МСФО (IFRS) 11 Соглашения о совместной деятельности

МСФО (IFRS) 11
Соглашения о совместной
деятельности
Практические вопросы
Основные вопросы
►
Основные принципы МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о
совместной деятельности», включая анализ
совместного контроля
►
Классификация соглашений о совместной
деятельности
►
Учет совместных операций
Стр. 2
МСФО (IFRS) 11 Соглашения о совместной деятельности
Совместно
контролируемые
активы
Совместно
контролируемые
компании
Признание активов,
обязательств, расходов и
доли в доходах
Признание активов,
обязательств, выручки,
расходов и/или долей в них
Применение метода
долевого участия либо
метода пропорциональной
консолидации
МСФО (IFRS) 11
Совместные операции
Стр. 3
Стороны, обладающие совместным
контролем, имеют права на активы и
отвечают по обязательствам в рамках
соглашения
Признание активов, обязательств,
выручки, расходов и/или долей в них
Совместные предприятия
Стороны, обладающие совместным
контролем, имеют права на чистые
активы в рамках соглашения
Применение метода долевого
участия (метод участия в капитале)
МСФО (IFRS) 11 Соглашения о совместной деятельности
Совместные
предприятия
Совместно
контролируемые
операции
Соглашения
о совместной деятельности
МСФО (IAS) 31
Обзор изменений в МСФО (IFRS) 11
«Соглашения о совместной деятельности»
Пример 1: создание компании с разделением
долей участия 50/50
►
Две не связанные друг с другом стороны (А и Б) заключают между собой
соглашение на производство и продажу нефтепродуктов
►
►
►
►
Сторона А несет ответственность за производство, а сторона Б отвечает за
распространение и продажу
Деятельность в рамках данного соглашения осуществляется через отдельную
компанию
При создании компании Сторона А делает в ее пользу взнос в виде
нефтеперерабатывающего завода
Вопрос: Согласно МСФО (IFRS) 11 является ли данное соглашение
совместным предприятием или совместной операцией?
Сторона A
Сторона Б
50%
капитала
50%
капитала
Компания
Стр. 4
МСФО (IFRS) 11 Соглашения о совместной деятельности
Соглашения о совместной деятельности –
совместный контроль
Предусматривает ли договорное соглашение
для всех сторон (или группы сторон)
совместный контроль над соглашением?
Нет
Вне рамок сферы
применения МСФО
(IFRS) 11
Да
Требуют ли решения, касающиеся значимой
деятельности, единогласного согласия всех
сторон, обладающих совместным контролем
над соглашением?
Нет
(не является
соглашением о
совместной
деятельности)
Да
Совместная операция
Соглашение о совместной деятельности
Совместное предприятие
Стр. 5
МСФО (IFRS) 11 Соглашения о совместной деятельности
Пример 1: создание компании с разделением
долей участия 50/50 (2)
►
Предположим, что условия аналогичны приведенным на Слайде 4, но
при этом имеется следующая дополнительная информация:
►
►
►
►
►
►
Стороны А и Б осуществляют совместный контроль над компанией в
соответствии с условиями соглашения между акционерами
A несет ответственность за производство, а Б отвечает за распространение
и продажу
Обе стороны должны утверждать все аспекты финансовой политики,
касающиеся деятельности по производству, маркетингу и продаже
(включая бюджеты и отклонения от бюджетов)
Положения финансовой политики предоставляют сторонам значительную
свободу действий при выполнении ими соответствующих обязательств
Наибольшее влияние на доходность оказывает деятельность по
распространению и продаже
Вопрос: является ли данное соглашение соглашением о
совместной деятельности?
Стр. 6
МСФО (IFRS) 11 Соглашения о совместной деятельности
Классификация соглашения о совместной
деятельности
Создается ли соглашение в рамках
отдельной компании?
Нет
Да
Определяются ли права на активы и
ответственность по обязательствам
договорными условиями соглашения?
Да
Совместная
операция
Нет
Определяются ли права на
активы/ответственность по обязательствам
иными фактами и обстоятельствами?
Да
Нет
Совместное предприятие
Определяющее значение имеет экономическая суть соглашения, а не его
формальная структура
Стр. 7
МСФО (IFRS) 11 Соглашения о совместной деятельности
Оценка прочих факторов и обстоятельств –
факторы, которые следует учитывать
►
Факторы, касающиеся соглашения о совместной деятельности, которые также
следует рассмотреть:
►
►
Является ли его основной целью предоставление сторонам соглашения произведенного
продукта
Находится ли оно в постоянной зависимости от сторон соглашения при погашении своих
обязательств
Совместная операция
Совместное предприятие
Продажа производимого продукта третьим сторонам
запрещена
Может продавать производимый продукт
третьим сторонам
Стороны соглашения обязаны приобретать
практически весь произведенный производимый
продукт
Производимый продукт может приобретаться
третьими сторонами
Денежные потоки для погашения обязательств
предоставляются сторонами соглашения
Денежные потоки для погашения обязательств
поступают от третьих сторон при продаже им
производимого продукта
Предназначена для осуществления деятельности
на уровне безубыточности или даже с убытками,
которые финансируются за счет сторон соглашения
Предназначено для генерирования прибыли
Стр. 8
МСФО (IFRS) 11 Соглашения о совместной деятельности
Пример 2: оценка прочих фактов и
обстоятельств
►
Стороны А и Б создают компанию, которая будет заниматься производством и
распространением нефтепродуктов
►
►
►
►
►
Определяется, что данное соглашение является соглашением о совместной
деятельности согласно МСФО (IFRS) 11
Условиями соглашения предусматривается юридическое разделение между
сторонами и самой компанией
По условиям соглашения стороны А и Б обязаны приобретать практически все
производимые компанией нефтепродукты в соответствии со своими
пропорциональными долями участия в ее капитале
Целью осуществления деятельности компании является получение прибыли
Вопрос: Является ли данное соглашение совместным предприятием или
совместной операцией?
Сторона А
Сторона Б
50%
капитала
50%
капитала
Компания
Стр. 9
МСФО (IFRS) 11 Соглашения о совместной деятельности
Пример 3: оценка прочих фактов и
обстоятельств
►
Стороны А и Б создают компанию по добыче нефти на определенном
месторождении
►
►
►
►
Определяется, что данное соглашение является соглашением о совместной
деятельности согласно МСФО (IFRS) 11
Условиями соглашения предусматривается юридическое разделение между
сторонами и самой компанией
Стороны А и Б намереваются приобретать практически всю добываемую нефть для
целей дальнейшего производства нефтепродуктов, хотя у них отсутствует
договорное обязательство по их приобретению
Вопрос: Является ли данное соглашение совместным предприятием или
же совместной операцией?
Сторона А
Сторона Б
50%
капитала
50%
капитала
Компания
Стр. 10
МСФО (IFRS) 11 Соглашения о совместной деятельности
Учет совместных операций
►
В случае совместной операции ее участник признает свои:
Активы
(включая свою долю в
совместно
контролируемых активах)
Выручка
от продажи своей доли
продукции, производимой
в рамках совместной
операции
►
Обязательства
(включая свою долю в
совместно понесенных
обязательствах)
Доля в выручке от
продажи продукции самой
совместной операцией
Расходы
(включая свою долю в
совместно понесенных
расходах)
Признание и оценка (включая анализ на обесценение) каждой из
этих статей должны осуществляться в соответствии с
применимыми МСФО
Стр. 11
МСФО (IFRS) 11 Соглашения о совместной деятельности
Пример 4: учет совместной операции
►
Стороны А и Б заключают соглашение о совместной деятельности,
осуществляемой через отдельную компанию (Компания С), и каждой из
них принадлежит 50% ее капитала
►
Компания С представляет собой совместную операцию
►
Стороны А и Б пропорционально делят между собой права на активы и
ответственность по обязательствам Компании С, за исключением
следующего:
►
►
Сторона А имеет право на
все Здание № 1
Сторона А обязана
выплачивать всю
задолженность Компании С
Баланс Компании С
Активы
Денежные
средства
20
Задолженность
120
Здание № 1
120
План выплаты
вознаграждений
50
Здание № 2
100
Капитал
70
Итого
Стр. 12
Обязательства
240
МСФО (IFRS) 11 Соглашения о совместной деятельности
Итого
240
Пример 4: учет совместной операции (2)
►
В таблице ниже сравниваются суммы, отраженные Компанией А в
отношении своей доли участия в Компании С в соответствии с порядком
учета совместной операции и методом пропорциональной консолидации
Сравнение порядка учета совместной операции и метода пропорциональной
консолидации
Компания A – Учет совместной операции
Активы
Денежные
средства
Компания А – Пропорциональная консолидация
Обязательства
Активы
10
Задолженность
120
Здание № 1
120
План выплаты
вознаграждений
Здание № 2
50
Капитал
Итого
Стр. 13
180
Итого
Обязательства
Денежные средства
10
Задолженность
60
25
Здание № 1
60
План выплаты
вознаграждений
25
35
Здание № 2
50
Капитал
35
180
Итого
120
МСФО (IFRS) 11 Соглашения о совместной деятельности
Итого
120
Вопросы?
Стр. 14
МСФО (IFRS) 11 Соглашения о совместной деятельности
EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory
Краткая информация о компании EY
EY является международным лидером в области аудита,
налогообложения, сопровождения сделок и
консультирования. Наши знания и качество услуг помогают
укреплять доверие общественности к рынкам капитала и
экономике в разных странах мира. Мы формируем
выдающихся лидеров, под руководством которых наш
коллектив всегда выполняет взятые на себя обязательства.
Тем самым мы вносим значимый вклад в улучшение деловой
среды на благо наших сотрудников, клиентов и общества в
целом.
Мы постоянно расширяем наши услуги и ресурсы с учетом
потребностей клиентов в различных регионах СНГ. В 19
офисах нашей фирмы (в Москве, Санкт-Петербурге,
Новосибирске, Екатеринбурге, Казани, Краснодаре, Тольятти,
Владивостоке, Южно-Сахалинске, Алматы, Астане, Атырау,
Баку, Киеве, Донецке, Ташкенте, Тбилиси, Ереване и Минске)
работают 4500 специалистов.
Название EY относится к глобальной организации и (или) к
одной или нескольким компаниям, входящим в состав Ernst &
Young Global Limited, каждая из которых является отдельным
юридическим лицом. Ernst & Young Global Limited −
юридическое лицо, созданное в соответствии с
законодательством Великобритании, − является компанией,
ограниченной гарантиями ее участников, и не оказывает услуг
клиентам. Более подробная информация представлена на
нашем сайте: ey.com.
© 2013 OOO «Эрнст энд Янг Аудиторские услуги»
Все права защищены.