Строительная площадка приводит к образованию постоянного

Постоянное учреждение (permanent establishment)
Тлеулес Жанболат
Киикбайулы
Элементы постоянного учреждения (ПУ)
постоянное место деятельности
строительные/монтажные проекты
услуги (в т.ч. консультационные услуги)
виды деятельности не приводящие к образованию ПУ
зависимые агенты могут быть ПУ
независимые агенты не ПУ
контроль над дочерней компанией не ПУ
Постоянным местом деятельности являются
По налоговому кодексу РК
любое место управления;
любое место осуществления деятельности:
 связанной с производством, переработкой, комплектацией, фасовкой,
упаковкой, поставкой товаров;
 связанной с добычей природных ресурсов, включая любое место добычи
углеводородов;
 (в том числе контрольной или наблюдательной деятельности), связанной с
трубопроводом, газопроводом, разведкой природных ресурсов;
 связанной с установкой, монтажом, сборкой, наладкой, пуском и (или)
обслуживанием оборудования, за исключением монтажа энергетического и
технологического оборудования;
 связанной с установкой, наладкой и эксплуатацией игровых автоматов (включая
приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, а также связанной с
транспортной или иной инфраструктурой;
Постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается
постоянное место деятельности в Республике Казахстан, через которое он
осуществляет предпринимательскую деятельность, включая деятельность через
уполномоченное лицо
Строительная площадка приводит к образованию постоянного
учреждения
По Налоговому кодексу:
независимо от сроков осуществления работ
По Конвенции:
если строительная площадка существует более 12 месяцев
В соответствии с Налоговым кодексом строительная площадка, в том числе
монтажный или сборочный объект, проведение проектных работ образуют
постоянное учреждение независимо от сроков осуществления работ
Проект по строительству автодороги
Компания А
Компания В
Компания Б
В случае осуществления в рамках одного проекта или связанных проектов
предпринимательской деятельности, которая привела к образованию постоянного
учреждения, постоянное учреждение признается образованным в отношении
каждого нерезидента-участника проекта.
Строительство жилого микрорайона в Астане, осуществляемое турецкой
строительной компанией, рассматривается как единое целое (проект или связанные
проекты), несмотря на то, что оно осуществляется на основании нескольких
контрактов и ведется в течении 2-х лет.
Компания А
Компания Б
Компания В
Несмотря на выполнение работ разными компаниями на основе различных контрактов данная
деятельность рассматривается как единое целое (проект или связанные проекты) и приводит к
образованию ПУ независимо от сроков исполнения работ.
Пример: Деятельность нерезидента предоставляющего буровую установку в аренду
Нерезидент
(Арендодатель)
Арендатор
Если арендодатель направляет персонал для управления,
обслуживания, наблюдения и содержания оборудования,
находящегося под ответственностью и контролем арендодателя,
то данная деятельность арендодателя не ограничивается
арендой, и приводит к образованию постоянного учреждения в
Казахстане
Оказание услуг через служащих или другой персонал
По Налоговому кодексу:
более ста восьмидесяти трех календарных дней в пределах любого
последовательного двенадцатимесячного периода с даты начала
осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного
проекта или связанных проектов
По Конвенции:
(для такого или связанного с ним проекта) в пределах страны более чем 6
или 12 месяцев
Виды деятельности не приводящие к образованию ПУ
По налоговому кодексу
 использование любого места исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки
товаров, принадлежащих нерезиденту, до начала их реализации;
 содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров без их
реализации;
 содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или)
распространения информации, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых
нерезидентом, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этого
нерезидента.
Осуществление нерезидентом на территории Республики Казахстан деятельности
подготовительного и вспомогательного характера, отличающейся от основной
(обычной) деятельности нерезидента, не приводит к образованию постоянного
учреждения, если такая деятельность длится не более трех лет
По Конвенции
содержание запасов изделий и товаров, принадлежащих предприятию исключительно для целей
переработки другим предприятием.
Пример.
Казахстанское предприятие вывозит принадлежащее ему сырье в Россию для дальнейшей переработки
российским предприятием. Согласно статье 5 Конвенции, действующей между обоими договаривающимися
государствами, содержание на территории России данного запаса сырья не образует постоянного учреждения
Казахстанского предприятия.
По налоговому кодексу РК
Зависимые агенты
Зависимый
условиям:
агент
должен
отвечать
одновременно
следующим
 не является независимым агентом;
 имеет право на основании договорных отношений представлять его
интересы в Республике Казахстан, действовать и заключать от его
имени контракты (договоры, соглашения);
 его деятельность не ограничивается видами деятельности,
перечисленными в пункте 6 статьи 191 Налогового кодекса.
Если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике
Казахстан через зависимого агента (физическое или юридическое лицо), то такой
нерезидент будет рассматриваться как имеющий постоянное учреждение в связи с
любой деятельностью, которую зависимый агент осуществляет для этого нерезидента.
Пример: Деятельность зависимого агента приводит к образованию ПУ
Иностранная
компания
Казахстанская
компания
Иностранная компания наделяет
казахстанскую
компанию
полномочиями - представлять его
интересы и от его имени
заключать
контракты
на
территории Республики Казахстан
Заключает контракты от
имени иностранной
компании
покупатели
покупатели
покупатели
Независимые агенты не являющиеся ПУ
По налоговому кодексу РК
Под независимым агентом понимается
одновременно следующим условиям:
лицо,
которое
отвечает
 не уполномочено заключать контракты от имени нерезидента;
 действует в рамках своей основной (обычной) деятельности и является как
юридически, так и экономически независимым от нерезидента;
 несет предпринимательский риск в силу того, что оно осуществляет
деятельность самостоятельно.
Нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Республике
Казахстан через независимого агента (брокера и (или) иного независимого
посредника, действующего на основании договора поручения, комиссии,
консигнации или другого аналогичного договора), не рассматривается как
образующий постоянное учреждение
Пример: Деятельность независимого агента приводит к образованию ПУ
Иностранная
компания
Казахстанская компания:
Уполномочено заключать контракты с казахстанскими покупателями;
Действует не в рамках своей основной (обычной) деятельности;
Не несет риски перед казахстанскими покупателями
покупатели
покупатели
покупатели
Казахстанская
компания
Компания в основном
занимается исследованием
По налоговому кодексу РК
Контроль материнской компании над дочерней компанией не приводит к
образованию ПУ
Дочерняя
организация
юридического
лица-нерезидента
не
рассматривается как постоянное учреждение юридического лицанерезидента.
Дочерняя организация юридического лица-нерезидента, созданная в
соответствии с законодательством Республики Казахстан, рассматривается
как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента, если между
дочерней организацией и юридическим лицом-нерезидентом возникают
отношения отвечающие условиям для признания зависимым агентом.
По налоговому кодексу РК
Нерезидент также образует постоянное учреждение в Республике
Казахстан при:
 осуществлении страховой деятельности в Республике Казахстан
через уполномоченное лицо;
 реализации товаров с определенного места на территории Республики
Казахстан;
 открытии филиала или представительства;
 проведении выставок в Республике Казахстан, на которых реализуются
товары, если такая деятельность длится более десяти дней;
 осуществлении
деятельности
подготовительного
и
вспомогательного характера, отличающейся от основной (обычной)
деятельности нерезидента, более трех лет на территории Республики
Казахстан.
Пример.
Казахстанское предприятие организует на территории Российской Федерации выставку своих товаров.
Использование площади для проведения выставки, а также сама эта выставка не образуют постоянное
учреждение казахстанского резидента в России в соответствии с положениями Конвенции.
Для существования ПУ
необходимо выполнить условия
• Комиссия ПУ
Статья 5(1): основное правило
“В целях настоящей
Конвенции термин “постоянное
учреждение” означает
фиксированное
Место бизнеса через которое
полностью или частично
проводится деятельность предприятия”
Проведение
6
деятельности предприятия
через фиксированное место
“В целях конвенции, термин “постоянное
учреждение” означает фиксированное место
бизнеса через которое частично или
полностью
проводится
деятельность
предприятия”
Фиксированное
(время и место)
17
Существует ли ПУ?
• Место бизнеса
• Фиксированное:
местонахождение?
степень постоянства?
• Деятельность проводиться
через фиксированное место?
18
Порядок распределения
общеадминистративных и управленческих
расходов
Управленческие и общеадминистративные расходы - это расходы,
связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого
персонала, не связанного с производственным процессом
Суммы общеадминистративных и управленческих расходов нерезидента
распределяется на основе:
Статья 7 Конвенции об избежании двойного налогообложения
При определении прибыли постоянного учреждения допускается вычет расходов, которые
понесены для целей постоянного учреждения, включая управленческие и
общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены они в Договаривающемся
государстве, в котором расположено постоянное учреждение или в другом месте
Налогового кодекса Республики Казахстан
Глава 26. Специальные положения по международным договорам
Кто имеет право относить на вычеты суммы общеадминистративных и
управленческих расходов распределяемых головным офисом
Резиденты той страны, с которой заключен международный договор об
избежании двойного налогообложения
Имеющие постоянное учреждение в Республике Казахстан
Имеющие подтверждающие документы понесенных расходов
Сумма общеадминистративных и управленческих расходов определяется по
одному из следующих методов
метод пропорционального распределения расходов
метод непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты
Сумма общеадминистративных и управленческих расходов
определяется по одному из следующих методов
метод пропорционального распределения расходов
При использовании метода пропорционального распределения сумма управленческих и общеадминистративных расходов,
относимых на вычеты постоянным учреждением, определяется как произведение суммы таких расходов и расчетного
показателя
Расчетный показатель исчисляется по одному из следующих способов по выбору
юридического лица-нерезидента:
СГД юридического лица-нерезидента ПУ
(филиала)
соотношение
СГД юридического лица-нерезидента
(головной офис)
определение средней величины (СВ) по трем показателям:
СГД юридического лица-нерезидента ПУ
(филиала)
стоимости основных средств юридического
лица-нерезидента ПУ (филиала)
суммы расходов по оплате труда персонала,
работающего в постоянном учреждении в РК
соотношение
соотношение
соотношение
СВ = (Д + ОС + ОТ).
3
СГД юридического лица-нерезидента
(головной офис)
стоимости основных средств юридического
лица-нерезидента в целом (головной офис)
суммы расходов по оплате труда персонала
юридического лица-нерезидента в целом
Определение суммы общеадминистративных
подлежащих к распределению ПУ
и
управленческих
расходов
Определенный расчетным путем показатель применяется к общей сумме
общеадминистративных и управленческих расходов юридического лицанерезидента в целом (головного офиса)
10 000 000
Х
0,4 =
400 000
Если расчетный показатель 0,4
Если сумма адм.расходов 10 000 000
Сумма расходов подлежащих к отнесению на вычеты ПУ в РК
400 000
метод пропорционального распределения расходов
Подтверждающими документами являются:
1) нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего резидентство,
соответствующего пункту 4 статьи 219 Налогового кодекса
2) копии финансовой отчетности постоянного учреждения налогоплательщика в Республике Казахстан;
3) копии финансовой отчетности юридического лица-нерезидента;
4) копии аудиторского отчета по аудиту финансовой отчетности юридического лица-нерезидента
(при осуществлении аудита финансовой отчетности такого лица).
При этом в финансовых отчетностях, в зависимости от выбранного способа определения расчетного показателя
должны раскрываться следующие данные:
1) общая сумма совокупного годового дохода в целом;
2) общая сумма расходов по оплате труда персонала в целом;
3) первоначальная (текущая) и балансовая стоимости основных средств в целом;
В случае неотражения в финансовой отчетности суммы управленческих и общеадминистративных расходов,
подлежащих пропорциональному распределению, а также невыполнения требований, установленных Налоговым
кодексом , такие расходы не принимаются на вычет постоянным учреждением
метод непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты
Подтверждающими документами являются:
1) первичные учетные документы ПУ;
подтверждающие расходы, понесенные юридическим лицом-нерезидентом на территории Республики
Казахстан в целях получения доходов от деятельности через постоянное учреждение
2) копии первичных учетных документов (головного офиса);
подтверждающих расходы, понесенные юридическим лицом-нерезидентом за пределами Республики
Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное
учреждение
3) нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего
резидентство;
соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса;
4) налоговые регистры по учету расходов (головного офиса).
понесенных юридическим лицом-нерезидентом за пределами Республики Казахстан, составленные на
основе первичных учетных документов, подтверждающих данные расходы.
Важно знать !
В налоговой учетной политике юридического лицанерезидента утверждаются:
перечень управленческих и общеадминистративных расходов юридического лицанерезидента, относимых на вычеты постоянным учреждением в Республике Казахстан
метод их распределения между юридическим лицом-нерезидентом и его постоянным(-и)
учреждением(-ями).
форма регистра по учету расходов, понесенных юридическим лицом-нерезидентом за
пределами Республики Казахстан и порядок его заполнения
Особенности применения метода пропорционального распределения расходов в
отдельных случаях
В случае несоответствия продолжительности налоговых периодов либо
несоответствия дат начала и окончания налоговых периодов НП обязан
скорректировать данные финансовой отчетности в стране резидентства
Великобритании
Налоговый период
С 01.10.2009 по 30.09.2010
Республика Казахстан
Налоговый период
С 01.01.2010 по 31.12.2010
с 30.10.2009 по 01.10.2010
с 01.10.2010 по 31.12.2010
Для корректировки данных финансовой отчетности налогоплательщика в
стране резидентства применяется поправочный коэффициент (К), который
приводит в соответствие налоговый период налогоплательщика в стране
резидентства с налоговым периодом в Республике Казахстан.
Юридическое лицо - нерезидент
 по своему выбору применяет только один из указанных методов, при этом
метод не подлежит изменению в течении отчетного налогового периода
 выбранный метод может быть изменен до начало отчетного периода при
согласовании с налоговым органом
Благодарю за внимание !