УЧЕТ ТОВАРООБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Де

УЧЕТ
ТОВАРООБМЕННЫХ
ОПЕРАЦИЙ
В
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Дегтерева Е.С.
Российский
государственный
аграрный
университет
–
московская
сельскохозяйственная академия им. К.А.Тимирязева
Москва, Россия
ACCOUNTING FOR BARTER TRANSACTIONS IN AGRICULTURAL
ORGANIZATIONS
Degtereva E.S.
Russian State Agrarian University - Moscow Agricultural Academy named after
K.A.Timirjazev
Moscow, Russia
Сельскохозяйственные организации не всегда имеют достаточно
денежных средств на покупку определенных видов сырья или материалов,
однако у них всегда имеется запас готовой продукции. При возникновении
ситуации, когда необходимо срочно приобрести какой-то товар или услугу,
наиболее оптимальным выходом является совершение обменных (бартерных)
сделок.
Существуют
различные
виды
сделок,
осуществляемых
путем
товарообмена. Следует, в частности, различать сделки, оформленные
договорами мены и бартера.
Товарообмен – это сделка, совершаемая по договору мены, согласно
которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой
стороны один товар в обмен на другой. В соответствии со ст. 567 «Договор
мены» ГК РФ каждая из сторон признается продавцом товара, который она
обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в
обмен.
Согласно ст. 568 ГК РФ организации могут наряду с равноценными
товарами обменивать и неравноценные, в данном случае сторона, обязанная
передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен,
должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения
ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен
договором.
Разновидностью договора мены являются бартерные сделки. Бартер –
это
оформляемый единым договором натуральный обмен
товарами
(работами, услугами), при котором не производится денежная оплата, а
торговая сделка осуществляется по схеме «товар (работа, услуга) за товар
(работу, услугу)». В бартерных сделках организации могут предоставлять
друг другу не только товар за товар, но и товар за услугу. Это прописано в
пункте 2 статьи 154 части второй Налогового кодекса РФ (НК), где говорится
о реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным)
операциям.
Таким образом, основные различия между сделками по договорам
мены и бартера заключаются в следующем:
1. Предметом договора мены может быть только товар, т.е. вещь. Предметом
обмена по бартерной сделке могут быть как товары, так и работы, услуги,
результаты интеллектуальной деятельности.
2. Товарообмен по договору мены допускает использование денежных
средств в случае обмена неэквивалентных товаров, бартер полностью
исключает использование денежных средств при расчетах сторон;
3. По договору мены могут обмениваться как равноценные товары, так и
товары, неэквивалентные по стоимости, при бартере же обмену подлежат
только эквивалентные товары;
Различаются также требования к оформлению и содержанию бартерной
сделки и договора мены. Форма договора мены подчиняется общим
правилам о форме сделок, содержащимся в главе 9 ГК РФ, ст. 434 ГК РФ о
форме договора, к мене применяются положения о договоре купле-продажи.
Бартерные сделки должны заключаться в простой письменной форме, в
виде единого документа. Данное требование может не соблюдаться только в
отношении
бартерных
сделок,
заключаемых
в
счет
выполнения
международных соглашений. Для бартера установлен перечень условий,
которые должны обязательно оговариваться в договоре: условия о
номенклатуре, количестве, качестве, цене товара по каждой товарной
позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров; перечень работ, услуг,
результатов
интеллектуальной
деятельности,
их
стоимость,
сроки
выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты
интеллектуальной деятельности; перечень документов, представляемых
российскому
лицу
для
подтверждения
факта
выполнения
работ,
предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Для мены подобные требования не установлены. Единственным ее
обязательным условием является предмет договора. Предмет включает в себя
указание
на
товар,
его
наименование,
количество,
иные
индивидуализирующие признаки, качество, а также при передаче различных
товаров или товаров с принадлежностями – условия об ассортименте,
комплекте, комплектности.
Цены на товары, являющиеся предметом сделки, определяются на
основе использования данных о рыночных ценах на обмениваемые товары, а
также данных предприятий – изготовителей, бирж, торговых домов. В
качестве рыночной цены признается цена договора, пока не установлено
иное. В случаях товарообменных сделок, когда цены товаров, работ или
услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения
или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены
идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган при
проведении
проверки
вправе
вынести
мотивированное
решение
о
доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен
на соответствующие товары, работы или услуги.
Расчеты, связанные с товарообменными операциями, осуществляются в
соответствии с письмом Минфина РФ от 30.10.92 № 16 – 05/4 «О порядке
отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций,
осуществляемых
на
бартерной
основе»,
а
также
Планом
счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
инструкции по его применению.
Основанием
документы,
для
записей
удостоверяющие
в бухгалтерском
отгрузку
и
учете
поступление
коммерческие счета с пометкой «без оплаты», а также
являются
товаров,
документы
на
оплату расходов, связанных с проведением товарообменных операций.
При совершении товарообменных сделок используется метод
определения выручки от реализации товаров по мере их отгрузки.
При
осуществлении
товарообменных
(бартерных
операций)
в
бухгалтерском учете делаются следующие записи (таблица 1)
Таблица 1 – Хозяйственные операции по товарообменным операциям.
№ Операция
Дебет
45
Кредит
41
62
91-2
92-2
2
3
4
Организацией «А» отгружены товары в адрес
организации «Б»
Признана выручка от реализации товаров
Списана себестоимость отгруженных товаров
Начислен НДС по отгруженным товарам
5
6
Оприходованы полученные товары
Отражен НДС по полученным товарам
41
19
91-1
45
68, субсчет
«НДС»
60
60
7
Отражен финансовый результат от реализации
товаров
Зачет задолженностей произведен на меньшую
сумму
91-9
99
60
62
1
8
Таким образом, если рассматривать бартер как разновидность договора
мены, специфика которого заключается в том, что он используется в
предпринимательских отношениях, то можно сделать вывод о допустимости
применения к нему не только общих положений о купле-продаже, но и
положений о поставке, в части, не противоречащей существу отношений,
возникающих в процессе обмена.
Товарообменная сделка не является типовой в текущей деятельности
коммерческой организации, так как это противоречит основной цели ее
создания - извлечению прибыли, поэтому заключение подобных договоров
скорее исключение, чем правило.
Однако
операции
по
обмену
товарами
помогают
справиться
сельскохозяйственным организациям с проблемой нехватки денежных
средств, так как по договору мены платится только разница в стоимости
товаров, а бартер вообще не предполагает использование денежных средств.