целесообразным использование мутантных методов взаимодействия предприятий и субъекта РФ, основанных на инициативе государства, устанавливающего целевые ориентиры развития и предоставляющего эффективные механизмы достижения поставленных целей, а также на частной инициативе, реализующей имеющиеся возможности. Механизм взаимодействия экономических субъектов различных иерархических уровней представлен на рис. 3.18. Макроэкономическая среда оказывает влияние на условия функционирования субъектов РФ и предприятий. Процесс взаимодействия субъекта РФ и предприятий и организаций, располагающихся на его территории, обусловлен взаимообратным возникновением рисков, осложняющих деятельность, и предоставлением возможностей, которые могут быть эффективно использованы для обеспечения устойчивого развития. макроэкономическая среда Региональная экономика Риски Возможности Эффективность деятельности предприятий и организаций Рис. 3.18. Механизм взаимодействия экономических субъектов различных иерархических уровней Формирование алгоритма эффективного взаимодействия экономических субъектов различных иерархических уровней управления целесообразно начать с постановки проблемы (цели), на решение которой направлен указанный механизм, - обеспечение устойчивого развития, основанного на результатах эффективного функционирования предприятий и организаций. Нивелирование возможных негативных последствий влияния внешней среды региона на его устойчивое развитие целесообразно осуществлять путем поддержки предпринимательской деятельности, а также развития приоритетных видов экономической деятельности. На рис. 3.19 представлен алгоритм взаимосвязанного управления экономическими субъектами различных иерархических уровней в целях обеспечения устойчивого развития региона. Опираясь на системообразующие предприятия и организации, функционирующие в рамках приоритетных видов экономической деятельности хозяйствующего субъекта, руководство региона стремится обеспечить устойчивое развитие, необходимое для создания благоприятных условий жизни населения, а также влияющее на экономическую устойчивость государства 152 Миссия (цель) Подцели Препятствия Факторы устойчивого развития Ресурсы Направления деятельности Мероприятия 1. Разработка критериев и процедур оценки рисков устойчивости бюджетной системы, позволяющих прогнозировать и предотвращать кризисные ситуации; 2. Согласование интересов всех участников экономических отношений; 3. Выявление резервов, создающих условия для экономического роста, и разработка алгоритмов их использования; 4. Мониторинг финансового состояния региона. Снижение объемов производства, сопровождающееся снижением спроса на продукцию. Низкая доступность программ поддержки малого и среднего бизнеса. Высокие тарифы на энергию, топливо, услуги инфраструктуры. Необходимость использования привлеченных средств, сокращение бюджетного финансирования. Увеличение степени износа основных средств, невозможность их обновления. Ограничение возможности использования передовых технологий и инноваций. Нехватка квалифицированного персонала. Низкая доступность финансовых ресурсов. Низкое качество инфраструктурных систем. Сложность регистрационных и разрешительных процедур. Предприятия и организации: - прибыль: - выручка; - платежеспособность; - кредитоспособность; - объем выпуска; - финансовая устойчивость; - эффективность использования ресурсов; - деловая активность. Регион: - ВРП; - объем внешнеторгового оборота; - численность занятых в экономике; - доходы бюджета; - объем долговых обязательств; - среднедушевые доходы; - инвестиционная привлекательность; - предпринимательский климат. 1. Прибыль предприятий и организаций, обеспечивающая формирование налоговых поступлений в бюджет; 2. Активы и человеческий капитал, задействованные в процессе финансовохозяйственной деятельности; 3. Устойчивое финансовое состояние предприятий и организаций. 1. 2. 3. 4. Увеличение собственной доходной базы; Создание благоприятной социальной среды; Устойчивое развитие приоритетных видов экономической деятельности; Повышение предпринимательской и инвестиционной активности. - реализация экономической функции налоговой политики, стабилизация налоговой системы; - создание условий для обеспечения устойчивого финансового состояния хозяйствующих субъектов; - использование механизмов частно-государственного партнерства; - развитие приоритетных отраслей экономики; - улучшение хозяйственного климата; - облегчение доступа предприятий к финансовым ресурсам; - использование коэффициентов, характеризующих финансовое состояние, в целях анализа устойчивого развития и выявления резервов такого развития, а также оценки необходимости привлечения дополнительных ресурсов и эффективности использования имеющихся; - прогнозирование устойчивости финансового состояния с помощью метода экстраполяции. Рис. 3.19. Алгоритм взаимосвязанного управления экономическими субъектами различных иерархических уровней Предложенный алгоритм может быть использован при реализации Распоряжения Правительства РФ от 15.11.2012 №2096-р 153 «О показателях оценки эффективности деятельности должностных лиц по созданию благополучных условий ведения предпринимательской деятельности (до 2018 года)», содержащего перечень показателей, свидетельствующих о качестве условий ведения бизнеса на территории региона [17]. Среди указанных показателей следует отметить наличие основных составляющих стандарта по обеспечению благоприятного инвестиционного климата в регионе и оценка предпринимательским сообществом эффективности реализации этих составляющих, повышение производительности труда, уровень подготовки и переподготовки высококвалифицированных кадров, качество и доступность производственной и транспортной инфраструктуры, развитие среднего и малого предпринимательства, повышение доступности энергетической инфраструктуры. Оценка предпринимательским сообществом общих условий ведения предпринимательской деятельности в регионе занимает особое место в системе разработанных Правительством показателей. В целях анализа результатов работы органов исполнительной власти субъектов РФ в части улучшения предпринимательского и инвестиционного климата, Государственным Советом РФ был представлен доклад «О повышении инвестиционной привлекательности субъектов РФ и создании благоприятных условий для развития бизнеса». Реализация механизма эффективного взаимодействия экономических субъектов различных иерархических уровней, разработанного на основании представленного алгоритма (рис. 3.19), осуществляемая с учетом результатов анализа Государственного Совета РФ, способствует обеспечению устойчивого развития экономических субъектов, уменьшению зависимости бюджета от конъюнктурных доходов, повышению конкурентоспособности предприятий и регионов на мировой арене. Осуществление реальных мер поддержки предприятий и организаций, заключающихся в снятии чрезмерных административных барьеров, упрощении процедур регистрации и лицензирования, совершенствовании системы налогообложения, модернизации основных производственных фондов, способствует повышению эффективности деятельности предприятий и организаций, обеспечивающих устойчивое финансовое состояние региона, которое является ключевым показателем устойчивого развития экономического субъекта. 154 Заключение Применительно к цели диссертационного исследования проведен анализ сущности хозяйственного учета и его роли в системе управления предприятиями и субъектами РФ, а также исследована информационная база анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий и субъектов РФ. В результате проведенных исследований сформирован интегрированный критерий контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий и субъектов РФ - устойчивое экономическое развитие. Разработан алгоритм анализа финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов с использованием концепции устойчивого развития, предложена новая интерпретация отчетных данных субъекта РФ, используемых для анализа и контроля финансовохозяйственной деятельности, усовершенствованы методики контроля эффективности финансово-хозяйственной деятельности субъектов РФ. На базе принципов и методов анализа финансового состояния предприятий и организаций, на основании разработанных методик проведен анализ устойчивого экономического развития субъекта РФ с учетом показателей финансового состояния организаций, результаты которого использованы для контроля финансово-хозяйственной деятельности. На основании показателей, характеризующих финансовое состояние, проведена оценка устойчивости экономического развития с использованием функции желательности Харрингтона и шкалы относительной важности Саати. На основании предложенной модели формирования устойчивой финансово-хозяйственной деятельности сформирован механизм эффективного взаимодействия экономических субъектов различных иерархических уровней управления. В результате исследования успешно решены поставленные ранее задачи: уточнено понятие комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта мезоуровня с позиции устойчивого экономического развития; разработана и обоснована система аналитических показателей анализа и контроля устойчивого экономического развития субъекта РФ; предложена методика анализа и контроля экономического развития субъекта РФ, позволяющая получить комплексную характеристику устойчивости экономического развития; разработан метод унификации показателей анализа и контроля устойчивого экономического развития для классификации типов развития экономических субъектов; сформирована методика управления финансово-хозяйственной деятельностью субъекта РФ, реализация которой обеспечивает устойчивое экономическое развитие и отражает взаимосвязь результатов деятельности микро и мезоэкономических субъектов. 155 Проблематика совершенствования комплекса методов анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности остается актуальной. Основными аспектами, подлежащими дальнейшему рассмотрению со стороны ученых-экономистов и органов государственной власти, являются: 1. Формирование критериев оценки устойчивого экономического развития экономических субъектов; 2. Разработка методик анализа устойчивого экономического развития экономических субъектов, способствующих проведению комплексной оценки на основе принципов системного подхода. 156 Библиографический список 1. Конституция Российской Федерации. По состоянию на 2010 год. – М.: Эксмо, 2010. – 96с. – (ГАРАНТ: достоверно и актуально). 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая, третья и четвертая. – М.: Проспект, 2008. – 544с. 3. Бюджетный кодекс Российской Федерации. – М.: Издательство «Омега-Л», 2011. – 218с. – (Кодексы Российской Федерации). ISBN 978-5-370-02244-9 4. О несостоятельности (банкротстве) [Электронный ресурс] : Федеральный закон от 26.10.2002 №127-ФЗ. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 5. О государственном прогнозировании и программах социально – экономического развития Российской Федерации [Электронный ресурс] : Федеральный закон от 20.07.1995 № 115-ФЗ (с изм. от 09.07.1999). Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 6. О государственной стратегии экономической безопасности РФ (основных положениях) [Электронный ресурс] : Указ Президента РФ от 29.04.1996 №608. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 7. Об Основных положениях региональной политики в Российской Федерации [Электронный ресурс] : Указ Президента РФ от 03.06.1996 № 803. Доступ из справ.правовой системы «Консультант Плюс». 8. О концепции перехода Российской Федерации к устойчивому развитию [Электронный ресурс] : Указ Президента РФ от 1.04.1996г. №440. Доступ из справ.правовой системы «Консультант Плюс». 9. О государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации (Основных положениях) [Электронный ресурс] : Указ Президента РФ 29.04.1996г. №608. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 10. О Стратегии национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года [Электронный ресурс] : Указ Президента РФ 12.05.2009 №537. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 11. Об оценке эффективности деятельности руководителей федеральных органов исполнительной власти и высших должностных лиц (руководителей высших исполнительных органов государственной власти) субъектов Российской Федерации по созданию благоприятных условий ведения предпринимательской деятельности [Электронный ресурс] : Указ Президента РФ от 10.09.2012 № 1276. Доступ из справ.правовой системы «Консультант Плюс». 157 12. О бюджетной политике в 2012 - 2014 годах [Электронный ресурс] : Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29.06.2011. Доступ из справ.правовой системы «Консультант Плюс». 13. О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации от 28 июня 2007 г. N 825 "Об оценке эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации" [Электронный ресурс] : Постановление Правительства РФ от 15.04.2009 № 322. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 14. О мерах по реализации Указа Президента РФ от 21.08.2012 №1199 «Об оценке эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов РФ» [Электронный ресурс] : Постановление Правительства РФ от 3.11.2012 №1142. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 15. Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа [Электронный ресурс] : Постановление правительства РФ от 25.06.2003 №367. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 16. Оптимизация процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей [Электронный ресурс] : Распоряжение Правительства РФ от 07.03.2013 г. № 317-р. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 17. О показателях оценки эффективности деятельности должностных лиц по созданию благополучных условий ведения предпринимательской деятельности (до 2018 года) [Электронный ресурс] : Распоряжение Правительства РФ от 15.11.2012 №2096-р. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 18. О порядке осуществления мониторинга и оценки качества управления региональными финансами [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 03.12.2010 №552. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 19. Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий [Электронный ресурс] : Приказ Федеральной службы государственной статистики от 29.08.2012г. № 470. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 20. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению [Электронный ресурс] : Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 12.10.2012) . Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 158 21. Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению [Электронный ресурс] : Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н (ред. от 24.12.2012). Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 22. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 23. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 24. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н. Доступ из справ.правовой системы «Консультант Плюс». 25. Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 №191н. Доступ из справ.правовой системы «Консультант Плюс». 26. Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной деятельности, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности [Электронный ресурс] : Приказ Министерства финансов РФ №ПЗ-11/2013. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 27. Об утверждении Методики расчета показателей абсолютной и относительной финансовой устойчивости, которым должны соответствовать коммерческие организации, желающие участвовать в реализации проектов, имеющих общегосударственное, региональное и межрегиональное значение, с использованием бюджетных ассигнований Инвестиционного фонда РФ [Электронный ресурс] : Приказ Минрегиона РФ от 17.04.2010 №173. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 28. Об утверждении Методики проведения Федеральной налоговой службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций [Электронный ресурс] : Приказ Минэкономразвития РФ от 21.04.2006 №104. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 159 29. Об утверждении Методики проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога [Электронный ресурс] : Приказ Минэкономразвития РФ от 18.04.2011 №175. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 30. Об утверждении Требований к стратегии социально-экономического развития субъекта Российской Федерации [Электронный ресурс] : Приказа Минрегиона РФ от 27.02.2007 № 14. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 31. О внесении изменений в приказ МНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@ [Электронный ресурс] : Приказ ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308@. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 32. О прогнозировании, стратегическом и программном планировании социально- экономического развития Нижегородской области [Электронный ресурс] : Закон Нижегородской области от 22.07.2003 г. № 66-З. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 33. О бюджетном процессе в Нижегородской области [Электронный ресурс] : Закон Нижегородской области от 12.09.2007 №126-З. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 34. Об областном бюджете на 2012 год [Электронный ресурс] : Закон Нижегородской области от 26.12.2011г. №194-З. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 35. О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Нижегородской области [Электронный ресурс] : Закон Нижегородской области от 31.12.2004 № 180-З. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 36. О государственной поддержке инновационной деятельности в Нижегородской области [Электронный ресурс] : Закон Нижегородской области от 14.02.2006 № 4-З. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 37. О предоставлении льгот по налогу на прибыль организаций [Электронный ресурс] : Закон Нижегородской области от 14.03.2006 № 21-З. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 38. О снижении налоговой ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков в 2011 году [Электронный ресурс] : Закон Нижегородской области от 02.11.2010 № 162-З. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 39. О снижении налоговой ставки налога на прибыль организаций в 2011 году для организаций обрабатывающих производств и транспорта [Электронный ресурс] : Закон 160 Нижегородской области от 09.08.2011 № 95-З. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 40. О внесении изменений в статью 21 Закона Нижегородской области "О налоге на имущество организаций [Электронный ресурс] : Закон Нижегородской области от 09.08.2011 № 93-З. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 41. О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Нижегородской области [Электронный ресурс] : Закон Нижегородской области от 31.12.2004 №180-З. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 42. О регулировании земельных отношений в Нижегородской области [Электронный ресурс] : Закон Нижегородской области от 13.12.2005 №192-З. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 43. О государственной поддержке инновационной деятельности в Нижегородской области [Электронный ресурс] : Закон Нижегородской области от 15.09.2003 №79-З. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 44. О Городской целевой программе "Комплексная программа промышленной деятельности в городе Москве на 2010-2011 гг. [Электронный ресурс] : Постановление Правительства Москвы от 24.02.2010 №161-ПП. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 45. Об утверждении плана Правительства Нижегородской области по переходу к устойчивому развитию и повышению конкурентоспособности региональной экономики на 2010-2012 годы [Электронный ресурс] : Распоряжение Правительства Нижегородской области от 04.02.2010г. №129-р. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 46. О прогнозе социально-экономического развития Нижегородской области на 2012 год и на период до 2014г. [Электронный ресурс] : Постановление Правительства Нижегородской области от 24.10.2011г. №862. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 47. Об основных направлениях бюджетной и налоговой политики в Нижегородской области на 2012г. и на плановый период 2013 и 2014 годов [Электронный ресурс] : Постановление Правительства Нижегородской области от 28.07.2011г.№570. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 48. Об утверждении основных направлений бюджетной и налоговой политики в Нижегородской области на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов [Электронный ресурс] : Постановление Правительства Нижегородской области от 06.07.2012г. №410. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 161 49. Положение о министерстве инвестиционной политики Нижегородской области [Электронный ресурс] : Постановление Правительства Нижегородской области от 21.09.2005г. №207. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 50. Об утверждении Стратегии развития Нижегородской области до 2020 года [Электронный ресурс] : Постановление Правительства Нижегородской области от 17.04.2006г. №127. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 51. Национальный стандарт Российской Федерации. Менеджмент для достижения устойчивого успеха организации. Подход на основе менеджмента качества. ГОСТ Р ИСО 9004-2010 [Электронный ресурс] : Приказ Росстандарта от 23.11.2010 №501-ст. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 52. Информационная технология. Системная инженерия. Процессы жизненного цикла систем. ГОСТ Р ИСО/МЭК 15288-2005 [Электронный ресурс] :Приказ Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 29.12.2005 № 476-ст. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс». 53. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст]: Учебно-практическое пособие / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. – 272с. 54. Антохонова И.В. Методы прогнозирования социально-экономических процессов [Текст]: Учебное пособие / И.В. Антохонова. Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2004. 55. Арженовский С.В., Молчанов И.Н. Статистические методы прогнозирования [Текст]: Учебное пособие / С.В. Арженовский, И.Н. Молчанов. Рост. гос. экон. унив. – Ростов-н/Д., 2001. – 74с. - ISBN 5-7972-0379-0 56. Баканов М.И. Теория экономического анализа [Текст] / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. Изд-во: Финансы и статистика, 2002. – 416с. ISBN 5-279-02042-7 57. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа [Текст]: Учебное пособие / Л.Е. Басовский. М.: ИНФРА-М, 2005. 222с. 58. Басовский Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. М.: ИНФРА-М, 2005, 366 с. 59. Барнгольц С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта [Текст]: Учеб. пособие / С.Б. Барнгольц, М.В. Мельник. М.: Финансы и статистика, 2003.- 240 с. 60. Большой экономический словарь [Текст] / Под ред. А.Н. Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. М.: Институт новой экономики, 2002. 1280 с. 162 61. Большой экономический энциклопедический словарь [Текст] / авт.-сост. И.А. Максимцев, Л.П. Кураков, Л.С. Тарасевич и др.; под. ред. Л.П. Куракова. М.: ЮниВестМедиа, 2011. 1200 с. 62. Борисевич В.И. Прогнозирование и планирование экономики [Текст] / В.И. Борисевич, Г.А. Кандаурова и др. Изд-во: Экоперспектива, 2001. - 384с. ISBN 985-659878-8 63. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка [Текст] / Л.П. Владимирова. Изд-во: Дашко и Ко, 2005. – 400с. ISBN 5-94798-613-2 64. Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия [Текст] / Л.Т. Гиляровская, А.А. Вихарева. Спб: Питер, 2003 65. Гинзбург А.И. Экономический анализ [Текст] / Учебник для вузов А.И. Гинзбург. Изд-во: Питер, 2011. – 448с. ISBN 978-5-4237-0217-5 66. Глазырин М.В. Производственно-социальные комплексы регионов и управление ими [Текст] / М.В. Глазырин. М.: Новгород. 1997. С.77-79 67. Глазьев С.Ю. Стратегия опережающего развития России в условиях глобального кризиса [Текст] / С.Ю. Глазьев. Изд-во: Экономика, 2010. – 256с. ISBN 978-5-282-03056-3 68. Глущенко В.В. Парадигма постиндустриальной прогностики. Прогнозирование в управлении [Текст] / В.В. Глущенко И.И. Глущенко. Изд-во: ИП Глущенко В.В., 2010. – 84с. ISBN 978-5-904542-01-6 69. Гранберг А.Г. Основы региональной экономики [Текст] / А.Г. Гранберг. Изд-во: ГУ ВШЭ, 2006. – 496с. ISBN 5-7598-0378-6 70. Гринберг Р.С. Экономические беседы [Текст] / Р.С. Гринберг, Н.Б. Козлов. Изд-во: Изд. А. Мельникова, 2003. – 112с. ISBN 5-89770-009-5 71. Данилов Ю.А. Нелинейные волны. Самоорганизация [Текст] / Ю.А. Данилов, Б.Б. Кадомцев. М.: Наука. 1983 72. Дуброва Т.А. Статистические методы прогнозирования [Текст]: Учеб. пособие для вузов / Т.А. Дуброва. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 206 с. ISBN 5-238-00497-4 73. Иванов В.В. Муниципальный менеджмент: Справочное пособие [Текст] / Иванов В.В., Коробова А.Н. М.: ИНФРА-М, 2002, 718 с. ISBN 5-16-000911-6 74. Иваньков А.Е. Экономическая теория. Учебный минимум [Текст] / А.Е. Иваньков, М.А. Иванькова. М.: Юриспруденция, 2008. 24 с. 75. Игнатов В.Г. Регионоведение (экономика и управление) [Текст]: Учебное пособие / В.Г. Игнатов, В.И. Бутов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИКЦ «МарТ», Р-н/Д издательский центр «МарТ», 2004. 528с. 163 76. Каплан Р. Сбалансированная система показателей: от стратегии к действию [Текст] / Р. Каплан, Д. Нортон. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес, 2003. – 210с. 77. Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа [Текст] / И.И. Каракоз, В.И. Самборский. К.: Выща шк. Головное изд-во, 1989. – 255с. 78. Касти Дж. Большие системы. Связность, сложность, катастрофы [Текст] / Дж. Касти. пер. с англ. М.: Мир. 1982. 216с. 79. Клейнер Г.Б. Эволюция институциональных систем [Текст] / Г.Б. Клейнер. Изд-во: Наука, 2004. – 240с. ISBN 5-02-032878-2 80. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. – 424с. 81. Колганов, А. Экономическая компаративистика. Сравнительный анализ экономических систем [Текст]: учебное пособие / А. Колганов, А. Бузгалин. М.: ИНФРАМ, 2005. 82. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: уч. пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. М.: Кнорус, 2007, 672 с. 83. Кондратьев Н.Д. Большие циклы конъюнктуры и теория предвидения [Текст] / Н.Д. Кондратьев, Л. Абалкин, Ю. Яковец, Н. Макашева. Изд-во: Экономика, 2002. – 769с. ISBN 5-282-02181-1 84. Любушин Н.П. Экономический анализ [Текст] : учебное пособие для студентов ВУЗов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и 080105 «Финансы и кредит» / Н.П. Любушин. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИДАНА, 2007. - 423 с. 85. Макарова Л.Г. Экономический анализ в управлении финансами фирмы: учеб. пособие для студ. высш. учеб. заведений [Текст] / Л.Г. Макарова, А.С. Макаров. – М.: Издательский центр «Академия», 2008. – 336с. 86. Манушин Д.В. Основы студенческих научно-исследовательских работ в области экономики [Текст] / Д.В. Манушин. Казань: Познание, 2012. 148 с. 87. Маслова Т.С. Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях: учебное пособие [Текст] / Т.С. Маслова, под.ред. Е.А. Мизиковского. – Издательство: Магистр, 2015. 88. Мельник М.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / М.В. Мельник, Е.Б. Герасимова. Изд-во: Форум, 2010. – 192с. ISBN 978-5-91134-379-8 89. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета: учебник / Под. ред.Е.А. Мизиковского. – М.: Юристъ, 2002. - 400с. 164 90. Настенко А.Д. Прогнозирование отраслевого и регионального развития [Текст]/ А.Д. Настенко, Т.В. Васина. Изд-во: Гелиос АРВ, 2002. – 144с. ISBN 5-85438-040-4 91. Николис Г. Самоорганизация в неравновесных системах: От диссипативных структур к упорядоченности через флуктуации [Текст] / Г. Николис, И. Пригожин. М.: Мир, 1979. — 512 с. 92. Нуреев Р.М. Курс микроэкономики [Текст]: учебник для вузов / Р.М. Нуреев. 2-е изд. изм. М.: Изд-во НОРМА, 2002. 572 с. 93. Ожегов С.И. Толковый словарь русского языка: 72500 слов и 7500 фразеологических выражений [Текст] / С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. Российская Академия Наук. Институт русского языка; Российский фонд культуры; - М.: АЗЪ, 1993. – 960с. – ISBN 5-85632-002-6 94. Парсаданов Г.А. Прогнозирование национальной экономики [Текст] / Г.А. Парсаданов, В.В. Егоров. Изд-во: Высшая школа, 2002. – 304с. ISBN 5-06-004256-1 95. Поляк Г.Б. Бюджетная система России [Текст]: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. - 550 с. 96. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь [Текст] / Б.А. Райзберг, Л.М. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. М.: ИНФРА-М, 2000. 97. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь [Текст] / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. М.: ИНФРА-М, 1997. 496 с. 98. Региональная экономика [Текст]: Учебник / Под.ред. В.И. Видяпина и М.В. Степанова. М.: ИНФРА-М, 2005. 666с. 99. Саати Т. Принятие решений. Метод анализа иерархий [Текст] /Т. Саати. пер. с англ. Р.Г. Вачнадзе. М.: Радио и связь, 1993. – 278с. 100. Саати Т., Кернс К. Аналитическое планирование. Организация систем [Текст] / Т. Саати, К. Кернс. Пер. с англ. М.: Радио и связь. 1991. – 224с.: ил. – ISBN 5-256-00380-1 101. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. 7-е изд., испр. – Мн.: Новое знание, 2002. – 704с. – (Экономическое образование) 102. Системный анализ и принятие решений: Словарь-справочник [Текст]: Учебное пособие для вузов / под ред. В.Н. Волковой, В.Н. Козлова. М.: Высш. шк., 2004. 616 с. 103. Системный анализ и принятие решений: Словарь-справочник. 2004 104. Советский энциклопедический словарь [Текст]. Изд-во «Советская энциклопедия», 1989, с изм. ISBN 5-85270-001-0. 105. Сорокин Д.Е. Саморегулирование в социалистической экономике [Текст] / Д.Е. Сорокин. М.: Изд-во «Экономика», 1990. 157с 165 106. Татур С.К. Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий [Текст] / С.К. Татур. М.: Экономиздат, 1962. – 232с. 107. Теория хозяйственного порядка: «Фрайбургская школа» и немецкий неолиберализм [Текст] / пер. и ред. В Гуткина. М.: Изд-во «Экономика». 2002. 482 с. 108. Хакен Г. Синергетика. Иерархии неустойчивостей в самоорганизующихся системах и устройствах / Г. Хакен. М.: Мир, 1985, 109. Ханк Д.Э. Бизнес-прогнозирование [Текст] / Д.Э. Ханк, Д.У. Уичерн, А.Дж. Райте. 7-е издание. пер. с англ. М.: Издательский дом «Вильямс», 2003. – 656 с.: ил. – Парал. тит. англ. 110. Четыркин Е.М. Финансовая математика [Текст] / Е.М. Четыркин. Изд-во: Издательский дом «Дело» РАНХ и ГС, 2011. – 392с. ISBN 978-5-7749-0570-6 111. Шадрина Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учеб. пособие / Г.В. Шадрина. М.: ООО «Фирма «Благовест-В», 2003. – 184с. 112. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии) [Текст] / А.Д. Шеремет. М.: Экономика, 1974, 207с. 113. Шишкин А.И. Стратегическое планирование и его роль в решении социально- экономических проблем [Текст] / А.И. Шишкин. Институт Экономики Карельский научный центр Российской Академии. Тезисы доклада, 7с., 2001 114. Шнипер Р.И. Регион. Диагностика и прогнозирование [Текст] / Р.И. Шнипер. Новосибирск: СО РАН. 1996. С.78,117 115. Щепетова В.Н. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий: учебное пособие [Текст] / В.Н. Щепетова, Н.В. Сивоволов. Н.Новгород: Гладкова О.В., 2010. – 195 с. – ISBN 978-5-93530-316-7 116. Экономический анализ деятельности предприятий и объединений [Текст]: Учебник / Под ред. С.Б. Барнгольц и Г.М. Тация. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1981, - 488с. 117. Экономический словарь. Современная рыночная экономика. Государственное регулирование экономических процессов [Текст] / Общ. ред.: В.И. Кушлин, В.П. Чичканов. М.: Изд-во РАГС, 2004. 744 с. 118. Экономическое прогнозирование: учебник [Электронный ресурс]: Региональный финансово-экономический инс-т. – Курск, 2009. – 92с 119. Яшина Н.И. Управление расходами бюджетов административно-территориальных образований [Текст] / Н.И. Яшина, И.А. Гришунина. Монография. Н.Новгород: НГТУ, 2004. 254с. 120. Homby A.S. Oxford Advanced Learner's Dictionary of Current English. Oxford University Press, 1987 166 121. Байдавлетов Р.И. Цель федеральной программы – ускорение развития Башкортостана [Текст] / Р.И. Байдаветов // Экономики и управление. 2002. №6. С.4-6 122. Брызгунова О.В. О понятии экономической системы субъекта РФ [Текст] / О.В. Брызгунова // Российский юридический журнал. 2009. №6. С. 216-221. 123. Грачев Н.Н. Понятие системы и ее свойства [Электронный ресурс] / Н.Н. Грачев, М.А. Шевцов // Shev@corp. Powered by: Информационные технологии для госслужащих. URL: http://grachev.distudy.ru/Uch_kurs/Gosslugba/Chapter1/Chapter13.htm 124. Ендовицкий Д.А. Теоретические основы экономического анализа развития организаций [Текст] / Д.А. Ендовицкий, Н.Э. Бабичева // Экономический анализ: теория и практика. №13. 2012. С. 2-7 125. Заболотский В.П. Об устойчивости «новой экономики» [Текст] / В.П. Заболотский, Р.М. Юсупов // Проблемы информатизации. 2001. Вып. 3. С.16-25. 126. Захарчук Е.А. Формирование саморазвивающихся регионов: теоретические основы и динамика развития [Текст] / Е.А. Захарчук, А.Ф. Пасынков, А.А. Некрасов // Региональная экономика: Теория и практика. 2013. №13. С.10-21 127. Козлова Е.Е. Анализ уровня конкурентоспособности региона [Текст] / Е.Е. Козлова, О.Г. Черкасова, Е.С. Ионова, О.С. Толькова // Экономический анализ: теория и практика. №27. 2012. С.38-53 128. Любушин Н.П. Экономический анализ уровня конкурентоспособности региона с использованием показателей экономической безопасности [Текст] / Н.П. Любушин, Е.Е. Козлова, О.Г. Черкасова // Экономический анализ: теория и практика. №23. 2012 129. Морозова Т.Н. Оценка стабильности социально-экономического развития административно-территоиальных образований на основе комбинации ресурсного и результативного подходов [Текст] / Т.Н. Морозова // Региональная экономика: Теория и практика. 2013. №17. С.49-59 130. Пуряев А.С. Математический аппарат компромиссной оценки эффективности инвестиционных проектов [Текст] / А.С. Пуряев // Вестник инжэкона. 2009. №6 (33) с. 196-200 131. Рюмина Е.В. Анализ влияния фактора природных ресурсов на уровень экономического развития регионов России [Текст] / Е.В. Рюмина, А.М. Аникина // Проблемы прогнозирования. 2007. № 5 132. Сигал Е. Над бизнесом опять идут дожди [Текст] / Е. Сигал // Деньги. 2013. №23 (931), с. 19-23 133. Суспицин А.С. Исследование территориальных систем [Текст] / А.С. Суспицин // Регион: экономика и социология. 2008. № 2. С. 20-48 167 134. Фролова О.А. Скоринговая оценка финансового положения сельскохозяйственных организаций Нижегородской области [Текст] / О.А. Фролова, О.В. Ильичева // Региональная экономика. 2010. №27. С. 57-62. 135. Чистилин Д.К. Проблемы самоорганизации в переходных экономиках [Текст] / Д.К. Чистилин // Экономика Украины. 2000. №4 с. 49-54 136. Щербенко Е.В. Механизмы устойчивого развития экономики отрасли [Текст] / Е.В. Щербенко // Проблемы современной экономики. 2008. №3. http://www.m-economy.ru 137. Экономическая система общества // Онлайн учебник по экономике: лекции по экономике. Ноябрь 2009. URL: http://www.study-economics.ru/ekonomicheskaya-sistemaobshhestva/ 138. Агентство Стратегических инициатив [Электронный ресурс]. URL: ресурс]. URL: http://www.asi.ru/reports/6933/ (дата обращения 15.03.2014). 139. Википедия: свободная энциклопедия [Электронный http://ru.wikipedia.org (дата обращения 21.03.2014). 140. Власова Т.В. Изучение общественного мнения как элемент стратегического планирования [Электронный ресурс] / Т.В. Власова. URL: http://leontief-centre.ru, (дата обращения 19.03.2014). 141. Жихаревич С.Б. Методы оценки параметров хозяйственного климата и разработки программы его улучшения [Электронный ресурс] / С.Б. Жихаревич. URL: http://leontiefcentre.ru, (дата обращения 19.03.2014). 142. Жихаревич С.Б. Определение перспективной специализации хозяйственного комплекса города (оценка профильности) [Электронный ресурс] / С.Б. Жихаревич. URL: http://leontief-centre.ru, (дата обращения 19.03.2014). 143. Информационное телеграфное агентство России [Электронный ресурс]. URL: http://www.itar-tass.com, (дата обращения 02.04.2014). 144. Крайнюченко И.В. Определение понятия «система» [Электронный ресурс] / И.В. Крайнюченко, В.П. Попов. URL: http://holism.narod.ru/Systems/3.htm (дата обращения 05.04.2014). 145. Леонтьевский центр [Электронный ресурс]: URL: http://leontief-centre.ru, (дата обращения 19.03.2014). 146. Министерство финансов Нижегородской области [Электронный ресурс]: URL: www.mf.nnov.ru, (дата обращения 27.04.2014). 147. Министерство регионального развития РФ http://www.minregion.ru, (дата обращения 27.04.2014). [Электронный ресурс]: URL: 168 148. Министерство экономики Нижегородской области [Электронный ресурс]: URL: http://minec.government-nnov.ru, (дата обращения 27.04.2014). 149. Министерство инвестиционной политики Нижегородской области [Электронный ресурс]: URL: http://www.mininvest.ru, (дата обращения 27.04.2014). 150. Международный деловой портал «Инвестиции. Инновации. Бизнес» [Электронный ресурс]: URL:http://spb-venchur.ru, (дата обращения 27.03.2014). 151. Обещания. Ru [Электронный ресурс]: URL: http://www.obeschania.ru, (дата обращения 20.03.2014). 152. Опора России: Общероссийская общественная организация малого и среднего предпринимательства [Электронный ресурс]: URL: http://new.opora.ru, (дата обращения 15.03.2014). 153. Правда ПФО [Электронный ресурс]: URL: http://pravdapfo.ru, (дата обращения 31.03.2014). 154. Президент России [Электронный ресурс]: URL: http://kremlin.ru, (дата обращения 13.03.2014). 155. Российская Академия Наук [Электронный ресурс]: URL: http://www.ras.ru/scientificactivity/plan2025.aspx, (дата обращения 11.03.2012). 156. Синергетика. Энциклопедия эпистемологии и философии науки [Электронный ресурс]: URL: http://epistemology_of_science.academic.ru/726/синергетика, (дата обращения 11.04.2014). 157. Торгово-промышленная палата Нижегородской области [Электронный ресурс]: URL: http://tpp.nnov.ru, (дата обращения 09.04.2014). 158. Фонд «Новая Евразия» [Электронный ресурс]: URL: http://www.neweurasia.ru, (дата обращения 19.03.2014). 159. Эксперт-РА Рейтинговое агентство [Электронный ресурс]: URL: http://raexpert.ru, (дата обращения 20.12.2013). 160. Экономическое прогнозирование: учебник [Электронный ресурс]: Региональный финансово-экономический инс-т. Курск, 2009. – 92с. 169 ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Характеристика счетов бюджетного учета Раздел Баланс (ф.0503130) «Нефинансовые активы» - строка 010 - остаток по счету 010100000 "Основные средства" (сумма строк 011, 013, 014); - строка 011 - остаток по счету 010110000 "Основные средства недвижимое имущество учреждения"; - строка 013 - остаток по счету 010130000 "Основные средства - иное движимое имущество учреждения"; - строка 014 - остаток по счету 010140000 "Основные средства предметы лизинга"; - строка 020 - сумма остатков по соответствующим счетам аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" 010411000, 010412000, 010413000, 010415000, 010418000, 010418000, 010431000, 010432000, 010433000, 010434000, 010435000, 010436000, 010437000, 010438000, 010441000, 010442000, 010443000, 010444000, 010445000, 010446000, 010447000, 010448000 (сумма строк 021, 023, 024); - строка 021 - сумма остатков по соответствующим счетам 010410000 "Амортизация недвижимого имущества учреждения", сумма остатков по соответствующим счетам аналитического учета счета 010410000 "Амортизация недвижимого имущества учреждения" (010411000, 010412000, 010413000, 010415000, 010418000); - строка 023 - сумма остатков по соответствующим счетам 010430000 "Амортизация иного движимого имущества учреждения" (010431000, 010432000, 010433000, 010434000, 010435000, 010436000, 010437000, 010438000); - строка 024 - сумма остатков по соответствующим счетам 010440000 "Амортизация предметов лизинга" (010441000, 010442000, 010443000, 010444000, 010445000, 010446000, 010447000, 010448000); - строка 030 - разница строк 010 и 020; - строка 031 - разница строк 011 и 021; - строка 033 - разница строк 013 и 023; - строка 034 - разница строк 014 и 024; - строка 040 - остаток по счету 010200000 "Нематериальные активы"; - строка 042 - остаток по счету 010230000 "Нематериальные активы иное движимое имущество учреждения"; - строка 043 - остаток по счету 010240000 "Нематериальные активы предметы лизинга"; Баланс (0503140) 170 «Финансовые активы» - строка 050 - сумма остатков по соответствующим счетам аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (сумма строк 052, 053); - строка 052 - остаток по счету 010439000 "Амортизация нематериальных активов - иного движимого имущества учреждения"; - строка 053 - остаток по счету 010449000 "Амортизация нематериальных активов - предметов лизинга"; - строка 060 - разница строк 040 и 050; - строка 062 - разница строк 042 и 052; строка 063 - разница строк 043 и 053; - строка 070 - остаток по счету 010300000 "Непроизведенные активы"; - строка 080 - остаток по счету 010500000 "Материальные запасы"; - строка 090 - остаток по счету 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" (сумма строк 091, 093, 094); - строка 091 - остаток по счету 010610000 "Вложения в недвижимое имущество учреждения"; - строка 093 - остаток по счету 010630000 "Вложения в иное движимое имущество учреждения"; - строка 094 - остаток по счету 010640000 "Вложения в предметы лизинга"; строка 100 - остаток по счету 010700000 "Нефинансовые активы в пути" (сумма строк 101, 103, 104); - строка 101 - остаток по счету 010710000 "Недвижимое имущество учреждения в пути"; строка 103 - остаток по счету 010730000 "Иное - движимое имущество учреждения в пути"; - строка 104 - остаток по счету 010740000 "Предметы лизинга в пути"; - строка 110 - остаток по счету 010800000 "Нефинансовые активы имущества казны"; - строка 120 - остаток по счету 010450000 "Амортизация имущества, составляющего казну"; - строка 130 - разница строк 110 и 120; - строка 140 - остаток по счету 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"; - строка 150 - сумма строк 030, 060, 070, 080, 090, 100, 130, 140. Строки 010, 011, 020, 021, 040, 050, 110, 120 в валюту баланса не включаются. Строки 010-150 в графах 4, 7 не заполняются. - строка 170 - сумма строк 171-179; - строка 171 - остаток по счету 020111000 "Денежные средства строка 180 - сумма строк 181-183; строка 181 - остаток по счету 020211000 "Средства на счетах бюджета 171 учреждения на лицевых счетах в органе казначейства"; - строка 173 - остаток по счету 020121000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации"; - строка 174 - остаток по счету 020123000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути"; - строка 175 - остаток по счету 020126000 "Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации"; - строка 176 - остаток по счету 020127000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации"; - строка 177 - остаток по счету 020134000 "Касса"; - строка 178 - остаток по счету 020135000 "Денежные документы"; - строка 179 - остаток по счету 020122000 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации"; - строка 210 - остаток по счету 020400000 "Финансовые вложения" (сумма строк 211-213); - строка 211 - остаток по счету 020420000 "Ценные бумаги, кроме акций"; - строка 212 - остаток по счету 020430000 "Акции и иные формы участия в капитале"; - строка 213 - остаток по счету 020450000 "Иные финансовые активы"; - строка 230 - остаток по счету 020500000 "Расчеты по доходам", кредитовый остаток по счету отражается со знаком "минус"; - строка 260 - остаток по счету 020600000 "Расчеты по выданным авансам"; - строка 290 - остаток по счету 020700000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)" сумма строк (291-293); - строка 291 - остаток по счету 020710000 "Расчеты по предоставленным кредитам, займам (ссудам)"; - строка 292 - остаток по счету 020720000 "Расчеты в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)"; - строка 293 - остаток по счету 020730000 - "Расчеты с дебиторами по государственным (муниципальным) гарантиям"; - строка 310 - остаток по счету 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами", кредитовый остаток по счету отражается со знаком "минус"; - строка 320 - остаток по счету 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу"; остаток по счету 021000000 "Прочие расчеты с дебиторами"; - строка 331 - остаток по счету 021001000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"; - строка 333 - остаток по счету 021003000 "Расчеты с финансовым в рублях в органе Федерального казначейства"; строка 182 - остаток по счету 020212000 "Средства на счетах бюджета в органе Федерального казначейства в пути"; строка 183 - остаток по счету 020213000 "Средства на счетах бюджета в иностранной валюте в органах Федерального казначейства"; строка 190 - сумма строк 191-193; строка 191 - остаток по счету 020221000 "Средства на счетах бюджета в рублях в кредитной организации;"; строка 192 - остаток по счету 020222000 "Средства на счетах бюджета в кредитной организации в пути"; строка 193 - остаток по счету 020223000 "Средства на счетах бюджета в иностранной валюте в кредитной организации"; строка 200 - сумма строк 201-203; строка 201 - остаток по счету 020231000 "Средства бюджета на депозитных счетах в рублях"; строка 202 - остаток по счету 020232000 "Средства бюджета на депозитных счетах в пути"; строка 203 - остаток по счету 020233000 "Средства бюджета на депозитных счетах в иностранной валюте"; строка 205 - остаток по счету 021100000 "Внутренние расчеты по поступлениям"; строка 206 - остаток по счету 021200000 "Внутренние расчеты по выбытиям"; строка 410 - сумма строк 180, 190, 200, 205, 206. 172 «Обязательства» органом по наличным денежным средствам"; - строка 370 - сумма строк 371-373; - строка 371 - остаток по счету 021520000 "Вложения в ценные бумаги, кроме акций"; - строка 372 - остаток по счету 021530000 "Вложения в акции и иные формы участия в капитале"; - строка 373 - остаток по счету 021550000 "Вложения в иные финансовые активы"; - строка 400 - сумма строк 170, 210, 230, 260, 290, 310, 320, 330, 370; - строка 410 - сумма строк 150, 400. - строка 470 - остаток по счету 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" сумма строк 471, 472, 473, 474; - строка 471 - остаток по счету 030110000 "Расчеты по долговым обязательствам в рублях"; - строка 472 - остаток по счету 030120000 "Расчеты по долговым обязательствам по целевым иностранным кредитам (заимствованиям)"; - строка 473 - остаток по счету 030130000 "Расчеты с кредиторами по государственным (муниципальным) гарантиям"; - строка 474 - остаток по счету 030140000 "Расчеты по долговым обязательствам в иностранной валюте"; - строка 490 - остаток по счету 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам"; - строка 510 - остаток по счету 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (сумма строк 511-516); - строка 511 - остаток по счету 030301000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"; - строка 512 - остаток по счету 030302000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", остаток по счету 030306000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Дебетовый остаток отражается со знаком "минус"; - строка 513 - остаток по счету 030303000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций", дебетовый остаток по счету отражается со знаком "минус"; - строка 514 - остаток по счету 030304000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", дебетовый остаток по счету отражается со знаком "минус"; - строка 515 - сумма остатков по счетам 030305000 "Расчеты по прочим строка 540 - остаток по счету 030800000 "Внутренние расчеты по поступлениям"; строка 550 - остаток по счету 030900000 "Внутренние расчеты по выбытиям"; строка 560 - сумма строк 540, 550. 173 «Финансовый результат» платежам в бюджет", 030312000 "Расчеты по налогу на имущество организаций", 030313000 "Расчеты по земельному налогу". Дебетовый остаток отражается со знаком "минус"; - строка 516 - сумма остатков по счетам 030307000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС", 030308000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Территориальный ФОМС", 030309000 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование", 030310000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии", 030311000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии". Дебетовый остаток отражается со знаком "минус"; - строка 530 - остаток по счету 030400000 "Прочие расчеты с кредиторами" сумма строк 531-534. Дебетовый остаток по счету отражается со знаком "минус"; - строка 531 - остаток по счету 030401000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение"; - строка 532 - остаток по счету 030402000 "Расчеты с депонентами"; - строка 533 - остаток по счету 030403000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда"; - строка 534 - остаток по счету 030404000 "Внутриведомственные расчеты", дебетовый остаток по счету отражается со знаком "минус"; строка 600 - сумма строк 470, 490, 510, 530. Строки 470-516, 532, 533, 534 в графах 4, 7 не заполняются. - строка 620 - остаток по счету 040100000 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта" (сумма строк 623-625); - строка 623 - остаток по счету 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"; - строка 624 - остаток по счету 040140000 "Доходы будущих периодов"; - строка 625 - остаток по счету 040150000 "Расходы будущих периодов"; - строка 900 - сумма строк 600, 620. Строки 620-625 в графах 4, 7 не заполняются. строка 690 - разность строк 710, 720 плюс строка 800; строка 710 - сумма строк 711-714; строка 711 - остаток по счету 040210100 "Поступления в бюджет по доходам"; строка 712 - остаток по счету 040210400 "Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов"; строка 713 - остаток по счету 040210600 "Поступления в бюджет от выбытия финансовых активов;"; строка 714 - остаток по счету 040210700 "Поступления в бюджет от заимствований"; строка 720 - сумма строк 721-724; строка 721 - остаток по счету 040220200 "Выбытия средств бюджета по расходам"; строка 722 - остаток по счету 040220300 "Выбытия средств бюджета по поступлению нефинансовых активов"; 174 «Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах» строка 723 - остаток по счету 040220500 "Выбытия средств бюджета по приобретению финансовых активов"; строка 724 - остаток по счету 040220800 "Выбытия средств бюджета по погашению долговых обязательств"; строка 800 - остаток по счету 040230000 "Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета"; строка 900 - сумма строк 560, 690. - счет 01 "Имущество полученное в пользование", в разрезе движимого и недвижимого имущества (коды строк 010-012, 015); - счет 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" с группировкой по видам материальных ценностей, утвержденной главным распорядителем бюджетных средств (код строки 020); - счет 03 "Бланки строгой отчетности" с группировкой по видам бланков, утвержденной главным распорядителем бюджетных средств (код строки 030); - счет 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" (код строки 040); - счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению", в разрезе видов нефинансовых активов (основные средства, материальные запасы) (коды строк 050-052); - счет 06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности" (код строки 060); - счет 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры", раздельно по имуществу, учтенному в условной оценке и по стоимости приобретения (коды строк 070-072); - счет 08 "Путевки неоплаченные" (код строки 080); - счет 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных" (код строки 090); - счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств" в разрезе видов обеспечения (задаток, залог, банковская гарантия, поручительство, иное обеспечение) (коды строк 100-105); - счет 11 "Государственные и муниципальные гарантии", раздельно по видам гарантий (коды строк 110-112); - счет 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками" (код строки 120); - счет 13 "Экспериментальные устройства" (код строки 130); - счет 14 "Расчетные документы, ожидающие исполнения" (код строки 140); - счет 15 "Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения" (код строки 150); - счет 16 "Переплата пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок" (код строки 160); - счет 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения", в разрезе итоговых сумм по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита бюджета (коды строк 170-173); - счет 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", в разрезе итоговых сумм по расходам, источникам финансирования дефицита бюджета (коды строк 180-182); - счет 19 "Невыясненные поступления бюджета прошлых лет" (код строки 190); - счет 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами" (код строки 200); - счет 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации" (код строки 210); - счет 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению" в разрезе видов нефинансовых активов (основные средства, материальные запасы) (код строки 220-222); - счет 23 "Периодические издания для пользования" (код строки 230); 175 - счет 24 "Имущество, переданное в доверительное управление" (коды строк 240-246); - счет 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" (коды строк 250-256); - счет 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" (коды строк 260-266). Показатели отражаются в Справке в составе Баланса (ф. 0503130) в разрезе показателей на начало года (графа 4) и конец отчетного периода (графа 5). Перечень дополнительных аналитических показателей по строкам "в том числе:" устанавливается главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, финансовым органом. 176 ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Нормативные методики анализа финансового состояния предприятий и организаций Нормативно-правовой акт ФЗ №127-ФЗ от 26.10.2002г. Постановление правительства РФ от 25.06.2003 №367 Приказ Минрегиона РФ от 17.04.2010 №173 Сущность методики Определение степени платежеспособности и при необходимости возможности ее восстановления Расчет коэффициентов, характеризующих платежеспособность и финансовую устойчивость должника Расчет абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости Анализируемые показатели - коэффициент текущей ликвидности Коэффициенты платежеспособности: - коэффициент абсолютной ликвидности; - коэффициент текущей ликвидности; - показатель обеспеченности обязательств должника его активами; - степень платежеспособности по текущим обязательствам. Коэффициенты финансовой устойчивости: - коэффициент автономии (финансовой независимости); - коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (доля собственных оборотных средств в оборотных активах); - доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах; - показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам. Абсолютные показатели: - величина чистых активов; - величина показателя EBITDA. Относительные показатели: - коэффициент финансовой устойчивости; - коэффициент финансовой зависимости; - коэффициент инвестирования; - коэффициент финансирования; - коэффициент отношения EBITDA к уплачиваемым процентам; - коэффициент текущей ликвидности; - рентабельность продаж; - рентабельность активов (экономическая рентабельность); - рентабельность собственного капитала; - рентабельность основной деятельности. 177 Приказ Минэкономразвития РФ от 21.04.2006 №104 Приказ Минэкономразвития РФ от 18.04.2011 №175 Анализ финансового состояния и платежеспособности Расчет показателей платежеспособности и ликвидности - степень текущей платежеспособности; - коэффициент текущей ликвидности. - коэффициент текущей платежеспособности; - коэффициент текущей ликвидности. В случае несоответствия значений исследуемых показателей их утвержденным значениям производится расчет следующих показателей: - суммы налога, на которую возможно предоставление отсрочки или рассрочки; - суммы краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности; - суммы краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности без учета суммы налога, на которую возможно предоставление отсрочки или рассрочки; - чистой прибыли отчетного периода; - поступлений денежных средств на счета в банках за 3-месячный период, предшествующий подаче заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки. 178 ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Зависимости между частными показателями устойчивого экономического развития и шкалой желательности Харрингтона Платежеспособность 1 0.9 0.8 0.7 0.6 0.5 0.4 0.3 0.2 0.1 0 y = 1E-05x3 - 0.0009x2 + 0.0273x + 0.6658 R² = 1 Платежеспособность Poly. (Платежеспособность ) 1 3 5 7 9 11 13 15 17 19 21 График функции желательности Харрингтона в случае параболической аппроксимации для коэффициента платежеспособности Срочное покрытие 0.9 0.8 0.7 y = -0.0002x2 + 0.013x + 0.6795 R² = 1 0.6 Срочное покрытие 0.5 0.4 Poly. (Срочное покрытие) 0.3 0.2 0.1 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 График функции желательности Харрингтона в случае параболической аппроксимации для коэффициента срочного покрытия 179 Обеспеченность собственными средствами 0.7 y = -0.0002x2 + 0.0192x + 0.385 R² = 1 0.6 0.5 Обеспеченность собственными средствами 0.4 0.3 0.2 0.1 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 Poly. (Обеспеченность собственными средствами) График функции желательности Харрингтона в случае параболической аппроксимации для коэффициента обеспеченности собственными средствами Эффективность использования собственных средств 0.8 y = -0.0002x2 + 0.017x + 0.5284 R² = 1 0.7 0.6 Эффективность использования собственных средств 0.5 0.4 0.3 0.2 Poly. (Эффективность использования собственных средств) 0.1 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 График функции желательности Харрингтона в случае параболической аппроксимации для коэффициента эффективности использования собственных средств 180 Эффективная структура капитала 1 0.9 0.8 0.7 0.6 0.5 0.4 0.3 0.2 0.1 0 y = -0.0002x2 + 0.0128x + 0.68 R² = 1 Эффективная структура капитала Poly. (Эффективная структура капитала) 1 3 5 7 9 11 13 15 17 19 21 График функции желательности Харрингтона в случае параболической аппроксимации для коэффициента эффективной структуры капитала Срочная ликвидность 0.82 y = -0.0002x2 + 0.01x + 0.7717 R² = 1 0.81 0.8 Срочная ликвидность 0.79 Poly. (Срочная ликвидность) 0.78 0.77 0.76 1 2 3 4 5 График функции желательности Харрингтона в случае параболической аппроксимации для коэффициента срочной ликвидности 181 Финансовая ликвидность 0.7 0.6 y = -0.0002x2 + 0.0188x + 0.422 R² = 1 0.5 Финансовая ликвидность 0.4 0.3 Poly. (Финансовая ликвидность) 0.2 0.1 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 График функции желательности Харрингтона в случае параболической аппроксимации для коэффициента финансовой ликвидности 182 ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Аппроксимирующие функции показателей устойчивого экономического развития 3.000 2.500 2.288 2.000 1.848 1.966 Изменение коэффициента платежеспособности y = 0.1913x + 1.3426 R² = 0.2823 1.500 1.182 1.000 0.500 0.000 2010 2011 2012 2013 Изменение значений коэффициента платежеспособности 3.500 Изменение коэффициента срочного покрытия 3.000 2.500 2.435 2.484 2.345 2.000 1.500 y = 0.2798x + 1.4733 R² = 0.5223 y = 0.2798x + 1.4733 R² = 0.5223 1.428 1.000 0.500 0.000 2010 2011 2012 2013 Изменение значений коэффициента срочного покрытия 183 1.200 1.000 0.800 0.744 0.764 0.777 y = 0.1028x + 0.4242 R² = 0.6795 0.600 0.400 Изменение коэффициента эффективности использования собственных средств 0.441 0.200 0.000 2010 2011 2012 2013 Изменение значений коэффициента эффективности использования собственных средств 3.500 3.000 2.500 2.435 2.484 2.345 y = 0.2776x + 1.4809 R² = 0.5216 2.000 1.500 1.436 Изменение коэффициентаэффект ивной структуры капитала 1.000 0.500 0.000 2010 2011 2012 2013 Изменение значений коэффициента эффективной структуры капитала 184 4.000 3.500 3.000 2.500 2.403 2.465 2.329 2.000 Изменение коэффициента срочной ликвидности 1.500 1.000 y = 0.3659x + 1.1667 R² = 0.5497 1.129 0.500 0.000 2010 2011 2012 2013 Изменение значений коэффициента срочной ликвидности 4.000 3.500 3.000 2.500 2.441 2.347 2.300 2.000 1.500 y = 0.4585x + 0.8108 R² = 0.5299 Изменение коэффициента финансовой ликвидности 1.000 0.740 0.500 0.000 2010 2011 2012 2013 Изменение значений коэффициента финансовой ликвидности
