Лекция № 8 Общая характеристика хозяйственного учета

Лекция № 8
Общая характеристика хозяйственного учета.
Организация учета в фармацевтических структурах.
План
1. Задачи и требования, предъявляемые к хозяйственному учету.
2. Учетные изменения. Классификация документов.
3. Виды хозяйственного учета.
4. Организация учета в аптечной системе.
5. Объекты учета в аптечных структурах.
6. Классификация медицинских товаров.
7. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс.
Литература
1. Управление и экономика фармации: Учебник под ред. В.Л.Багировой.
М: ОАО «Издательство «Медицина», 2004. – 720с.
2. С.Г. Сбоева «Учет и отчетность хозрасчетной деятельности аптечных
предприятий» М. 1997г.
3. Е.А. Максимкина, А.А. Теодорович
предприятия» Книжный мир. М. 1998г.
«Бухгалтерский учет фарм.
4. Управление и экономика фармации: В 4т. Т.2: Учет в аптечных
организациях: оперативный, бухгалтерский, налоговый: Учебник для
студентов высших учебных заведений/ Под ред. Е.Е. Лоскутовой. – М.:
издательский центр «Академия», 2004. – 448с.
2
В настоящее время в России происходит реформация системы учета в
соответствии с международными стандартами. Учетная информация является
основополагающей при принятии управленческих решений. Государство (Минфин,
Госкомстат, отраслевые министерства, ведомства и департаменты) разрабатывает
учетную политику, выполняя тем самым административные и законодательные
функции.
Схематично информационная система «Учет» выглядит следующим образом:
Внешняя среда
Хозяйственная деятельность предприятия
Вход
Информация о
функционировании
внешней среды
Внутренняя среда
 измерение
 отражение
 сохранение
 обработка
 передача
Выход
Переработанная
информация
Виды учета
Внешняя среда
Внешние и внутренние потребители информации
Внешняя среда включает:
- хозяйственную деятельность самого предприятия;
- потребителей учетной информации.
Потребители заинтересованы в информации, получаемой на «выходе» из системы.
Учет – это динамичная (изменяющаяся во времени) открытая (имеется связь с
внешней средой) система переработки и передачи информации о функционировании
внешней среды для управления предприятием.
Используя наблюдения, количественные и качественные измерители, учет отражает
социально-экономические и хозяйственные процессы в учетных показателях для
управления производством.
Предметом хозучета выступает производство материальных благ, процессы их
обмена и потребления.
Методом учета является совокупность предметов и способов познания,
документального отражения объектов учета: хозсредства (имущество), хозяйственные
процессы, финансовые результаты.
Основной целью учета является сбор количественных и качественных измерений,
обработка учетной информации для выработки планов, программ, обоснования
управленческих решений.
Следует иметь ввиду, что к учетной информации относится информация
закрепленная на материальном носителе.
3
Основные задачи учета
К основным задачам учета относят:
— обеспечение контроля за движением и наличием имущества, использованием
трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами;
— своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой
деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;
— формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и
результатов деятельности предприятия для различных пользователей (поставщиками,
кредиторами и т.д.);
— разработка учетной политики предприятия на основе утвержденной методологии
учета, взаимосвязи всех видов учета.
Виды хозяйственного учета
В соответствии с технологией сбора, регистрации и обобщения информации
различают следующие три вида учета:
— бухгалтерский;
— оперативно-технический;
— статистический учет.
Оперативный учет осуществляется на местах производства работ (отдел, рабочее
место), поэтому его сведения ограничиваются рамками предприятия. Используется для
повседневного текущего управления (учет поступления и реализации товаров, наличия
материальных запасов, явки на работу). Он прерывен во времени, т.е. надобность в нем
возникает по мере необходимости.
Статистический учет (статистика) изучает явления, носящие массовый характер в
экономике, здравоохранении, образовании, культуре. Статистический учет использует
сведения оперативного и бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет – это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение
хозяйственной деятельности предприятия на основании документов. Его особенностью
является:
 сплошное отражение хозяйственной деятельности подразумевающее обязательный
учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, денежных
средств и т.п.;
 непрерывность (во времени), которая требует постоянного наблюдения и фиксации
в документах свершившихся фактов движения материальных ценностей, денежных
средств, расчетов и т.п.;
 взаимосвязанность отражения хоздеятельности в бухучете; она объясняется
зависимостью между собой свершившихся фактов, например, после оплаты
поставщику за товар уменьшаются средства на расчетном счете, но в то же время
увеличиваются товарные запасы.
Данные признаки отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического,
повышают его роль и значение в общей системе учета. В ФЗ РФ «О бухгалтерском учете»
ему дано следующее определение:
«Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций»
Таким образом, в системе учета – бухгалтерский учет является ведущим, его
называют «языком бизнеса». В соответствии с 25-й глав. Налогового Кодекса РФ «Налог
4
на прибыль организаций», бухгалтерский учет в России представлен тремя его
разновидностями:
Финансовый учет
Бухгалтерский учет
Управленческий учет
Налоговый учет
В соответствии с международными стандартами бухгалтерский учет определяется
как информационная система, оценивающая, обрабатывающая и передающая финансовую
информацию о соответствующем экономическом объекте. Предполагается, что любой
факт хозяйственной жизни, возникающий в бухгалтерском учете, реконструируется в трех
вариантах:
- в интересах государства – налоговый учет;
- в интересах собственника (акционера) – финансовый учет;
- в целях управления хозяйственными процессами – управленческий учет.
Учетные измерители
В системе учета используют три вида измерителей:
- натуральные (кг, м, шт., др.) – характеризует предметы по весу, длине, количеству;
- трудовые (час, день, месяц) – позволяет учесть время и труд (количество труда в
единицу рабочего времени);
- денежные (стоимостные) – универсальный и обобщающий измеритель, обязательный
для бухучета, т.к. через денежный измеритель возможно соединить в единое самые
неоднородные факты о предприятии.
Требования, предъявляемые к хозяйственному учету
Учетная информация должна удовлетворять определенным требованиям:
1. Сопоставимость показателей учета с плановыми.
2. Своевременность (передача информации в инстанции в строго установленные
сроки).
3. Полнота – охватывает все стороны изучаемого процесса.
4. Объективность и точность.
5. Действительность
и оперативность
(исправление,
устранение причин
невыполнения).
6. Ясность и доступность для работников всех уровней.
7. Экономичность.
Документация хозяйственной деятельности
Документ – письменное подтверждение свершившейся операции. Он имеет важное
правовое значение, при спорах выступает вещественным доказательством. С его помощью
учет приобретает доказательную силу.
Нормативное регулирование учета предусматривает использование документов 4-х
уровней:
Первый уровень – законы и законодательные акты (указы президента, постановления
правительства).
Второй уровень – положения, принципы, базовые правила учета (правительство).
Третий уровень – методические указания, инструкции, рекомендации по ведению учета
(отраслевые министерства и ведомства).
Четвертый уровень – рабочие документы организации в соответствии с ее учетной
политикой.
5
Классификация документов
Учетная информация (д) классифицируется по следующим признакам:
по назначению – подразделяется на распорядительную и учетно-отчетную
(исполнительную и бухгалтерского оформления);
по принадлежности к сферам деятельности и функциям управления – подразделяется на
экономическую (планово-финансовую) и учетно-отчетную;
по способу фиксирования – на устную и письменную;
по направлению движения – на исходящую (составленную в организации) и входящую;
по месту составления – на внешнюю и внутреннюю;
по порядку отражения хоз. операций – на первичные (единичные – приемный акт);
накопительные – журнал учета рецептуры; сводные – товарный отчет; бухгалтерского
оформления – регистры бухгалтерского учета (накопительные – журнал учета хоз.
операций и систематические – Главная книга, журналы – ордера).
Требования, предъявляемые к документам
В соответствии с ГОСТ к документам предъявляют следующие требования:
 документы необходимо составлять на бланках единого образца;

документы должны содержать определенные показатели, называемые реквизитами
(реквизит – латинское – принадлежность, расположение).
Совокупность всех реквизитов, предусмотренных ГОСТом и размещенных на
бумаге определенного формата представляет собой формуляр. Количество и характер
реквизитов зависят от содержания операции и предназначения документов. Имеются
реквизиты, обязательные для любого документа:
- наименование документа (акт, справка, приказ);
- код формы документа;
- дата составления;
- наименование предприятия и место его нахождения;
- содержание и обоснование хоз. операций;
- учетные измерители хоз. операций;
- должность, ФИО ответственных исполнителей;
- личные подписи лиц, ответственных за совершение и правильное оформление
операции;
- количество экземпляров.
Унификация и стандартизация документации способствуют оптимизации
документооборота.
Документооборот – это движение документов с момента их получения (составления)
до завершения или отправки, сдачи в архив.
Унификация – это разработка единых форм документов для оформления
однородных хозяйственных операций. В результате появляются типовые –
межведомственные формы первичной документации (счет, платежные поручения) и
специализированные – отраслевые формы: журнал учета рецептуры, журнал учета
оптового отпуска и расчетов с покупателями.
Стандартизация – установление одинаковых по размерам документов одного
названия, формы и расположения в них реквизитов.
Записи в документах производят шариковыми ручками, чернилами, химическим
карандашом, средствами механизации, пишущей машинкой. Документы составляются
четко, разборчиво, без подчисток и помарок, дефектов вызывающих сомнение в их
подлинности и правильности хозяйственных операций. Ошибки исправляют
6
корректурным способом путем зачеркивания неправильного текста. Исправление ошибки
оговаривается и подтверждается подписями лиц, составляющих документы. В кассовых и
банковских документах исправления недопустимы.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель
по согласованию с главным бухгалтером. Учетные документы подлежат обязательному
хранению в соответствии с установленными сроками, но не менее 5-ти лет.
По истечении соответствующего срока архивные документы передают в архив на
постоянное или временное хранение.
Налоговая инспекция, прокуратура, суды на основании постановлений и протоколов
вправе производить изъятие документов в любой организации. Не изымаются документы
составляющие коммерческую тайну (договоры предприятия, результаты информационных
и консультационных услуг, регистры бухгалтерского учета).
Организация учета в аптечной системе
Типовые межведомственные формы первичной учетной документации утверждены
Постановлением Госкомстата РФ № 71а от 30.10.97г. «Об утверждении унифицированных
форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и
нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
работ в капитальном строительстве».
Ведомственные формы утверждены Приказом МЗ СССР № 14 от 08.01.1988г.
«Специальные формы первичного бухгалтерского учета для хозрасчетных аптек» и
инструктивным письмом МЗ РФ № 98/124 от 12.05.1998г. «О внутриведомственном
первичном учете ЛС и других медицинских товаров в организациях розничной
фармацевтической сети всех организационно-правовых форм, расположенных на
территории РФ».
В аптечных структурах различают децентрализованный, централизованный и
смешанные виды бухгалтерского учета.
Децентрализованный – структуры, состоящие на полном хозрасчете, являются
юридическими лицами и ведущими законченный баланс.
Централизованный – структуры не составляют баланс, а только ведут первичную
учетную документацию. Первичный учет завершается только составлением месячного
отчета. Сам же баланс составляют в О или ЦБ.
В ЦРА и ЦГА, куда поступают как балансы, так и первичные документы
централизованных структур наблюдается смешанный бухгалтерский учет..
Постановка учета в аптечных структурах регламентируется приказом МЗ СССР
№1325 от 17.11.1983г. «Об утверждении инструкции по ведению первичного учета и
составлению отчетности в аптеках, состоящих на централизованном учете».
Классификация хозяйственных средств (имущества) аптечных структур
Средства хозяйства (имущество) – это материальные и нематериальные ресурсы,
которыми предприятие владеет определенное время.
Существуют четыре вида группировки средств хозяйства:
I - производственные и непроизводственные
II
средства сферы производства; средства сферы обращения; средства
непроизводственной сферы.
III - средства труда (среди них основные средства; МБП); предметы труда; продукты
труда.
IY - основные средства, оборотные, отвлеченные.
7
Группировки видов средств хозяйства
Виды средств хозяйства
I
Производственные
II
Средства сферы производства
III
Средства
труда
ОС
Предметы
труда
МБП
Продукты
труда
Средства сферы обращения
Денежные
средства
Средства
в
расчетах
Средства
обслуживающие
обращение
Средства Предметы
труда
труда
Непроизводствен
ные
Средства
непроизводствен
ной сферы
Средства
труда
ОС
Пред.
труда
МБП
Оборотные
Отвлеченные
IY Основные
ОС – основные средства; МБП – малоценные и быстроизнашиваемые предметы
Группировка по видам деятельности
I
II Группировка по сферам кругооборота
III Группировка по функциональной роли
IY По характеру оборачиваемости в процессе кругооборота
В практической деятельности чаще используют классификацию хозяйственных
средств по IY виду группировки (основные, оборотные, отвлеченные). Рассмотрим ее.
Данная группировка включает 3-и группы хозяйственных средств.
I группа – основные средства (фонды) – входит имущество 10-ти амортизационных
групп.
Амортизационные группы:
I
II
III
IY
Y
YI
YII
YIII
IX
X
Все недолговечное имущество со сроком полезного
использования от 1 до 2 лет включительно
Имущество со сроком полезного использования
свыше 2 до 3 лет включительно
имущество со сроком полезного использования
свыше 3 до 5 лет включительно
имущество со сроком полезного использования
свыше 5 до 7 лет включительно
имущество со сроком полезного использования
свыше 7 до 10 лет включительно
имущество со сроком полезного использования
свыше 10 до 15 лет включительно
имущество со сроком полезного использования
свыше 15 до 20 лет включительно
имущество со сроком полезного использования
свыше 20 до 25 лет включительно
имущество со сроком полезного использования
свыше 25 до 30 лет включительно
имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет
(ПБУ 6/01 – все предметы со сроком службы более
года независимо от их стоимости учитываются в
составе основных средств) Приказ Минфина № 26н –
30.03.2001г.
8
Основные средства (имущество, фонды) включают здания и сооружения,
оборудование, транспортные средства, хозяйственный инвентарь. Входят и
нематериальные активы – объекты долгосрочного вложения, не являющиеся
вещественными ценностями: патенты на изобретение, программное обеспечение
компьютера, лицензии, право пользования природными ресурсами.
II группа – оборотные средства, средства находящиеся в товарном обращении
(поступают и реализуются, либо используются в производстве, в т.ч. на оформление
программы 1С, отопление, ремонт).
Это медикаменты, изделия медицинского назначения, лекарственное растительное
сырье. Наибольший удельный вес в оборотных средствах занимают товарные запасы.
Товар – это продукт. Планомерно производимый предприятием для удовлетворения
потребности общества. В аптеках ведут учет товарных запасов по четырем группам, а в
небольших по двум – ЛС и объединенной. Входят денежные средства в кассе, на
расчетном счете, валютном счете, ценные бумаги, акции, облигации, векселя, средства в
расчетах – дебиторская задолженность за товары и услуги, по выданным авансам.
Оборотные средства, в свою очередь, делятся на нормируемые и ненормируемые.
Товарные запасы
Нормируемые
Ценные бумаги:
векселя, акции, облигации, дебиторская задолженность за
товары и услуги
Денежные средства в кассе
Ненормируемые
Денежные средства на счетах в банке
Деньги в пути
Товары отгруженные
III группа – отвлеченные средства – прибыль, подлежащая перечислению в бюджет
в виде налогов, на образование специальных фондов, а также убытки.
В ходе хозяйственной деятельности изменяются состав и размещение средств
предприятия, размеры источников их образования. В фармацевтических структурах
различают собственные и заемные хозяйственные средства.
Собственные
Заемные
Средства основной деятельности (Уставный фонд,
прибыль, бюджетное финансирование).
Средства специального назначения (амортизационный
фонд, фонд предприятия).
Обязательства по расчетам перед кредиторами, рабочими и
служащими, перед бюджетом.
Займы (не в банке).
На начало каждого календарного года любая фармацевтическая организация обязана
в местной налоговой инспекции зарегистрировать разработанный план Учетной политики
на год. Это основной документ, регламентирующий порядок ведения бухгалтерского
учета и процесса налогообложения.
В плане учетной политики организации утверждаются:
 рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета;
 формы первичных учетных документов;
 порядок проведения инвентаризации;
порядок контроля за хозяйственными операциями
9
Рабочий план счетов организации разрабатывается на основании Плана счетов
бухгалтерского учета (утвержден Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000г.).
Этот план включает 99 счетов по разделам:
Раздел
I
II
III
IY
Y
YI
YII
YIII
Наименование
Внеоборотные активы
Производственные запасы
Затраты на производство
Готовая продукция и товары
Денежные средства
Расчеты
Капитал
Финансовые результаты
Забалансовые счета
Счета
01 - 09
10 - 19
20 - 39
40 - 49
50 - 59
60 - 79
80 - 89
90 - 99
001 – 011
В плане счетов бухгалтерского учета приведена крайняя характеристика каждого
синтетического счета и открываемых к ним субсчетов. Раскрыты их структуры,
назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной
деятельности, порядок отражения этих фактов.
Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи. Каждому синтетическому
счету присвоен двойной номер (код). В инструкции к плану счетов приведена типовая
схема его корреспонденции с другими синтетическими счетами.
Каждый синтетический счет располагается либо в активе, либо в пассиве баланса.
Баланс – это прием группировки и обобщенного отражения размещения
хозяйственных средств и источников их образования в денежной оценке на определенную
дату. Баланс – фактически это 2-х сторонняя таблица:
- левая сторона баланса – актив содержащий информацию о размещении
хозяйственных средств предприятия по составу;
- правая сторона баланса – пассив – отражает источники образования этих же
хозяйственных средств.
Т.е и в активе и в пассиве сгруппированы одни и те же хозяйственные средства,
рассматриваемые с 2-х противоположных точек зрения:
- в активе - что имеется (сумма)?
- в пассиве - за счет чего это приобретено?
Поэтому главная особенность баланса – это равенство итогов (валюты) балансов
обеих сторон.
Каждая статья баланса (счет) имеет цифровое обозначение.
Структура баланса фармпредприятия выглядит следующим образом:
Стороны баланса
АКТИВ
I Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Итого по разделу I
II Оборотные активы
Запасы
Дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства, в т.ч.:
- касса
- р/счета
Итого по разделу II
БАЛАНС
ПАССИВ
III Капитал и резервы
Уставный капитал
Резервный капитал
Итого по разделу III
IY Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделу IY
Y Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов (98)
Итого по разделу Y
БАЛАНС
10
Баланс как бы фото (снимок) состояния хозяйственных средств на определенный
момент (дату), а хозяйственная деятельность находится всегда в состоянии динамики.
Поэтому баланс составляется, как правило, на определенный момент времени (за 1
квартал, за 6-ть, за 9-ть и 12 месяцев).
Для отражения повседневных процессов хозяйственной деятельности используются
счета бухгалтерского учета.
Счет – это способ (прием) группировки однородных хозяйственных средств и
процессов, а также отражение хозяйственных операций по этим средствам и процессам.
Графически счет представляет 2-х стороннюю таблицу, левая сторона которой носит
название Дебет, а правая – Кредит.
Дебет
№ счета
Кредит
Имущество, не принадлежащее предприятию учитывается на Забалансовых счетах (у
этих счетов отсутствует нумерация).
На основании статей актива баланса открывают активные синтетические счета и
счета «перевертыши» (активно-пассивные счета). На основании статей пассива баланса
открывают пассивные синтетические счета.
Схематично всю последовательность процедуры бухгалтерского учета можно
представить следующим образом:
Процедура бухгалтерского учета.
ОПИСЬ
(перечень) средств хозяйства на начало
деятельности
↓
↓
БАЛАНС
БАЛАНС
- - →--→
за отчетный период
на начало отчетного периода
↑
↑
¦
↓
↑
¦
↓
↓
Оборотные ведомости
Журнал
Контроль учетных изменений
учета изменений за отчетный
период
↑
↑
¦
↓
↑
¦
↓
↓
ГЛАВНАЯ КНИГА
состояния средств хозяйства
→ → начало процедуры бухгалтерского учета
- - → продолжение процедуры бухгалтерского учета между отчетными периодами.
Необходимо ЗАПОМНИТЬ!
В активном счете все операции ведущие к увеличению отражаются в дебетовой
части счета. Начальное и конечное сальдо (остаток) также отражаются в дебетовой части
счета. Операции, ведущие к уменьшению счета - в кредитовой части счета.
11
Строение счетов бухгалтерского учета
Д
№ и название счета
Сальдо
начальное
Текущие
Изменения
К
Д
№ и название счета
Сальдо
начальное
Текущие
Изменения
-
+
-
Сальдо
конечное
Активный счет
К
+
Сальдо
конечное
Пассивный счет
Суммы текущих изменений, обусловленные хозяйственными операциями,
записывают в хронологической последовательности по датам их свершения. При ведении
счетов используется метод двойной записи.
Двойная запись – прием бухгалтерского учета при котором данные о фактах
хозяйственной деятельности в одной и той же величине, выраженной в денежном
измерителе одновременно повторяются в двух или нескольких счетах таким образом,
чтобы дебетовый оборот был равен кредитовому (ДО = КО).
Взаимодействие счетов при отражении хозяйственной операции называется
корреспонденцией счетов, а счета корреспондирующими (посылающими информацию
друг другу).
Корреспонденция счетов с указанием суммы хозяйственной операции называется
бухгалтерской проводкой. Если в проводке корреспондируют только два счета, то она
называется простой. Бухгалтерские проводки в которых корреспондируют более 2-х
счетов называются сложными.
Известны формулы расчета конечного сальдо (остатка) на счетах учета:
Общая формула:
Ск = Сн + Оув – Оум
Ск - сальдо конечное
Сн - сальдо начальное
Оув - оборот, характеризующий увеличение объекта учета
Оум - оборот, характеризующий уменьшение объекта учета
Формула расчета остатка активного счета:
Ск = Сн + Доб – Коб
Доб - дебетовый оборот
Коб - кредитовый оборот
Формула расчета остатка пассивного счета
Ск = Сн + Коб – Доб
Среди основных следует назвать следующие счета плана счетов бухгалтерского
учета:
01 – основные средства
04 – нематериальные активы
10 – материалы
19 – НДС
40 – выпуск продукции, услуг
12
41 – товары
42 – торговая наценка
50 – касса
51 – расчетные счета
55 – специальные счета в банках
58 – финансовые вложения
60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками
62 – расчеты с покупателями и заказчиками
63 – резервы по сомнительным долгам
66 – расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 – расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 – расчеты по налогам и сборам
69 – расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 – расчеты с персоналом по оплате труда
71 – расчеты с подотчетными лицами
75 – расчеты с учредителями
80 – Уставный капитал
84 – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
90 – продажи
91 – прочие доходы и расходы
94 – недостачи и потери от порчи ценностей
96 – резервы предстоящих расходов
97 – расходы будущих периодов
99 – прибыли и убытки
Забалансовые счета
Счет 010 – износ основных средств
Для обобщения информации о доходах и расходах предприятия чаще используют
данные следующих счетов:
Счет 90 – «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и
расходам от обычных видов деятельности.
Счет 91 – «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от
прочих видов деятельности
Счет 99 – «прибыли и убытки» - для учета доходов и расходов.
Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результативным по
назначению. К нему возможно открытие следующих субсчетов:
90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «НДС»; 90-4 «Акцизы»; 90-5
«Экспортные пошлины»; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».(Он предназначен для
выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продажи за отчетный месяц).
Синтетический счет «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат
хозяйственной деятельности ежемесячно списывают с этого счета на счет «Прибыли и
убытки» (99). В том числе, когда фармацевтические организации ведут учет товаров по
продажным ценам, то и полученную выручку такие организации должны также отразить в
продажных ценах:
13
Дебете счетов 50, 51, 62 Кредите счета 90 «Продажи» одновременно.
Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по его
субсчетам ежемесячно не закрывают. Сумма прибыли или убытка от продаж за отчетный
месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списываются с субсчета
90-9
«Прибыль /убыток от продаж» на счет 99 « Прибыли и убытки».
В зависимости от наличия прибыли или убытка, по завершению месяца, необходимо
сделать записи:
При наличии прибыли: Дебет счета 90 (субсчет 90-9 - «Прибыль /убыток от продаж»).
Кредит счета 99 – на сумму прибыли за отчетный месяц.
При наличии убытков: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Кредит счета 90 (субсчет 90-9
«Прибыль /убыток от продаж») - на сумму убытка за отчетный месяц
На конец года все остатки по субсчетам закрывают.