Ирина НАБОКОВАНСФО 24: информация о связанных сторонах
advertisement
Банкаўскi веснiк, ЛЮТЫ 2006 çÄìóçõÖ èìÅãàäÄñàà НСФО 24: информация о связанных сторонах и ее представление в годовом отчете àË̇ çÄÅéäéÇÄ á‡ÏÂÒÚËÚÂθ ̇˜‡Î¸ÌË͇ Óډ· ÏÂÚÓ‰ÓÎÓ„ËË Û˜ÂÚ‡ ‚ÌÛÚË·‡ÌÍÓ‚ÒÍËı ÓÔ‡ˆËÈ Ë ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚË ÛÔ‡‚ÎÂÌËfl ÏÂÚÓ‰ÓÎÓ„ËË ·‡ÌÍÓ‚ÒÍÓ„Ó Û˜ÂÚ‡ É·‚ÌÓ„Ó ÛÔ‡‚ÎÂÌËfl „ÛÎËÓ‚‡ÌËfl ·‡ÌÍÓ‚ÒÍËı ÓÔ‡ˆËÈ ç‡ˆËÓ̇θÌÓ„Ó ·‡Ì͇ Связанными являются стороны, отношения между которыми основаны на полномочиях осуществления контроля или оказания значительного влияния. Взаимоотношения со связанными сторонами — обычное явление для коммерции и бизнеса. Операции и сделки со связанными сторонами — неотъемлемая характеристика современного делового мира. Например, компании могут покупать или создавать дочерние общества, осуществлять предоставление им кредитов и займов, передавать активы и вести свою деятельность через дочерние компании. При этом операции со 40 связанными сторонами будут носить вполне законный характер, однако их условия могут существенно отличаться от аналогичных операций с другими, не связанными с отчитывающейся компанией сторонами. Данные отличия связаны, прежде всего, с иными целями проведения многих из этих операций. Некоторые из них в принципе не могли бы быть совершены с несвязанными сторонами либо не были бы совершены на таких же условиях. С другой стороны, только со связанными сторонами у компании может возникнуть намерение осуществить такую сделку (или определить ее особые условия), которую она не стала бы осуществлять с несвязанной стороной. Логично предположить, что цель совершения подобных сделок в обычных условиях и с несвязанными сторонами для любой компании состоит, в первую очередь, в получении прибыли. Цель же совершения операций со связанными сторонами обычно состоит не в получении прибыли, а в перераспределении ресурсов между связанными компаниями. Вместе с тем вступая в сделки, условия которых отличаются от условий сделок, заключаемых с несвязанными сторонами, связанные стороны способны оказывать влияние на финансовое положение компании. Кроме того, связанные стороны могут влиять на прибыль или убытки компании и в том случае, если операции с ними не проводятся, но они имеют полномочия определять ее финансовую и хозяйственную политику. Для того чтобы выявить взаимоотношения со связанными сторонами, необходимо сначала определить, кто и что выступает связанными сторонами той или иной компании (в данном случае — банка). Национальный банк Республики Беларусь постоянно уделяет пристальное внимание идентификации взаимоотношений банков со связанными сторонами — инсайдерами и представлению сведений о них в пруденциальной отчетности банков. Кроме того, на ряд операций банка с инсайдерами налагаются ограничения. Но данная информация не является публичной и доступна только ограниченному кругу пользователей, использующих ее для выполнения своих надзорных функций. В то же время отсутствие информации об операциях со связанными сторонами в публичной отчетности, представляемой широкому кругу пользователей — акционерам, потенциальным инвесторам, клиентам и прочим заинтересованным пользователям, способно существенно исказить результаты деятельности и финансовое положение отчитывающейся компании. Неполучение этой информации может ввести в заблуждение заинтересованных пользователей отчетности и помешать им своевременно принять грамотное экономическое решение, правильно оценив финансовое положение и результаты деятельности компании. До настоящего времени в нашей стране требования о раскрытии и представлении в публичной отчетности банков республики об их отношениях со связанными сторонами отсутствовали. Для решения этой задачи Национальный банк установил такие требования к годовой финансовой отчетности банков, которая составляется в соответствии с Правилами составления и представления годового отчета банками Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от Банкаўскi веснiк, ЛЮТЫ 2006 çÄìóçõÖ èìÅãàäÄñàà 28.12.2001 № 350, и, кроме того, с учетом требований национальных стандартов финансовой отчетности. Это значит, что при составлении годового отчета за 2005 год и последующие годы банки помимо прочего должны приводить в годовом отчете подробную информацию об объемах и деталях операций со связанными сторонами. Методологической и правовой основой тому служит Национальный стандарт финансовой отчетности 24 “Раскрытие информации о связанных сторонах” (НСФО 24) для банков, который разработан на основании одноименного Международного стандарта финансовой отчетности и утвержден постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.06.2005 № 194. Следует отметить, что в отличие от требований пруденциальной отчетности в НСФО 24 ничего не говорится об ограничении операций со связанными сторонами. Кроме того, в сферу регулирования НСФО 24 не попадает регламентация порядка бухгалтерского учета данных операций (их учет осуществляется в общеустановленном порядке). Единственная цель данного стандарта — обеспечить в финансовой отчетности банка наличие информации об операциях со связанными с ним сторонами. А задачей раскрытия информации применительно к отношениям и операциям со связанными сторонами является понимание пользователями финансовой отчетности того влияния, которое может быть оказано на отчетность в результате наличия связанных сторон (влияния на финансовое состояние и результаты деятельности банка), для того чтобы на основании представленной информации заинтересованные пользователи отчетности смогли принимать обоснованные решения. НСФО 24 должен применяться всеми банками, ориентированными на получение прибыли, в том числе теми, контрольный пакет акций которых принадлежит государству. Для удовлетворения потребностей пользователей в целом должна раскрываться информация о: ● взаимоотношениях между связанными сторонами в случае наличия контроля, вне зависимости от того, проводились операции между ними или нет; сущности взаимоотношений между связанными сторонами и о видах и элементах операций между ними, в случае наличия операций между связанными сторонами. Схематично ситуации, при которых в отчетности должна раскрываться информация о связанных сторонах, представлены на рисунке 1. Чтобы правильно применять требования НСФО 24 о раскрытии информации, необходимо понимать, что такое связанные стороны в рамках требований НСФО 24 (их круг несколько сужен относительно требований пруденциальной отчетности), операции между ними, контроль и значительное влияние, а также какие взаимоотношения могут возникать между связанными сторонами. В целом отношения со связанными сторонами определяются на основе наличия контроля, или косвенного контроля одной стороны над другой, или наличия совместного контроля, или значительного влияния одной стороны на другую, что и обуславливает возможность осуществления операций и сделок на особых условиях. В широком понимании под определение контроля попадают также директора (ключевой управленческий персонал). Понятие контроля определяется в НСФО 27 “Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние структуры” (постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2001 № 351) как возможность определять решения в экономической деятельности хозяйствующего субъекта, возника● ющая в силу преобладающего (более 50 процентов) участия в его уставном фонде. В НСФО 24 понятие контроля несколько расширено — возможность определять решения в экономической деятельности хозяйствующего субъекта с целью получения выгоды от нее. Основываясь на положениях стандарта, можно сказать, что осуществлением контроля будут считаться владение прямо или косвенно (через дочерние общества) преобладающей долей (более 50 процентов) в уставном фонде хозяйствующего субъекта или (в отношении физических лиц) определение политики руководства (что фактически соответствует определению “должностное лицо — член ключевого управленческого персонала самого банка и контролирующей его стороны”). Если говорить об опосредованном контроле должностными лицами или физическими лицами — учредителями, необходимо упомянуть о близких членах семьи должностного лица (учредителя), которыми считаются муж или жена, дети (в том числе усыновленные) и подопечные. Что касается значительного влияния, в НСФО 24 данное понятие используется в значении, определенном соответствующим стандартом финансовой отчетности, а именно НСФО 28 “Учет инвестиций в зависимые структуры” (постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 03.12.2002 № 388). Значительное влияние — возможность участвовать в принятии решений, принимаемых хозяйствующим субъектом в его деятельности, но не контролировать ее. Инвестор обладает значительным влия- Тр е б у е т с я раскрытие информации о связанных сторонах Наличие операций между связанными сторонами Отсутствие операций м е ж д у связанными сторонами, н о наличие контроля êËÒÛÌÓÍ 1 41 Банкаўскi веснiк, ЛЮТЫ 2006 çÄìóçõÖ èìÅãàäÄñàà нием, если доля его участия в уставном фонде хозяйствующего субъекта находится в пределах от 20 до 50 процентов, либо наличие значительного влияния со стороны инвестора подтверждается его представительством в органе управления, участием в процессе выработки политики, наличием крупных операций или иными условиями. К кругу лиц, имеющих возможность оказывать значительное влияние на отчитывающийся банк, относятся также близкие члены семьи учредителя (участника) — физического лица, оказывающего значительное влияние на деятельность банка. Исходя из вышеизложенного, можно очертить круг связанных с банком сторон: ● юридические (физические) лица, непосредственно или косвенно (через другие юридические лица) контролирующие банк (контролирующая сторона); ● юридические (физические) лица, непосредственно или косвенно (через другие юридические лица) имеющие возможность оказывать значительное влияние на деятельность банка; ● юридические лица, находящиеся одновременно с банком под общим контролем (имеющие общую с банком контролирующую сторону); ● дочерние, зависимые и совместно контролируемые предприятия (общества); ключевой управленческий персонал (должностные лица) банка и контролирующей банк стороны; ● близкие члены семьи ключевого управленческого персонала банка и его учредителей (участников) — физических лиц, обладающих в силу участия в уставном фонде полномочиями контроля или значительного влияния в отношении отчитывающегося банка (рисунок 2). Чтобы правильно представить требуемую НСФО 24 информацию в финансовой отчетности, банку необходимо установить: 1. Наличие взаимоотношений и операций со связанными сторонами, а значит, определить перечень связанных с ним сторон. 2. Остатки по балансовым счетам на отчетную дату по операциям между банком и связанными сторонами. 3. Условия, при которых необходимо раскрыть информацию. 4. Объем требуемой информации. НСФО 24 предлагает при определении круга связанных с банком сторон исходить не только из юридической формы взаимоотношений, но и учитывать их содержание (принцип приоритета экономического содержания над формой). Принципиальное значение при оценке взаимоотношений имеет наличие контроля или значительного влияния. Взаимоотношения, которые не могут обозначаться как взаимоотношения связанных сторон: ● отношения двух сторон, имеющих общего члена ключевого управленческого персонала (за исключением ситуации, когда он действительно может влиять на политику и операции сторон); ● отношения со сторонами, с которыми банк осуществляет значительные объемы операций исключительно из-за возникающей в результате этого экономической зависимости; ● отношения со сторонами, предоставляющими финансовые ресурсы, либо с органами государственного управления, возникающие в ходе выполнения последними обычных присущих им функций. Связанные стороны могут осуществлять операции друг с другом или вообще их не осуществлять. Операции между связанными сторонами — передача ресурсов или обязательств или оказание услуг вне зависимости от установления платы. Примеры операций между связанными сторонами (одной из сторон является банк): ● предоставление (получение) кредитов, займов, гарантий в белорусских рублях и иностранной валюте; ● лизинговые операции; Сторона, оказывающая значительное влияние на банк Контролирующая банк сторона Сторона, находящаяся с банком под общим контролем Ключевой управленческий персонал банка и контролирующей стороны Отчитывающийся банк Близкие члены семьи учредителей и ключевого управленческого персонала Дочерние общества банка Зависимые общества банка Общества, контролируемые банком совместно ● êËÒÛÌÓÍ 2 42 Банкаўскi веснiк, ЛЮТЫ 2006 çÄìóçõÖ èìÅãàäÄñàà привлечение (размещение) депозитов в белорусских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах; ● покупка (продажа) банком иностранной валюты и драгоценных металлов; ● операции с торговыми и инвестиционными ценными бумагами; ● покупка (продажа) основных средств и прочего имущества. Как уже говорилось выше, операции со связанными сторонами могут существенно влиять на результаты деятельности и финансовое положение компании. Поэтому информация об операциях должна представляться таким образом, чтобы пользователи отчетности имели возможность самостоятельно оценить масштабы их влияния. При отсутствии операций со связанными сторонами в течение отчетного периода в отчетности отражается информация о тех связанных сторонах, отношения с которыми основаны на наличии с их стороны контроля. При наличии операций со связанными сторонами в отчетности раскрывается информация о сущности взаимоотношений связанных сторон, видах, элементах и условиях операций с ними, а также финансовых результатах, связанных с этими операциями. Данная информация представляется и в том случае, если по проведенным операциям остатки по балансовым счетам на отчетную дату отсутствуют. Отдельный блок информации составляют сведения о вознаграждениях ключевому управленческому персоналу, в который наряду с информацией о заработной плате включаются данные обо всех выплатах социального характера, выплатах после окончания трудовой деятельности, а также об иных имущественных льготах и привилегиях, предоставленных банком. Как уже упоминалось, принятое в НСФО 24 определение связанных сторон для целей финансовой отчетности является более общим, чем определение инсайдеров для целей осуществления функций надзора и контроля. В этой связи банкам предоставлена возможность давать достаточно обобщенные сведения в выбранном банком формате и без излишней их конкретизации и детализации. ● Приемлемым для раскрытия информации будет использование таблиц наряду с описательной частью в отдельном примечании к финансовой отчетности. Рассмотрим пример представления информации. Стороной, контролирующей ОАО “Банк”, является ЗАО “Инвест”, которое владеет 55 процентами простых акций. Операции с контролирующей стороной не проводились. Связанными с банком сторонами являются ООО “Лизинг” (дочернее) и ЗАО “Технология” (зависимое). В ходе обычной деятельности ОАО “Банк” в отчетном периоде с этими связанными сторонами проведены кредитные операции. Условия предоставления кредитов аналогичны условиям таких операций с несвязанными сторонами. Информация об их объемах и непогашенных на конец года остатках и сравнительная информация за предшествующий период представлена в таблице 1. Сведения о вознаграждениях ключевому управленческому пер- соналу приведены в таблице 2. К прочим вознаграждениям отнесены суммы, уплаченные ОАО “Банк” за найм жилого помещения. В заключение следует отметить, что применение в банковской практике НСФО 24 качественно повысит информационный уровень отчетности общего назначения и ее открытость, а также позволит сделать доступной широкому кругу пользователей значимую для них информацию. Кроме того, наличие сведений об операциях банка со связанными сторонами в его публичной отчетности выдвигает дополнительные требования к самому банку. При осуществлении таких операций он будет стремиться поддерживать на должном уровне степень доверия своих клиентов, акционеров и других потенциальных пользователей отчетности с целью повышения не только своей привлекательности, но и поддержания на должном уровне престижа и стабильности банка. 퇷Îˈ‡ 1 ÏËÎÎËÓÌÓ‚ ·ÂÎÓÛÒÒÍËı Û·ÎÂÈ äβ˜Â‚ÓÈ ÛÔ‡‚ÎÂ̘ÂÒÍËÈ ÔÂÒÓ̇Π20 ı 0 20 ı 1 Кредиты предоставленные • остаток на начало года • выдано • погашено • остаток на конец года Процентные доходы ééé “ãËÁËÌ„”, (‰Ó˜ÂÌÂÂ) 20 ı 0 20 ı 1 áÄé “íÂıÌÓÎÓ„Ëfl” (Á‡‚ËÒËÏÓÂ) 20 ı 0 20 ı 1 35 17 (5) 47 25 (12) 450 116 (58) 508 45 (77) - 39 - 47 1 60 2 508 33 476 29 - 39 - 퇷Îˈ‡ 2 ÏËÎÎËÓÌÓ‚ ·ÂÎÓÛÒÒÍËı Û·ÎÂÈ 20 ı 0 20 ı 1 Вознаграждения ключевому управленческому персоналу • заработная плата 316 • выплаты социального характера 11 • выплаты по окончании трудовой деятельности 15 • прочие вознаграждения Всего 342 311 9 20 10 350 43
