Методы факторного анализа - Кафедра Экономика и Финансы
advertisement
ГОУ ВПО Пермский государственный технический университет Кафедра «Управление финансами» УТВЕРЖДЕНО На заседании кафедры УФ «___» «______________» 2009 г. Солдатенко Н.А. Экономический анализ Краткий курс лекций для студентов заочного отделения 2009г. Содержание 1. Экономический анализ: сущность и содержание Стр. 3 2. Метод и методика комплексного экономического анализа Стр. 6 3. Методика проведения факторного анализа Стр. 15 4. Анализ объема произведенной продукции Стр. 20 5. Анализ объема реализованной продукции Стр. 23 6. Анализ прибыли по основному виду продукции Стр. 26 7. Анализ показателей рентабельности Стр. 31 8. Анализ использования основных средств Стр. 40 9. Анализ использования оборудования и производственной Стр. 51 мощности предприятия 10. Анализ использования оборотных средств Стр. 57 11. Анализ себестоимости продукции Стр. 60 12. Анализ прямых материальных затрат Стр. 69 13. Анализ прямых трудовых затрат Стр. 71 14. Анализ использования материальных ресурсов Стр. 75 15. Анализ использования трудовых ресурсов Задание по курсовому проектированию Список литературы Стр. 90 Стр. 109 Стр.118 3 1. Экономический анализ: сущность и содержание 1.1. Предмет, задачи и содержание экономического анализа Под анализом в широком смысле слова понимают способ познания предметов и явления, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и взаимосвязей. Предметом экономического анализа являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов. Объекты экономического анализа – объем производства, объем реализации, себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовые результаты, прибыль и рентабельность. Задачи экономического анализа: изучение характера действия экономических законов в конкретных условиях производства; научное обоснование текущих и перспективных планов; контроль за выполнением плана, за экономичным использованием ресурсов; поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения рядового опыта и достижения науки и практики; оценка результата деятельности предприятия; разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности. 1.2. Виды экономического анализа Различают два вида анализа: - общетеоретический экономический анализ (на макроуровне); - конкретный экономический анализ (на микроуровне). 4 Виды экономического анализа По отраслевому признаку По субъектам анализа отраслевой межотраслевой По признаку времени внешние внутренние По объектам изучения предварительный последующий По методике изучения объекта технико-экономический анализ финансово-экономический анализ социально-экономический анализ сравнительный анализ диагностический анализ факторный анализ маркетинговый анализ маржинальный анализ стохастический анализ Рис.1. Виды экономического анализа Отраслевой анализ – учитывает специфику отдельных отраслей экономики. Предварительный анализ – проводится до осуществления предварительных операций, необходим для обоснования управленческих решений, плановых заданий, прогнозирования будущих результатов, а также предупреждения нежелательных последствий. Последующий (ретроспективный) анализ – проводится после свершения хозяйственных актов, используется для объективной оценки деятельности предприятий, контроля выполнения плана (бюджета), выявление неиспользованных резервов. Различают: - оперативный (ситуационный) анализ – проводится сразу же после действия или при изменении ситуации в короткие сроки (отрезки) времени. Цель – оперативно выявить недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы; 5 - итоговый (заключительный) анализ – дает комплексную оценку результатов деятельности и позволяет разработать мероприятия по реализации выявленных резервов. Технико-экономический анализ – изучает взаимодействие технико- экономических процессов и устанавливает их влияние на экономический результат деятельности предприятия. Финансово-экономический анализ – изучает финансовые результаты деятельности предприятия. Внутренний анализ – проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и хозяйственной деятельностью. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности банками, финансовыми органами, аудиторами, акционерами и инвесторами. 1.3. Принципы экономического анализа Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным требованиям. Они накладывают свой отпечаток на само аналитическое исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа. Основными системность, принципами объективность, анализа являются точность, научность, достоверность, комплексность, действенность, оперативность, демократизм, эффективность и др. Ими следует руководствоваться, проводя экономический анализ на любом уровне. Экономический анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования. Оценивая определенные проявления экономической жизни, нужно учитывать их соответствие 6 государственной экономической, социальной, экологической, международной политике и законодательству. Анализ должен носить научный характер, т.е. основываться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения НТП и передового опыта, новейшие методы экономических исследований. Анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия. Одним из требований к анализу является обеспечение системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдельных элементов. Экономический анализ должен быть объективным, конкретным и точным. Он должен основываться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами. Необходимо постоянно совершенствовать организацию учета, внутреннего и внешнего аудита, а также методику анализа с целью повышения точности и достоверности его расчетов. Анализ призван быть действенным, активно воздействовать на ход производства и его результаты, своевременно выявляя недостатки, просчеты в работе и информируя об этом руководство предприятия. Из этого принципа вытекает необходимость практического использования материалов анализа для управления предприятием, для разработки конкретных мероприятий, для обоснования, корректировки и уточнения плановых данных. В противном случае цель анализа не достигается. Анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю. Необходимо планировать аналитическую работу на предприятиях, распределять обязанности по ее выполнению между исполнителями и контролировать ее 7 проведение. Анализ должен быть оперативным. Это означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь. Один из принципов анализа – его демократизм, который предполагает участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия. Это обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов. Анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект. 2. Метод и методика комплексного экономического анализа Метод – это способ исследования предмета. Характерные черты метода экономического анализа: Необходимость постоянных сравнений. Фактические результаты сравниваются с базовыми: - результаты предшествующих периодов; - с результатами конкурентов; - с плановыми показателями; - с нормативными показателями. Необходимость изучения внутренний противоречий положительных и отрицательных сторон каждого явления и каждого процесса. Изучение хозяйственной деятельности должно проводиться с учетом всех взаимосвязей. Дает количественную оценку и обеспечивает измерение влияния факторов на результат деятельности предприятия. Необходимость системного подхода к изучению объекта экономического анализа. Разработка и использование системы показателей. 8 Метод экономического анализа – представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результат деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства. 2.1. Системный подход экономического анализа Системный подход экономического анализа базируется на изучении объектов как сложных систем, состоящих из отдельных элементов с многочисленными внутренними и внешними связями. Системный подход предусматривает: - максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов в той степени, которая необходима для выполнения наиболее существенных элементов в изучаемом объекте; - систематизация элементов на основе их взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости и взаимоподчиненности; - обобщение результатов анализа. Преимущества системного подхода: обеспечивает комплектность и целенаправленность исследования; обеспечивает методологически обоснованную схему поиска результатов повышения эффективности производства. полученная экономико-математическая модель может быть многократно использована. 2.2. Способы обработки экономической информации в анализе хозяйственной деятельности предприятия Сравнение – это научный метод познания, в процессе его неизвестное (изучаемое) явление, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми 9 ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития. Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, достижений науки и передового опыта). С помощью вертикального сравнительного анализа изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом (удельный вес собственного капитала в общей его сумме), соотношение частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала, основного и оборотного капитала), а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора. Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании динамики. При одномерном сравнительном анализе сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю. С помощью многомерного сравнительного анализа проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей. Экономические явления, которые изучаются в АХД, имеют, как правило, количественную определенность, которая выражается относительных величинах. Абсолютные величины в абсолютных и показывают количественные размеры явления в единицах меры, веса, объема, площади, стоимости и т.д. безотносительно к размеру других явлений. Абсолютное отклонение – разница между исследуемым и базовым показателями. Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого 10 явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятой за другое время или по другому объекту. Относительные показатели получаются в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения (данные плана, базисного года, другого предприятия, среднеотраслевые и т.д. Относительные величины выражаются в форме коэффициентов или %. Относительное отклонение получается путем деления абсолютного отклонения на базовый показатель. 2.3. Способы приведения показателей в сопоставимый вид Обеспечение сопоставимости показателей необходимо, т.к. сравнивать можно только качественно однородные величины. Необходимо учесть следующие требования: единство объемных, стоимостных, качественных и структурных факторов; единство промежутков и моментов времени, за которые были исчислены сравниваемые показатели; сопоставимость исходных условий производства (технических, природных, климатических); единство методики исчисления показателей и их состава. Сопоставимость может быть достигнута если: нейтрализовать воздействие стоимостного, объемного, качественного и структурного фактора путем приведения их к единому базису; вместо абсолютных величин взять средние или относительные; использовать поправочные коэффициенты; показатели должны быть однородные по составу затрат, количеству изучаемых объектов и т.д. 11 2.4. Способы группировки показателей Широкое применение в анализе хозяйственной деятельности находит группировка информации – деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам. Статистика использует этот способ для обобщения и типизации явлений, а в анализе группировка помогает разъяснить смысл средних величин, показать роль отдельных единиц в этих средних, выявить взаимосвязь между изучаемыми показателями. В зависимости от задач используются типологические, структурные и аналитические группировки. Примером типологических группировок могут быть группы населения по роду деятельности, группы предприятий по формам собственности и т.д. Структурные группировки позволяют изучать внутреннее строение показателей, соотношения в нем отдельных частей. С их помощью изучают состав рабочих по профессиям, стажу работы, возрасту, выполнению норм выработки; состав предприятий по степени выполнения плана производства продукции, снижению ее себестоимости и т.д. Большое значение имеют структурные группировки при анализе сводной отчетности объединений, министерств, т.к. они позволяют выявить передовые, средние и отстающие предприятия, определяют направление поиска передового опыта, скрытых резервов. Аналитические определения (причинно-следственные) наличия, направления и группировки формы связи используют между для изучаемыми показателями. По характеру признаков, на которых основывается аналитическая группировка, она может быть качественной (когда признак не имеет количественные выражения) или количественной. По сложности построений различают простые и комбинированные группировки. С помощью простых группировок изучают взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по какому-либо одному признаку. В комбинированных. группировках такое деление изучаемой совокупности делается сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы – по др. признаку и т.д. Таким образом, могут быть построены двух-, трехуровневые группировки. Они 12 позволяют изучать очень разнообразные и сложные взаимосвязи. Их существенный недостаток - построение таких группировок отличается высокой трудоемкостью, а полученные результаты очень трудно воспринимаются. Поэтому для изучения сложных взаимосвязей лучше такую группировку заменить несколькими простыми. При построении группировок нужно очень серьезно относиться к делению совокупности на группы, выбору кол-ва групп и интервалов между ними, потому что в зависимости от этого могут существенно измениться результаты анализа. Методика построения группировок коротко может быть определена в виде следующего алгоритма (в комбинированных группировках этот алгоритм расширяется за счет повтора 4-го и 5-го пунктов): 1) определение цели анализа; 2) сбор необходимых данных по всей совокупности объектов; 3) ранжирование совокупности по выбранному для группировки признаку; 4) выбор интервала распределения совокупности и ее деление на группы; 5) определение среднегрупповых показателей по группировочным и факторным признакам; 6) анализ полученных средних величин, определение взаимосвязи и направлений воздействия факторных показателей на изучаемый результат. В отличие от параллельных рядов сгруппированный материал более наглядно отражает взаимосвязь индивидуальные между величины изучаемыми показателей явлениями. заменяются При группировке среднегрупповыми. В результате этого погашаются разные случайные отклонения, вызванные неявным воздействием других факторов, поэтому взаимосвязь проявляется более четко. Т.о. правильная группировка информации дает возможность изучать зависимость между показателями, более глубоко разобраться в сущности изучаемых явлений, систематизировать материалы анализа, определить главное, характерное и типичное. 13 2.5. Балансовый метод Балансовый способ служит, главным образом, для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот метод широко распространен в практике БУ и планирования. Но определенную роль он играет и в анализе хозяйственной деятельности. Он широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами производства и т.д., а также при анализе полноты их использования. Определяя, например, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, составляют баланс, в котором, с одной стороны, показывается потребность в трудовых ресурсах, а с другой – фактическое их наличие. При анализе использования трудовых ресурсов сравнивают возможный фонд рабочего времени с фактическим количеством отработанных часов, определяют причины сверхплановых потерь рабочего времени. Для определения платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами. Как вспомогательное средство балансовый метод используется в анализе хозяйственной деятельности для проверки исходных сведений, на основе которых проводится анализ, а также для проверки правильности собственно аналитических расчетов. В частности, этот способ используется при проверке правильности определения влияния разных факторов на прирост величины результативного показателя. В детерминированном анализе алгебраическая сумма величины влияния отдельных факторов должна соответствовать величине общего прироста результативного показателя: Yобщ = Yx i Если такая тождественность отсутствует, то это свидетельствует о неполном учете факторов или допущенных ошибках в расчетах. Балансовый способ может быть использован при построении 14 детерминированных аддитивных факторных моделей. В конкретном анализе можно вспомнить модели, построенные на основе товарного баланса, оборота и др. Например, Он отсюда Р + П = Р + В + Ок, = Он + П – В – Ок, где Он – остаток товаров на начало года; П – поступление товаров; Р – продажа товаров; В – другие источники расхода товаров; Ок – остаток товаров на конец года. В некоторых случаях балансовый способ может быть использован для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя. Например, когда из трех факторов известно влияние двух, то влияние третьего можно определить, отняв от общего прироста результативного показателя результат влияния первых двух факторов: Yс = Yобщ – Yа – Yb. И последнее. В анализе на основе балансового метода разработан один из способов факторного анализа – пропорционального деления или долевого участия. 3. Методика проведения факторного анализа Факторный анализ – комплексное и системное изучение и измерение воздействия факторов на величину результативных показателей. Виды факторного анализа : детерминированный (функциональный) и стохастический (корреляционный) факторный анализ; прямой и обратный (дедуктивный и индуктивный) факторный анализ; одноступенчатый и многоступенчатый анализ; статистический и динамический факторный анализ; 15 ретроспективный и перспективный факторный анализ. Основные задачи факторного анализа: - отбор факторов, которые определяют исследование нормативного показателя; - их классификация и систематизация с целью обеспечения возможности системного подхода; - определение формы зависимости между факторами и результативным показателем; - моделирование взаимосвязей между результативным и факторным показателями; - расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя; - работа с факторной моделью, т.е. ее практическое использование для управления экономическими процессами. Этапы экономического анализа: 1. Уточняются объекты, цель и задачи анализа; 2. Разрабатывается система аналитических и синтетических показателей с помощью которых характеризуется объект анализа; 3. Собирается необходимая для анализа информация, проверяется её точность и достоверность, приводится в сопоставимый вид. 4. Проводится сравнительный анализ, т.е. фактические результаты сравниваются с базовыми. Базовыми показателями могут быть: результаты предшествующих периодов; показатели конкурентов; нормативные, плановые показатели и т.д. 5. Выполняется факторный анализ. Выделяются факторы и определяется их влияние на результат, для чего необходимо построить аналитическую факторную модель. 6. Выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия. 7. Проводится оценка результатов хозяйствования и разработка мероприятий по исполнению выявленных резервов. 16 Типы факторных моделей: Аддитивные: результат рассчитывается как сумма показателей: n у х1 х 2 ... х n хi i 1 , Мультипликативные: результат рассчитывается как произведение показателей: n у х1 х 2 ... х n xi i 1 Кратные, результат рассчитывается как частное двух показателей: у Смешанные, например у х1 х2 х1 - рентабельность х2 х3 производственного капитала; у хi хm - среднегодовая стоимость капитала. 3. 1. Метод цепных подстановок. Метод цепных подстановок является универсальным методом, используется для всех типов детерминированных факторных моделей. Позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого фактора на его фактическую величину. Замена начинается всегда с основного количественного фактора (если их несколько, то сначала берут фактор I уровня – самый независимый фактор, затем более низкого и т.д.) и заканчивается качественным показателем. Количественные показатели – характеризуют экстенсивность использования объекта, существуют независимо от анализируемых явлений и могут быть получены 17 путем прямого счета или непосредственного учета (например, количество рабочих, количество станков…) Качественные анализируемого показатели явления, – отражают характеризуют сравнительную характеристику интенсивность использования количественного фактора, показывают существенные особенности и свойства изучаемых объектов (например, рентабельность, почасовая зарплата). Изменение количественных показателей всегда приведет к изменению качественных и наоборот. Влияние каждого фактора определяется последовательными шагами. За один шаг можно сделать только одну замену. Алгебраическая сумма влияния факторов должна быть равна общему приросту результативного показателя. Техника применения метода цепных подстановок в общем виде: y=аbc y0 = а0 b0 c0 – базовые значения y1 = а1 b1 c1 – фактические значения Абсолютный общий прирост результативного показателя: у = у1 – у0. Влияние на прирост результативного показателя изменения фактора а определяется следующим образом: у = а1 b0 c0 уа = y – у0 Влияние на прирост результативного показателя изменения фактора b определяется следующим образом: y = а1 b1 c0 уb = y – у 18 Влияние на прирост результативного показателя изменения фактора с определяется следующим образом: ус = y1 – y После определения влияния факторов необходимо провести проверку: уа + уb + ус = у 3.2. Метод абсолютных разниц Используется только в мультипликативных моделях. Величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на фактическую величину факторов, которые находятся в модели слева от него, на базовую величину факторов, которые находятся справа. 1) уа = а b0 c0 2) уb = b а1 c0 3) ус = с а1 b1 3.3. Метод относительных разниц Применяется в моделях мультипликативного типа: 1) Рассчитываются относительные отклонения факторных показателей. c а b c 100 % а 100 % b 100 % c0 а0 b0 2) Отклонения результативного показателя за счет изменения каждого фактора определяется следующим образом: y a y a a 100 % y c y b ( y 0 y a ) b 100 % ( y 0 y a yb ) c 100 % 19 Метод относительных разниц удобно применять в тех случаях, когда требуется рассчитать влияние большого количества факторов, поскольку значительно сокращается объем вычислений. 4. Анализ объема произведенной продукции Объем произведенной продукции может быть определен как в стоимостном оценке, так и в натуральных показателях. Введем следующие обозначения: Vпр – объем произведенной продукции в стоимостном выражении; Qпр – объем произведенной продукции в натуральном выражении; Объем производства Vпр Среднесписочная численность работников КР Годовая выработка Вгод Количество рабочих дней Д Дневная выработка Вдн Продолжительность смены Псм Часовая выработка Вчас Vпр = КР Вгод Vпр = КР Д Вдн Vпр = КР Д Псм Вдн Рис.2 Блок-схема факторной модели Факторная модель: Vпр = КР Д Псм Вдн, 20 При проведении факторного анализ объема произведенной продукции необходимо определить влияние на прирост объёма произведённой продукции изменения численности рабочих, количества отработанных дней, продолжительности смены, часовой выработки. ПРИМЕР: Таблица 1. Отклонение Показатели План Факт абсолютное Относительное, % 1. Vпр , тыс. руб. 2607,72 2714,59 + 106,87 + 4,09 2. КР, чел. 285 279 –6 – 2,1 3. Д, дней 233 231 –2 – 0,86 4. Псм, час 7,7 7,8 + 0,1 + 1,29 5. Вчас, руб/час 5,1 5,4 + 0,3 + 5,88 Модель мультипликативного типа, анализ проведем тремя рассмотренными выше методами факторного анализа. I. Метод цепных подстановок: 1) Определим влияние на прирост продукции изменения численности работающих: КРфакт Дплан Псм план Вчас план Vпр 279 233 7,7 5,1 2552,82 тыс.руб. Vпр план 2552,82 2607,72 54,9 VпрКР Vпр тыс. руб. Сокращение численности рабочих на 6 человек привело к потере произведенной продукции на 54 тыс. 900 рублей. 2) Определим влияние на прирост продукции изменения количества рабочих дней: КРфакт Дфакт Псм план Вчас план Vпр 279 231 7,7 5,1 2530,91тыс.руб. 21 Vпр 2530,91 2552,82 21,91тыс.руб. VпрД Vпр В результате 2-х дневных постоев недополучено 21тыс. 910 руб. продукции. 3) Определим влияние на прирост продукции изменение продолжительности смены: КРфакт Дфакт Псм Vпр факт Вчас план 279 231 7,8 5,1 2563,78 т.р. Псм Vпр 2563,78 2530,91 32,87 тыс.руб. Vпр Vпр Увеличение продолжительности смены на 6 минут привело к росту продукции на 32 тыс. 870 руб. 4) Определим влияние на прирост продукции изменение часовой выработки: В час Vпр Vпр факт 2714,59 2563,78 150,81т.р. Vпр Рост среднечасовой выработки на 30 копеек позволил получить дополнительно 150тыс. 810 руб. продукции. II. Метод абсолютных разниц: 1) Влияние на прирост продукции изменение численности работающих: VпрКР КР Дплан Псм план Вчас план 6 233 7,7 5,1 54,89 т.р. 2) Влияние на прирост продукции изменение количества рабочих дней: VпрД Д КРфакт Псм план Вчас план 2 279 7,7 5,1 21,91т.р. 3) Влияние на прирост продукции изменения продолжительности смены: VпрПсм Псм КРфакт Дфакт Вчас план 0,1 279 231 5,1 32,86 т.р. 4) Влияние на прирост продукции изменения часовой выработки: VпрВ час Вчас КРфакт Дфакт Псм факт 0,3 279 231 7,8 150,81 тыс.руб. 22 III. Метод относительных разниц: 1) Влияние на прирост продукции изменения численности работающих: VпрКР Vпр план КР 2607,72 ( 2,1) 54,76 тыс.руб. 100 % 100 % 2) Влияние на прирост продукции изменения количества рабочих дней: ( Vпр план VКР ) Д (2607,72 54,76 ) ( 0,86 ) V 21,95 т.р. 100 % 100 % Д пр 3) Влияние на прирост продукции изменения продолжительности смены: ( Vпр план VКР VД ) Псм V 100 % (2607,72 54,76 21,95 ) ( 1,29 ) 32,65 т.р. 100 % Д пр 4) Влияние на прирост продукции изменения часовой выработки: VпрД ( Vпр план VКР VД VПсм ) В час 100 % (2607,72 54,76 21,95 32,65 ) 5,88 150,74 т.р. 100 % 5. Анализ объема реализации От объема реализации зависят финансовые результаты предприятия, его финансовое положение, платежеспособность и т.д. Следовательно, анализ объема реализации необходимо проводить за каждый месяц, квартал, год. Первый этап: 23 В процессе анализа фактические данные по объему реализации сравниваются с базовыми: плановыми, данными предшествующих периодов. При этом первоначально проводят сравнительный вертикальный и горизонтальный анализ, рассчитывают темп роста, относительные и абсолютные отклонения. Если выручка определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь следующий вид: ГП н.п.. + ТП = РП + ГП к.п.. где ГП н.п.. – готовая продукция на складе на начало периода; ТП – выпуск товарной продукции в течение периода; РП – реализованная продукция в течение периода; ГП к.п.. – готовая продукция на складе на конец периода; Валовая продукция – все что произвели, включая НЗП. Факторная модель: РП = ТП + ГП н.п.. – ГП к.п.. Факторы влияния: изменение остатков готовой продукции на начало периода; изменение выпуска товарной продукции; изменение остатков готовой продукции на конец периода. Факторный анализ проведем методом цепных подстановок. 1. Влияние изменения выпуска товарной продукции на прирост объема реализации: РПТП = ТП 2. Влияние остатков готовой продукции на начало периода на прирост объема реализации: РПГП н.п. = ГПн.п. 3. Влияние изменения остатков готовой продукции на конец периода на прирост объема продаж: РПГП к.п. = – ГПк.п. 24 Если выручка определяется по оплате отгруженной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь следующий вид: ГП н.п. + ТП + О н.п. = РП + ГП к.п. + О к.п. где О н.п. – остатки отгруженной, но неоплаченной продукции на начало периода; О к.п. – остатки отгруженной, но неоплаченной продукции на конец периода; Факторная модель в этом случае будет: РП = ТП + (ГП н.п. – ГП к.п.) + (О н.п. – О к.п.) Факторы влияния: 1. изменение товарной продукции; 2. изменение остатков готовой продукции на начало и конец периода; 3. изменение выпуска отгруженной, но неоплаченной продукции на начало и конец периода. Влияние факторов на прирост объема реализации определяется следующим образом: РПТП = ТП РПГП РПГП н.п. к.п. = ГПн.п. = – ГПк.п. РПО н.п. = Он.п. РПО к.п. = – Ок.п. Второй этап анализа реализованной продукции: анализируется выполнение договорных обязательств по поставкам готовой продукции, поскольку их 25 невыполнение может привести к штрафным санкциям, а, следовательно, потере прибыли (т.к. штрафы выплачиваются за счет прибыли). Кроме того, в условиях конкуренции предприятие в этих случаях может потерять рынок сбыта со всеми вытекающими отсюда последствиями (спад объема реализации спад производства). Третий этап анализа – анализируется выполнение плана поставок за месяц и нарастающим итогом за весь отчетный период в целом по предприятию и в разрезе отдельных потребителей и видов продукции. Выясняются причины невыполнения плана поставок, дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств. В процессе анализа необходимо также изучить причины увеличения неоплаченных остатков продукции, отгруженных покупателю. 6. Анализ прибыли по основному виду деятельности Прибыль по основному виду деятельности определяется как разность между объемом реализации и полной себестоимостью продукции П = Vр– TC, Где Vр – объем реализованной продукции в стоимостном выражении, ТС – полная себестоимость реализованной продукции. Выручка от реализации всех видов продукции: n Vр. Pi Qi , i 1 где Qi Рi – цена реализации i-го вида реализованной продукции; - натуральный объем реализации i-го вида реализованной продукции. 26 Полная себестоимость всех видов продукции: n TC АТCi Qi i 1 , где АТСi – себестоимость единицы i-го вида продукции Факторная модель: n n i 1 i 1 П Рi Qi АТCi Qi Факторы, влияющие на изменение прибыли от реализации: 1. Изменение условно-натурального объема реализованной подукции; 2. Изменение структуры реализованной продукции; 3. Изменение средней отпускной цены реализации; 4. Изменение средней себестоимости единицы реализованной продукции. Введем следующие обозначения: n Vреал баз Р i баз Q i баз - объем реализации базовый i 1 n Vреал факт Р i факт Q i факт - объем реализации фактический i 1 n Vреал условный Р i баз Q i факт - объем реализации, рассчитанный при i 1 фактическом объёме и базовых ценах реализации n ТС баз АТСi баз Qi баз i 1 - базовая полная себестоимость n ТС факт АТСi факт Qi факт i 1 - фактическая полная себестоимость 27 n ТС услов ная АТСi баз Qi факт i 1 при - условная себестоимость, рассчитанная фактическом объёме и базовой себестоимости единицы продукции Пбаз . Vреал. баз . ТСбаз . - базовая прибыль реализации Пфакт . Vреал . факт . ТСфакт . - фактическая прибыль реализации Пусл. Vреал . усл. ТС усл. условная - фактическом прибыль, объёме и рассчитанная базовых ценах при и себестоимости единицы продукции 1) Для того чтобы определить влияние условно-натурального объема продаж Q и влияние изменения структуры продукции необходимо сначала определить их совместное влияние. ПQ, структура Пусловная Пбаз т.е. необходимо сравнить прибыль базовую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и структуры, но при базовых ценах и себестоимости единицы продукции. 2) Для того чтобы найти влияние только объема продаж Q необходимо предварительно рассчитать коэффициент превышения базового объема продаж в оценке по базовой себестоимости Q k прироста ТС усл. ТС баз . 1,0 n Q k прироста АТС i 1 n i баз АТС i 1 i баз (или Q k прироста Qi факт ТС усл. 100 % ТС баз . 100 % ) 1,0 Qi баз Прирост прибыли только за счет натурального объема определяется следующим 28 образом: Q ПQ Пбаз k прироста 3) Чтобы определить влияние структурного фактора необходимо из совместного влияния структуры и объема вычесть влияние изменения только объема. Пстр ПQ, стр n n ПQ Pi баз Q i факт АТС i баз Q i факт i1 i 1 n n Q Pi баз Qi баз АТС i баз Qi баз k прироста i 1 i 1 n n Q Pi баз Qi баз АТС i баз Qi баз Пстр Пусл Пбаз (k прироста 1) i 1 i 1 4) Прирост прибыли под влиянием изменения отпускных цен на продукцию определяется путем сопоставления фактической выручки с условной, рассчитанной при фактическом натуральном объеме реализации и базовых ценах (выручка в сопоставимых ценах). n n ПРi Pi факт Qi факт АТС i баз Qi факт i 1 i 1 n n Pi баз Qi факт АТС i баз Qi факт i 1 i 1 n n i1 i1 ПPi Pi факт Q i факт Pi баз Q i факт ПРi Vреал . факт . Vреал . усл. 5) Изменение прибыли от реализации под влиянием изменения себестоимости единицы продукции устанавливается сравнением фактической суммы затрат с условной, рассчитанной при базовой себестоимости единицы продукции и фактическом натуральном объеме реализации. 29 n n ПАТС i Pi факт Qi факт АТС i факт Qi факт i 1 i 1 n n Pi факт Qi факт АТС i баз Qi факт i 1 i 1 n n i 1 i 1 П АТС i АТС i факт Q i факт АТС i баз Q i факт П АТС (ТС факт . ТС усл. ) ПQ Пстр ПР ПАТС Преал . Проверка: ПРИМЕР: Таблица 4. Показатель План Факт Абс. отклонение 1. Объем реализации, тыс. руб. 21200 19350 - 1850 2. Себестоимость, тыс. руб. 11220 10120 - 1100 3. Прибыль, тыс. руб. 9980 9230 - 750 4. Реализация условная, тыс. руб. 19050 5. С/с условная, тыс. руб. 9980 6. Прибыль условная, тыс. руб. 9070 1) Определим влияние на прирост прибыли изменения натурального объема: k Q прироста ТС усл. ТС баз . 1,0 9980 1,0 0,11 11220 Q ПQ Пбаз k прироста = – 0,11 9980 = – 1097,8 тыс. руб. Снижение условно натурального объема на 11% привело к уменьшению прибыли на 1097,8 тыс. руб. 2) Определим влияние на прирост прибыли изменения структуры продукции: Q Пстр Пусл Пбаз (k прироста 1) = 9070 – 9980 (– 0,11 + 1) = 30 + 187,8 тыс. руб. Изменение структуры в сторону роста доли более рентабельных изделий позволило получить дополнительно прибыли на 187,8 тыс. руб. 3) Определим влияние на прирост прибыли изменения цен на продукцию: ПРi Vреал . факт . Vреал . усл. = 19350 – 19050 = + 300 тыс. руб. i k Pприроста Vреал . факт 19350 1,0 1 0,016 Vреал . у ус 19050 Рост отпускных цен на 1,6% позволил получить 300 тыс. руб. сверхприбыли. 4) Определим влияние на прирост прибыли изменение себестоимости единицы продукции. П АТС (ТС факт . ТС усл. ) = – (10120 – 9980) = – 140 тыс. руб. АТС i k прироста При ТС факт ТС уус. увеличении 1,0 10120 1 0,014 9980 себестоимости единицы продукции на 1,4% прибыль уменьшилась на 140 тыс. р. Проверка: –1097,8 + 187,8 +3 00 – 140= – 750 тыс. руб. 7. Анализ рентабельности Абсолютная величина прибыли не может характеризовать достаточно полно эффективность работы предприятия. Как правило размер прибыли соизмеряется с масштабом производства, с общей суммой затраченных и использованных ресурсов. Т.е. рассчитываются показатели рентабельности и коэффициенты прибыльности (доходности), которые являются важнейшими для оценки рыночной активности фирмы, эффективности использования экономического потенциала и финансовых ресурсов предприятия. 31 Первая группа показателей При внутрифирменном анализе рассчитывается уровень рентабельности по отношению к себестоимости, которых характеризует эффективность затраченных предприятием средств на производство продукции. А) Рентабельность затрат отдельного вида продукции: i Пi P Q i AC i Q i i TC i AC i Q i i Факторная модель: Pi AC i AC i Расстановка значимости факторов модели зависит от типа рыночной структуры, на котором функционирует предприятие. Факторы влияния: 1. Изменение среднереализационной цены изделия; 2. Изменение себестоимости единицы продукции. Введем обозначения: i баз Pi баз AC i баз AC i баз i факт 1) - рентабельность при базовых показателях; Pi факт AC i факт AC i факт Определим - рентабельность при фактических показателях; влияние на прирост рентабельности изменение среднереализационной цены изделия: i Pi факт AC i баз AC i баз Pii i i баз 2) Определим влияние на прирост рентабельности изменение себестоимости единицы продукции: iАСi i факт i 32 Необходимо также более детально изучить: причины изменения среднереализационных цен; за счет каких факторов произошло изменение себестоимости единицы продукции. В этом случае рентабельность отдельных видов изделий совпадает с рентабельностью единицы изделия, поскольку не зависит от объема их выпуска. Б) Рентабельность произведенной (товарной) продукции (работ, услуг) определяется: ТП ПТП 100 % ТС ТП Рентабельность произведенной продукции характеризует эффективность затрат на производство, используется при планировании прибыли на предприятии, при пересмотре цен на продукцию предприятия и характеризует потенциальную доходность. Q ТП i УД i Q ТП ТП n n i 1 i 1 Pi QТП i АС i QТП i QТП i n АС i QТП i n n УДi Pi УДI АС i i 1 i 1 n QТП i УДi АС i i 1 Факторная модель: ТП i 1 n n i1 i1 УД i Pi УД i АС i n УД i АС i i1 Факторы влияния: 1. Изменение структуры товарной продукции; 2. Изменение средних цен реализации; 3. Изменение себестоимости единицы продукции. 33 Модель смешанного типа, решаем методом цепных подстановок. Введем обозначения: ТП баз n n i1 i1 УД i баз Pi баз УД i баз АС i баз n УД i баз АС i баз i1 - базовая рентабельность товарной продукции ТП факт n n i1 i1 УД i факт Pi факт УД i факт АС i факт n УД i факт АС i факт i1 - фактическая рентабельность тов. продукции. 1) Определим влияние на прирост рентабельности товарной продукции изменение ее структуры: ТП n n i 1 i1 УД i факт Pi баз УД i факт АС i баз n УД i факт АС i баз i1 I УД ТП ТП ТП баз 2) Определим влияние на прирост рентабельности товарной продукции изменение средних цен реализации: ТП n n i1 i1 УД i факт Pi факт УД i факт АС i баз n УД i факт АС i баз i1 ТП РТПI ТП 34 3) Определим влияние на прирост рентабельности товарной продукции изменение себестоимости единицы продукции: АСI ТП ТП факт ТП Проверка: РI АСI I УД ТП ТП ТП ТП Вторая группа показателей В рыночной экономике наибольшее распространение получили показатели рентабельности, характеризующие ресурсный подход к оценке экономической эффективности деятельности предприятия, т.е. такие, которые содержат в себе больше информации для оперативного управления и сравнительной оценки; доступны для внешнего пользователя. А) Рентабельность оборота по основной продукции (коэффициент прибыльности) – показывает сколько прибыли получает предприятие с 1 рубля реализованной продукции. об об Q РП Преал Vреал 100 % n n УД i Pi УД i АС i i1 i1 n Q РП УД i Р i i1 n Факторная модель: ТП n УД i Pi УД i АС i i1 i1 n УД i Р i i1 Факторы, влияющие на изменение рентабельности оборота: 1. Изменение структуры реализуемой продукции; 2. Изменение средних цен реализации; 3. Изменение себестоимости единицы продукции. 35 Модель смешанного типа, решаем методом цепных подстановок. Введем обозначения: об баз n n i1 i1 УД i баз Pi баз УД i баз АС i баз n УД i баз Р i баз i1 - базовая рентабельность оборота об факт n n i1 i1 УД i факт Pi факт УД i факт АС i факт n УД i факт Р i факт i1 - фактическая рентабельность оборота 1) Определим влияние на прирост рентабельности оборота изменение ее структуры: об n n i1 i1 УД i факт Pi баз УД i факт АС i баз n УД i факт Р i баз i1 УДI об об об баз 2) Определим влияние на прирост рентабельности оборота изменение средних цен реализации: об n n i1 i1 УД i факт Pi факт УД i факт АС i баз n УД i факт Р i факт i1 об РобI об 3) Определим влияние на прирост рентабельности оборота изменение себестоимости единицы продукции: АСI об об факт об 36 Проверка: Б) УДI АСI об РобI об об Рентабельность продаж по всей деятельности предприятия (основной, внереализационной и другой) – определяется как отношение балансовой прибыли к объему реализации по всем видам деятельности предприятия: продаж БП (100%) Vреал . В) Рентабельность реализации – определяется как отношение чистой прибыли предприятия к прибыли к объему реализации по всем видам деятельности предприятия: реал . ЧП (100%) Vреал . Третья группа показателей Рентабельность капитала или рентабельность общехозяйственной деятельности или рентабельность производственного капитала. В состав производственного капитала включают: Основные средства НМА основного производственного капитала, Sос. Производственные запасы НЗП ПК ОХД стоимость стоимость оборотного производственного капитала,Sоб. Пр / Vреал оборота (SОС SОБ ) / Vреал k e k з где kе – капиталоемкость основных средств; kз – коэффициент загрузки оборотных средств Факторная модель: ОХД оборота kе kз 37 Факторы, влияющие на изменение рентабельности общехозяйственной деятельности: 1. Изменение капиталоемкости основного производственного капитала; 2. Изменение коэффициента загрузки оборотного производственного капитала; 3. Изменение рентабельности оборота. Модель смешанного типа, анализ проведем методом цепных подстановок Введем обозначения: ОХД баз об баз k е баз k з баз - базовая рентабельность общехозяйственной деятельности ОХД факт об факт k е факт k з факт - фактическая рентабельность общехозяйственной деятельности 1) Определим влияние на прирост рентабельности общехозяйственной деятельности изменение капиталоемкости основных средств: ОХД об баз . k е факт . k з баз . Ke ОХД об об баз . 2) Определим влияние на прирост рентабельности общехозяйственной деятельности изменение коэффициента загрузки оборотных средств: ОХД об баз . k е факт . k з факт . Kз ОХД ОХД ОХД 3) Определим влияние на прирост рентабельности общехозяйственной деятельности изменение рентабельности оборота: об . ОХД ОХД факт . об 38 Кз об. Ке ОХД ОХД ОХД ОХД Проверка: ПРИМЕР: Таблица 5. Предшествую Показатели щий год (базовый) Отчетный Абсолютное год отклонение 1.Прибыль,тыс. руб. 19140 19957 +817 2. SОС, тыс. руб. 36200 37400 +1200 3. SОБ, тыс. руб. 12634 13988 +1354 44620 45330 +714 42,89 44,0 +1,11 4. Vреал, тыс.руб. 5. об [Пр / Vреал], % 6. kе [SОС / Vреал], руб/руб 0,811 0,825 +0,14 7. kз [SОБ / Vреал], руб/руб 0,283 0,309 +0,026 39,2 38,8 – 0,4 8. ОХД, % Факторная модель: 1) Определим ОХД влияние на оборота kе kз прирост рентабельности общехозяйственной деятельности изменение капиталоемкости основных средств: Ke ОХД об баз . k е факт . k з баз . об баз . 42,89 39,2 0,825 0,283 38,71 39,2 0,49% Рост капиталоемкости основных средств на 1,4 копейки с рубля привел к снижению рентабельности общехозяйственной деятельности на 0,49%. 2) Определим влияние на прирост рентабельности общехозяйственной деятельности изменение коэффициента загрузки оборотных средств: 39 Kз ОХД об баз . k е факт . k з факт . об баз . k е факт . k з баз 42,82 38,71 0,825 0,309 37,82 38,71 0,89% Рост коэффициента загрузки оборотных средств на 2,6 копеек с рубля привел к снижению рентабельности общехозяйственной деятельности на 0,89%. 3) Определим влияние на прирост рентабельности общехозяйственной деятельности изменение рентабельности оборота: об . ОХД об факт . об баз . k е факт . k з факт . 38,8 37,82 0,98% Увеличение рентабельности оборота на 1,11% привело к росту рентабельности общехозяйственной деятельности на 0,98%. Проверка: Кз об. Ке ОХД ОХД ОХД ОХД – 0,49 – 0,89 + 0,98 = – 0,4% 8. Анализ использования основных средств Основные показатели эффективности использования основных средств: 1. Капиталоотдача: 2. Капиталоемкость: k0 Vпроизв . kе S осн. Vпроизв . S осн. 3. Рентабельность основного капитала [руб. / руб.] [руб. / руб.] осн П 100 % [%] S осн. Первый этап анализа: анализ динамики структуры и движения основных средств 40 Таблица 6. Наличие на начало Группа ОС периода Поступило Выбыло за за период период конец периода тыс. уд. тыс. уд. тыс уд. тыс. уд. руб. вес, руб. вес, . вес, руб. вес, % % руб. % % 1. Пром.-произв. осн. фонды Наличие на 13200 91,0 2500 92,6 900 64,3 14800 93,7 2. Произ. осн. фонды др. отрас. - - - - - - - - 3. Непроизводственные фонды 1300 9,0 200 7,4 500 35,7 1000 6,3 14500 100,0 2700 100,0 1400 100,0 15800 100,0 7650 52,8 2250 83,3 750 53,6 9150 57,9 Всего В т.ч. активная часть На основе имеющейся информации, представленной в виде таблицы составляется аналитическая таблица, где просчитываются абсолютные и относительные изменения показателей, а также темп роста. По полученным результатам проводятся сравнительный анализ и дается общая оценка состояния основных средств. Кроме того, дополнительно просчитываются следующие коэффициенты: 1. Коэффициент обновления производственных основных средств: k обн стоимость поступивши х ОС Стоимость ОС на конец года 2500 0,17 14800 2. Коэффициент выбытия основных средств: k выб стоимость выбывших ОС Стоимость ОС на начало года 900 0,07 13200 3. Коэффициент прироста основных средств: k прир абсолютный прирост ОС Стоимость ОС на начало года 900 0,07 13200 41 Второй этап анализа: А) Анализ износа и годности основных средств: 1. Коэффициент износа = сумма износа , первоначал ьная стоимость на соотв . дату показывает долю изношенной части ОС 2. Коэффициент годности = 1 - kизноса Необходимо провести трендовый анализ коэффициентов износа и годности за 510 лет, чтобы отследить динамику их изменения. Рост Кизн чаще всего означает ухудшение состояния ОС предприятия. Но этот коэффициент может и не отражать фактической изношенности основного капитала, т.к. на сумму износа влияет и принятая на предприятии форма начисления амортизации. Т.е. коэффициенты износа и годности дают условную характеристику состояния ОС в общей массе, что существенно ограничивает применение их для анализа. Рекомендуемых значений по вышеперечисленным коэффициентам нет, они зависят от специфики деятельности предприятия и его финансового состояния. Чем выше коэффициент обновления и коэффициент годности, тем выше производственные возможности предприятия. Б) Анализ движения основных средств: 1. Коэффициент обновления – показывает долю поступившего в отчетном периоде оборудования Кобн = стоимость поступивших ОС за отчетный период стоимость ОС на конец периода 2. Коэффициент выбытия – показывает долю выбывшего за отчетный период оборудования 42 Квыб = стоимость выбывших ОС за отчетный период стоимость ОС на начало периода 3. Коэффициент прироста ОС – должен быть больше нуля. Кприр = абсолютный прирост ОС за отчетный период стоимость (восстан. или первонач.) ОС на конец периода Рекомендуемых значений для этой группы коэффициентов нет. Чем выше Кобн, тем лучше состояние основных средств и выше производственные возможности предприятия Третий этап анализа: факторный анализ капиталоотдачи основных средств k0 Vпр S осн. , n Vпр Р i Q пр i , i 1 где Vпр. – объём произведенной продукции в стоимостной оценке; pi – отпускные цены реализации; Qпр i – объём произведённой продукции в натуральном исчислении. При анализе капиталоотдачи необходимо привести показатели в сопоставимый вид, т.е. сделать перерасчет условно-натурального объема произведенной продукции в ценах базового периода. k0 Vпр / S акт . части S осн / S акт . части k 0 акт . части УД акт . части 43 Капиталоотдача Изменение капиталоотдачи активной части k0 акт. части Структура оборудования Изменение времени работы оборудования Изменение удельной доли активной части УД акт. части Изменение выработки оборудования целодневные простои освоение нового оборудования коэффициент сменности внедрение мероприятий по совершенствованию и организации производства социальные факторы внутрисменные простои Рис. 5. Блок-схема факторной системы капиталоотдачи Факторная модель: k o k акт . УД акт . Факторы, влияющие на изменение капиталоотдачи основного капитала: 1. Изменение удельной доли активной части основного капитала; 2. Изменение капиталоотдачи активной части основных средств. Факторный анализ проводим методом абсолютных разниц: 1) Определим влияние на прирост капиталоотдачи изменения удельной доли активной части основных средств: k oУД акт . УД акт . k o акт . баз . 2) Определим влияние на прирост капиталоотдачи изменения капиталоотдачи активной части основных средств: 44 акт . k Ko k о акт . УД акт . факт . o k o k оУД акт . k kооакт . ПРОВЕРКА: Анализ резерва роста объема производства Факторная модель: Vпроизв . S осн. k о Резервами роста объема производства служат изменение стоимости основных средств и изменение капиталоотдачи. 1) S осн. Vпроизв . S осн. k о баз . 2) Ко Vпроизв . k o S осн. - экстенсивный путь факт . - интенсивный путь Четвертый этап анализа: анализ активной части основного капитала k о акт . Vпроизв . S акт . части Vпроизв . / Q уст. S акт . части / Q уст. Wоб Р об Qуст. – количество установленного оборудования; W – выработка с единицы оборудования; Роб – средняя стоимость единицы оборудования. Факторная модель: k о акт . Wоб Р об Факторы, влияющие на изменение капиталоотдачи активной части основного капитала: 1. Изменение средней стоимости единицы оборудования; 2. Изменение выработки единицы оборудования. 1) Определим влияние на прирост капиталоотдачи активной части основного капитала изменения средней стоимости единицы оборудования: 45 об k Ро акт . Wоб баз Р об факт Wоб баз Р об баз 1 1 Wоб баз Р об факт Р об баз 2) Определим влияние на прирост капиталоотдачи активной части основного капитала изменения производительности единицы оборудования k W об o акт Wоб факт Wоб баз 1 Wоб Wоб факт Wоб баз Роб факт Роб факт Роб факт Роб факт . Влияние вышеперечисленных факторов на прирост капиталоотдачи основных средств: об k Ро об k Ро акт . УД акт . части факт об k oW об k oWакт . УД акт . части факт Проверка: об W об k Ро акт . k o акт . k о акт . k Ро об k oW об k о Для более глубокого анализа капиталоотдачи активной части можно применить следующие факторные модели: а) б) k о акт . k о акт . Vпроизв . S акт . части Vпроизв . S акт. части Wгод. об. Q уст. S акт . части Д Wдн. об. Q уст. Роб Q уст. Д Wдн. об. Роб где Wдн – дневная выработка; Д – количество рабочих дней. Qуст. – количество установленного оборудования в) k о акт . Vпроизв . S акт . части Д Псм k см Wчас . об. Роб 46 Анализ ведем методом цепных подстановок 1) Определим влияние на прирост капиталоотдачи активной части изменение стоимости (структуры) оборудования: k о акт . Д баз Псм баз k см баз Wчас . об. баз Роб факт об k Ро акт . k 0 акт k 0 акт баз 2) Определим влияние на прирост капиталоотдачи активной части изменение количества отработанных дней: k о акт . Д факт Псм баз k см баз Wчас . об. баз Роб факт k оД акт . k 0 акт k 0 акт 3) Определим влияние на прирост капиталоотдачи активной части изменение продолжительности смены: k о акт . Д факт Псм факт k см баз Wчас . об. баз Роб факт k Псм о акт . k 0 акт k 0 акт 4) Определим влияние на прирост капиталоотдачи активной части изменение коэффициента сменности: k IV о акт . Д факт Псм факт k см факт Wчас . об. баз Роб факт IV k Ксм k о акт . 0 акт k 0 акт 5) Определим влияние на прирост капиталоотдачи активной части изменение часовой выработки единицы оборудования: час . об. IV k оWакт k k . 0 акт факт 0 акт 47 Определим влияние вышеперечисленных факторов на прирост капиталоотдачи основных средств: об k Ро об k Ро акт . УД акт . части факт k оД k оД акт . УД акт . части факт k Псм k Псм о о акт . УД акт . части факт k Ксм k Ксм о о акт . УД акт . части факт час . об k oW час . об. k oWакт УД акт. части факт . ПРИМЕР: Таблица 7. Показатели План Факт абс. откл. относ. откл., % 1. Vпроизв., тыс. руб. 96000 100800 +4800 +5,00 2. Sосн., тыс. руб. 12715 14000 +1285 +10,12 3. Sакт. части., тыс. руб. 7680 7400 +720 +9,38 4. Qуст., шт. 64 66 +2 +3,13 5. Т (часовой фонд), тыс. час. 240 226,51 –13,49 –5,62 5.1. ед. оборудования., час. 3750 3432 –318 –8,48 5.2. смен 500 470,4 –29,6 –5,92 5.3. дней 250 245 –5 –2,00 в т.ч. 6. Роб, тыс. руб. [3]/[4] 120 127,27 +7,27 +6,06 7. УД акт. части [3]/[2] 0,604 0,6 –0,004 – 0,66 8. k0, руб./руб. [1]/[2] 7,55 7,2 –0,35 – 4,67 9. k0 акт. части , руб./руб. [8]/[7] 12,5 12 –0,5 – 4,00 10. kсм [5.2]/[5.3] 2 1,92 –0,08 – 4,00 11. Псм , час [5.1]/[5.2] 7,5 7,29 –0,21 – 2,8 [1]/[5] 0,4 0,44 +0,05 +12,5 12. Wчас., тыс. руб. 48 Так как темп роста объема производства продукции (105%) ниже темпа роста основных средств (110,1%), то можно сделать вывод о снижении эффективности использования основных средств. Факторная модель: k o k акт . УД акт . 1) Определим влияние на прирост капиталоотдачи изменение удельной доли активной части основных средств: k oУД акт . УД акт . k o акт . баз . = – 0,004 12,5 = – 0,05 р/р Снижение удельной доли на 0,4% привело к уменьшению капиталоотдачи на 0,05 рублей с рубля. 2) Определим влияние на прирост капиталоотдачи изменение капиталоотдачи активной части основных средств: акт . k Ko k о акт . УД акт . факт . = – 0,5 0,6 = – 0,3 р/р o В результате снижения капиталоотдачи активной части основных средств на 50% копейку с рубля капиталоотдача основных средств уменьшилась на 30 копеек с рубля. Проверка: – 0,05 – 0,3 = – 0,35 k о акт . Vпроизв . S акт . части Д Псм k см Wчас . об. Роб 1) Определим влияние на прирост капиталоотдачи активной части изменение средней стоимости оборудования: kо акт . Дбаз Псм баз k см баз Wчас . об. баз 250 7,5 2 0,4 11,78 руб./руб. Роб факт 127,27 49 об k Ро акт . k 0 акт k 0 акт баз = 11,78 – 12,5 = – 0,72 руб./руб. Увеличение стоимости оборудования на 7,27 тыс. руб. привело к уменьшению капиталоотдачи активной части на 72 копейки с рубля. 2) Определим влияние на прирост капиталоотдачи активной части изменение количества отработанных дней: k о акт. Д факт Псм баз k см баз Wчас . об. баз Роб факт 245 7,5 2 0,4 11,55 руб./руб. 127,27 k оД акт . k 0 акт k 0 акт = 11,55 – 11,78 = – 0,23 руб./руб. В результате 5-ти дневных простоев капиталоотдача активной части уменьшилась на 32 копейки с рубля. 3) Определим влияние на прирост капиталоотдачи активной части изменение продолжительности смены: kо акт . Дфакт Псм факт k см баз Wчас . об. баз Роб факт 245 7,29 2,04 0,4 11,23 руб. / руб. 127,27 k Псм о акт . k 0 акт k 0 акт = 11,23 – 11,55 = – 0,32 руб./руб. Сокращение продолжительности смены на 12 мин. привело к снижению капиталоотдачи активной части на 32 копейки с рубля. 4) Определим влияние на прирост капиталоотдачи активной части изменение коэффициента сменности: 50 k IVо акт . Дфакт Псм факт k см факт Wчас . об. баз Роб факт 245 7,29 1,92 0,4 10,77 руб. / руб. 127,27 IV k Ксм о акт . k 0 акт k 0 акт = 10,77 – 11,23 = – 0,46 руб./руб. Снижение коэффициента сменности на 0,08 копеек привело к снижению капиталоотдачи активной части на 46 копеек с рубля. 5) Определим влияние на прирост капиталоотдачи активной части изменение часовой выработки единицы оборудования: час . об. k оWакт k 0 акт факт k IV0 акт = 12–10,77=+1,23 руб./руб. . Увеличение часовой выработки на 50 руб. привело к росту капиталоотдачи активной части на 1,23 рубля с рубля. Проверка: – 0,72 – 0,23 – 0,32 – 0,46 + 1,23 = – 0,5 руб./руб. 9. Анализ использования оборудования и производственной мощности предприятия После обобщающих показателей использования основных средств более подробно изучается степень использования производственной мощности предприятия отдельных видов машин и оборудования. Под производственной мощностью предприятия подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства. Показатели степени использования оборудования: 1. Общий коэффициент = фактический или планируемый объем выпуска среднегодовая производственная мощность 2. Коэффициент интенсивности = фактический или планируемый фонд рабочего времени расчетный фонд рабочего времени, принятий при определении производственной мощности 51 Этапы анализа: 1 этап. Изучается динамика 3-х вышеперечисленных показателей, выявляются причины их изменения: - простои оборудования; - снижение производственной мощности (высокая степень износа оборудования); - внедрение новых технологий; - реконструкция предприятия; - ввод нового оборудования и т.д. 2 этап. Анализируется уровень использования производственных площадей предприятия на 1 м2 производственной площади (в рублях) и проводится трендовый анализ. 3 этап. Анализ использования оборудования и машин. Базируется на системе показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности. Оборудование Наличное оборудование Установленное Работающее Не установленное Не работающее Рис.6. Классификация оборудования. Наличное оборудование – оборудование с момента сдачи в эксплуатацию (собрано, установлено на фундамент, опробовано и введено в действие). 52 Работающее оборудование – оборудование, проработавшее в течение суток больше 15 минут. Не работающее оборудование – на ремонте, в модернизации, простое или резерве. Qнал. > Qуст. > Qраб. Оптимальное соотношение требует чтобы это неравенство стремилось к минимуму. Для оценки использования оборудования рассчитываются следующие коэффициенты: а) б) Коэффициент использования количество используемого оборудования ( работающего) парка наличного оборудования количество наличного оборудования Коэффициент использования количество используемого оборудования ( работающего) парка установленного оборудования количество установленного оборудования 4 этап. Анализ объема производства по группам однородного оборудования: Факторная модель: Vпр. i Q уст. i Дi k см i Псм i Wчас . i Факторы влияния: 1. Изменение количества установленного оборудования; 2. Изменение количества рабочих дней; 3. Изменение коэффициента сменности; 4. Изменение продолжительности смены; 5. Изменение часовой выработки. Модель мультипликативного типа, анализ ведется методом абсолютных разниц: 1) Определим влияние на прирост объема производства изменения количества установленного оборудования: i VпрQ .уст Q уст. i Д i баз . k см i баз . Псм i баз . Wчас . i баз . i 2) Определим влияние на прирост объема производства изменения количества рабочих дней: VпрД .i i Д i Q уст. i факт . k см i баз . Псм i баз . Wчас . i баз . 53 3) Определим влияние на прирост объема производства изменения коэффициента сменности: i VпрКсм k см i Q уст. i факт . Дi факт . Псм i баз . Wчас . i баз . .i 4) Определим влияние на прирост объема производства изменения продолжительности смены: i VпрПсм Псм i Q уст. i факт . Дi факт . k см i .i факт . Wчас . i баз . 5) Определим влияние на прирост объема производства изменения часовой выработки: i VпрW. час Wчас . i Q уст. i факт . Дi факт . k см i i факт . Псм i факт . Проверка: i i i i VпрQ .уст VпрД .i i VпрКсм VпрПсм VпрW. час Vпр. i i . i . i i Таблица 8. Группы оборудования Qуст, Работающие тыс. по сменам руб. I см. II см. абсолютное % использования отклонение, % I см. II см. I см. II см. 5854,4 5700 5540,5 97,36 94,69 – 2,64 – 5,36 Металлорежущие станки, всего в т.ч. по цехам: №1 344 273 151 79,4 43,9 – 20,6 – 56,1 № 2 и т.д. 220 198 165 90,0 75,0 – 10,0 – 25,0 В день обследования не работало в I-ую смену 2,64% оборудования, во II-ую – 5,36%. Наиболее низкие показатели в цехе № 1…. Затем определяются стоимость неустановленного оборудования и стоимость излишнего оборудования. Qнеуст. = 1820 тыс. руб. 54 Qизлишнего = 1930 тыс. руб. (неработающее) В ходе анализа должны быть рассмотрены причины образования запасов неустановленного и излишнего оборудования. Причины появления неустановленного и излишнего оборудования: - изменение ситуации на рынке (спроса); - изменение структуры выпуска. Затем рассчитывается резерв производственной продукции в результате ввода всего оборудования, в т.ч. и вновь приобретенного. Дополнительный объем производства: Q неуст. Vпроизв . k 0 акт . части Sнеуст. 12 1820 21240 тыс. руб. Полученную цифру сопоставляют с затратами на установку. Следующим резервом являются потери от недоиспользования оборудования. Определяется через коэффициент сменности: k см Пусть kсм. план. = 2,0, тогда Резерв: Ксм Vпроизв . k1 k 2 k общ . k см план . k см план Vпроизв . k см факт факт . 5700 5540,5 1,92 5854,4 Vпроизв . факт . Одним из основных резервов является анализ простоев. Для этого первоначально составляется таблица простоев: 55 Таблица 9. Виды простоев Кол-во Отклонение, % (удельный отработанных вес) станко-часов за к суточному ко всем сутки фонду простоям 27,5 2,97 78,71 4,34 0,47 12,42 3,1 0,34 8,87 1. Неоправданные простои 2. Наладка и подналадка оборудования 3. Плановый ремонт Итого 34,94 Суточный фонд рабочего времени оборудования: Фсут. план = 2 7,5 64 = 960 часов где 2 – количество смен; 7,5 – продолжительность смены; 64 – количество единиц оборудования. Фсут. факт = 1,92 7,3 66 = 925,056 часов Резервом увеличения объема выпуска будет снижение неоправданных простоев оборудования: Vпроизв. = Wоб. Тн. пр. Д = 4,45 27,5 245 = 29981,88 тыс. руб. где Wоб. – выработка единицы оборудования; Тн. пр. – рабочий фонд времени; Д – фактически отработанное количество дней. Чтобы данная сумма была резервом, необходимо это не только произвести, но еще и продать, поэтому необходимо проводить маркетинговые исследования. 56 10. Анализ использования оборотных средств Финансово-экономическое состояние предприятия, его платежеспособность находятся в непосредственной зависимости от оборачиваемости средств, вложенных в активы. Чем выше показатели оборачиваемости, тем быстрее средства, вложенные в активы, превращаются в денежные средства, которыми предприятие может расплачиваться по своим обязательствам. Показатели эффективности использования оборотных средств: 1. Коэффициент оборачиваемости: k об. Vреал . [кол-во оборотов] S оборот . сред. Vреал. – без НДС, акцизов и прочих спецналогов. S оборот. сред. 1 ( S об. сред. 2 н а нач. периода S об. сред. н а конец периода )– средние остатки оборотных средств за анализируемый период. Если средняя стоимость оборотных средств резко меняется, то стоимость оборотных средств должна быть подсчитана как среднехронологическая (средневзвешенная) величина. Коэффициент оборачиваемости показывает количество оборотов, которое совершили мобильные средства за рассматриваемый период для обеспечения данного объема реализации или показывает объем реализации, полученный с 1 рубля оборотных средств. 57 2. Длительность (период) оборота – время нахождения в днях оборотных средств в обороте: Д S оборот . Д Т k об Vреал . сред. S оборот . сред. Vреал . [дни], дневн. где Д – количество дней в анализируемом периоде. 3. Коэффициент загрузки оборотных средств: k загр. На первом этапе S оборот . сред. Vреал . проводится [руб./руб.] сравнительный анализ показателей оборачиваемости мобильных средств предприятия. Второй этап их факторный анализ. Факторная модель Т Д S об. средств Vреал . Факторы, влияющие на изменение длительности оборота оборотных средств: 1. Изменение средней стоимости оборотных средств, 2. Изменение объема реализации. 1) Определим влияние на период оборота изменение средней стоимости оборотных средств: Т S об. ср. Д Sоб. сред. факт . Д Sоб. сред. баз Vреал . баз . Vреал . баз . Д Vреал . баз . (Sоб. сред. факт . Sоб. сред. баз ) Sоб. сред. Д Vреал . баз . 2) Определим влияние на изменение длительности оборота прироста объема реализации: 58 Т V реал . Д Sоб. сред. факт . Д Sоб. сред. баз Vреал . факт . Vреал . баз . Д Sоб. сред. Проверка: 1 1 факт . Vреал . факт . Vреал . баз . Т S об. ср. Т V реал. Т Ускорение оборачиваемости капитала способствует: относительной экономии мобильных средств, т.е. уменьшению потребности в оборотном капитале: Э S оборот . сред. Vреал . факт . где Vреал . факт . Vреал . баз . S оборот . сред. баз . - коэффициент роста объема реализации Vреал . баз . + Э – перерасход (дополнительное привлечение) оборотных средств в результате замедления оборачиваемости мобильных средств; – Э – высвобождение оборотных средств в результате ускорения оборачиваемости мобильных средств. Э Т Vреал . дневной для оценки средств влияния оборачиваемости мобильных средств на прирост прибыли можно воспользоваться следующим соотношением: П К об где Пбаз k об. факт . k об. баз . k об. факт . k об. баз . Пбаз . - коэффициент относительного ускорения оборачиваемости мобильных средств. 59 11. Анализ себестоимости промышленной продукции Объектами анализа являются следующие показатели: - полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат; - затраты на 1 рубль товарной продукции; - себестоимость сравнимой товарной продукции; - себестоимость отдельных изделий; - отдельные элементы и статьи затрат. Источники информации – отчет о затратах на производство и реализацию продукции. I Этап. Анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции На этом этапе проводится сравнительный анализ изменения динамики состава и структуры полной себестоимости, либо по элементам затрат, либо по статьям калькуляции. ПРИМЕР: Таблица 10 Элемент затрат Сумма затрат, тыс. руб. Структура затрат, % План Факт абс. откл. 1. Материальные затраты 28168 31746 + 3578 36,13 37,72 + 1,59 2. Зарплата 20500 21465 + 965 26,3 25,13 - 1,17 3. Отчисления в ФСС 6150 6440 + 290 7,89 7,65 - 0,24 4. Амортизация 3150 3500 + 350 4,04 4,1 +0,06 15564 15967 + 403 19,97 18,97 - 1,0 73532 79118 + 5586 94,33 9,4 - 0,33 4420 5050 + 630 5,67 5,99 + 0,32 Полная с/с, в т.ч. 77952 84168 + 6216 - - - - переменные расходы 54567 59338 + 4771 70,00 70,50 + 0,5 - постоянные расходы 23385 24830 + 1445 30,00 - 0,5 5. Прочие План Факт абс. откл. произв. расходы Итого произв. затрат 6. Коммерческие расходы 29,5 60 Таким образом, за анализируемый период фактические затраты превысили планируемые на 6216 тыс. руб. или на 8%. При этом произошел перерасход по всем элементам затрат, особенно по материальной части (+ 3578 тыс. руб.). Выросла сумма как переменных затрат (+ 4771 тыс. руб.) так и постоянных расходов (+ 1445 тыс. руб.). Изменилась и структура затрат, выросла доля материальных затрат на 1,59 и амортизационные отчисления на 0,06%. Снизилась доля зарплаты на 0,24%. II Этап. Факторный анализ полной себестоимости ТС TFC TVC , где TFC – общие постоянные издержки; TVC – общие переменные издержки; n TC TFC AVC i Q i , где AVCi – средние переменные i1 издержки i-того вида изделия. Факторы влияния на изменение себестоимости: 1. изменение натурального объема выпуска; 2. изменение структуры продукции; 3. изменение удельных переменных затрат i-того вида изделия; 4. изменение суммы постоянных затрат. Модель смешанного типа, анализ проведем методом цепных подстановок. 1) Определим влияние на прирост полной себестоимости изменения условно натурального объема выпуска: n k Q прироста TC усл ТС баз 1 АTС i баз Qi ф i1 n АTС i баз Qi баз 1; Q k роста TC усл ТС баз i1 n ТС баз FCбаз AVСi баз Q i баз i1 n Q ТС FCбаз ( AVСi баз Qi баз ) k роста i 1 61 ТС Q TC TC баз Обозначения: Qi баз - базовый натуральный объем при базовой структуре; Qi баз k Qроста - фактический натуральный объем при базовой структуре; Qi факт - фактический объем при фактической структуре. 2) Определим влияние на прирост полной себестоимости изменения структуры выпуска продукции: n ТС FCбаз AVC i баз Q i факт i1 ТС структуры TC TC 3) Определим влияние на прирост полной себестоимости изменения удельных переменных затрат (на единицу продукции): n ТС FCбаз AVC i факт Qi факт i1 ТС AVCi TC TC 4) Определим влияние на прирост полной себестоимости изменения суммы постоянных затрат: ТС TFC TC факт TC Проверка: ТС Q ТС структуры ТС AVCi ТС TFC ТС III Этап. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции Затраты на 1 руб. товарной продукции (З1ТП) – это обобщающий показатель, может рассчитываться в любой отрасли производства, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. 62 Затраты на 1 руб. товарной продукции Изменение объема товарной продукции QТП Изменение структуры Изменение TFC Изменение уд. пер. затрат AVCi Изменение средних оптовых цен реализации инфляция Изменение уровня ресурсоемкости продукции Изменение стоимости потребляемых ресурсов изменение цен на рынка сбыта изменение рынков сбыта изменение конъюнктуры рынка Рис. 7. Блок-схема факторной системы Факторная модель: n З1 ТП ТС VТП ТFC AVC i Q i ТП i1 n Qi ТП Pi i1 З1ТП - отношение общих затрат на производство и реализацию товарной продукции и стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. 1) Определим влияние на прирост затрат на 1 руб. товарной продукции изменения условно натурального объема: З1 ТП n Q ТFC баз AVC i баз Q i ТП баз k роста i1 n Q Q i ТП факт Pi баз k роста i1 63 З1Q ТП З1 ТП З1 ТП баз 2) Определим влияние на прирост затрат на 1 руб. товарной продукции изменения структуры выпуска: n З1 ТП ТFC баз AVC i баз Qi ТП факт i 1 n Qi ТП факт Pi баз i 1 З структуры З1 ТП З1 ТП 1 ТП 3) Определим влияние на прирост затрат на 1 руб. товарной продукции изменения удельных переменных затрат: n З1 Т ТFC баз AVC i i 1 ф ф n Qi Т ТП i 1 т Pi Qi Т ТП т б i З AVC З1ТП З1 ТП 1 ТП 4) Определим влияние на прирост затрат на 1 руб. товарной продукции изменения суммы постоянных затрат: n З IV 1 ТП ТFCфакт AVC i факт Qi ТП факт i 1 n Qi ТП факт Pi баз i 1 IV З ТFС З 1 ТП 1 ТП З1 ТП 5) Определим влияние на прирост затрат на 1 руб. товарной продукции изменения средних отпускных цен: ЗP1i ТП З1 ТП факт З1IVТП 64 Проверка: AVCi Pi TFC З1QТП З1структуры З З З ТП 1 ТП 1 ТП 1 ТП З1 ТП IV Этап. Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции К сравнимой товарной продукции относятся все изделия, производящиеся на предприятии в отчетном году, выпуск которых осуществлялся и в предшествующем году, если тогда их производство не носило опытного характера и не находилось в стадии освоения. Вновь осваиваемые изделия в ее состав не включаются. n TC срав. прод . FCсрав. прод . AVC i срав. прод . Q i срав. прод . i1 Анализ ведется аналогично анализу полной себестоимости продукции. Факторы влияния на изменение себестоимости: 1. изменение натурального объема сравнимой продукции; 2. изменение структуры сравнимой продукции; 3. изменение удельных переменных затрат i-того вида изделия сравнимой продукции; 4. изменение суммы постоянных затрат сравнимой продукции. Модель смешанного типа, анализ проведем методом цепных подстановок. 1) Определим влияние на прирост себестоимости сравнимой продукции изменения условно натурального объема: k Q роста TC срав. прод . усл ТС срав. прод . баз n ТС срав . прод . баз FCсрав . прод . баз AVСi срав. прод . баз Q i срав. прод . баз . i 1 ТСсрав. прод . FCсрав. прод . баз n AVС kQ Q i срав . прод . баз i срав . прод . баз роста i 1 65 ТС Qсрав. прод . TCсрав. прод . TC срав. прод . баз 2) Определим влияние на прирост себестоимости сравнимой продукции изменения структуры выпуска: n . прод . FCсрав. прод . баз AVC i срав. прод . ТСсрав i1 баз Q i срав. прод . факт ТС стр срав . прод . TC срав . прод . TC срав . прод . 3) Определим влияние на прирост себестоимости сравнимой продукции изменения удельных переменных затрат: . прод . FCсрав. прод . ТСсрав n баз AVC i срав. прод . i 1 АVC ΔТТ срав.i спросравд.прод. TCсрав. про д. факт TCсрав. Q i срав. прод . факт про д. 4) Определим влияние на прирост себестоимости сравнимой продукции изменения суммы постоянных затрат: ТС FC срав . прод . TC срав . прод . факт TC срав . прод . Проверка: АVC i срав. прод. ТС Qсрав . прод . ТС стр срав . прод . ТС срав . прод . ТС FC срав . прод . ТС срав . прод . V Этап. Анализ себестоимости важнейших изделий Предварительно проводится АВС-анализ для определения категорий А, В, С изделий по стоимости затрат в общей себестоимости. Это один из вариантов. Либо по доли в объеме реализации. Далее анализируется себестоимость изделий из группы А. 66 Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости: - анализируют отчетные калькуляции по отдельным видам изделий; - сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям калькуляции; - проводится факторный анализ: АC i FCi AVC i Q i Qi АC i FCi AVC i Qi На изменение себестоимости единицы изделия (отдельного вида) влияет: изменение натурального объема выпуска по этому виду изделия; изменение удельных переменных затрат по этому виду изделия; изменение суммы постоянных затрат на этот вид изделия. Это модель смешанного типа, анализ ведется методом цепных подстановок. 1) Определим влияние на прирост себестоимости отдельного вида продукции изменения условно натурального объема: k Q роста TC i усл ТС i баз АCi АC i баз FCi баз AVC i баз Q i баз FCi баз AVC i баз Q Qi баз k роста АС iQ ACi AC i баз 2) Определим влияние на прирост себестоимости отдельного вида продукции изменения удельных переменных затрат: АCi FCi баз AVC i баз Qi факт АС iAVCi ACi ACi 67 3) Определим влияние на прирост себестоимости отдельного вида продукции изменения суммы постоянных затрат: i АС FC ACi AC i факт i Проверка: i АС iQ АС iAVCi АСFC AC i i VI Этап. Анализ косвенных затрат Проводится путем сравнения их фактической величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5 – 10 лет (трендовый анализ), а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, какая наблюдается тенденция роста или снижения. В процессе анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения затрат, анализируются все элементы косвенных затрат. VII Этап. Определение резервов снижения себестоимости единицы продукции Увеличение объема производства. Должно быть подтверждено маркетинговыми исследованиями, производственными возможностями; Новые технологии, т.е. за счет роста производительности труда, экономного использования сырья, материалов, топлива, электроэнергии, оборудования. Снижение брака. Сокращение непроизводственных затрат и непроизводительных расходов. Величина резерва может быть определена следующим образом: АС АС возм АС факт где АСвозм – возможная себестоимость единицы продукции; АСфакт – фактическая себестоимость единицы продукции. АС ТС факт ТС резерв ТС доп Q факт Qпр ТС факт Q факт 68 где ТС резерв – возможное изменение общей суммы затрат после мероприятия; ТСдоп – дополнительные затраты в связи с проведением мероприятия; Qпр – прирост объема производства. 12. Анализ прямых материальных затрат А) Анализ общих материальных затрат на весь выпуск продукции. Как правило прямые материальные затраты имею наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции. Прямые материальные затраты, МЗ структура продукции Натуральный объем производства, Q Удельные материальные затраты, УМЗ Уровень расходов материала на единицу продукции, УР Цена материальных затрат, Рм Рис.8. Блок-схема факторной системы анализа прямых материальных затрат Общая сумма материальных затрат зависит от следующих факторов: натурального объема выпуска; от структуры продукции; от удельных материальных затрат по отдельным видам, которые в свою очередь зависят от: - удельного расхода материала на единицу продукции; - цены материального ресурса. n МЗ i1 m Qi УР ij Pм j1 j i – номенклатура изделий; j – номенклатура материалов. 69 Модель смешанного типа, факторный анализ проводим методом цепных подстановок. Факторы влияния: 1. Изменение натурального объема; 2. Изменение структуры продукции; 3. Изменение удельного расхода; 4. Изменение цены на материалы. n m МЗ баз Qi баз УР ij баз Pм баз i1 n m МЗ факт Qi факт УР ij факт Pм факт i1 1) j j1 j j1 Определим влияние на прирост материальных затрат изменения условно натурального объема продукции: n МЗ i1 m Q Qi баз УР ij баз Pм баз k роста j j1 МЗ - материальные затраты при фактическом объеме и базовой структуре МЗ Q МЗ МЗ баз 2) Определим влияние на прирост материальных затрат изменения структуры выпуска: n МЗ i1 m Qi факт УР ij баз Pм баз j1 j МЗ - материальные затраты при фактическом объеме и фактической структуре МЗ стр МЗ МЗ 3) Определим влияние на прирост материальных затрат изменения удельного расхода на единицу продукции: n МЗ i1 m Qi факт УР ij факт Pм баз j1 j МЗ УР i МЗ МЗ 70 4) Определим влияние на прирост материальных затрат изменения средних цен на материальные ресурсы: МЗ РМ МЗ факт МЗ Проверка: МЗ Q МЗ стр МЗ УРi МЗ РМ МЗ Б) Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, что и МЗ за исключением структуры выпуска. m m j1 j1 МЗ i Qi УР ij Pм j МЗ i Qi УР ij Pм j Модель смешанного типа, анализ проводим методом цепных подстановок. 1) Определим влияние на прирост материальных затрат изменения условно натурального объема продукции: m МЗi Qi факт УР ij баз Pм j баз j1 МЗ iQ МЗi МЗ i баз 2) Определим влияние на прирост материальных затрат изменения удельного расхода на единицу продукции: m МЗi Qi факт УР ij факт Pм j баз j1 МЗ iУР i МЗi МЗi 3) Определим влияние на прирост материальных затрат изменения средних цен на материальные ресурсы: МЗ Рi М МЗ i факт МЗi Проверка: МЗ iQ МЗ iУРi МЗ Рм МЗ i i 71 В) Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов будет проводиться на основе следующей факторной модели: m УМЗ i УР ij Pм j j1 Структура материальных затрат в i-том виде продукции не меняется. Модель смешанного типа, анализ проводим методом цепных подстановок. Факторы влияния: 1. Изменение удельного расхода материалов; 2. Изменение средних цен на материальные ресурсы. 1) Определим влияние на прирост удельных материальных затрат изменения удельного расхода на единицу продукции: m УМЗi УР ij факт Pм j j1 баз УМЗ iУР i УМЗi УМЗ i баз 2) Определим влияние на прирост удельных материальных затрат изменения средних цен на материальные ресурсы: УМЗ Рi М УМЗ i факт МЗi Проверка: УМЗ iУР i УМЗ Рi М УМЗ i 72 13. Анализ прямых трудовых затрат А) Прямые трудовые затраты, ТЗ Объем производства, Q Структура производства Удельные трудовые затраты на единицу, УТЗ Часовая зарплата ЗПчас Трудоемкость Те Рис. 9. Блок-схема факторной системы прямых трудовых затрат Факторная модель ТЗ n n i1 i1 Q i УТЗ i ТЗ Q i Т е i ЗПчас i Модель смешанного типа, анализ проводим методом цепных подстановок. Факторы влияния: 1. Изменение условно натурального объема; 2. Изменение структуры продукции; 3. Изменение трудоемкости продукции; 4. Изменение часовой заработной платы. Факторный анализ трудовых затрат проводится аналогично анализу материальных затрат. ТЗ баз n Qi баз Т е i баз ЗПчас i баз i1 n ТЗ факт Q i факт Т е i факт ЗПчас i факт i1 73 1) Определим влияние на прирост трудовых затрат изменения условно натурального объема продукции: n Q ТЗ Qi баз Т е i баз ЗПчас i баз k роста i1 ТЗ Q ТЗ ТЗ баз 2) Определим влияние на прирост трудовых затрат изменения структуры выпуска: n ТЗ Q i факт Т е i баз ЗПчас i баз i1 ТЗ стр ТЗ ТЗ 3) Определим влияние на прирост трудовых затрат изменения трудоемкости продукции: n ТЗ Q i факт Т е i факт ЗПчас i баз i1 ТЗ Те ТЗ ТЗ 4) Определим влияние на прирост трудовых затрат изменения часовой заработной платы: ТЗ ЗП час i ТЗ факт ТЗ Проверка: ТЗ Q ТЗ стр ТЗ Те ТЗ ЗП час i ТЗ Б) Зарплата на выпуск отдельных видов изделий: ТЗ i Qi УТЗ i ТЗ i Qi Т е i ЗПчас i Анализ трудовых затрат на выпуск отдельных видов изделий проводится аналогично анализу материальных затрат на выпуск отдельных видов изделий. Факторы влияния: 1. Изменение условно натурального объема; 2. Изменение трудоемкости продукции; 3. Изменение часовой заработной платы. 74 Модель мультипликативного типа, анализ проводим методом цепных подстановок. Определим влияние на прирост трудовых затрат изменения условно 1) натурального объема продукции: ТЗi Qi факт Т е i баз ЗПчас i баз ТЗ iQ ТЗi ТЗ i баз 2) Определим влияние на прирост трудовых затрат изменения трудоемкости продукции: ТЗi Qi факт Т е i факт ЗПчас i баз ТЗ iТе ТЗi ТЗi 3) Определим влияние на прирост трудовых затрат изменения часовой заработной платы: ТЗ iЗП час i ТЗ i факт ТЗi Проверка: ТЗ iQ ТЗ iТе ТЗ iЗП час i ТЗ i Полученные результаты показывают по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, по каким экономия и за счет чего. В основном перерасход оправдывается только наращиванием объема производства. 14. Анализ использования материальных ресурсов Необходимым условием выполнения плана по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли и рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Потребность в материальных ресурсах может расти вследствие: а) расширения производства; 75 б) попытки спасти оборотные средства от инфляции (форвардные сделки при закупке); в) завышение норм расхода над фактическим; г) несовершенное планирование на предприятии. Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен: - экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материальных ресурсов); - интенсивным путем, т.е. более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции, что ведет к снижению удельных материальных затрат. I Этап. Анализ выполнения плана материально-технического снабжения и обеспеченности материальными ресурсами А) Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Б) Проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материала. необходимо точное соответствие между размером заказа и их количеством; проблема качества сырья; точно обоснованные сроки поставок. Источники материальных ресурсов: - внешние источники – поставщики ресурсов по договорам; - внутренние источники (вторичное сырье, снижение отходов сырья, экономия материалов в результате внедрения новых технологий). 76 Таблица 11. Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение Планируема Источники Обеспеч покрытия Заключен ение потребности, т о потребн договоро ости в, тонны договора Мат я е- потребность риал , внутр тонны енние А 47000 500 46500 44200 и QM QM QM внеш. QM дог. др. внешние Поступи Выпол ло от нение поставщ догово ми, % 95,0 иков, ра, тонны тонны 41900 94,8 QM пост. внутр. То есть план потребности в материале А не обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками. Рассчитаем следующие коэффициенты: Коэффициент обеспечения по плану: k обесп . пл. Q M внутр . Q M дор. Q M пл 500 44200 0,951 47000 - фактически план поставки недовыполнен Коэффициент обеспечения фактический: k обесп . пл. QM внутр . QM пост . QM пл 500 41900 0,9 47000 Потребность в материале А удается обеспечить только на 90%. 77 В) Проверяется качество получаемых материалов от поставщиков: - соответствие их стандартам; - техническим условиям; - условиям договора и т.д. и т.п. Г) Проверяется выполнение плана по срокам поставки материала (ритмичности), т.к. нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации. От времени задержки будет зависеть страховой запас, максимально желательный запас и т.д. Д) Проверяется состояние складских запасов сырья и материалов. Введем обозначения: - текущий запас: J S d L , где Sd - суточное потребление; L - срок поставки (в днях). - на предприятиях устанавливается max и норма min запасов: S max S d (L L) , Smin S d L , где L’ – время возможной задержки поставки. - средняя норма производственного запаса с учетом страхового: S max S min J S min 2 2 S ср Далее проверяется соответствие фактических запасов с нормативными. Таблица 12. Анализ состояния запасов материальных ресурсов Материа Среднесуточн Фактический Норма Отклонение от л ый расход, т запас запаса, дни нормы, max А 200 тонны дни max min дни тонны 1600 8 12 10 4 800 и др. 78 Фактический запас меньше max на 800 т, при этом: он ниже минимального на 400 т, что свидетельствует о необеспеченности предприятия материалом А. Е) Проверяют состояние запасов на предмет выявления излишних и ненужных, их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года, то их относят к группе неходовых; подсчитывают их общую стоимость, ищут пути возможной продажи. Ж) В конце подсчитываются потери продукции из-за: - недопоставки материалов; - плохого качества материалов; - замены материалов; - изменения цен на материалы; - простоев в связи с нарушением графиков поставки. Рассмотрим эти случаи более подробно: Потери объема произведенной продукции в связи с недопоставкой материальных ресурсов. QМ ф – количество фактической потребности в материалах; QМ нд – количество недопоставленного материала i-того вида; НРпл – планируемая норма расхода материала на единицу изделия. Qпр QM нд QM пл QM ф 47000 (500 41900 ) 5750 ед. НРпл НРпл 0,8 В связи с недопоставкой 4600 т материала А предприятие недополучило продукции в размере 5750 единиц. 79 Потери объема произведенной продукции в связи с низким качеством сырья и материалов. P.S. Образуются сверхплановые отходы в связи с доработкой сырья и материалов. План Факт 47000 42400 940 848 3) Фактические отходы, т - 1088 4) Сверхплановые отходы, т - 240 1) Потребность в сырье, т 2) Отходы в пределах нормы, т 5) Норма расхода материала на единицу продукции, т 0,8 6) Цена изделия, руб. 520 Тогда за счет сверхплановых отходов недополучено продукции: Qнд 240 300 ед. 0,8 С учетом цены изделия недополученный объем продаж: Vпр 0,52 300 156 тыс.руб. Планируемый объем производства: Qпл 47000 58750 ед. 0,8 Таким образом, из-за недопоставки сырья и низкого его качества выпуск изделия сократился на 6050 единиц (5750+300), в результате чего план не выполнен на 6050 / 58750 100% = 10,3%. При нарушении ассортимента поставляемых материалов нужно произвести доработку поступившего материала, при этом увеличится сумма переменных затрат на производство: 1. Увеличится сумма переменных затрат, связанных с материалами TVCматер. ТVC матер . (НР1 НР0 ) Qф РМ где НР1 и НР0 - нормы расхода при доработке и без нее. 80 Qф – дополнительный объем выпуска из доработанного сырья. Данные: НР0 = 0,8 Qф = 2000 ед. НР1 = 0,85 Рм = 180 руб. = 0,18 т.р. TVC матер . (0,85 0,8) 2000 0,18 18 т.р. 2. Рост суммы переменных затрат на дополнительную зарплату рабочим, осуществляющим доработку сырья TVCЗП. TVC ЗП ЗПза тонну Qматер . 50 100 5000,0 р. 5т.р. Необходимо сопоставить себестоимость единицы изделия до и после проведения доработки: АС АС ф АС 0 ТС ф Qф ТС ф TVC матер . TVC ЗП TVC Qф Q ф Q ф где АС0 – себестоимость единицы изделия до доработки и АСф – после доработки ; TVCматер. – прирост переменных затрат, необходимых для доработки сырья и материалов в результате роста нормы расхода; TVCЗП – прирост переменных затрат в связи с оплатой труда на доработку. Данные: АC Qф = 50400 ед. AVC = 310 руб. Qф = 2000 ед. TVCматер. = 18000 руб. АСф = 450 руб. TVCЗП = 5000 руб. Р = 520 руб. 0,45 50400 0,45 50400 0,31 2000 18,0 5,0 50400 50400 2000 0,45 0,4553 0,0053 т.р. 5,3т.р. 81 Несмотря на доработку себестоимость единицы продукции АС снижается за счет дополнительного выпуска 2000 единиц. При этом прибыль увеличится как за счет снижения себестоимости, так и за счет дополнительного объема продаж: ПАС АС Qф 5,3 50400 267,12 т.р. П Qф Q ф (P AC ф ) 2000 (0,52 0,45 ) 140 т.р. П П АС П Qф 267,12 140 407,12 т.р. Потери объема произведенной продукции при замене одного материала другим более дорогостоящим: ТVC РМ Qзамены (РМ РМ0 ) 720 (230 180 ) 36 т.р. матер . где Qзам. – количество замененного материала (цены взаимозаменяемых материалов). Если бы предприятие не пошло на такую замену, то оно могло бы недополучить продукции на: Qф 720 900 ед. 0,8 Считаем изменение себестоимости: АС 0,45 50400 0,45 50400 0,31 900 36 50400 50400 900 0,45 0,4518 0,0018 т.р. 1,8 т.р. Отсюда прирост прибыли за счет дополнительного объема: ПQ ф 900 (0,52 0,45 ) 63 т.р. , а за счет снижения себестоимости: ПАС 1,8 50400 90,72 т.р. При повышении цен на сырье и материалы необходимо оценить что выгоднее предприятию: - рост переменных затрат в связи с применением более дорогих материалов, но при этом получение дополнительной прибыли за счет наращивания объема продаж; 82 - сокращение объема производства этого вида продукции, если в результате использования дорогого сырья она станет убыточной; - поиск новых поставщиков или новых рынков сырья (более дешевых); - либо изменить структуру производства. Большие потери имеют место из-за неритмичности сырья и материалов. Сначала теряем объем производства: Qчас. пр. = 20160 чел/час – количество часов простоев; Вчас. 1-го раб. = 31,25 руб. – часовая выработка; Vпр. недопол. = Qчас. пр. Вчас = 20160 31,25 = 630 т.р. Qнатур . Vпр 630 1212 Р 0,52 ед. – недопроизводсво продукции в результате простоев; TVC ЗП Qчас. пр. ЗПчас 20160 4,5 90,72 т.р. Сравним себестоимость: АС 0,45 50400 0,45 50400 0,31 1212 90,72 0,45 0,455 5 50400 50400 1212 р. Таким образом, наблюдаем рост себестоимости в результате простоев. Так как предприятие выпускает несколько видов продукции, то при отсутствии одного вида сырья и наличия другого оно может использовать производственные мощности для производства другого вида продукции. Анализ эффективности использования материальных ресурсов При анализе эффективности использования материальных ресурсов используются следующие показатели: 83 1. Материалоемкость – удельный расход материала на 1 руб. готовой продукции. Ме МЗ Vпроиз ва 2. Материалоотдача – выход готовой продукции на 1 руб. готовой продукции Мо Vпроиз ва МЗ 3. Удельный вес материальных затрат в полной себестоимости продукции: УД МЗ 4. Коэффициент материальных затрат МЗ ТС – характеризует экономичность использования материалов в производстве, имеется ли перерасход по сравнению с установленными нормами: k МЗ МЗ факт ТС усл Повышение материалоемкости может быть вызвано: нарушением технологий и рецептуры; несовершенством организации производства и материально-технического обеспечения; низким качеством сырья и материалов; заменой одних видов материальных ресурсов на другие. Различают: а) общую материалоемкость Ме – отношение всей величины материальных затрат и стоимости готовой продукции, характеризует общее использование материальных ресурсов; б) частная материалоемкость Меj – отношение конкретной группы материальных затрат к выпуску продукции как в натуральном, так и в денежном выражении; в) удельная материалоемкость Меi – считается на выпуск единицы продукции. 84 Материалоемкость, Me Структура продукции Влияние частной материалоемкости продукции, Mej Цена на продукцию, P Отпускная цена поставщика Качество сырья Удельная материалоемкость, Меi Транспортные расходы инфляция тарифы рынок материальных ресурсов расстояние техника и технология производства прогрессивность норм расхода отходы и потери материалов и сырья вид транспорта количество сырья Рис.10. Блок-схема факторной системы общей материалоемкости Факторная модель: Ме n m i 1 j 1 Qi УР ij Pм j n Qi Pi i 1 Изменение общего натурального объема не оказывает влияние на прирост материалоемкости: так как Q i Q общ УД i , тогда Ме n m i1 j1 УД i УР ij Pм j n УД i Pi i1 где, i – номенклатура изделий; j – номенклатура материалов. Факторы влияния: 85 1. Изменение структуры продукции; 2. Изменение удельного расхода материала; 3. Изменение цен на материалы; 4. Изменение оптовых цен на продукцию. Модель смешанного типа и анализ проводим методом цепных подстановок. 1) Определим влияние на прирост материалоемкости изменения структуры продукции: n Ме m Qi факт УР ij i1 j1 баз Pм j баз n Qi факт Pi баз i1 Ме структуры Ме Ме баз 2) Определим влияние на прирост материалоемкости изменения удельного расхода материала: Ме n m i1 j1 Qi факт УР ij факт Pм j баз n Qi факт Pi баз i1 Ме УРi Ме Ме 3) Определим влияние на прирост материалоемкости изменения цен на материалы: Ме n m i1 j1 Qi факт УР ij факт Pм j факт n Qi факт Pi баз i1 Ме РM Ме Ме 86 4) Определим влияние на прирост материалоемкости изменения оптовых цен на продукцию: Мe Рi Мe факт Мe Проверка: Ме структуры Ме УРi Ме Рм Ме Рi Мe Анализ использования отходов производства Величина отходов производства зависит от: прогрессивности норм расхода материала; уровня применяемой технологии; особенностей производства. Отходы могут использоваться: - для изготовления тех или иных видов продукции на предприятии (рост объема производства); - реализация другим хозяйствующим субъектам по цене возможного использования в виде сырья и материалов. I Этап. Сравнительный анализ показателей материалоемкости или материалоотдачи. II Этап. Определяются показатели экономного использования материалов. Коэффициент материальных отходов: S отх . где S в озв р. отх. S возвр. kМ/ О S возвр. отх . S отх . или отх . kМ/ О - стоимость отходов по цене исходного сырья; S отх. - стоимость отходов по цене возможной реализации. Затем анализируется либо kМ/О, динамика его изменения, либо динамика изменения S отх. . 87 III Этап. Если все отходы реализуются, то необходимо определить коэффициент полезного использования материалов: k ПИМ Sматериалов S отх Sматериалов Далее необходимо проводить сравнительный анализ. IV Этап. Анализируется влияние изменения величины отходов на прирост объема выпуска: Факторная модель: Q пр. объема вып . Q мат . i Q мат . i Q отх . УР i где Qмат. i – количество закупленного материала i-того вида; Qмат. i – изменение переходящих остатков сырья и материалов данного вида; Qотх. – количество сырья и материалов в отходах по i-тому виду. УРi – удельный расход по этому виду материала. Анализ осуществляется методом цепных подстановок, определяется влияние на прирост натурального объема производства всех вышеперечисленных факторов. 1) Определим влияние на прирост натурального объема производства изменения количества закупленного материала i-того вида: Qпр. объема вып . Q мат . i Qпр . объема вып. Qмат . i факт . Qмат . i баз . Q отх . баз . УР i баз . Qпр. объема вып. Qпр. объема вып. баз 2) Определим влияние на прирост натурального объема производства изменения переходящих остатков сырья и материалов: . объема Qпр вып. Q мат . i Qпр . объема Qмат . i факт . Qмат . i факт . Q отх . баз . вып. УР i баз . . объема Qпр вып. Qпр. объема вып. 88 3) Определим влияние на прирост натурального объема производства изменения количества сырья и материалов в отходах: . объема Qпр вып . Q отх Qпр . объема Qмат . i факт . Qмат . i факт . Qотх . факт . УР i баз . вып. . объема Qпр вып. . объема Qпр вып. 4) Определим влияние на прирост натурального объема производства изменения удельного расхода материала: УР i Qпр . объема вып . Qпр. объема вып . факт . . объема Qпр вып . Проверка: Q мат . i Qпр . объема вып . Q мат . i Qпр . объема вып . Q отх Qпр . объема вып . УР i Qпр . объема вып . Qпр. объема вып . Анализ прибыли на 1 рубль материальных затрат Цель – оценка изменения данного показателя в динамике. П П Vреал . VТП МЗ Vреал . VТП МЗ Факторная модель: где Vреал . VТП П об УД V реал . Мо МЗ - удельный вес выручки в общем объеме товарной продукции. Факторы влияния: 1. Изменение материалоотдачи; 2. Изменение удельного веса; 3. Изменение рентабельности оборота. 89 Модель мультипликативного типа, анализ ведем методом абсолютных разниц. 1) Определим влияние на прирост прибыли на 1 руб. материальных затрат изменения материалоотдачи: П МЗ Мо Мо о баз УД V реал . баз . 2) Определим влияние на прирост прибыли на 1 руб. материальных затрат изменения удельного веса: П МЗ УД v реал УД V реал . баз . Мо факт . о баз 3) Определим влияние на прирост прибыли на 1 руб. материальных затрат изменения рентабельности оборота: П МЗ Проверка: П МЗ Мо об об УД V реал . факт . Мо факт . П МЗ УД v реал П МЗ об П МЗ Аналогично можно проанализировать материалоемкость важнейших видов продукции и причины ее изменения. Информация для анализа в Форме № 5-3, приложение о затратах (калькуляция по отдельным видам). 15. Анализ использования трудовых ресурсов Задачи: 1. Изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям; 2. Определение и изучение показателей текучести кадров; 3. Выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования. . 90 I этап. Общий анализ, общая оценка Проверяется: а) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям плановой потребностью; б) анализ качественного состава трудовых ресурсов по квалификациям. Для этого сравниваются тарифные разряды работы и рабочих (рассчитываются как средневзвешенные величины): n n Тр работ Тр i L i i1 n Li Тр рабочих i1 Тр i КРi i1 n КРi i1 где Тр – тарифный разряд работ или рабочих; Li – объем работ i-того вида в часах; КРi – количество рабочих для i-го вида работ. Далее сопоставляют Тр работ и Тр рабочих. Если Тр работ > Тр рабочих - идет выпуск менее качественной продукции; Тр работ < Тр рабочих - рабочим производится доплата за их использование на менее квалифицированных работах. в) административно-управленческий персонал проверяют на соответствие фактического уровня образования каждого работника с занимаемой должностью. Квалификационный уровень работников зависит от: - от образования; - от возраста и т.д. г) характеристика движения рабочей силы. Рассчитываются следующие показатели: - Коэффициент оборота по приему рабочих: 91 количество принятого на работу персонала k пр среднесписочная численность персонала КР - Коэффициент оборота по выбытию: k выб количество уволившихс я работников среднесписочная численность персонала КР - Коэффициент текучести кадров: количество у уволив хся по собственному желани ю k тек и из за нарушения трудовой д дисцип ны среднесписоочная численность персонала КР - Коэффициент постоянства персонала предприятия: k пост . количество работников проработавших весь год среднесписоочная численность персонала КР Напряжение в обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами может быть снято за счет: роста производительности труда; автоматизации и механизации, усовершенствования организации производства; мотивации, т.е. должны быть выявлены резервы снижения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения этих мероприятий. д) если предприятие расширяет свою деятельность, увеличивает производственные мощности, создает новые рабочие места, то необходимо определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах по категориям и профессиям и источники их привлечения. II этап. Анализ использования фонда рабочего времени. Факторы: 1) количество отработанных дней и часов одним рабочим; 2) использование фонда рабочего времени. 92 Анализ проводится по каждой категории работников; по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию. ПРИМЕР: Таблица 13. Отчетный год Показатели От прошлого года Прошлый год 1. КР, чел. От плана План Факт абс. откл. относ. откл., % абс. откл. относ. откл., % 1620 1600 1653 + 33 + 2,04 + 53 + 3,31 2.1. дней, Д 238 240 230 –8 – 3,36 – 10 – 4,17 2.2. часов, Ч 1868 1920 1794 – 74 – 3,96 – 126 – 6,56 7,85 8 7,8 – 0,05 – 0,64 – 0,2 – 2,5 2. Отработано за год одним рабочим: 3. Ср. продолжительн. рабочего дня, ч 4. Фонд рабочего времени, тыс. ч Ф 3026,16 3072 2965,48 – 60,68 – 2,01 – 106,52 – 3,47 5. В т.ч. сверхурочно отраб. время, тыс. ч Факторная модель: 19,3 - 15,2 – 4,1 – 21,24 + 15,2 - Ф = КР Д Псм Факторы влияния: 1. Изменение численности работников; 2. Изменение количества рабочих дней; 3. Изменение продолжительности смены. Проведем факторный анализ фонда рабочего времени по отношению к плану. 1) Определим влияние на изменение фонда рабочего времени изменения численности работников: 93 ФКР КР Д план Псм = + 53 240 8 = +101,76 тыс. час. план 2) Определим влияние на изменение фонда рабочего времени изменения количества рабочих дней: Ф Д Д КРфакт Псм план = – 10 1653 8 = – 132,24 тыс. час. 3) Определим влияние на изменение фонда рабочего времени изменения продолжительности смены: ФПсм Псм Дфакт КРфакт Проверка: = – 0,2 230 1653 = – 76,038 тыс. час. ФКР ФД ФПсм Ф + 101,76 – 132,24 – 76,038 = – 106,518 тыс. час. С учетом сверхурочно отработанных часов, которые включены в фонд рабочего времени, потери будут еще выше. Псм факт 2965480 15200 7,76 часов 1653 230 Тогда внутрисменные потери составят: Ф П см = (7,76 – 8) 230 1653 = – 91,246 тыс. час. Общие потери рабочего времени соответственно составят: 2965480 15200 Ф общ 1920 1653 223,48 1653 тыс. час. Далее определяются причины потерь рабочего времени: - дополнительный отпуск с разрешения администрации; - простои из-за отсутствия сырья, работы, электроэнергии, топлива и т.д.; - простои из-за неисправности оборудования, машин; - заболевание с потерей трудоспособности; - прогулы. Каждый вид потерь анализируется более подробно, а особенно те, которые зависят от предприятия. ПРИМЕР: за счет субъективных факторов потеряно 153,6 тыс. часов рабочего времени. Устранив их можно высвободить: 94 КР 153,6 80 1,92 человек Далее необходимо изучить непроизводительные затраты труда: - из-за затрат рабочего времени на производство и исправление брака; - из-за отклонений от технологического процесса. ПРИМЕР: Данные берут в Журнале-ордере № 10 «Потери от брака» Таблица 14. Показатели Сумма, тыс. руб. 1. Себестоимость производственная 80600 2. Зарплата рабочих 16532 3. Зарплата производственных рабочих 10075 4. Материальные затраты 42500 5. Себестоимость бракованной продукции 500 6. Затраты на исправление брака 80 а) Удельный вес зарплаты производственных рабочих в производственной себестоимости товарной продукции: УД ЗП 10075 100 % 12,5% 80600 б) Фонд зарплаты в себестоимости окончательного брака: ФЗПс / с ок . бр. 12,5% 500 62,5 тыс. руб. в) Удельный вес зарплаты производственных рабочих в производственной себестоимости за вычетом материальных расходов: УД 10075 100 % 26,44% 80600 42500 г) Зарплата рабочих по исправлению брака: ЗПисп бр.. = 80 26,44% = 21,15 тыс. руб. д) Зарплата в окончательном браке и по его исправлению: ФЗПобщ. = 62,5 + 21,15 = 83,65 тыс. руб. е) Среднечасовая зарплата рабочих: 95 ЗПсреднечас . 16532 5,575 руб. 2965,48 ж) Рабочее время, затраченное на исправление брака и его изготовление: Рвр 83650 15004 час 5,575 з) Недопроизводство продукции в результате потерь времени: Vпродукции Wчас план . Рвр Потери рабочего времени не всегда приводят к сокращению объема производства, т.к. могут быть компенсированы ростом интенсивности труда рабочих (интенсивность труда рабочих – производительность). III этап. Анализ производительности труда. Показатели: а) Обобщающие показатели: - выработка годовая - выработка часовая В стоимостном выражении на 1- го рабочего - выработка дневная б) Частные показатели: - трудоемкость продукции; - выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении, за 1 челдень или чел-час. в) Вспомогательные показатели: - затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ; - объем выполненных работ за единицу времени. 96 Годовая выработка Удельная доля производственных рабочих в общей численности рабочих Годовая выработка производственных рабочих Количество рабочих дней Продолжительность смены Факторы, связанные со снижением трудоемкости технический уровень производства непроизводительные потери рабочего времени организация производства Вгод. = УД Вгод. произ. раб. Дневная выработка Вгод. = УД Д Вдн. Часовая выработка Вгод. = УД Д Псм Вчас. Факторы, связанные с изменением стоимостной оценки продукции изменение структуры продукции изменение уровня кооперации Рис. 11. Блок-схема факторной системы анализа годовой выработки 1-го рабочего 97 ПРИМЕР: Таблица 15. Показатели План Факт абсол. отклон., % 1. Объем произведенной продукции, тыс. руб. 96000 100800 + 4800 2. КР, чел. 1600 1653 + 53 3. Средняя числен. пром.-произв. персонала, чел. 2000 2016 + 16 4. УД пром.-произв. рабочих, % 80 82 +2 5. Количество отработанных дней, Д 240 230 – 10 8 7,8 – 0,2 7. Общее кол-во отраб. времени на 1-го раб. Ф, час. 1920 1794 – 126 8. Ф всеми рабочими, тыс. час. 3072 2965,48 – 106,52 9. Выработка годовая, тыс. руб. 48 50 +2 10. Выработка годовая на 1-го рабочего, тыс. руб. 60 60,98 + 0,98 11. Выработка дневная, тыс. руб. 0,25 0,265 + 0,015 12. Выработка часовая, руб. 31,25 33,99 + 2,74 13. Непроизводит. затраты времени Тн, тыс. час. - 15,0 + 15,0 14. Сверхплановая экономия врем. за счет НТП Тэ - 85 + 85,0 15. Изменение стоимости ТП, тыс. руб. - 2300 + 2300 6. Продолжительность смены, Псм Факторная модель: Вгод = УД Д Псм Вчас Факторы влияния: 1. Изменение удельной доли промышленно-производственных рабочих; 2. Изменение количества рабочих дней; 3. Изменение продолжительности смены. 4. Изменение часовой выработки. 1) Определим влияние на прирост годовой выработки изменения удельной доли промышленно-производственных рабочих: УД Вгод УД Дпл Псм план Вчас пл = +0,02 8 31,25 = + 1200 руб. 98 2) Определим влияние на прирост годовой выработки изменения количества рабочих дней: Д Вгод Д УД факт Псм план В час пл = – 10 0,82 8 31,25 = – 2050 руб. 3) Определим влияние на прирост годовой выработки изменения продолжительности смены: ВПсм год Псм Д факт УД факт В час пл = – 0,2 0,82 31,25 230 = – 1178,75 руб. 4) Определим влияние на прирост годовой выработки изменения часовой выработки: ВВгодчас В час Псм факт Д факт УД факт = + 2,74 0,82 230 7,8 = + 4030,75 руб. Проверка: УД Д Вгод Вгод ВПгодсм ВВгодчас Вгод +1200 – 2050 – 1178,75 + 4030,75 = + 2002 руб. IV этап. Обязательно анализируется изменение среднечасовой выработки: В час . Vпроизв . Т 96000 31,25 руб. 3072 а) Влияние изменения интенсивности труда в связи с улучшением его организации. Часовая выработка рассчитывается за производительно-отработанное время при плановой структуре продукции и при плановом техническом уровне производства: Вчас где ( Vпроизв . факт . Vпроизв . ) Т факт . Т н Т э 100800 2300 32,45 руб. 2965,48 15 85 ( Vпроизв . факт . Vпроизв . ) - скорректированный фактический объем продукции на величину прироста в результате структурных сдвигов; 99 Тн – непроизводственное время; Тэ – сверхплановая экономия времени за счет НТП. . ВИнтенсивн час труда Вчас В час . план . = 32,45 – 31,25 = + 1,20 руб. В результате роста интенсивности труда часовая выработка увеличилась на 1,20 руб. б) Влияние сверхплановой экономии времени за счет внедрения мероприятий НТП: Вчас Vпроизв . факт . Vпроизв . Т факт . Т н В Экономия час времени 100800 2300 33,38 2965,48 15 Вчас . = 33,38 – 32,45 = + 0,93 Вчас руб. руб. В результате экономии времени часовая выработка увеличилась на 93 копейки. в) Влияние непроизводительных потерь рабочего времени: Vпроизв . факт . Vпроизв . Вчас Т факт . 100800 2300 33,22 руб. 2965,48 ВТн час В час В час . = 33,22 – 33,38 = – 0,16 руб. В результате роста непроизводительного времени часовая выработка уменьшилась на 16 копеек. г) За счет изменения структурных сдвигов товарной продукции: V . = 33,99 – 33,22 = + 0,77 руб. В час В час факт . Вчас Проверка: . В Интенсивн час труда В Экономия час времени V В Тн час В час B час + 1,20 + 0,93 – 0,16 + 0,77 = + 2,74 руб. V этап. Анализ трудоемкости продукции Снижение трудоемкости – важнейший фактор роста производительности труда. Анализ предполагает изучение: - динамики трудоемкости; 100 - выполнения плана по ее уровню; - причины ее изменения; - влияние на уровень производительности труда. Трудоемкость – затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Между трудоемкостью и часовой выработкой существует обратная пропорциональная связь при этом: Прирост Вчас Прирост Те Те 100% 100 Прирост Те Прирост В час 100 % 100 Прирост В час Прирост То есть трудоемкость зависит от тех же факторов, что и часовая выработка. Анализ проводится аналогично часовой выработке. Те Т Vпроизв . Последующий анализ предполагает изучение показателей трудоемкости по отдельным видам продукции: n Факторная модель: Те Те i УД i i1 Факторы влияния: 1. Изменение структуры продукции; 2. Изменение трудоемкости продукции i-того вида. 1) Определим влияние на прирост трудоемкости изменение структуры продукции: Те n Те i баз . УД i факт . i1 Те УД i Те Те баз . 2) Определим влияние на прирост трудоемкости изменение трудоемкости продукции i-того вида: 101 Те Те i Те факт . Те Проверка: Те УД i Те УД i Те VI этап. Анализ выполнения норм выработки рабочими-сдельщиками (индивидуально и в целом по предприятию). Таблица 16. Уровень выполнения нормы выработки, % Число рабочих-сдельщиков k в.н. 80 – 90 60 91 – 100 110 101 – 110 350 111 – 120 320 121 – 130 260 131 – 140 140 141 – 150 82 ИТОГО: 1322 85 60 95 110 105 350 115 320 ... 115,3% 1322 Планом предусмотрено выполнение норм выработки в целом по предприятию 110%. Таким образом, перевыполнение плана составит (115,3 – 110) : 110 = 4,8 % Удельный вес работников-сдельщиков составляет: УД 1322 80% 1653 Часовая выработка при этом выросла на: Прирост В час 4,8% 80% 3,84% 100 102 В час 31,25 3,84 1,2 руб. 100 Снижение трудоемкости: Прирост Те 3,84 100 3,7% 103,84 Однако 170 человек не выполнили норму, а 350 не достигли среднего планируемого уровня. Отсюда необходимо обратить внимание на: - качество технического нормирования; - создание условий для выполнения и перевыполнения технически обоснованных норм выработки всеми рабочими. VII этап. Анализ фонда заработной платы. 7.1. ПРИМЕР: Таблица 17. Отклонение Виды оплаты 1. Переменная часть оплаты труда, тыс. руб. План Факт абсол. относит ., % 12030 12725 + 695 + 5,78 1.1. по сдельным расценкам 10630 11180 + 550 + 5,17 1.2. премии по произв. результатам, тыс. руб. 1400 1545 + 145 + 10,35 3272 3709 + 437 + 13,35 2.1. повременная опл. по тарифн. ставкам, т.р. 2772 2809 + 37 + 1,35 2.2. доплаты, тыс. руб. 500 900 + 400 + 80 - 80 + 80 - 500 520 + 20 +4 - 300 + 300 - 2. Постоянная часть оплаты труда, тыс. руб. 2.2.1. за сверхурочные работы 2.2.2. за стаж работы 2.2.3. за простои по вине предприятия 3. ВСЕГО (без отпускных), тыс. руб. 15302 16434 + 1132 + 7,39 4. Оплата отпусков рабочим, тыс. руб. 1390 1491 + 101 + 7,27 4.1. относится к переменной части 1090 1155 + 65 + 5,96 4.2. относится к постоянной части 300 336 + 36 + 12 5. Оплата труда служащим, тыс. руб. 3808 3540 – 268 – 7,04 103 6. ОБЩИЙ ФОНД зарплаты, в т.ч. 20500 21465 + 965 + 4,7 6.1. переменная часть 13120 13880 + 780 + 5,8 6.2. постоянная часть 7380 7585 + 205 + 2,78 7.1. переменная часть 64 64,66 + 0,66 + 1,03 7.2. постоянная часть 36 35,44 – 0,66 – 1,83 7. Удельный вес в общем фонде, %: Для наращивания темпов производства необходимо чтобы: темпы роста производительности труда превышали темпы роста зарплаты. Постоянная часть оплаты труда не изменяется при росте или сокращении объемов производства. Абсолютное отклонение фонда зарплаты: ФЗП ФЗПфакт . ФЗПбаз 965 тыс. руб. Q ФЗПскорректир оованный ФЗПперем . баз . k роста ФЗПпост . баз . = 13120 1,026 + 7380 = 20841 тыс. руб. ФЗПдействител ьный ФЗПфакт . ФЗПскорректир ованный 21465 20841 624 т.р. На данном предприятии имеется перерасход в использовании ФЗП в размере 624 тыс. руб. 7.2. Анализ переменной части зарплаты Переменная часть заработной платы Натуральный объем производства Структура продукции Прямая оплата труда за ед. продукции УЗП Трудоемкость Рис. 12. Блок-схема факторной системы переменной части зарплаты Часовая зарплата 104 n Факторная модель: ФЗПперем . Q i Te i ЗПчас i1 Факторы изменения: 1. Изменение натурального объема производства; 2. Изменение структуры продукции; 3. Изменение трудоемкости; 4. Изменение часовой зарплаты. Факторный анализ проводим методом цепных подстановок. 1) Определим влияние на прирост переменной части фонда зарплаты изменения натурального объема производства: n Q ФЗПперем . Q i баз . Te i баз . ЗПчас баз . k роста i1 ФЗПQ ФЗП ФЗПбаз 2) Определим влияние на прирост переменной части фонда зарплаты изменения структуры продукции: n . Q i факт . Te i баз . ЗПчас баз . ФЗПперем i1 ФЗПстр. ФЗП ФЗП 3) Определим влияние на прирост переменной части фонда зарплаты изменения трудоемкости: n . Q i факт . Te i факт . ЗПчас баз . ФЗПперем i1 ФЗПТе ФЗП ФЗП 4) Определим влияние на прирост переменной части фонда зарплаты изменения часовой зарплаты: ФЗПЗП час ФЗПфакт . ФЗП 105 Проверка: ФЗП Q ФЗП стр. ФЗП Те ФЗП ЗП час ФЗП Анализ постоянной части фонда оплаты труда. Причина изменения постоянной части фонда оплаты труда: количество работников. Фонд повременной заработной платы Количество работников Годовая зарплата 1-го рабочего Количество дней Продолжительность смены Зарплата дневная 1-го рабочего Зарплата часовая 1-го рабочего Рис. 13. Блок-схема факторной системы постоянной части зарплаты ФЗП пост. = КР ЗП год. ФЗП пост. = КР Д ЗП дневн. Факторная модель: ФЗП пост. = КР Д П см ЗПчас. Факторы влияния: 1. Изменение численности работников; 2. Изменение количества рабочих дней; 3. Изменение продолжительности смены; 106 4. Изменение часовой зарплаты. Анализ проводим методом абсолютных разниц. 1) Определим влияние на прирост постоянной части заработной платы изменения численности работников: ФЗПКР пост . КР Д баз . Псм баз . ЗПчас . баз . 2) Определим влияние на прирост постоянной части заработной платы изменения количества рабочих дней: Д ФЗПпост . Д КР факт . Псм баз . ЗПчас . баз . 3) Определим влияние на прирост постоянной части заработной платы изменения продолжительности смены: см ФЗППпост . Псм КР факт . Д факт . ЗПчас . баз . 4) Определим влияние на прирост постоянной части заработной платы изменения часовой зарплаты: ЗП час ФЗПпост . ЗПчас . КР факт . Д факт . Псм факт . Проверка: Д П см ЗП час ФЗПКР пост . ФЗПпост . ФЗПпост . ФЗПпост . Аналогично анализируется фонд заработной платы служащих: ФЗП = КС Оклад год. где КС – количество служащих; Оклад год. = оклад 12 мес. В процессе анализ следует установить соответствие между темпами роста средней зарплаты и производительности труда: Темп роста ФЗП: IЗП ФЗПфакт ФЗПбаз Темп роста годовой производительности труда: IВ год В год В год факт баз 107 Коэффициент опережения: k опер . IВ год 1,0 IЗП Для определения суммы экономии или перерасхода ФЗП: Э ФЗПфакт . IЗП IВ год IЗП 108 Задание по курсовому проектированию Методические указания к выполнению курсового проекта по дисциплине «Экономический анализ» В соответствии с программой курса «Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности предприятия» разработаны задания по выполнению курсового проекта для студентов дневного и заочного отделения для студентов специальности 0608. Кроме того, задания на данный курсовой проект могут быть использованы для курсов «Технико-экономический анализ», «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», «Анализ финансово-хозяйственной деятельности». Цель курсового проекта - закрепление, систематизация и углубление теоретических знаний студента, и приобретение им практических навыков проведения технико-экономического анализа деятельности предприятий. Задача курсового проекта: на основе полученных исходных данных, отражающих результаты финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, провести технико-экономический анализ его состояния. Выполнение курсового проекта предполагает: - изучение научной литературы по важнейшим проблемам анализа финансовохозяйственной деятельности; - приобщение студентов к научно-исследовательской деятельности, приобретение ими навыков практической работы, анализа и обобщения результатов хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, а также прогнозирования финансовых результатов; - подготовка студента к написанию аналитической части дипломного проекта. При выполнении курсовой работы используются теоретические знания, полученные студентами в процессе изучения дисциплины, а также практические навыки, полученные в период организационно-экономической практики. 109 Содержание курсового проекта Исходные данные ВВЕДЕНИЕ 1. Общий анализ хозяйственной деятельности предприятия за анализируемый период 1.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 1.1.Сравнительный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. 2. Анализ балансовой прибыли 2.1. Сравнительный анализ балансовой прибыли 2.1.1. Анализ состава балансовой прибыли 2.1.2. Анализ структуры балансовой прибыли. 3. Анализ прибыли по основному виду деятельности 3.1. Факторный анализ прибыли от реализации 3.1.1. Влияние изменения условно-натурального объема реализации 3.1.2. Влияние изменения структуры продукции 3.1.3. Влияние изменения оптовых цен реализации 3.1.4. Влияние изменения себестоимости единицы продукции 4. Анализ рентабельности общехозяйственной деятельности 4.1. Сравнительный анализ рентабельности общехозяйственной деятельности 4.2. Факторный анализ рентабельности общехозяйственной деятельности 4.2.1. Влияние изменения капиталоемкости основного производственного капитала 4.2.2. Влияние изменения коэффициента загрузки оборотного производственного капитала 4.2.3. Влияние изменения рентабельности оборота 5. Анализ использования основного капитала 5.1. Общая оценка использования основного капитала 5.2. Факторный анализ использования основного капитала (анализ капиталоотдачи основного капитала) 5.2.1. Влияние изменения доли активной части основного капитала 5.2.2. Влияние изменения капиталоотдачи активной части основного капитала 110 5.3. Анализ резервов повышения объема производства 5.3.1. Влияние изменения стоимости основного капитала на объем производства 5.3.2. Влияние изменения капиталоотдачи основного капитала на объем производства 5.4. Анализ капиталоотдачи активной части основного капитала 5.4.1. Влияние изменения средней стоимости единицы установленного оборудования 5.4.2. Влияние изменения средней производительности единицы установленного оборудования 6. Анализ использования оборотного капитала 6.1. Общая оценка использования оборотного капитала 6.2. Факторный анализ эффективности использования оборотного капитала (длительности оборота) 6.2.1. Влияние изменения стоимости оборотного капитала 6.2.2. Влияние изменения средней дневной реализации продукции 6.3. Анализ резервов повышения объема реализации 6.3.1. Влияние изменения стоимости оборотного капитала 6.3.2. Влияние изменения оборачиваемости оборотного капитала 7. Общие выводы и рекомендации ЗАКЛЮЧЕНИЕ Список литературы. 111 Исходные данные для проведения АХД. 1. Перечень показателей (тыс.руб.) и их идентификаторов. Идентифи Наименование показателя -катор 1 Прибыль от прочей реализации за предыдущий период 2 Прибыль от прочей реализации за отчетный период 3 Внереализационные доходы за предыдущий период 4 Внереализационные доходы за отчетный период 5 Внереализационные расходы за предыдущий период 6 Внереализационные расходы за отчетный период 7 Объем реализации за предшествующий период 8 Объем реализации за отчетный период 9 Объем реализации в сопоставимых (прошлогодних) ценах 10 Планируемый объем произведенной продукции 11 Остаток готовой продукции на конец года по плану 12 Фактический остаток нереализованной продукции на начало года 13 Объем фактически произведенной продукции 14 Объем валовой продукции в сопоставимых ценах за прошлый год 15 Объем валовой продукции в сопоставимых ценах за отчетный год 16 Средняя стоимость основных активов за прошлый год 17 Средняя стоимость основных активов за отчетный год 18 Средняя стоимость активной части основного капитала за прошлый год 19 Средняя стоимость активной части основного капитала за отчетный год 20 Количество единиц установленного оборудования за прошлый год 21 Количество единиц установленного оборудования за отчетный год 22 Себестоимость фактического объема произведенной продукции в расчете по прошлогодней себестоимости единицы продукции 112 23 24 25 26 27 28 Себестоимость фактического остатка нереализованной продукции на начало отчетного года Себестоимость остатка нереализованной продукции на конец отчетного года по плану Себестоимость фактического объема реализованной продукции в расчете по себестоимости единицы продукции прошлого года Планируемая себестоимость реализованной продукции Себестоимость реализованной продукции за предыдущий период Себестоимость реализованной продукции за отчетный период 29 Себестоимость произведенной продукции за отчетный период 30 Средняя стоимость остатков оборотных активов за прошлый год 31 Средняя стоимость остатков оборотных активов за отчетный год 32 Произведенная нормативно-чистая продукция за прошлый год 33 Произведенная нормативно-чистая продукция за отчетный год 113 2. варианты заданий. Показател 1 ь2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 31 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 Вариант 220 1340 95 104 190 205 20150 21895 21660 21080 565 715 22060 34390 35150 17150 17700 9660 10142 1050 1040 11480 340 200 11800 11600 10050 11950 12100 6300 7000 9600 8200 В2 85 93 215 185 311 450 37300 38350 37980 33700 12300 11200 34920 54250 56915 29600 27850 24100 22200 598 656 26150 9250 8340 26800 26700 26300 27100 28300 11300 10100 19200 19500 В3 32 53 61 70 127 138 15250 15960 15110 14774 390 480 15374 23000 23600 12070 12465 6440 6795 700 690 8334 228 133 8517 8406 8150 8590 8650 4200 4700 6400 4400 В4 290 580 540 621 1140 1230 135150 137340 136000 132960 3390 4290 138360 208000 212000 108000 111000 58000 62000 6300 6240 7500 2000 2900 76650 75660 75000 77000 78000 38000 42000 57590 36900 В5 240 100 200 80 420 365 83200 84300 83920 83720 1800 2750 84925 104250 106915 72600 70200 53980 53100 3561 3580 51220 820 340 52350 51620 52100 53820 53980 27100 28315 48960 49300 114 Показа1 тель 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 31 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 В6 96 150 210 256 380 415 43800 45900 45100 44160 1120 1310 47230 68150 70120 36100 37300 19430 20185 2100 2200 24850 680 450 25000 25340 24300 25820 25960 14640 15900 14150 14340 В7 340 260 118 125 400 340 23100 25780 25300 24325 1130 1430 26120 48780 50312 16200 17400 11350 12450 1100 1080 14940 680 400 15552 15220 13800 15780 15980 9820 10250 13200 13310 В8 96 150 220 236 385 410 44100 45950 45200 44180 1130 1320 47430 68450 70520 36400 37500 19470 20340 2100 2200 24960 695 465 25720 25450 23100 25895 26050 14760 15990 14350 14670 В9 115 120 200 185 306 121 52120 54320 53980 53800 1100 1250 54920 74250 76915 45600 47850 32100 32200 1862 1900 31220 510 500 32350 31600 31020 32720 33100 16100 17050 21200 21350 В 10 480 600 340 800 185 320 93400 94300 93920 93720 1200 1340 94920 114250 116900 82600 80250 63920 63367 4580 4720 61220 930 740 62340 61325 62100 63820 63960 37100 38310 58000 57100 В 11 320 140 250 180 405 380 83600 64330 83985 83905 3400 4300 84920 104250 106930 75600 77840 62300 64100 3260 3040 61220 2810 3400 62350 61600 61300 62740 63150 36100 37800 41300 42600 115 Показа1 тель 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 31 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 В 12 1150 1320 2150 1850 3560 2710 103100 108320 106380 108230 12100 12530 109350 146250 147300 91200 94350 64200 64550 3645 3821 63570 10200 10860 64700 62200 64900 65400 66200 32350 34100 42400 43100 В 13 56 120 144 167 340 370 38400 40770 40320 39310 830 1130 41110 63770 65302 31190 32390 14310 16374 1800 1780 17930 880 500 20542 20210 18100 20770 20950 7626 8979 14187 8280 В 14 320 160 100 120 85 160 75600 78350 77980 73700 1100 1350 74920 94250 96915 69600 67850 64100 62220 820 830 6в150 840 450 66800 66740 66000 67100 68360 3830 3740 49200 49500 В 15 192 320 368 414 760 820 90200 86300 90660 88640 2260 2860 92420 137500 140624 72400 74800 38640 40768 4200 4160 50000 1360 800 51104 50440 51300 51160 52000 15268 28000 38400 26600 В 16 30 110 82 93 200 190 53800 56300 55700 54320 1200 1360 56420 58780 60315 46200 47400 29320 21585 3050 3100 34940 800 920 37520 37100 36500 38780 39100 26300 27180 18900 18100 В 17 180 300 340 465 810 920 87400 89300 87850 85400 1400 1560 90100 145400 150300 75600 78200 45800 46700 3800 3920 60500 1100 1210 60800 60600 61800 61200 62300 20230 21180 21400 20600 116 Показа1 тель 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 31 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 В 18 650 780 1070 925 1730 1355 51600 54160 53190 54115 6050 6275 54850 73125 73650 46100 47175 32100 32250 1825 1910 36250 5100 5430 32350 31100 32450 32700 33100 16160 17050 21200 21600 В 19 125 240 288 334 680 740 76800 81400 80640 78620 1680 2260 82220 127400 130600 62380 64700 28620 32750 3600 3560 35860 1760 1000 41050 40800 36100 41420 41800 15200 17850 28400 16560 В 20 440 680 190 210 380 410 40300 43750 43100 42100 1030 1430 44120 68780 70300 34300 35400 19220 20300 2100 2070 22960 680 400 23600 23200 20100 23800 24200 12600 14000 19200 16400 В 21 580 1160 1080 1240 2280 2460 270300 274680 272000 265880 6780 8380 276720 241600 242400 216000 222000 120300 135200 12700 12500 16000 4000 5600 152300 150200 149800 149100 154000 78000 84000 120000 63000 В 22 160 75 130 95 200 190 42300 42100 41900 42000 1600 1900 42450 56000 60500 37000 39500 31100 32050 1560 1410 31200 1400 1700 31150 30600 30100 31450 31650 18100 19000 21100 22200 В 23 55 60 110 90 150 65 26060 27160 26990 26900 560 625 274450 37120 38455 23100 23925 16050 16100 930 950 15710 255 205 16175 15800 15400 16290 16600 8050 8525 10600 10850 В 24 45 55 105 90 150 220 18800 19170 19000 17400 6150 5600 17490 27150 28400 15100 19100 12050 11100 290 320 13100 4700 4150 13400 13100 13000 14200 14600 5800 5050 9700 9900 В 25 60 95 120 140 255 275 30500 31420 30250 28900 780 960 30590 46100 47400 24200 24950 12800 13500 1400 1250 16650 450 270 17100 17000 16500 17800 18200 8400 8900 12800 8800 117 Список литературы: 1. Банк В.Р. , Банк С.В. , Тараскина А.В. Финансовый анализ. Проспект: 2009г. 2. Герасименко Г.П. , Маркарьян С.Э. , Маркарьян Э.А. Финансовый анализ. КноРус: 2009г. 3. Губин В.Е. , Губина О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Форум, Инфра-М: 2008г. 4. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика. Бизнес-Пресса: 2009г. 5. Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений. Омега-Л: 2009г. 6. Ионова А.Ф. , Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами. Учебное пособие для вузов, 2-е изд., перераб.и доп, ВУЗ. Юнити, 2007г. 7. Ионова А.Ф. , Селезнева Н.Н. Финансовый анализ учебник, ВУЗ. Проспект, 2007 8. Канке А.А. , Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Форум, Инфра-М: 2008 9. Карлик М.А. Основы финансового учета и анализа. Изд. Вернера Регена 2006 10. Литовченко В.П. Финансовый анализ. Дашков и К: 2009 11. Любушин Н.П. Анализ финансового состояния организации. Эксмо, 2007 12. Негашев Е.В. , Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. Инфра-М: 2008 13. Просветов Г.И. Финансовый анализ: задачи и решения. Альфа-Пресс, 2008 14. Савицкая Г.В. Анализ финансового состояния предприятия. : Издательство Гревцова, 2008 15. Хиггинс Р.С. Финансовый анализ: инструменты для принятия бизнес-решений. Вильямс, 2008 16. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Феникс, 2009 118
