Пчелинцева А.Е. студент 5го курса Мордовский государственный университет имени Н. П. Огарёва

Пчелинцева А.Е.
студент 5го курса
Мордовский государственный университет имени Н. П. Огарёва
Россия, г.Саранск
ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В ЗАРУБЕЖНЫХ
СТРАНАХ
Аннотация. В статье рассматривается организация налогового
контроля в зарубежных странах. Выявляются
основные элементы
организации налогового контроля, присущие большинству зарубежных
стран. В целях изучения организации проведения налоговых проверок
анализируется опыт зарубежных стран, представленный на примере США
и Италии, а также возможность его применения в условиях российской
действительности.
Ключевые слова: Налоговый контроль, организация налогового
контроля, эффективность работы налоговых органов, централизация,
программирование налоговых проверок, осуществление контроля, метод
оценочного
налога,
метод
«отличительного
параметра»,
Служба
внутренних доходов, налоговая полиция.
На сегодняшний день одной из актуальных и трудноразрешимых
проблем является проблема организации эффективного налогового
контроля в России, который выступает важнейшим средством защиты
имущественных интересов частных лиц и государства. Обязательным
условием правильного функционирования всей системы налогового
контроля является эффективность работы налоговых органов, которые
обеспечивают формирование доходной части бюджета страны.
Организация налогового контроля в большинстве зарубежных стран
осуществляется следующим образом:
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
централизация
1)
как
направление
эффективности.
Многие
страны стремятся к созданию единого административного центра. Так,
например, Канада приняла данную систему в 1999 году, Италия – в 2002.
Сильная централизация необходима в вопросах сбора деклараций,
управления
платежами,
контроля
больших
предприятий
и
принудительного взыскания [3].
2)
программирование налоговых проверок. Как правило, на
уровне Кабинетов министров и главных управлений определяется
политика налоговой проверки на двухлетний или трехлетний период, где
указываются общие направления, фиксируются цели. В Испании, Италии и
Японии планирование контроля является широко централизованной.
Данная деятельность больше рассредоточена в тех странах, которые
работают с группами налогоплательщиков (США, Нидерланды, Швеция и
т.д.).
3)
осуществление
различными
контроля.
территориальными
Контроль
структурами,
осуществляется
чья
компетенция
определяется географическим положением и оборотом предприятий,
которые необходимо проверять. Великобритания, Испания, Германия
имеют национальные или федеральные структуры контроля, а некоторые
другие страны (Канада, США) имеют оперативные управления, которые
организованы по группам налогоплательщиков в национальном масштабе,
но внедренные на региональном уровне [3].
В целях изучения организации проведения налоговых проверок
обратимся к опыту зарубежных стран, рассмотрев их на примере США и
Италии.
В
США
под
налоговым
контролем
(налоговым
аудитом)
подразумевают исследование индивидуальной финансовой информации и
счетов
организации
с
целью
выявления
правильности
отражения
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
информации в налоговой декларации налогоплательщика и её соответствия
налоговому
законодательству,
проверка
точности
заявленной
налогоплательщиком суммы налога [5].
Официальным
правительства
государственным
Соединённых
Штатов
органом
Америки,
Федерального
контролирующим
деятельность в сфере налогов и сборов, является Служба внутренних
доходов (Internal Revenue Service), созданная в 1862 году. СВД входит в
состав Министерства Финансов США.
При осуществлении процедуры взимания налогов используют три
основных метода:
 самообложение (уплата производится посредством заполнения
налогоплательщиком декларации);
 изъятие налога у источника;
 оценочные налоговые платежи.
Подсчёт оценочного налога рассмотрим на рисунке 1.
Оценочный
налог
=
Сумма предварительно
оцениваемого за год
налога
-
Оценочная
сумма льгот
Рисунок 1 – Расчет оценочного налога
Метод
оценочного
налога
(оценочных
налоговых
платежей)
используют все американские корпорации, кроме иностранных, бизнесоперации которых не связаны с США. При определении оценочного
налога необходимо установить минимальную сумму платежа [2].
«Фундаментом» системы налогообложения Соединённых Штатов
Америки является принцип самостоятельности заполнения и подачи
налоговых деклараций.
Метод
«отличительного
параметра»
–
один
из
самых
распространенных методов выбора налоговой декларации для дальнейшей
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
проверки. Данный метод заключается в используемом СВД материальном
подходе. Метод «отличительного параметра» позволяет классифицировать
налоговые
декларации
в
зависимости
от
вероятности
наличия
возникающих в них ошибок или неточностей.
Налоговым законодательством США предусмотрено три вида
налоговых проверок:
а)
заочная
(проводится
путем
направления
документов
в
Контрольное управление СВД по почте);
б) камеральная (выполняется по месту нахождения СВД);
в) выездная (по месту нахождения налогоплательщика) [1].
В зависимости от сложности и комплекса поставленных вопросов во
многом зависит выбор вида налоговой проверки. Обычно камеральные
налоговые проверки осуществляются только касательно налоговых
деклараций. Более того, камеральные проверки не затрагивают текущие
вопросы
осуществления
Камеральные
аудиторами
налоговые
в
Службе
налогоплательщиком
проверки
внутренних
своей
осуществляются
доходов.
деятельности.
налоговыми
Налогоплательщику
отправляют письмо, содержащее просьбу о встрече с налоговым
аудитором в офисе СВД. В этом письме указывается конкретный перечень
документов, который должен предоставить налогоплательщик налоговому
аудитору.
Для оценки наиболее сложных налоговых деклараций физических и
юридических лиц предназначены выездные налоговые проверки. Как
известно, данные налоговые проверки проводятся налогоплательщиком в
месте осуществления своей деятельности. Такие проверки подразумевают
комплексный анализ правильности и полноты уплаты сразу нескольких
видов налогов. Подобные проверки проводят налоговые инспекторы,
являющиеся более опытными и квалифицированными специалистами по
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
сравнению с налоговыми аудиторами.
При осуществлении налоговых проверок сотрудники Службы имеют
право
не только анализировать документы бухгалтерского учета и
отчетности,
но вызвать любое лицо и получить необходимые
свидетельские показания.
Повторные выездные проверки также предусмотрены Налоговым
законодательством
США.
Однако
на
такие
проверки
действуют
ограничения. К примеру, налогоплательщик может быть проверен только
один раз в течение календарного года.
Такой
установление
внутренних
метод
выявления
финансового
доходов
не
незадекларированных
положения
может
доходов
налогоплательщика
использовать.
Иными
как
Служба
словами,
проанализировав финансовое положение плательщика, инспектор не
может сделать вывод о том, что плательщик не задекларировал свои
доходы [4].
За
умышленное нарушение
указанной
нормы
предусмотрена
уголовная ответственность. К карательным мерам, которые могут быть
проведены в отношении Инспектора, относят следующие:
 увольнение с занимаемой должности,
 взыскания штрафа в размере до 1000 долларов США, либо лишение
свободы до 1 года.
Теперь рассмотрим организацию налогового контроля в Италии.
Проверки, проводимые налоговыми органами Италии, разделяются
на:
 выборочные
 проверки по жеребьевке и по другим причинам.
Типы налогового контроля в Италии представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Типы налогового контроля Италии
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
Тип налогового контроля
аналитический контроль
Характеристика
Налоговое
Управление
вносит
корректировки
в
указанные декларации данные на основе бухгалтерских
записей. Условием этого контроля является правильное
и точное ведение бухгалтерского учета. Данная форма
контроля требует проведения проверки бухгалтерских
записей и всей документации предприятия.
индуктивный контроль
Контроль проводится, если в декларации не полностью
указаны
источники
доходов,
отсутствует
ряд
бухгалтерских записей, имеются серьезные нарушения
правил бухгалтерского учета
частичный контроль
Проводится
непосредственно
по
реестру
налогоплательщиков.
сокращенный контроль
При
обнаружении
платежеспособности,
у
налогоплательщика
превосходящей
ту,
которая
указана в декларации о доходах, налоговое бюро
обладает
полномочиями
вносить
необходимые
изменения в указанный совокупный доход
Законом Италии определены сроки, в течение которых налоговое
Управление должно известить плательщика о предстоящем контроле его
декларации. Вручение уведомления – обязанность, которая возложена на
специального муниципального известителя.
Как правило, непосредственно в извещении указываются налоговые
санкции. Налоговыми комиссиями рассматриваются налоговые споры,
рассмотрение которых обычно затягивается и до их разрешения может
пройти 5-6 лет.
Каждый налогоплательщик должен иметь своего представителя в
комиссии, все затраты по ведению судебного разбирательства падают на
долю потерпевшей стороны. Налогоплательщик обычно выигрывает до
90% всех налоговых споров.
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
Важную роль в системе органов, контролирующих налогообложение
как юридических, так и физических лиц принадлежит налоговой полиции
Италии. Последняя входит в состав Министерства финансов и имеет
собственную академию. Министерство финансов Италии занимается
только доходами.
Только
на
основе
сотрудничества
и
обмена
информацией
осуществляется взаимодействие между различными контролирующими
органами.
Завершение
проверки
осуществляется
посредством
принятия
соответствующего акта и его рассылкой Департаменту по прямым
налогам, Департаменту по учету НДС, местному налоговому управлению.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что во всех странах
налоговый
контроль
обеспечения
является
выполнения
важнейшим
налогового
элементом
законодательства.
в
процессе
Налоговый
контроль проводится должностными лицами налоговых органов путем
проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных
учета и отчетности, осмотра помещений и территорий.
При тщательном изучении и анализе зарубежного опыта налогового
контроля зарубежных стран является целесообразным и эффективным его
применение в условиях российской действительности. Межнациональный
обмен опытом позволяет обеспечивать предупреждение налоговых
правонарушений, поддерживать высоких уровень налоговых поступлений
в
бюджет
и
необходимости
укреплять
осознание
финансового
гражданами
обеспечения
и
организациями
деятельности
государства
платежами налогов, сборами или другими обязательными платежами.
Таким образом, учитывая опыт зарубежных стран, одной из главных
целей налоговых органов России является улучшение соблюдений закона и
борьба против уклонения от уплаты налогов.
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru
Использованные источники:
1. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие, 2е издание, перераб. и доп. / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов //
М.: Дело и сервис, 2011. – 432 с.
2. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие / Н. А. Филиппова,
Н. Н. Семенова, Г. В. Морозова; под ред. д-ра экон. наук проф. Н. А.
Филипповой. – Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2008. – 324 с. – С. 254-256
3. Попова
Л.В.
Налоговые
системы
зарубежных
стран:
учебно-
методическое пособие. М.: Дело и Сервис, 2008. – 368 с. – С. 47-51
4. Попонова Н. А. Налоговый контроль в США:
учебник
/
Н.
А.
Попонова. – 2013. – №10. – 54 с. – С. 9-17
5. Официальный сайт Службы внутренних доходов США. [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://www.irs.gov – Заглавие с экрана. – (Дата
обращения: 20.01.2015).
________________________________________________________________
«Экономика и социум» №2(15) 2015
www.iupr.ru