Тема 8 Учет амортизации и инвентаризация

УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Понятие амортизации основных средств
Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации
основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические
качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается
реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем
начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов. В
издержки производства и обращения включаются суммы на частичное погашение
стоимости объекта основных средств – амортизационные отчисления, величина которых зависит от его балансовой стоимости и нормы амортизации. Обычно норму
амортизации устанавливают в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют в
зависимости от вида основных средств и условий их эксплуатации.
Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной
для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но
не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки.
В условиях рыночной экономики степень интенсивности амортизации основных
средств и отнесения ее на издержки определяется характером финансовой политики и
стратегией организации.
Действующее законодательство предоставляет предпринимателям такую
возможность и разрешает применять кроме равномерного по периодам, линейного
способа начисления амортизации основных средств методы ускоренного или
замедленного погашения их стоимости (нелинейный способ). Однако во всех случаях
необходимо следить за тем, чтобы при использовании любого метода начисления
амортизации ее общая величина не превышала первоначальных (восстановительных)
затрат на строительство или приобретение объектов основных средств.
Исчисление амортизации основных средств
Основные средства амортизируются в течение срока их полезного использования
(до полного погашения их стоимости), включая время простоев. Лишь во время
консервации объектов начисление амортизации по ним прекращается. Продолжительность консервации должна быть не менее трех месяцев.
Согласно ПБУ 6/01 не начисляется амортизация по объектам жилищного фонда и
внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, библиотечному фонду,
продуктивному скоту, приобретенным книгам и другим печатным изданиям.
По указанным объектам основных средств и объектам основных средств
некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года
по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по
указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 “Износ
основных средств”.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства
которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты
природопользования)
Амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным
средствам начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По
выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем их выбытия из эксплуатации или полного списания стоимости.
Расчет производится исходя из 1/12 годовой нормы амортизации по выбывшим и
вновь поступившим основным фондам. Техника начисления амортизации основных
средств зависит от уровня автоматизации обработки учетной информации.
В условиях ручного ведения учета расчет амортизации основных средств
осуществляется бухгалтерией по данным инвентарных карточек. Расчет за январь
производят по выверенным на начало года данным о наличии основных средств по
местам их нахождения. Инвентарные карточки по каждому цеху, службе, подразделению группируют по видам и признаку использования (в эксплуатации, запасе, аренде)
объектов, а в пределах каждой группы – по направлениям (кодам) затрат, на которые
относится начисленная амортизация.
Расчет амортизации основных средств за остальные месяцы года производят с
учетом поступления и выбытия объектов в предшествующем месяце. По этим
объектам начисляют соответствующие суммы амортизации и на их величину
корректируют (+, –) величину ранее начисленных амортизационных отчислений.
В условиях автоматизированного бухгалтерского учета нормы амортизации и их
коды вводят в память машин (переносят на машинный носитель). Они могут быть
заданы либо по видам (группам) основных средств, либо по каждому инвентарному
объекту. Здесь же предусматриваются поправочные коэффициенты.
В настоящее время начисление амортизации объектов основных средств
производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в
отчетном периоде одним из следующих способов:
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Избранный способ начисления амортизации должен применяться в течение всего
срока полезного использования объекта.
Объекты основных средств (в соответствии с новой редакцией п.18 ПБУ 6/01)
стоимостью не более 10 000 руб. за единицу по мере ввода в эксплуатацию можно
единовременно списывать на затраты, а также начиная с 2002 г. организации при
начислении амортизации могут руководствоваться Классификацией, утвержденной
постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется
исходя из первоначальной, текущей, восстановительной (в случае переоценки)
стоимости объекта основных средств и среднегодовой нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Пример. Оприходован объект стоимостью 160 тыс. руб., расчетный срок полезного
использования – 8 лет. Годовая норма амортизации – 12,5 % (100 % : 8), сумма
амортизационных отчислений – 20 тыс. руб. (160 : 8).
Срок полезного использования объекта основных средств, устанавливаемый
организацией при принятии его к бухгалтерскому учету, может быть равен сроку
службы объекта, в течение которого он обеспечивает выполнение целей организации,
прямо или косвенно приносит ей доход. Для отдельных групп основных средств срок
полезного использования определяется исходя из количества продукции или объема
работ в натуральном выражении, ожидаемого к получению в результате
использования этих основных средств.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало
отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта и коэффициента ускорения. Коэффициент ускорения
применяется в высокотехнологичных отраслях и для наиболее эффективных видов
машин и оборудования, перечень которых устанавливается федеральными органами
исполнительной власти. По объектам основных средств, являющимся предметом
финансового лизинга, этот коэффициент не должен превышать 3.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб., сроком
полезного использования 8 лет, коэффициент ускорения – 2. Годовая норма
амортизации с учетом ускорения будет равна 25 % (100 % : 8 • 2). Годовая сумма
амортизационных отчислений в первый год эксплуатации – 30 тыс. руб. (120 • 25 %),
во второй год – 22,5 тыс. руб. [(120 – 30) • 25 %], в третий год – 16,9 тыс. руб. [(120 –
30 – 22,5) • 25 %] и т.д.
При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования первоначальная стоимость объекта основных средств
умножается на соотношение числа лет оставшегося срока эксплуатации объекта и
суммы числа лет срока его службы.
Пример. Предполагаемый срок эксплуатации объекта – 5 лет. Сумма чисел лет
срока службы объекта составит 15 (1+2+3+4+5). В первый год указанный выше
коэффициент составит 5/15, во второй 4/15, в третий 3/15, четвертый 2/15, пятый 1/15.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
начисление амортизационных отчислений осуществляется путем умножения
первоначальной стоимости объекта на соотношение натуральных объемов
изготовленной продукции (выполненных работ) и их предполагаемой (расчетной)
величины за весь срок полезного использования объекта.
Начисление амортизации пропорционально объему произведенной продукции
распространено в горно-добывающей промышленности, где исчисляют ставку
амортизационных отчислений в расчете на тонну добычи полезных ископаемых (угля,
руды и т. п.). Для этого первоначальную стоимость горных сооружений и других
объектов основных средств, непосредственно связанных с добычей, делят на
проектную величину запасов полезных ископаемых. Погонная ставка затем
умножается на количество тонн добычи в каждом отчетном периоде.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных
средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления
амортизации в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизации по основным средствам
начисляется равномерно в течение времени работы организации в отчетном году.
Субъекты малого предпринимательства могут начислять амортизацию основных
производственных средств в повышенных размерах в соответствии с действующими в
данный период законодательными актами и налоговыми льготами.
Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном
периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от того, прибыльно или
убыточно работает организация в данном месяце, квартале, году.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Инвентаризация основных средств
До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
 наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и
других регистров аналитического учета, а также технических паспортов или
другой технической документации;
 наличие документов на основные средства, сданные или принятые
организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов
необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета
или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления
и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и
заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и
основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия
проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в
собственности организации.
Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие
объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в
регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные,
характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и
технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть
произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному
техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе
соответствующими актами.
Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным
назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции,
расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его
назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому
назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка
этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и
сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в
бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму
увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о
произведенных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи
индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации
изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др.
одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных
подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке
группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества
этих предметов.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места
нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный
подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и
оборудование и др.), инвентаризируются до момента их временного выбытия.
На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная
комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и
причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются
основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По
указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на
документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или
в аренду.
Выявленные излишки основных средств приходуют по дебету счета 01 “Основные
средства” с кредита счета 91 “Прочие доходы и расходы”
При недостаче и порче объектов основных средств их первоначальную стоимость
списывают с кредита счета 01 “Основные средства” в дебет счета 94 “Недостачи и
потери от порчи ценностей”, а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета
02 “Амортизация основных средств”. При выявлении конкретных виновников
недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным
(рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и
списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим
операциям”.
Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании
убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у
организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой
организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Практическая часть.
1. Что называют амортизационными отчислениями?
2. Определить стоимость амортизационных отчислений при линейном способе,
если был куплен станок стоимостью 130 тыс. руб., расчетный срок полезного
использования – 5 лет.
3. Для чего нужна инвентаризация основных средств?