Анализ безубыточности в маркетинговой

Материал составлен по материалам интернет ресурсов и учебному материалу
Британского Открытого Университета
Анализ безубыточности в маркетинговой деятельности
Одним из мощных инструментов решения большого класса маркетинговых задач является
анализ безубыточности производства. Посредством такого анализа можно определять
точку безубыточности, планировать целевой объем производства, устанавливать цены на
продукцию, осуществлять выбор наиболее эффективных технологий производства,
разрабатывать оптимальные производственные планы.
Существует две модели анализа безубыточности: экономическая и бухгалтерская. При
помощи теоретической зависимости выручки от реализации, затрат и прибыли от объема
производства строится экономическая модель, позволяющая создать основы
бухгалтерской модели и выяснить механизм ее действия
Экономическая модель поведения затрат, объема производства и прибыли представлена
на рис. 1. В соответствии с данной моделью предприятие может наращивать объемы
продаж только путем уменьшения цены реализации единицы продукции, в результате
чего линия выручки от реализации, возрастающая вначале, постепенно замедляет подъем,
а затем опускается вниз. Это связано с тем, что в определенный момент положительный
эффект от увеличения объема продаж оказывается ниже отрицательного влияния
снижения цен.
Рис. 1 Экономическая модель поведения затрат
Как видно из рис. 1, линия выручки от реализации пересекает линию общих затрат в двух
точках. Это означает, что в экономической модели безубыточности существует два уровня
выпуска и реализации продукции, при которых общие затраты равны выручке от
реализации, т.е. две точки безубыточности. На поведение совокупных затрат в этой
модели наиболее сильное влияние оказывают переменные издержки, изменяющиеся в
соответствии с известным эффектом масштаба.
При построении бухгалтерской модели делается допущение о неизменности переменных
издержек и цены реализации единицы продукции, в результате чего зависимость выручки
от реализации и общих затрат от изменения объема производства и реализации имеет
линейный характер. Диаграмма безубыточности по бухгалтерской модели отражена на
рис. 2.
Из рис. 2 видно, что в бухгалтерской модели, в отличие от экономической, - одна, а не две
точки безубыточности. Поэтому с увеличением объема производства зона прибыли
расширяется и наиболее прибыльным становится производство при максимальной
загрузке производственных мощностей.
Материал составлен по материалам интернет ресурсов и учебному материалу
Британского Открытого Университета
Рис.2 Бухгалтерская модель поведения затрат
При анализе безубыточности по бухгалтерской модели используется не только
графический, но и математический подход к отражению и обработке исходной
информации о затратах и результатах деятельности предприятия. В соответствии с данной
моделью математическая зависимость между прибылью, объемом производства и
затратами имеет следующий вид:
PR  pq  c  vq
(1)
Где
PR - прибыль от реализации продукции, денежных единиц;
p - цена реализации единицы продукции, денежных единиц;
q - количество проданных единиц продукции, натуральных единиц;
c - совокупные постоянные затраты, денежных единиц;
v - переменные затраты на единицу продукции, денежных единиц.
Следует отметить, что деление затрат на переменные и постоянные, особенно что касается
накладных (общепроизводственных) расходов, носит достаточно условный характер.
Реально, существует группа расходов, содержащих в себе компоненты как переменных,
так и постоянных затрат - так называемые смешанные издержки. Последние относятся к
переменным затратам в части доли переменной компоненты и к постоянным - в части
доли постоянных затрат.
На основе формулы (1) проводится решение основных задач анализа безубыточности:
o определение точки безубыточности;
o определение объемов производства для получения целевой прибыли;
o определение цены в анализе безубыточности.
Точка безубыточности - это такой объем продукции, при реализации которого выручка от
реализации покрывает совокупные затраты. В этой точке выручка не позволяет
предприятию получить прибыль, однако убытки тоже отсутствуют. В количественном
выражении, для производства (реализации) монономенклатурной (или усредненной)
продукции:
Точка безубыточности =
Постоянные затраты / Вложенный доход на единицу продукции;
Вложенный доход на единицу продукции =
Цена - Переменные расходы на единицу продукции;
где постоянные и переменные затраты - это затраты, относимые на себестоимость
продукции.
Материал составлен по материалам интернет ресурсов и учебному материалу
Британского Открытого Университета
В соответствии, с чем согласно (1) формула для определения точки безубыточности Qk
примет следующий вид:
c
(2)
Qk 
pv
Анализ безубыточности позволяет определить количество единиц продукции Qпл,
которое необходимо произвести и реализовать для получения запланированной прибыли
PRпл. Исходя из (1) искомый объем продукции Qпл определяется следующим образом:
PRпл  с
Qпл 
(3)
pv
В стоимостном выражении, для производства (реализации) многономенклатурной
продукции:
Точка безубыточности =
Постоянные затраты / (1 - Доля переменных затрат);
Доля переменных затрат =
Переменные затраты / Объем производства (реализации);
С помощью анализа безубыточности можно также принимать и ценовые решения. На
основе (1) (учитывая, что в точке безубыточности PR = 0 - минимально допустимая цена
за единицу продукции, обеспечивающая покрытие совокупных затрат, будет определяться
следующим образом:
c  vq
(4)
p min 
q
Формула (4) служит отправной для расчета цены, которую требуется установить для
получения запланированного размера прибыли PRпл:
c  vq  PRпл
p пл 
(5)
q
Следует отметить, что математический аппарат для проведения анализа безубыточности
разработан лишь применительно к бухгалтерской модели, на основе которой и ведутся все
практические расчеты. Вместе с тем допущения, положенные в основу данной модели,
могут искажать достоверность результатов проводимого анализа.
Однако, точка безубыточности, рассчитанная по вышеприведенному классическому
варианту, не дает достаточно полного представления о том, какой уровень производства
(продаж) необходимо обеспечивать предприятию, чтобы покрыть все необходимые
затраты. Ведь на практике предприятие должно не только возмещать затраты по
производству, но и, например, содержать объекты социальной сферы, рассчитываться по
кредитам и т. п.
Для того, чтобы учесть необходимость компенсации всех текущих затрат, вводится
понятие "реальной точки безубыточности", которая рассчитывается:
Точка реальной безубыточности =
Все постоянные затраты / (1 - Доля переменных затрат;)
Доля переменных затрат =
Все переменные затраты / Объем производства;
Для того, чтобы учесть необходимость компенсации всех текущих затрат, вводится
понятие "реальной точки безубыточности", которая рассчитывается:
Точка реальной безубыточности =
Все постоянные затраты / (1 - Доля переменных затрат;)
Материал составлен по материалам интернет ресурсов и учебному материалу
Британского Открытого Университета
Доля переменных затрат =
Все переменные затраты / Объем производства;
Рассчитанная таким образом точка безубыточности отражает уровень производства,
который необходимо обеспечить, чтобы компенсировать все, а не только включаемые в
бухгалтерскую себестоимость, необходимые затраты предприятия.
В случае имеющихся долговых обязательства, которые нужно погашать в определенные
сроки, предприятие должно обеспечить соответствующий объем производства (продаж) и
входящих денежных потоков. Для учета необходимости расчета по долговым
обязательствам вводится понятие точки долговой безубыточности.
Точка долговой безубыточности =
Объем необходимых платежей / (1 - Доля переменных затрат);
Объем необходимых платежей =
Постоянные затраты + Затраты из прибыли + Текущая часть долга;
Доля переменных затрат =
Все переменные затраты / Объем производства;
Приведенная точка долговой безубыточности учитывает необходимость обеспечения как
всех текущих затрат, так и расчета по текущему долгу, т.е. наиболее полно отражает
требуемый уровень производства (продаж).
Реально, при расчете необходимого уровня производства на предприятии, интерес
представляет анализ и сопоставление всех приведенных выше показателей
безубыточности - и выработка, основываясь на их анализе, соответствующих
управленческих решений.
К числу наиболее существенных недостатков в бухгалтерской модели относится
предположение о неизменности цены реализации единицы продукции. С точки
зрения адекватности действительности такое допущение не всегда приемлемо для
предприятий и при формировании цены должно учитываться путем привлечения
других способов расчета цены см. материала методы расчета цены .
Маржинальная прибыль
Кроме уровня безубыточности важным показателем для финансового и
производственного планирования является маржинальная прибыль. Под маржинальной
прибылью понимается разница между полученными доходами и прямыми расходами.
Особое значение маржинальный анализ приобретает в случае многономенклатурного
производства.
Маржинальная прибыль единицы продукта =
Цена - Прямые затраты;
Маржинальная прибыль продукта =
Маржинальная прибыль единицы продукта * Объем выпуска данного продукта.
Смысл маржинальной прибыли состоит в следующем. Формирование прямых затрат
осуществляется непосредственно по каждому виду продукции. Формирование же
накладных расходов осуществляется в рамках всего предприятия. То есть, разница между
ценой продукта и прямыми затратами на его производство может быть представлена как
Материал составлен по материалам интернет ресурсов и учебному материалу
Британского Открытого Университета
потенциальный "взнос" каждого вида продукта в общий конечный результат деятельности
предприятия. Маржинальная прибыль - это предельная прибыль, которую может получить
предприятие от производства и продажи каждого вида продукта.
При многономенклатурном выпуске анализ ассортимента по показателю маржинальной
прибыли дает возможность определить наиболее выгодные с точки зрения потенциальной
прибыльности виды продукции, а также выявить продукцию, которую предприятию не
выгодно (или убыточно) производить. Маржинальный анализ позволяет ранжировать
ассортиментный ряд в порядке возрастания "предельной (потенциальной)
прибыльности" различных видов продукции и выработать управленческие решения
относительно изменения ассортимента выпуска.
Дополняющим к маржинальной прибыли
рентабельности (маржа), рассчитываемый как:
является
показатель
маржинальной
Маржинальная рентабельность =
(Маржинальная прибыль / Прямые затраты)*100%;
Показатель маржинальной рентабельности отражает, какой доход получает предприятие
на вложенную гривну прямых затрат, и является весьма показательным для
сравнительного анализа различных видов продукции.
Мржинальный анализ - в какой-то мере формализованный подход к изучению
"выгодности" производства того или иного вида продукции. Его основное
достоинство состоит в том, что он позволяет увидеть общую картину по
потенциальной прибыльности, сравнить различные виды (группы) продукции по
выгодности производства.
Для принятия решений по изменению структуры выпуска нужны глубокие исследования,
ориентированные на перспективу. Например, стабильность, надежность и возможность
расширения рынков сбыта пусть даже и не самой выгодной продукции, возможности
улучшения качества и повышения конкурентоспособности определенных видов
продукции и т.п. Усилия предприятия должны быть направлены на то, чтобы
оптимизировать ассортиментный ряд, максимизируя объемы производства наиболее
выгодной продукции и минимизируя объемы выпуска маловыгодных видов продукции.
Общая сумма маржинальных прибылей по всем видам производимых продуктов
представляет собой маржинальную прибыль предприятия. Маржинальная прибыль
является источником покрытия накладных расходов предприятия и прибыли. Тогда
прибыль, на которую может рассчитывать предприятие, определяется:
Прибыль =
Маржинальная прибыль - Накладные расходы
То есть, увеличение прибыли достигается за счет максимизации маржинальной прибыли
(или оптимизации ассортимента) и уменьшения накладных расходов.
В целом, как анализ точки безубыточности, так и маржинальный анализ являются
важными инструментами в процессе планирования производства и финансовых
потоков и все шире применяются в практике деятельности предприятий.
Литература.
1. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под
ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.