Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования

Законодательство о налогообложении
ФИСС и хеджирования:
изменения к лучшему
Хаменушко И.В.
Старший партнер «Пепеляев Групп», к.ю.н.
Москва 2015
www.pgplaw.ru
Законодательство о налогообложении
ФИСС и хеджирования
План
1. Классификация сделок «по налоговым последствиям».
2. В наших случаях результат можно признать в общей базе.
3. Когда можно признать фактическую цену сделки.
4. Почему по-прежнему актуально признавать хеджирование – хеджированием для
целей налогообложения.
5. Физические лица: маленькие отличия?
Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования
Слайд
2
www.pgplaw.ru
Законодательство о налогообложении
ФИСС и хеджирования
Классификация сделок «по налоговым последствиям» (I)
Сделки на поставку с
отсрочкой исполнения
Сделки пари
(1062 ГК РФ)
Беспоставочные
сделки
Квалификация по выбору
налогоплательщика
Обычная фин.-хоз.
операция
Эконом.
оправданная
ФИСС
В ад
(см.след слайд)
Эконом. не
оправданная
Убытки не учитываются
при определении
налоговой базы
Контроль цен
Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования
Слайд
3
www.pgplaw.ru
Законодательство о налогообложении
ФИСС и хеджирования
Классификация сделок «по налоговым последствиям» (II)
ФИСС
Развилка I
(цена & база)
Обращающиеся на
организованном
рынке
Развилка II
(база)
Не обращающиеся
на организованном
рынке
Хеджирование
Остальные
• Та же база, что и для объекта хеджирования
• Расчетная цена
• Специальная база (с н/о ц/б)
• Банки и проф.участники – учитывают убыток в общей базе
• Факт. цена (кроме поставочных эксп. форвардов)
• Общая база (было – убыток уменьшает общ. базу)
• Работает общее правило об эконом. оправданных расходах
Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования
Слайд
4
www.pgplaw.ru
Законодательство о налогообложении
ФИСС и хеджирования
Поставочные и беспоставочные сделки
Поставочные:
Поставка базисного актива – вопросов
нет? Вопросов есть!
►
Исполнение способом, отличным от
поставки базисного актива (неттинг
«снаружи»).
►
Беспоставочные (расчетные)
Индексные сделки (поставка
невозможна).
►
Сделки, исполняемые посредством
взаиморасчетов в зависимости от
изменения показателей.
►
Сделки, исполняемые посредством
совершения операции противоположной
направленности (неттинг «внутри»).
►
По логике НК РФ, СВОП – всегда
беспоставочная сделка, квалифицируется
исключительно как ФИСС.
►
Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования
Слайд
5
www.pgplaw.ru
Законодательство о налогообложении
ФИСС и хеджирования
Вернемся еще раз назад:
как отличить беспоставочную сделку от сделки пари?
Беспоставочные
(расчетные)
сделки
?
Сделки пари
(ст.1062 ГК РФ)
• Хотя бы одна сторона – банк или проф.
участник РЦБ (напр., все валютные сделки
на московской бирже)
?
• Для сделок ФЛ – сделка должна быть
заключена на бирже либо
«в иных случаях, предусмотренных законом»,
т.е. на организованном рынке
(см. ограничения по ст. 214.1 НК РФ)
Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования
Выбор права
в сделке
с иностр.
элементом
(ст.1210 ГК РФ)
Является ли ст.
1062 ГК РФ
«нормой
непосредственного
применения»
(ст.1192 ГК РФ)?
Слайд
6
www.pgplaw.ru
Законодательство о налогообложении
ФИСС и хеджирования
Почему имеет смысл признавать хеджирование - хеджированием?
1. Для поставочных сделок – это может оказаться единственным способом
экономического обоснования убытка. Этот путь окажется закрыт, если сделка не будет
формально квалифицирована как ФИСС и хедж;
2. Для беспоставочных (расчетных) сделок это зачастую единственный способ учесть
отрицательный результат в общей базе. Даже если сделка биржевая, обосновывать ее
деловую цель может потребоваться со ссылкой на хеджирование риска, аналогично п.1.
Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования
Слайд
7
www.pgplaw.ru
Законодательство о налогообложении
ФИСС и хеджирования
Физические лица: маленькие отличия?
1. Беспоставочные сделки не будут признаны ФИСС из-за ограничений по ст. 214.1 НК РФ,
отличающихся от ст.1062 ГК РФ.
2. Правда ли что сделки, фактически заключенные по модели сделок СВОП, либо
распадутся на 2 не связанные сделки, либо вообще не будут учтены при подсчете
расхода?
3. У ФЛ нет возможности ссылаться на хеджирующий характер своих сделок.
4. Действуют особые правила расчета специальной налоговой базы и переноса убытка.
Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования
Слайд
8
www.pgplaw.ru
Законодательство о налогообложении
ФИСС и хеджирования
Спасибо за внимание!
Россия, 660077, Красноярск,
Бизнес-центр «Весна»
Ул. Весны, 3 а, 16 этаж
Тел.: +7 (391) 255-07-07,
Факс: +7 (391) 277-73-00
E-mail: krs@pgplaw.ru
Россия, 123610, Москва,
ЦМТ-II,Краснопресненская
наб., 12,Подъезд 7,15 этаж
Тел.: + (495) 967-00-07
Факс: +7 (495) 967-00-00
E- mail: info@pgplaw.ru
Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования
Россия,191015, Санкт-Петербург,
Ул.Шпалерная, 54,
Бизнес-центр «Золотая Шпалерная»
Тел.: +7 (812) 640-60-10
Факс: +7 (812) 640-60-20
E-mail: spb@pgplaw.ru
Слайд
9
www.pgplaw.ru