ТЕМА 5. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ФУНКЦИЯМ (АВС

ТЕМА 5. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ФУНКЦИЯМ (АВС - МЕТОД) ACTIVITY
BASED COSTING
1. Алгоритм использования системы
2. Использование АВС-метода на предприятиях промышленности;
Одним из принципов калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг) является выбор метода распределения косвенных расходов
между объектами калькулирования.
До средины 20-го столетия в отечественной и зарубежной практике
базой распределения накладных расходов, как правило, являлись прямые
трудозатраты на производство единицы продукции. Это объяснялось в
основном тем, что они доминировали в структуре себестоимости продукции
благодаря низкому уровню автоматизации производственных процессов.
К концу 80-х годов 20-го столетия в рыночной экономике назрели
предпосылки к изменению методов распределения накладных расходов, что
предопределялось следующими обстоятельствами:
 Развитие производственных возможностей привело к значительному
разнообразию выпускаемой продукции. Она стала отличаться по
размерам, затратам ресурсам, дизайну.
 Следствием автоматизации производственных процессов стал спад
доли прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и
рост накладных расходов. Нарушились корреляции между накладными
расходами и прямыми трудовыми затратами
 Возросла
стоимость
ресурсов,
не
связанных
напрямую
с
производственной деятельностью предприятия: расходы на логистику,
наладки переналадку оборудования, технический контроль, расходы на
продажу и т.д.;
 Автоматизация
учетных процессов позволила применять более
сложные методы обработки первичной информации.
1
АВС-метод и позаказный метод отличает порядок распределения
накладных расходов.
В отличии от позаказного метода, который использует единую базу
распределения
накладных
расходов,
АВС-метод
для
каждого
вида
деятельности используется своя база распределения накладных расходов.
Алгоритм его построения выглядит следующим образом:
1. Бизнес организации делятся на основные виды деятельности (функции или
операции). Н.п., если речь идет о промышленном предприятии, то здесь
можно выделить такие виды деятельности, как оформление заказов на
поставку материалов; эксплуатация технологического оборудования в
процессе производства; контроль качества полуфабрикатов и готовой
продукции, их транспортировка и др. Количество видов деятельности
зависит от ее сложности, чем сложнее бизнес организации, тем больше число
видов деятельности будет выделено. Накладные расходы организации
идентифицируются с выделенными видами деятельности;
2. Каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат1
(своя база распределения накладных расходов), который оценивается в
соответствующих единицах измерения. Например, базой распределения
накладных расходов по такому направлению, как оформление заказов будет
выступать количество оформленных заказов. Если взять функцию по
переналадке оборудования, то базой распределения накладных расходов
можно взять количество переналадок.
3. оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы
накладных расходов по каждой функции (операции) на количественное
значение соответствующего носителя затрат;
4. Определение себестоимости продукции (работ, услуг). Для этого
стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем
видам деятельности (или функциям), выполнение которых необходимо для
изготовление продукции, работ, услуг.
1
Носитель затрат – вид продукции или услуг, данного подраздления
2
АВС-метод, по сути своей являясь альтернативой позаказного метода учета
затрат, эффективен для тех предприятий, для которых характерен высокий
уровень накладных расходов.
Практическое применение АВС-метода на промышленном
предприятии
Производственное
предприятие
специализируется
на
выпуске
стеллажей различной номенклатуры, которая включает грузовые стеллажи,
архивные стеллажи, универсальные стеллажи. Основная доля в общем
объеме продаж приходится
 на грузовые стеллажи (64%),

составляют универсальны стеллажи - 22%,
 архивные 13%
 1% объема реализации предприятия пришелся на долю прочих заказов.
Все виды стеллажей отличаются друг от друга по затратам прямого
труда, по количеству операций, необходимых для контроля качества,
количеству операция, необходимых для переналадки оборудования.
Приведем расчет прямых затрат, связанных с изготовлением каждого
вида стеллажа.
Таблица 1. Расчет прямых затрат, связанных с выпуском продукции в первом полугодии
Вид продукции
Грузовые
стеллажи
Архивные
стеллажи
Универсальные
стеллажи
Всего
1
Количество
единиц
продукции,
шт.
2
Прямые
материальные
расходы на
единицу, руб.
140
34 706
30
181
351
4
Прямые
трудозатраты
на единицу
продукции,
руб.
16 171 р
22 547
3
Всего прямых
материальных
затрат на весь
объем выпуска,
руб. 3 = (1 × 2)
140 × 34 706 =
4850840
676480
3 900
16171* 140=
2263940
117 000
6 115
1106815
3 985
721 285
6 642 065
5
Прямые
трудозатраты
на весь объем
выпуска, руб.
3 102 225
3
Таблица 2. Расчет стоимости носителя затрат:
Вид
деятельности
1
2
Косвенные Носитель
расходы
затрат
(т.р.)
Потребление 288 000
рабочей силы
Эксплуатация 756 000
основного
оборудования
Оформление 162 000
заказов
Доставка
материалов
360 000
Расход
инструмента
126 000
Контроль
качества
612 000
3
Значение
носителя
затрат
3
Значение носителя затрат
по видам продукции
Груз.
Арх.
Ун.
4
Стоимость
носителя
затрат , руб.
(4 = 3 : 1)
Человекочасы
Маши ночасы
60 394
20 160
35 890
4 344
4,8р
114 929
78 250
30
36 649
6,6
Количество
заказов
Количество
полученных
партий
Количество
инструме
нтов
Количество
операций
контроля
471
140
150
181
344
115
58
33
24
3130,4
232
100
90
42
543
140
420
240
380
588,5
Таблица 3. Распределение косвенных расходов по видам продукции:
Вид
Грузовые ст.
деятельности Знач.
Сумма
носит
накладн.
затрат
расходов
1.Потребление 20 160
96 768
рабочей силы
2.Эксплуатация
основного
оборудования
3.Оформление
заказов
4.Доставка
материалов
5.Расход
инструмента
6.Контроль
качества
Всего
Архивн. ст.
Знач.
Сумма
носит
накладн.
затрат
расходов
35 890
172 272
Универс. ст.
Знач.
Сумма
носит
накладн.
затрат
расходов
4 344
20 851,2
78 250
516 420
30
198
36 649
241 883,4
140
48 160
150
51 600
181
62 264
58
181 563,2
33
103 303,2
24
75 129,6
100
54 300
90
48 870
42
22 806
420
247 170
240
141 240
380
223 630
1 144 381,2
517 483,2
646 564,2
4
Таблица. 4. Расчет себестоимости каждого вида стеллажей
Расходы
Грузовые стел.
материальные 4 858 840
1. Прямые
затраты
2. Прямая зарплата
3. Производственные
расходы
Всего
2 263 940
накл. 1 144 381,2
8 267 161,2
Вид продукции
Архивн. стел.
676 410
Универс. стел.
1 106 815
117 000
517 483,2
721 285
646 564,2
1 310 893,2
2 474 664,2
5