Код УДК Лютова О.И., Верхолетова Е.С. О роли Конституции

Код УДК
Лютова О.И., Верхолетова Е.С.
О роли Конституции России в становлении института налоговой
ответственности
Формирование эффективной системы налогового законодательства
является необходимым условием успешного развития экономики любого
государства.
Безусловно,
это
требует
надлежащего
правового
регулирования налоговых отношений, которое происходит посредством
создания правовых норм, содержащих, прежде всего, регулирование
правового статуса налогоплательщика.
Однако, как показывает российская правоприменительная практика,
одним из наиболее спорных вопросов в рассматриваемой сфере является
проблема применения норм об ответственности за совершение налоговых
правонарушений. В связи с этим в последние годы существенно возросло
число налоговых споров, разрешаемых арбитражными судами.
По мнению авторов, для решения сугубо практических проблем в
юриспруденции необходимо иметь, прежде всего, фундаментальную
теоретическую основу. В данном случае проблему применения норм,
касающихся ответственности за совершение законодательства о налогах и
сборах, целесообразно начать с рассмотрения вопроса о правовой природе
налоговой ответственности, точнее – ее самостоятельности по отношению
к другим видам юридической ответственности.
В настоящее время в отечественной правовой доктрине по вопросу о
самостоятельности налоговой ответственности существует несколько
точек зрения, которые можно сформировать в три блока:
·
налоговая
ответственность
–
подвид
административной
ответственности за налоговые правоотношения;
·
налоговая
ответственность
представляет
собой
новый,
самостоятельный вид юридической ответственности, обладающий
значительной отраслевой спецификой;
·
налоговая
ответственность
является
разновидностью
административной ответственности со значительными особенностями в
процессуальной части (Демин А.В., 2008).
По
мнению
авторов,
налоговая
ответственность
является
самостоятельным видом юридической ответственности, что можно
доказать, используя ряд критериев. Особое значение в процессе
доказывания хотелось бы отвести Конституции РФ, нормы которой
выводят правовое регулирование налоговых правоотношений на новый
уровень, что является новеллой для российского законодательства. Так, по
мнению Р.А. Шепенко, «именно конституция закладывает нужное
направление или даже выстраивает план обязательных тем при изучении
налогового права» (Шепенко Р.А., 2006).
Кроме того, налоговая ответственность в силу конституционноправового
регулирование
некоторых
ее
аспектов
на
уровне
конституционного законодательства, имеет весьма тесную связь с
конституционно-правовой ответственностью.
Таким образом, можно выделить следующие особенности налоговой
ответственности, позволяющие характеризовать ее как самостоятельный
вид юридической ответственности:
1. основания возникновения
Налоговая
ответственность
является
публичной,
поэтому
характерным для ее возникновения основанием является совершение
налогового правонарушения.
Безусловно, налоговая ответственность имеет по данному критерию
определенную близость с государственно-правовой ответственностью,
которая
является
«особым
видом
ответственности
за
нарушение
конституции» (Зражевская Т.Д., 1980).
Кроме
того,
ответственность
по
следует
основаниям
отличать
возникновения
также
от
налоговую
конституционной
ответственности. В науке конституционного (государственного) права под
конституционной ответственностью принято понимать «ответственность,
которая предусмотрена нормами Конституции и может наступить за
нарушение конституционных обязанностей» (Безуглов А.А., Солдатов
С.А., 2001).
Налоговая
ответственность
наступает
за
нарушение
норм
Конституции РФ, а именно, статьи 57 Конституции РФ, в которой
провозглашена обязанность каждого платить законно установленные
налоги и сборы (Конституция РФ).
Это означает, что основание налоговой ответственности выведено
российским законодателем на конституционно-правовой уровень, что
является несомненным достоинством Конституции РФ.
Особо
необходимо
отметить
системообразующий
характер
обязанности, установленной статьей 57 Конституции РФ.
Однако меры налоговой ответственности Конституцией РФ не
предусмотрены, поэтому говорить о налоговой ответственности как о
подвиде конституционной ответственности не приходится.
Таким образом, необходимо отметить особую роль Конституции РФ
в
становлении
института
налоговой
ответственности
именно
как
самостоятельного правового явления.
2. цели
Одной из целей применения мер налоговой ответственности является
компенсация
потерь
государства,
возникших
из-за
неуплаты
установленных законодательством налогов и сборов, а другой целью принуждение правонарушителя к правомерному варианту поведения. При
нарушении
налогоплательщиком
своих
обязанностей
государство
применяет меры к восстановлению собственных имущественных прав, что
помимо штрафных санкций влечет за собой в ряде случаев применение
санкций правовосстанавливающего характера.
3. субъект
В соответствии с пп. 3 и 4 статьи 108 Кодекса Российской Федерации
об административных правонарушениях (Кодекс Российской Федерации
об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ,
далее – КоАП РФ), меры административной ответственности могут
применяться лишь в отношении лиц, которые не являются субъектами
налоговых правоотношений и соответственно субъектами налоговой
ответственности, т.е. в отношении должностных лиц организацийналогоплательщиков. Отдельные граждане, в том числе индивидуальные
предприниматели, за нарушение законодательства о налогах и сборах
могут нести лишь уголовную (п. 3 ст. 108 Уголовного кодекса РФ
(Уголовный кодекс Российской Федерации от 30 июня 1996 г. № 63-ФЗ)
или налоговую ответственность, а организации (юридические лица) только налоговую.
Единственным административным правонарушением в области
налогов и сборов, субъектом которого может выступать гражданин,
является правонарушение, предусмотренное частью 1 статьи 15.6 КоАП
РФ
"Непредставление
сведений,
необходимых
для
осуществления
налогового контроля", поскольку только в этом случае гражданин может
выступать в качестве третьего лица - не налогоплательщика.
В соответствии со статьей 107 Налогового кодекса РФ (далее – НК
РФ) субъектом налогового правонарушения являются деликтоспособные
физические лица или организации, совершившие правонарушения,
предусмотренные нормами НК РФ.
Таким образом, наиболее широкий субъектный состав имеют
правонарушения в сфере налогообложения, предусмотренные именно НК
РФ, т.е. налоговые правонарушения.
Налоговая
употребления
обязанность
термина
является
«каждый»
в
всеобщей,
что
отношении
следует
из
конституционно
установленной обязанности платить законно установленные налоги и
сборы. Соответственно всеобщий характер в определенном смысле должна
носить и налоговая ответственность. Так, Д.В. Винницкий подчеркивает,
что принцип всеобщности налогообложения проявляется, в том числе, во
всеобщей, равной и неукоснительной ответственности за налоговые
правонарушения (Винницкий Д.В., 2003).
Хотелось бы отметить, что использование термина «каждый» в ст. 57
Конституции РФ, по мнению авторов, не является обоснованным,
поскольку
он
не
является
специально-юридическим
и
не
несет
необходимой смысловой нагрузки, что недопустимо для конституционноправового акта.
4. по источникам правового регулирования
Решающим аргументом по вопросу относительно самостоятельности
налоговой
ответственности
ответственности,
по
мнению
как
отдельного
авторов,
является
вида
юридической
наличие
составов
правонарушений, предусмотренных именно в НК РФ.
Кроме того, отдельно необходимо отметить установление основания
налоговой ответственности на конституционно-правовом уровне, что
позволяет
говорить
о
самостоятельности
не
только
налоговой
ответственности, но и налогового права как отрасли российского права.
Таким образом, основываясь на нормах Конституции РФ, НК РФ, а
также КоАП РФ, можно сделать вывод об однозначности позиции
законодателя по рассматриваемому вопросу - налоговая ответственность
является
самостоятельным
видом
ответственности,
обладающим
значительной отраслевой спецификой.
В качестве обобщенного определения налоговой ответственности
можно привести следующее: налоговая ответственность - это применение
к
лицу,
виновному
в
совершении
налогового
правонарушения,
предусмотренных НК РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий
(штрафов).
Кроме этого, это еще и реакция государства на налоговое
правонарушение, которая фактически выражается в праве налогового
органа через судебную систему предъявить обвинение налогоплательщику
(как физическому, так и юридическому лицу) и применить к виновному
лицу наказание в пределах санкций, установленных Налоговым кодексом
Российской Федерации.
Таким
образом,
налоговая
ответственность
обладает
специфическими целями и функциями, характером и порядком реализации
санкций,
субъектным
составом
правонарушений,
процессуальным
механизмом привлечения к ответственности и иными элементами, которые
определяются объективными особенностями налоговых правоотношений,
что позволяет утверждать о самостоятельности института налоговой
ответственности.
Список литературы:
Безуглов А.А., Солдатов С.А. Конституционное право РФ. М., 2001, с. 65
Винницкий Д.В. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики.
Спб.: Юрид. Центр Пресс, 2003. С.189
Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. - М.: РИОР, 2008. - с.
267
Зражевская Т.Д. Ответственность по советскому государственному праву.
Воронеж, 1980. С. 32
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30
декабря 2001г. № 195-ФЗ в ред. от 16 мая 2008 г. // «Собрание законодательства РФ»,
07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 1
Конституция РФ
Уголовный кодекс Российской Федерации от 30 июня 1996 г. № 63-ФЗ в ред. от
27 мая 2008 г. // «Собрание законодательства РФ», 17.06.1996, № 25, ст. 2954
Шепенко Р.А. Налоговое право: конституционные нормы. - М.: Статут, 2006. 303 с. - с. 296