Письмо Минфина России от 13.05.2010 № 03-03

Письмо Минфина России от 13.05.2010 № 03-03-06/1/329 «О порядке оценки
стоимости чистых активов общества с ограниченной ответственностью»
Вопрос: ООО применяет УСН. В соответствии со ст. ст. 23 и 26 Федерального
закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"
20.07.2009 участник ООО, доля в уставном капитале которого составляет 50%, подал на
имя ООО заявление о выходе из состава ООО и выплате ему действительной стоимости
его доли, рассчитанной на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную
дату, предшествующую дате подачи заявления о выходе.
Действительная стоимость доли участника ООО составила 207 124 562,5 руб.
По состоянию на 30.06.2009 стоимость чистых активов ООО составила 414 249 125
руб., что подтверждается заверенной копией бухгалтерского баланса, утвержденного и
подписанного генеральным директором, и расчетом стоимости чистых активов.
17.08.2009 вышедшим участником ООО получено письмо, подписанное генеральным
директором ООО, в соответствии с которым в баланс ООО на 30.06.2009 и соответственно
в расчет стоимости чистых активов были внесены изменения, в соответствии с которыми
в ООО был сформирован резерв в размере 80 876 422 руб. под оплату налога на прибыль
организации, который может возникнуть у ООО в будущем, в связи с переходом с УСН на
общий режим.
В связи с такими изменениями по состоянию на 30.06.2009 чистые активы ООО
уменьшились и составили 332 594 517 руб. Измененный баланс ООО датирован
27.07.2009 и подписан гендиректором ООО. В связи с этим уменьшилась и
действительная стоимость доли вышедшего участника.
Для выплаты действительной стоимости доли вышедшему участнику в III квартале
2009 г. ООО реализовано находящееся на его балансе имущество, в связи с чем ООО
утратило право на применение УСН.
Выплата участнику действительной стоимости доли была произведена ООО в
сентябре 2009 г.
Каков порядок уплаты налога на прибыль в сложившейся ситуации?
Правомерно ли ООО внесены изменения в уже утвержденную бухгалтерскую
отчетность за предыдущий отчетный период в связи с созданием резерва?
Правомерно ли создание ООО резерва под оплату налога на прибыль в связи с
возможностью перехода с УСН на ОСН в соответствии с ПБУ 8/01? Предусмотрена ли
российским законодательством обязанность ООО по созданию такого резерва?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
вопросы, поставленные в письме, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участник общества
вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия
других его участников или общества, если это оговорено в уставе общества.
На основании п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ в случае выхода участника общества из
общества его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику
общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его
доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской
отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи
заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в
натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в
уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.
Общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость его
доли или части доли в уставном капитале общества либо выдать ему в натуре имущество
такой же стоимости в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей
обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или
части доли не предусмотрен уставом общества.
Пунктом 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ установлено, что действительная стоимость доли
участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества,
пропорциональной размеру его доли.
В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую
отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по
окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Как следует из письма, заявление о выходе из общества было подано в июле 2009 г.,
т.е. для оценки стоимости чистых активов следует взять показатели бухгалтерской
отчетности по состоянию на 30 июня 2009 г.
Пунктом 5 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ,
утвержденного Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003,
установлено, что оценка стоимости чистых активов производится акционерным
обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.
В соответствии со ст. 20 Закона 14-ФЗ стоимость чистых активов общества
определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в
соответствии с ним нормативными актами. Учитывая, что Федеральным законом и
издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами стоимость чистых активов ООО
не установлена, по нашему мнению, общества с ограниченной ответственностью могут
руководствоваться Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N N 10н, 036/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".
Это мнение подтверждается арбитражной практикой. Так, ФАС Северо-Западного
округа в Постановлении от 07.08.2008 N А21-3109/2007 указал, что балансовая стоимость
активов общества определяется по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю
отчетную дату, т.е. за последний отчетный период, предшествующий совершению сделки.
Речь в данном случае идет о квартальной и годовой отчетности.
Такую же позицию занял ВАС РФ в Определении от 23.06.2009 N ВАС-7595/09, а
также ФАС Поволжского округа в Постановлении от 02.04.2009 N А72-7170/07, ФАС
Уральского округа в Постановлении от 25.12.2006 N Ф09-11461/06-С5.
В соответствии с п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N
34н) изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к
предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности,
составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Действующим законодательством не предусмотрена возможность внесения изменений и
корректировок в бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный период.
В соответствии с п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы
налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст.
270 Кодекса.
Пунктом 4 ст. 270 Кодекса установлено, что к расходам, не учитываемым в целях
налогообложения, относятся расходы в виде суммы налога, а также суммы платежей за
сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.
Статья 247 Кодекса устанавливает, что объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций (далее в гл. 25 Кодекса - налог) признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Таким образом, сумма налога на прибыль уплачивается за счет чистой прибыли
организации. Создание резерва на его уплату законодательством не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.05.2010