Экономический анализ работы и оборотные средства

МИНИСТЕРСТВО
ТОРГОВЛИ
РСФСР
МОСКОВСКИЙ
О Р Д Е Н А Т Р У Д О В О Г О КРАСНОГО ЗНАМЕНИ
ИНСТИТУТ НАРОДНОГО Х О З Я Й С Т В А
имени Г . В . П Л Е Х А Н О В А
На
травах
рукописи
С Б. Б А Р Н Г О Л Ь Ц
К а н д и д а т экономических наук, доцент
В с е с о ю з н о г о заочного
финансово-экономического
института
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ РАБОТЫ
И ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА
ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Д о к л а д
по опубликованным работам, представленным
к з а щ и т е на с о и с к а н и е у ч е н о й с т е п е н и
доктора экономических наук
М О С К В А — 1 9 6 2
Содержание
Стр.
Р а з д е л п е р в ы й Вопросы теории экономического
анализа работы предприятий и хозяйственных объединений
1. Н а р о д н о х о з я й с т в е н н о е значение разработки проблем экономического анализа работы предприятий
5
2. О месте анализа хозяйственной деятельности в системе экономических знаний .................................................................................................... 9
3. О предмете и содержании экономического анализа работы
предприятий; распространение анализа в г л у б ь предприятия (технико-экономический анализ) и за пределы предприятия (анализ деятельности с о в н а р х о з о в и их управлений)
12
4 . О методе анализа .
.
.
.
19
5. Вопросы организации аналитической
работы
и
проверки
источников д а н н ы х
23
6. В о п р о с ы выявления и с в о д н о г о подсчета
резервов
предприятий
25
7. О применении показателей нормативного р а с х о д а заработной
платы д л я оценки выполнения плана промышленными предприятиями
28
8. О совершенствовании некоторых других показателей выполнения плана
33
9 У г л у б л е н и е анализа отдельных сторон хозяйственной деятельности
38
10. В о п р о с ы анализа использования оборотных средств. Система
общих и ч а с т н ы х показателей оборачиваемости
42
Раздел
второй
Вопросы мобилизации
экономии оборотных средств
резервов
11. Н а р о д н о х о з я й с т в е н н о е значение разработки проблем улучшения организации и использования оборотных с р е д с т в
12. Некоторые вопросы теории кругооборота средств в социалистическом х о з я й с т в е
1) Об определении оборотных средств к а к экономической
категории
2 ) О б определении оборота оборотных средств
. . .
3) Классификация и систематизация факторов,
влияющих
на кругооборот средств
4) Р а з г р а н и ч е н и е с о б с т в е н н ы х и з а е м н ы х источников формирования оборотных с р е д с т в на предприятиях
группы « Б »
13. Вопросы улучшения нормирования оборотных средств .
.
51
53
53
62
64
67
72
Представленные к защите работы имеют единую направл е н н о с т ь — и з ы с к а н и е путей и м е т о д о в в ы я в л е н и я и м о б и л и зации в н у т р и х о з я й с т в е н н ы х р е з е р в о в . Т а к о в а ц е л ь п р о в е д е н ных и с с л е д о в а н и й к а к в о б л а с т и теории э к о н о м и ч е с к о г о а н а л и з а р а б о т ы предприятий, т а к и по п р о б л е м а м р а ц и о н а л ь н о й
организации оборотных средств.
В р а б о т а х по э к о н о м и ч е с к о м у
анализу
рассматривается
о д н а с т о р о н а п р о б л е м ы р е з е р в о в — м е т о д ы их в ы я в л е н и я и
измерения, в р а б о т а х по оборотным с р е д с т в а м — в т о р а я сторона — пути м о б и л и з а ц и и их р е з е р в о в .
Эти работы о с н о в а н ы на изучении экономической литературы по а н а л и з у хозяйственной д е я т е л ь н о с т и
и
оборотным
средствам, ведомственных материалов и инструкций Госбанка
С С С Р , М и н и с т е р с т в а финансов С С С Р и Ц С У С С С Р . В них
обобщен т а к ж е практический опыт работы автора: в кредитно-финансовой
с и с т е м е — с в ы ш е 15 л е т и по
содружеству
науки с производством (на ряде
предприятий
г. М о с к в ы ,
в Мособлсовнархозе, Госплане С С С Р и Н И И П И Н е Госплана
С С С Р ) — 12 л е т .
Исследование содержания и методов экономического анализа работы объединений промышленности по д а н н ы м сводных отчетов основано на обобщении практики работы в Б ю р о
Экспертов Правления Государственного Б а н к а С С С Р , в частности о п ы т а в ы б о р о ч н о г о о б с л е д о в а н и я с о с т о я н и я и и с п о л ь зования оборотных средств на 2000 предприятий, программа
и методика которого р а з р а б а т ы в а л а с ь
с
участием автора,
л т а к ж е на ознакомлении с практикой работы Ц С У С С С Р и
н е к о т о р ы х с о в н а р х о з о в в этой о б л а с т и .
Всего автором опубликовано по вопросам экономического
анализа и рационального использования оборотных средств
7 0 п е ч а т н ы х р а б о т , о б щ и м о б ъ е м о м 160 а в т о р с к и х л и с т о в .
На соискание ученой степени доктора экономических наук
представляются д в е работы из опубликованных за последние
годы, а именно написанные автором
разделы
следующих
книг:
3
1. А в т о р с к и й к о л л е к т и в под р у к о в о д с т в о м д. э. н. проф.
A . Ш . М а р г у л и с а . Э к о н о м и ч е с к и й а н а л и з р а б о т ы предприятий. У ч е б н и к д л я з а о ч н ы х э к о н о м и ч е с к и х и н с т и т у т о в и фак у л ь т е т о в . Г о с ф и н и з д а т , ч. 1 — 1 9 6 0 г. и
ч. II — 1961 г.
16 а в т . л и с т о в из 5 0 , 0 . ( О т ч е т об о б с у ж д е н и и ч. 1 э т о г о у ч е б ника, организованном редакцией ж у р н а л а « Б у х г а л т е р с к и й
у ч е т » , о п у б л и к о в а н в № 3 за 1962 г. э т о г о ж у р н а л а ) ;
2. С. Б. Б а р н г о л ь ц ,
А. М. С у х а р е в .
Оборотные
с р е д с т в а п р о м ы ш л е н н ы х предприятий-. Г о с п о л и т и з д а т . 1957 г.,
19,5 а в т . л и с т а и з 2 1 , 0 . ( П о л о ж и т е л ь н ы е рецензии о п у б л и к о в а н ы : д . э . н . проф. А . Г у с а к о в ы м в П р о м ы ш л е н н о - Э к о н о м и ч е с к о й г а з е т е , № 3 3 , 1 9 5 8 г.; к . э . н . д о ц е н т а м и П . Ж е в т я к о м и П. Я с т р е б о в ы м в журнале « Д е н ь г и и Кред и т » , № 9, 1 9 5 8 г.; д. э. н. проф. М. А т л а с , к. э. н. д о ц .
B . К о п н я е в ы м , к . э . и . доц. Е . М и Т е л ь м а н о м в ж у р н а л е « В о п р о с ы э к о н о м и к и » , № 4, 1959 г . ) .
В д о к л а д е и з л о ж е н ы о с н о в н ы е теоретические положения,
п р а к т и ч е с к и е в ы в о д ы и п р е д л о ж е н и я по п р о б л е м а м с о в е р ш е н ствования экономического анализа и улучшения использования о б о р о т н ы х с р е д с т в п р о м ы ш л е н н ы х предприятий, с о д е р жащиеся в представленных к защите работах.
По некоторым положениям в д о к л а д е приводятся дополнительные материалы и обоснования, в соответствии с новыми
требованиями к экономическому
анализу
и
рациональной
организации оборотных средств, вытекающими из программы
К П С С , принятой X X I I съездом,
и
практики строительства
к о м м у н и з м а в с о в р е м е н н ы й и с т о р и ч е с к и й период.
Другие вопросы, нашедшие отражение в представленных
р а б о т а х , в д о к л а д е не и з л а г а ю т с я , к а к не о т н о с я щ и е с я к избранной теме.
Д л я б о л е е п о л н о г о о с в е щ е н и я р а с с м а т р и в а е м о й т е м ы в нео б х о д и м ы х с л у ч а я х д е л а ю т с я с с ы л к и н а р а н е е и з д а н н ы е работы, в частности на книгу С. Б
Барнгольц,
А. М. С у х а р е в а «Экономический
анализ
работы
промышленных
п р е д п р и я т и й » , Г о с с т а т и з д а т , 1954 г . ( 2 0 а в т . л и с т о в и з 2 2 ) ,
прямым продолжением которых являются работы, представленные к защите. Такое построение д о к л а д а связано с тем,
что В ы с ш е й а т т е с т а ц и о н н о й к о м и с с и е й М и н и с т е р с т в а В ы с шего и Среднего
специального
образования С С С Р автору
р а з р е ш е н а з а щ и т а по совокупности опубликованных работ.
Раздел
ВОПРОСЫ
РАБОТЫ
1
ТЕОРИИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
ПРЕДПРИЯТИЙ И
ХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ОБЪЕДИНЕНИЙ
1. Народнохозяйственное значение разработки проблем
экономического а н а л и з а работы предприятий
Строительство социализма и коммунизма в нашей стране
на в с е х э т а п а х о с у щ е с т в л я л о с ь и о с у щ е с т в л я е т с я в о с н о в н о м
за счет в н у т р е н н и х и с т о ч н и к о в — н а к о п л е н и й с о ц и а л и с т и ч е ского хозяйства.
Почти полтора триллиона рублей д о л ж н а с о с т а в и т ь только э к о н о м и я от с н и ж е н и я с е б е с т о и м о с т и п р о м ы ш л е н н о й прод у к ц и и з а д в а д ц а т и л е т и е 1 9 6 0 — 1 9 8 0 гг., в к о т о р о е б у д е т соз д а н а м а т е р и а л ь н о - т е х н и ч е с к а я б а з а к о м м у н и с т и ч е с к о г о общ е с т в а . Э т а экономия обеспечивает ресурсами
около
трех
четвертей общей суммы к а п и т а л ь н ы х вложений за этот же
период.
Поэтому строжайшая экономия и бережливость в расходовании трудовых, материальных
и
финансовых ресурсов,
использование этих ресурсов с в о з м о ж н о большей эффективн о с т ь ю — о д н а и з а к т у а л ь н ы х з а д а ч х о з я й с т в е н н о й политики
Партии.
В ы я в л е н и е и м о б и л и з а ц и я н е и с ч е р п а е м ы х р е з е р в о в социалистического народного хозяйства с в я з а н ы с умением глубоко, со знанием д е л а а н а л и з и р о в а т ь экономическую сторону
деятельности
предприятий,
строек и
отраслей
народного
х о з я й с т в а , п р а в и л ь н о о ц е н и в а т ь итоги этой д е я т е л ь н о с т и , в ы д е л я т ь з а в и с я щ и е и не з а в и с я щ и е от предприятий
причины
отклонений фактических результатов от
плана,
закреплять
влияние положительных факторов и устранять воздействие
отрицательных.
В связи с необходимостью
углубленного
исследования
этого круга вопросов и н а ч а л а формироваться с первых лет
существования Советской власти новая отрасль экономической н а у к и — э к о н о м и ч е с к и й а н а л и з х о з я й с т в е н н о й д е я т е л ь ности.
Вопросы правильной оценки
деятельности
предприятий
с ц е л ь ю с т и м у л и р о в а н и я этой д е я т е л ь н о с т и в н у ж н о м
госуд а р с т в у направлении, выявления и измерения величины
рез е р в о в , о п р е д е л е н и я путей их наиболее р а ц и о н а л ь н о г о и с п о л ь зования на н у ж д ы строительства коммунизма — приобрета5
ют о с о б о в а ж н о е з н а ч е н и е в с о в р е м е н н ы й и с т о р и ч е с к и й
период с о з д а н и я м а т е р и а л ь н о - т е х н и ч е с к о й б а з ы к о м м у н и с т и ч е ского общества.
Д л я скорейшего осуществления великих
предначертаний
новой П р о г р а м м ы К о м м у н и с т и ч е с к о й партии и и с т о р и ч е с к и х
решений X X I I с ъ е з д а н е о б х о д и м о в с к р ы т ь в с е н е и с п о л ь з о в а н ные в о з м о ж н о с т и роста производства и накоплений социалистического хозяйства.
«Советские общество располагает огромными
общенародными фондами. Поэтому в о з р а с т а е т роль учета и контроля
за сохранением и правильным использованием национального богатства. Бережливость,
рациональное
использование
к а ж д о г о рубля, принадлежащего народу, умелое расходование с р е д с т в , н е у к л о н н о е у л у ч ш е н и е п л а н о в о г о р у к о в о д с т в а
и методов хозяйствования, повышение организованности
и
сознательной дисциплины, развитие
народной
инициативы
с л у ж а т могучими источниками ускорения
движения
советс к о г о о б щ е с т в а к к о м м у н и з м у » , — г о в о р и т с я в новой П р о г р а м м е партии.
Партия требует
достижения
наибольших
результатов
с наименьшими затратами. М е ж д у тем на некоторых
предприятиях план выполняется только по количественным показ а т е л я м , н е с ч и т а я с ь с з а т р а т а м и , л ю б о й ценой, п р о я в л я ю т с я
местнические и деляческие устремления.
К теории а н а л и з а в с в я з и с этим п р е д ъ я в л я е т с я т р е б о в а ние р а з р а б о т к и т а к о й с и с т е м ы о ц е н к и х о з я й с т в е н н о й д е я т е л ь ности п р е д п р и я т и й , к о т о р а я о б е с п е ч и л а б ы
материальную
з а и н т е р е с о в а н н о с т ь коллектива предприятия в р е з у л ь т а т а х
работы, соответствующих общегосударственным интересам.
В представленных к защите работах и других опубликов а н н ы х работах автора значительное место отведено
этой
проблеме. Н и ж е излагаются проведенные
исследования
по
в о п р о с а м с о в е р ш е н с т в о в а н и я принципов о ц е н к и в ы п о л н е н и я
п л а н а и р е з у л ь т а т о в х о з я й с т в е н н о й д е я т е л ь н о с т и предприятий. а т а к ж е в ы д в и н у т ы е п р е д л о ж е н и я по д о п о л н е н и ю д е й с т в у ю щ е й системы показателей планирования и учета некоторыми новыми аналитическими показателями.
Экономический анализ хозяйственной деятельности является действенным орудием планового руководства хозяйством. При составлении плана на предстоящий период использ у ю т с я м а т е р и а л ы а н а л и з а р а б о т ы предприятия з а п р е д ш е с т в у ю щ и й период. П у т е м а н а л и з а
производится
проверка
выполнения плана.
Усиление
контроля и
экономического
анализа является важной частью
мероприятий,
предусмотренных июльским ( 1 9 6 0 г.) П л е н у м о м Ц К К П С С п о
углуб6
лению экономической работы и повышению уровня
венного р у к о в о д с т в а д е я т е л ь н о с т ь ю предприятий.
хозяйст-
В (представленных р а б о т а х п о к а з ы в а е т с я значение экономического анализа для совершенствования планирования
на
основе проводимой в процессе
анализа
проверки
полноты
учета резервов в плане и прогрессивности плановых нормативов.
И с с л е д о в а н и е в з а и м о с в я з и а н а л и з а с п л а н и р о в а н и е м позв о л и л а полнее р а с к р ы т ь о д н у и з в а ж н ы х с т о р о н этой в з а и м о связи — необходимость использования экономического анализа для усиления научной
обоснованности
планирования.
Необходимость проверки в процессе анализа плановых расчетов, а и н о г д а и их к о р р е к т и р о в к и на и з м е н и в ш и е с я у с л о в и я ,
д л и т е л ь н о е в р е м я о с п а р и в а л а с ь в печати. Т а к , н а п р и м е р , в рецензии н а з н а ч и т е л ь н о
раньше
вышедшую
книгу
автора
(С. Б а н р г о л ь ц , Анализ финансовой д е я т е л ь н о с т и промысловой а р т е л и , 1937 г.) доц. X . Б р а у д е п и с а л : « О с н о в н о е н а ш е
р а з н о г л а с и е с т о в . Б а р н г о л ь ц з а к л ю ч а е т с я в в о п р о с е о корр е к т и р о в к е п л а н о в о г о б а л а н с а . . . . н и к а к и х к о р р е к т и р о в о к план о в о г о б а л а н с а при а н а л и з е о т ч е т а б ы т ь н е д о л ж н о » ( X . Б р а у д е , П о л е з н а я к н и г а . « К р е д и т и х о з р а с ч е т » , № 4 за
1 9 3 8 г.,
стр. 4 7 — 4 8 ) .
Критическая проверка в процессе а н а л и з а п л а н о в ы х рас
четов, о б о с н о в а н н о с т и и в з а и м о у в я з а н н о с т и о т д е л ь н ы х п о к а зателей плана играет особенно большую роль
в
настоящее
время, после произведенной перестройки управления промышленностью и строительством и децентрализации планирования, п о с к о л ь к у п р е д п р и я т и я с а м и д е т а л и з и р у ю т п о л у ч е н н ы е
общие з а д а н и я по объему в ы п у с к а , снижению себестоимости
продукции и д р у г и м о с н о в н ы м п о к а з а т е л я м техпромфинплана.
С у щ е с т в у ю щ а я практика определения плановых заданий
без у ч е т а у р о в н я и с п о л ь з о в а н и я м о щ н о с т е й , т р у д о в ы х и м а т е р и а л ь н ы х р е с у р с о в приводит к н е о д и н а к о в о й н а п р я ж е н ности п л а н о в ы х з а д а н и й о т д е л ь н ы х
предприятий, а
подчас
и к деляческим устремлениям скрыть
имеющиеся
резервы
при с о с т а в л е н и и п л а н а . А н а л и з , п л а н о в ы х п о к а з а т е л е й в соп о с т а в л е н и и с о т ч е т н ы м и за п р е д ш е с т в у ю щ и е п е р и о д ы и достижениями п е р е д о в ы х предприятий, способствует искоренению а н т и г о с у д а р с т в е н н о й п р а к т и к и з а н и ж е н и я п л а н о в . П р а вильно поставленный анализ
ориентирует
предприятие на
технический прогресс, на передовую технологию, специализацию и рациональную о р г а н и з а ц и ю производства, на экономию и с т р о г о е с о б л ю д е н и е х о з я й с т в е н н о г о р а с ч е т а н а в с е х
у ч а с т к а х д е я т е л ь н о с т и . П о э т о м у а н а л и з имеет в а ж н о е з н а чение н е т о л ь к о в п о д г о т о в к е и с х о д н ы х п о к а з а т е л е й д л я п л а -
н и р о в а н и я , но и в р а з р а б о т к е п р о г р е с с и в н ы х п л а н о в ы х нормативов и в повышении к а ч е с т в а заводского планирования.
Экономический анализ необходим т а к ж е для осуществления х о з я й с т в е н н о г о р а с ч е т а , в о с о б е н н о с т и в н у т р и з а в о д с к о го, и с о б л ю д е н и я р е ж и м а э к о н о м и и .
Посредством
анализа
у с т а н а в л и в а ю т с я и о ц е н и в а ю т с я х о з р а с ч е т н ы е р е з у л ь т а т у раб о т ы п р е д п р и я т и я в целом, о т д е л ь н ы х е г о ц е х о в и у ч а с т к о в ,
в ы я в л я ю т с я н е д о с т а т к и и д о с т и ж е н и я к а ж д о г о и з них. А н а л и з р а б о т ы о т д е л ь н ы х х о з р а с ч е т н ы х з в е н ь е в п р е д п р и я т и я спос о б с т в у е т привлечению общественности предприятия к в ы я в лению резервов, изжитию недостатков в работе и распространению передового опыта.
В принятой X X I I с ъ е з д о м П р о г р а м м е К П С С п р е д л а г а е т с я
« — р а з в и в а т ь активность рабочих и с л у ж а щ и х , вовлекая
их
в борьбу за непрерывный технический прогресс, за дальнейший р о с т п р о и з в о д и т е л ь н о с т и т р у д а , за в ы п о л н е н и е и п е р е в ы полнение г о с у д а р с т в е н н ы х планов и заданий...
Теория экономического
а н а л и з а д а е т о б щ е с т в е н н о с т и могучее оружие д л я выявления и измерения резервов, которые
м о г у т б ы т ь и с п о л ь з о в а н ы в б л и ж а й ш и й период и
в
более
отдаленной перспективе.
П р а к т и к а работы комиссий партийного контроля за деят е л ь н о с т ь ю администрации постоянно действующих производственных
совещаний;
общественных бюро экономического
анализа, экономических советов и других общественных органов, с о з д а в а е м ы х для изучения
хозяйственной деятельности
и выявления резервов, показала
значение
экономического
а н а л и з а д л я п о в ы ш е н и я роли о б щ е с т в е н н о с т и в у л у ч ш е н и и
р а б о т ы предприятий и в ы д в и н у л а ряд н о в ы х п р о б л е м , требующих теоретической разработки.
К числу этих проблем относятся
вопросы
построения,
в отраслевом разрезе, системы
показателей,
отражающих
взаимодействие факторов техники, технологии и организации
п р о и з в о д с т в а и ф и н а н с о в о - э к о н о м и ч е с к и х в п р о ц е с с е произв о д с т в а , а г л а в н о е — степень и с п о л ь з о в а н и я ресурсов предприятия.
В е с ь м а актуальной является т а к ж е проблема
ежедневной о ц е н к и р е з у л ь т а т о в д е я т е л ь н о с т и п р е д п р и я т и я в
целом
и е г о х о з р а с ч е т н ы х п о д р а з д е л е н и й , в е л и ч и н ы и м е ю щ и х с я резервов. Количество и состав показателей, используемых для
е ж е д н е в н о г о а н а л и з а , з а в и с я т о т о т р а с л е в о й с п е ц и ф и к и прои з в о д с т в а предприятия и о т д е л ь н ы х его цехов. М е ж д у
тем
методика анализа в отраслевом разрезе вообще еще очень
м а л о и с с л е д о в а н а и , что о с о б е н н о в а ж н о , н е д о с т а т о ч н о р а з р а ботаны методы выявления внутрипроизводственных
резерв о в в отраслевом разрезе.
8
Автор в настоящее время принимает
активное
участие
в изучении этих п р о б л е м , р а б о т а я в К о м и с с и и э к о н о м и ч е с к о г о
а н а л и з а К о м и т е т а В С Н Т О п о э к о н о м и к е и о р г а н и з а ц и и производства ( В Ц С П С ) .
2. О месте а н а л и з а хозяйственной деятельности
в системе экономических знаний
Экономический анализ не выделился из какой то
ранее
с у щ е с т в о в а в ш е й о т р а с л и э к о н о м и ч е с к о й н а у к и , а я в и л с я плодом синтеза элементов ряда р о д с т в е н н ы х ее отраслей — бухг а л т е р с к о г о у ч е т а , с т а т и с т и к и , п л а н и р о в а н и я , э к о н о м и к и , финансирования и кредитования предприятий.
Эти
элементы
о р г а н и ч е с к и с л и л и с ь в новой о т р а с л и
знания — экономическом а н а л и з е хозяйственной деятельности предприятий. Формирование экономического анализа на основе синтеза ряда
элементов, входящих в другие отрасли экономической науки,
было в ы з в а н о насущными нуждами практики — необходимостью изучения определенного
(предмета — х о з я й с т в е н н о й
деятельности предприятия с определенной целью: правильной о ц е н к и этой д е я т е л ь н о с т и , р а ц и о н а л ь н о й о р г а н и з а ц и и м а териального стимулирования,
улучшения
ее
результатов
и всестороннего выявления резервов.
Р е ш а ю щ е е влияние на формирование и развитие а н а л и з а
х о з я й с т в е н н о й д е я т е л ь н о с т и имели
труды Н. Р.
Вейцмана
( п е р в а я к н и г а « С ч е т н ы й а н а л и з » о п у б л и к о в а н а в 1924 г . ) ,
А. Я. Л о к ш и н а (книга
«Анализ
о т ч е т а » в ы ш л а в 1934 г . ) ,
С. К. Т а т у р а («Анализ отчета промышленного предприятия»,
1934 г . ) , Л . Д . Я х н и н а
(«Основы
технико-экономического
анализа себестоимости в социалистическом промышленном
п р е д п р и я т и и » , 1934 г . ) .
Н а д а л ь н е й ш е е р а з в и т и е теории а н а л и з а , н а р я д у с б о л е е
поздними трудами перечисленных авторов, о к а з а л и существенное влияние работы А. А. А ф а н а с ь е в а , М. И. Б а к а н о в а ,
М. А. Баруна, Н. И. Белолипского В. И. Ганштака, Н. В. Дембинского, А. М. Д л и н а ,
А. А. Д о д о н о в а ,
В. П. Копняева,
А. М. Либермана, А. Ш. Маргулиса, И. И. Поклада, П. И . С а вичева, И. Г. Старичкова, В. И. Стоцкого, Л. Е. СыркинаШкловского, К. А. Федосеева, В. Ф.
Филиппова, И. А. Шол о м о в и ч а , С. А. Щ е н к о в а и д р .
Однако, несмотря на сравнительно быстрый количественный рост л и т е р а т у р ы п о э к о н о м и ч е с к о м у а н а л и з у , б о л ь ш о й
и н т е р е с к этой т е м а т и к е со
стороны
издательств
и
журн а л о в , до сих пор не р а з р е ш е н и т р е б у е т д а л ь н е й ш е й т е о р е тической р а з р а б о т к и ряд п р о б л е м . Р а з в и т и е
теории
эконом и ч е с к о г о а н а л и з а р а б о т ы предприятий
отстает
от
треб о в а н и й практики х о з я й с т в е н н о г о с т р о и т е л ь с т в а .
9
Б ы с т р о е р а з в и т и е п о г р а н и ч н ы х о б л а с т е й з н а н и я , к а к принято теперь н а з ы в а т ь науки, о б р а з у ю щ и е с я путем синтеза
э л е м е н т о в д р у г и х н а у к , я в л я е т с я в е с ь м а с у щ е с т в е н н о й положительной особенностью современного этапа развития науки.
Оно характерно не только для анализа.
В с т а т ь е « Е д и н с т в о природы и в з а и м о с в я з ь с о в р е м е н н ы х
н а у к » а к а д е м и к П. Ф е д о с е е в и член корреспондент АН С С С Р
Б . К е д р о в о т в е ч а ю т , что « . . . в н о в ь в о з н и к а ю щ и е в н а с т о я щ е е
в р е м я н а у к и н е т о л ь к о н е у г л у б л я ю т , к а к это б ы л о р а н ь ш е ,
р а з о б щ е н н о с т ь н а у к м е ж д у с о б о й , н о к а к р а з н а о б о р о т : ликвидируют ранее с у щ е с т в о в а в ш у ю
их
взаимную обособленность... Б и о х и м и я , г е о х и м и я , б и о г е о х и м и я , — в с е это т а к и е
отрасли знания, возникновение которых в порядке дальнейшей д и ф ф е р е н ц и а ц и и н а у к н е т о л ь к о н е у с и л и в а л о и х р а з о б щ е н и я , но, н а п р о т и в , в е л о к с м ы к а н и ю и в з а и м о п р о н и к н о в е нию н а у к . Т а к
диалектика
развития
научного
познания
выступает здесь в форме
взаимной
обусловленности двух
противоположных тенденций — дифференциации и интеграции
з н а н и й » ( с м . « И з в е с т и я » , № 2 2 2 , 16 с е н т я б р я 1961 г . ) .
В. Столетов в с т а т ь е « В ы с ш а я школа на новом этапе»
пишет, ч т о в п о с л е д н е е в р е м я и н т е г р а ц и я н а у к п р е о б л а д а е т
н а д их д и ф ф е р е н ц и а ц и е й и ч т о в с в я з и с этим в о з н и к л а пот р е б н о с т ь в и н т е г р и р о в а н н ы х с п е ц и а л и с т а х , а т а к ж е в коопер и р о в а н и и р а з н ы х профилей д л я р е ш е н и я п р а к т и ч е с к и х
зад а ч ( ж у р н а л «Коммунист», № 2, 1962 г . ) .
Комплексное исследование хозяйственной деятельности —
э к о н о м и ч е с к и й ее а н а л и з — о к а з ы в а е т с я тем б о л е е п л о д о т в о р н ы м , чем р а з н о о б р а з н е е з н а н и я , к о т о р ы е и с п о л ь з у ю т с я при
его проведении. Необходимость с о д р у ж е с т в а представителей
разных отраслей технических
и
экономических наук для
обеспечения комплексности экономического анализа и возможно более полного в ы я в л е н и я резервов предприятия, автор
стремился
теоретически
доказать
е щ е в 1 9 3 8 г. в с т а т ь е
«Организационные вопросу анализа хозяйственной деятельн о с т и » ( « Б у х г а л т е р с к и й у ч е т » , № 7 за 1 9 3 8 г . ) , а з а т е м в книге, и з д а н н о й в 1954 г о д у 1 .
П л о д о т в о р н о с т ь с о д р у ж е с т в а э к о н о м и с т о в р а з н ы х специальностей, инженерно-технических работников и передовых
рабочих в проведении аналитической работы подтверждена
практикой общественных бюро экономического анализа
1 С.
Б . Б а р н г о л ь ц , А . М . С у х а р е в . Экономический анализ
работы промышленных предприятий. Г о с с т а т и з д а т , 1954 г.
Эта
книга
использовалась в к а ч е с т е учебного пособия в ряде экономических в у з о в
и получила положительную оценку в печати (см. рецензии в ж у р н а л а х :
« Д е н ь г и и Кредит», № 6 за 1954 г.; « Б у х г а л т е р с к и й учет», № 12 за 1954 г.;
«Вопросы экономики», № 6 за 1955 г . ) . О т д е л ь н ы е ее части устарели и
переработаны автором в первом разделе учебника «Экономический анализ
работы предприятий» (ч. 1, I960 г.) и в других работах.
10
Вопрос о взаимосвязи экономического анализа с другими
отраслями экономических знаний освещен в первом р а з д е л е
учебника «Экономический анализ работы предприятий», где
в частности
специально
рассматривается
связь
анализа:
1) с э к о н о м и к а м и о т р а с л е й н а р о д н о г о х о з я й с т в а ; 2) с п л а н и р о в а н и е м ; 3) с « ф и н а н с и р о в а н и е м и к р е д и т о в а н и е м о т р а с л е й
народного хозяйства; 4) с б у х г а л т е р с к и м учетом; 5) со стат и с т и к о й ; 6) с д о к у м е н т а л ь н о й р е в и з и е й .
Н а о с н о в е р а с с м о т р е н и я этой с в я з и с д е л а н ы с л е д у ю щ и е
выводы:
1) Возникновение экономического анализа хозяйственной
д е я т е л ь н о с т и к а к новой о т р а с л и э к о н о м и ч е с к и х з н а н и й в ы з в а н о о б ъ е к т и в н о й н е о б х о д и м о с т ь ю р а з р а б о т к и теории комплексного изучения хозяйственной деятельности
с
целью
оценки в ы п о л н е н и я п л а н а п р е д п р и я т и я м и и в ы я в л е н и я имеющ и х с я у них р е з е р в о в .
Экономический
анализ
относится
к числу наук, в о з н и к а ю щ и х на с т ы к е нескольких областей
знания в результате взаимодействия и взаимопроникновения
других наук, в данном случае — перечисленных выше отраслей э к о н о м и ч е с к о й н а у к и .
2) Обязательная
предпосылка
развития экономического
анализа работы предприятия — сохранение его комплексности. В ч а с т н о с т и о т р ы в а н а л и з а ф и н а н с о в о г о с о с т о я н и я ( а н а лиза б а л а н с а ) от а н а л и з а выполнения плана по в ы п у с к у и
себестоимости продукции препятствует рассмотрению влияния ф а к т о р о в т е х н и к и , т е х н о л о г и и и о р г а н и з а ц и и
производс т в а н а с к о р о с т ь о б о р о т а с р е д с т в , н а в ы п о л н е н и е п л а н а прибыли и на другие финансовые показатели. Расчленение анал и з а п р и в о д и т т а к ж е к н е д о о ц е н к е а н а л и з а фактической эфф е к т и в н о с т и в н е д р е н и я новой т е х н и к и и н о в ы х т е х н о л о г и ч е ских процессов, модернизации оборудования, специализации
и повышения организационно-технического уровня производства, поскольку анализ технического развития
проводится
в о т р ы в е от а н а л и з а с е б е с т о и м о с т и и р е н т а б е л ь н о с т и произв о д с т в а . П о э т о м у с л е д у е т р е ш и т е л ь н о б о р о т ь с я п р о т и в изолир о в а н н о г о р а с с м о т р е н и я п р о и з в о д с т в е н н о й и ф и н а н с о в о й стороны д е я т е л ь н о с т и п р е д п р и я т и я , к о т о р о е
может
привести
к ослаблению хозрасчета и контроля рублем, к
нарушению
режима экономии.
3) История развития наук п о к а з ы в а е т , что новые отрасли
з н а н и я п р и о б р е т а ю т с а м о с т о я т е л ь н о с т ь т о г д а , к о г д а определенный круг вопросов практической деятельности становится особенно а к т у а л ь н ы м , требует углубленной и всесторонней
н а у ч н о й р а з р а б о т к и . В о п р о с ы х о з я й с т в е н н о г о к о н т р о л я , прав и л ь н о й оценки и с т и м у л и р о в а н и я в ы п о л н е н и я п л а н о в в соответствии с общегосударственными интересами, комплексного в ы я в л е н и я и р а ц и о н а л ь н о г о
использования
резервов
предприятий—приобретают с к а ж д ы м годом все возрастающ е е значение. Они з а с л у ж и в а ю т с а м о с т о я т е л ь н о г о рассмотрения, а не р а с т в о р е н и я и п о г л о щ е н и я их в д р у г и х о т р а с л я х
экономической науки.
Поскольку формирование экономического анализа хозяйственной деятельности путем синтеза о т д е л ь н ы х элементов
различных отраслей экономического знания — планирования,
отраслевых экономик, финансирования и кредитования, бухгалтерского
учета
и
статистики — вызвано
требованиями
ж и з н и , п р а к т и к и х о з я й с т в е н н о г о с т р о и т е л ь с т в а в с т р а н а х социализма,
попытки искусственно разделить эта сросшиеся
синтезированные анализом элементы, разорвать единство и
комплексность анализа, могут увенчаться только временным
успехом, но объективно обречены на неудачу. По существу
они я в л я ю т с я п о п ы т к а м и п о в е р н у т ь в с п я т ь р а з в и т и е э к о н о мической науки, приведшее к в ы д е л е н и ю анализа и затормоз и т ь р а з в и т и е е г о теории. А н а л о г и ч н о е п о л о ж е н и е и м е л о место на определенных этапах развития других отраслей знания, н а п р и м е р п л а н и р о в а н и я и о р г а н и з а ц и и п р о и з в о д с т в а .
Тем не менее попытки л и к в и д и р о в а т ь
эти
новые отрасли
знания были преодолены. Они постепенно преодолеваются
и в отношении а н а л и з а .
4) Н а р я д у с с о в е р ш е н с т в о в а н и е м теории комплексного
э к о н о м и ч е с к о г о а н а л и з а х о з я й с т в е н н о й д е я т е л ь н о с т и предприятий, их ч а с т е й и х о з я й с т в е н н ы х о б ъ е д и н е н и й — о т р а с л е в ы х и территориальных, необходимо усилить аналитический
аспект и в с м е ж н ы х о б л а с т я х экономического знания, на стык е к о т о р ы х р а з в и в а е т с я э к о н о м и ч е с к и й а н а л и з р а б о т ы предприятий. В п р е д с т а в л е н н ы х к з а щ и т е р а б о т а х п р и в о д и т с я
а р г у м е н т а ц и я в о б о с н о в а н и е т о г о , что р а з в и т и е теории комп л е к с н о г о э к о н о м и ч е с к о г о а н а л и з а н е д о л ж н о в с т у п а т ь в противоречие с повышением аналитичности всех видов хозяйственного учета, углублением анализа отдельных показателей
в статистике, в народно-хозяйственном планировании, в планировании и организации производства, в финансировании
и кредитовании предприятий и в д р у г и х с м е ж н ы х о т р а с л я х
науки.
3. О предмете и содержании экономического а н а л и з а
работы предприятий; распространение а н а л и з а в г л у б ь
предприятия ( т е х н и к о - э к о н о м и ч е с к и й а н а л и з )
и за пределы предприятия ( а н а л и з д е я т е л ь н о с т и
с о в н а р х о з о в и их у п р а в л е н и й )
Совершенствование экономического анализа, как и всякой
д р у г о й н а у к и , с в я з а н о с р а з р а б о т к о й е г о теории, с п р а в и л ь ным определением его предмета и метода.
12
В представленном
к защите
учебнике
«Экономический
а н а л и з р а б о т ы п р е д п р и я т и й » в о п р о с а м теории а н а л и з а о т в е дено значительное место.
Первый раздел учебника (написанный автором д о к л а д а )
называется «Теоретические основы
анализа
хозяйственной
д е я т е л ь н о с т и » и я в л я е т с я е г о т е о р е т и ч е с к и м в в е д е н и е м . В нем
подробно х а р а к т е р и з у е т с я предмет а н а л и з а , его с о д е р ж а н и е
и задачи, р а с с м а т р и в а е т с я метод анализа, д а ю т с я определения п р е д м е т а и м е т о д а , р а с к р ы в а ю т с я о с н о в н ы е т е о р е т и ч е с к и е п о л о ж е н и я этой д и с ц и п л и н ы .
В содержании этого р а з д е л а н а ш л а о т р а ж е н и е д л и т е л ь н а я
р а б о т а а в т о р а н а д в о п р о с а м и теории э к о н о м и ч е с к о г о а н а л и з а .
В и з д а н н о й в 1954 г. к н и г е « Э к о н о м и ч е с к и й а н а л и з р а б о ты промышленных предприятий» первый раздел т а к ж е был
посвящен теоретическим о с н о в а м
экономического
анализа.
Он начинался специальной главой « П р е д м е т и метод анализ а » . В 1959 г . а в т о р о м б ы л о о п у б л и к о в а н о с п е ц и а л ь н о е у ч е б ное пособие д л я с т у д е н т о в - з а о ч н и к о в « П р е д м е т и м е т о д а н а лиза».
По мнению автора, анализ хозяйственной деятельности
и з у ч а е т э к о н о м и к у предприятий и о т р а с л е й х о з я й с т в а с ц е л ь ю
оценки р е з у л ь т а т о в х о з я й с т в е н н о й д е я т е л ь н о с т и и в ы я в л е н и я
и м е ю щ и х с я р е з е р в о в . П о э т о м у п р е д м е т а н а л и з а м о ж н о определить следующим образом:
Предметом а н а л и з а является хозяйственная деятельность
социалистических предприятий и их объединений, направленная на выполнение плана и отраженная в системе показателей плана, учета и отчетности. Эта деятельность рассматривается
прежде
всего
с
точки
зрения
ее
соответствия
хозяйственной политике партии и общегосударственным интересам, с целью выявления резервов.
Это определение подчеркивает
родство
экономического
а н а л и з а с б у х г а л т е р с к и м у ч е т о м и в то же в р е м я р а с к р ы в а е т
специфические стороны предмета анализа.
Н а з в а н и е книги 1954 г . « Э к о н о м и ч е с к и й а н а л и з р а б о т ы
п р о м ы ш л е н н ы х п р е д п р и я т и й » т о ч н е е о т р а ж а е т п р е д м е т и сод е р ж а н и е этой д и с ц и п л и н ы , чем р а н е е п р и м е н я в ш и е с я ( « С ч е т ный а н а л и з » , « А н а л и з б а л а н с а и о т ч е т а » , « А н а л и з х о з я й с т венной д е я т е л ь н о с т и » ) . О н о б ы л о п р и н я т о а в т о р с к и м к о л л е к т и в о м под р у к о в о д с т в о м проф. А . Ш . М а р г у л и с а и д л я у ч е б ника 1 9 6 0 - 1 9 6 1 гг.
Одной из а к т у а л ь н ы х проблем а н а л и з а я в л я е т с я его дифференциация
по
отраслям
промышленного
производства
с учетом особенностей производственного процесса в отдельн ы х ц е х а х и п р о и з в о д с т в е н н ы х у ч а с т к а х , т о е с т ь проникновение экономического а н а л и з а в г л у б ь предприятия.
13
Э т о о с о б е н н о в а ж н о п о т о м у , что х а р а к т е р р е з е р в о в , мет о д ы их в ы я в л е н и я и и с п о л ь з о в а н и я в з н а ч и т е л ь н о й мере
предопределяются техническими, технологическими и организ а ц и о н н ы м и о с о б е н н о с т я м и п р о и з в о д с т в е н н о г о п р о ц е с с а в отд е л ь н ы х о т р а с л я х п р о м ы ш л е н н о с т и и н а о т д е л ь н ы х произв о д с т в е н н ы х у ч а с т к а х . С н а и б о л ь ш е й полнотой в н у т р и п р о и з водственные резервы могут быть выявлены непосредственно
на отдельных производственных у ч а с т к а х и рабочих местах.
Р е ш е н и е этой п р о б л е м ы с в я з а н о с р а з в и т и е м теории т е х н и к о экономического анализа.
В представленных на защиту
работах
рассматриваются
преимущественно м е ж о т р а с л е в ы е вопросы анализа, общие
д л я предприятий р а з н ы х отраслей народного х о з я й с т в а и в с е х
отраслей промышленности, исследование которых проводилось на предприятиях машиностроения, инструментальной,
резиновой и текстильной промышленности, а т а к ж е в торговых и заготовительных организациях.
О д н а к о при х а р а к т е р и с т и к е п р е д м е т а и с о д е р ж а н и я а н а л и з а н е о б х о д и м о б ы л о р а с к р ы т ь в з а и м о с в я з ь и р а з л и ч и е общ е э к о н о м и ч е с к о г о и т е х н и к о - э к о н о м и ч е с к о г о а н а л и з а и специфические особенности последнего. В учебнике подчеркив а е т с я , что т е х н и к о - э к о н о м и ч е с к и й а н а л и з я в л я е т с я с о с т а в н о й
ч а с т ь ю экономического а н а л и з а работы предприятий. Обосн о в ы в а е т с я , что т е х н и к о - э к о н о м и ч е с к и й а н а л и з п о к р у г у и з у ч а е м ы х в о п р о с о в и м е т о д а м их и с с л е д о в а н и я , п р и н ц и п и а л ь н о
н е о т л и ч а е т с я о т о б щ е э к о н о м и ч е с к о г о а н а л и з а р а б о т ы предприятий, х о т я Источники, п р и в л е к а е м ы е д л я т е х н и к о - э к о н о м и ч е с к о г о а н а л и з а , шире.
В составе источников данных
для
общеэкономического
а н а л и з а и г р а ю т р е ш а ю щ у ю р о л ь б у х г а л т е р с к и й у ч е т и отчетн о с т ь п о т о м у , ч т о в этих и с т о ч н и к а х с о д е р ж и т с я с и с т е м а стоимостных показателей, обобщающая итоги хозяйственной деят е л ь н о с т и и д а ю щ а я в о з м о ж н о с т ь в ы я в и т ь и м е ю щ и е с я у предприятия р е з е р в ы . З н а ч е н и е д е н е ж н ы х и з м е р и т е л е й д л я планирования, учета и контроля предопределяет преимущества
их и с п о л ь з о в а н и я и в э к о н о м и ч е с к о м а н а л и з е .
В технико-экономическом анализе, по мнению автора, т а к ж е р е ш а ю щ е е з н а ч е н и е и м е е т и с п о л ь з о в а н и е д е н е ж н ы х измерителей, п о с к о л ь к у н а них о с н о в а н ы п о д с ч е т ы э к о н о м и ч е с к о й
эффективности, в частности оценка влияния у ж е осуществленн о г о или п р о е к т и р у е м о г о т е х н и ч е с к о г о п р о г р е с с а п р е д п р и я т и я на с н и ж е н и е с е б е с т о и м о с т и и п о в ы ш е н и е р е н т а б е л ь н о с т и
производства. О д н а к о стоимостные
показатели
сочетаются
здесь с широким применением н а т у р а л ь н ы х и условно-натур а л ь н ы х и з м е р и т е л е й , что я в л я е т с я х а р а к т е р н о й чертой э т о г о
анализа.
14
Чтобы раскрыть влияние техники, технологии и организации п р о и з в о д с т в а н а э к о н о м и к у , н е о б х о д и м ы т е х н и к о - п р о и з водственные показатели использования мощностей, т р у д о в ы х
и м а т е р и а л ь н ы х р е с у р с о в . Э т и п о к а з а т е л и с т р о я т с я применительно к техническим особенностям отдельных видов оборудования, специфике производственного процесса, технологическим с в о й с т в а м сырья, материалов и топлива, о с н о в н ы м техн и ч е с к и м х а р а к т е р и с т и к а м в ы п у с к а е м о й п р о д у к ц и и преимущественно в н а т у р а л ь н ы х и у с л о в н о - н а т у р а л ь н ы х измерителях.
На предприятиях, объединяющих ряд цехов с различным
производственным оборудованием и разными технологическими п р о ц е с с а м и , т е х н и к о - п р о и з в о д с т в е н н ы е п о к а з а т е л и р а з личны д л я разных цехов
и
производственных процессов.
В с л е д с т в и е своей специфичности, применения н е о д и н а к о в ы х
натуральных и у с л о в н о - н а т у р а л ь н ы х измерителей и разных
б а з их р а с ч е т а — эти п о к а з а т е л и не м о г у т б ы т ь о б о б щ е н ы по
предприятию в целом. Поэтому технико-экономический анализ с т р о и т с я в р а з р е з е т е х у ч а с т к о в п р о и з в о д с т в а , в м а с ш т а бе которых технико-производственные п о к а з а т е л и использования ресурсов поддаются обобщению. По таким у ч а с т к а м
п р о в о д и т с я а н а л и з о р г а н и з а ц и о н н о - т е х н и ч е с к о г о у р о в н я производства,
эффективности
совершенствования
конструкций
в ы п у с к а е м ы й изделий и с п е ц и а л и з а ц и и п р о и з в о д с т в а , и с п о л ь зования мощностей, методов обработки м а т е р и а л о в и полуфабрикатов, полноты и обоснованности
плана
оргтехмероприятий, э ф ф е к т и в н о с т и е г о о с у щ е с т в л е н и я и т. д.
Ц е л ь ю такого углубленного анализа является определение
в л и я н и я на о б о б щ а ю щ и е э к о н о м и ч е с к и е п о к а з а т е л и — производительность труда, снижение себестоимости,
повышение
рентабельности,
ускорение
оборачиваемости
средств —
и с п о л ь з о в а н и я новой т е х н и к и , с о в е р ш е н с т в о в а н и я к о н с т р у к ций, т е х н о л о г и и и о р г а н и з а ц и и п р о и з в о д с т в а . О д н о в р е м е н н о
оценивается прогрессивность плановых нормативов и качество планирования. Т а к а я детализация анализа применительно к о с о б е н н о с т я м п р о и з в о д с т в е н н о г о п р о ц е с с а на о т д е л ь н ы х
у ч а с т к а х производства позволяет полнее в с к р ы т ь имеющиеся
у предприятия р е з е р в ы , что я в л я е т с я в а ж н е й ш е й з а д а ч е й а н а лиза.
Система а н а л и з а хозяйственной деятельности в р а з р е з е
отдельных процессов производства с использованием технико-производственных показателей, х а р а к т е р и з у ю щ и х работу
определенных видов оборудования, удельный р а с х о д сырья
и материалов на конкретные виды продукции, относительную
трудоемкость производственных операций и в ы п у с к а е м ы х изделий, получила название технико-экономического а н а л и з а .
15
Таким образом общеэкономический и технико-экономический а н а л и з я в л я ю т с я ч а с т я м и е д и н о г о э к о н о м и ч е с к о г о а н а лиза, но некоторые отличия в источниках д а н н ы х позволяют
расширить программу технико-экономического анализа, охват и в в ней в о п р о с ы т е х н и к о - о р г а н и з а ц и о н н о г о х а р а к т е р а .
При п р а в и л ь н о й о р г а н и з а ц и и а н а л и т и ч е с к о й р а б о т ы рез у л ь т а т ы т е х н и к о - э к о н о м и ч е с к о г о а н а л и з а д е я т е л ь н о с т и отдельных производственных участков должны быть обобщены
в м а с ш т а б а х п р е д п р и я т и я в целом и на их о с н о в е д е т а л и з и рованы и дополнены выводы общеэкономического анализа.
В итоге д а е т с я более в с е с т о р о н н я я оценка хозяйственной деятельности, г л у б ж е в с к р ы в а ю т с я причины, тормозящие технический п р о г р е с с и у л у ч ш е н и е р а б о т ы п р е д п р и я т и я , п о л н е е
в ы я в л я ю т с я имеющиеся у него резервы.
Дальнейшее совершенствование
технико-экономического
а н а л и з а д о л ж н о идти п р е ж д е в с е г о в н а п р а в л е н и и р а з р а б о т к и
его общетеоретических основ, а именно: определение к р у г а
вопросов, которые должны изучаться методами технико-экон о м и ч е с к о г о а н а л и з а , принципов к о м п л е к с н о г о
построения
системы технико-производственных показателей
отдельных
участков производства с целью обеспечения
комплексности
с а м о г о а н а л и з а , м е т о д и к и и з у ч е н и я этих п о к а з а т е л е й , источн и к о в д а н н ы х и т. д.
Ряд советских экономистов
плодотворно
работает
нал
развитием технико-экономического анализа в
разрезе
отраслей
производства,
в
частности
в
машиностроении
(В. И. Г а н ш т а к , И. И. П о к л а д и др.).
Д л я р а з р а б о т к и теории т е х н и к о - э к о н о м и ч е с к о г о а н а л и з а
и с п о с о б о в ее п р и л о ж е н и я к р а з н ы м в и д а м
промышленных
п р о и з в о д с т в н е о б х о д и м о п р и в л е ч ь в н и м а н и е к этим проблем а м з н а ч и т е л ь н о г о ч и с л а в ы с о к о к в а л и ф и ц и р о в а н н ы х эконом и с т о в и и н ж е н е р о в . В этой о б л а с т и т р е б у е т с я
интеграция
разных знаний, а так как таких специалистов-интеграторов
о ч е н ь м а л о ; т о и х з а м е н я т к о л л е к т и в ы , к о о п е р а ц и я б о л е е узких с п е ц и а л и с т о в . Э т о й цели б у д е т с п о с о б с т в о в а т ь В с е с о ю з н а я межотраслевая научно-производственная конференция по
м е т о д и к е т е х н и к о - э к о н о м и ч е с к о г о а н а л и з а . П о д г о т о в к а конференции ведется Комиссией экономического а н а л и з а Комитета В С Н Т О по
экономике
и
организации
производства
при а к т и в н о м у ч а с т и и а в т о р а .
Экономический а н а л и з распространяется не т о л ь к о в г л у б ь ,
но и за пределы
предприятия.
Поскольку
экономический
а н а л и з опирается в первую очередь на систему стоимостных
показателей учета и отчетности,
обобщающих
результаты
хозяйственной деятельности, он может быть поднят до
той
ступени обобщения показателей работы предприятий, до КО16
торой д о с т и г а е т в н а р о д н о м х о з я й с т в е б у х г а л т е р с к и й
учет
и составление сводной бухгалтерской отчетности
(включая
сводные балансы).
С о в н а р х о з ы и их
отраслевые
управления
составляют
с в о д н ы е б у х г а л т е р с к и е б а л а н с ы и с в о д н ы е отчеты по отрасл я м п р о м ы ш л е н н о с т и и по в с е м п о д ч и н е н н ы м им предприятиям и организациям. Поэтому о к а з ы в а е т с я
возможным
и
практически необходимым включить в предмет экономического анализа т а к ж е анализ работы хозяйственных объединений
п р о м ы ш л е н н о с т и — с о в н а р х о з о в и их о т р а с л е в ы х
управлений.
Впервые комплексное исследование вопросов
экономического анализа работы х о з я й с т в е н н ы х объединений промышл е н н о с т и по д а н н ы м с в о д н ы х о т ч е т о в ( п р и м е н и т е л ь н о к су
ществовавшей тогда отчетности министерств) было
осущес т в л е н о К. А. Ф е д о с е е в ы м в е г о
книге,
и з д а н н о й в 1947 г.
Д о этой книги и м е л и с ь т о л ь к о в е д о м с т в е н н ы е у к а з а н и я
Мин и с т е р с т в а Ф и н а н с о в С С С Р о п р о в е р к е и а н а л и з е с в о д н ы х отчетов, которые сыграли т а к ж е положительную роль в разъяснении р я д а о с о б е н н о с т е й а н а л и з а с в о д н ы х о т ч е т о в .
А в т о р н а с т о я щ е г о д о к л а д а п е р в у ю с т а т ь ю п о этим в о п р о с а м « А н а л и з с в о д н ы х о т ч е т о в п о в ы п у с к у п р о д у к ц и и » опубл и к о в а л в 1 9 4 8 г. ( « В е с т н и к Г о с к о н т р о л я » , № 10 за 1 9 4 8 г.
Позднее был опубликован ряд других статей).
Перестройка управления промышленностью и строительс т в о м , с о з д а н и е м н о г о о т р а с л е в ы х территориальных о б ъ е д и н е ний п р о м ы ш л е н н о с т и в п р е д е л а х
экономических
районов
в форме совнархозов значительно расширила и видоизменила т р е б о в а н и я к п р о г р а м м е и м е т о д а м а н а л и з а п о к а з а т е л е н
сводных отчетов. Возросло и значение разработки теоретичес к и х в о п р о с о в в этой о б л а с т и э к о н о м и ч е с к о г о а н а л и з а , т а к
как во всех экономических районах страны о к а з а л о с ь необходимым а н а л и з и р о в а т ь отчеты с о в н а р х о з о в и их о т р а с л е вых управлений,
В н а п и с а н н о м а в т о р о м и и з д а н н о м в 1959 г. В с е с о ю з н ы м
заочным
финансово-экономическим
институтом
учебном
пособии « О с н о в ы а н а л и з а с в о д н ы х о т ч е т о в » , а з а т е м в соответствующих разделах представленного к защите
учебника
р а с с м о т р е н ы о с о б е н н о с т и а н а л и з а р а б о т ы с о в н а р х о з о в и подчиненных
им
отраслевых
объединений
промышленности
по д а н н ы м их с в о д н ы х о т ч е т о в .
При о б с у ж д е н и и у ч е б н и к а в н о я б р е 1961 г., в ы с т у п а в ш и е
научные и практические работники отмечали положительное
значение проведенной разработки вопросов а н а л и з а показателей сводных отчетов совнархозов
как
для
углубления
17
теории а н а л и з а , т а к и д л я п о в ы ш е н и я у р о в н я э к о н о м и ч е с к о й
работы в финансово-кредитной системе (см. ж у р н а л « Б у х г а л т е р с к и й у ч е т » , № 3 за 1962 г . ) .
З а д а ч и а н а л и з а д а н н ы х с в о д н ы х о т ч е т о в с о в н а р х о з о в определены следующим образом:
1) О ц е н к а выполнения
заданий
народнохозяйственного
плана предприятиями данной отрасли в пределах экономического района, а т а к ж е всеми
объединяемыми
совнархозом
предприятиями.
Выявление
зависящих
и не
зависящих
о т д е я т е л ь н о с т и и з у ч а е м о г о к р у г а предприятий причин, в ы з в а в ш и х о т к л о н е н и я от п л а н а в целом по с о в н а р х о з у , о т р а с л е в о м у у п р а в л е н и ю и о т д е л ь н ы м г р у п п а м предприятий.
2) П р о в е р к а с о о т в е т с т в и я п л а н о в и р е з у л ь т а т о в их выполнения т р е б о в а н и я м у с к о р е н и я
технического
прогресса
на б а з е к о м п л е к с н о й м е х а н и з а ц и и и а в т о м а т и з а ц и и произв о д с т в а , с п е ц и а л и з а ц и и и к о о п е р и р о в а н и я предприятий и повышения производительности общественного труда.
3) Изучение количественных и качественных показателей
р а б о т ы о т р а с л и в п р е д е л а х э к о н о м и ч е с к о г о р а й о н а з а длит е л ь н ы й период в р е м е н и д л я о п р е д е л е н и я н а и б о л е е в а ж н ы х
о с о б е н н о с т е й и т е н д е н ц и й ее р а з в и т и я с п о д р а з д е л е н и е м пок а з а т е л е й по г р у п п а м п р е д п р и я т и й — п е р е д о в ы м и о т с т а ю щ и м .
Это изучение п р е с л е д у е т цель перенесения передового опыта
р а б о т ы из о д н и х предприятий в д р у г и е и у с т р а н е н и я помех,
к о т о р ы е в ы з ы в а ю т н е п о л н о е и с п о л ь з о в а н и е в н у т р е н н и х резерв о в и з у ч а е м о й о т р а с л и или в с е г о э к о н о м и ч е с к о г о р а й о н а .
4) Оценка влияния
выполнения плана
предприятиями
д а н н о й о т р а с л и или д а н н о г о э к о н о м и ч е с к о г о р а й о н а в ц е л о м
на р а б о т у д р у г и х о т р а с л е й и э к о н о м и ч е с к и х р а й о н о в .
5) Использование результатов анализа сводных отчетов
для оценки реальности и обоснованности планов отдельных
предприятий.
6) В ы я в л е н и е резервов с целью их мобилизации для выполнения и перевыполнения н а р о д н о х о з я й с т в е н н о г о п л а н а .
7) Анализ выполнения финансового плана и финансового
состояния, оценка взаимоотношений с бюджетом, с Госбанком и С т р о й б а н к о м .
8) Оценка качества руководства отдельными
сторонами
д е я т е л ь н о с т и предприятий в ы ш е с т о я щ и м и о р г а н а м и ( п л а н и р о в а н и е этой д е я т е л ь н о с т и , с н а б ж е н и е , с б ы т , ф и н а н с ы , перераспределение ресурсов, распространение передового опыта,
внедрение достижений науки и т. д . ) .
Анализ итогов хозяйственной деятельности
по
данным
с в о д н ы х о т ч е т о в по с в о е й п р о г р а м м е и
последовательности
18
рассмотрения отдельных вопросов близок к анализу работы
о т д е л ь н ы х предприятий. О д н а к о с в о д н ы е п о к а з а т е л и в ы п о л нения п л а н а н и в е л и р у ю т итоги р а б о т ы о т д е л ь н ы х в к л ю ч е н н ы х в с в о д к у предприятий. З а б л а г о п о л у ч н ы м и р е з у л ь т а т а м и в ы п о л н е н и я п л а н а о т р а с л е в ы м у п р а в л е н и е м или с о в н а р хозом в целом могут с к р ы в а т ь с я неудовлетворительные итоги
р а б о т ы о т д е л ь н ы х предприятий, о т с т а в а н и е к о т о р ы х покрывалось перевыполнением плана на передовых предприятиях.
С п е ц и а л ь н ы е приемы с о с т а в л е н и я и а н а л и т и ч е с к о й о б р а ботки д а н н ы х с в о д н ы х о т ч е т о в п о з в о л я ю т
дать
обобщающ у ю х а р а к т е р и с т и к у в ы п о л н е н и я п л а н а группой
предприятий и в то же в р е м я у с т а н о в и т ь р е з у л ь т а т ы в ы п о л н е н и я п л а на о т д е л ь н ы м и п р е д п р и я т и я м и и их в л и я н и е на итоги р а б о ты по о т р а с л е в о м у у п р а в л е н и ю
или
совнархозу
в
целом.
С п о м о щ ь ю этих приемов в с к р ы в а ю т с я т а к ж е и м е ю щ и е с я резервы.
Методология анализа показателей сводных отчетов
раскрывается в учебнике одновременно с рассмотрением метода
э к о н о м и ч е с к о г о а н а л и з а р а б о т ы о т д е л ь н ы х предприятий.
В результате исследования предмета и з а д а ч анализа автор п р и х о д и т к в ы в о д у , что э к о н о м и ч е с к и й а н а л и з
работы
предприятий о х в а т ы в а е т и з у ч е н и е х о з я й с т в е н н о й
деятельности п р е д п р и я т и я к а к о с н о в н о г о з в е н а п р о м ы ш л е н н о с т и , отд е л ь н ы х п о д р а з д е л е н и й п р е д п р и я т и я ( ц е х о в , о т д е л о в , произв о д с т в е н н ы х у ч а с т к о в , с к л а д о в , р а б о ч и х м е с т и т. д . ) , а т а к ж е х о з я й с т в е н н ы х о б ъ е д и н е н и й предприятий.
4. О методе а н а л и з а
Научное познание должно правильно
отражать
объект и в н о с у щ е с т в у ю щ и й п р е д м е т и с с л е д о в а н и я с о в с е м и е г о особенностями. Н а у ч н у ю основу изучения предмета во в с е х областях человеческого знания составляет материалистическая
теория п о з н а н и я . Д и а л е к т и ч е с к и й м а т е р и а л и з м — это
метод, п р о н и з ы в а ю щ и й в с е н а у к и и о б о г а щ а ю щ и й с я
данными
этих н а у к . И с х о д я и з в с е о б щ и х з а к о н о в н а у ч н о г о п о з н а н и я ,
раскрываемых диалектическим
материализмом,
отдельные
науки р а з р а б а т ы в а ю т методы исследования, с о о т в е т с т в у ю щ и е
особенностям изучаемого ими
предмета.
Сущность
метода
э к о н о м и ч е с к о г о а н а л и з а р а б о т ы предприятий ф о р м у л и р у е т с я
автором следующим образом:
метод анализа — это комплексное, органически в з а и м о связанное изучение, измерение и обобщение влияния отдельных факторов на выполнение хозяйственных планов, на динамику хозяйственного развития и степень использования ресурсов предприятий, осуществляемое путем обработки пока19
зателей плана, учета, отчетности и
внеучетных
источников
информации.
В определении подчеркивается прежде всего
комплексность а н а л и з а к а к г л а в н а я о с о б е н н о с т ь е г о м е т о д а . Э т а сторона а н а л и з а я в л я е т с я н а и б о л е е в а ж н о й и
была
указана
уже в первых работах, определивших развитие анализа.
Величину неиспользованных
предприятием резервов можн о у с т а н о в и т ь т о л ь к о н а о с н о в е к о м п л е к с н о г о а н а л и з а , охв а т ы в а ю щ е г о все основные ф а к т о р ы производства, которые,
в з а и м о д е й с т в у я , о п р е д е л я ю т с т е п е н ь в ы п о л н е н и я п л а н а , степень и с п о л ь з о в а н и я м о щ н о с т е й п р е д п р и я т и я , е г о м а т е р и а л ь ных и т р у д о в ы х ресурсов.
Б первом р а з д е л е учебника р а с с м а т р и в а е т с я как влияет
комплексность исследования на все применяемые в анализе
приемы с о п о с т а в л е н и я , о б р а б о т к и и и з у ч е н и я и с х о д н ы х д а н н ы х , на с и с т е м у а н а л и т и ч е с к и х п о к а з а т е л е й и на р а с ч е т н ы е
формулы. В частности комплексность анализа
проявляется
во в з а и м о с в я з а н н о м рассмотрении количественных и качеств е н н ы х п о к а з а т е л е й в ы п о л н е н и я п л а н а , э к с т е н с и в н ы х и интенсивных показателей использования всех видов
ресурсов.
Эта важнейшая сторона метода анализа
вызывает
также
необходимость привлечения д а н н ы х всех видов социалистического учета — бухгалтерского, статистического
и
оперативно-технического, плановых и
нормативных
расчетов
и
других источников. Р а з н о о б р а з и е источников
информации
создает необходимую основу для комплексного изучения всех
сторон хозяйственной деятельности, всех х о з я й с т в е н н ы х факторов.
П р и к о м п л е к с н о м и с с л е д о в а н и и в л и я н и я р а з л и ч н ы х сторон х о з я й с т в е н н о й д е я т е л ь н о с т и н а е е р е з у л ь т а т ы , применение с п е ц и а л ь н ы х п р и е м о в э к о н о м и ч е с к о г о
анализа
должно
б а з и р о в а т ь с я н а п р е д в а р и т е л ь н о м в ы я с н е н и и , и с х о д я и з положений марксистско-ленинской экономической теории, сущности и з у ч а е м ы х я в л е н и й и их в з а и м о с в я з и .
В
противном
с л у ч а е при ф о р м а л ь н о п р а в и л ь н о м применении с п е ц и а л ь н ы х
приемов можно получить экономически неправильный результ а т . Д л я и л л ю с т р а ц и и э т о г о п р и в о д я т с я д в а в а р и а н т а применения способа цепных подстановок, из
которых
один
при ф о р м а л ь н о п р а в и л ь н о м р а с ч е т е и г н о р и р у е т о б ъ е к т и в н о
с у щ е с т в у ю щ у ю в з а и м о с в я з ь и з у ч а е м ы х факторов и приводит
поэтому к н е п р а в и л ь н о м у р е з у л ь т а т у .
О б о с н о в ы в а е т с я необходимость изучения
хозяйственной
деятельности на базе предварительной научной-обоснованной
группировки хозяйственных факторов и р а з р а б о т к и
системы
в з а и м о с в я з а н н ы х аналитических показателей.
Теоретические основы группировок и классические
прим е р ы их п р и м е н е н и я при и з у ч е н и и
экономических
явлений
20
даны в произведениях К. М а р к с а и В. И.
Ленина.
Метод
группировок — важнейший статистический метод исследов а н и я — ш и р о к о и с п о л ь з у е т с я и при э к о н о м и ч е с к о м а н а л и з е
р а б о т ы предприятий, в о с о б е н н о с т и при а н а л и з е п о к а з а т е л е й
сводных отчетов.
О т м е ч а е т с я з н а ч е н и е измерения в л и я н и я о т д е л ь н ы х ф а к т о ров н а р е з у л ь т а т и в н ы е , о б о б щ а ю щ и е п о к а з а т е л и х о з я й с т в е н ной д е я т е л ь н о с т и предприятий.
В с в я з и с этим п о д ч е р к и в а е т с я р о л ь т о ч н о г о м а т е м а т и ч е ского расчета влияния факторов, без которого
невозможно
определить, какие факторы были решающими и какие втор о с т е п е н н ы м и . У к а з ы в а е т с я , что т о ч н о е и з м е р е н и е
влияния
отдельных факторов необходимо т а к ж е для укрепления хоз я й с т в е н н о г о р а с ч е т а и п р а в и л ь н о г о п р и м е н е н и я с и с т е м ы материального стимулирования, так как воздействие
отдельных ф а к т о р о в , к а к п р а в и л о , с в я з а н о с д е я т е л ь н о с т ь ю опред е л е н н ы х и с п о л н и т е л е й . Т о ч н о е и з м е р е н и е в о з д е й с т в и я исполнителей н а р е з у л ь т а т ы в ы п о л н е н и я п л а н а п о з в о л я е т
устан о в и т ь их п р а в о на м а т е р и а л ь н о е п о о щ р е н и е и р а з м е р ы этого п о о щ р е н и я или ж е , н а о б о р о т , их
материальную
ответственность за
нанесенный
предприятию
ущерб. В
связи
с этим р а с к р ы в а е т с я з н а ч е н и е р а з р а б о т к и р а с ч е т н ы х ф о р м у л ,
связывающих общие (результативные) и
частные
(факториальные) показатели и позволяющих измерить влияние час т н ы х п о к а з а т е л е й — с о м н о ж и т е л е й н а общий п о к а з а т е л ь —
их произведение. П р е д л о ж е н ы расчетные формулы для изучения и и з м е р е н и я в л и я н и я о т д е л ь н ы х ф а к т о р о в н а о б о б щ а ю щие п о к а з а т е л и х о з я й с т в е н н о й д е я т е л ь н о с т и , в ч а с т н о с т и на
скорость оборота средств. Особое место занимает разработка системы обобщения результатов анализа, которая предусматривает сводные подсчеты влияния отдельных факторов
н а к о н е ч н ы е итоги х о з я й с т в е н н о й
деятельности,
а
также
сводные подсчеты резервов улучшения хозяйственной
деят е л ь н о с т и , приемы к о т о р ы х п р е д у п р е ж д а ю т п о в т о р н ы й с ч е т
и обеспечивают проверку комплектности резервов.
Д а л ь н е й ш е е р а з в и т и е теории а н а л и з а
непосредственно
связано с применением более совершенных математических
м е т о д о в Для и з м е р е н и я в з а и м о д е й с т в и я ф а к т о р о в и их в л и я ния на р е з у л ь т а т ы х о з я й с т в е н н о й д е я т е л ь н о с т и , а т а к ж е д л я
определения величины и комплектности резервов.
В учебнике систематизированы основные приемы а н а л и з а
и у к а з а н ы у с л о в и я , о б е с п е ч и в а ю щ и е п р а в и л ь н о е и х применение.
Подробно рассматриваются отправные методологические
приемы: с р а в н е н и е , применение с и с т е м ы
взаимосвязанных
аналитических показателей, цепные подстановки и основан21
ные н а них п р и е м ы п е р е с ч е т а б а з и с н ы х п о к а з а т е л е й , исчисление р а з н и ц в п р о ц е н т а х и в а б с о л ю т н ы х в е л и ч и н а х о т ч е т ных и б а з и с н ы х показателей, б а л а н с о в ы й
прием.
Особенно п о д р о б н о о с в е щ а е т с я в о п р о с об
у с л о в и я х - применения
цепных подстановок и о выборе правильной последовательности этих п о д с т а н о в о к .
Применение о т д е л ь н ы х приемов а н а л и з а иллюстрируется
а в т о р о м н а р я д е п р и м е р о в и з п р а к т и к и а н а л и з а р а б о т ы пром ы ш л е н н ы х , т о р г о в ы х и з а г о т о в и т е л ь н ы х о р г а н и з а ц и й в нап и с а н н ы х им п е р в о м и пятом р а з д е л е у ч е б н и к а .
Н а р я д у с р а с с м о т р е н и е м п р и е м о в , п р и м е н я е м ы х при а н а л и з е р а б о т ы о т д е л ь н ы х предприятии, о с в е щ а ю т с я
приемы
а н а л и з а работы промышленности по с в о д н ы м отчетам хозяйс т в е н н ы х о б ъ е д и н е н и й . Р а с с м а т р и в а е т с я прием г р у п п и р о в к и
п р е д п р и я т и й на х о р о ш о р а б о т а ю щ и е и о т с т а ю щ и е с п о д р а з делением на отдельные подгруппы
в н у т р и у к а з а н н ы х групп.
Предлагается
в дополнение к группировкам, предусмотр е н н ы м ф о р м а м и с в о д н ы х о т ч е т о в , с о с т а в л я т ь ряд д о п о л н и тельных группировок на основе обработки отчетных д а н н ы х
о т д е л ь н ы х предприятий или с п е ц и а л ь н о г о и х
обследования.
В к а ч е с т в е о ч е н ь э ф ф е к т и в н о г о а н а л и т и ч е с к о г о приема
рек о м е н д у е т с я группировка производных аналитических показателей. п о л у ч а е м ы х путем с в о д к и р е з у л ь т а т о в а н а л и з а работы о т д е л ь н ы х п р е д п р и я т и й , п р о в о д и м о г о с п р и м е н е н и е м един ы х форм а н а л и т и ч е с к и х т а б л и ц .
С п о с о б г р у п п и р о в к и р е з у л ь т а т о в п р о в е д е н н о г о п о единой
п р о г р а м м е а н а л и з а р а б о т ы р я д а предприятий имеет преимущ е с т в о перед другими способами а н а л и з а с в о д н ы х показателей ух р а б о т ы в том о т н о ш е н и и , что
позволяет
измерить
н е т о л ь к о в е л и ч и н у в л и я н и я т о г о или и н о г о ф а к т о р а н а а н а лизируемые показатели, но
т а к ж е степень
распространенности э т о г о в л и я н и я .
П о с л е д н е е имеет с у щ е с т в е н н о е значение д л я характерис т и к и т и п о в ы х у с л о в и й р а б о т ы о т р а с л и или э к о н о м и ч е с к о г о
района. Так, например, невыполнение плана
кооперированн ы х п о с т а в о к м о ж е т и м е т ь м е с т о н а к р у п н у ю с у м м у н а одном предприятии в с л е д с т в и е с л у ч а й н ы х л е г к о
устранимых
о б с т о я т е л ь с т в или ж е (на т у
с у м м у ) на ряде
предприятий. Д л я х а р а к т е р и с т и к и у с л о в и й р а б о т ы х о з я й с т в е н н о г о о б ъ е д и н е н и я и р а з р а б о т к и мероприятий по их у л у ч ш е н и ю необходимо з н а т ь не только а б с о л ю т н у ю величину влияния этого
ф а к т о р а , н о т а к ж е н а к а к о й к р у г предприятий р а с п р о с т р а н е но это в л и я н и е . В р а б о т е п р и в о д я т с я приемы о ц е н к и распространенности влияния факторов.
Особое значение для углубления экономического анализа
о т д е л ь н ы х предприятий и их
хозяйственных
объединении
22
имеет применение выборочного метода. О н о з н а ч и т е л ь н о р а с ширяет в о з м о ж н о с т и в ы я в л е н и я
внутрихозяйственных
резервов. В учебнике п о к а з ы в а ю т с я способы применения
выб о р о ч н о г о м е т о д а при а н а л и з е д е я т е л ь н о с т и х о з я й с т в е н н ы х
объединений и д о к а з ы в а ю т с я его преимущества,
поскольку
он способствует у г л у б л е н и ю экономического
анализа
при
одновременном сокращении отчетности. К р о м е того, в ы б о р к а
позволяет проводить анализ более
оперативно,
сокращая
т р у д о е м к о с т ь , а потому и ср,оки р а б о т ы б е з
ущерба
д л я ее
качества.
О с о б у ю р о л ь в д е л е в ы я в л е н и я в н у т р и х о з я й с т в е н н ы х рез е р в о в имеет сравнительный а н а л и з
показателей
деятельности предприятий одинакового производственного
профиля.
В с в я з и с этим в у ч е б н и к е р а с с м а т р и в а ю т с я с п о с о б ы проведения с р а в н и т е л ь н о г о а н а л и з а и с п о л ь з о в а н и я н а р а з н ы х предп р и я т и я х о б о р у д о в а н и я и м а т е р и а л о в , с е б е с т о и м о с т и и рентабельности производства, а т а к ж е применение методов сравнительного анализа к изучению других вопросов хозяйственной д е я т е л ь н о с т и предприятий.
5.
Вопросы о р г а н и з а ц и и аналитической
и проверки источников данных
работы
Характерным для аналитической
литературы
является
с т р е м л е н и е р я д а а в т о р о в р а з р а б о т а т ь у н и в е р с а л ь н у ю программу а н а л и з а , пригодную как для предприятий, так и для
в ы ш е с т о я щ и х о р г а н о в управления промышленностью, планирования и контроля.
В статье «Организационные вопросы анализа хозяйственной д е я т е л ь н о с т и » ( « Б у х г а л т е р с к и й у ч е т » , № 7,
1 9 3 8 г . ) и,
позднее, в представленных к защите работах критиковалась
идея у н и в е р с а л ь н о й п р о г р а м м ы . П о к а з ы в а л о с ь , что р а з л и ч и я
в программах анализа, разрабатываемых разными ведомствами, вполне оправданы и неизбежны вследствие
различия
з а д а ч и форм к о н т р о л я , о с у щ е с т в л я е м о г о этими в е д о м с т в а м и .
П о с к о л ь к у контрольные функции р а з н ы х в е д о м с т в строго
р а з г р а н и ч е н ы , это д о л ж н о найти о т р а ж е н и е и в в е д о м с т в е н ных п р о г р а м м а х , х о т я в с е о р г а н ы , к о н т р о л и р у ю щ и е р а б о т у
предприятий и х о з я й с т в е н н ы х о б ъ е д и н е н и й , п р е с л е д у ю т один а к о в у ю цель: д а т ь правильную оценку работы предприятии
и вскрыть резервы дальнейшего
улучшения. Р а с к р ы в а л а с ь
с в я з ь между программой а н а л и з а и возможностями привлечения т о г о и л и д р у г о г о к р у г а и с т о ч н и к о в д а н н ы х ; п о к а з ы в а лось влияние на программу сроков проведения анализа в с в я
зи с н е о б х о д и м о с т ь ю о б е с п е ч е н и я о п е р а т и в н о с т и а н а л и з а —
использования его р е з у л ь т а т о в для у с т р а н е н и я в ы я в л е н н ы х
23
н е д о с т а т к о в и м о б и л и з а ц и и р е з е р в о в . Э т о же
в первом разделе учебника.
излагается
и
Оперативность и действенность а н а л и з а — о д н о из в а ж нейших требований, которым д о л ж н а с о о т в е т с т в о в а т ь организация его проведения.
Поэтому
рекомендуется
проводить
а н а л и з е ж е д н е в н о п о о г р а н и ч е н н о м у к р у г у п о к а з а т е л е й , пос т е п е н н о р а с ш и р я я и д е т а л и з и р у я п р о г р а м м у при м е с я ч н о м ,
к в а р т а л ь н о м и годовом подведении
итогов
хозяйственной
деятельности. М е х а н и з а ц и я п л а н о в ы х и учетных работ позволяет расширить программу ежедневного и ежемесячного анализа без у щ е р б а для его
действенности и
оперативности.
Она дает возможность детализировать
систему
аналитических показателей и их в з а и м н у ю у в я з к у , р а з р а б а т ы в а т ь данные текущей учетной (и внеучетной) информации во многих
р а з р е з а х п р и м е н и т е л ь н о к этой с и с т е м е . А н а л и т и ч е с к и е т а б лицы в у с л о в и я х механизации р а з р а б а т ы в а ю т с я в форме тат а б у л я г р а м м одновременно со сводкой учетных данных. Поя в л я е т с я в о з м о ж й о с т ь е ж е д н е в н о а н а л и з и р о в а т ь н а предприятии не т о л ь к о к о л и ч е с т в е н н ы е , но и к а ч е с т в е н н ы е п о к а з а т е л и
работы, например издержки производства, выполнение плана
себестоимости.
Таким образом перспективы развития анализа
связаны
с механизацией управленческого труда, с внедрением матем а т и ч е с к и х м е т о д о в и в ы ч и с л и т е л ь н о й т е х н и к и , что п р и в е д е т
к расширению программы оперативного а н а л и з а и к стиранию р а з л и ч и й м е ж д у е ж е д н е в н ы й и п е р и о д и ч е с к и м а н а л и зом на с а м о м предприятии, а т а к ж е к с о в е р ш е н с т в о в а н и ю е г о
методов.
О д н а к о различия в
программах анализа,
проводимого
самим предприятием и другими организациями, в ы т е к а ю щ и е
из р а з л и ч и я их ф у н к ц и й и форм к о н т р о л я , в с е г д а о с т а н у т с я .
Т а к а я постановка вопроса позднее была признана правильной многими а в т о р а м и . Т а к , в у ч е б н и к е д л я в у з о в М . И . Б а канова С. К. Татура
«Анализ хозяйственной
деятельности
т о р г о в ы х предприятий и о р г а н и з а ц и й » ( Г о с т о р г и з д а т , 1 9 4 8 г.)
вопросы определения программы анализа
и
организации
а н а л и т и ч е с к о й р а б о т ы и з л а г а л и с ь с у к а з а н н ы х в ы ш е позиций.
Достоверность источников данных о к а з ы в а е т
решающее
влияние на правильность аналитических выводов.
Поэтому
к а к в теории, т а к и в п р а к т и к е а н а л и з а о п р е д е л е н н о е м е с т у
о т в о д и т с я м е т о д а м п р о в е р к и д о с т о в е р н о с т и м а т е р и а л о в , при
в л е к а е м ы х для анализа. В методических у к а з а н и я х по анал и з у и п р о в е р к е ф и н а н с о в о - х о з я й с т в е н н о й д е я т е л ь н о с т и предприятий М и н и с т е р с т в а Ф и н а н с о в С С С Р , п р о в е р к а в период
1 9 4 0 — 1 9 5 0 гг. р а с с м а т р и в а л а с ь в к а ч е с т в е п р е д в а р и т е л ь н о г о
24
начального этапа аналитической работы. В программах курса т а к ж е подчеркивался предварительный х а р а к т е р проверки, причем о н а с в о д и л а с ь т о л ь к о к п р о в е р к е д а н н ы х у ч е т а и
отчетности.
Н е с к о л ь к о иная т р а к т о в к а проверки источников предложена в статье автора «Методы оперативной проверки реальности о т ч е т н ы х
данных»
(«Вестник
Госконтроля»,
№ 5,
1947 г.) и в п р е д с т а в л е н н ы х на з а щ и т у р а б о т а х . П о д ч е р к и в а е т с я , что п р о в е р к а и с т о ч н и к о в н е т о л ь к о д о л ж н а п р е д ш е ствовать экономическому анализу (так
называемая
«счетн а я п р о в е р к а » ) , н о что н а в с е х э т а п а х э к о н о м и ч е с к и й а н а л и з
сочетается с всесторонней критической проверкой используемых м а т е р и а л о в . К р о м е т о г о , р е к о м е н д у е т с я п р о в е р я т ь к а к
фактические, так и плановые материалы. Доводы, обосновывающие необходимость
проверки
плановых
показателен,
и с п о л ь з у е м ы х в к а ч е с т в е б а з ы при о ц е н к е р а б о т ы п р е д п р и я тий, и з л о ж е н ы в ы ш е .
В этой с т а т ь е , а т а к ж е в у ч е б н и к е п о д ч е р к и в а е т с я з н а ч е ние и р е к о м е н д у ю т с я приемы в с т р е ч н о й п р о в е р к и , т. е. с в е р ки п о к а з а т е л е й у ч е т а а н а л и з и р у е м о г о предприятия с д а н н ы ми у ч е т а т е х предприятий и о р г а н и з а ц и й , с к о т о р ы м и изуч а е м о е п р е д п р и я т и е имеет х о з я й с т в е н н ы е с в я з и , а т а к ж е
с
данными Госбанка, Стройбанка и финансовых органов. Расс м а т р и в а ю т с я т а к ж е приемы логического контроля показателей п л а н а , у ч е т а и о т ч е т н о с т и .
К о н к р е т н ы е приемы п р о в е р к и д о с т о в е р н о с т и д а н н ы х применительно к промышленным
предприятиям
рассматриваю т с я в п е р в о м р а з д е л е у ч е б н и к а , а по
заготовительным
и
т о р г о в ы м п р е д п р и я т и я м д о п о л н я ю т с я в пятом р а з д е л е .
6. Вопросы выявления
и сводного подсчета резервов предприятий
В р а б о т а х по э к о н о м и ч е с к о м у а н а л и з у х о з я й с т в е н н о й деятельности преимущественное внимание уделялось
вопросам
о ц е н к и д е я т е л ь н о с т и п р е д п р и я т и я за и с т е к ш и й п е р и о д и опр е д е л е н и я в л и я н и я о т д е л ь н ы х ф а к т о р о в н а итоги этой
деятельности. А н а л и з носил в основном ретроспективный
характер, был повернут в прошлое. П р а в д а , в
книгах
проф.
Н. Р. Вейцмана
было
проведено
разграничение
анализа
на р е т р о с п е к т и в н ы й и п е р с п е к т и в н ы й . П о д ч е р к и в а л о с ь з н а чение п е р с п е к т и в н о г о а н а л и з а и р а с с м а т р и в а л а с ь м е т о д и к а
расчета резервов у л у ч ш е н и я работы предприятий,
которые
можно в ы я в и т ь путем сопоставления п л а н о в ы х и отчетных
п о к а з а т е л е й . О д н а к о эти р е з е р в ы
сводились к
устранению
потерь и н е п р о и з в о д и т е л ь н ы х р а с х о д о в . В э т о м же
аспекте
25
п р о в о д и т с я п о д с ч е т р е з е р в о в в к н и г а х И. А.
Шоломовича.
Н е с к о л ь к о иная т р а к т о в к а з а д а ч в области в ы я в л е н и я внутренних
резервов
производства
содержалась
в
докладе
И. Я. Касицкого «Основные вопросы технико-экономического
а н а л и з а р а б о т ы м а ш и н о с т р о и т е л ь н ы х з а в о д о в » н а 3-й
Всесоюзной конференции по в н у т р и з а в о д с к о м у
планированию
в м а ш и н о с т р о е н и и в ф е в р а л е 1 9 4 8 г. ( д о к л а д б ы л о п у б л и к о в а н в т р у д а х этой к о н ф е р е н ц и и , с б о р н и к « Т е х н и к о - э к о н о м и ческое планирование», М а ш г и з , 1949 г.). В к а ч е с т в е основн о г о н а п р а в л е н и я м о б и л и з а ц и и в н у т р и п р о м ы ш л е н н ы х резерв о в в д о к л а д е в ы д в и г а л о с ь повышение организационно-технического уровня производства и с т а в и л а с ь з а д а ч а р а з р а б о т к и
методов в ы я в л е н и я и подсчета к а к я в н ы х резервов (к которым И. Я. К а с и ц к и й о т н о с и л у с т р а н е н и е п о т е р ь и непроизводительных затрат), так и скрытых (таящихся в совершенс т в о в а н и и п р о и з в о д с т в а и в ы п у с к а е м о й п р о д у к ц и и , что о х в а т ы в а л о с ь у него понятием повышения
организационно-технического уровня производства).
В книге «Экономический анализ работы промышленных
п р е д п р и я т и й » 1954 г . б ы л и о т р а ж е н ы о б е г р у п п ы
резервов,
а рекомендуемые программа и методика анализа преследовали цель в о з м о ж н о более полного их в ы я в л е н и я и подсчета.
Т а к , разделы II, I I I и V книги з а к а н ч и в а ю т с я специальными
параграфами по сводному подсчету
резервов:
увеличения
выпуска продукции (стр. 1 6 5 — 1 6 8 ) , снижения себестоимости
(стр.
240—242)
и
ускорения
оборачиваемости
средств
(стр. 3 3 1 — 3 4 0 ) .
Д е т а л ь н о р а с с м о т р е н ы в о п р о с ы в ы я в л е н и я р е з е р в о в снижения себестоимости по
д а н н ы м отчетности.
Предложены
приемы у в я з к и д а н н ы х а н а л и з а в поэлементном и постатейн о м р а з р е з е , п р е д у п р е ж д а ю щ и е п о в т о р н ы й с ч е т р е з е р в о в при
обобщении результатов анализа затрат.
В итоге проведенного на с к в о з н о м примере а н а л и з а себестоимости продукции п о к а з а н ы приемы измерения в л и я н и я
р а з н ы х ф а к т о р о в н а р а з м е р з а т р а т п о о т д е л ь н ы м с т а т ь я м себестоимости.
Влияние отдельных факторов на отклонение от планового
уровня з а т р а т обобщено в сводной таблице анализа себестоимости ( т а б л и ц а 7 7 ) .
В том ж е г о д у , н е с к о л ь к о п о з д н е е н а з в а н н о й книли, в ы ш ла монография Г. А. Пруденского «Внутрипроизводственные
резервы роста производительности т р у д а »
(Госполитиздат,
1954 г . ) , в к о т о р о й р е к о м е н д о в а л а с ь к л а с с и ф и к а ц и я
резервов по нескольким признакам.
Несмотря на известную условность предложенной классификации, она с п о с о б с т в о в а л а
дальнейшему
совершенство26
ванию выявления резервов, т. к. сосредотачивала
внимание
на р е з е р в а х , с в я з а н н ы х с т е х н и ч е с к и м п р о г р е с с о м предприятия.
'В дальнейшей своей работе над вопросами а н а л и з а резервов автор
учел
теоретические
положения
монографии
Г. А. Пруденского. Это нашло отражение в с х е м а х с в о д н ы х
п о д с ч е т о в р е з е р в о в и п о я с н е н и я х к их с о с т а в л е н и ю , о п у б л и кованных в у ч е б н ы х пособиях для студентов В З Ф Э И 1 , а затем в у ч е б н и к е « Э к о н о м и ч е с к и й а н а л и з
работы
предприятий», г д е а в т о р с к и м к о л л е к т и в о м б ы л и т а к ж е
одобрены
и
п р и н я т ы эти с х е м ы .
Основные положения, разработанные автором по
вопросам выявления и сводного подсчета резервов, сводятся к следующим:
1. Д л я в ы я в л е н и я и м о б и л и з а ц и и р е з е р в о в
необходима
научно-обоснованная
классификация
факторов, определяющих у р о в е н ь и с п о л ь з о в а н и я р е с у р с о в п р е д п р и я т и я . А в т о р о м
разработана классификация факторов, определяющих
уровень использования оборотных средств и исследована взаимос в я з ь этих ф а к т о р о в в процессе кругооборота (см. следующий
раздел д о к л а д а ) .
2 . П е р в а я г р у п п а р е з е р в о в — т а к н а з ы в а е м ы е я в н ы е резервы — выявляются путем анализа показателей отчетности
в сопоставлении с плановыми. Они
фиксируются в
отчетности, к а к о т к л о н е н и я о т п л а н а в с т о р о н у у х у д ш е н и я и с п о л ь зования материальных, трудовых и
денежных
ресурсов,
а т а к ж е к а к не п р е д у с м о т р е н н ы е п л а н о м потерн и непроизводительные затраты.
Б о л е е сложными путями
выявляются
резервы
второй
группы
так
называемые
скрытые
резервы,
таящиеся
в сверхплановом
повышении
организационно-технического
у р о в н я п р е д п р и я т и я ( п р о и з в о д с т в а , с н а б ж е н и я , с б ы т а и финансов). Эти
резервы
определяются
на
основе
анализа
плановых заданий, с точки зрения
полноты
учета
в
них
реальных возможностей и ресурсов предприятия,
а
также
путем с р а в н и т е л ь н о г о а н а л и з а п о к а з а т е л е й и з у ч а е м о г о предприятия в с о п о с т а в л е н и и с п о к а з а т е л я м и
передовых
предприятий, а в н у т р и п р е д п р и я т и я — с п о к а з а т е л я м и п е р е д о в ы х
участков и работников-новаторов.
Д л я в ы я в л е н и я с к р ы т ы х резервов следует т а к ж е привлекать научно-обоснованные прогрессивные нормативы трудоемкости изделий, позволяющие оценить организационно-технический у р о в е н ь п р е д п р и я т и й .
1
С Б а р н о г о л ь ц . Консультации по к у р с у «Анализ
хозяйственной
деятельности предприятий», (изд. 1958 и 1960 п ) . К у р с о в ы е задания по
анализу годового отчета машиностроительного з а в о д а (изд. 1959 и 1960 г.),
с методическими указаниями о порядке их выполнения.
27
3. Р е з е р в ы предприятия, н а х о д я щ и е отражение в анализируемых п о к а з а т е л я х его д е я т е л ь н о с т и , д о л ж н ы
изучаться
на к а ж д о м этапе анализа в н а ч а л е изолированно, а
затем
о б о б щ а т ь с я и с о п о с т а в л я т ь с я д л я определения их комплектности.
Чтобы установить реальные возможности использования
резервов, требуется произвести сводный подсчет по каждой
группе ф а к т о р о в в о т д е л ь н о с т и , а з а т е м о п р е д е л и т ь с о о т в е т ствие величины взаимосвязанных резервов.
Т а к , н а п р и м е р , при с в о д н о м п о д с ч е т е и м е ю щ и х с я у предприятия р е з е р в о в р о с т а п р о и з в о д с т в а н е о б х о д и м о и с х о д и т ь
и з т о г о , что п р о ц е с с п р о и з в о д с т в а
представляет
единство
трех простых моментов труда — активного фактора — т р у д а
и пассивных факторов — средств труда и предметов труда.
Следовательно, для увеличения
производства
необходимо
располагать резервами, обеспечивающими намечаемое увеличение по всем трем группам факторов,
взаимодействующим в' п р о ц е с с е п р о и з в о д с т в а . Э т и г р у п п ы р е з е р в о в д е й с т в у ю т п а р а л л е л ь н о и в з а и м о с в я з а н о . И з этого в ы т е к а е т н е о б х о д и м о с т ь с о п о с т а в л е н и я и т о г о в р а з д е л ь н о п р о и з в е д е н н о г о подс ч е т а п о к а ж д о й г р у п п е р е з е р в о в д л я у с т а н о в л е н и я и х соотв е т с т в и я или к о м п л е к т н о с т и .
4. Пути мобилизации резервов должны быть определены
в зависимости от х а р а к т е р а в ы я в л е н н ы х резервов, д л я чего
т р е б у е т с я их к л а с с и ф и к а ц и я , с п о д р а з д е л е н и е м резервов на
текущие, которые можно привести в действие в ближайший
п л а н о в ы й период, и п е р с п е к т и в н ы е , д л я м о б и л и з а ц и и которых требуется продолжительное время.
7. О применении показателей нормативного р а с х о д а
заработной платы для оценки выполнения
плана промышленными предприятиями
Принципы оценки выполнения
плана
промышленными
предприятиями д о л ж н ы стимулировать развитие промышленности в соответствии с о б щ е г о с у д а р с т в е н н ы м и
интересами,
способствовать
наиболее
рациональному
использованию
м о щ н о с т е й , т р у д о в ы х и с ы р ь е в ы х р е с у р с о в , м о б и л и з а ц и и рез е р в о в . М е ж д у т е м , п р и м е н я е м ы е в н а с т о я щ е е в р е м я принципы о ц е н к и не
о т в е ч а ю т этим т р е б о в а н и я м в полной мере.
На хозяйственную
деятельность
предприятий
отрицат е л ь н о в л и я е т п р и м е н е н и е д л я о ц е н к и в ы п о л н е н и я п л а н а сопоставления фактически произведенной продукции с заплан и р о в а н н о й в о п т о в ы х ц е н а х предприятий. М е ж д у т е м полезная деятельность предприятия в ы р а ж а е т с я в объеме выполненных им д л я п р о и з в о д с т в а этой п р о д у к ц и и р а б о т . В б о л ь шинстве отраслей о б р а б а т ы в а ю щ е й промышленности решаю28
щий у д е л ь н ы й
вес в
денежной
оценке
продукции
имеет
стоимость использованного сырья и материалов (перенесенная с т о и м о с т ь ) . П о э т о м у , чем б о л ь ш и й
предусматривается
количественный расход сырья и
материалов и
чем
выше
с т о и м о с т ь этих м а т е р и а л о в , т е м б о л е е в ы с о к а я ц е н а
устанавливается на данное изделие и тем
легче
предприятию
выполнять производственную программу.
З а р а б о т н а я плата в ы д а е т с я Г о с б а н к о м с учетом степени
в ы п о л н е н и я п л а н а по в а л о в о й п р о д у к ц и и . При п е р е в ы п о л н е нии п л а н а з а с ч е т м е н е е м а т е р и а л о е м к о й п р о д у к ц и и процент
использования фонда з а р п л а т ы выше, чем процент выполнения п л а н а по в а л о в о й п р о д у к ц и и в о п т о в ы х ц е н а х и
образуется относительный перерасход фонда заработной платы.
В о т почему предприятиям «не в ы г о д н о »
выпускать
менее
м а т е р и а л о е м к и е и з д е л и я , о б л е г ч а т ь в е с м а ш и н , а т а к ж е перев ы п о л н я т ь план з а с ч е т в ы п у с к а и з д е л и й и з б о л е е д е ш е в о г о
сырья.
При п о в ы ш е н и и у д е л ь н о г о в е с а
менее
материалоемкой
или м е н е е р е н т а б е л ь н о й п р о д у к ц и и в о б щ е м ее о б ъ е м е , у х у д шаются т а к ж е показатели среднегодовой в ы р а б о т к и на 1 работающего, на основе которых, как
известно,
оценивается
в ы п о л н е н и е п л а н а по п р о и з в о д и т е л ь н о с т и т р у д а и
определяется нужный предприятию контингент работников.
П о этой причине п р е д п р и я т и я и н о г д а в ы п у с к а ю т т е х н и чески у с т а р е в ш у ю или не п о л ь з у ю щ у ю с я , с п р о с о м п р о д у к ц и ю ,
чтобы соблюсти предусмотренное в плане соотношение между объемом валовой продукции, фондом заработной
платы
и запланированной численностью работающих.
Д л я и с ч и с л е н и я о б ъ е м а п е р е д а н н о й п р е д п р и я т и е м в нар о д н о х о з я й с т в е н н ы й о б о р о т п р о д у к ц и и , о б щ е г о о б ъ е м а прои з в о д с т в а и н а ц и о н а л ь н о г о д о х о д а по п р о м ы ш л е н н о с т и и нар о д н о м у х о з я й с т в у в ц е л о м , д л я п о д с ч е т о в п р о д у к ц и и и нац и о н а л ь н о г о д о х о д а з а д л и т е л ь н ы й период в р е м е н и , и с ч и с ления динамики роста производства за ряд лет, для планирования и контроля денежного обращения, рентабельности и
других целей — планирование и учет продукции в о п т о в ы х
ц е н а х предприятий я в л я е т с я о б я з а т е л ь н ы м . Н о э т а с и с т е м а
показателей, как показала практика ее
применения,
мало
пригодна для оценки выполнения плана
производства
отд е л ь н ы х предприятий к а к с а м о с т о я т е л ь н ы х х о з р а с ч е т н ы х организаций и отдельных цехов внутри предприятия.
Практически невозможно в настоящее время планировать
и у ч и т ы в а т ь о б ъ е м чистой п р о д у к ц и и , д е й с т в и т е л ь н о с о з д а в а е м о й н а к а ж д о м предприятии. Н е о б х о д и м о п о э т о м у н а й т и
такие у с л о в н ы е измерители, сопоставление которых позволил о б ы о п р е д е л и т ь в ы п о л н е н и е п л а н а п о о б ъ е м у п о л е з н о й работы и по п р о и з в о д и т е л ь н о с т и т р у д а , и с к л ю ч и в в л и я н и е на
29
эти п о к а з а т е л и
перенесенной
стоимости более
дорогих
более дешевых материалов и неодинаковой
рентабельности
в ы п у с к а е м ы х изделий.
Н а и б о л е е п р и г о д н ы м и д л я этой цели были б ы н о р м а т и в ы
з а т р а т заработной платы на к а ж д о е изделие. Эти нормативы
д о л ж н ы в к л ю ч а т ь н е т о л ь к о з а р п л а т у п р о и з в о д с т в е н н ы х рабочих, непосредственно относимую на изготовление отдельных в и д о в изделий, но и с о о т в е т с т в у ю щ у ю часть
зарплаты
рабочих, занятых содержанием и эксплуатацией оборудования, а т а к ж е в с е г о о с т а л ь н о г о п е р с о н а л а п р е д п р и я т и я . О д н а к о т а к и е к о м п л е к с н ы е н о р м а т и в ы р а с х о д а з а р а б о т н о й платы не п р и м е н я ю т с я , к с о ж а л е н и ю , при построении о т ч е т н ы х
показателей. По действующему порядку учета затрат и калькулирования себестоимости продукции вся з а р п л а т а , кроме
зарплаты производственных рабочих, входит в состав
комплексных
расходов
и
распределяется
косвенным
путем,
в большинстве отраслей промышленности — пропорциональн о з а р п л а т е п р о и з в о д с т в е н н ы х р а б о ч и х . О б щ е и з в е с т н о , что
способ распределения комплексных р а с х о д о в пропорционально зарплате производственных
рабочих на
предприятиях
с н е о д и н а к о в ы м у р о в н е м а в т о м а т и з а ц и и п р о и з в о д с т в а разн ы х и з д е л и й н е п р а в и л е н . При т а к о м с п о с о б е р а с п р е д е л е н и я
з а р п л а т а наладчиков, ремонтных рабочих и других работников, з а н я т ы х уходом за оборудованием, относится в большей
степени на те изделия, где больше сумма
так
называемой
прямой з а р п л а т ы , т . е . т у д а , г д е п р о ц е с с п р о и з в о д с т в а относ и т е л ь н о м е н ь ш е м е х а н и з и р о в а н , а д о л ж н о и м е т ь м е с т о обратное положение.
О д н а к о пока этот с п о с о б р а с п р е д е л е н и я я в л я е т с я г о с п о д ствующим, присоединение косвенно распределяемой зарплаты к з а р п л а т е п р о и з в о д с т в е н н ы х рабочих не меняет соотношения между плановыми нормами зарплаты на
отдельные
и з д е л и я . П о этой причине д л я с р а в н и т е л ь н о й о ц е н к и с о о т н о шения т р у д о е м к о с т и о т д е л ь н ы х изделий д о с т а т о ч н о использ о в а т ь д а н н ы е о п л а н и р у е м ы х з а т р а т а х н а з а р п л а т у произв о д с т в е н н ы х рабочих на к а ж д ы й вид изделий.
П о с л е п р о в е д е н и я к о м п л е к с н о й м е х а н и з а ц и и у ч е т а этот
способ распределения будет заменен другими более правильными и т о г д а о б я з а т е л ь н о н а д о б у д е т у ч и т ы в а т ь в н о р м а х
з а р п л а т ы и к о с в е н н о р а с п р е д е л я е м у ю е е ч а с т ь . Д о э т о г о времени п р и м е н е н и е т о г о и л и д р у г о г о принципа о ц е н к и н е д о л ж но в ы з ы в а т ь увеличения объема
учетно-плановых
работ,
а, н а о б о р о т , по в о з м о ж н о с т и , о б л е г ч а т ь п л а н и р о в а н и е и у ч е т
н а п р е д п р и я т и я х . П о этим с о о б р а ж е н и я м а в т о р с ч и т а е т наиболее ц е л е с о о б р а з н ы м в основу оценки в ы п о л н е н и я
плана
по о б ъ е м у п р о д у к ц и и и по п р о и з в о д и т е л ь н о с т и т р у д а на отдельных предприятиях и в цехах
положить
сопоставление
30
заработной платы п р о и з в о д с т в е н н ы х р а б о ч и х по
плановым
нормам на плановый и фактический объем и с о с т а в продукции.
К о л и ч е с т в о и к а ч е с т в о т р у д а при с о ц и а л и с т и ч е с к о м принципе р а с п р е д е л е н и я н а х о д и т о т р а ж е н и е в р а з м е р а х е г о оплаты. Поэтому сопоставление
плановых
норм
зарплаты
на п л а н о в ы й и ф а к т и ч е с к и й о б ъ е м и а с с о р т и м е н т п р о д у к ц и и
вполне правомерно применить для оценки выполнения плана
по объему полезной работы, з а т р а ч е н н о й предприятием
на
в ы п у с к продукции.
Первоначально установленный плановый фонд зарплаты
производственных рабочих на п л а н о в ы й объем и ассортимент
товарной продукции
выделяется в
виде
самостоятельной
статьи и сводном расчете плановой себестоимости товарного
в ы п у с к а продукции, с о с т а в л я е м о м п л а н о в ы м отделом
предприятия при о б о с н о в а н и и з а д а н и я п о с н и ж е н и ю
себестоимости п р о д у к ц и и ( с в о д п л а н о в ы х к а л ь к у л я ц и й ) .
П е р е с ч и т а н н ы й на ф а к т и ч е с к и й о б ъ е м и а с с о р т и м е н т товарной продукции фонд заработной платы производственных
р а б о ч и х ( п е р е с ч и т а н н ы й п л а н о в ы й ф о н д ) в ы д е л я е т с я в отчетности о себестоимости самостоятельной статьей.
Таким
образом все данные, необходимые для
применения
такого
с п о с о б а о ц е н к и при э к о н о м и ч е с к о м а н а л и з е , и м е ю т с я в п л а не и о т ч е т е в г о т о в о м в и д е и н и к а к о г о у с л о ж н е н и я у ч е т а и
отчетности д л я их получения не требуется.
К о н е ч н о , этот с п о с о б о ц е н к и т а к ж е н е с о в е р ш е н е н , н о о н
лучше действующих.
Применение показателей планового
расхода
зарплаты
позволяет также значительно упростить
учет
выполнения
производственной программы отдельными цехами, учет
вып о л н е н и я п л а н а по п р о и з в о д и т е л ь н о с т и т р у д а и норм в ы р а ботки, о т к а з а в ш и с ь в о в с е от громоздкого учета нормо-часов,
к о т о р ы й в е д е т с я с этой ц е л ь ю н а м а ш и н о с т р о и т е л ь н ы х з а в о д а х и на многих предприятиях других отраслей промышленности.
Право на использование фонда заработной платы должно о п р е д е л я т ь с я т о л ь к о в з а в и с и м о с т и от в ы п о л н е н и я п л а н а
по объему полезной работы, то есть от з а т р а т
труда.
При
д е й с т в у ю щ и х принципах к о н т р о л я Г о с б а н к а з а и с п о л ь з о в а нием ф о н д а з а р п л а т ы о в е щ е с т в л е н н ы й
труд
учитывается
в равной мере с з а т р а т а м и ж и в о г о т р у д а , что принципиально
неправильно, т а к как от стоимости использованного
сырья
фонд заработной платы никак не зависит.
Способ оценки выполнения плана исходя
из
планового
расхода зарплаты на плановый и фактический в ы п у с к
был
предложен автором в 1948 г. на совещании п л а н о в ы х работников предприятий в М о с к о в с к о м доме и н ж е н е р а и т е х н и к а
31
им. Д з е р ж и н с к о г о и о д о б р е н этим с о в е щ а н и е м . Ц е л е с о о б р а з н о с т ь е г о п р и м е н е н и я о б о с н о в ы в а л а с ь в к н и г е 1954 и в последующих работах автора. Он применяется на практике на
предприятиях электропромышленности (см. статью Т. Калин и н а « О б у ч е т е в ы п о л н е н и я ц е х а м и п р о и з в о д с т в е н н о й программы в нормативной заработной плате». Ж у р н а л
«Бухг а л т е р с к и й у ч е т » , № 1 за 1 9 5 6 г . ) , а т а к ж е н е к о т о р ы х д р у г и х
о т р а с л е й п р о м ы ш л е н н о с т и . Э т о т же принцип, но т о л ь к о в отношении у ч е т а в ы п о л н е н и я норм в ы р а б о т к и , б ы л р е к о м е н д о в а н в « О с н о в н ы х п о л о ж е н и я х по у ч е т у т р у д а и з а р а б о т н о й
п л а т ы » в 1 9 5 8 г.
Всесоюзным научным совещанием плановых работников,
с о з в а н н о м Н И И Г о с э к о н о м с о в е т а С С С Р в м а р т е 1961 г., рекомендовано, для устранения влияния сдвигов в
структуре
выпуска на выполнение плана, пользоваться
показателями
нормативной стоимости обработки.
Автор не считает,
что
применение
общих
нормативов
стоимости обработки позволит точнее определить соотношение з а т р а т т р у д а н а о т д е л ь н ы е и з д е л и я , ч е м п л а н о в ы е н о р м а тивы зарплаты производственных рабочих.
Как
отмечено
выше, все остальные затраты на обработку, кроме зарплаты
производственных рабочих, объединяются
в
комплексные
статьи и, как
правило, распределяются
пропорционально
этой з а р п л а т е . В с о с т а в к о м п л е к с н ы х р а с х о д о в в х о д я т м а т е риальные з а т р а т ы на
ремонт
и
уход за
оборудованием,
на к а н ц е л я р с к и е принадлежности, амортизация и некоторые
другие расходы, которые никакого отношения к трудоемкости
и з д е л и й н е и м е ю т . Д л я с о в е р ш е н с т в о в а н и я н о р м а т и в о в , прим е н я е м ы х д л я о п р е д е л е н и я о т н о с и т е л ь н о й т р у д о е м к о с т и отд е л ь н ы х и з д е л и й , с л е д у е т , п о м н е н и ю а в т о р а , в к л ю ч и т ь в них
все виды зарплаты, затрачиваемой на производство отдельн ы х и з д е л и й , и н а этой о с н о в е у с т а н о в и т ь с в о д н ы е п л а н о в ы е
нормативы расхода зарплаты на изделия. Этого будет достаточно для
оценки
выполнения
плана
по
трудоемкости,
поскольку как плановый, так и фактический в ы п у с к продукции с этой целью о б с ч и т ы в а е т с я по плановым
нормативам
зарплаты.
Использование плановых нормативов заработной
платы
производственных рабочих д л я оценки и а н а л и з а выполнения
п л а н а по о б ъ е м у п р о д у к ц и и , по в ы р а б о т к е на 1 р а б о т а ю щ е го и 1 р а б о ч е г о , в ы п о л н е н и я норм в ы р а б о т к и и о п р е д е л е н и я
относительной экономии или перерасхода фонда заработной
платы рекомендуется в настоящее время программой курса
« А н а л и з х о з я й с т в е н н о й д е я т е л ь н о с т и п р е д п р и я т и я » и проф.
А. М а р г у л и с о м в н а п и с а н н ы х им І І - й и І І І - е й г л а в а х у ч е б н и к а « Э к о н о м и ч е с к и й а н а л и з р а б о т ы предприятий, 1 9 6 0 г .
32
8. О совершенствовании некоторых других
показателей выполнения плана
П р и м е н я ю щ и й с я на п р а к т и к е и р е к о м е н д у е м ы й
в
спец и а л ь н о й л и т е р а т у р е способ оценки выполнения плана по номенклатуре п у т е м и с ч и с л е н и я
коэффициента
ассортиментности п р е д л о ж е н о з а м е н и т ь с п о с о б о м
оценки
по
самому
низкому из процентов выполнения плана в ы п у с к а
изделий
запланированной номенклатуры, с применением в дополнение к н е м у р я д а г р у п п и р о в о к н о м е н к л а т у р ы и з д е л и й .
О ц е н к а по т а к о м у методу з а с т а в л я е т предприятие контр о л и р о в а т ь в ы п у с к по к а ж д о й в о т д е л ь н о с т и позиции з а п л а нированной номенклатуры. Применение группировок
необх о д и м о д л я к о н т р о л я за с п е ц и а л и з а ц и е й п р о и з в о д с т в а и сов е р ш е н с т в о в а н и е м выпускаемой продукции. П р е и м у щ е с т в о м
с п о с о б а оценки в ы п о л н е н и я п л а н а п о н и з ш е м у п р о ц е н т у я в л я е т с я т а к ж е п р о с т о т а е г о п р и м е н е н и я , в о з м о ж н о с т ь сопос т а в л е н и я с п л а н о м ф а к т и ч е с к о г о в ы п у с к а по о т д е л ь н ы м поз и ц и я м н о м е н к л а т у р ы в н а т у р а л ь н ы х и з м е р и т е л я х , б е з перевода в стоимостные.
Р е к о м е н д у е т с я в п р о ц е с с е а н а л и з а и с п о л ь з о в а т ь группировку н о м е н к л а т у р ы изделий по степени выполнения плана,
а и м е н н о : 1) о б щ е е к о л и ч е с т в о
наименований
по
плану;
2) количество наименований, по которым план
перевыполнен ( о т 1 0 0 % и в ы ш е ) ; 3) к о л и ч е с т в о н а и м е н о в а н и й , по которому п л а н н е в ы п о л н е н ( д о 1 0 0 % ) 4 ) к о л и ч е с т в о н а и м е н о в а н и й и з д е л и й , в ы п у щ е н н ы х в н е п л а н а ; 5 ) к о л и ч е с т в о наи м е н о в а н и й и з д е л и й , п р е д у с м о т р е н н ы х в п л а н е , но
фактически не производившихся.
Технический прогресс неразрывно связан с совершенств о в а н и е м продукции предприятий,
производящих
средства
производства. Внедрение новых моделей машин,
экономичн ы х м а т е р и а л о в и т. п. с о п р о в о ж д а е т с я п о в ы ш е н и е м у д е л ь ного в е с а новой н е с р а в н и м о й п р о д у к ц и и
в
общем
объеме
выпуска. О д н а к о на некоторых предприятиях, производящих
с р е д с т в а п р о и з в о д с т в а , п р о я в л я е т с я д е л я ч е с к а я т е н д е н ц и я пер е в ы п о л н я т ь план з а с ч е т д а в н о о с в о е н н ы х и з д е л и й с относительно большей р е н т а б е л ь н о с т ь ю и не в ы з ы в а ю щ и х особых
забот по о т л а д к е процесса их производства.
И з э т о г о в ы т е к а е т н е о б х о д и м о с т ь раздельного а н а л и з а и
раздельной о ц е н к и в ы п о л н е н и я п л а н а по с р а в н и м о й и н е с р а в нимой новой п р о д у к ц и и .
Группировка
на
сравнимую
и
н е с р а в н и м у ю п р о д у к ц и ю и м е е т с я т о л ь к о в о т ч е т н о с т и по себ е с т о и м о с т и , и то в н а с т о я щ е е в р е м я не
распространяется
на плановые показатели. Однако т а к а я группировка необходима т а к ж е в отчетности о в ы п у с к е продукции.
При
этом
д л я а н а л и з а в ы п о л н е н и я п л а н а п о в ы п у с к у п р о д у к ц и и сле33
дует, по мнению автора, несравнимую продукцию подразделять на д в е группы: 1) новая продукция,
2)
капитальный
ремонт оборудования, работы промышленного х а р а к т е р а
и
услуги на сторону. В с е г о таким образом в отчетности д а н н ы е
о в ы п у с к е п р о д у к ц и и (по п л а н у
и
фактически)
должны
п р и в о д и т ь с я по т р е м г р у п п а м :
1)
сравнимая
продукция;
2) несравнимая новая продукция; 3)
несравнимая
прочая
продукция.
Т а к а я группировка д о л ж н а быть предусмотрена не тольк о д л я п р о д у к ц и и п р е д п р и я т и й , п р о и з в о д я щ и х с р е д с т в а прои з в о д с т в а , но и в о т н о ш е н и и т о в а р о в л и ч н о г о п о т р е б л е н и я .
Из т о в а р о в личного потребления т а к ж е существенно вы
делить новые виды изделий, обладающие обычно более высокими потребительскими
качествами и
соответствующие
в большей мере спросу населения.
Отсутствие в действующих формах государственной
отч е т н о с т и о в ы п у с к е п р о д у к ц и и этой г р у п п и р о в к и з а т р у д н я е т
контроль за выполнением плана отдельными предприятиями
в с о о т в е т с т в и и с и н т е р е с а м и т е х н и ч е с к о г о п р о г р е с с а , потреб
ностями г о с у д а р с т в а и населения.
Д л я оценки с п е ц и а л и з а ц и и п р е д п р и я т и я р е к о м е н д о в а н ы
показатели: 1) у д е л ь н ы й вес продукции основного
профиля
п р е д п р и я т и я в о б щ е м о б ъ е м е в ы п у с к а е м о й п р о д у к ц и и ; 2) общ е е к о л и ч е с т в о н а и м е н о в а н и й в ы п у с к а е м ы х д е т а л е й и полуф а б р и к а т о в в п р е д ш е с т в у ю щ и е г о д ы , по п л а н у и ф а к т и ч е с к и .
Э т о т п о к а з а т е л ь н е о б х о д и м потому, что с п е ц и а л и з а ц и я предприятий д о с т и г а е т с я н е т о л ь к о з а с ч е т о г р а н и ч е н и я номенк л а т у р ы в ы п у с к а е м ы х изделий (которая д о л ж н а расширяться б ы с т р е е , чем р а с т е т ч и с л о п р е д п р и я т и й ) , а на о с н о в е сок р а щ е н и я н о м е н к л а т у р ы (производимых д е т а л е й и п о л у ф а б р и катов, в ы т е к а ю щ е г о из
их
унификации
и
нормализации,
а т а к ж е организации широкого межзаводского кооперирования.
Внедрение в практику первого показателя н а т а л к и в а л о с ь
н а н е к о т о р ы е т р у д н о с т и , с в я з а н н ы е с тем, что ч а с т ь
предприятий н е и м е л а ч е т к о в ы р а ж е н н о г о п р о и з в о д с т в е н н о г о проф и л я и это, е с т е с т в е н н о , м е ш а л о р а з г р а н и ч е н и ю их п р о д у к ции на с о о т в е т с т в у ю щ у ю и не
соответствующую
основному
профилю.
Однако в настоящее время отраслевыми государственными комитетами проводится б о л ь ш а я работа по специализации з а в о д о в , к о т о р а я у с т р а н и т эти з а т р у д н е н и я и
сделает
введение рекомендованных показателей в
государственную
отчетность особенно необходимым для контроля за
ходом
специализации предприятий.
Р е ш а ю щ у ю роль после перехода на материальное стимулирование И Т Р и руководящих
работников
предприятий
34
в з а в и с и м о с т и от в ы п о л н е н и я з а д а н и й по с н и ж е н и ю с е б е с т о и мости и г р а е т п р а в и л ь н а я оценка выполнения плана по себестоимости продукции и в ы я в л е н и е не з а в и с я щ и х от п р е д п р и я тия причин с н и ж е н и я или п о в ы ш е н и я и з д е р ж е к .
Система показателей себестоимости
должна
опираться
на экономическую теорию М а р к с а о двойственности т о в а р а
и т р у д а . С л е д у е т поэтому с ч и т а т ь п р а в и л ь н ы м
определение
себестоимости только конкретных видов изделий,
имеющих
о п р е д е л е н н у ю п о т р е б и т е л ь н у ю с т о и м о с т ь и о п р е д е л е н н у ю натурально-вещественную форму. З а т р а т ы абстрактного т р у д а ,
находящие отражение в себестоимости
продукции,
определяются трудом конкретным. Последний же органически связ а н с к о н к р е т н о й н а т у р а л ь н о - в е щ е с т в е н н о й формой этой прод у к ц и и , с ее к о н с т р у к ц и е й , т е х н о л о г и е й о б р а б о т к и , и с п о л ь з о в а н и е м к о н к р е т н ы х м а т е р и а л о в и т. д. В с т а т ь е « С о в е р ш е н с т в о в а т ь принципы о ц е н к и в ы п о л н е н и я п л а н а п р е д п р и я т и я м и » ,
опубликованной за два года до введения показателя затрат
н а р у б л ь т о в а р н о й п р о д у к ц и и , к р и т и к о в а л с я принцип о п р е д е ления з а т р а т на обезличенную продукцию (см. « Д е н ь г и и
к р е д и т » , № 6 , 1 9 5 6 г., стр. 3 9 ) . С о п о с т а в л я т ь о т ч е т н у ю с е б е с т о и м о с т ь с б а з и с н о й ( п л а н о в о й или п р е д ш е с т в у ю щ и х период о в ) н а п р е д п р и я т и я х с л е д у е т , т о л ь к о п у т е м п о с т р о е н и я инд е к с о в ф и к с и р о в а н н о г о с о с т а в а . И н д е к с ж е п е р е м е н н о г о состава пригоден для изучения среднеотраслевой себестоимости.
Э т о д о к а з а н о в т р у д а х проф. Д . В . С а в и н с к о г о .
В 1958 г. был введен н о в ы й дополнительный п о к а з а т е л ь затраты на рубль товарной
продукции.
Этот
показатель
н е я в л я е т с я п о с у щ е с т в у п о к а з а т е л е м с е б е с т о и м о с т и . О н выражает отношение себестоимости
к
стоимости
продукции
в оптовых ценах и, с л е д о в а т е л ь н о , р е н т а б е л ь н о с т ь производства
О д н а к о в н а ч а л е его введение, в дополнение к показателю
с н и ж е н и я с е б е с т о и м о с т и с р а в н и м о й п р о д у к ц и и , с ы г р а л о пол о ж и т е л ь н у ю роль, т . к . с в я з а л о в о е д и н о п о к а з а т е л и р е н т а бельности
и
себестоимости. С и с т е м а
показателей себестоимости позволила установить не только выполнение з а д а ния п о с н и ж е н и ю з а т р а т н а с р а в н и м у ю п р о д у к ц и ю , н о опред е л и т ь и с о п о с т а в и т ь з а т р а т ы на 1 р у б л ь о т д е л ь н о по с р а в нимой и н е с р а в н и м о й п р о д у к ц и и . З а д а н и е по с н и ж е н и ю з а т р а т на о б е з л и ч е н н у ю п р о д у к ц и ю по с р а в н е н и ю с п р е д ш е с т в у ющим периодом не у с т а н а в л и в а л о с ь . О ц е н к а
фактического
у р о в н я з а т р а т по о т н о ш е н и ю к з а п л а н и р о в а н н о м у п р о и з в о д и л а с ь путем п е р е с ч е т а п л а н о в ы х з а т р а т н а
фактический
а с с о р т и м е н т п р о д у к ц и и , т. е. по принципу п о с т р о е н и я и н д е к с а
фиксированного состава. Т а к а я система показателей расши35
рила возможности контроля и а н а л и з а как отчетной
плановой себестоимости и рентабельности.
так
и
И с п о л ь з о в а н и е новой системы показателей себестоимости
для оценки выполнения плана и а н а л и з а сразу после ее введения были рассмотрены в статье автора « О ц е н к а выполнения п л а н а по
себестоимости
промышленной
продукции»
( « Д е н ь г и и К р е д и т » , № 12 за 1 9 5 8 г . ) .
О д н а к о в 1 9 6 0 г. из с и с т е м ы п л а н и р о в а н и я с е б е с т о и м о с т и
были в о в с е исключены показатели себестоимости сравнимой
продукции, а в отчетности оставлен в виде справки только
о б щ и й итог ф а к т и ч е с к и х з а т р а т н а с р а в н и м у ю
продукцию,
б е з р а с ш и ф р о в к и п о с т а т ь я м з а т р а т . В м е с т о з а д а н и я п о снижению себестоимости сравнимой продукции было
введено
задание по снижению з а т р а т на всю продукцию. Автор доказ ы в а л н е д о с т а т о ч н о с т ь н о в о й с и с т е м ы п о к а з а т е л е й д л я стим у л и р о в а н и я с о в е р ш е н с т в о в а н и я продукции и
выпуска
ее
в ассортименте, соответствующем запросам потребителей.
Были выдвинуты следующие предложения:
1) В п л а н е и о т ч е т е
предприятия
должны
устанавлив а т ь с я : а)
плановые и
отчетные затраты
на рубль
всей
п р о д у к ц и и и б) в т о м ч и с л е на р у б л ь с р а в н и м о й п р о д у к ц и и ;
в) плановое и фактическое снижение себестоимости сравнимой п р о д у к ц и и в п р о ц е н т а х к п р о ш л о г о д н е м у
ее
уровню;
г) п л а н о в а я и фактическая себестоимость отдельных изделий
н е с р а в н и м о й ( н о в о й ) п р о д у к ц и и ( н е м е н е е о д н о й т р е т и наименований новых изделий) и важнейших изделий из с о с т а в а
сравнимой продукции.
В плане с л е д у е т п р е д у с м а т р и в а т ь з а д а н и е по снижению
с е б е с т о и м о с т и с р а в н и м о й п р о д у к ц и и (в п р о ц е н т а х к прошлогоднему уровню).
2 ) Д л я о ц е н к и в ы п о л н е н и я п л а н а н а д о и с х о д и т ь , к а к прав и л о , из с р а в н е н и я п л а н о в о й и о т ч е т н о й с е б е с т о и м о с т и с р а в нимой п р о д у к ц и и в ф а к т и ч е с к о м ее с о с т а в е , т. е. в к а ч е с т в е
базы применять пересчитанный плановый показатель снижения с е б е с т о и м о с т и ( в п е р е с ч е т е н а ф а к т и ч е с к и й с о с т а в продукции).
Показатели пересчитанного плана по уровню затрат на
в с ю п р о д у к ц и ю , и в том ч и с л е на с р а в н и м у ю , с л е д у е т примен я т ь д л я оценки выполнения предприятием плана себестоим о с т и не а в т о м а т и ч е с к и , а при с о б л ю д е н и и т а к и х у с л о в и й :
1. К о г д а у р о в е н ь з а т р а т по п е р е с ч и т а н н о м у п л а н у ниже
утвержденного.
Если
уровень з а т р а т по пересчитанному
плану
выше
у т в е р ж д е н н о г о , о ц е н к а п р о и з в о д и т с я по с р а в н е н и ю л и б о с пересчитанным, либо с у т в е р ж д е н н ы м планом, в зависимости
о т причин п о в ы ш е н и я п е р е с ч и т а н н о г о у р о в н я з а т р а т .
36
2. П о в ы ш е н н ы й пересчитанный план з а т р а т принимается
в качестве базы сравнения в двух случаях:
а ) К о г д а план п о о б я з а т е л ь н о й
номенклатуре
выпуска
в ы п о л н е н , а о т к л о н е н и я от з а п л а н и р о в а н н о й е г о с т р у к т у р ы
произошли в с л е д с т в и е н е о д и н а к о в о г о п е р е в ы п о л н е н и я п л а н а
по о т д е л ь н ы м и з д е л и я м ;
б) Когда нарушения запланированного ассортимента выпуска в ы з в а н ы уточнением з а к а з о в покупателями.
3. Во всех с л у ч а я х применения пересчитанного плана затрат необходимо из объема продукции и с к л ю ч а т ь сверхплан о в ы й в ы п у с к и з д е л и й , и м е ю щ и х о г р а н и ч е н н ы й с б ы т ( в соответствии с действующей теперь методологией).
4. У т в е р ж д е н н ы й план з а т р а т принимается в к а ч е с т в е баз ы с р а в н е н и я при н е о п р а в д а н н о м и н т е р е с а м и п о т р е б и т е л е й
и народного хозяйства нарушении запланированной структуры (и а с с о р т и м е н т а ) т о в а р н о й продукции.
5 . К а к при о ц е н к е в ы п о л н е н и я п л а н а с е б е с т о и м о с т и и с х о дя из у т в е р ж д е н н о г о плана, т а к и на базе пересчитанного следует производить сопоставление показателей утвержденного
и пересчитанного плана с целью выявления влияния отклонения от запланированной с т р у к т у р ы в ы п у с к а на средний
процент с н и ж е н и я с е б е с т о и м о с т и . А н а л и з э т и х о т к л о н е н и й
п р е с л е д у е т ц е л ь у с т а н о в и т ь , н а с к о л ь к о о н и о п р а в д а н ы и цел е с о о б р а з н ы с точки зрения соблюдения
общегосударственных интересов.
Н е о б х о д и м о о б е с п е ч и т ь т о ч н о с т ь п е р е с ч е т а п л а н о в о й себ е с т о и м о с т и на ф а к т и ч е с к и й о б ъ е м и а с с о р т и м е н т п р о д у к ц и и ,
в том ч и с л е с р а в н и м о й е е ч а с т и . Д л я э т о г о н у ж н о , ч т о б ы
п е р е с ч е т п р о и з в о д и л с я п о полной н о м е н к л а т у р е ф а к т и ч е с к о г о
в ы п у с к а , а не и с х о д я из с р е д н е г р у п п о в о й с е б е с т о и м о с т и по
о т д е л ь н ы м позициям о б я з а т е л ь н о й н о м е н к л а т у р ы в ы п у с к а
или же и с х о д я из п л а н о в о й с е б е с т о и м о с т и и з д е л и й — предс т а в и т е л е й с о о т в е т с т в у ю щ и х групп. Е с л и д о п у с к а т ь т а к и е
«упрощения» пересчета, снижение фактических з а т р а т против
пересчитанного их уровня может оказаться следствием нарушения
запланированного
внутригруппового
ассортимента
(или с т р у к т у р ы ) , а н е р е а л ь н о г о у м е н ь ш е н и я и з д е р ж е к производства.
Как распределение задания
по снижению
себестоимости
м е ж д у о т д е л ь н ы м и позициями з а п л а н и р о в а н н о й н о м е н к л а т у ры, т а к и п е р е с ч е т п л а н о в ы х з а т р а т н а ф а к т и ч е с к и й в ы п у с к
должны систематически
контролироваться
вышестоящими
органами управления промышленностью, а также финансовокредитной системой.
3) Сопоставление уровней з а т р а т на 1 рубль всей продукции в д и н а м и к е — д л я о ц е н к и р а б о т ы п р е д п р и я т и я по с н и ж е нию с е б е с т о и м о с т и — н е п р и г о д н о . О н о м о ж е т п р и м е н я т ь с я
37
только в отношении одинакового с о с т а в а продукции — сравнимой п р о д у к ц и и и л и о т д е л ь н ы х в и д о в изделий.
Эта точка зрения отражена в предложениях московского
совещания работников машиностроения но обобщению опыта
п л а н и р о в а н и я и о ц е н к и в ы п о л н е н и я п л а н а по с е б е с т о и м о с т и ,
проведенного Ц е н т р а л ь н ы м Правлением Н Т О М а ш п р о м а совместно с Н И Ф И Минфина С С С Р в ноябре 1960 г. Предложения с о в е щ а н и я в о с н о в н о м п о д д е р ж а н ы М и н и с т е р с т в о м фин а н с о в С С С Р перед П р а в и т е л ь с т в е н н ы м и о р г а н а м и .
9.
Углубление
а н а л и з а отдельных сторон
деятельности
хозяйственной
1) В п р е д с т а в л е н н ы х р а б о т а х с т а в и л а с ь , в ч а с т н о с т и , з а д а ч а н а й т и пути и м е т о д ы н а и б о л е е п о л н о г о а н а л и т и ч е с к о г о
и с п о л ь з о в а н и я т а к о г о в а ж н о г о и н с т р у м е н т а к о н т р о л я з а хозяйственной д е я т е л ь н о с т ь ю и в ы я в л е н и я резервов как отчетн о с т ь п р е д п р и я т и й и их о б ъ е д и н е н и й .
Х о т я в системе показателей отчетности имеются существенные недостатки,
она в с е же содержит большие познават е л ь н ы е в о з м о ж н о с т и , к о т о р ы е и с п о л ь з у ю т с я д а л е к о неполностью. М е ж д у тем, на ведение учета и отчетности государс т в о м р а с х о д у ю т с я з н а ч и т е л ь н ы е с р е д с т в а . О п р а в д а н и е м этих
расходов может служить только всестороннее использование
показателей учета и отчетности для усиления контроля
как
государственного,
так
и
общественного — и
выявления
внутрихозяйственных резервов.
В ы ш е у ж е и з л о ж е н ы н е к о т о р ы е п р е д л о ж е н и я п о использованию системы показателей отчетности и совершенствованию этой с и с т е м ы , в ц е л я х у с и л е н и я к о н т р о л ь н о - а н а л и т и ч е с к и х ф у н к ц и й о т ч е т н о с т и и у г л у б л е н и я на этой о с н о в е а н а лиза. Кроме
того,
в
р а б о т а х а в т о р а при р а с с м о т р е н и и
приемов экономического анализа отдельных сторон деятельн о с т и п р е д п р и я т и й о т м е ч а л о с ь , что подбор п о к а з а т е л е й о т
четности и степень их детализации не о т в е ч а ю т требованиям
контроля: за техническим развитием предприятия, использованием оборудования, улучшением к а ч е с т в а продукции, соблюдением ритмичности производства, экономической эффект и в н о с т ь ю п р о в е д е н и я с п е ц и а л и з а ц и и и м е ж з а в о д с к о г о кооперирования, выполнением
планов
материально-технического
с н а б ж е н и я , з а и с п о л ь з о в а н и е м м а т е р и а л ь н ы х р е с у р с о в в про' Статьи: I. Об а н а л и з е и учете себестоимости (Промышленно-зкономическая г а з е т а , № 10 за (1959 г . ) ; 2) О п о к а з а т е л я х снижения себестоимости (Экономическая г а з е т а , № 5 за 1961 г . ) : 3) Оценка выполнения плана по себестоимости промышленной продукции (сборник Н И Ф И «Вопросы
планирования и калькулирования себестоимости промышленной продук-
ции». Гоофиннздат, 1961 г.).
38
и з в о д с т в е и некоторыми д р у г и м и в а ж н ы м и с т о р о н а м и х о з я й ственной деятельности.
В итоге критического рассмотрения системы показателей
планирования и отчетности, отражающей у к а з а н н ы е стороны
хозяйственной деятельности, внесены некоторые предложения
по д а л ь н е й ш е м у ее с о в е р ш е н с т в о в а н и ю .
2) Подробно исследованы вопросы анализа финансового
состояния в непосредственной связи с оценкой выполнения
финансового плана. Обобщена практика анализа состояния
с о б с т в е н н ы х о б о р о т н ы х с р е д с т в предприятий в у ч р е ж д е н и я х
Г о с у д а р с т в е н н о г о б а н к а , с о г л а с н о которой у ч и т ы в а е т с я не
только наличие собственных оборотных средств по балансу,
но т а к ж е их и с п о л ь з о в а н и е в х о з я й с т в е н н о м о б о р о т е ( п о к а затели
внепланового
отвлечения
собственных
оборотных
с р е д с т в или их и м м о б и л и з а ц и и ) .
Д е т а л ь н о рассмотрены вопросы
привлечения
кредитных
ресурсов: анализируется не только обеспеченность в ы д а н н ы х
с с у д , н о т а к ж е п о л н о с т ь ю л и и с п о л ь з о в а н о п р е д п р и я т и е м право на к р е д и т , с у ч е т о м п р и м е н я е м о г о р е ж и м а к р е д и т о в а н и я .
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности охватывает: выяснение общих размеров и динамики задолженности, а т а к ж е х а р а к т е р а в н е п л а н о в о г о п е р е р а с п р е д е л е н и я о б о
р о т н ы х с р е д с т в (на б а з е с о с т а в л е н и я р а с ч е т н о г о б а л а н с а ) ;
выделение задолженности, вызванной нарушением действующ е г о п о р я д к а и с р о к о в р а с ч е т о в , путем и з у ч е н и я з а д о л ж е н н о сти по п р и ч и н а м в о з н и к н о в е н и я и с р о к а м о б р а з о в а н и я .
Значительное место в анализе финансовой деятельности
предприятия о т в е д е н о и з у ч е н и ю с о с т о я н и я з а п а с о в т о в а р о - м а териальных ценностей и оборачиваемости оборотных средств
(см. д а л е е ) .
3) Помимо освещения предмета, з а д а ч и методов анализа
показателей сводных отчетов совнархозов и их отраслевых
у п р а в л е н и й ( о чем с к а з а н о в ы ш е ) , в у ч е б н и к е р а с с м о т р е н ы
следующие специальные вопросы этого анализа:
В ы п о л н е н и е п л а н а к о о п е р и р о в а н н ы х п о с т а в о к в ц е л о м по
совнархозу;
В л и я н и е р а б о т ы о т д е л ь н ы х предприятий, в ч а с т н о с т и н е
в ы п о л н и в ш и х своих, п л а н о в , н а с в о д н ы е п о к а з а т е л и в ы п о л н е ния п л а н а в ы п у с к а п р о д у к ц и и , п р о и з в о д и т е л ь н о с т и т р у д а , себестоимости и прибылей;
В л и я н и е и з м е н е н и я у д е л ь н о г о в е с а о т д е л ь н ы х предприятий в о б щ е м о б ъ е м е п р о д у к ц и и на с в о д н ы е п о к а з а т е л и в ы полнения п л а н а по п р о и з в о д и т е л ь н о с т и т р у д а , по
затратам
на 1 р у б л ь и по о б о р а ч и в а е м о с т и с р е д с т в ;
В ы б о р о ч н о е и з у ч е н и е причин о т к л о н е н и й о т п л а н а в ы п у с к а продукции н а п р е д п р и я т и я х д а н н о г о хозяйственного о б ъ единения;
39
Сравнительный анализ себестоимости и рентабельности
одинаковых изделий на разных предприятиях;
В л и я н и е изменений отраслевой структуры реализации на
прибыль;
В л и я н и е п л а н о в о - у б ы т о ч н ы х предприятий н а в ы п о л н е н и е
сводного плана прибыли;
В ы я в л е н и е р е з е р в о в у в е л и ч е н и я прибыли путем группиров о к предприятий по р е н т а б е л ь н о с т и
и
степени выполнения
плана прибыли;
Характеристика с о с т о я н и я с о б с т в е н н ы х о б о р о т н ы х с р е д с т в
с о в н а р х о з а с т о ч к и з р е н и я о б е с п е ч е н и я этими с р е д с т в а м и отдельных видов деятельности, отдельных отраслевых
управлений и о т д е л ь н ы х предприятий;
В н у т р и с и с т е м н о е п е р е р а с п р е д е л е н и е с о б с т в е н н ы х оборотных средств;
О б р а з о в а н и е и использование резерва д л я оказания врем е н н о й ф и н а н с о в о й помощи п р е д п р и я т и я м ;
Особенности анализа состояния запасов
товаро-материа л ь н ы х ценностей и оборачиваемости оборотных средств.
З н а ч и т е л ь н а я ч а с т ь э т и х в о п р о с о в в а н а л и т и ч е с к о й литературе раньше не рассматривалась.
4 ) В н а п и с а н н о м а в т о р о м пятом р а з д е л е у ч е б н и к а « Э к о н о м и ч е с к и й а н а л и з р а б о т ы п р е д п р и я т и й » (ч. I I , 1961 г . ) осо
бенности анализа деятельности заготовительных организаций
рассматриваются в основном
на
примере хлебоприемных
пунктов. Хлебоприемные пункты я в л я ю т с я крупнейшими по
м а с ш т а б а м своих операций заготовителями, крупными плательщиками налога с оборота и пользуются кредитами Госбанка в значительных
суммах.
Специфика
комплексного
анализа деятельности хлебоприемных пунктов в
аналитической литературе освещена в п е р в ы е .
В предшествующих учебных пособиях и учебниках (авторс к о г о к о л л е к т и в а под р у к о в о д с т в о м п р о ф е с с о р о в М . И . Б а к а н о в а и С. К. Т а т у р а ) о с о б е н н о с т и а н а л и з а з а г о т о в и т е л ь н о й
деятельности рассматривались применительно к заготовительным о р г а н а м п о т р е б и т е л ь с к о й к о о п е р а ц и и .
Н а р я д у со с к в о з н ы м примером а н а л и з а деятельности хлебоприемного пункта приводятся о т д е л ь н ы е примеры, освещающие особенности анализа работы скотозаготовительной
сети с о в н а р х о з о в и з а г о т о в и т е л ь н ы х о р г а н о в потребительской
кооперации.
Автор стремился осветить особенности анализа заготовит е л ь н о й д е я т е л ь н о с т и п р и м е н и т е л ь н о к н а и б о л е е к р у п н ы м по
м а с ш т а б а м своих операций з а г о т о в и т е л ь н ы м организациям.
При э т о м у ч и т ы в а л с я п р о ф и л ь п о д г о т о в к и с т у д е н т о в , специализирующихся в области финансов и кредита, для которых
предназначен учебник,
40
5 ) К р а т к о и з л о ж е н ы в у ч е б н и к е о с о б е н н о с т и а н а л и з а хоз я й с т в е н н о й д е я т е л ь н о с т и предприятий т о р г о в л и . О г р а н и ч е н ность л и с т а ж а , отведенного для этого раздела, в ы н у ж д а л а
и з ы с к и в а т ь с п о с о б ы и з л о ж е н и я м а т е р и а л а , к о т о р ы е позволили бы заострить внимание студентов на г л а в н ы х вопросах.
По мнению автора, а к т у а л ь н ы м вопросом анализа работы
т о р г о в ы х предприятий я в л я е т с я в н а с т о я щ е е в р е м я а н а л и з
товарооборота и товарных з а п а с о в в ассортиментном разрезе.
В и т о г е т а к о г о а н а л и з а о п р е д е л я е т с я , н а с к о л ь к о полно
и с в о е в р е м е н н о у д о в л е т в о р я л с я спрос н а с е л е н и я , у ч и т ы в а л с я
л и х а р а к т е р с п р о с а при п л а н и р о в а н и и п о т о в а р н о й с т р у к т у р ы
т о в а р о о б о р о т а и т о в а р н о г о с н а б ж е н и я , при в ы д а ч е п р е д в а р и т е л ь н ы х з а к а з о в п р е д п р и я т и я м - п о с т а в щ и к а м и при д е ц е н т р а лизованных заготовках.
С о д е р ж а н и е и методы анализа р а с с м а т р и в а ю т с я в н а ч а л е
н а примере в ы п о л н е н и я п л а н а о п т о в о г о т о в а р о о б о р о т а о б л а стной швейной т о р г о в о й б а з о й . Д а л е е п о к а з ы в а е т с я к а к отр и ц а т е л ь н о повлияло на работу с н а б ж а е м о г о ею универмага
н е д о с т а т о ч н о е в о з д е й с т в и е этой б а з ы
на
промышленность
в ч а с т и в н е д р е н и я н о в ы х м о д е л е й и у л у ч ш е н и я к а ч е с т в а пош и в а о д е ж д ы . П о этой причине у н и в е р м а г н е в ы п о л н и л п л а н
т о в а р о о б о р о т а по г р у п п е ш в е й н ы х т о в а р о в и н а к о п и л т о в а р ные з а п а с ы , не с о о т в е т с т в у ю щ и е с п р о с у п о к у п а т е л е й по своему ассортименту и качеству.
И с п о л ь з о в а н н ы й м е т о д и ч е с к и й прием п о з в о л и л п о к а з а т ь ,
что а н а л и з выполнения п л а н о в о п т о в о г о т о в а р о о б о р о т а т о р г о вых предприятий-поставщиков и планов розничного товароо б о р о т а с н а б ж а е м о й и м и розничной сети ц е л е с о о б р а з н о пров о д и т ь в з а и м о у в я з а н н о , если это в о з м о ж н о .
С целью б о л е е к о м п а к т н о г о и з л о ж е н и я в з а и м о с в я з а н н ы х
в о п р о с о в а н а л и з а и з д е р ж е к о б р а щ е н и я , р е а л и з о в а н н о й торговой н а ц е п к и и в ы п о л н е н и я п л а н а п р и б ы л е й и, в то же время, о с в е щ е н и я в л и я н и я н а эти п о к а з а т е л и о с н о в н ы х х о з я й с т в е н н ы х факторов, программа и приемы их а н а л и з а рассматр и в а ю т с я в у ч е б н и к е по ф а к т о р а м (а не
по
статьям
издержек).
В начале рассматривается влияние ценностных факторов,
а именно с н и ж е н и я р о з н и ч н ы х цен, и з м е н е н и я с т а в о к п л а т е жей и норм о т ч и с л е н и й . П о с л е э л и м и н и р о в а н и я в л и я н и я этих
н е з а в и с я щ и х о т к а ч е с т в а р а б о т ы т о р г о в ы х предприятий ф а к торов, р а с с м а т р и в а е т с я влияние в н у т р и х о з я й с т в е н н ы х факторов. К о р о т к о о с в е щ а ю т с я о б щ и е принципы о п р е д е л е н и я в л и я ния на и з д е р ж к и о б р а щ е н и я и р е а л и з о в а н н у ю н а ц е н к у :
выполнения плана по объему товарооборота;
о т к л о н е н и я о т з а п л а н и р о в а н н о й п о т о в а р н о й с т р у к т у р ы товарооборота (групповой и внутригрупповой);
41
отклонения от запланированного
соотношения
между
с к л а д с к и м и транзитным товарооборотом (в оптовых организациях) ;
товарооборачиваемости
и
оборачиваемости
оборотных
средств;
улучшения материально-технической базы и организации
торговли;
в н е д р е н и я н о в ы х п р о г р е с с и в н ы х форм т о р г о в л и ;
организации доставки (транспортировки) товаров;
соблюдения х о з р а с ч е т а и режима экономии;
выполнения плана по производительности труда.
Б о л е е подробно ( у ч и т ы в а я профиль подготовки с т у д е н т о в )
рассматриваются вопросы анализа финансового состояния.
По составу средств, источникам их образования и порядку
использования торговые организации существенно отличаютс я о т п р о м ы ш л е н н ы х предприятий. П о э т о м у в н а ч а л е к р а т к о
х а р а к т е р и з у ю т с я эти о т л и ч и я и их причины. З а т е м р а с с м а т риваются основные вопросы анализа финансового состояния
на б а з е обобщения практики этого а н а л и з а в учреждениях
Госбанка.
6 ) С ж а т о и з л о ж е н ы в у ч е б н и к е о с о б е н н о с т и а н а л и з а раб о т ы предприятий о б щ е с т в е н н о г о питания,
связь
которых
с учреждениями Г о с б а н к а и финансовыми органами незначит е л ь н а ( т е м а и з у ч а е т с я ф а к у л ь т а т и в н о ) . В этой г л а в е о ц е н к а
д е я т е л ь н о с т и предприятий о б щ е с т в е н н о г о питания производ и т с я и с х о д я и з п о с т а в л е н н ы х новой П р о г р а м м о й К о м м у н и с т и ч е с к о й партии з а д а ч в с е м е р н о г о р а з в и т и я о б щ е с т в е н н о г о
п и т а н и я , о б е с п е ч е н и я в ы с о к о г о к а ч е с т в а и р а з н о о б р а з и я пищи и з н а ч и т е л ь н о г о с н и ж е н и я цен на нее.
О с о б е н н о с т и а н а л и з а р а б о т ы предприятий о б щ е с т в е н н о г о
п и т а н и я и л л ю с т р и р у ю т с я н а примере т р е с т а р е с т о р а н о в . Э т о
позволяет одновременно рассмотреть и некоторые особенности а н а л и з а с в о д н ы х о т ч е т о в о р г а н и з а ц и и т о р г о в л и и о б щ е с т в е н н о г о питания.
10. Вопросы а н а л и з а использования оборотных средств.
Система общих и частных показателей оборачиваемости
О д н и м и з н а и б о л е е и н т е г р и р о в а н н ы х о б о б щ е н н ы х экономических показателей работы предприятия я в л я е т с я использование оборотных средств.
Эффективное использование оборотных средств достигается в р е з у л ь т а т е у л у ч ш е н и я п р о и з в о д с т в е н н о й , с н а б ж е н ч е с к о сбытовой и всей хозяйственно-финансовой деятельности. Оно
о с н о в а н о на с о б л ю д е н и и р е ж и м а экономии и х о з я й с т в е н н о г о
р а с ч е т а и т р е б у е т усилий в с е г о к о л л е к т и в а р а б о т н и к о в предприятия. В р а ц и о н а л ь н о м и с п о л ь з о в а н и и о б о р о т н ы х с р е д с т в
42
получают обобщенное экономическое выражение технический
п р о г р е с с , у л у ч ш е н и е о р г а н и з а ц и и т р у д а и п р о и з в о д с т в а , специализации и кооперирования, совершенствование организации у п р а в л е н и я п р о м ы ш л е н н о с т ь ю , с н а б ж е н и я и с б ы т а . У с к о рение о б о р о т а с р е д с т в н е р а з р ы в н о с в я з а н о с у с к о р е н и е м процессов производства и обращения общественного продукта
и п р е д с т а в л я е т поэтому в а ж н у ю н а р о д н о х о з я й с т в е н н у ю з а дачу.
В процессе кругооборота оборотные с р е д с т в а проходят
ч е р е з три с т а д и и — с н а б ж е н и е , п р о и з в о д с т в о и р е а л и з а ц и ю .
Н а них в о з д е й с т в у ю т м н о г о ч и с л е н н ы е и р а з н о о б р а з н ы е о р г а низационно-технические и финансово-экономические факторы.
Поэтому анализ использования оборотных средств, с целью
о п р е д е л е н и я путей н а и б о л е е р а ц и о н а л ь н о й о р г а н и з а ц и и и х
кругооборота, я в л я е т с я одним из с а м ы х с л о ж н ы х у ч а с т к о в
экономического а н а л и з а работы предприятий.
В процессе этого анализа д о л ж н ы быть учтены результаты предварительно проведенного а н а л и з а выполнения плана технического развития предприятия, использования основных фондов и материальных ресурсов, роста производительности т р у д а и с о к р а щ е н и я п р о и з в о д с т в е н н о г о ц и к л а , с е б е стоимости и рентабельности производства, выполнения плана
р е а л и з а ц и и п р о д у к ц и и и прибыли, с о с т о я н и я з а п а с о в т о в а р о м а т е р и а л ь н ы х ц е н н о с т е й и р а с ч е т о в . М н о г и е из п е р е ч и с л е н н ы х в о п р о с о в р а с с м а т р и в а ю т с я д о п о л н и т е л ь н о при а н а л и з е
использования оборотных средств в аспекте данной проблемы.
Важной предпосылкой проведения анализа использования
оборотных средств я в л я е т с я построение системы показателей,
характеризующих прохождение средств через отдельные стадии к р у г о о б о р о т а , о б щ у ю с к о р о с т ь к р у г о о б о р о т а и в о з д е й ствие о т д е л ь н ы х ф а к т о р о в на эту скорость.
А в т о р о м с этой ц е л ь ю б ы л а р а з р а б о т а н а система показателей оборачиваемости средств, а и м е н н о :
1) обобщающий показатель о б о р а ч и в а е м о с т и
в с е х оборотных средств — отношение общей суммы а в а н с и р о в а н н ы х
о б о р о т н ы х с р е д с т в к о б щ е м у их о б о р о т у (к р е а л и з а ц и и в оптовых ценах предприятия без н а л о г а с о б о р о т а ) ;
2) общие показатели оборачиваемости отдельных элементов оборотных средств — отношение средней суммы оборотных с р е д с т в , в л о ж е н н ы х в д а н н ы й э л е м е н т ( м а т е р и а л ы , н е з а в е р ш е н н о е п р о и з в о д с т в о и д р . ) , к о б щ е м у о б о р о т у (к р е а л и зации в оптовых ценах предприятия);
3) частные
показатели
оборачиваемости — отношение
с р е д н е й с у м м ы о б о р о т н ы х с р е д с т в , в л о ж е н н ы х в д а н н ы й элемент, к ч а с т н о м у о б о р о т у — с у м м е р а с х о д а , или в ы б ы т и я на
с л е д у ю щ у ю с т а д и ю или ф а з у к р у г о о б о р о т а ( п р о и з в о д с т в е н ные запасы
к материальным з а т р а т а м на производство, за43
п а с ы н е з а в е р ш е н н о г о п р о и з в о д с т в а — к т о в а р н о й продукции
по ф а б р и ч н о - з а в о д с к о й с е б е с т о и м о с т и ,
готовые
изделия —
к о т г р у з к е по той же с е б е с т о и м о с т и , т о в а р ы о т г р у ж е н н ы е —
к р е а л и з а ц и и по с е б е с т о и м о с т и и т. д . ) .
Д л я у в я з к и этих п о к а з а т е л е й в е д и н у ю с и с т е м у предложены формулы перехода от ч а с т н ы х показателей к общим,
включающие соотношение величины частных оборотов на всех
стадиях кругооборота: а) отношение материальных затрат
по д а н н о м у э л е м е н т у ( с ы р ь ю , т о п л и в у и т. д . ) ко в с е м прои з в о д с т в е н н ы м з а т р а т а м ; б) о т н о ш е н и е С У М М Ы п р о и з в о д с т в е н н ы х з а т р а т к т о в а р н о й п р о д у к ц и и по ф а б р и ч н о - з а в о д с к о й ее
себестоимости; в) отношение товарной продукции к о т г р у з к е
( т а к ж е по с е б е с т о и м о с т и ) ; г) отношение отгрузки к реализации по ф а б р и ч н о - з а в о д с к о й
с е б е с т о и м о с т и и д) о т н о ш е н и е
р е а л и з а ц и и по ф а б р и ч н о - з а в о д с к о й с е б е с т о и м о с т и
к реализ а ц и и по о п т о в ы м ц е н а м без н а л о г а с о б о р о т а . ( Э т и ф о р м у л ы и з л о ж е н ы н а стр. 1 8 0 — 1 8 1 к н и г и
«Оборотные средства
промышленных предприятий»).
Объединение общих и частных показателей оборачиваемости в е д и н у ю в з а и м о с в я з а н н у ю с и с т е м у д а е т в о з м о ж н о с т ь
не только в ы я в и т ь влияние о т д е л ь н ы х стадий и, фаз кругооборота н а о б щ у ю о б о р а ч и в а е м о с т ь с р е д с т в и п о к а з а т ь предп р и я т и ю е г о р е з е р в ы , но и р а с к р ы т ь р о л ь и з н а ч е н и е о т д е л ь ных частей и звеньев предприятия в ускорении оборачиваемости средств. Э т а система показателей о б л е г ч а е т доведение
до цехов и у ч а с т к о в предприятия п л а н о в ы х н о р м а т и в о в оборотных средств, разработку плана организационно-технических мероприятий, контроль выполнения з а д а н и я и, наконец,
о ц е н к у в л и я н и я р а б о т ы д а н н о г о ц е х а или о т д е л а н а о б щ е е
изменение скорости оборота средств предприятия.
З н а я через какие последовательные стадии проходит данный э л е м е н т о б о р о т н ы х с р е д с т в в п р о ц е с с е с в о е г о к р у г о о б о рота, можно определить связь между частными показателями
запасов в днях и общей скоростью кругооборота, выражаемой в в и д е о т н о ш е н и я с у м м ы о б о р о т н ы х с р е д с т в к о б о р о т у
по р е а л и з а ц и и п р о д у к ц и и .
Чем ближе к концу кругооборота
находятся
средства
в той или д р у г о й э к о н о м и ч е с к о й их ф о р м е , т е м м е н ь ш е они
претерпевают превращений до завершения кругооборота, тем
м е н ь ш е с о м н о ж и т е л е й в ф о р м у л а х их о б о р а ч и в а е м о с т и . Из
ф о р м у л о б о р а ч и в а е м о с т и в ы т е к а е т , что е с л и н а п р е д п р и я т и и
соблюдается предусмотренное
планом
соотношение между
общим объемом з а т р а т и в ы п у с к о м товарной продукции, тов а р н о й п р о д у к ц и е й и о т г р у з к о й , о т г р у з к о й и р е а л и з а ц и е й , то
ускорение оборачиваемости средств будет всецело зависеть
от относительной величины запасов,
44
Поэтому для установления норматива оборотных средств
ограничиваются только нормированием запасов товаро-мат е р и а л ь н ы х ценностей. У с т а н а в л и в а я нормы з а п а с а в д н я х
расхода материальных ценностей на производство, а т а к ж е
н о р м ы з а п а с о в н е з а в е р ш е н н о г о п р о и з в о д с т в а и о с т а т к о в готовой продукции, т. е. систему ч а с т н ы х показателей оборачив а е м о с т и , п о л у ч а ю т и в ы т е к а ю щ и й из этой с и с т е м ы о б щ и й
показатель оборачиваемости товаро-материальных ценностей.
И з этих ж е ф о р м у л , р а с к р ы в а ю щ и х в з а и м о с в я з ь о т н о с и т е л ь ной в е л и ч и н ы з а п а с о в в д н я х и о б щ е г о п о к а з а т е л я с к о р о с т и
о б о р о т а с р е д с т в , с л е д у е т , что н у ж н о
не
только соблюдать
у с т а н о в л е н н ы е н о р м а т и в ы з а п а с о в в д н я х п о о т д е л ь н ы м вид а м т о в а р о - м а т е р и а л ь н ы х ц е н н о с т е й , но и о б е с п е ч и в а т ь определенную, предусмотренную
планом
последовательность
и х о б о р о т о в : н е д о п у с к а т ь б о л е е р е з к и х , чем з а п л а н и р о в а н о ,
р а з р ы в о в м е ж д у в а л о в о й и т о в а р н о й п р о д у к ц и е й , м е ж д у отг р у з к о й и р е а л и з а ц и е й , т. е. о п л а т о й п р о д у к ц и и .
С этой ц е л ь ю н у ж н о к о н т р о л и р о в а т ь н е т о л ь к о о с т а т к и
т о в а р о - м а т е р и а л ь н ы х ценностей и д р у г и х в и д о в оборотных
с р е д с т в , но т а к ж е их обороты и д о б и в а т ь с я с о б л ю д е н и я зап л а н и р о в а н н ы х с о о т н о ш е н и й м е ж д у в е л и ч и н о й этих о б о р о т о в .
Д е т а л и з а ц и я п о к а з а т е л е й о б о р а ч и в а е м о с т и н а о с н о в е прив е д е н н ы х ф о р м у л п о м о г а е т р а з р а б о т а т ь план мероприятий по
ускорению оборачиваемости средств, что является главной
задачей а н а л и з а оборачиваемости.
Частные показатели (остатки в днях запаса) характеризуют только начальную скорость движения средств в данной
их экономической форме. О д н а к о м е ж д у н а ч а л о м кругооборота р а с с м а т р и в а е м ы х элементов оборотных средств и его
завершением, т. е. превращением этих с р е д с т в с н о в а в д е н е ж ную форму, имеется ряд промежуточных стадий — стадий
п е р е х о д а о б о р о т н ы х с р е д с т в и з о д н о й и х э к о н о м и ч е с к о й формы в д р у г у ю — от б о л е е р а н н и х ф а з к р у г о о б о р о т а к б о л е е
п о з д н и м . Э т и п о с л е д у ю щ и е ф а з ы кругооборота м о г у т з а м е д л и т ь или п о в ы с и т ь н а ч а л ь н у ю с к о р о с т ь д в и ж е н и я о б о р о т н ы х
средств.
Влияние последующих фаз кругооборота на начальную
его скорость иллюстрируется рядом примеров, из которых
в и д н о , что с в е р х п л а н о в ы й р о с т н е з а в е р ш е н н о г о п р о и з в о д с т в а
или о т с т а в а н и е о б ъ е м а р е а л и з а ц и и от о т г р у з к и и в ы п у с к а
з а м е д л я ю т скорость оборота средств не только по элементу
н е з а в е р ш е н н о г о п р о и з в о д с т в а но и по в с е м д р у г и м э л е м е н т а м . Р а з л о ж е н и е о б щ и х п о к а з а т е л е й о б о р а ч и в а е м о с т и н а сом н о ж и т е л и п о п р е д л о ж е н н ы м ф о р м у л а м п о д с к а з ы в а е т пути
улучшения использования средств в
производственных
запасах.
45
Чем больше (в результате улучшения материально-технич е с к о г о с н а б ж е н и я и р о с т а о б ъ е м а п р о и з в о д с т в а ) б у д е т сок р а щ е н о о т н о с и т е л ь н о е к о л и ч е с т в о дней з а п а с а , тем с к о р е е
будет и о б щ а я о б о р а ч и в а е м о с т ь оборотных средств, вложенн ы х в п р о и з в о д с т в е н н ы е з а п а с ы . Т а к и м о б р а з о м , в нормальных условиях работы важнейшим показателем, определяющим общую оборачиваемость данного элемента оборотных
средств, является размер з а п а с о в .
Д р у г и м в а ж н ы м ф а к т о р о м , о п р е д е л я ю щ и м у с к о р е н и е оборачиваемости оборотных средств, является экономия материалов, топлива и других материальных затрат. Экономия
п р и в о д и т к с н и ж е н и ю у д е л ь н о г о в е с а этих з а т р а т в с е б е с т о и мости п р о д у к ц и и . Чем меньше удельный вес материалов и
топлива в общей сумме производственных затрат, тем меньше
отразится относительная величина з а п а с а данного вида оборотных средств на общей их оборачиваемости.
Ф о р м у л ы р а з л о ж е н и я показателей общей скорости оборота
средств в незавершенном производстве и в готовой продукции
п о к а з ы в а ю т , что и на эти п о к а з а т е л и
влияет
соотношение
ч а с т н ы х о б о р о т о в н а п о с л е д у ю щ и х с т а д и я х д в и ж е н и я этих
средств.
Таким
образом,
существует
определенная
зависимость
между общей скоростью кругооборота всей м а с с ы оборотных
с р е д с т в предприятия и о б о р а ч и в а е м о с т ь ю о т д е л ь н ы х элементов этих
средств. Из этого следует:
1) необходимо контролировать оборачиваемость не только
по
о б щ е м у п о к а з а т е л ю , но и по ч а с т н ы м п о к а з а т е л я м .
Ускорение оборачиваемости достигается в основном в результ а т е проведения мероприятий по с о к р а щ е н и ю относительных
запасов товаро-материальных ценностей;
2) эффект от сокращения относительной величины запа
с о в т о в а р о - м а т е р и а л ь н ы х ц е н н о с т е й м о ж е т б ы т ь ч а с т и ч н о пон и ж е н или ж е , н а о б о р о т , п о в ы ш е н под в л и я н и е м
скорости
прохождения через последующие стадии кругооборота. Например,
ухудшение
общего
показателя
оборачиваемости
средств, находящихся в производственных запасах, может
произойти не т о л ь к о в р е з у л ь т а т е у в е л и ч е н и я о т н о с и т е л ь н о й
в е л и ч и н ы з а п а с а по с р а в н е н и ю с п л а н о м или п р о ш л ы м г о д о м ,
но и в т е х с л у ч а я х , к о г д а п о ч е м у - л и б о в о з р а с т а е т у д е л ь н ы й
вес материальных з а т р а т в себестоимости продукции. Этот
рост м о ж е т б ы т ь с л е д с т в и е м с а м ы х р а з н о о б р а з н ы х п о л о ж и тельных и отрицательных факторов, например:
а ) и з м е н е н и я а с с о р т и м е н т а , к о т о р о е м о ж е т с д е л а т ь прои з в о д с т в о б о л е е или м е н е е м а т е р и а л о ё м к и м ;
б) и з м е н е н и я цен на м а т е р и а л ы и т о п л и в о по
постановл е н и ю п р а в и т е л ь с т в а . Э т о н а д о и м е т ь в в и д у при с р а в н е н и и
оборачиваемости средств за последние годы, когда снижение
46
цен п р о и з в о д и т с я п е р и о д и ч е с к и , с п р е д ш е с т в у ю щ и м и г о д а м и .
Ч т о б ы в ы д е л и т ь в л и я н и е и з м е н е н и я цен при с о п о с т а в л е н и и
п о к а з а т е л е н о б о р а ч и в а е м о с т и за о т ч е т н ы й период с п о к а з а т е лями предшествующего периода, последние пересчитываются,
и с х о д я из о п т о в ы х цен и т а р и ф о в , д е й с т в о в а в ш и х в о т ч е т н о м
периоде;
в ) п е р е р а с х о д а или экономии м а т е р и а л о в п р о т и в у с т а н о в л е н н ы х норм р а с х о д а , к о т о р ы е у в е л и ч и в а ю т или у м е н ь ш а ю т
у д е л ь н ы й в е с д а н н о г о э л е м е н т а в себестоимости;
г ) п о в ы ш е н и я п р о и з в о д и т е л ь н о с т и т р у д а , к о т о р о е приводит к снижению себестоимости за счет комплексных расходов,
т. е. к о т н о с и т е л ь н о м у п о в ы ш е н и ю у д е л ь н о г о в е с а м а т е р и а л ь ных затрат.
Игнорирование связи между удельным весом материальн ы х з а т р а т и о б о р а ч и в а е м о с т ь ю о б о р о т н ы х с р е д с т в привод и л о к о ш и б к а м при т а к н а з ы в а е м о м « к о э ф ф и ц и е н т н о м » методе нормирования оборотных средств.
При
этом м е т о д е
к предприятиям предъявлялось требование ускорить оборачиваемость средств пропорционально планируемому снижению с е б е с т о и м о с т и . М е ж д у т е м , п р о п о р ц и о н а л ь н о е с н и ж е н и е
суммы запасов можно планировать т о л ь к о в отношении остатков незавершенного производства
и
г о т о в ы х изделий. Что
касается запасов материалов, которые в предприятиях обраб а т ы в а ю щ е й п р о м ы ш л е н н о с т и с о с т а в л я ю т , к а к п р а в и л о , более половины норматива оборотных средств, то их величина
может сокращаться только пропорционально
к
экономии
в р а с х о д о в а н и и м а т е р и а л о в , а не к о б щ е м у с н и ж е н и ю с е б е стоимости.
Т е о р е т и ч е с к о е д о к а з а т е л ь с т в о н е с о с т о я т е л ь н о с т и коэффициентного метода нормирования частично в ы т е к а е т из разложения общих показателей оборачиваемости по предложенным
автором формулам.
О б о р а ч и в а е м о с т ь т а к ж е з а м е д л я е т с я под в л и я н и е м резкого сверхпланового превышения суммы производственных
з а т р а т по с р а в н е н и ю с
с е б е с т о и м о с т ь ю т о в а р н о й продукции,
н а п р и м е р при д о п у щ е н и и н е к о м п л е к т н о г о з а д е л а .
П о к а з а т е л е м в ы х о д а о б о р о т н ы х с р е д с т в и з с ф е р ы произв о д с т в а я в л я е т с я выпуск товарной продукции. Отношение
оборотных средств в сфере производства (производственные
запасы и незавершенное производство) к выпуску товарной
п р о д у к ц и и х а р а к т е р и з у е т в а ж н е й ш и е с т о р о н ы р а б о т ы предприятия, а и м е н н о о р г а н и з а ц и ю п р о и з в о д с т в а и с н а б ж е н и я .
Па общую скорость оборота всех нормируемых оборотных
с р е д с т в влияет о т с т а в а н и е отгрузки продукции от ее выпус к а , что п р и в о д и т к з а м е д л е н и ю о б о р а ч и в а е м о с т и в с е х нормируемых оборотных средств.
47
В качестве промежуточного измерителя скорости оборота
всех нормируемых оборотных средств может быть выведено
о т н о ш е н и е их с у м м ы к о т г р у з к е . Э т о т п о к а з а т е л ь имеет практ и ч е с к о е з н а ч е н и е п о т о м у , что п р е д е л ы в о з д е й с т в и я предприятия н а с к о р о с т ь о б о р о т а в о с н о в н о м о г р а н и ч и в а ю т с я о т г р у з кой. С л е д о в а т е л ь н о , с к о р о с т ь о б о р о т а , и с ч и с л е н н а я п о отношению к отгрузке (в оптовых ценах предприятия), является
с в о е о б р а з н ы м х о з р а с ч е т н ы м п о к а з а т е л е м и с п о л ь з о в а н и я оборотных средств. Этот показатель позволяет устранить влияние
т а к и х о б ы ч н о н е з а в и с я щ и х о т п р е д п р и я т и я ф а к т о р о в , к а к изменение средней дальности перевозок или неплатежеспособность покупателей.
На о б щ у ю скорость кругооборота всех элементов оборотных средств, находящихся в сфере производства и в сфере
обращения, влияет соотношение между отгрузкой и реализацией. Ч е м б о л ь ш е о т с т а е т р е а л и з а ц и я п р о д у к ц и и о т е е отг р у з к и в с л е д с т в и е н е п л а т е ж е й п о к у п а т е л е й , тем б о л ь ш е замедляется скорость кругооборота.
Р а з л о ж е н и е о б щ е г о п о к а з а т е л я о б о р а ч и в а е м о с т и оборотных с р е д с т в на с о с т а в л я ю щ и е его элементы и в ы я с н е н и е зависимости м е ж д у общей скоростью оборота к а ж д о г о элемента
по о т н о ш е н и ю к р е а л и з а ц и и и ч а с т н о й
скоростью
оборота
этих же э л е м е н т о в (по о т н о ш е н и ю к р а с х о д у этих
элементов) требует довольно значительного количества расчетов.
Такой детальный анализ
должен способствовать
разработк е п е р с п е к т и в н о г о п л а н а мероприятий п о у л у ч ш е н и ю и с п о л ь з о в а н и я о б о р о т н ы х с р е д с т в , рассчитанного н а д л и т е л ь н ы й период в р е м е н и . Он п о э т о м у п р о и з в о д и т с я в р а з о в о м п о р я д к е ,
а не с и с т е м а т и ч е с к и , н а п р и м е р при с о с т а в л е н и и п л а н а пред
приятия.
Д л я целей оперативного р у к о в о д с т в а д о с т а т о ч н о ежемесячно сопоставлять абсолютные суммы фактических запасов
по о т д е л ь н ы м с т а т ь я м о б о р о т н ы х с р е д с т в с п р а в и л ь н о исчисл е н н ы м и н о р м а т и в а м и этих з а п а с о в .
Раз
в
квартал следует исчислять т а к ж е относительные
з а п а с ы в д н я х р а с х о д а или в ы б ы т и я , т . е . ч а с т н ы е п о к а з а т е л и
о б о р а ч и в а е м о с т и по плану и фактически. Н а д о т а к ж е ежек в а р т а л ь н о о п р е д е л я т ь о с т а л ь н ы е с о м н о ж и т е л и ф о р м у л оборачиваемости, т. е. проверять, как изменилось соотношение
между частными оборотами,
чтобы
сделать
заключение
о в л и я н и и и з м е н е н и я этих с о о т н о ш е н и й на о б о р а ч и в а е м о с т ь .
Формулы перехода от частных показателей оборачиваемости к о б щ и м могут, и с п о л ь з о в а т ь с я т а к ж е
для
расчета
э ф ф е к т и в н о с т и о т д е л ь н ы х мероприятий, н а м е ч е н н ы х п о плану ц е х а или о т д е л а , в о т н о ш е н и и у с к о р е н и я о б о р а ч и в а е м о с т и
о б о р о т н ы х с р е д с т в по п р е д п р и я т и ю в ц е л о м . А в т о р о м
приводится в подтверждение этого ряд примеров.
48
Во многих случаях за благополучными средними показателями обеспеченности запасами может скрываться недостаток н у ж н ы х предприятию о т д е л ь н ы х в и д о в м а т е р и а л о в , создающий угрозу для непрерывности и ритмичности производс т в а , с одной стороны, и избыточные или
вовсе
излишние
м а т е р и а л ы по д р у г и м в и д а м , маіркам, с о р т а м и р а з м е р а м —
с другой.
Чтобы определить состояние запасов материальных
ценностей и в ы я в и т ь д е й с т в и т е л ь н ы е р а з м е н ы излишков, необходимо рассмотреть их с о с т а в по о т д е л ь н ы м группам однородных по производственно-техническому назначению материалов, подгруппам и н а и м е н о в а н и я м . Ч е м по более развернутой номенклатуре
предметов
материально-технического
с н а б ж е н и я производится анализ, тем полнее б у д у т в ы я в л е ны излишки одних видов з а п а с о в и недостаток других.
П е р е х о д я к анализу з а п а с о в по о т д е л ь н ы м наименованиям
или ж е п о п о д г р у п п а м , о б ъ е д и н я ю щ и м н е б о л ь ш о е к о л и ч е с т в о н о м е н к л а т у р н ы х позиций м а т е р и а л о в , ц е л е с о о б р а з н о о т к а з а т ь с я от сравнения их со
средним нормативом
или с о
средней нормой з а п а с а в днях, так к а к средняя норма д а е т
правильное представление только в отношении всей группы
материалов. В пределах д о с т а т о ч н о обширной группы
материалов, поступающих в разные сроки и
имеющих
разные
условия поставки, минимальные остатки по одним наименов а н и я м м а т е р и а л о в с о в п а д а ю т по в р е м е н и с м а к с и м а л ь н ы м и
по д р у г и м . В ц е л о м по г р у п п е з а п а с м о ж е т в ы д е р ж и в а т ь с я
на уровне полусуммы м и н и м а л ь н ы х и м а к с и м а л ь н ы х
норм
индивидуальных запасов, которая фиксируется в виде средней н о р м ы з а п а с а по г р у п п е в ц е л о м . Но по о ч е н ь д р о б н ы м
группам и, т е м более, по отдельным н а и м е н о в а н и я м материалов сопоставление фактических запасов
должно
производиться с двумя
их
нормами—минимальной и
максимальной. Э т и н о р м ы у с т а н а в л и в а ю т п р е д е л ы к о л е б а н и й з а п а с о в
о т м а к с и м у м а в д е н ь п р и б ы т и я о ч е р е д н о й партии д о м и н и м у м а к о д н ю п о с т у п л е н и я с л е д у ю щ е й партии, т . е . п о с т е п е н н о е
изменение величины з а п а с а на протяжении цикла снабжения.
Т а к о в ы и с х о д н ы е принципы а н а л и з а т о в а р о - м а т е р и а л ь ных ценностей и и с п о л ь з о в а н и я оборотных средств, изложенные в представленной к защите работе.
М н о г о в н и м а н и я у д е л е н о в ней т а к ж е о б е с п е ч е н и ю о п е р а тивности и действенности анализа. Поэтому методы анализа
р а с с м а т р и в а ю т с я раздельно в у с л о в и я х наличия на предприят и я х м а ш и н о с ч е т н ы х с т а н ц и й и при
немеханизированном
учете.
Н а о с н о в е а н а л и з а д о л ж н ы б ы т ь в ы я в л е н ы пути м о б и л и зации резервов улучшения использования оборотных с р е д с т в
49
выявленных резервов. Пути улучшения использования
обор о т н ы х с р е д с т в р а с с м а т р и в а ю т с я в с л е д у ю щ е м р а з д е л е доклада.
Раздел
ВОПРОСЫ
II
МОБИЛИЗАЦИИ
ЭКОНОМИИ
ОБОРОТНЫХ
РЕЗЕРВОВ
СРЕДСТВ
11. Народнохозяйственное значение разработки проблем
улучшения организации и использования оборотных
средств
Оборотные
средства
социалистических
промышленных
предприятий с о с т а в л я ю т з н а ч и т е л ь н у ю ч а с т ь н а ц и о н а л ь н о г о
б о г а т с т в а С С С Р . В м е с т е с ростом промышленного производс т в а они н е п р е р ы в н о у в е л и ч и в а ю т с я , х о т я и н е т а к
быстро
к а к о б ъ е м п р о д у к ц и и . Т о л ь к о з а п о с л е д н е е д е с я т и л е т и е оборотные с р е д с т в а промышленных предприятий
выросли
на
6 5 % и с о с т а в и л и н а 1-е я н в а р я 1 9 6 0 г о д а с в ы ш е 3 4 м л р д . р у б лей.
За последнее десятилетие ( 1 9 4 9 — 1 9 5 9 гг.) использование
оборотных средств в промышленности несколько
улучшилось и их оборачиваемость ускорилась на 1 6 % . Положительное в л и я н и е т у т о к а з а л а
реорганизация
управления
Пром ы ш л е н н о с т ь ю и с т р о и т е л ь с т в о м : е с л и в 1 9 5 6 г. с р е д н я я продолжительность оборота средств в промышленности составл я л а 92 дня, то в 1959 г. она достигла 85,8 дня.
Проблема рациональной организации кругооборота средств
становится особенно актуальной в
современный
исторический период р а з в е р н у т о г о с т р о и т е л ь с т в а м а т е р и а л ь н о - т е х н и ческой базы коммунизма. К а к
указывается
в
программе
К П С С «Главное внимание во всех звеньях
планирования и
р у к о в о д с т в а х о з я й с т в о м д о л ж н о быть сосредоточено на наиболее рациональном и эффективном
использовании
матер и а л ь н ы х , т р у д о в ы х и ф и н а н с о в ы х р е с у р с о в , п р и р о д н ы х бог а т с т в и устранении излишних издержек и потерь».
Ускорение
оборота
средств
непосредственно
связано
с у л у ч ш е н и е м и с п о л ь з о в а н и я м а т е р и а л ь н ы х , т р у д о в ы х и фин а н с о в ы х р е с у р с о в и в этом з а к л ю ч а е т с я его огромное
народно-хозяйственное значение. Рациональное использование
оборотных средств промышленности — комплексная техникоэ к о н о м и ч е с к а я и ф и н а н с о в а я п р о б л е м а , т а к к а к н е л ь з я оторв а т ь оборот с р е д с т в от оборота т о в а р о - м а т е р и а л ь н ы х ценнос т е й , в к о т о р ы е эти с р е д с т в а в л о ж е н ы .
О р г а н и ч е с к а я с в я з ь м е ж д у с т о и м о с т н о й формой
оборотных средств и ее материально-вещественным с о д е р ж а н и е м —
материальными ценностями, образующими фонды
социали51
стического хозяйства, еще
раз
подчеркнута
в
решениях
И ю л ь с к о г о ( 1 9 6 0 г.) П л е н у м а Ц К К П С С , о б я з а в ш е г о Госп л а н р а з р а б о т а т ь м е р о п р и я т и я «...по к о р е н н о м у у л у ч ш е н и ю
н о р м и р о в а н и я р а с х о д а м а т е р и а л ь н ы х р е с у р с о в , а т а к ж е нормирования оборотных средств и запасов товаро-материальных ценностей во всех звеньях народного хозяйства». В самой ф о р м у л и р о в к е э т о г о р е ш е н и я П л е н у м а Ц К К П С С з а д а ча улучшения нормирования
оборотных
средств
ставится
в органическую связь с задачей
улучшения
нормирования
р а с х о д а м а т е р и а л ь н ы х р е с у р с о в и их з а п а с о в в н а т у р а л ь н о вещественном выражении.
Основа и необходимая предпосылка повышения эффективности использования оборотных средств промышленных
п р е д п р и я т и й — это т е х н и ч е с к и й п р о г р е с с , п о в ы ш е н и е о р г а низационно-технического уровня производства и материально-технического снабжения, установление устойчивых хозяйс т в е н н ы х с в я з е й м е ж д у п о с т а в щ и к а м и и п о к у п а т е л я м и , в особенности по м е ж з а в о д с к о м у кооперированию.
Ускорение оборота средств неразрывно связано с
ускорением процессов производства и обращения общественного
продукта. Технический прогресс в промышленности
приводит, в частности, к значительному с о к р а щ е н и ю
производственного цикла, а
следовательно и к
ускорению
оборота
с р е д с т в в процессе производства. О д н а к о т а к о й эффект дос т и г а е т с я л и ш ь при к о м п л е к с н о й м е х а н и з а ц и и и а в т о м а т и зации в с е х процессов производства. Н е р е д к о
на
практике
наблюдаются факты, когда в с п о м о г а т е л ь н ы е для
произв о д с т в а процессы, как например транспортировка деталей и
п о л у ф а б р и к а т о в и з ц е х а в ц е х или ж е у п а к о в к а г о т о в о й прод у к ц и и о с т а ю т с я н е а в т о м а т и з и р о в а н н ы м и и , при р е з к о м сок р а щ е н и и п р о д о л ж и т е л ь н о с т и о с н о в н ы х т е х н о л о г и ч е с к и х процессов, время пролеживания деталей и полуфабрикатов или
их т р а н с п о р т и р о в к и почти не с о к р а щ а е т с я . В э т и х с л у ч а я х
не достигается сколько нибудь заметное ускорение оборота
с р е д с т в . С л е д о в а т е л ь н о , с к о р о с т ь о б о р о т а с р е д с т в — э т о комплексный показатель
организационно-технического
уровня
в с е х с т о р о н д е я т е л ь н о с т и предприятий, с п о м о щ ь ю к о т о р о г о
м о ж н о п р о к о н т р о л и р о в а т ь , нет ли о д н о б о к о с т и
в
техническом развитии предприятий, с о б л ю д а ю т с я ли т р е б о в а н и я комп л е к с н о с т и м е х а н и з а ц и и и а в т о м а т и з а ц и и . В э т о м т а к ж е проя в л я е т с я большое о р г а н и з у ю щ е е значение в нашем социалистическом хозяйство категории оборотных средств.
И с х о д н ы м принципом п л а н о м е р н о й о р г а н и з а ц и и
кругоо б о р о т а о б о р о т н ы х с р е д с т в я в л я е т с я о б е с п е ч е н и е е г о непрер ы в н о с т и при м а к с и м а л ь н о й э к о н о м и и о б о р о т н ы х с р е д с т в .
О б о р о т н ы е с р е д с т в а д о л ж н ы б ы т ь д о с т а т о ч н ы м и д л я обеспечения ритмичности производства: Поэтому сокращение за52
пасов м а т е р и а л ь н ы х ценностей допустимо лишь т о г д а , когда
имеются необходимые условия для более быстрого их возобновления и пополнения.
Т о в а р и щ Н . С . Х р у щ е в н а X X I I с ъ е з д е К П С С у к а з а л , что
«Сейчас у нас есть в с е условия для
того,
чтобы
создать
на
предприятиях
необходимые
оборотные
материальные
средства».
В то же время интересы развития народного
хозяйства
требуют, чтобы оборотные с р е д с т в а не о м е р т в л я л и с ь в
изл и ш н и х и н е н у ж н ы х при д а н н ы х п р о и з в о д с т в е н н ы х у с л о в и я х
з а п а с а х или в д е б и т о р с к о й з а д о л ж е н н о с т и , т а к к а к э т о с д е р живает темпы роста социалистического производства по сравнению с имеющимися в х о з я й с т в е возможностями.
Огромное
значение
выигрыша
времени,
раскрытое
Н . С . Х р у щ е в ы м , т р е б у е т н а с т о й ч и в о г о и п о в с е д н е в н о г о проведения мероприятий по ускорению оборота средств.
В представленной к защите монографии «Оборотные средства промышленных предприятий» и в
позднее
вышедших
с т а т ь я х а в т о р а р а с с м а т р и в а ю т с я вопросы теории кругооборота оборотных с р е д с т в социалистических промышленных предприятий и пути у л у ч ш е н и я их и с п о л ь з о в а н и я , к к о т о р ы м о т носится прежде всего совершенствование
планирования
и
нормирования оборотных средств.
12. Некоторые вопросы теории кругооборота
в социалистическом хозяйстве
I)
средств
Об определении оборотных средств
как экономической категории
Д л я правильной организации
кругооборота
оборотных
средств необходимо четко установить границы, отделяющие
эту категорию от д р у г и х с р е д с т в
социалистических
предприятий.
В советской экономической литературе наиболее распространены определения, отождествляющие оборотные средства
с о с т о и м о с т ь ю о б о р о т н ы х п р о и з в о д с т в е н н ы х ф о н д о в и фондов обращения.
Так,
в
учебнике
политической
экономии,
изданном
в 1 9 5 4 г . ( А к а д е м и я Н а у к С С С Р , И н с т и т у т э к о н о м и к и . Пол и т и ч е с к а я э к о н о м и я , Г о с п о л и т и з д а т , 1 9 5 4 г , с т р . 4 7 1 ) , приводится т а к а я формулировка: «Производственные оборотные
ф о н д ы и ф о н д ы о б р а щ е н и я в их
совокупности
составляют
оборотные с р е д с т в а п р е д п р и я т и й » . В у ч е б н и к е
«Экономика
промышленности» ( А к а д е м и я Н а у к С С С Р , И н с т и т у т экономики. Э к о н о м и к а п р о м ы ш л е н н о с т и
СССР.
Госполитиздат,
1956, стр. 2 5 4 — 2 5 5 ) проф. А . Д . Г у с а к о в д а е т т о ж е о п р е д е 53
ление, но д а л е е его уточняет следующим
образом:
«Оборотные производственные фонды и фонды обращения вместе
с о с т а в л я ю т оборотные средства п р о м ы ш л е н н о г о п р е д п р и я т и я .
Под оборотными средствами,
следовательно, понимаются
материальные и денежные ресурсы социалистических
предприятий и организаций, находящиеся в их
распоряжении и
выступающие в
процессе
кругооборота в виде
оборотных
производственных фондов и фондов
обращения»).
Курсив
проф. А . Д . Г у с а к о в а . — С . Б . ) .
Проф. А. М. Б и р м а н в монографии « П л а н и р о в а н и е
обор о т н ы х с р е д с т в » ( Г о с п о л и т и з д а т , 1 9 5 6 , стр. 2 6 ) д а е т с л е д у ю щее определение оборотных с р е д с т в : « С р е д с т в а предприятий,
вложенные в оборотные производственные фонды и в фонды
обращения, образуют оборотные средства».
П р о ф . М . М . У с о с к и н с ч и т а е т , что « С о в о к у п н о с т ь о б о р о т ных производственных фондов и фондов обращения в денежном в ы р а ж е н и и с о с т а в л я е т о б о р о т н ы е
средства
предприятий» (проф. М. М. Усоскин. О р г а н и з а ц и я
и
планирование
краткосрочного
кредита.
Издание II,
Госфиниздат,
1956,
стр. 5 ) .
Н. С. Лисициан в своей книге « В л и я н и е кредита на ускорение о б о р а ч и в а е м о с т и о б о р о т н ы х с р е д с т в
промышленных
п р е д п р и я т и й » ( Г о с ф и н и з д а т , 1 9 5 1 , стр. 5 ) пишет, что « С о в о купная стоимость производственных
оборотных фондов
и
фондов обращения составляет оборотные средства».
С л е д о в а т е л ь н о , определение оборотных с р е д с т в к а к совокупной стоимости производственных оборотных
фондов
и
фондов о б р а щ е н и я принято к а к в современной учебной литературе, т а к и в монографиях.
Х о т я это определение в основном правильно х а р а к т е р и зует оборотные с р е д с т в а , оно в с е же, по н а ш е м у мнению, требует некоторого уточнения.
П р е ж д е в с е г о , в с а м о м о п р е д е л е н и и о б о р о т н ы х с р е д с т в необходимо отразить то обстоятельство, что в 1937 году, согласно П о л о ж е н и ю о б у х г а л т е р с к и х о т ч е т а х и б а л а н с а х от 29 июля 1 9 3 6 года, б ы л и и с к л ю ч е н ы из о с н о в н ы х и п е р е д а н ы в с о став оборотных средства малоценные и
быстроизнашивающиеся инструменты, инвентарь, запасные части и спецодежда,
а именно:
а) предметы, служащие менее одного года,
независимо
от лимита оценки ( б ы с т р о и з н а ш и в а ю щ и е с я п р е д м е т ы ) ;
б) предметы, к а ж д ы й экземпляр которых имел балансовую оценку меньше лимита, устанавливаемого наркоматами
(министерствами) и другими ведомствами
в
пределах
до
20 рублей (в д е й с т в у ю щ е м теперь м а с ш т а б е цен) и
в) запчасти, сменное оборудование и спецодежда независ и м о от с т о и м о с т и и с р о к а с л у ж б ы .
54
Это было произведено в целях упрощения планирования,
учета, контроля и финансирования малоценных и быстроизнашивающихся предметов, запчастей и сменного
оборудования.
В 1956 году лимит,
в
пределах
которого
малоценные
средства т р у д а относятся к оборотным с р е д с т в а м , был повышен в д в а с п о л о в и н о й р а з а — с 20 до 50 р у б л е й за единицу, в с в я з и с ч е м з н а ч и т е л ь н о е и х к о л и ч е с т в о
опять
было
и с к л ю ч е н о из с о с т а в а о с н о в н ы х с р е д с т в и п е р е ч и с л е н о в о б о ротные.
Эти з а к о н о д а т е л ь н ы е а к т ы не изменили ф у н к ц и о н а л ь н о г о
назначения малоценных инструментов, сменного оборудования и м а л о ц е н н о г о и н в е н т а р я к а к с р е д с т в т р у д а ,
а
также
способа перенесения их стоимости на предмет т р у д а
путем
п о с т е п е н н о г о с н а ш и в а н и я . Т е м не м е н е е , в с в я з и с
изменением п о р я д к а а в а н с и р о в а н и я с р е д с т в н а и х
приобретение,
они в к л ю ч е н ы в о б о р о т н ы е с р е д с т в а . П о э т о м у в с а м о м опред е л е н и и о б о р о т н ы х с р е д с т в н у ж н о у к а з а т ь , ч т о п о м и м о прои з в о д с т в е н н ы х о б о р о т н ы х ф о н д о в и ф о н д о в о б р а щ е н и я , они
охватывают т а к ж е малоценные
и
быстроизнашивающиеся
средства труда.
Проф. А. М. Б и р м а н не у к а з ы в а е т
этого в
определении
о б о р о т н ы х с р е д с т в потому, что о т н о с и т м а л о ц е н н ы е и б ы с т р о изнашивающиеся средства т р у д а не
только
к
оборотным
с р е д с т в а м , но и к о б о р о т н ы м ф о н д а м . П р о ф . Б и р м а н
аргум е н т и р у е т в к л ю ч е н и е этих п р е д м е т о в в
оборотные
фонды
следующими доводами:
« О с о б е н н о с т ь этих
материальных
ц е н н о с т е й с о с т о и т в т о м , что они не
являются
предметами
т р у д а . Н е к о т о р ы е и з них, н а п р и м е р м а л о ц е н н ы й и н с т р у м е н т ,
приспособления являются
о р у д и я м и т р у д а , о д н а к о они относ я т с я к о б о р о т н ы м ф о н д а м по с л е д у ю щ и м п р и ч и н а м : во-первых, нет большого р а з р ы в а м е ж д у временем авансирования
стоимости на их приобретение и
возвратом
их стоимости
в р е з у л ь т а т е п р о и з в о д с т в а ; в о - в т о р ы х , период и х о б р а щ е н и я ,
к а к правило, менее года,
а именно год К. М а р к с считает
естественной
мерой
времени
оборота
основных фондов;
в т р е т ь и х , их использование относится к текущим
затратам
на поддержание общих условий производства и поэтому, как
и другие подобные расходы, возмещается из общих
затрат
на производство постепенно,
равномерно в
течение
всего
г о д а » 1 . Эти
доводы
(с
некоторыми
оговорками)
справ е д л и в ы в о т н о ш е н и и б ы с т р о и з н а ш и в а ю щ и х с я п р е д м е т о в , поскольку признаком для отнесения их к оборотным с р е д с т в а м
я в л я е т с я срок с л у ж б ы до одного года. О д н а к о и з д е с ь необ1 Политэкономия
стр. 350.
социализма.
Изд-во
соц.-эконом.
литературы,
1960,
55
х о д и м о и м е т ь в в и д у , что п р е д в а р и т е л ь н о е о п р е д е л е н и е с р о к а
их с л у ж б ы в пределах до одного года является в е с ь м а условным. В промышленности С С С Р р а б о ч и е с о р е в н у ю т с я за удлин е н и е с р о к о в э к с п л у а т а ц и и и н с т р у м е н т о в , ш т а м п о в и приспособлений и д о б и в а ю т с я положительных результатов.
Н е о б х о д и м о т а к ж е п р и н я т ь в о в н и м а н и е , что
в
группу
средств труда, относящихся к оборотным средствам, входят
не т о л ь к о б ы с т р о и з н а ш и в а ю щ и е с я , но и м а л о ц е н н ы е п р е д м е ты, стоимостью до 50 рублей за единицу. Эти с р е д с т в а труда
о б с л у ж и в а ю т производство в течение нескольких лет и нередк о д о л г о в е ч н е е м н о г и х с р е д с т в т р у д а , к о т о р ы е т е п е р ь относится к основным средствам. Например, п о д а в л я ю щ а я часть
у н и в е р с а л ь н ы х измерительных инструментов и приборов, слесарно-монтажного и зажимного инструмента, а также часть
технологических и контрольно-измерительных приспособлений
используется в производстве в течение нескольких
лет,
но
вследствие незначительной стоимости относятся к оборотным
средствам. Конторские столы и стулья нередко с л у ж а т дес я т к и л е т . Н а д о и м е т ь в в и д у , что о к о н ч а т е л ь н о е п о г а ш е н и е
с т о и м о с т и м а л о ц е н н ы х с р е д с т в т р у д а п р о и з в о д и т с я ч е р е з нес к о л ь к о лет после н а ч а л а их функционирования
на
предприятии.
К . М а р к с п о д ч е р к и в а л р е ш а ю щ е е з н а ч е н и е с п о с о б а перен е с е н и е стоимости н а п р о д у к т д л я о т н е с е н и я с р е д с т в п р о и з в о д с т в а к о с н о в н о м у или ж е о б о р о т н о м у к а п и т а л у : « Е с л и с р е д с т в а п р о и з в о д с т в а , н е п р е д с т а в л я ю щ и е собой с р е д с т в а т р у д а
в собственном значении слова, например в с п о м о г а т е л ь н ы й
м а т е р и а л , с ы р ь е , п о л у ф а б р и к а т и т. д . , — е с л и эти с р е д с т в а
п р о и з в о д с т в а по о т н о ш е н и ю к п е р е н е с е н и ю с т о и м о с т и , а потому и к способу обращения своей стоимости занимают такое ж е п о л о ж е н и е , к а к с р е д с т в а т р у д а , т о они т а к ж е я в л я ю т ся в е щ е с т в е н н ы м носителем — формою с у щ е с т в о в а н и я основного к а п и т а л а »
Поэтому малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
следует, по нашему мнению, в к л ю ч а т ь в с о с т а в оборотных
с р е д с т в , но не в с о с т а в п р о и з в о д с т в е н н ы х оборотных фондов.
Неясно т а к ж е из большинства д а в а е м ы х
в
литературе
определений, о т р а ж а ю т ли оборотные с р е д с т в а полную стоимость оборотных производственных фондов и фондов обращения или же з а т р а т ы , а в а н с и р у е м ы е на формирование этих
фондов и какие именно: полную себестоимость, фабрично-зав о д с к у ю с е б е с т о и м о с т ь , или с е б е с т о и м о с т ь з а в ы ч е т о м а м о р тизационных отчислений.
Н е к о т о р ы е а в т о р ы п р я м о п и ш у т о полной с т о и м о с т и фонд о в ( Н . С . Л и с и ц и а н ) , д р у г и е у к а з ы в а ю т , что о б о р о т н ы е с р е д 1
56
К.
Маркс,
Капитал, том I I , стр. 157.
с т в а п р е д с т а в л я ю т денежное выражение о б о р о т н ы х п р о и з в о д с т в е н н ы х фондов и фондов о б р а щ е н и я (проф. У с о с к и н ) или
с р е д с т в а п р е д п р и я т и й , вложенные в о б о р о т н ы е п р о и з в о д с т в е н н ы е ф о н д ы и ф о н д ы о б р а щ е н и я (проф. Б и р м а н ) , н о н е о г о в а р и в а ю т , к а к о й о б ъ е м в л о ж е н и й о б о р о т н ы х с р е д с т в в эти
ф о н д ы и м е е т с я ими в в и д у .
М е ж д у т е м , это н е о б х о д и м о о г о в о р и т ь , т а к
как
вопрос
о том, о х в а т ы в а ю т л и о б о р о т н ы е с р е д с т в а п е р е н е с е н н у ю н а
полуфабрикаты и готовую продукцию часть стоимости основн ы х ф о н д о в и их к а п и т а л ь н о г о р е м о н т а
( а м о р т и з а ц и ю ) и,
тем более, прибыль является дискуссионным.
Н е к о т о р ы е э к о н о м и с т ы с ч и т а ю т , что п о с к о л ь к у а м о р т и з а ция п р е д с т а в л я е т с о б о ю п е р е н е с е н н у ю н а п р о д у к т ч а с т ь стоимости о с н о в н ы х фондов, нет необходимости в ы д е л я т ь д о б а вочные средства
на
ее
авансирование в виде оборотных
с р е д с т в . П о э т о м у они п р е д л а г а ю т , при п л а н и р о в а н и и п о т р е б ности предприятия в оборотных с р е д с т в а х , и с к л ю ч а т ь амортизацию из сумм з а т р а т на производство, а т а к ж е из себестоимости товарной продукции. По мнению этих экономистов,
размеры
выделяемых
предприятию
оборотных
средств
и кредитов Г о с б а н к а теперь необоснованно з а в ы ш а ю т с я на
с у м м ы амортизации, в к л ю ч а е м ы е в незавершенное производство и готовые изделия.
Е щ е в 1940 году Е. К а с и м о в с к и й в с т а т ь е « О б упорядочении р а с ч е т а о б о р о т н ы х с р е д с т в п р о м ы ш л е н н ы х п р е д п р и я т и й »
( « С о в е т с к и е ф и н а н с ы » , № 1 - 2 з а 1 9 4 0 г., стр. 4 4 ) п и с а л , что
« . . . в е л и ч и н а п о т р е б н ы х п р е д п р и я т и ю с р е д с т в о п р е д е л я е т с я себ е с т о и м о с т ь ю п р о д у к т а ( б е з а м о р т и з а ц и и ) и в р е м е н е м производства и обращения».
Против
предложения
Е. Касимовского об исключении
а м о р т и з а ц и и и з с е б е с т о и м о с т и п р о д у к ц и и при р а с ч е т е о б о р о т н ы х с р е д с т в предприятий о ч е н ь у б е д и т е л ь н о в ы с т у п и л т о г д а
проф. С . Л . М е х а н и к 1 .
В т е ч е н и е почти д в у х д е с я т и л е т и й н и к т о б о л ь ш е не подд е р ж и в а л в печати этого п р е д л о ж е н и я . О д н а к о после в ы х о д а
в 1957 году нашей книги « О б о р о т н ы е с р е д с т в а промышленных предприятий», опять в о з о б н о в и л а с ь дисскусия по этому
вопросу.
Т а к , (Например, С . В е р г у н и И . Ш и ф р и н п и ш у т : « О т р а ж а я
сложившуюся практику учета
и
планирования оборотных
с р е д с т в , С . Б а р н г о л ь ц о т н о с и т к ним а м о р т и з а ц и ю , в х о д я щую в себестоимость остатков незавершенного производства
и готовых изделий... В к л ю ч а я амортизацию в с о с т а в оборотных средств, С. Б а р н г о л ь ц пытается узаконить имеющиеся
1 С . Л . М е х а н и к . « О нормировании оборотных с р е д с т в промышленных предприятий». «Советские финансы», № 5 — 6 за 1940 г.
57
недостатки в практике
планирования и
учета
оборотных
средств... Включение же амортизации
в
состав оборотных
с р е д с т в о з н а ч а е т п о с у щ е с т в у , что п е р е н е с е н н а я с т о и м о с т ь
о с н о в н ы х ф о н д о в а в а н с и р у е т с я д в а ж д ы : один р а з в с о с т а в е
основных средств, и вторично в составе оборотных средств...
Исключение амортизации из оборотных средств является не
только в а ж н ы м резервом экономии с о б с т в е н н ы х оборотных
с р е д с т в и б ю д ж е т н ы х р е с у р с о в , но т а к ж е и б а н к о в с к о г о кредита»
Э т а точка зрения нашла отражение и в некоторых диссертациях. Наиболее четко ее сформулировала, полемизируя со
м н о ю , М а о - Ж у н - Ф а н . О н а пишет:
«В
понятие
оборотных
средств мы не включаем потребленную часть стоимости основн ы х ф о н д о в в в и д е а м о р т и з а ц и и . Н а п р о м ы ш л е н н ы х предприятиях и основные фонды, и оборотные фонды непрерывно
совершают кругооборот, последовательно принимая денежную, производственную и товарную форму. Д о л я амортизации, в к л ю ч е н н а я в с е б е с т о и м о с т ь н е з а в е р ш е н н о г о п р о и з в о д с т в а и готовой продукции, я в л я е т с я
частью
перенесенной
с т о и м о с т и о с н о в н ы х ф о н д о в в с в я з и с их с н а ш и в а н и е м в проц е с с е п р о и з в о д с т в а . При о б р а з о в а н и и з а п а с о в н е з а в е р ш е н ного п р о и з в о д с т в а и г о т о в о й п р о д у к ц и и о н а не н у ж д а е т с я
в дополнительном авансировании предприятием оборотных
средств 2.
Т а к и е ж е п о с у щ е с т в у д о в о д ы против в к л ю ч е н и я а м о р т и зации в с о с т а в оборотных с р е д с т в приводит И. М о к а н , т а к ж е
полемизируя со м н о ю 3 .
В этих в ы с к а з ы в а н и я х о т р а ж е н а х а р а к т е р н а я д л я ряда
э к о н о м и с т о в позиция, что я к о б ы м е ж д у д е й с т в у ю щ е й п р а к т и кой н о р м и р о в а н и я о б о р о т н ы х с р е д с т в и их т е о р и е й и м е ю т с я
в этой ч а с т и р а с х о ж д е н и я , что п р и в о д и т к т а к и м о т р и ц а т е л ь ным последствиям, к а к наделение
предприятий
излишними
средствами.
В Постановлении Совета Министров CССP от 30 января
1962 г . « О б у л у ч ш е н и и н о р м и р о в а н и я о б о р о т н ы х с р е д с т в гос у д а р с т в е н н ы х предприятий и организаций» и в и н с т р у к ц и я х
по нормированию оборотных средств предусматривается над е л е н и е предприятий с о б с т в е н н ы м и о б о р о т н ы м и с р е д с т в а м и
1 С.
В е р г у н , И . Ш и ф р и н . О нормировании оборонных с р е д с т в
промышленных предприятий.
« Д е н ь г и и Кредит», № 1
за
1960 г.,
стр. 4 3 — 4 4 .
2 М а о - Ж у н - Ф а н .
Организация оборотных с р е д с т в промышленных
предприятий в С С О Р (на примерах московских инструментальных завод о в ) . Автореферат диссертации на соискание ученой степени к а н д и д а т а
экономических наук. М., I 9 6 0 г., стр. 5.
3 И. М о к а н .
Р о л ь кредита в развитии пищевой промышленности.
По материалам М о л д а в с к о й С С С Р . Диссертация на соискание ученой степени к а н д и д а т а экономических наук. М., 1960 г., стр. 17,
58
н а о б р а з о в а н и е н о р м а т и в о в з а п а с о в н е з а в е р ш е н н о г о произв о д с т в а и готовых изделий в размере плановых затрат, включающих амортизационные отчисления.
В процессе подготовки проектов Положения о нормировании о б о р о т н ы х с р е д с т в , Т и п о в о й м е т о д и к и н о р м и р о в а н и я и
отраслевых инструкций вопрос об исключении из нормативов
о б о р о т н ы х с р е д с т в с у м м а м о р т и з а ц и и н и кем и з ч л е н о в Комиссии Г о с п л а н а С С С Р , с о з д а н н о й д л я р а з р а б о т к и этих проектов, д а ж е не ставился. С л е д у е т подчеркнуть, что никаких
р а с х о ж д е н и й м е ж д у п р е д у с м о т р е н н ы м П о л о ж е н и е м порядком нормирования оборотных с р е д с т в и марксистско-ленинс к о й т е о р и е й к р у г о о б о р о т а нет.
В « К а п и т а л е » у к а з ы в а е т с я , что п о л у ф а б р и к а т ы , о т н о с я щиеся к производственным оборотным фондам, и товары, входящие в фонды обращения, я в л я ю т с я носителями перенесенной ч а с т и с т о и м о с т и о с н о в н ы х ф о н д о в , к о т о р а я в о з в р а щ а е т с я
в исходную д е н е ж н у ю форму лишь после окончания всего
кругооборота — реализации продукции.
В « К а п и т а л е » т а к ж е о ч е н ь п о д р о б н о а р г у м е н т и р о в а н а необходимость добавочного авансирования средств в процессе
кругооборота для проведения капитального ремонта. К. М а р к с
п о д ч е р к и в а е т , что « С о б с т в е н н о р е м о н т или п о ч и н о ч н ы е раб о т ы т р е б у ю т т а к и х з а т р а т к а п и т а л а и т р у д а , к о т о р ы е н е содержатся в первоначально авансированном капитале...»1 и
что с р е д н и й период с у щ е с т в о в а н и я о с н о в н о г о к а п и т а л а « . . . р а с с ч и т а н н а то, что в с е в р е м я б у д е т а в а н с и р о в а т ь с я д о п о л н и тельный капитал, необходимый на его п о д д е р ж а н и е » 2 .
И с с л е д у я во II томе « К а п и т а л а » процесс о б р а щ е н и я в с е г о
капитала, Маркс отделяет от основного капитала капитал,
затраченный на ремонт в виде средств производства. «Этот
капитал, з а т р а ч и в а е м ы й с о б с т в е н н о на ремонт, в некоторых
о т н о ш е н и я х с о с т а в л я е т к а п и т а л о с о б о г о р о д а : е г о н е л ь з я отнести ни к о б о р о т н о м у , ни к о с н о в н о м у к а п и т а л у , но в с е же
м о ж н о б о л е е п р и ч и с л и т ь к п е р в о м у , т а к к а к он п р и н а д л е ж и т
к категории текущих з а т р а т » 3 .
С л е д о в а т е л ь н о , в ч а с т и а м о р т и з а ц и о н н ы х о т ч и с л е н и й , идущих н а к а п и т а л ь н ы й р е м о н т , к о т о р ы е с о с т а в л я ю т б о л е е половины сумм амортизации на социалистических предприятиях,
в « К а п и т а л е » прямо у к а з ы в а е т с я н е о б х о д и м о с т ь а в а н с и р о в а ния д о б а в о ч н ы х с р е д с т в д л я этой цели
в
процессе кругооборота.
О д н а к о п л а н о в ы й х а р а к т е р с о ц и а л и с т и ч е с к о й с и с т е м ы хозяйства выдвигает требование, чтобы затраты не только на
1 К. М а р к с . «Капитал», т. II. стр.
2 Т а м ж е , ,стр. 171.
Т а м ж е , стр. 172.
170.
59
к а п и т а л ь н ы й р е м о н т , но и на п р и о б р е т е н и е н о в ы х с р е д с т в
труда взамен изношенных, производились систематически и
не прерывались на время обращения перенесенной стоимости
основных фондов. Поэтому о к а з ы в а е т с я необходимым аванс и р о в а т ь о б о р о т н ы е с р е д с т в а к а к д л я с в о е в р е м е н н о г о переч и с л е н и я а м о р т и з а ц и и н а о с о б ы й с ч е т п о к а п и т а л ь н о м у рем о н т у в Г о с б а н к , т а к и в С т р о й б а н к на к а п и т а л ь н о е с т р о и тельство. Необходимость выделения добавочных оборотных
средств для авансирования амортизационных отчислений —
это следствие влияния времени оборота на величину а в а н с и руемых средств. Д о п о л н и т е л ь н ы е
средства
требуются для
обеспечения непрерывности процессов ремонта и восстановления основных фондов, чтобы заполнить пробелы, образующ и е с я в период о б р а щ е н и я п е р е н е с е н н о й с т о и м о с т и о с н о в н ы х
ф о н д о в . Ч е м п р о д о л ж и т е л ь н е е период, т е м б о л ь ш е т р е б у е т с я
а в а н с и р о в а т ь , в с о с т а в е н о р м а т и в о в н е з а в е р ш е н н о г о произв о д с т в а и г о т о в ы х изделий, д о б а в о ч н ы х д е н е ж н ы х средств
на взносы амортизации.
На предприятиях индивидуального производства с очень
д л и т е л ь н ы м п р о и з в о д с т в е н н ы м ц и к л о м , к а к н а п р и м е р , кор а б л е с т р о и т е л ь н ы е , т у р б о с т р о и т е л ь н ы е з а в о д ы , о с о б е н н о необходимо дополнительное авансирование оборотных средств
н а а м о р т и з а ц и о н н ы е о т ч и с л е н и я , п о с к о л ь к у эти в з н о с ы произв о д я т с я и с х о д я из начисленной, а не р е а л и з о в а н н о й с у м м ы
амортизации.
Перечисления средств на особый счет по капитальному
ремонту в Г о с б а н к и в централизованный фонд капиталовложений в Стройбанк производятся
ежедекадно,
но
заводы
не испытывают
финансовых
затруднений, т. к. д е н е ж н ы е
средства, необходимые для перевода в банки амортизационных отчислений, в х о д я т в состав их оборотных средств.
Н е к о т о р ы е и з п р о т и в н и к о в в к л ю ч е н и я п е р е н е с е н н о й стоимости о с н о в н ы х ф о н д о в в с о с т а в о б о р о т н ы х с р е д с т в , п р е д л а г а ю т изменить порядок в з н о с о в амортизационных отчислений,
а и м е н н о п р о и з в о д и т ь эnи в з н о с ы п о с л е р е а л и з а ц и и п р о д у к ции. С этим п р е д л о ж е н и е м с о г л а с и т ь с я н е л ь з я , т а к к а к д л я
обеспечения нормальных условий функционирования основных фондов нужно проводить капитальный их ремонт и час т и ч н о е о б н о в л е н и е с и с т е м а т и ч е с к и , а не в з а в и с и м о с т и от
поступления платежей за реализованную продукцию. Следовательно действующая практика
ежемесячного начисления
амортизации, перевода амортизационных отчислений исходя
из н а ч и с л е н н ы х с у м м в с т р о г о у с т а н о в л е н н ы е з а к о н о м с р о к и ,
независимо от поступления денег за р е а л и з о в а н н у ю продукцию, э к о н о м и ч е с к и о б о с н о в а н а и в п о л н е
себя
оправдала.
Теория же кругооборота средств социалистической промышленности обобщает закономерности, д е й с т в у ю щ и е в социали60
с т и ч е с к о м х о з я й с т в е и н и с к о л ь к о этой п р а к т и к е не противоречит.
Неточным является
также
отождествление
оборотных
средств со стоимостью оборотных производственных фондов
и фондов обращения. Полная стоимость производственных
оборотных фондов и фондов обращения выше вложенных
в них о б о р о т н ы х с р е д с т в н а в с ю с у м м у д е н е ж н ы х н а к о п л е н и й ,
к о т о р ы е не а в а н с и р у ю т с я в п р о ц е с с е к р у г о о б о р о т а и не в х о дят. поэтому в о б о р о т н ы е с р е д с т в а . В о т п о ч е м у н а м п р е д с т а в л я е т с я н е о б х о д и м ы м в о п р е д е л е н и и о б о р о т н ы х с р е д с т в подчеркнуть их с в я з ь
с
себестоимостью товаро-материальных
ц е н н о с т е й , в к о т о р ы е они в л о ж е н ы . С а м а в е л и ч и н а с е б е с т о и мости, т а к ж е к а к и в е л и ч и н а о б о р о т н ы х с р е д с т в , з а в и с и т
от того, к а к и е з а т р а т ы а в а н с и р у ю т с я в процессе кругооборота
и какие о с у щ е с т в л я ю т с я в процессе распределения д о х о д о в
после реализации продукции. Например, т о л ь к о с авансированием затрат связано включение в себестоимость штрафов,
пени и н е у с т о е к и и с к л ю ч е н и е из нее н а л о г а с о б о р о т а .
О д н а к о с у м м а а в а н с и р у е м ы х в п р о ц е с с е к р у г о о б о р о т а обор о т н ы х с р е д с т в н е с о в п а д а е т т о ч н о с с е б е с т о и м о с т ь ю произв о д с т в е н н ы х о б о р о т н ы х іфондов и ф о н д о в о б р а щ е н и я , а т а к ж е
малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Это несовпадение обусловлено прежде всего наличием товарно-денежн ы х о т н о ш е н и й при с о ц и а л и з м е , в с л е д с т в и е ч е г о и м е ю т с я р а с х о ж д е н и я м е ж д у п е р и о д а м и к р у г о о б о р о т а м а т е р и а л ь н ы х фонд о в и в л о ж е н н ы х в н и х о б о р о т н ы х с р е д с т в . Х а р а к т е р и причины несоответствия с у м м ы оборотных средств, в л о ж е н н ы х
в о т д е л ь н ы е в и д ы м а т е р и а л ь н ы х ц е н н о с т е й , и их с е б е с т о и м о сти и с с л е д у ю т с я в к н и г е п о к а ж д о м у
элементу
оборотных
средств в отдельности.
Момент авансирования з а т р а т и г р а е т с у щ е с т в е н н у ю р о л ь
в определении экономических границ как категории себестоимости, т а к и о б о р о т н ы х с р е д с т в . О н д о л ж е н н а й т и о т р а ж е н и е
в ф о р м у л и р о в к е этих о п р е д е л е н и й .
О б я з а т е л ь н о с т ь авансирования средств в денежной форме
в н а ч а л е к р у г о о б о р о т а и п р е в р а щ е н и я их в н о в ь в д е н е ж н у ю
ф о р м у при е г о з а в е р ш е н и и о т р и ц а е т с я н е к о т о р ы м и э к о н о м и стами. Эту точку зрения в последнее время очень настойчиво
п о д д е р ж и в а е т П . П а в л о в . О н пишет: « К р у г о о б о р о т п р о м ы ш л е н н о г о к а п и т а л а М а р к с н а ч и н а е т с д е н е ж н о й ф о р м ы . . . В прот и в о п о л о ж н о с т ь э т о м у к а ж д о е н о в о е с о ц и а л и с т и ч е с к о е предприятие н а ч и н а е т свою д е я т е л ь н о с т ь с н а д е л е н и я его средствами производства, с накопления материальных резервов.
Д е н е ж н ы е накопления сами выступают как форма проявления н а к о п л е н н ы х в н а р о д н о м х о з я й с т в е м а т е р и а л ь н ы х б л а г » 1 .
1
П. ( П а в л о в . К р у г о о б о р о т производственных фондов социалистического предприятия». 'Вопросы экономики, № 5 за 1961 г., стр. 87.
61
В представленной к защите
работе
д о к а з ы в а е т с я , что
предприятия а в а н с и р у ю т д е н е ж н ы е с р е д с т в а не т о л ь к о для
оборота, но и д л я формирования основных ф о н д о в .
П р о ф . А . М . Б и р м а н у б е д и т е л ь н о д о к а з а л , что и при социализме кругооборот средств начинается
с
превращения
д е н е г в т о в а р ы и что о т р и ц а н и е этого
логически
связано
с отрицанием товарной формы с р е д с т в производства
Поэтом у нет н е о б х о д и м о с т и п р и в о д и т ь з д е с ь о б о с н о в а н и я о б я з а тельности авансирования денег для формирования оборотных
средств.
В о п р е д е л е н и и с л е д у е т т а к ж е , по н а ш е м у м н е н и ю , подч е р к н у т ь , что о б о р о т н ы е с р е д с т в а а в а н с и р у ю т с я н е н а в е с ь
к в а р т а л ь н ы й или годовой
объем
обращающихся фондов,
а только на п е р е х о д я щ и й их з а п а с , т. е. в р а з м е р е
затрат
предприятия в течение одного кругооборота.
С о с т а в о б о р о т н ы х с р е д с т в и э к о н о м и ч е с к и е г р а н и ц ы , отд е л я ю щ и е эту к а т е г о р и ю о т д р у г и х с р е д с т в с о ц и а л и с т и ч е ского хозяйства, четко зафиксированы в ряде постановлении
партии и п р а в и т е л ь с т в а и т в е р д о у с т а н о в и л и с ь в х о з я й с т в е н ной п р а к т и к е .
Поэтому желательно уточнить теоретическое определение
оборотных средств следующим образом:
Оборотные с р е д с т в а — это средства, авансируемые для
обеспечения непрерывности кругооборота и в о з в р а щ а ю щ и е с я
в денежную форму после реализации товаров и у с л у г , а также средства, вложенные в малоценные и быстроизнашивающиеся с р е д с т в а труда.
К о н к р е т и з и р о в а т ь это о п р е д е л е н и е п о с о с т а в у о б о р о т н ы х
средств можно так:
Оборотные с р е д с т в а социалистических предприятий — это
средства, авансируемые для формирования з а п а с о в производственных оборотных фондов и фондов обращения, малоценных и б ы с т р о и з н а ш и в а ю щ и х с я предметов в пределах их себестоимости ( в к л ю ч а ю щ е й и а м о р т и з а ц и о н н ы е о т ч и с л е н и я ) .
2)
Об определении
оборота оборотных средств
В 1 9 4 9 г. по и н и ц и а т и в е р я д а м о с к о в с к и х предприятий началось с о р е в н о в а н и е за ускорение оборачиваемости оборотн ы х с р е д с т в . В с в я з и с этим приобрел б о л ь ш о е п р а к т и ч е с к о е
з н а ч е н и е в о п р о с об определении продолжительности кругооборота средств.
А в т о р у ( р а б о т а в ш е м у т о г д а в Б ю р о Э к с п е р т о в при П р а в лении Г о с б а н к а С С С Р ) б ы л о п о р у ч е н о и з у ч и т ь этот в о п р о с
1 П о л и т и ч е с к а я экономия
cоциализма. И з д а т е л ь с т в о социально-экономической литературы, I 9 6 0 г., стр. 334 — 335.
62
н а м а т е р и а л а х м о с к о в с к и х предприятий и д а т ь с в о и п р е д л о жения.
З а д а ч а в н а ч а л е к а з а л а с ь простой, т а к к а к п р е д п о л а г а л о с ь , что к и с ч и с л е н и ю с к о р о с т и о б о р о т а с р е д с т в с о ц и а л и с т и ч е с к и х предприятий п о л н о с т ь ю п р и м е н и м ы принципы исчисления оборота капитала, которые у к а з а л Ф. Энгельс в одном
из с в о и х п р и м е ч а н и й к I I I т о м у « К а п и т а л а » :
«В торговой практике оборот в ы ч и с л я е т с я
обыкновенно
н е т о ч н о . П р е д п о л а г а е т с я , что к а п и т а л о б е р н у л с я один раз, е с л и
с у м м а р е а л и з о в а н н ы х т о в а р н ы х цен д о с т и г а е т с у м м ы в с е г о
п р и м е н е н н о г о к а п и т а л а . Н о капитал т о л ь к о т о г д а м о ж е т з а к о н ч и т ь полный о б о р о т , к о г д а с у м м а издержек производства
реализованных товаров равняется сумме всего капитала»1.
О д н а к о о к а з а л о с ь , что п р и в е д е н н о е п о л о ж е н и е х а р а к т е р и зует не вообще любой оборот стомости а именно оборот капитала, его специфику (не случайно в этом примечании с л о в о
« к а п и т а л » в ы д е л е н о Э н г е л ь с о м к у р с и в о м ) и что оно н е м о ж е т
быть механически применено к обороту средств в социалистическом хозяйстве.
Д е л о в т о м , что при применении т а к о г о с п о с о б а р а с ч е т а
предприятия, значительно снизившие
себестоимость
своей
продукции, причислялись к замедлившим
оборот
средств,
а п р е д п р и я т и я д о п у с т и в ш и е п е р е р а с х о д по с е б е с т о и м о с т и или
с в е р х п л а н о в ы е у б ы т к и , к а к б ы у с к о р я л и этим о б о р о т с в о и х
средств.
При и з у ч е н и и о б о р о т н ы х с р е д с т в с о ц и а л и с т и ч е с к о г о х о зяйства нельзя а б с т р а г и р о в а т ь с я от того,
что
кругооборот
о б о р о т н ы х с р е д с т в п р о и с х о д и т в у с л о в и я х р а с ш и р е н н о г о социалистического воспроизводства,
что
я в л я е т с я одной из
важнейших особенностей социалистического хозяйства.
М е ж д у тем в к а п и т а л и с т и ч е с к о м х о з я й с т в е о б о р о т д (т. е.
приращенного к а п и т а л а ) , как правило, отделяется от оборота Д ( а в а н с и р о в а н н о г о к а п и т а л а ) в п р о ц е с с е о б р а щ е н и я инд и в и д у а л ь н о г о капитала. Поэтому, изучая процесс обращения
к а п и т а л а , М а р к с д о п у с к а е т , что к р у г о о б о р о т и н д и в и д у а л ь н о го к а п и т а л а п р о и с х о д и т в у с л о в и я х п р о с т о г о в о с п р о и з в о д с т в а
и что. « . . . в с я п р и б а в о ч н а я с т о и м о с т ь в х о д и т в л и ч н о е потребление к а п и т а л и с т а 2 . В капиталистическом хозяйстве
такая
абстракция допустима, а в соцаалистическом—неприменима.
Поэтому обосновывается
теоретическая
правильность и
практическая
необходимость
исчисления
оборачиваемости
с р е д с т в по о т н о ш е н и ю в р е а л и з а ц и и в о п т о в ы х ц е н а х предприятия. Н а этом принципе оценки о б о р о т а б ы л о о с н о в а н о
инструктивное письмо Министерства финансов С С С Р и Пен1
2
К. М а р к с . «Капитал», т. I I I , стр. 237.
Т а м ж е , т. И, стр. 61.
63
т р а л ь н о г о с т а т и с т и ч е с к о г о у п р а в л е н и я при С о в е т е М и н и с т р о в
С С С Р от 14 а п р е л я 1 9 4 9 г. о п о р я д к е и с ч и с л е н и я о б о р а ч и ваемости средств, в котором
были
учтены
предложения
автора.
В дополнение к этому общему показателю оборачиваемости, д л я в ы я с н е н и я причин, п о в л и я в ш и х н а с к о р о с т ь о б о р о т а
и, в ч а с т н о с т и , не з а в и с я щ и х от п р е д п р и я т и я ф а к т о р о в у с к о рения или з а м е д л е н и я , а в т о р о м
была предложена
система
о б щ и х и ч а с т н ы х п о к а з а т е л е й о б о р а ч и в а е м о с т и ( с м . стр. 4 3 ) .
Вопрос о показателе общего оборота оборотных средств
вызвал продолжительную дискуссию на страницах журнала
«Вопросы
экономики».
Позиция
Министерства
финансов
С С С Р в этом вопросе, которую р а з д е л я е т автор, получила
поддержку большинства участников дискуссии и редколлегии
журнала
Б ы л о п р и з н а н о , что д л я и с ч и с л е н и я п р о д о л ж и т е л ь ности о б о р о т а о б о р о т н ы х с р е д с т в н у ж н о и с х о д и т ь и з с у м м ы
р е а л и з о в а н н о й п р о д у к ц и и не по с е б е с т о и м о с т и , а по о п т о в ы м
ц е н а м п р е д п р и я т и й , в к л ю ч а ю щ и м , к а к и з в е с т н о , ч и с т ы й дох о д п р е д п р и я т и й и не в к л ю ч а ю щ и м ц е н т р а л и з о в а н н ы й ч и с т ы й
д о х о д г о с у д а р с т в а в форме н а л о г а с оборота.
3)
Классификация и систематизация факторов,
влияющих на кругооборот средств
В а ж н ы м и вопросами теории оборотных средств я в л я ю т с я :
в ы я в л е н и е факторов, влияющих на с к о р о с т ь оборота; определение х а р а к т е р а их влияния; с и с т е м а т и з а ц и я этих факторов.
Автором исследована взаимосвязь ускорения оборота средств:
с у в е л и ч е н и е м о б ъ е м а п р о и з в о д с т в а . В с в я з и с этим п о к а зано значение как абсолютного, так и о т н о с и т е л ь н о й высвобождения оборотных средств;
с техническим прогрессом и улучшением использования
основных фондов;
с повышением производительности труда;
со с н и ж е н и е м с е б е с т о и м о с т и и п о в ы ш е н и е м р е н т а б е л ь н о сти п р о и з в о д с т в а . П о к а з а н о , что с н и ж е н и е с е б е с т о и м о с т и с о з д а е т предпосылки д л я ускорения оборачиваемости средств,
но дамо по с е б е еще не обеспечивает этого ускорения;
с укреплением хозяйственного расчета;
с улучшением материально-технического снабжения;
с организацией расчетов и кредитования, с общим повы
ш е н и е м у р о в н я ф и н а н с о в о й р а б о т ы на п р е д п р и я т и я х и в финансово-кредитной системе.
1 « В о п р о с ы экономики», 1 9 5 0 — 1 9 5 2
в редакционной с т а т ь е , № 6 за 1952 г.
64
гг. Итоги дискуссии
подведены
Р е ш а ю щ и м фактором рациональной организации оборотных с р е д с т в я в л я е т с я правильное определение потребности
в них п у т е м планирования к р у г о о б о р о т а .
П л а н и р о в а н и е — в е л и к о е п р е и м у щ е с т в о с о ц и а л и з м а перед
к а п и т а л и з м о м — о б е с п е ч и в а е т в о з м о ж н о с т ь н а и б о л е е рационального распределения и использования оборотных средств
в социалистическом хозяйстве. Поэтому особое место в работ а х а в т о р а з а н и м а ю т п р о б л е м ы с о в е р ш е н с т в о в а н и я планирования оборотных средств, в ч а с т н о с т и — нормирования.
А в т о р р а з д е л я е т т о ч к у з р е н и я проф. А . М . Б и р м а н а ( с м .
« П л а н и р о в а н и е оборотных средств», Г о с п л а н и з д а т , 1950 г. и
другие более поздние р а б о т ы ) , что планирование оборотных
средств должно включать не только нормирование собственн ы х о б о р о т н ы х с р е д с т в , но и о п р е д е л е н и е п о т р е б н о с т и в кредитах, а т а к ж е у с т а н о в л е н и е общей продолжительности кругооборота средств.
По мнению автора, в плане предприятия с л е д у е т о т р а ж а т ь
не т о л ь к о н о р м а т и в ы , но и д и н а м и к у п л а н о в ы х о с т а т к о в оборотных средств на все к в а р т а л ь н ы е д а т ы и на даты внутрик в а р т а л ь н ы х п р е в ы ш е н и й в ы х о д н ы х о с т а т к о в . В с е з о н н ы х отр а с л я х п р о м ы ш л е н н о с т и н о р м а т и в , д а ж е при с а м о м и д е а л ь ном е г о р а с ч е т е — это в е л и ч и н а , с у щ е с т в у ю щ а я т о л ь к о р а з
в году. Н а р я д у с нормативами д о л ж н а планироваться динамика с е з о н н ы х и других п л а н о м е р н о в о з н и к а ю щ и х сверхнорм а т и в н ы х з а п а с о в и о б щ и е р а з м е р ы п л а н о в ы х о с т а т к о в нормируемых средств. Такой подход к планированию оборотных
средств позволит исчислить скорость их оборота на различные
к а л е н д а р н ы е д а т ы и с р е д н ю ю скорость — о б о б щ а ю щ и й показатель эффективности использования
оборотных
средств.
Планирование входных
и
выходных
остатков оборотных
с р е д с т в т р е б у е т с я т а к ж е д л я у в я з к и ф и н а н с и р о в а н и я с кредитованием, с планированием производства, сбыта и материально-технического снабжения, т. е. для обеспечения комплексности планирования.
Требованиям комплексности планирования
не
отвечает
действующая в настоящее время форма финплана, включающая только баланс доходов и расходов. В техпромфинплан
должен входить финансово-кредитный план.
Научно обоснованное планирование кругооборота средств
является обязательной предпосылкой мобилизации резервов
улучшения их использования.
В представленной к защите работе проведены обобщение
и с и с т е м а т и з а ц и я ф а к т о р о в , в л и я ю щ и х на и с п о л ь з о в а н и е оборотных средств. И с х о д я из укрупнённой группировки фактор о в , и с с л е д о в а н ы пути м о б и л и з а ц и и р е з е р в о в э к о н о м и и о б о ротных средств, занятых в сферах производства и обращения.
Д л я о с в е щ е н и я путей у л у ч ш е н и я и с п о л ь з о в а н и я о б о р о т н ы х
65
средств на предприятиях разных отраслей обрабатывающей
промышленности обобщен опыт ряда предприятий, изучены
различные литературные и ведомственные материалы.
У к р у п н е н н а я г р у п п и р о в к а ф а к т о р о в и путей у л у ч ш е н и я
использования оборотных средств в сфере производства отражена во втором разделе монографии «Оборотные, средства
промышленных предприятий» в таком виде:
Д л я оборотных средств в производственных з а п а с а х
Улучшение размещения промышленности, специализация
и производственное кооперирование;
Экономия материальных ресурсов, улучшение нормирования р а с х о д а м а т е р и а л ь н ы х ц е н н о с т е й ( э к о н о м и я м а т е р и а л о в
в процессе производства; экономия материалов в процессе обращения; внедрение технически обоснованных норм расхода
материалов);
Совершенствование планирования снабжения и укрепление д о г о в о р н о й д и с ц и п л и н ы ;
У л у ч ш е н и е организации оперативной снабженческой работы и с к л а д с к о г о хозяйства. (Совершенствование организации
с н а б ж е н и я . У л у ч ш е н и е нормирования и учета з а п а с о в и контроля з а р а с х о д о в а н и е м м а т е р и а л о в . У л у ч ш е н и е о р г а н и з а ц и и
складского хозяйства);
У к р е п л е н и е х о з я й с т в е н н о г о р а с ч е т а , р а с п р о с т р а н е н и е передового опыта, перевод на хозрасчет отделов снабжения.
Д л я оборотных средств в процессе производства
Механизация и автоматизация производства;
С о в е р ш е н с т в о в а н и е технологии производства и применение
передовых методов труда;
Улучшение организации труда и производства и внутризаводского планирования;
Расширение и улучшение производственного кооперирования н а о с н о в е с п е ц и а л и з а ц и и п р е д п р и я т и й ;
Социалистическое соревнование, планомерное изучение и
внедрение передового производственного опыта;
Усиление режима экономии и укрепление хозрасчета.
Факторы улучшения использования
оборотных
средств
в сфере обращения систематизированы
в
первом разделе
к н и г и , а к о н к р е т н ы е пути у л у ч ш е н и я их и с п о л ь з о в а н и я п о к а з а н ы в т р е т ь е м р а з д е л е ( в э т о м р а з д е л е 1,5 а в т . л и с т а написаны А. М. С у х а р е в ы м ) . Они представлены
в
следующем
виде:
Д л я оборотных средств в остатках готовой продукции
Увеличение м а с ш т а б о в производства и обеспечение равномерности в ы п у с к а продукции;
У л у ч ш е н и е планирования с б ы т а готовой продукции.
66
Для
оборотных средств
в
незаконченных
расчетах:
Обеспечение устойчивых хозяйственных связей
ш е н с т в о в а н и е форм расчетов;
Укрепление платежеспособности покупателей.
и
совер-
4) Разграничение собственных и з а е м н ы х источников
формирования оборотных средств на предприятиях
группы « Б »
В м о н о г р а ф и и н е д о с т а т о ч н о в н и м а н и я у д е л е н о роли кред и т а в у с к о р е н и и о б о р о т а с р е д с т в . В ней р а с с м о т р е н о т о л ь к о
значение кредитования по обороту все
затрат для улучшения о р г а н и з а ц и и о б о р о т н ы х с р е д с т в н а п р е д п р и я т и я х н е с е зонных отраслей промышленности. Этот пробел в исследовании б ы л о т м е ч е н р е ц е н з е н т а м и .
В дальнейшей своей работе автор стремился определить те
новые
моменты
в
разграничении
источников
оборотных
средств на собственные и заемные, введение которых требуетс я д л я у л у ч ш е н и я к р е д и т о в а н и я Г о с б а н к о м п р е д п р и я т и й группы « Б »
Действующий в настоящее время порядок разграничении
источников образования оборотных средств на собственные и
з а е м н ы е в п р е д п р и я т и я х с с е з о н н ы м и о с о б е н н о с т я м и произв о д с т в а , с н а б ж е н и я и р е а л и з а ц и и не у ч и т ы в а е т в д о с т а т о ч ной м е р е с о о т н о ш е н и е п о с т о я н н ы х по р а з м е р а м и
колеблющихся вложений оборотных средств в нормируемые элементы
этих с р е д с т в .
В с е нормируемые элементы оборотных средств подраздел я ю т с я т е п е р ь в этих предприятиях на к р е д и т у е м ы е и н е к р е дитѵемые. К о л е б а н и я вложений оборотных с р е д с т в в кредитуемые объекты происходят по д в у м причинам:
а) вследствие сезонных изменений объемов производства
п р о д у к ц и и . Э т и к о л е б а н и я в ы з ы в а ю т д о п о л н и т е л ь н у ю потребн о с т ь в- о б о р о т н ы х с р е д с т в а х в п е р и о д с е з о н н о г о у в е л и ч е н и я
производства. О д н а к о скорость оборота их остается неизменной, т. к. с о о т в е т с т в е н н о у в е л и ч и в а ю т с я в ы п у с к и р е а л и з а ц и я
п р о д у к ц и и . Н о р м ы о б о р о т н ы х с р е д с т в в д н я х по о т н о ш е н и ю
к и х ч а с т н ы м о б о р о т а м ( к р а с х о д у с ы р ь я , м а т е р и а л о в и топл и в а на п р о и з в о д с т в о , к в ы п у с к у , о т г р у з к е и р е а л и з а ц и и прод у к ц и и ) в этих у с л о в и я х о т л и ч а ю т с я о п р е д е л е н н о й у с т о й ч и в о с т ь ю , что в ы т е к а е т в з н а ч и т е л ь н о й м е р е и з у с т о й ч и в о с т и т е х нологических режимов производства, условий снабжения
и
сбыта;
б) в с л е д с т в и е
сезонного
накопления
производственных
з а п а с о в , о с т а т к о в н е з а в е р ш е н н о г о п р о и з в о д с т в а , р а с х о д о в бу67
д у щ е г о времени и готовой продукции. Это накопление в ы з ы вается в основном сезонностью производства сырья (накопление с ы р ь я с е л ь с к о х о з я й с т в е н н о г о п р о и с х о ж д е н и я
в период
его з а г о т о в о к ) , требованиями ускоренной его переработки для
сохранения полезных качеств (накопление
полуфабрикатов
в н е з а в е р ш е н н о м п р о и з в о д с т в е на з а в о д а х по к о н с е р в и р о в а нию ф р у к т о в и о в о щ е й , на к о н д и т е р с к и х ф а б р и к а х и т. Д . ) .
сезонностью работ (подготовка орудий л о в а р ы б ы ) и сезонными п е р е р ы в а м и в п о с т а в к а х и з - з а т р а н с п о р т н ы х у с л о в и й
( д о с р о ч н ы й з а в о з г р у з о в ч е р е з з а м е р з а ю щ и е п о р т ы н а предприятия Крайнего С е в е р а , прекращение отгрузки их продукции в м е ж н а в и г а ц и о н н ы й период и т. д . ) . У в е л и ч е н и е п о т р е б ности в о б о р о т н ы х с р е д с т в а х в с л е д с т в и е н а к о п л е н и я т а к и х
запасов связано с удлинением продолжительности оборота
с р е д с т в , т. к. в ы п у с к и р е а л и з а ц и я п р о д у к ц и и при этом с о о т ветственно не увеличиваются.
Р а з л и ч и е причин в о з н и к н о в е н и я д о п о л н и т е л ь н о й п о т р е б ности в о б о р о т н ы х с р е д с т в а х с л е д у е т у ч и т ы в а т ь при у с т а н о в л е н и и н о р м а т и в о в с о б с т в е н н ы х о б о р о т н ы х с р е д с т в и при кредитовании запасов товаро-материальных ценностей.
И с х о д н ы м принципом к р е д и т о в а н и я д о п о л н и т е л ь н ы х запасов, образующихся вследствие сезонных колебаний объемов
п р о и з в о д с т в а п р о д у к ц и и , д о л ж н о б ы т ь , п о м н е н и ю а в т о р а , соблюдение з а п л а н и р о в а н н о й скорости оборота средств, а след о в а т е л ь н о и у с т а н о в л е н н ы х норм з а п а с о в в д н я х . По д е й с т в у ю щ е м у т е п е р ь п о р я д к у к р е д и т о в а н и я Г о с б а н к о м н е конт р о л и р у е т с я с о б л ю д е н и е э т и х норм, о с о б е н н о о б я з а т е л ь н о е н а
предприятиях пищевой промышленности, где отклонение от
них с в я з а н о с н а р у ш е н и е м т е х н о л о г и ч е с к о г о р е ж и м а произв о д с т в а и ведет к большим непроизводительным расходам,
к с о к р а щ е н и ю в ы х о д а п р о д у к ц и и и у х у д ш е н и ю ее к а ч е с т в а .
Безлимитно кредитуется вся сумма превышения
фактичес к и х з а п а с о в по к р е д и т у е м ы м о б ъ е к т а м по с р а в н е н и ю с у с т а н о в л е н н ы м и д л я них н о р м а т и в а м и
собственных
оборотных
с р е д с т в . К р о м е т о г о , п о р я д у причин, м е ж д у д е й с т в и т е л ь н о
необходимыми минимальными запасами по кредитуемым объе к т а м и у с т а н о в л е н н ы м и д л я них н о р м а т и в а м и о б р а з о в а л с я
в н а с т о я щ е е в р е м я резкий р а з р ы в . З н а ч и т е л ь н о с н и ж е н н ы е
н о р м а т и в ы о т о р в а л и с ь от своей естественной б а з ы — технол о г и ч е с к и х норм з а п а с о в . О н и поэтому п о т е р я л и с в о е о с н о в ное э к о н о м и ч е с к о е з н а ч е н и е ; они н е м о г у т с л у ж и т ь д л я контроля за правильной организацией производства, за с о б л ю д е нием у с т а н о в л е н н о й т е х н о л о г и и , а т а к ж е з а о р г а н и з а ц и е й м а териально-технического снабжения. В некоторых
отраслях
п р о м ы ш л е н н о с т и г р у п п ы « Б » н о р м а т и в ы п о к р е д и т у е м ы м ценностям превратились в ничего не в ы р а ж а ю щ и е
символические величины. Совнархозы иногда практикуют их дальней68
шее необоснованное уменьшение для того, чтобы
перебросить освободившиеся средства в
некредитуемые
ценности
н а т е х ж е п р е д п р и я т и я х или ж е в о т р а с л и
промышленности,
в к о т о р ы х н е т б е з л и м и т н о г о к р е д и т о в а н и я . В р е з у л ь т а т е путем н е о б о с н о в а н н о г о п о в ы ш е н и я н о р м а т и в о в н а некредитуемые объекты прикрывается хозяйственно неоправданное
замедление оборота с р е д с т в в этих о б ъ е к т а х , а путем
безлимитной в ы д а ч и с с у д — з а м е д л е н и е о б о р о т а с р е д с т в в к р е д и туемых объектах. Практика искусственного, не вытекающего
из действительных возможностей ускорения оборота средств
з а н и ж е н и я н о р м а т и в о в с о б с т в е н н ы х о б о р о т н ы х с р е д с т в в кредитуемых товаро-материальных ценностях не
способствует
повышению эффективности использования оборотных средств.
Н е о б х о д и м о и м е т ь в в и д у , что з а м е н а с о б с т в е н н ы х источников формирования оборотных средств кредитами Госбанка
с а м а по себе еще не обеспечивает улучшения использования
оборотных средств. Более того, собственные с р е д с т в а расход у ю т с я в о б ы ч н ы х у с л о в и я х э к о н о м н е е чем ч у ж и е и я в л я ются, к а к известно, в а ж н ы м элементом х о з р а с ч е т а предприятий. П о э т о м у з а м е н у с о б с т в е н н ы х о б о р о т н ы х с р е д с т в б а н к о в с к и м к р е д и т о м н а д о п р о в о д и т ь о ч е н ь о с т о р о ж н о н а б а з е мероприятий, о б е с п е ч и в а ю щ и х у с и л е н и е к о н т р о л я з а р а ц и о н а л ь ным использованием оборотных средств в результате
такой
замены.
И з р а с с м о т р е н и я принципов
нормирования
оборотных
с р е д с т в в п р е д п р и я т и я х г р у п п ы « Б » и р а з г р а н и ч е н и я источников их образования на с о б с т в е н н ы е и з а е м н ы е в ы т е к а ю т
следующие предложения:
1. Необходимо четко разграничить элементы оборотных
с р е д с т в на к р е д и т у е м ы е и н е к р е д и т у е м ы е и о б е с п е ч и т ь р а з дельное утверждение, нормативов
собственных
оборотных
с р е д с т в п о этим д в у м г р у п п а м , ч т о б ы н е д о п у с к а т ь н е о б о с н о ванного уменьшения нормативов по кредитуемым товаро-материальным ценностям.
2. Кредитуемые объекты следует разграничить на объект ы , о б р а з у ю щ и е с я : а) в с в я з и с с е з о н н ы м р а с ш и р е н и е м прои з в о д с т в а п р о д у к ц и и (или р е з к и м и з м е н е н и е м а с с о р т и м е н т а ,
м е н я ю щ е м п о т р е б н о с т ь в о б о р о т н ы х с р е д с т в а х ) ; б) в с в я з и
с сезонным увеличением запасов, вызванном
хозяйственноо п р а в д а н н ы м з а м е д л е н и е м с к о р о с т и и х о б о р о т а . П о этим д в у м
группам объектов должен применяться
различный
порядок
кредитования.
3. Учитывая сезонные колебания производственных
запасов, незавершенного производства и о с т а т к о в г о т о в ы х изделий на предприятиях некоторых отраслей промышленности,
в ы т е к а ю щ и е из сезонного изменения объема
производства
69
продукции, следует в финансово-кредитных планах
предусматривать абсолютные суммы плановых запасов на конец
п л а н и р у е м о г о п е р и о д а (или н а д а т у м а к с и м а л ь н о г о в н у т р и квартального
их
накопления) и нормативы
собственных
оборотных с р е д с т в в этих з а п а с а х . Ц е л е с о о б р а з н о распрос т р а н и т ь принцип р а з г р а н и ч е н и я н о р м а т и в о в з а п а с о в и норм а т и в о в с о б с т в е н н ы х оборотных с р е д с т в в этих з а п а с а х , успешно применяемый в т о р г о в л е , и на предприятия группы « Б » ,
являющиеся поставщиками товаров для торговли. Норматив
оборотных средств должен формироваться за счет
собственн ы х и с т о ч н и к о в л и ш ь в той е г о ч а с т и , к о т о р а я о к а ж е т с я
заполненной в любое время года и
при
любых
условиях.
В остальной части норматив, в ы т е к а ю щ и й из относительной
д л и т е л ь н о д е й с т в у ю щ е й н о р м ы оборотных с р е д с т в и планируемой величины оборота в предстоящем
периоде, д о л ж е н
формироваться на счет более гибкого источника
банковс к о г о к р е д и т а . Р а з м е р к р е д и т а в с е г д а м о ж е т б ы т ь , п у т е м пер и о д и ч е с к о г о р е г у л и р о в а н и я з а д о л ж е н н о с т и , п р и в е д е м в соответствие с фактическим заполнением норматива. Применение кредита в качестве источника формирования колеблющ е й с я ч а с т и п е р е х о д н ы х з а п а с о в п о з в о л и т при
замедлении
о б о р о т а о б о р о т н ы х с р е д с т в с р а з у и з ы м а т ь х о з я й с т в е н н о нео п р а в д а н н о е п р и в л е ч е н и е с р е д с т в Г о с б а н к а и з о б о р о т а предприятия.
4. На предприятиях с сезонными колебаниями м а с ш т а б о в
п р о и з в о д с т в а , при о д и н а к о в о й д а ж е с к о р о с т и
кругооборота
с р е д с т в , н о р м а л ь н а я п о т р е б н о с т ь в них
резко
колеблется
не т о л ь к о по к в а р т а л а м , но и в н у т р и к в а р т а л а по м е с я ц а м ,
а в отдельные месяцы
по д е к а д а м и д а ж е д н я м . Т а к , например, на м я с о к о м б и н а т а х в л о ж е н и я оборотных с р е д с т в в запасы с к о т а , незавершенного производства и готовой продукции р е з к о к о л е б л ю т с я д а ж е п о д н я м н е д е л и в
зависимости
о т в и д о в п о с т у п а ю щ е г о д л я п е р е р а б о т к и с к о т а ( к р у п н ы й рог а т ы й с к о т , б а р а н ы и о в ц ы , с в и н ь и ) и от е г о
упитанности.
На шелковых фабриках потребность в средствах т а к ж е
кол е б л е т с я по м е с я ц а м и д е к а д а м в з а в и с и м о с т и от с о о т н о ш е ния в п е р е р а б а т ы в а е м о м с ы р ь е и с к у с с т в е н н о г о и н а т у р а л ь ного шелка, на х л о п ч а т о б у м а ж н ы х фабриках значительные
колебания потребности в
оборотных
средствах вызываются
серийностью запуска в производство хлопка и штапеля и т . д .
В то же время относительная величина з а п а с о в в д н я х их
оборота о к а з ы в а е т с я довольно устойчивой.
В этих у с л о в и я х норматив собственных оборотных средств
в з а п а с а х с л е д у е т у с т а н а в л и в а т ь п у т е м у м н о ж е н и я н о р м оборотных средств на минимальный объем среднедневного
вып у с к а , или р а с х о д а , н а п р о т я ж е н и и в с е г о г о д а ( у ч и т ы в а я к о
70
лебания объема производства не только по кварталам, как
в н а с т о я щ е е в р е м я , но и по м е с я ц а м ) . Э т о и б у д е т т е м минимальным
пределом,
ниже
которого
загрузка
оборотных
с р е д с т в в эти з а п а с ы н е м о ж е т у п а с т ь . Р а з н и ц а м е ж д у и с ч и с ленными т а к и м путем нормативами с о б с т в е н н ы х оборотных
средств и фактическими
остатками
должна кредитоваться
Г о с б а н к о м , если только фактически о с т а т к и не
превышают
у с т а н о в л е н н о й н о р м ы з а п а с а в д н я х по о т н о ш е н и ю к ф а к т и ч е с к о м у о д н о д н е в н о м у р а с х о д у в п р е д с т о я щ и й период. С л е д о вательно, норма оборотных средств д о л ж н а с л у ж и т ь основой
н е т о л ь к о д л я о п р е д е л е н и я н о р м а т и в а с о б с т в е н н ы х обор о т н ы х с р е д с т в , но и к о н т р о л ь н о й ц и ф р ы к р е д и т о в а н и я р е з к о
колеблющихся нормальных переходящих запасов (за исключ е н и е м к р е д и т о в а н и я д о с р о ч н о г о з а в о з а и з а в о з а с ы р ь я в период с е з о н н ы х з а г о т о в о к ) . К о н т р о л ь н о й цифрой к р е д и т о в а н и я
нормальных переходящих запасов для каждого месяца будет
разность между нормативом запасов,
исчисленным
исходя
из н о р м ы о б о р о т н ы х с р е д с т в и
планируемого
потребления
в с л е д у ю щ е м м е с я ц е , и в ы д е л е н н ы м д л я е г о о б р а з о в а н и я нормативом собственных оборотных средств.
5. Накопление запасов не только
сверх
установленных
нормативов в д е н е ж н о м в ы р а ж е н и и , но т а к ж е с в е р х их норм
в днях оборота вследствие сезонного завоза предметов материально-технического снабжения должно кредитоваться исход я и з п л а н а з а г о т о в о к с е л ь с к о х о з я й с т в е н н о г о с ы р ь я (или дос р о ч н о г о з а в о з а ) н а п л а н о в ы й с р о к п е р е р а б о т к и этих с в е р х нормативных запасов в пределах контрольной цифры кредитования. П р е в ы ш е н и е контрольной цифры может д о п у с к а т ь ся только после установления обоснованности превышения.
Предлагаемый
порядок
кредитования
приближается
по своим и с х о д н ы м принципам к к р е д и т о в а н и ю т о в а р н ы х запасов в торговых предприятиях, где т а к ж е разграничиваются:
а) товарные запасы текущего товарооборота (на
предприят и я х г р у п п ы « Б » — это с в е р х н о р м а т и в н ы е
запасы,
колебл ю щ и е с я по с в о и м р а з м е р а м в з а в и с и м о с т и
от
колебаний
о б ъ е м а п р о и з в о д с т в а продукции, но в пределах у с т а н о в л е н ной нормы оборотных средств в д н я х ) ; б) т о в а р ы досрочного
и сезонного завоза.
П р и р а з р а б о т к е к о н к р е т н ы х форм к р е д и т о в а н и я о б о р о т ных с р е д с т в на предприятиях группы « Б » следует, по мнению
а в т о р а , у ч е с т ь н е т о л ь к о о п ы т к р е д и т о в а н и я т о р г о в ы х предприятий, но т а к ж е и з а г о т о в и т е л ь н ы х о р г а н и з а ц и й . В ч а с т ности н у ж н о , п о п р и м е р у п о с л е д н и х , о б ъ е д и н и т ь к р е д и т о в а ние н о р м и р у е м ы х з а п а с о в с к р е д и т о в а н и е м д о к у м е н т о в в пути, и п р о в е р я т ь о б е с п е ч е н и е к р е д и т о в , и с х о д я из п р е в ы ш е н и я
71
фактических запасов над нормативами собственных
н ы х с р е д с т в по к р е д и т у е м ы м ц е н н о с т я м в ц е л о м
13.
оборот-
Вопросы улучшения нормирования оборотных средств
Единство народного хозяйства и планомерно организованный п р о ц е с с п р о и з в о д с т в а в м а с ш т а б а х в с е й с о ц и а л и с т и ч е с к о й п р о м ы ш л е н н о с т и о б у с л а в л и в а ю т е д и н с т в о о б щ и х принц и п о в о р г а н и з а ц и и и п л а н и р о в а н и я о б о р о т н ы х с р е д с т в в промышленности С С С Р .
Хотя на
многих
предприятиях
нормативы
оборотных
средств составляют только часть их планового размера, однако значение правильного нормирования средств очень велико.
Н а у ч н о - о б о с н о в а н н ы е и в то же в р е м я п р а к т и ч е с к и применимые способы нормирования
оборотных средств
являются
о б я з а т е л ь н о й п р е д п о с ы л к о й п л а н о м е р н о й и р а ц и о н а л ь н о й организации их кругооборота.
Описанные в специальной литературе
и
примеяющиеся
н а п р а к т и к е с п о с о б ы н о р м и р о в а н и я о б о р о т н ы х с р е д с т в могут быть объединены в следующие четыре группы:
1. Н о р м и р о в а н и е общей п р о д о л ж и т е л ь н о с т и к р у г о о б о р о т а
без учета вложений оборотных с р е д с т в в о т д е л ь н ы е элементы
(статьи);
2. Нормирование остатков по отдельным
ротных средств методом прямого счета;
элементам
обо-
3. Коэффициентный метод нормирования в д в у х его в а р и а н т а х ( р а с ч е т п о о б щ е м у к о э ф ф и ц и е н т у з а к р е п л е н и я обор о т н ы х с р е д с т в и р а с ч е т по д и ф ф е р е н ц и р о в а н н ы м
коэффициентам);
4. Аналитический
метод нормирования оборотных средств.
Первый способ был признан
практически
неосуществим ы м 2 . Он п о э т о м у в м о н о г р а ф и и не р а с с м а т р и в а е т с я .
На основе рассмотрения остальных способов нормирования о б о р о т н ы х с р е д с т в д е л а е т с я в ы в о д о н е о б х о д и м о с т и применения метода прямого с ч е т а , к а к наиболее точного и научно-обоснованного.
1 См. «Оборотные с р е д с т в а и источники их формирования» в сборнике
М Ф Э И «Проблемы улучшения кредитования и усиления контроля рублем»,
1959 г. и « Р е з е р в ы повышения эффективности использования оборотных
с р е д с т в промпредприятий» в сборнике « В о п р о с ы мобилизации внутрихозяйственных р е з е р в о в и р о с т а накоплений». Гоофиниздат, 1961 г.
2 См.
Е . К а с и м о в с к и й . О б упорядочении
расчета
оборотных
с р е д с т в промышленных предприятий. «Советские финансы», № 1—2 за
1940 г. В опубликованных позднее тем же журналом с т а т ь я х (см. с т а т ь ю
С. М е х а н и к а в № 5 — 6 и другие дискуссионные статьи), д о к а з а н а неосуществимость этого предложения.
72
В и м е ю щ е й с я о б ш и р н о й л и т е р а т у р е по в о п р о с а м нормирования запасов товаро-материальных ценностей и оборотных
средств рекомендуются различные варианты прямого счета.
О с н о в ы в а я с ь на вариантах, разработанных в
т р у д а х проф.
3 . С . К а ц е н е л е н б а у м а и проф. А . М . Б и р м а н а , а в т о р в н е с
н е к о т о р ы е д о п о л н е н и я в эти в а р и а н т ы . О с н о в н ы е из них с л е дующие.
1. Н а р я д у с у с т а н о в л е н и е м н о р м а т и в о в по о т д е л ь н ы м элементам оборотных средств необходимо планировать общую
продолжительность кругооборота в днях реализации продукции и в ы т е к а ю щ у ю из этой п р о д о л ж и т е л ь н о с т и о б щ у ю с у м м у
оборотных средств — нормируемых и ненормируемых.
При
этом с у м м а н е н о р м и р у е м ы х о б о р о т н ы х с р е д с т в д о л ж н а у с т а н а в л и в а т ь с я не в к а ч е с т в е н о р м а т и в а , а
как
контрольная
ц и ф р а , п р е в ы ш е н и е которой д о п у с т и м о при и з м е н е н и и райо н и р о в а н и я с б ы т а . Н е н о р м и р у е м ы е о б о р о т н ы е с р е д с т в а обр а з у ю т с я з а с ч е т к р е д и т о в Г о с б а н к а , н е р а с п р е д е л е н н о й приб ы л и , с п е ц и а л ь н ы х и п р и в л е ч е н н ы х с р е д с т в , а не за с ч е т
собственных оборотных средств. О б щ а я продолжительность
их
оборота
должна
планироваться и
контролироваться
не т о л ь к о п р е д п р и я т и я м и , но и Г о с б а н к о м .
2. Предложено
подразделить
процесс
нормирования
н а д в а э т а п а : а ) р а з р а б о т к а м е т о д а м и п р я м о г о с ч е т а длит е л ь н о д е й с т в у ю щ и х норм о б о р о т н ы х с р е д с т в ( н а н е с к о л ь к о
л е т ) , у с т а н а в л и в а е м ы х в в и д е о т н о с и т е л ь н ы х в е л и ч и н к опред е л е н н о м у б а з и с у (в д н я х о б о р о т а , в п р о ц е н т а х к с т о и м о с т и
о с н о в н ы х ф о н д о в , в р у б л я х на о д н о г о р а б о т а ю щ е г о и т. д . ) ;
б ) е ж е г о д н о е у т о ч н е н и е этих норм у п р о щ е н н ы м и с п о с о б а м и ,
если это т р е б у е т с я в с в я з и с с у щ е с т в е н н ы м и и з м е н е н и я м и у с ловий с н а б ж е н и я , производства и с б ы т а ; е ж е г о д н ы й расчет
на их основе нормативов в д е н е ж н о м в ы р а ж е н и и .
3 . В к а ч е с т в е и с х о д н о г о принципа у с т а н о в л е н и я д л и т е л ь но д е й с т в у ю щ и х норм в м о н о г р а ф и и п р и н и м а е т с я
принцип
н е о т р ы в н о с т и н о р м и р о в а н и я о б о р о т н ы х с р е д с т в о т нормирования
расхода
материальных ресурсов, производственных
и с б ы т о в ы х з а п а с о в , а т а к ж е з а д е л о в н е з а в е р ш е н н о г о произв о д с т в а в натуре. Д л и т е л ь н о действующие нормы
должны
р а з р а б а т ы в а т ь с я на основе норм з а п а с о в сырья и
материал о в в н а т у р а л ь н о м в ы р а ж е н и и , т е х н о л о г и ч е с к и х норм производственного
цикла и
других
технико-производственных
н о р м . Н а б а з е и н д и в и д у а л ь н ы х и г р у п п о в ы х норм
запасов
м а т е р и а л ь н ы х ценностей в н а т у р е д о л ж н а
разрабатываться
с и с т е м а норм о б о р о т н ы х с р е д с т в : и н д и в и д у а л ь н ы х , г р у п п о в ы х и с в о д н ы х по б а л а н с о в ы м статьям нормируемых с р е д с т в .
При большой номенклатуре материальных
ценностей
рекомендуется упрощать технику расчета длительно действующих
73
норм на б а з е п р и м е н е н и я в ы б о р о ч н о г о м е т о д а , с р а с п р о с т р а нением р е з у л ь т а т о в в ы б о р о ч н ы х р а с ч е т о в на группы
материальных ценностей.
М е ж д у н о р м а м и з а п а с о в в н а т у р а л ь н о м в ы р а ж е н и и и нормами оборотных с р е д с т в , необходимых для с о з д а н и я этих зап а с о в , с у щ е с т в у е т о р г а н и ч е с к а я с в я з ь , н о нет и н е м о ж е т б ы т ь
полного т о ж д е с т в а . Д л я правильной организации планирования о б о р о т н ы х с р е д с т в н е о б х о д и м о у ч и т ы в а т ь к а к
взаимос в я з ь т а к н а з ы в а е м ы х с н а б ж е н ч е с к и х и ф и н а н с о в ы х норм з а п а с о в , т а к и н е и з б е ж н о е их р а з л и ч и е , в ы т е к а ю щ е е из р а з н о г о их н а з н а ч е н и я и п р и м е н е н и я .
4. Чтобы правильно установить длительно действующие
нормы оборотных с р е д с т в для к а ж д о г о предприятия в
отдельности, необходимо, во-первых, разработать
отраслевые
инструкции по нормированию, учитывающие особенности кругооборота средств на предприятиях
разных
отраслей
и,
в о - в т о р ы х , т и п о в ы е д л и т е л ь н о д е й с т в у ю щ и е н о р м ы д л я предприятий, н а х о д я щ и х с я в п р и м е р н о о д и н а к о в ы х у с л о в и я х хозяйствования. Типовые нормы д о л ж н ы иметь рекомендательный, а н е о б я з а т е л ь н ы й х а р а к т е р , при чем д о л ж н ы б ы т ь у к а з а н ы и т и п о в ы е у с л о в и я , н а к о т о р ы е они р а с ч и т а н ы , т а к к а к
на к а ж д о м предприятии типовые нормы д о л ж н ы у т о ч н я т ь с я
в соответствии с конкретным сочетанием различных условий
х о з я й с т в о в а н и я , с в о й с т в е н н ы х д а н н о м у п р е д п р и я т и ю . Типов ы е д л и т е л ь н о д е й с т в у ю щ и е н о р м ы о б л е г ч а т р а б о т у предприятий по н о р м и р о в а н и ю о б о р о т н ы х с р е д с т в и к о н т р о л и р у ю щ и х о р г а н о в п о п р о в е р к е р а с ч е т о в п р е д п р и я т и й , б у д у т спос о б с т в о в а т ь устранению субъективного подхода к определению н о р м а т и в о в .
И з в о з м о ж н ы х с п о с о б о в р а з р а б о т к и т и п о в ы х норм в монографии рекомендуются выборочные расчеты по специально
о т о б р а н н о м у к р у г у предприятий с р а с п р о с т р а н е н и е м п о л у ч е н ных р е з у л ь т а т о в на все предприятия, у
которых
условия
производства, снабжения и сбыта приближаются к отобранным.
5. Р а з р а б о т к а длительно действующих индивидуальных и
г р у п п о в ы х норм о б о р о т н ы х с р е д с т в п о о т д е л ь н ы м в и д а м ценностей и о т д е л ь н ы м у ч а с т к а м имеет п о л о ж и т е л ь н о е з н а ч е ние д л я у в я з к и з а д а н и й п о п о в ы ш е н и ю э ф ф е к т и в н о с т и
использования оборотных средств с другими
показателями
в н у т р и з а в о д с к о г о хозрасчета. Эти нормы позволяют детализировать з а д а н и я внутри предприятия и вовлечь в е с ь коллектив в работу по и з ы с к а н и ю
резервов
ускорения
оборота
средств.
Автором были предложены конкретные формы доведения
заданий по экономии оборотных средств до цехов, цеховых
к л а д о в ы х , б р и г а д , з а в о д с к и х у к л а д о в и ф у н к ц и о н а л ь н ы х от74
делов заводоуправления, а т а к ж е формы контроля за выполнением этих заданий.
6. На о с н о в е обобщения и систематизации рекомендаций,
имеющихся в литературе по м а т е р и а л ь н о - т е х н и ч е с к о м у снабжению,
по
планированию
и
организации
производства,
по п л а н и р о в а н и ю и н о р м и р о в а н и ю о б о р о т н ы х с р е д с т в , а т а к ж е и з у ч е н и я в е д о м с т в е н н ы х и н с т р у к ц и й и п р а к т и к и нормирования запасов в натуре и оборотных средств, в монографии
о с в е щ а ю т с я н а и б о л е е р а ц и о н а л ь н ы е , п о м н е н и ю а в т о р а , спос о б ы н о р м и р о в а н и я о б о р о т н ы х с р е д с т в : в з а п а с а х с ы р ь я , основных материалов и покупных полуфабрикатов; в
запасах
вспомогательных материалов; в запасах
топлива; в
запасах т а р ы ; в з а п а с а х инструментов и приспособлений, инвентаря и спецодежды и других малоценных и
быстроизнашив а ю щ и х с я п р е д м е т о в ; з а п ч а с т е й д л я р е м о н т о в ; в з а п а с а х незавершенного производства — основного, вспомогательного
и п о д с о б н о г о ; в р а с х о д а х б у д у щ е г о п е р и о д а ; в о с т а т к а х готовой продукции.
П р и и з л о ж е н и и принципов н о р м и р о в а н и я р а с с м о т р е н ы и х
обоснования и внесены некоторые предложения, направленн ы е на уточнение нормирования.
Т а к , среди многих вопросов
нормирования
оборотных
средств, спорным является, к а к у ю часть и н т е р в а л а поставки
с л е д у е т п р и н и м а т ь в к а ч е с т в е о с н о в ы д л я р а с ч е т а н о р м ы тек у щ е г о з а п а с а . Н а п р и м е р , В . М . Б а т ы р е в и В . К . Ситнин счит а ю т . что т е к у щ и й з а п а с д о л ж е н р а в н я т ь с я п о л н о м у и н т е р в а лу поставки '. П о д а в л я ю щ е е же большинство авторов работ
по оборотным средствам отстаивают необходимость определения норм о б о р о т н ы х с р е д с т в в т е к у щ и х з а п а с а х
исходя из
половины интервала поставки.
В представленной монографии обосновывается необходимость дифференцированного подхода к определению нормы
о б о р о т н ы х с р е д с т в в т е к у щ и х з а п а с а х в з а в и с и м о с т и от обширности н о м е н к л а т у р ы п о т р е б л я е м ы х м а т е р и а л о в и ч е р е д о вания их поставок. Исходя из этого
подробно
рассматривается порядок определения индивидуальных, групповых
и
с в о д н ы х норм о б о р о т н ы х с р е д с т в . Д о к а з ы в а е т с я , что в з а в и с и м о с т и от у с л о в и й с н а б ж е н и я и п о т р е б л е н и я н о р м а о б о р о т ных средств для образования текущего запаса может колеб а т ь с я о т п о л о в и н ы д о полной в е л и ч и н ы и н т е р в а л а п о с т а в к и .
В условиях индивидуального и мелкосерийного производс т в а эту н о р м у в о о б щ е н е л ь з я с т а в и т ь в з а в и с и м о с т ь о т инт е р в а л а поставки, а надо исчислять исходя из числа дней не1 В.
М . Б а т ы р е в и В . К . С и т н и н . Организация и планирование финансов социалистической промышленности, Г о с п л а н и з д а т , 1940 г.,
стр. 75.
73
о б х о д и м о г о опережения з а в о з а м а т е р и а л о в перед з а п у с к о м
их в п р о и з в о д с т в о и в е л и ч и н ы е д и н о в р е м е н н о г о р а с х о д а м а териалов на запускаемую партию.
П р е д л о ж е н ы принципы у с т а н о в л е н и я д л и т е л ь н о д е й с т в у ю щ и х норм з а п а с о в с ы р ь я с е л ь с к о х о з я й с т в е н н о г о п р о и с х о ж д е н и я или д о с р о ч н о г о з а в о з а и с х о д я из с л е д у ю щ е г о их подр а з д е л е н и я : з а п а с ы с ы р ь я , з а в о з и м ы е и п о т р е б л я е м ы е в течение о д н о г о с е з о н а ( н а п р и м е р з а п а с ы х л о п к а н а х л о п к о о ч и с т и т е л ь н ы х ф а б р и к а х ) ; з а п а с ы с ы р ь я , з а в о з и м ы е в определенный сезон, но потребляемые регулярно в течение года (например з а п а с ы ш е р с т и и л и х л о п к а н а п р я д и л ь н ы х и
ткацких ф а б р и к а х ) .
И с с л е д у е т с я влияние на норму з а п а с а транзитной и складской ф о р м ы с н а б ж е н и я и в н о с я т с я п р е д л о ж е н и я о в о з д е й с т вии с п о м о щ ь ю н о р м и р о в а н и я на
рациональное
сочетание
этих форм в з а в и с и м о с т и от о б ъ е м а и у с л о в и й п р о и з в о д с т венного потребления.
На предприятиях м а с с о в о г о и крупносерийного производства рекомендуется
устанавливать норму
незавершенного
п р о и з в о д с т в а по о т н о ш е н и ю к т о в а р н о й , а не в а л о в о й продукции. На предприятиях мелкосерийного, и
индивидуального п р о и з в о д с т в а с л е д у е т у ч и т ы в а т ь особенности з а п у с к а
и в ы п у с к а п р о д у к ц и и и и с ч и с л я т ь н о р м у н е з а в е р ш е н н о г о прои з в о д с т в а исходя из способов, предложенных для
соответствующих конкретных условий в трудах В. Г. Конторовича,
С. Е. Каменицера, Е. Г. Л и б е р м а н а , Г. В. Теплова и других
с п е ц и а л и с т о в по э к о н о м и к е , о р г а н и з а ц и и и
планированию
промышленных предприятий.
Предложены и некоторые другие
уточнения
принципов
нормирования отдельных элементов оборотных средств.
7. Д л и т е л ь н о д е й с т в у ю щ и е нормы п о д л е ж а т уточнению в
п р о ц е с с е е ж е г о д н о г о ф и н а н с о в о г о п л а н и р о в а н и я т о л ь к о при
с у щ е с т в е н н ы х изменениях в организации производства, его
т е х н и к е и технологии, изменении специализации предприятия,
номенклатуры выпуска, потребляемого сырья, районов снабжения и с б ы т а и д р у г и х условий х о з я й с т в о в а н и я . При уточнении с л е д у е т и з м е н я т ь о т д е л ь н ы е и н д и в и д у а л ь н ы е или ч а с т н ы е г р у п п о в ы е н о р м ы и в н о с и т ь п о п р а в к и на и з м е н е н и е
их
с о о т н о ш е н и я . Н а п р и м е р , е с л и и з м е н и л а с ь д л и т е л ь н о с т ь производственного цикла в некоторых цехах, то сводная
норма
запаса незавершенного производства уточняется только
за
с ч е т этих ц е х о в . И л и , н а п р и м е р , е с л и п о о д н о й и з
учетных
групп в с п о м о г а т е л ь н ы х м а т е р и а л о в т р а н з и т н а я ф о р м а с н а б ж е н и я з а м е н е н а с к л а д с к о й , т о с у ч е т о м у д е л ь н о г о в е с а этой
группы м а т е р и а л о в в общем объеме их потребления в н о с и т с я
76
п о п р а в к а в с в о д н у ю с р е д н е в з в е ш е н н у ю н о р м у з а п а с а вспомог а т е л ь н ы х м а т е р и а л о в и т. д.
С л е д о в а т е л ь н о , и при е ж е г о д н ы х
уточнениях
используются результаты разового расчета — групповые нормы, так
к а к не во в с е эти нормы в н о с я т с я изменения.
Д л я е ж е г о д н ы х уточнений н е о б х о д и м о т а к ж е
использовать материалы экономического анализа фактических запас о в и причин их отклонений от д е й с т в у ю щ и х н о р м а т и в о в , т. е.
применить а н а л и т и ч е с к и й метод.
Порядок ежегодных
уточнений
должен
предусматрив а т ь с я в о т р а с л е в ы х и н с т р у к ц и я х по к а ж д о й с т а т ь е оборотн ы х с р е д с т в в о т д е л ь н о с т и , т а к к а к т у т н а д о у ч е с т ь специфику п р о и з в о д с т в а , с н а б ж е н и я и с б ы т а .
8. Е с л и с у щ е с т в е н н ы х изменений в у с л о в и я х с н а б ж е н и я ,
п р о и з в о д с т в а и с б ы т а не п р е д в и д и т с я , то д о с т а т о ч н о в норм а т и в ы п р е д п л а н о в о г о периода в н е с т и поправки н а п л а н и р у е мое и з м е н е н и е о б ъ е м а о б о р о т а ( в ы п у с к а , р а с х о д а м а т е р и а л о в н а п р о и з в о д с т в о , число р а б о т а ю щ и х ,
сумму
основных
п р о и з в о д с т в е н н ы х ф о н д о в и т. д . ) и т а к и м путем о п р е д е л и т ь
н о р м а т и в ы о б о р о т н ы х с р е д с т в н а п л а н о в ы й период.
С целью максимального сокращения
затрат
труда
на
н о р м и р о в а н и е и обеспечения о п е р а т и в н о с т и
планирования
необходимо, наряду с механизацией плановых работ, разработать методы укрупненных ежегодных расчетов нормативов
в денежном выражении.
В процессе оперативного к в а р т а л ь н о г о и годового планир о в а н и я с л е д у е т и с п о л ь з о в а т ь с и с т е м у к о э ф ф и ц и е н т о в , опирающихся на результаты прямого расчета норм.
О г у л ь н о е отрицание п р и м е н я ю щ и х с я н а п р а к т и к е методов у к р у п н е н н о г о
нормирования
оборотных
средств,
значительно снижающих трудоемкость плановых
расчетов,
не с п о с о б с т в о в а л о с о в е р ш е н с т в о в а н и ю этих м е т о д о в и разв е р т ы в а н и ю р а ц и о н а л и з а т о р с к о й р а б о т ы в этом н а п р а в л е н и и .
П р а в и л ь н о е решение в о п р о с о в н о р м и р о в а н и я п р е д п о л а г а е т
с о ч е т а н и е м е т о д о в прямого с ч е т а при р а с ч е т е д л и т е л ь н о д е й с т в у ю щ и х норм с
упрощенными
оперативными
методами
е ж е г о д н о г о их у т о ч н е н и я и р а с ч е т а н о р м а т и в о в в д е н е ж н о м
выражении.
9. К р и т и к у е т с я т о ч к а зрения н е к о т о р ы х э к о н о м и с т о в , пол а г а ю щ и х , что д л и т е л ь н о д е й с т в у ю щ и е нормы б у д у т тормозить ускорение оборота средств.
Мобилизация резервов ускорения оборота средств достиг а е т с я при е ж е г о д н о м п л а н и р о в а н и и путем у т о ч н е н и я
норм
о б о р о т н ы х с р е д с т в (в с л у ч а е н е о б х о д и м о с т и ) , а
главное —
за счет относительного сокращения размеров производственного потребления Д е л о в том, что н о р м а о б о р о т н ы х с р е д с т в
77
у с т а н а в л и в а е т с я по отношению к ч а с т н ы м оборотам, о б ъ е м ы
к о т о р ы х е ж е г о д н о м е н я ю т с я , а у д е л ь н ы й в е с по с р а в н е н и ю г.
с у м м о й р е а л и з а ц и и в о п т о в ы х ц е н а х из г о д а в
год
уменьшается как следствие снижения себестоимости
продукция.
П о э т о м у и к о э ф ф и ц и е н т з а к р е п л е н и я с р е д с т в н а р у б л ь реализованной продукции систематически снижается, а скорость
оборота увеличивается. Следовательно, применение длительно д е й с т в у ю щ и х норм о б о р о т н ы х средств
не
препятствует
мобилизации резервов ускорения их оборота, а т о л ь к о обесп е ч и в а е т у с т о й ч и в у ю б а з у д л я о р г а н и з а ц и и с н а б ж е н и я , производства и сбыта, а т а к ж е для непрерывности планирования.
С д е к а б р я 1960 года по н а с т о я щ е е время автор работает
преимущественно н а д вопросами
нормирования
оборотных
средств на предприятиях группы « Б » как председатель
подк о м и с с и и п о н о р м и р о в а н и ю о б о р о т н ы х с р е д с т в предприятий
легкой и
пищевой
промышленности
Комиссии
Госплана
С С С Р п о р а з р а б о т к е мероприятий п о у л у ч ш е н и ю н о р м и р о в а ния о б о р о т н ы х с р е д с т в . В с в я з и с этим п о р у ч е н и е м Г о с п л а н а
С С С Р были предложены различные способы расчета
длительно действующих норм оборотных средств и ежегодного
их у т о ч н е н и я п р и м е н и т е л ь н о к у с л о в и я м
их
кругооборота
на предприятиях, п е р е р а б а т ы в а ю щ и х сырье с сезонным
хар а к т е р о м п о с т у п л е н и я , а т а к ж е на п р е д п р и я т и я х с с е з о н н ы м
характером производства.