ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ПЕРИОД ВЕЛИКОЙ ОТЕЧЕСТВЕННОЙ ВОЙНЫ Экономические науки
advertisement
68/2010 Вестник Ставропольского государственного университета Экономические науки ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ПЕРИОД ВЕЛИКОЙ ОТЕЧЕСТВЕННОЙ ВОЙНЫ А. И. Белоусов, А. В. Зеленина BUSINESS ACCOUNTING SPECIFICS DURING GREAT PATRIOTIC WAR Belousov A. I., Zelenina A. V. The problems and tasks connected with the formation and development of business accounting during the Great Patriotic war are considered. The review of approaches applied to the estimation of business accounting development level is given. Key words: control, balance, account documentation, calculation, grouping sheets. В статье рассматриваются проблемы и задачи, связанные со становлением и развитием бухгалтерского учета в годы Великой Отечественной войны. Дан обзор используемых подходов к оценке уровня развития бухгалтерского учета. Ключевые слова: контроль, баланс, учетная документация, калькулирование, группировочные ведомости. УДК 336:947.8 Великая Отечественная война потребовала глубокого напряжения физических, духовных сил советского народа. 1941-1945 года привели к непреодолимой перестройке всего народного хозяйства. Экономика страны стала носить военный характер. Государственный комитет обороны возглавили видные деятели Советского государства. Под его руководством были не только военные действия, но и экономика страны в условиях военного времени (1). В сложившихся условиях становились новые требования, которые предъявлялись и к бухгалтерскому учету. В свою очередь, перед ним встала необходимость немедленного решения многих задач. Резко сократился прирост бюджета при росте расходов. Сложившаяся ситуация требовала в кратчайшие сроки приложить усилия к скорейшей активизации ресурсов, для всех возрастающих военных расходов, а также расходов, направляемых на перестройку и развитие народного хозяйства. Во время войны перед бухгалтерами было поставлено основное требование – особенно тщательно и строго осуществлять режим экономии и контроль за расходованием материальных и денежных средств. Перед бухгалтерским учетом война ставила новые функции. В наше время, как и тогда, контрольная функция бухгалтерского учета – это процесс, позволяющий определить достижение организацией своих целей. Первоочередное значение процесса контроля состоит из установления стандартов, переосмысления фактически достигнутых ре- 13 А. И. Белоусов, А. В. Зеленина Особенности бухгалтерского учета в период Великой Отечественной войны зультатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты резко отличаются от установленных стандартов (5). Незаменимое контрольное значение имело введение в систему бухгалтерского учета специального счета «Расходы и потери, вызванные условиями военного времени», который являлся собирательнораспределительным. По дебету счета отражались: заработная плата ополченцев, бойцов истребительных батальонов, лиц, мобилизованных на оборонные работы и затраты по восстановлению разрушенных основных средств, и расходы на светомаскировку, рытье траншей, оснащение групп самозащиты, и затраты по устройству бомбоубежищ и укрытий или же компенсация призываемым в армию. Также затраты по перемещению – эвакуации и реэвакуации, товарноматериальные ценности, уничтоженные и приведенные в негодность в ходе военных действий, и оплата простоев при воздушных тревогах. По кредиту счета списывались затраты: в зависимости от их экономического источника покрытия и содержания относились как капитальные вложения, так и себестоимость, убытки или уставный фонд (6). У предприятий, находившихся в прифронтовой полосе, стал возникать целый ряд необходимых расходов, связанных с затратами по противовоздушной обороне; с перебоями в снабжении; нарушением нормального режима работы из-за воздушных налетов и артиллерийских обстрелов и т. д. Такие затраты относились на себестоимость продукции. Если предприятия не имели специальных средств на капитальное строительство и капитальный ремонт, то затраты на восстановление покрывались за счет себестоимости. В особых случаях убытки, вызванные такими факторами, покрывались за счет средств госбюджета, то есть предпринимались все меры, чтобы обеспечить нормальную хозяйственную деятельность предприятий. До 30-х годов в российском законодательстве не имелось детально разработанных правил по составлению балансов. Не- 14 смотря на то, что законодательно уполномоченные структуры издавали для подведомственных им хозорганов подробные инструкции по составлению балансов и отчетов, эти инструкции не были обязательными к исполнению для других ведомств. Этот существенный пробел законодатели попытались устранить изданием Правил составления балансов и исчисления амортизационных исчислений, утвержденных Советом труда и Обороны 28 июля 1936 г. Совершенствование отчетности анализируемого периода происходило по линии усложнения и унификации структуры основной отчетной формы – баланса. Так, согласно Инструкции ВСНХ СССР «Формы годового отчета и баланса на 1 октября 1929 г.» типовая форма баланса хозоргана, подведомственного ВСНХ (треста, синдиката, акционерного общества), включала 14 разделов статей в активе и 13 разделов в пассиве. Примерно такой же детализацией отличался баланс торговых предприятий, подведомственных Наркомторгу СССР (3). Для оценки размера ущерба, причиненного войной, начиная с баланса на 1 апреля 1942 г., был разработан и обоснован специальный раздел балансовых статей – «Д». В балансах предприятий, подлежащих эвакуации, статьи этого раздела предназначались для бухгалтерского учета основных и оборотных средств, оставшихся на временно оккупированной врагом территории или вывезенных оттуда, но не прибывших на новое место нахождения, и дебиторской, кредиторской задолженности, утратившей реальность из-за военного времени. Предприятия, по мере восстановления их на освобожденных территориях, отражались по разделу «Д» основные и оборотные средства, разрушенные, уничтоженные и разграбленные врагом, а также другие потери военного времени. В балансе введены такие счета и статьи, как «Основные средства неэвакуированные», «Материалы неэвакуированные», «Товары неэвакуированные», «Разрушенные и поврежденные основные средства», «Частично поврежденные основные средства», «Уничтоженные и расхищенные врагом товарно-материальные цен- 68/2010 Вестник Ставропольского государственного университета ности», «Товарно-материальные ценности; эвакуированные, но не прибывшие на место эвакуации» и т. п. Для выявления всей суммы материального ущерба, причиненного войной государственным предприятиям и учреждениям, явилось необходимым введение специальных счетов в план счетов бухгалтерского учета, а также раздела «Д» в баланс (8). Во многих случаях была утрачена полностью или частично учетная документация по перемещаемым и эвакуированным предприятиям, тогда делались запросы в вышестоящие организации, органы банка, на месте проводилась сплошная инвентаризация и т. п. На основании полученных данных составлялся новый вступительный баланс. Если была возможность, производилось сопоставление с последним до эвакуации балансом. Разность между двумя величинами уставного фонда относили на вновь вводимую в активе баланса статью «Разница между пассивом и активом в результате потерь военного времени». Здесь отражали разницы и потери, суммы и причины которых были неизвестны. Если такие суммы и причины определялись, то они списывались с этой статьи на соответствующие счета и статьи, указанные выше. В балансе они отражались в активе раздела «Д» (9). Нависшая угроза над западными экономическими районами страны, было решено эвакуировать крупные промышленные предприятия на Восток (Урал, Сибирь, Поволжье, Казахстан и Среднюю Азию). Для руководства перемещением предприятий, учреждений, учебных заведений, людей, материалов и ценностей в глубокий тыл был образован специальный Совет. В короткое время (в течение июля – ноября 1941 г.) в восточные районы было перебазировано 1523 промышленных предприятия, в том числе 1360 крупных, преимущественно военных. При этом часто происходило расформирование предприятий, присоединение их к местным предприятиям и т. п. Контроль за сохранностью перевозимых грузов усложнялся, а издержки, вызванные эвакуацией, были велики. Проходила потеря многих грузов при перемещении. Все это должно было найти отражение в учете. Нужно было вести обособленный учет средств, оставленных на временно оккупированной врагом территории, а также осуществлять контроль за сохранностью эвакуированных материальных ценностей, вести обособленный учет средств, оставленных на временно оккупированной врагом территории. В годы Великой Отечественной войны была выполнена громадная строительная работа, капитальное строительство не прекращалось даже в исключительно тяжелой обстановке военного времени. Капитальные затраты в промышленность за годы войны составили 7908 млн. руб., т. е. на 27% больше, чем в мирные годы третьей пятилетки. Всего за военные годы в тыловых районах страны было построено 3500 новых крупных промышленных предприятий, в освобожденных районах восстановлено 7500 предприятий, разрушенных во время войны. Это требовало усиления внимания к вопросам совершенствования учета капитальных вложений и калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ. В течение 1944 – 1945 года была проведена работа по подготовке типового плана счетов текущего учета капитальных вложений основной деятельности подрядных организаций. Далее Управлением бухгалтерского учета и отчетности, Наркомфином СССР совместно с ЦСУ СССР при Госплане СССР рассмотрены и разработаны Основные положения по учету и калькулированию себестоимости капитальных работ. В этих нормативных документах был обобщен богатый опыт учета капитальных вложений, накопленный за годы предвоенных пятилеток и в военное время. В них впервые устанавливался типовой порядок учета фактической себестоимости капитальных работ (7). В Основных положениях по учету и калькулированию себестоимости капитальных работ были четко сформулированы основные задачи: обеспечение систематического контроля за соблюдением сметной стоимости в строительстве; выявление себестоимости строительных, монтажных и других капитальных работ в процессе их производства; определение себестоимости капи- 15 А. И. Белоусов, А. В. Зеленина Особенности бухгалтерского учета в период Великой Отечественной войны тальных работ в целом по законченным и введенным в действие объектам; выявление результатов исполнения строительного финансового плана отдельными хозрасчетными звеньями подрядных строительных организаций. В послевоенные годы эти принципиальные положения были широко использованы. Основополагающие документы по учету капитальных работ были подготовлены крупными специалистами в области учета М. Ф. Дьячковым, А. Ш. Маргулисом, С. Н. Протопоповым и др. в максимально короткие сроки. Расчеты между тыловыми и эвакуированными предприятиями, а также предприятиями, оставшимися на временно оккупированной территории оставляли много незаконченных расчетов, которые требовали установления соответствующих поставщиков, покупателей, их местонахождения, причин, сроков задолженности и т. п. В связи с этим в учет были введены счета «Товары, отгруженные и выполненные работы эвакуированным предприятиям», «Товары, отгруженные и выполненные работы предприятиям, оставшимся на занятой территории и не возобновившим своей деятельности в тылу», «Спорные долги по претензиям, возникшим в связи с военными действиями», «Ссуды Госбанка под расчетные документы в пути за товары, отгруженные эвакуированным предприятиям», «Ссуды Госбанка под расчетные документы в пути за товары, отгруженные предприятиям, оставшимся во временно занятых районах и прекратившим свое существование», «Материалы в пути, не прибывшие до эвакуации на предприятие», «Дебиторы-предприятия эвакуированные», «Дебиторы-предприятия, оставшиеся на территории, временно занятой врагом, а также не возобновившие свою деятельность на освобожденной территории» (аналогичные счета и по кредиторам). Все эти счета отражались в разделе «Д» актива и пассива баланса. Предприятия, восстановленные и возобновившие свою деятельность на освобожденной территории, пользовались счетами «Дебиторская задолженность, отсроченная до особых указаний», «Задолженность банку 16 по ссудам, отсроченная до особых указаний» (по задолженности, возникшей до оккупации), а также «Задолженность кредиторам, отсроченная до особых указаний» (2). Возросшие объемы учетных работ при неукомплектованности штатами (большинство мужчин-бухгалтеров воевали на фронтах) выполнялись не только за счет дополнительного времени, но и за счет совершенствования форм и методов учета, постоянной его рационализации. Так, в первые месяцы войны на предприятиях авиационной промышленности были ликвидированы бухгалтерии в цехах. Оперативно-статистический учет выполнения экономических показателей цехов был централизован в заводоуправлениях, причем количество этих показателей было резко сокращено, номенклатура цеховых расходов была уменьшена с 69 до 21 статьи, общезаводских расходов – с 73 до 22 статей, на ряде заводов было также уменьшено количество отчетных калькуляций. В военные годы стали широко применяться группировочные (накопительные) ведомости по кассовым и банковским операциям, а также по заготовлению материальных ценностей и расчетам с поставщиками, отгрузке товарно-материальных ценностей и расчетам с покупателями. По накопительным ведомостям осуществлялся аналитический и синтетический учет материальных ценностей, труда и заработной платы. В тот период рекомендовалось совмещение хронологических и систематических регистров, упрощение распределения расходов по обслуживанию и управлению, использование коэффициентного метода при определении себестоимости отдельных видов продукции и т. п. Нередко продукцию и услуги вспомогательных производств обособленно не калькулировали. Такие затраты относили на счета цеховых или общезаводских расходов. Цеховые расходы часто отражали (особенно на мелких и средних предприятиях) общую сумму, без подразделения по цехам, иногда по цехам учитывали только расход материалов и заработную плату. Был распространен «котловой» метод учета затрат на производство (4). 68/2010 Вестник Ставропольского государственного университета Можно сказать, что появившиеся в практике бухгалтерского учета группировочные ведомости позволили в теоретическом плане разработать журнальноордерную форму счетоводства, которая в самом начале пятидесятых годов стала достаточно широко внедряться в отраслях промышленности и строительства. С помощью журнально-ордерной формы можно систематизировать записи по счетам бухгалтерского учета, повысить общую культуру учета и анализируемость по всем счетам первого и второго порядка. В этой связи такая форма в свое время получила широкое признание практически во всех отраслях народного хозяйства. В военное время страна испытывала большое напряжение с материальными ресурсами, поэтому организации учета материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий уделялось особое внимание. На крупных и средних предприятиях объектом особого учета была металлопродукция как ЛИТЕРАТУРА 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Бухгалтерский учет: официальные материалы. – М.: ИНФРА-М. – 2001. – 347 с. Емельянов А. С. Бухгалтерский учет в машиностроении в годы войны и мира // Бухгалтерский учет. 1985. № 5. С. 19–22. История социалистической экономики СССР. Т. 5. – М., 1982. – С. 235, 244. Кашаев А. Н., Шейн А. В. Об организации бухгалтерского учета в период Великой Отечественной войны // Бухгалтерский учет. 1985. № 5. С. 16–19. Наринский А. С. Бухгалтерский учет в военных условиях. // Бухгалтерский учет. 1985. № 5. С. 31–34. Новодворский В. Д. Бухгалтерский учет в годы войны // Бухгалтерский учет. 1985. № 5. С. 22–26. Сладкова С. А. Развитие бухгалтерской отчетности в России // Современный бухучет. 2005. № 12. С. 36–43. Соколов Я. В. Очерки по истории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 1991. – 400 с. основа производства боевой техники и других вооружений. В этой связи металл в производство отпускался строго по утвержденным нормам и оформлялся лимитнозаборными картами. Фактический расход металла соизмерялся с расходом по норме и исчислялся на фактически выполненный объем работ по заготовкам. По результатам проводились соответствующие мероприятия. Крайне важно отметить, что уже в 1942 г., когда война была в самом разгаре, а враг предпринимал отчаянные попытки прорваться на юге страны, в экономической литературе уже обсуждались задачи, которые возникнут перед бухгалтерским учетом по мере освобождения оккупированных районов. Это отражало непоколебимую веру советского народа в окончательную победу над немецко-фашистскими захватчиками, хотя страна находилась еще в крайне тяжелом положении. 9. Цыганков К. Ю. Бухгалтерский баланс в историческом развитии // URL: www.econom.nsc.ru Об авторах Белоусов Александр Иванович, ГОУ ВПО «Ставропольский государственный университет», доктор экономических наук, профессор кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Сфера научных интересов – история и методология бухгалтерского учета, бухгалтерский экологический учет, стратегический учет стоимости бизнеса. buhuchet-sgu@yandex.ru Зеленина Антонина Васильевна, ГОУ ВПО «Ставропольский государственный университет», кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Сфера научных интересов – инвестиционная привлекательность предприятий, ипотечное кредитование, бухгалтерский учет инвестиций. buhuchet-sgu@yandex.ru 17
