Б А К А Л А... С. В. Барулин, В. А. Динес

Б А К А Л А В Р И А Т и М А Г И С Т Р А Т У Р А
С. В. Барулин, В. А. Динес
Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебника для студентов, обучающихся по направлению «Экономика» (степень — бакалавр) и специальностям (профилям) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Мировая экономика», «Налоги и налогообложение»
КНОРУС • МОСКВА • 2016
УДК 336.1/.5(075.8)
ББК 65.261.4я73
Б26
Рецензенты:
Л.И. Гончаренко, заведующая кафедрой налогов и налогообложения Финансового
университета при Правительстве РФ, д-р экон. наук, проф.,
В.Н. Лапин, проф. кафедры финансов, кредита и налогообложения Поволжского
института им. П.А. Столыпина — филиала РАНХиГС при Президенте РФ, д-р
экон. наук,
Е.А. Ермакова, проф. кафедры финансов Саратовского государственного со­ци­
ально-экономического университета, д-р экон. наук
Барулин С. В.
Б26 Теория и история налогообложения : учебник / С. В. Барулин, В. А. Динес. — М. : КНОРУС, 2016. — 406 с. — (Бакалавриат и магистратура).
ISBN 978-5-406-04499-5
Рассматриваются исторические этапы становления и развития налогообложения, общие и частные теории налогов и налогообложения. Дан глубокий теоретический анализ сущности, функций и роли налогов в качестве цены общественных
благ, содержания, формирования и распределения налогового бремени как формы
монопольной цены этих благ (публичных услуг). Представлены основы организации
налогообложения в соответствии с частью первой Налогового кодекса РФ и управления налоговым процессом (налоговое право, налоговая система, налоговый
механизм, налоговый менеджмент, налоговая политика).
Соответствует действующему Федеральному государственному образовательному стандарту высшего образования нового поколения.
Для студентов бакалавриата и магистратуры, преподавателей направления
«Экономика», научных работников.
УДК 336.1/.5(075.8)
ББК 65.261.4я73
Барулин Сергей Владимирович
Динес Владимир Александрович
ТЕОРИЯ И ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Сертификат соответствия № РОСС RU. АЕ51. Н 16604 от 07.07.2014.
Изд. № 8975. Формат 60×90/16.
Гарнитура «NewtonC». Печать офсетная.
Усл. печ. л. 25,5. Уч.изд. л. 21,9.
ООО «Издательство «КноРус».
117218, г. Москва, ул. Кедрова, д. 14, корп. 2.
Тел.: 8-495-741-46-28.
E-mail: office@knorus.ru http://www.knorus.ru
Отпечатано в ООО «Контакт».
107150, г. Москва, проезд Подбельского 4-й, дом 3.
ISBN 978-5-406-04499-5
© Барулин С. В., Динес В. А., 2016
© ООО «Издательство «КноРус», 2016
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Список сокращений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Раздел I. Исторический и общетеоретический анализ налоговых
отношений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Глава 1. Становление и развитие налогообложения и налоговых
теорий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.1. Экскурс в историю налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.1. Античный и средневековый период (до конца XVII в.) . . . 1.1.2. Становление налоговой теории
(конец XVII — XVIII в.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.3. Генезис налогообложения в период с XIX в. по 1930-е гг. . . . 1.1.4. Трансформация системы налогообложения с 1930-х гг.
до конца XX в. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.5. Налоги в период глобализации экономики
(рубеж ХХ—XXI вв. — настоящее время) . . . . . . . . . . . 1.2. Общие теории налогов и налогообложения . . . . . . . . . . . . 1.2.1. Налоговая теория обмена и ее разновидности . . . . . . . . 1.2.2. Классическая и неоклассическая теории налогов
и налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.3. Теория налога как жертвы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.4. Налоговая теория удовлетворения коллективных
(общественных) потребностей . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.5. Кейнсианская и неокейнсианская теории налогов
и налогового регулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.6. Налоги в теориях монетаризма и «экономики
предложения» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Частные налоговые теории . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.1. Теория единого налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.2. Теория пропорционального и прогрессивного
налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.3. Теория переложения налогов (налогового бремени) . . . . 1.3.4. Теория прямого и косвенного налогообложения . . . . . . 1.3.5. Теория налогового предела . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
12
19
21
25
30
32
33
37
42
43
46
48
50
50
56
59
68
72
76
80
Глава 2. Экономическое содержание финансовой категории налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
2.1. Дефиниции налога в трудах отечественных экономистов . . . . 82
•Оглавление
4
2.2. Экономическая природа налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Ценностный анализ категории налогов . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Сущность налогов как цены общественных благ (публичных
услуг) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Понятие налогов как объективной финансовой категории . . . 2.6. Ценовая эластичность и налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7. Налоговое бремя как форма монопольной цены публичных
услуг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.8. Распределение налогового бремени . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.9. Налоговое бремя как ценовой показатель . . . . . . . . . . . . . Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
94
99
104
107
112
120
129
137
140
Глава 3. Функции налогов и их роль в экономической системе . . . . . 142
3.1. Дискуссионные вопросы функционального предназначения
налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Содержание и взаимосвязь функций налогов . . . . . . . . . . . 3.3. Роль налогов в экономической системе общества . . . . . . . . . 3.4. Налоги в воспроизводственной структуре чистого продукта
общества и в системе национальных счетов . . . . . . . . . . . . 3.5. Налоги как инструмент системы межбюджетного
регулирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
145
151
159
166
173
175
Глава 4. Виды и классификация налоговых платежей . . . . . . . . . . 176
4.1. Общая группировка и видовая классификация налоговых
платежей . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Виды налоговых платежей . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Классификация налогов по уровням публичной власти,
устанавливающим их . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Классификация налогов по способам взимания
и укрупненным объектам налогообложения . . . . . . . . . . . . 4.5. Классификация налогов по бухгалтерским источникам
их уплаты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6. Основы ресурсно-рентного налогообложения . . . . . . . . . . . 4.6.1. Сущность налогов за экономические ресурсы
по факторам производства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6.2. Содержание системы ресурсных налогов . . . . . . . . . . . 4.6.3. Ресурсные налоги и рентная составляющая . . . . . . . . . 4.6.4. Экологические платежи как фискальная оценка (цена)
права на загрязнение окружающей среды . . . . . . . . . . Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
178
185
187
192
194
194
198
203
210
213
216
•5
Оглавление
Раздел II. Основы организации налогообложения и управления
налоговым процессом . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
Глава 5. Элементы налогообложения, субъекты налоговых
отношений. Налоговое обязательство . . . . . . . . . . . . . . . 217
5.1. Обязательные и факультативные элементы
налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Субъекты налоговых отношений. Налогоплательщики
и плательщики сборов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Права и обязанности налогоплательщиков . . . . . . . . . . . . . 5.4. Налоговые агенты, взаимозависимые лица, представители
налогоплательщиков, их полномочия . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Налоговые и другие органы, осуществляющие налоговый
контроль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Налоговое обязательство, его возникновение, изменение,
прекращение и исполнение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7. Способы обеспечения исполнения налогового
обязательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне
взысканных налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9. Объекты налогообложения, их характеристика . . . . . . . . . . 5.10. Налоговая база и налоговый период . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.11. Налоговые ставки и их виды . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.12. Налоговые льготы, их классификация . . . . . . . . . . . . . . . . 5.13. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налогов . . . . . . 5.14. Изменение срока уплаты налогов. Отсрочка и рассрочка
налогового платежа . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.15. Инвестиционный налоговый кредит . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.16. Налоговая декларация . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
219
221
225
227
234
240
244
246
252
254
256
261
264
269
272
276
280
Глава 6. Налоговые правонарушения и налоговые санкции . . . . . . . 282
6.1. Понятие налогового правонарушения . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Виды налоговых правонарушений и налоговые санкции
за их совершение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Уголовная ответственность за налоговые преступления . . . . . 6.4. Производство по делам о налоговых правонарушениях . . . . . Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
285
297
300
304
305
Глава 7. Система организации налогообложения и управления
налоговым процессом . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
7.1. Налоговый процесс, его содержание и элементы . . . . . . . . . 306
7.2. Налоговое право и налоговое законодательство . . . . . . . . . . 308
7.3. Основы построения налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . 312
•Оглавление
6
7.4. Система налогов и налоговая система России, принципы
построения и структура . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.5. Налоговый механизм и государственный налоговый
менеджмент . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.5.1. Налоговое планирование (прогнозирование) . . . . . . . . 7.5.2. Налоговое регулирование . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.5.3. Основы организации налогового контроля . . . . . . . . . 7.6. Основы построения специальных налоговых режимов . . . . . . 7.7. Налогообложение в особых экономических зонах . . . . . . . . 7.8. Налоговая политика, ее содержание и виды . . . . . . . . . . . . 7.9. Взаимосвязь налогов и цен при формировании эффективной
налоговой политики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.10. Проблемы российского налогообложения . . . . . . . . . . . . . . 7.11. Приоритеты и направления политики налогового
реформирования в России . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
320
326
327
330
337
344
348
354
362
376
382
390
Глоссарий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
Список литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
Введение
В ходе подготовки специалистов по налогообложению возникает
необходимость в учебнике по общей теории налогов и налогообложения, в котором был бы представлен весь комплекс вопросов теории налогов, организации налогообложения и управления налоговым
процессом в историческом, методологическом и концептуальном
аспектах.
Настоящий учебник призван сформировать у читателя понимание природы и содержания налогов с позиций объективных законов
и закономерностей функционирования и развития государственного
финансового хозяйства, рыночной экономики и налогообложения.
Важность переоценки бытующих в обществе субъективистских взглядов на сущность налогов особенно возрастает в условиях, когда налоги
все больше превращаются в инструмент политических игр, отдаляясь
от своей объективной стоимостной субстанции, выступая в представлении налогоплательщиков лишь как орудие экономического насилия
со стороны государства.
Научно обоснованная теория налогов и налогообложения — составная часть общего учения о товарно-денежных, рыночных отношениях, о стоимости (ценности), монопольной цене и воспроизводственном процессе. Она не просто описывает налоговое законодательство
и налоговую практику, но позволяет изучить процессы формирования
цены общественных благ, налоговых пределов и налогового бремени,
ценовых пропорций распределения и перераспределения чистого продукта общества между государством и хозяйствующими субъектами,
а также закономерности внутреннего саморазвития финансовой категории налогов. Налоговая теория призвана помочь специалистам в области налогового менеджмента ориентироваться в сложных процессах
формирования и распределения налогового бремени, построения рациональной налоговой системы, налогового механизма и концепции
эффективной налоговой политики.
Основы теории налогов как самостоятельной отрасли экономических знаний были заложены еще в XVI в. В дальнейшем она получила
развитие в трудах зарубежных и российских финансистов. В настоящем издании вопросы теории и истории налогообложения тесно переплетаются, обеспечивая их историческую преемственность.
Учебник включает два раздела: «Исторический и общетеоретический анализ налоговых отношений» и «Основы организации налого­
обложения и управления налоговым процессом». Первый раздел по-
•Введение
8
священ истории налогообложения с античных времен до наших дней
(с акцентом на российское налогообложение). В нем рассматриваются
и анализируются наиболее значимые налоговые теории. Особое внимание уделяется вопросам экономического содержания финансовой
категории налогов с позиций современной модификации общей налоговой теории обмена, теории государственного финансового хозяйства
и рыночных законов формирования стоимости (ценности) общественных благ (публичных услуг). Большое место отводится анализу формирования совокупного налогового бремени как формы монопольной
цены услуг государства и как ценового показателя, а также функциям
налогов и их роли в экономической системе и в воспроизводственной
структуре чистого продукта общества согласно методологии Системы
национальных счетов. Раздел заканчивается подробной видовой классификацией налоговых платежей, включая ресурсно-рентное налогообложение (традиционные и новые подходы к их группировке).
Второй раздел посвящен анализу обязательных и факультативных элементов налогообложения, субъектов налоговых отношений
и их полномочий, налоговых санкций и ответственности за налоговые правонарушения, а также рассмотрению действующей системы
организации налогообложения и управления налоговым процессом.
Авторы опирались на положения первой части Налогового кодекса
Российской Федерации и другие законодательные акты, на российскую и зарубежную теорию и практику организации и управления
налоговыми отношениями. Предлагаемые для изучения основы организации налогообложения и управления налоговым процессом
через элементы налогообложения, налоговое право, принципы налогообложения, налоговую систему, налоговый механизм и налоговую политику позволяют непосредственно увязать налоговую теорию
и налоговую практику, заложить необходимую базу знаний для последующего изучения порядка взимания конкретных налогов с организаций и физических лиц.
Учебник рассчитан на бакалавров и магистров экономических специальностей, аспирантов, докторантов и преподавателей вузов. Он
будет также полезен широкому кругу специалистов и читателей, интересующихся проблемами налогообложения, персоналу государственного налогового менеджмента.
Список литературы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.
3. Бюджетное послание Президента России о бюджетной политике
в 2012—2014 годах.
4. Антология экономической классики : в 2 т. М. : Эконов, 2000.
5. Барулин С. В. Теория и история налогообложения : учеб. пособие. М. :
Экономистъ, 2006.
6. Барулин С. В., Бекетова О. Н. Лафферовы эффекты в российской экономике // Финансы. 2003. № 4.
7. Барулин С. В., Ермакова Е. А., Степаненко В. В. Налоговый менеджмент :
учебник. М. : Дашков и Ко, 2012.
8. Брызгалин А. В. Структура (элементы) налога : новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000. № 4.
9. Вознесенский Э. А. Финансы как стоимостная категория. М. : Финансы
и статистика, 1985.
10. Все начиналось с десятины / общ. ред. и вступ. ст. Б. Е. Ланина; пер. с нем.
М. : Прогресс, 1992.
11. Вылкова Е. С. Налоговое планирование : учебник. М. : Юрайт, 2011.
12. Государственное право Германии. Т. 2. М. : Изд-во ин-та государства
и права РАН, 1994.
13. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег : пер. с англ. М. :
Прогресс, 1978.
14. Кенэ Ф. Избранные экономические произведения / пер. с франц. М. :
Соцэкиз, 1960.
15. Коровин В. В. Основы теории налогообложения : учеб. пособие. М. : Экономистъ, 2006.
16. Кучеров И. И. Теория налогов и сборов : монография. М. : ЮрИнформ,
2009.
17. Майбуров И. А. Теория и история налогообложения : учебник. М. :
ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
18. Макконнелл К., Брю С. Экономикс : принципы, проблемы и политика :
в 2 т. М. : Республика, 1993.
19. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Т. 1. Kн. 1. Процесс
производства капитала. М. : Политиздат, 1983.
20. Налоги : учебник для вузов / под ред. Д. Г. Черника. М. : ЮНИТИ-ДАНА,
2002.
21. Налоги и налоговое право / под ред. Л. В. Брызгалина. М. : АналитикаПресс, 1997.
22. Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. СПб. : Питер, 2007.
23. Налоговая политика. Теория и практика : учебник для магистрантов / под
ред. И. А. Майбурова. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
•405
Список литературы
24. Налоговое право : учебник / под ред. С. Г. Пепеляева. М. : Юристъ, 2003.
25. Налоговые реформы. Теория и практика : монография для магистрантов /
под ред. Ю. Б. Иванова, И. А. Майбурова. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
26. Национальное счетоводство : учебник / под ред. Г. Д. Кулагиной. М. : Финансы и статистика, 1997.
27. Окунева Л. П. Налоги и налогообложение в России : учебник для студентов экон. спец. вузов. М. : Финстатинформ, 1996.
28. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов. URL :
http://www.minfin.ru / 29. Погребинский А. П. Государственные финансы царской России в эпоху империализма. М. : Финансы, 1968.
30. Пушкарева В. М. История мировой и русской финансовой науки и политики. М. : Финансы и статистика, 2003.
31. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов : учеб.
пособие. М. : Финансы и статистика, 2001.
32. Рабинович Г. Л., Иваньков М. А. Налог с оборота и его роль в финансовом
механизме. М. : Финансы и статистика, 1982.
33. Сабанти Б. М. Теория финансов : учеб. пособие. М. : Менеджер, 1998.
34. Самоев Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения : учеб. пособие.
М. : Приор, 2000.
35. Самуэльсон П. Экономика. Т. 1. М. : АЛГОН, 1992.
36. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М. :
Соцэкиз, 1962.
37. Сэй Ж. Б. Трактат политической экономии : пер. с франц. Е. Н. Каменецкой. Т. 2. М. : Прогресс, 1984.
38. Тимошенко В. А. История российского налогообложения. Саратов : Сателлит, 2003.
39. Тимошенко В. А. История российского налогообложения : учеб. пособие / под ред. С. Ю. Наумова. 3-е изд., перераб. и доп. Саратов : Изд-во Поволжской академии гос. службы, 2009.
40. Фейтельман Н., Смагаринский К. Регулирование рационального природопользования // Вопросы экономики. 1981. № 11.
41. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение : учебник. М. : Финансы и кредит, 2003.
•Список литературы
406
Тематическая подборка издательства «КНОРУС»
Голищева Л.Е. Налогообложение: планирование, анализ, контроль : учеб.
пособие. М. : КНОРУС, 2012.
Гончаренко Л.И. Налогообложение некоммерческих организаций : учеб.
пособие. М. : КНОРУС, 2012.
Гончаренко Л.И. Практикум по налогам и налогообложению : учеб. пособие. М. : КНОРУС, 2010.
Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение : учебник. М. : КНОРУС, 2012.
Тарасова В.Ф. Сборник задач по налогам и налогообложению : учеб. пособие. М. : КНОРУС, 2011.