Карцева А.С - Финансовый Университет при Правительстве РФ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА:
СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
Карцева А.С.
Научный руководитель:
к.э.н., доцент Катанаева Л.А.
Финансовый университет при Правительстве
Российской Федерации
Расходы на трудовые ресурсы являются важнейшим элементом расходов
организации. В этом качестве оплата труда оказывает существенное влияние на
размер и динамику финансовых результатов и в целом на финансовое состояние
организации. Доля расходов по оплате труда в себестоимости продукции и
услуг имеет тенденцию к росту, так как внедрение современных технологий
требует привлечения высококвалифицированных работников, претендующих
на более высокую оплату труда.
При учете расходов по оплате труда возникает много проблем, связанных с
теоретическими и практическими вопросами, которые в настоящее время не
урегулированы, а также требуют приведения в соответствие с международными
стандартами.
В современных законах и иных нормативных актах Российской Федерации
отсутствует однозначное определение понятия «вознаграждение работникам», а
также термина «оплата труда». Согласно МСФО вознаграждения работникам это все формы вознаграждений и выплат, осуществляемых компанией
работникам за оказанные ими услуги, выполненные работы[2].
В экономической трактовке под оплатой труда работникам понимают
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности,
количества, качества и условий выполняемой работы[1].
Некоторые российские исследователи дают определение вознаграждения во
взаимосвязи с заработной платой. Другие
считают, что вознаграждение
персонала также связано с трудовой деятельностью, как и заработная плата, но
1
отличается
от
нее
количественными,
качественными
и
временными
параметрами[5].
Таким образом, в российских стандартах возникает неопределенность в
терминологии, что приводит к искажению реально складывающихся отношений
между работником, работодателем и государством, а также данными
бухгалтерского учета и отчетности.
Другим нерешенным вопросом в настоящее время является отсутствие в
российских стандартах отдельного положения по бухгалтерскому учету,
раскрывающего требования к учету информации о расходах по оплате труда,
порядке их признания и отражения в отчетности, и приводит к тому, что
остаются неурегулированным такие вопросы, как[4]:
 оценка, признание и классификация расходов по оплате труда;
 разделение
вознаграждений
работников
на
долгосрочные
и
краткосрочные;
 порядок
формирования
и
особенности
признания
оценочных
обязательств;
 порядок отнесения к расходам по оплате труда и признания страховых
взносов по договорам обязательного страхования;
 порядок отнесения к расходам по оплате труда и признания иных выплат
и начислений (например, оплата личного страхования работников, медицинские
услуги и т.п.);
 включение
в
состав
расходов
по
оплате
труда
неденежных
вознаграждений, а также вознаграждений, выплачиваемых в отношении
третьих лиц[4].
В целях сближения бухгалтерского учета с международными стандартами
финансовой отчетности ведется работа по совершенствованию нормативной
базы в части учета выплат по оплате труда и порядка их признания. Разработан
и широко обсуждается проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам», за
основу которого взят МСФО IAS 19 «Учет вознаграждений». Проект решает
2
вопрос с классификацией затрат для отнесения к расходам и порядок их
признания.
Согласно проекту к вознаграждениям работников относятся все виды затрат,
непосредственно связанных с выполнением сотрудниками трудовых функций,
независимо
от
формы
выплаты,
в
том
числе
страховые
взносы
в
государственные внебюджетные фонды. В проекте дан перечень затрат, которые
не относятся к вознаграждениям работников. Особое внимание в проекте ПБУ
уделено порядку учета и представления отчетности по долгосрочным
вознаграждениями
работникам,
предполагающему
дисконтирование
обязательств[4].
К нерешенным вопросам также относится отсутствие конкретных правил
признания
краткосрочных
обязательств
по
выплатам
работникам.
В
международном аналоге IAS 19 сказано, что когда сотрудник оказывает услуги
организации в течение отчетного периода, то организация должна признать
обязательство
в
виде
не
дисконтированной
величины
краткосрочных
вознаграждений за вычетом выплаченных работнику сумм, что соответствует
российской практике учета[2].
Проект
определяет
три
условия
признания
обязательств
по
вознаграждениям работника, одним из них является условие о том, что у
организации «имеется уверенность в том, что в результате выполнения
работником трудовых функции произойдет уменьшение экономических выгод».
Данное
условие
может
вызвать
разночтения,
так
как
уменьшение
экономических выгод происходит в связи с выплатой вознаграждения, а не в
результате выполнения работником трудовых функций. В IAS 19 подобного
условия не предусмотрено, поэтому нельзя провести сравнение.
Использование
ПБУ
8/2010
«Оценочные
обязательства,
условные
обязательства и условные активы» и правил учета вознаграждений по оплате
отпусков (проект ПБУ) дают возможность отобразить наиболее достоверную
оценку предстоящих расходов организации на каждую отчетную дату.
3
Однако в настоящее время отсутствует утвержденная методика расчета
оценочных обязательств, поэтому у практических работников возникают
проблемы при их расчете.
В научных статьях, например, предлагаются следующие варианты расчета
оценочных обязательств: расчет в целом по предприятию; расчет на основе
данных прошлых периодов; расчет по каждому работнику.
В торговой организации были проведены расчеты каждым из указанных
вариантов, и предложен к практическому использованию
который хотя и является трудоемким, но предоставляет
третий вариант,
возможность
с
высокой точностью определить величину оценочного обязательства, что
обеспечит отображение наиболее достоверной информации.
Приведенные проблемы не являются единственными, но представляются
наиболее существенными, осложняют ведение бухгалтерского учета выплат по
оплате труда и их признание в качестве расходов. До утверждения проекта ПБУ
необходимо внести в него дополнения и уточнение формулировок для
предотвращения в будущем разночтений.
Таким
образом,
вознаграждений
использование
работникам»
положений
приведет
к
проекта
повышению
ПБУ
«Учет
эффективности
управления организацией, снижению расходов и равномерности формирования
реальных расходов,
а также способствует сближению российского и
международного учета.
Литература
1. Большой экономический словарь. М.: Институт новой экономики, 1999
2. МСФО (IAS) 19 «Учет вознаграждений»
3. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы»
4. Проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам»
5. Ендовицкий Д.А. Вознаграждение персонала. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
С. 303.
4