Как нам победить оффшор? - Национальный банк Республики
advertisement
Банкаўскi веснiк, СНЕЖАНЬ 2003 èêéÅãÖåÄ ä‡Í Ì‡Ï Ôӷ‰ËÚ¸ ÓÙÙ¯Ó? LJÎÂËÈ òìãÖäéÇëäàâ á‡ÏÂÒÚËÚÂθ ̇˜‡Î¸ÌË͇ ÛÔ‡‚ÎÂÌËfl ‚‡Î˛ÚÌÓ„Ó ÍÓÌÚÓÎfl ÑÂÔ‡Ú‡ÏÂÌÚ‡ ‚‡Î˛ÚÌÓ„Ó Â„ÛÎËÓ‚‡ÌËfl Ë ‚‡Î˛ÚÌÓ„Ó ÍÓÌÚÓÎfl 燈ËÓ̇θÌÓ„Ó ·‡Ì͇ Е сли бы все и везде честно платили налоги и представляли полную и достоверную информацию о проводимых операциях, то не существовало бы, наверное, проблемы, которой столько внимания уделяют различные государства и международные организации. В подтверждение приведем цитату из “Энциклопедии оффшорных зон” Эдуарда Шамбоста: “Те, кто работает и зарабатывает деньги, законно хотят платить как можно меньше налогов, а те, кто — сознательно или нет — входят в другую категорию, хотят, чтобы работающие из первой категории содержали их полностью или частично. Поскольку в современной демократии при голосовании учитывается количество голосовавших, а не размер уплаченных налогов, то голосующие из второй категории, более многочисленной, чем пер- вая, заставляют представителей этой последней перераспределять свои доходы во имя фальшивой концепции равенства... В нынешних же условиях те, кто являются платящими, имеют лишь один выход — “голосовать налогами”, что и приводит нас непосредственно к сюжету “оффшорного рая...”. Об оффшоре (по крайней мере, у нас) говорят с самого начала “глобальной капитализации постсоветского пространства”. Пожалуй, ни для кого не является новостью, что государства, некогда составлявшие СССР, и в особенности Россия, вот уже несколько лет подряд являются инвесторами западной экономики за счет действующего института оффшорных фирм, количество которых, по некоторым оценкам, перевалило за десятки тысяч. Аналитики сходятся, по крайней мере, в одном: пока налоговое законодательство в Беларуси, как и в большинстве постсоветских стран, не начнет стимулировать развитие собственного бизнеса, уход денег в оффшоры будет продолжаться. Как отметил один из представителей оффшорной компании, “регистрируя предприятие, человек вступает в договорные отношения с властью, а она у нас дама капризная и непостоянная. Пока законы не станут дружелюбными, владельцы капитала будут его защищать, в том числе “прописывая” деньги на каких-нибудь экзотических островах”. Мировая практика свидетельствует о том, что из всех преимуществ “льготных территорий” западные бизнесмены на первое место ставят отнюдь не низкие налоги или их отсутствие. Привлекают простота регистрации, конфиденциальность информации об истинных хозяевах фирмы и возможность защиты активов от произвола фискальных органов. Примечательно, что законодательство стран с льготным налогообложением в хозяйственной области весьма стабильно. Это позволяет четко планировать корпоративную структуру. В Латвии, например, в начале и середине 90-х годов нерезидентные компании приобретались в основном с целью избежать уплаты налогов. Сейчас же латыши все больше придерживаются взгляда западных специалистов на их использование. Работая в нескольких странах и открывая там свои представительства (которые тут же подпадают под отнюдь не льготное местное налогообложение), предприниматель предпочитает держать материнскую структуру в более выгодной юрисдикции. Это и дешевле, и безопаснее: как правило, деятельность на территории регистрации холдинга не ведется, а потому проблем с местными надзорными органами не возникает. Почему оффшоры столь привлекательны? В первую очередь создание оффшорной компании открывает ее владельцу доступ к международным финансовым и инвестиционным услугам. Широко практикуется также открытие через оффшорную компанию корпоративных дебетовых и кредитных банковских карт. К тому же не разглашается информация об учредителях, директорах компании и ее деятельности, а управление может осуществляться по генеральной доверенности. Распространенным способом использования оффшорной компании является создание ее представительств, а также дочерних компаний в других странах. В результате иностранная компания ведет бизнес через свой офис у себя на родине, сохраняя за собой право пользования счетами в зарубежных банках и участия в различных международных коммерческих операциях. В случае принятия решения о регистрации фирма получает под контроль оффшорную компанию, а уже эта компания открывает банковский счет. Для этой цели можно выбрать недорогую оффшорную компанию в одной из стран, где не требуется представлять никакой отчетности, и использование безналогового 19 Банкаўскi веснiк, СНЕЖАНЬ 2003 èêéÅãÖåÄ счета окупится в первый же год. Для плодотворной деятельности в области международной торговли и для уменьшения налогооблагаемой базы фирма может зарегистрировать оффшорную компанию в одной из юрисдикций. Если оффшорная компания приобрета- ется не в юрисдикции с высоким налогообложением, а в оффшорной зоне. Исходя из вышеизложенного, естественно предположить, что вряд ли кто откажется от подобного порядка ведения собственного бизнеса. Пока налоговое законодательство в Беларуси, как и в большинстве постсоветских стран, не начнет стимулировать развитие собственного бизнеса, уход денег в оффшоры будет продолжаться. ет товар в одной стране, а затем продает его в другой, то прибыль, возникающая в результате операции, накапливается в оффшорной компании. Очень часто в таких сделках используется реинвойсинг — занижение или завышение стоимости товара. Например, можно увеличить цену импортируемого в свое государство товара и тем самым свести прибыль фирмы к минимуму или, наоборот, для товаров с высокими таможенными пошлинами объявленную цену можно существенно понизить. Если же покупать у себя товар для его последующего экспорта, то нужно уплачивать НДС, который вернется лишь через некоторое время. При покупке напрямую от имени иностранной фирмы (вашей оффшорной компании) сразу оплачивается товар без НДС. Помимо этого, можно заключить с оффшорной компанией договоры на сопровождение груза или его охрану и таким образом дополнительно списать расходы из прибыли фирмы. Манипулируя ценой, фигурирующей в контракте между своей национальной и своей же оффшорной компаниями, бизнесмен сводит к минимуму прибыль национальной компании, сосредотачивая ее в оффшорной компании. Поскольку оффшорная компания налогов не платит (или платит по низкой ставке), то размер налоговых выплат резко уменьшается. Это и есть пример собственно налогового планирования. Существует также понятие перемещения прибыли — метод, который заключается в том, что основной доход от сделки формиру- 20 Полное и юридически правильное определение оффшоров звучит следующим образом: государства и территории, представляющие льготный налоговый режим и/или не предусматривающие раскрытие и представление информации о финансовых операциях. Именно в определении и содержатся основные признаки и первопричины оффшора — налоги и информация, именно то, что мешает работать фирмам и предприятиям, какими бы законопослушными они ни были, в любой стране мира. Ведь по сути главная цель любого предприятия — извлечение прибыли и обеспечение относительной безопасности от возможных злоупотреблений и произвола как со стороны государственной чиновничьей машины, так и со стороны криминала. Хотя справедливости ради стоит отметить, что зачастую предприятия и фирмы в процессе достижения своих целей оказываются втянутыми в преступное сплетение с криминалом либо коррумпированными представителями органов государственной власти. Так или иначе, отношение со стороны государственных органов и общества, на которое проецируется взгляд государственной экономической политики и идеологии, к оффшорному бизнесу самое что ни на есть внимательное. Данное отношение порождает, в свою очередь, линию поведения, которая сводится в конечном итоге к борьбе с оффшорами. Методы этой борьбы варьируются в зависимости от состояния экономики государства и уровня его политического и общественного развития. Вспомним некоторые факты из новейшей истории. Когда в России в августе 1998 года “грянул гром” (финансовый кризис), русский мужик, как водится, перекрестился — российские экономисты “протрубили” тревогу. Предлагались всевозможные пути спасения отечественной экономики, вплоть до запрещения сотрудничества некоторых российских предприятий с нерезидентами, зарегистрированными в оффшорных зонах. Прорабатывался вариант ужесточения отношений с оффшорными банками путем запрещения открытия корреспондентских счетов банками тех стран, с которыми нет соглашений по надзору за банковской деятельностью. Были предложения о необходимости более тесного взаимодействия с контролирующими органами других стран (международным агентством ФАТФ и Бюро криминальной коммерции Международной торговой палаты) и усиления роли России в организациях, в той или иной мере препятствующих международному движению нелегального капитала. Республика Беларусь, как ближайший союзник и партнер России, не осталась в стороне. Первый удар по оффшорному бизнесу был нанесен в июне 1999 года, когда Национальным банком Республики Беларусь был разработан порядок представления банками информации о некоторых валютных операциях с целью предупреждения нарушений валютного законодательства в области внешнеэкономической деятельности, усиления контроля со стороны банков за валютными операциями юридических лиц — резидентов Республики Беларусь, связанными с переводами иностранной валюты за границу, а также для сокращения утечки капитала из страны. В настоящее время данный порядок изменен и дополнен Инструкцией по представлению банками информации о некоторых валютных операциях, принятой постановлением Правления Национального банка от 18 мая 2002 года № 75. Если прежний порядок был разработан в соответствии с Законом “О Национальном банке Республики Беларусь”, то новая Инструкция — в соответствии со статьей 33 Банковского кодекса Республики Бела- Банкаўскi веснiк, СНЕЖАНЬ 2003 èêéÅãÖåÄ русь, который вступил в силу с начала 2001 года. Данный документ является основным в системе нормативных актов Национального банка, направленных на борьбу с возможными нарушениями валютного законодательства со стороны как клиентов банка, так и самих банков. В соответствии с Инструкцией валютные операции, осуществляемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь на основании внешнеторговых договоров по импорту товаров (выполнению работ, оказанию услуг), договоров финансовой аренды (лизинга), кредитных договоров (договоров займа), отражаются в отчетности, представляемой банками, по обозначенным в Инструкции признакам. Вторым ударом по оффшору было принятие следующих нормативных правовых актов: — Дополнения от 4 октября 1999 года к Порядку осуществления авансовых платежей в иностранной валюте, утвержденному Правлением Национального банка Республики Беларусь от 17 декабря 1996 года, согласно которому авансовые платежи и/или предварительная оплата в иностранной валюте на счета нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных зонах, запрещаются; — Указа Президента Республики Беларусь от 14 февраля 2000 года № 17 “Об оффшорном сборе”, в соответствии с которым денежные средства, перечисляемые за выполняемые работы и (или) оказываемые услуги по перечню, определенному Советом Министров Республики Беларусь, на счета нерезидентов Республики Беларусь, зарегистрированных в оффшорных зонах (в том числе на счета, открытые в банках Республики Беларусь), и на счета, открытые в этих зонах, облагаются оффшорным сбором. Оффшорный сбор составил 15 процентов от перечисляемых сумм. Однако следует отметить, что суммы платежей за товары и услуги только в течение 2002 года при всех своих колебаниях все же оставались на достаточно высоком уровне, а в некоторых случаях имели тенденцию к увеличению. Таким образом, меры, принятые для борьбы с оффшором, оказа- лись ощутимыми, но не вполне достаточными для решения всех проблем. В нынешнем году государство перешло в наступление на оффшор. С 1 апреля вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 12 марта 2003 года № 104 “Об оффшорном сборе” вместо утратившего силу Указа № 17. Новый документ оказался намного жестче для тех, кто решил въехать в “оффшорный рай” протоптанными тропами. Во-первых, согласно новому Указу объектами оффшорного сбора теперь являются любые перечисления денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту, зарегистрированному в рированные в оффшорной зоне. Так, например, если в порядке, разрешенном законодательством Республики Беларусь, резидент уступает право требования нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне, то первый обязан уплатить оффшорный сбор. Однако стоит остановиться на уязвимых местах документа, которыми вполне могут воспользоваться мошенники. Обратим внимание на подпункт 1.5 Указа, который знакомит нас с условиями освобождения от тяжкого бремени уплаты оффшорного сбора. Оффшорный сбор также не взимается при перечислении денежных средств в целях возврата юридическими лицами и индивиду- Полное и юридически правильное определение оффшоров звучит следующим образом: государства и территории, представляющие льготный налоговый режим и/или не предусматривающие раскрытие и представление информации о финансовых операциях. оффшорной зоне, а также иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом и на счет, открытый в оффшорной зоне. Это означает, что если белорусский резидент платит нерезиденту, который не зарегистрирован в оффшорной зоне, но стал получателем средств по договору уступки требования либо по указанию нерезидента, зарегистрированного в оффшорной зоне, данный платеж автоматически подпадает под оффшорной сбор. Кроме того, объектом оффшорного сбора является исполнение обязательств в неденежной форме перед нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной зоне. Иначе говоря, сбор взимается не только за платежи, но и за товарообменные операции, связанные с проведением взаимозачетов, сделок с использованием ценных бумаг и денежных инструментов и т. п. И, наконец, под оффшорный сбор подпадает переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент, зарегист- альными предпринимателями кредитов, займов и процентов за пользование ими, а также ранее полученных от нерезидентов Республики Беларусь средств по иным основаниям в соответствии с законодательством или договором. Значит ли это, что в схеме взаиморасчетов с нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной зоне, может быть использован, скажем, заем, посредством которого не будет выполнено требование Указа об уплате оффшорного сбора? Такое вполне возможно. В особенности это приемлемо для взаиморасчетов по товарообменным операциям, операциям с применением норм гражданского законодательства (например, новация). Кроме того, оффшорный сбор не взимается при перечислении денежных средств за товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь до вступления в силу настоящего Указа, и за работы (услуги), выполненные (оказанные) до вступления в силу настоящего Указа, с которых не взимался оффшорный сбор. Таким образом, обнаруживается еще одна брешь: как быть с до- 21 Банкаўскi веснiк, СНЕЖАНЬ 2003 èêéÅãÖåÄ говорами финансовой аренды (лизинга)? подпадают ли товары, ввезенные в соответствии с договором лизинга на территорию Республики Беларусь, под положение Указа, приведенное выше? как в контексте Указа квалифицировать операции лизинга — как услуги или как товарные операции? как рассматривать лизинговые платежи по договору финансового лизинга — как плата за услугу или как платежи в счет товара, который по договору в конечном итоге переходит в собственность лизингополучателя? Возникает еще один вопрос: каким образом рассматривать платежи по договору страхования иностранными страховыми компаниями? Существует мнение, что, исходя из понятия “услуга” (по законодательству Республики Беларусь), страхование становится услугой только в момент наступления страхового случая, когда страхователю выплачивается страховое возмещение. Каким образом подпадают под оффшорный сбор страховые платежи, проведенные до и после наступления страхового случая, произошедшего, соответственно, до и после вступления в силу Указа? На все эти вопросы необходимо найти ответы в самое ближайшее время, иначе КПД столь кропот- 22 ливой работы по борьбе с оффшором может оказаться крайне низким. Своевременность данного Указа налицо, но его концепция и содержание все же остаются весьма спорными. В Указе № 17 все было яснее. К примеру, авансовые платежи (предоплата) в пользу нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных зонах, были запрещены. Платежи за товары проводились только после их поступления на территорию Республики Беларусь, и был обеспечен контроль как со стороны таможенных органов, так и обслуживающих банков. Перечень работ и услуг, за которые проводились платежи в пользу нерезидентов-оффшорников, был ограничен и определен Советом Министров Республики Беларусь, к тому же все эти платежи являлись объектами взимания оффшорного сбора. После того как практически все платежи в пользу нерезидентов-оффшорников подпали под оффшорный сбор, вызывает сомнение целесообразность единого исчисления данного сбора для стран с годовым объемом платежей в несколько тысяч долларов США и стран, в которые уходят десятки миллионов долларов. Кроме того, состав стран, согласно перечню, тоже далеко не однообразен в от- ношении налогообложения и представления информации. Таким образом, дифференцированный подход в определении порядка и сумм уплаты оффшорного сбора явно не просматривается (в отличие от соседней России, где к проблеме оффшора подошли более гибко, создав систему обременения резидентов, осуществляющих внешнеторговые и финансовые операции с нерезидентами, зарегистрированными в оффшорных зонах). Подобные обременения выглядят как страховые депозиты, суммы которых варьируются в зависимости от сумм платежей и рейтинга стран, находящихся в списке оффшорных территорий. Из всего этого следует, что в недалеком будущем оффшор может вернуть утраченные позиции и проблема вновь станет актуальной. В связи с этим следует доработать действующее законодательство с учетом всех возможных нюансов, дающих шанс для злоупотреблений в операциях, связанных с оффшорными зонами, сделав его более доступным для понимания и применения в практической деятельности.
