Анализ финансово-хозяйственной деятельно

Московский государственный Университет имени М.В.Ломоносова
Экономический факультет
Кафедра учета, анализа и аудита
Засл. деятель науки РСФСР,
засл. экономист РФ,
засл. профессор МГУ,
доктор экономических наук
А.Д.ШЕРЕМЕТ
МАТЕРИАЛЫ
к курсам лекций
«Анализ финансово-хозяйственной деятельности» и
«Финансы предприятий: менеджмент и анализ»
Москва
Содержание
стр.
Рис. 1. Потоки бухгалтерской информации............................................................................................................................ 2
Рис.2. Финансирование предприятия в условиях рыночной экономики...........................................................................3
Рис.3. Функции деятельности предприятия .......................................................................................................................... 4
Рис.4. Финансовая и управленческая бухгалтерия в системе управления предприятием ............................................... 5
Рис.5. Схема взаимосвязи управленческого и финансового учета .................................................................................... 6
Рис.6. Характеристика основных групп (пользователей информации) коммерческой организации (предприятия)...7
Рис.7. Интересы основных пользователей отчетности в условиях рыночной экономики ............................................. 8
Рис.8. Схема основных видов экономического анализа деятельности предприятия ........................................................9
Рис.9. Примерная схема содержания анализа хозяйственной деятельности....................................................................10
Рис. 10. Стандартные приемы (методы) анализа финансовой отчетности.........................................., ...........................11
Рис. 11. Формирование экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия
в условиях рыночной экономики ............................................................................................................................12
Рис. 12. Примерная схема анализа технико-организационного уровня производства.................................................... 13
Рис. 13. Схема формирования и анализа показателей и факторов использования средств труда ................................. 14
Рис. 14. Схема формирования и анализа показателей и факторов использования предметов труда ............................ 15
Рис. 15. Схема формирования и анализа показателей и факторов по труду и заработной плате .................................. 16
Рис. 16. Схема анализа основных групп показателей в системе комплексного экономического анализа (КЭА). ....... 17
Рис.17. Классификация факторов для анализа результатов деятельности предприятия ................................................ 18
Рис.18. Примерная схема экономико-математических методов в анализе
хозяйственной деятельности предприятия ..............................................................................................................19
Рис.19. Схема классификации задач экономического факторного анализа..................................................................... 20
Рис.20. Иллюстрация методов факторного анализа ............................................................................................................21
Таблица 1. Примерный перечень и содержание разделов бизнес-плана.................................................................... 22-23
Рис. 21. Система бюджетирования (сметного планирования).......................................................................................... 24
Таблица 2. Смета продаж на год........................................................................................................................................... 25
Таблица 3. Смета производства на год ............................................................................................................................... .26
Таблица 4. Смета затрат для закупки основных материалов (прямых материальных затрат) на год.......................... ..27
Таблица 5. Смета расходов на оплату труда основного персонала (прямой оплаты труда) на год............................... 2 8
Таблица 6. Смета накладных (общепроизводственных) расходов на год....................................................................... 29
Таблица 7. Смета себестоимости продаж продукции на год................................................................................... ........ 30
Таблица 8. Смета текущих периодических расходов на год ..............................................................................................31
Таблица 9. Смета прибылей и убытков на год.....................................................................................................................32
Таблица 10. Смета накладных (общепроизводственных) расходов.................................................................................. 33
Рис.22. Схема формирования и анализа показателей и факторов выпуска и реализации продукции ......................... 34
Рис.23. Классификация затрат ........................................................................................................................................... …35
Рис.24. График поведения и характеристика переменных затрат ................................................................................... ..36
Рис.25. График поведения и характеристика постоянных затрат..................................................................................... 37
Рис.26. График поведения и характеристика полупеременных затрат ............................................................................. 38
Рис.27. Иллюстрация различия в классификации переменных-постоянных и прямых-косвенных затрат ................. 39
Рис.28. График расчета критической точки безубыточности продаж ..............................................................................40
Рис.29. Графики расчета критической точки и определение предельной прибыли (маржинального дохода) ............41
Рис.30. Схема формирования показателей прибыли организации....................................................................................42
Таблица 11. Влияние учета затрат на прибыль .....................................................................................................................43
Таблица 12-1 .Влияние постоянных и переменных издержек на прибыль предприятия (1) ...........................................44
Таблица 12-2.Влияние постоянных и переменных издержек на прибыль предприятия (2).......................................... 45
Таблица 12-3.Влияние постоянных и переменных издержек на прибыль предприятия (3) .......................................... 46
Таблица 13. Анализ прибыли от продаж продукции по факторам................................................................................47-48
Рис.31. Схема формирования и анализа показателей и факторов фондоотдачи
авансируемых производственных фондов ............................................................................................................. 49
Рис.32. Схема основных факторов, определяющих финансовое состояние и платежеспособность предприятия........50
Рис.33. Схема анализа показателей финансового положения предприятия......................................................................51
Рис.34. Схема факторов, показателей и конечных результатов интенсификации
и эффективности хозяйственной деятельности .....................................................................................................52
Таблица 14. Расчет основных показателей по предприятию за 2 года ...............................................................................53
Таблица 15. Сводный анализ показателей эффективности использования производственных ресурсов.......................54
Рис. 1. Потоки бухгалтерской информации
- Финансовые ресурсы инвесторов
- Выплаты инвесторам за вложенные средства
- Реинвестирование полученной прибыли
- Бюджетное финансирование
Рис. 2. Финансирование предприятия в условиях рыночной экономики
1 - рынок купли; 2 - набор рабочей силы (человеческий фактор); 3 - инвестиции в средства труда; 4 - заготовка и складирование
предметов труда; 5 - организация производства; 6 - изготовление продукции (услугу работы); 7 - склад и сбыт готовой продукции; 8 рынок сбыта; 9 - реальный процесс; 10 - денежный процесс; 11 - приход денежных средств; 12 - касса, 13 - расход денежных средств на
производственные факторы; 14 - распределение прибыли; 15 - формирование капитала; 16 - возврат капитала; 17 - финансовый рынок.
Рис. З. Функции деятельности предприятия
Рис. 4. Финансовая и управленческая бухгалтерия в системе управления предприятием
1. Управленческий учет
2. Финансовый учет
A. Внутрихозяйственный производственный учет;
Б. Внутрихозяйственный финансовый учет;
B. Финансовый учет для внешних пользователей информации;
Г. В том числе налоговые расчеты на базе финансового учета.
Рис. 5. Схема взаимосвязи управленческого и
финансового учета.
№ Партнерские
п/п Группы
Вклад в деятельность
предприятия
Требования
компенсации
Объект анализа
1.
Собственники
Инвесторы
Собственный капитал
Дивиденды рыночный
курс акций
Финансовые результаты и
финансовое положение
2.
Администрация,
руководство
Знание дела и умение
руководить
Оплата труда и
премиальные
Вся информация, полезная для
управления
3.
Персонал, служащие
Выполнение работ в
Зарплата и социальные
соответствии с разделением услуги
труда
Финансовые результаты
4.
Поставщики
Поставка материальных
ресурсов
Договорная цена
Финансовое положение
5.
Покупатели, клиенты
Покупка продукции и услуг Договорная цена
Финансовое положение
6.
Заимодавцы, кредиторы Заемный капитал
Проценты
Ликвидность баланса
7.
Общество, налоговые и Услуги общества
статистические органы
Налоги и другие
сборы и взносы
Финансовые результаты
Рис. 6. Характеристика основных групп (пользователей информации) коммерческой организации
(предприятия)
Пользователи
Менеджеры предприятия
Органы
налогообложения
Интересы
Источники информации
Оценка эффективности производственной и финансовой Внутренние отчеты предприятия
деятельности.
Финансовая отчетность
Принятие управленческих и финансовых решений
предприятия
Налогообложение
Финансовая отчетность
Налоговая отчетность
Данные внутренних проверок
Акционеры
Оценка перспектив курсовой стоимости акций
Оценка перспектив выплаты дивидендов
Финансовая отчетность
Кредиторы
Определение наличия ресурсов для погашения
кредиторов и выплаты процентов
Финансовая отчетность
Специальные справки
Поставщики
Определение наличия ресурсов для оплаты поставок
Финансовая отчетность
Покупатели
Оценка обоснованности цен на продукцию
Финансовая отчетность
Статистические органы
Статистические обобщения
Статистическая отчетность
Финансовая отчетность
Рис. 7. Интересы основных пользователей отчетности в условиях рыночной экономики
Рис. 8. Схема основных видов экономического анализа.
Рис. 9. Примерная схема содержания анализа хозяйственной деятельности
предприятия
• Чтение отчетности и анализ
абсолютных показателей
• Горизонтальный анализ
• Вертикальный анализ
• Трендовый анализ
• Анализ финансовых коэффициентов
Рис. 10. Стандартные приемы (методы) анализа финансовой
отчетности
Условные обозначения:
F - основные производственные
(N/R)
средства (фонды)
N - продукция
λ F - фондоотдача (N/F)
А - амортизация
М - материальные затраты
λM - материалоотдача (N/M)
R - производственный персонал
λ R - производительность труда
U - оплата труда персонала
S - себестоимость продукции
К - авансированный капитал
Р - прибыль
Е - оборотные средства
СЕ - источник формирования
оборотных средств
Рис. 11. Формирование экономических показателей
хозяйственной деятельности предприятия в условиях
рыночной экономики
Рис. 12. Примерная схема анализа технико-организационного уровня
производства
Рис. 13. Схема формирования и анализа показателей и
факторов использования средств труда
Рис. 14. Схема формирования и анализа показателей и
факторов использования предметов труда
Рис. 15. Схема формирования и анализа показателей и
факторов по труду и заработной плате
Рис. 16. Схема анализа основных групп показателей в
системе комплексного экономического анализа (КЭА)
Рис. 17. Классификация факторов для анализа результатов деятельности предприятия
Рис.18.
Примерная схема экономико-математических методов в анализе
хозяйственной деятельности предприятий
Рис. 19. Схема классификации задач экономического факторного
анализа
Рис. 20. Иллюстрация методов факторного анализа
Таблица 1
Примерный перечень и содержание разделов бизнес-плана
№ Название раздела
п/п
1
2
Титульный лист
Содержание раздела
Задача анализа и оценки
3
4
Название и адрес фирмы.
Имена и адреса учредителей.
Суть предлагаемого проекта.
Стоимость проекта.
Ссылка на секретность.
I
Вводная часть. (Резюме) Основные положения предполагаемого проекта.
Цель предполагаемого производства.
Новизна предлагаемой продукции.
Сведения об объемах продаж, выручке, затратах, прибыли,
срок возврата кредитов.
II
Основная часть
Товар (услуга)
Анализ и оценка объема продаж.
Анализ затрат.
Оценка риска.
Оценка прибыли.
Описание продукта (услуги): потребительские свойства
товара, отличие от товаров конкурентов, степень
защищенности патентами, прогноз цены и затрат на
производство, организацию сервиса.
Оценка потребительских свойств товара.
Анализ товаров конкурентов.
Анализ цен и затрат на производство продукции.
2.
Рынок сбыта
Положение дел в отрасли.
Потенциальные потребители.
Рыночная конъюнктура.
Какая информация о рынке использовалась.
Оценка положения дел в отрасли.
Анализ темпов прироста по отрасли.
Анализ потенциальных потребителей.
Анализ рыночной конъюнктуры.
3.
Конкуренция
Потенциальные конкуренты: оценка объема их продаж,
доходов, перспектив внедрения моделей, основных
характеристик, уровня качества и дизайна их продукции,
политики цен конкурентов.
Сравнительный анализ (отдельных групп показателей
деятельности конкурентов).
Анализ цели, стратегии конкурентов.
Анализ сильных и слабых сторон деятельности конкурентов.
4.
План маркетинга
Цены.
Каналы сбыта.
Реклама.
Прогноз новой продукции.
Ценообразование.
Ценовые показатели.
Смена продаж по товарам.
Анализ состояния рынка.
Анализ изменения цен.
Анализ внешних и внутренних факторов.
Анализ эффективности рекламы.
Анализ сильных и слабых сторон фирмы.
Анализ производственных возможностей фирмы.
Продолжение таблицы 1
2
3
5.
План производства
6.
Организационный план Четкая организационная схема предприятия, распределение
Анализ эффективности управления.
обязанностей.
Анализ ритмичности производства.
Описание системы управления предприятием.
Выявление и измерение внутренних резервов.
Содержание работ создаваемых подразделений,
квалификационные требования к специалистам.
Источники и способы привлечения специалистов, величина их
заработной платы и заработной платы руководящего состава
Юридический план
Форма собственности.
Правовой статус.
Разработка правовых документов, регулирующих деятельность
предприятий.
7.
Производственный процесс (его описание).
Перечень базовых операций по обработке и сборке. Смета
производства в натуральном выражении.
Поставка сырья, материалов, комплектующих изделий с
полным перечнем условий (по цене, количеству, качеству).
Оборудование, здания, сооружения.
Трудовые ресурсы.
Затраты на производство продукции.
4
8.
Оценка риска и
страхование
Слабые стороны предприятия.
Вероятность появления новых технологий.
Альтернативные стратегии.
Меры профилактики рисков.
Программа страхования и внешнего страхования от рисков.
Прогноз объемов реализации.
Баланс денежных расходов поступлений.
Таблица доходов и затрат.
Сводный баланс активов и пассивов предприятий.
График достижения безубыточности.
9.
Финансовый план
10.
Стратегия
финансирования
Определение величины и источников получения средств.
Обоснование полного возврата средств и получения доходов.
Приложения
Письма.
Копии контрактов, лицензии и т.п. Копии документов, из
которых взяты исходные данные. Прейскуранты поставщиков.
Анализ сырья и материалов.
Анализ трудовых ресурсов.
Анализ фондовооруженности.
Анализ затрат на производство продукции.
Анализ себестоимости продукции.
Анализ риска по источникам и причинам.
Анализ риска статистическим, экспертным и
комбинированным методами.
Анализ выбора инвестиционных решений.
Финансовый анализ деятельности предприятий.
Анализ баланса денежных расходов и поступлений.
Анализ безубыточности.
Анализ доходов и затрат.
Выявление внутрихозяйственных резервов для укрепления
финансового положения.
Анализ средств по источникам.
Анализ платежеспособности предприятия.
Анализ сроков окупаемости вложений.
Рис. 21. Система бюджетирования (сметного планирования)
Таблица 2
Смета продаж на год
Товар и регион
Объем продаж в
натуральном выражении,
единицы продукции
Товар X:
528000
Регион А
208000
9,90
2059200
Регион Б
162000
9,90
1603800
Регион В
158000
9,90
1564200
Товар Y:
280000
Регион А
111600
16,50
1841400
Регион Б
78800
16,50
1300200
Регион В
89600
16,50
1478400
Всего выручка от продаж:
Цена единицы
продукции,
руб.
Всего продаж, руб.
5227200
4620000
9847200
Таблица 3
Предприятие «Альфа»
Смета производства на год
Единицы Продукции
Продукт X
Продукт Y
Объем продаж
528000
280000
Плюс необходимое количество запасов на конец года
80000
60000
608000
340000
88000
48000
520000
292000
Итого
Минус величина запасов на начало года
Итого объем производства
Таблица 4
Предприятие «Альфа»
Смета затрат для закупки основных материалов (прямых материальных затрат) на год
Основные материалы
А
Количество, необходимое для производства в нат. ед.,
Товара Х
Товара Y
Плюс необходимое количество запасов на конец года, в нат .ед.
Б
390000
В
520000
146000
80000
292000
40000
294200
120000
616000
332000
934200
Минус величина запасов на начало года, в нат. ед.
103000
44000
114200
Итого количество материалов для закупки, в нат. ед.
513000
288000
820000
Цена единицы материала, руб.
0,60
1,70
1,00
Итого затрат для закупки по видам основных материалов, руб.
307800
489600
820000
Итого
Всего затрат для закупки основных материалов, руб.
1617400
Таблица 5
Предприятие «Альфа»
Смета расходов на оплату труда основного персонала (прямой оплаты труда) на год
Единицы продукции
Подразделение 1
Количество рабочих часов, необходимых для
производства:
товары X
товары Y
Подразделение 2
37500
23400
52000
46133
60900
98133
20
1218000
18
1766400
Итого
Уровень почасовой оплаты, руб.
Итого расходы по оплате труда, руб.
Всего расходов на оплату труда, руб.
2984400
Таблица 6
Предприятие «Альфа»
Смета накладных (общепроизводственных) расходов на год
руб.
Зарплата вспомогательного персонала
732800
Зарплата управленческого персонала
360000
Энергия и освещение
306000
Амортизация основных фондов
288000
Вспомогательные материалы
182800
Текущий ремонт
140280
Страхование и налог на имущество
79200
Итого накладные (общепроизводственные)
2089080
Таблица 7
Предприятие «Альфа»
Смета себестоимости продаж продукции на год
руб.
Запасы готовой продукции на начало года
1095600
Незавершенное производство на начало года
214400
Прямые материальные затраты:
запасы основных материалов на начало года
250800
закупки основных материалов
1617400
стоимость имеющихся в наличии основных
материалов
1868200
Минус запасы основных материалов на конец года
-236000
Стоимость основных материалов, израсходованных
в производстве
1632200
Расходы на оплату труда основного персонала
2984400
Накладные расходы
2089080
Итого производственные расходы
6705680
Незавершенное производство за весь период
6920080
Минус незавершенное производство на конец года
220000
Себестоимость произведенной продукции
6700080
Себестоимость продукции, готовой к реализации
7795680
Минус запасы готовой продукции на конец года
1195000
Себестоимость проданной продукции
6600680
Таблица 8
Предприятие «Альфа»
Смета текущих периодических расходов на год
руб.
Расходы по продаже товаров (коммерческие расходы):
1190000
Зарплата агентам по сбыту
595000
Реклама
360000
Дорожные расходы
115000
Телефонная связь (в части, связанной со сбытом)
95000
Прочие расходы по продаже
25000
695000
Общие и административные расходы (управленческие
расходы):
Зарплата административного персонала
360000
Зарплата прочих служащих
105000
Энергия и освещение
75000
Арендная плата
60000
Амортизация офисного оборудования
27000
Телефонная связь
18000
Страхование
17500
Расходы на канцтовары
7500
Прочие общие расходы
25000
Всего текущие расходы (расходы периода)
1885000
Таблица 9
Предприятие «Альфа»
Смета прибылей и убытков на год
руб.
Выручка от реализации
9847200
Себестоимость реализованной продукции
6600680
Валовая прибыль
3246520
Расходы периода:
1885000
Коммерческие
1190000
Управленческие
695000
Прибыль от основной деятельности
1361520
Прочие доходы:
98000
Прочие расходы:
90000
Итого результат от прочей деятельности
8000
Прибыль до уплаты налога
1369520
Налог на прибыль
610000
Чистая прибыль
759520
Таблица 10
Предприятие «Запад-Восток»
Гибкая смета накладных (общепроизводственных) расходов
руб.
Производство, шт.
8000
9000
10000
Переменные расходы
68000
76500
85000
зарплата вспомогательному персоналу
32000
36000
40000
электроэнергия
24000
27000
30000
вспомогательные материалы
12000
13500
15000
Постоянные расходы
102000
102000
102000
зарплата администрации
40000
40000
40000
амортизация зданий и оборудования
25000
25000
25000
налог на имущество
15000
15000
15000
страхование
12000
12000
12000
электроэнергия
10000
10000
10000
Итого общепроизводственные расходы
170000
178500
187000
Рис. 22. Схема формирования и анализа показателей и
факторов выпуска и реализации продукции
Рис. 23. Классификация затрат
Объем выпуска продукции
Переменные издержки - это издержки, которые
изменяются пропорционально выпуску
продукции
Пример:
Расход сырья в промышленном производстве
Рис. 24. График поведения и характеристика переменных
затрат
4
Объем выпуска продукции
Постоянные издержки остаются
неизменными в течение определенного
промежутка времени, даже если меняется
количество произведенной продукции
Пример:
Арендные и другие подобные платежи за данное
помещение остаются неизменными при любом
уровне производства, вплоть до полной загрузки
мощностей
Рис. 25. График поведения и характеристика
постоянных затрат
Выпуск продукции
Зачастую разница между постоянными и
переменными издержками неясна, некоторые
издержки могут быть полупеременными
Пример:
Плата за телефон, газ, электричество обычно
состоит из базисной, фиксированной суммы
(плата за телефон) и надбавки, зависящей от
интенсивности пользования этими услугами
(плата за международные разговоры)
Заработная плата производственных рабочих в
условиях сверхнормативных затрат рабочего
времени
Рис. 26. График поведения и характеристика
полупеременных затрат
Прямые
Косвенные
Переменные
Постоянные
Сырье и материалы
Аренда оборудования,
используемого для
производства одного вида
продукции
Стоимость электроэнергии
при производстве
нескольких видов
продукции
Здания, оборудование,
если производится
несколько видов
продукции
Рис. 27. Иллюстрация различия в классификации переменных- постоянных
и прямых - косвенных затрат
Количество изделий
(ед.-1000 шт.)
Рис. 28. График расчета критической точки
безубыточности продаж
Произведенное
количество продукции
График точки преломления
убытков и прибыли
График предельной прибыли
1 - продажа, 2 - точка преломления убытков и прибыли,
3 - постоянные расходы, 4 - прибыль, 5 - предельная прибыль,
6 - переменные расходы, 7 - убыток.
Рис. 29. Графики расчета критической точки и определения предельной прибыли
(маржинального дохода).
Рис. 30. Схема формирования показателей прибыли организации
Таблица 11
Влияние учета затрат на прибыль
Показатели
Вариант 1
1000 ед. Sпp = 9 py6.
N=100%
Оборот, тыс. руб.
Вариант 2
1000 ед. Sпр = 6 руб.
N = 50%
N=100%
N = 50%
12000
6000
12000
6000
Себестоимость, тыс. руб.
9000
4500
6000
3000
Валовая прибыль
3000
1500
6000
3000
Расходы периода
1000
1000
4000
4000
Прибыль
2000
500
2000
-1000
-
4500
-
3000
Остаток готовых изделий
Таблица 12-1
Влияние постоянных и переменных издержек на прибыль предприятия (1)
Компания А
Компания В
Оборот
100
Переменные издержки
30
Постоянные издержки
10
Прибыль
100
10
40
30
60
40
60
Таблица 12-2
Влияние постоянных и переменных издержек на прибыль предприятия (2)
Компания А
Оборот
200
Переменные издержки
60
Постоянные издержки
10
Прибыль
Компания В
200
20
70
130
30
50
150
Таблица 12-3
Влияние постоянных и переменных издержек на прибыль предприятия (3)
Компания А
Компания В
Оборот
50
Переменные издержки
15
Постоянные издержки
10
Прибыль
50
5
25
30
25
35
15
Таблица 13
Анализ прибыли от продаж продукции по факторам
Слагаемые прибыли
А
Реализация
продукции в
отпускных ценах
предприятий
Полная
себестоимость
продукции
Прибыль
По базису
(плану)
1
По базису на
фактически
реализованную
2
Фактические
Фактические
данные по
данные с
отчету
корректировкой на
3
4
2600
3000
3502
3000
2000
600
2360
640
2793
709
2340
660
Определим степень влияния на прибыль факторов:
1) изменения отпускных цен на продукцию; рассчитывается разность между выручкой от
реализации продукции в действующих ценах и реализацией в отчетном году в ценах базисного
года. В нашем примере она равна 502 тыс.руб. (3502-3000). Дополнительная прибыль (502
тыс.руб.) получена в основном в результате инфляции. Анализ данных бухгалтерского
учета раскроет причины и величину завышения цен в каждом конкретном случае;
2) изменения цен на материалы, тарифов на энергию и перевозки, тарифных ставок
(окладов) оплаты труда; для этого используют сведения о себестоимости продукции. В данном
случае цены на материалы, тарифы на энергию и перевозки были повышены на 230 тыс. руб.,
размеры амортизации были повышены на 160 тыс.руб., оплаты труда - на 173 тыс.руб., что дало
снижение прибыли в сумме 563 тыс.руб.;
3) нарушения хозяйственной дисциплины; устанавливается с помощью анализа экономии,
образовавшейся вследствие нарушения стандартов, технических условий, невыполнения
плана мероприятий по охране труда, технике безопасности и др. В данном примере выявлено 110
тыс.руб. дополнительной прибыли, полученной за счет аналогичных причин;
4) увеличения объема продукции в оценке по базисной полной себестоимости (собственно
объема продукции); исчисляют коэффициент роста объема реализации продукции в оценке по
базисной себестоимости. В нашем примере он равен 1,180 (2360:2000), Затем корректируют
базисную прибыль на полученный коэффициент и вычитают из нее базисную величину прибыли:
(600*1,18) - 600=108 тыс.руб.;
5) уменьшения объема продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции;
подсчет сводится к определению разницы коэффициента роста объема реализации продукции в
оценке по отпускным ценам и коэффициента роста объема реализации продукции в оценке
по базисной себестоимости. Результат расчета:
⎛ 3000 2360 ⎞
600⎜
−
⎟ = −15,7тыс. руб.
⎝ 2600 2000 ⎠
6) уменьшения затрат на 1 руб. продукции за счет режима экономии; выражается разницей
между базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции и фактической
себестоимостью , исчисленной с учетом изменения цен на материальные и прочие ресурсы и
причин, связанных с нарушениями хозяйственной дисциплины. В нашем примере это влияние
составило 20 тыс. руб. (2360-2340);
7) изменения себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции;
исчисляется сравнением базисной полной себестоимости, скорректированной на коэффициент
роста объема продукции, с базисной полной себестоимостью фактически реализованной
продукции:
(2000*1,154)-2360= -52,3 тыс.руб.
Общее отклонение от прибыли составляет 109 тыс.руб.(709-600), что соответствует
сумме факторных влияний.
Результаты расчетов представлены в сводке влияния факторов на прибыль от реализации
продукции (тыс.руб.):
Показатели
Сумма
Отклонение прибыли - всего
В том числе за счет факторов:
1) изменения цен на продукцию
2) изменения цен на материалы и тарифов
3) нарушений хозяйственной дисциплины
4) изменения объема продукции
5) изменения структуры продукции
6) изменения уровня затрат (режима экономии)
7) изменения структуры затрат
109
502
-563
110
108
-15,7
20
-52,3
Рис. 31. Схема формирования и анализа показателей и факторов
фондоотдачи авансируемых производственных фондов
Рис. 32. Схема основных факторов, определяющих финансовое состояние и
платежеспособность предприятия
Рис. 33. Схема анализа показателей финансового положения
предприятия
Факторы и пути повышения квалификации и эффективности
хозяйственной деятельности
Научно-технический прогресс и научно-технический уровень
производства и продукции
Структура хозяйственной системы и уровень организации
производства и труда
Хозяйственный механизм и уровень организации управления
Внешнеэкономические связи и уровень их развития
Социальные условия и уровень использования человеческого фактора
Природные условия и уровень рационального природопользования
Источники (резервы) и показатели динамики интенсификации и
эффективности:
Производственные
ресурсы (средства
и предметы труда,
живой труд)
Производительность труда,
или трудоёмкость ⎛⎜ R или U
N⎞
⎛N
⎜ или ⎟
U⎠
⎝R
⎞
⎟
N ⎠
⎝ N
Материалоотдача предметов труда
или материалоёмкость
⎛ N ⎞,
⎜ ⎟
⎝M ⎠
⎛M ⎞
⎜ ⎟
⎝N⎠
Потребление (затраты)
ресурсов, т.е.
себестоимость
U
M
A⎞
⎛ S
=
+
+
⎜
⎟
N
N
N
N
⎝
⎠
Амортизациеотдача средств труда ⎛⎜ N ⎞⎟ ,
⎝P⎠
или амортизациеёмкость ⎛⎜ A ⎞⎟
⎝N⎠
Оборачиваемость основных
производственных средств ⎛⎜
F
A ⎞
или
⎟
F ⎠
⎝ N
Оборачиваемость оборотных средств
Применение (авансирование) ресурсов (величина
основных и оборотных
производственных средств)
E ⎞
⎛ N
или
⎜
⎟
E
N
⎝
⎠
(K= F + E)
Конечные результаты (проявление) интенсификации и
эффективности хозяйственной деятельности:
Объём хозяйственной деятельности
N
N
N ⎞
⎛
= M •
= F •
⎜N = R•
⎟
F ⎠
R
M
⎝
Эффективность хозяйственной деятельности: прибыль (P = N − S ) , рентабельность ⎛⎜ P ⎞⎟
⎝K ⎠
Финансовое состояние и платежеспособность
(E = C )
E
Рис. 34. Схема факторов, показателей и конечных результатов
интенсификации и эффективности хозяйственной деятельности
Таблица 14
Расчет основных показателей по предприятию за 2 года
1-й год
(базовый)
2-й год
(отчетный)
Отклонен
ие,
в%
1
79700
2
83610
3
104,9
381
382
100,3
тыс. руб.
11628
11900
102,3
3. Материальные затраты,
тыс. руб.
50228
52428
104,4
4. Амортизация,
тыс. руб.
8311
8726
105,0
5. Основные производственные средства,
тыс. руб.
74350
78581
105,7
6. Оборотные средства,
тыс. руб.
16007
16241
101,5
руб.
209186
218874
104,6
руб.
6,854
7,026
102,5
руб.
1,587
1,595
100,5
руб.
9,590
9,582
99,9
(с.1:с.5а),
руб.
1,072
1,064
99,3
11. Оборачиваемость
оборотных средств (с.1: с.6),
кол-во обор.
4,979
5,148
103,4
Показатели
А
1. Продукция,
тыс. руб.
2. а) Производственный персонал,
чел.
б) Оплата труда с начислениями,
7. а) Производительность труда (с.1: с.2а),
6) Продукция на 1 руб. от
оплаты труда (с. 1:с. 26),
8. Материалоотдала
(с.1:с.З),
9. Амортизациоотдача
10. Фондоотдача
(с.1:с.4),
Таблица 15
Сводный анализ показателей эффективности использования
производственных ресурсов
Виды ресурсов
А
1. а) Промышленно
производственный
персонал
б) Оплата труда
2. Материальные
затраты
3. Амортизация
4. Основные
производственные
средства
5. Оборотные
средства
6. Комплексная оценка всесторонней интенсификации
Динамика
качественных
показателей,
коэффициент
Прирост ресурса на 1%
прироста
продукции, %
1
Доля влияния на 100%
прироста продукции
Относительная
экономия ресурсов
(тыс. руб)
2
экстенсивности, %
3
интенсивности, %
4
1,046
0,053
+5,3
+94,7
-561
1,025
0,477
+47,7
+52,3
-298
1,005
0,999
0,893
1,018
+89,3
+101,8
+10,7
-1,8
-264
+7
0,993
1,160
+ 116,0
-16,0
+583
1,034
0,298
+29,8
+70,2
-551
1,003
0,934
+93,4
+6,6
-523
5