Т.М.Мезенцева, Н.Н.Парасоцкая. Роль и механизм налогового

№ 4 (32) 2015
ВЕСТНИК ЕКАТЕРИНИНСКОГО ИНСТИТУТА
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
Т.М.МЕЗЕНЦЕВА, Н.Н.ПАРАСОЦКАЯ
РОЛЬ И МЕХАНИЗМ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКЕ
Роль налогового регулирования в современной экономике существенно возросла,
видоизменилась и усложнилась. Современные теории налогов не дают представления о налоговом
регулировании как едином механизме реализации возложенных на государство функций, реализуемых
им посредством методов и инструментов налоговой политики. В настоящей работе предпринята
попытка системно описать и раскрыть механизм и роль налогового регулирования в развитии
экономики страны. Налоговое регулирование рассматривается как механизм в единстве
противоречивых характеристик налогов как доходов государства, как индивидуальных расходов
налогоплательщиков и как коллективных доходов общества. В статье последовательно
раскрываются авторские подходы к сущности налогового регулирования, его механизму, формам,
субъектам, объектам, уровням и методам, противопоставляются текущая и идеальная модели
налогового регулирования и предлагаются критерии оценки его эффективности.
The role of tax regulation in the modern economy has increased significantly mutated and become more
complicated . Modern theories of taxes do not show the tax regulations as a single mechanism for
implementing the functions entrusted to the state sold them through the methods and tools of tax policy .
In this paper we attempt to systematically describe and reveal the mechanism and the role of tax regulation in
the economic development of the country. Tax regulation is seen as a mechanism in the unity of contradictory
characteristics as income tax state as individual costs taxpayers and society as a collective income.
The article reveals the author consistently approaches the essence of tax regulation, its mechanism, forms,
subjects, objects, levels and methods, and are opposed to the current model of the ideal tax regulation and
proposes criteria for evaluating its effectiveness.
Ключевые слова: налоговое регулирование экономики, механизм налогового регулирования, модель
налогового регулирования, теории налогов, формы налогового регулирования, методы налогового
регулирования, критерии эффективности налогового регулирования.
Key words: tax regulation of the economy, tax regulation mechanism, the model tax regulations, tax theory,
forms of tax control, tax control methods, performance criteria of tax regulation.
Законопослушный гражданин должен отчислять налоги с получаемой прибыли. Они идут на
государственные и общественные нужды, без
них не было бы школ, больниц, дорог и прочих
благ цивилизованного общества. Однако иногда
налоговые вычеты кажутся предпринимателям
и простым гражданам настолько большими, что
хочется на них сэкономить.
Налоги также выступают в качестве регулятора потребления населением соответствующих
групп товаров.
Так, увеличение акцизных сборов влияет на
спрос и покупательскую способность населения
Стр. 68
в отношении тех товаров, на которые распространяются эти налоги, причем часть из них носит кумулятивный, усиливающий эффект. К
примеру, увеличение акцизных сборов на продукцию, производимую из углеводородного
сырья, помимо явного увеличения цен на ГСМ,
что напрямую отражается на расходы владельцев личного автотранспорта, приводит к увеличению стоимости услуг ЖКХ, проезда на общественном транспорте, росту цен на продукты
питания, и т.д.
Государство всегда принимало активное
участие в регулировании и управлении дохода-
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ ИМЕНИ ЕКАТЕРИНЫ ВЕЛИКОЙ
ВЕСТНИК ЕКАТЕРИНИНСКОГО ИНСТИТУТА
ми населения, которые являлись сугубо индивидуальной характеристикой для каждого члена
общества.
В качестве инструмента такого регулирования выступают налоги, воздействие которых на
процессы формирования доходов населения
являлось эффективным лишь тогда и в той мере,
в какой они отвечали историческому развитию
конкретного общества и целям, какие это общество ставило перед собой.
От размера ставки налогов зависят доходы
децентрализованного сектора экономики, юридических и физических лиц – основных плательщиков в бюджеты различных уровней. При
высоких налогах налогоплательщики будут
стремиться «уходить в тень», придумывать различные схемы и способы для того, чтобы минимизировать размеры обязательных выплат.
Размер ставки налогов также влияет на издержки производства, а, значит, и на формирование ценообразования товаров и услуг, что
непосредственно оказывает воздействие на
уровень жизни населения и на взаимоотношения между его различными группами. Кроме
того, налоги оказывают большое влияние на
социальную политику государства, и служат
средством воздействия на уровень инфляции.
Реформы налогообложения, проводимые в
течение двух десятилетий, привели к изменению ставок акцизов, НДС, всевозможных пошлин, но, в целом, все это явилось причиной
роста цен, увеличения инфляции, снижения доходов большей части населения России.
Основной акцент в проводимых налоговых
реформах, был сделан при переходе с прямых
налогов на косвенные, в результате чего существующая фискальная политика государства
переместила всю тяжесть налогового бремени
на наименее обеспеченные слои населения, т.к.
косвенные налоги платят и богатые, и малоимущие граждане.
В средствах массовой информации часто
преподносится тезис, что тот, кто получает
больше, должен больше и платить, и в абсолютных величинах это правильно, но существуют ещё и предельные величины, которые в
жизни отдельно взятого человека играют гораздо более важную роль, чем абсолютные.
В соответствии с законом убывающей предельной полезности, полезность каждой до-
№ 4 (32) 2015
полнительной единицы блага всегда меньше
предыдущей, и каждая последующая единица
блага добавляет человеку всё меньше полезности.
Если предположить, что у налогоплательщиков функции полезности изымаемых финансовых ресурсов равные, то для достижения одинаковых размеров взимаемой части дохода
следует установить такие налоги, после уплаты
которых у всех останутся одинаковые чистые
доходы.
Каждый потребитель оплачивает косвенный
налог, который заложен в цене любого товара
или услуги, но тяжесть налогового бремени для
малоимущих слоев населения уплате косвенных
налогов намного больше, чем у обеспеченного
человека.
Но если основную тяжесть налогообложения
перенести на предпринимательский сектор, то
получится усреднение, при котором у представителей реального сектора экономики снизятся
стимулы к материальной заинтересованности в
результатах своей деятельности, что также может привести к недополучению средств в бюджеты различных уровней.
Для государства собираемые налоги, прежде
всего, должны обеспечить сумму денежных
средств, достаточных для покрытия государственных потребностей, т.е. расходов.
Основной целью налогоплательщиков, является не уплата налогов, а получение прибыли
(если речь идет о предпринимательстве), и получение доходов (если речь идет о физических
лицах) в сумме, достаточной для обеспечения
текущего потребления и накопленной для осуществления своих инвестиционных интересов.
Учитывая принудительность (обязательность)
налогов, основной задачей будет являться
обеспечение суммы ресурсов, достаточной для
собственного существования и развития, но уже
с учетом налоговых выплат. Здесь возникают
две проблемы, которые пытается решить государство при построении налоговой системы.
Первая задача – определить, какая степень
изъятия доходов собственников в виде налогов
должна удовлетворять одновременно условию
достаточности средств в бюджете и определению уровня изъятия, которого будет достаточно
для развития субъектов экономических отношений.
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ ИМЕНИ ЕКАТЕРИНЫ ВЕЛИКОЙ
Стр. 69
№ 4 (32) 2015
ВЕСТНИК ЕКАТЕРИНИНСКОГО ИНСТИТУТА
Вторая задача государства в этой связи –
выявление обратной реакции предпринимательства на введенную систему налогов, т.е.
изучение воздействия налогов на экономику
страны в целом.
Для плательщиков налогов в процессе налогообложения возникают проблемы оптимизации налогового пресса (бремени), причем эта
проблема не обязательно связана с высоким
уровнем налогового бремени. Потребность оптимизации (снижения) налоговых платежей
обусловлена именно принудительным характером налогообложения.
На основании проведенного исследования
можно сделать вывод, что необходимо дифференцировать существующие ставки налогов,
взимаемых с физических лиц, в зависимости от
уровня их доходов.
Неразумно, не развивая производство, не
создавая новых рабочих мест, «перекладывать»
налоговое бремя с юридических лиц на физические лица.
В современном обществе налоги – это одна
из основных форм дохода государства. Кроме
финансовых функций, механизм налогов используется для воздействия государства с помощью экономических инструментов на общественное производство, динамику и его структуру, на научно-техническое развития. Также
налоговая система призвана влиять на рыночные отношения, укрепляя их, стимулировать
развитие предпринимательства, способствовать
производственным процессам, и, одновременно, служить барьером на пути социального обнищания финансово необеспеченных слоев населения.
С помощью налогов распределяется и перераспределяется ВВП, в том числе, выделяется
определенная часть на социальную сферу и
обеспечение населения. Также они влияют на
капитал на всех стадиях его кругооборота. Это
помогает государству в контроле массы спроса
и предложения не только товаров, но и капиталов, так как доход – это основа спроса населения и является конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.
Налоги объективно необходимы для наполнения бюджетов на всех уровнях. Средства, что
поступают от сбора налогов, участвующих в финансировании программ государства, преду-
Стр. 70
смотренных законами о бюджете на определенный год. Налоги – это необходимая составляющая экономических отношений в обществе.
Сегодня вопрос налогообложения остро стоит перед многими государствами. Население не
хочет платить налоги, так как не видит от этого
толка. Естественно, это является виной властей.
Но гражданам нужно также следить за выполнением своих обязанностей перед страной.
Для того, чтобы система налогообложения
функционировала более эффективно, население
должно воспитывать в себе культуру добросовестности перед страной. Как пример, можно
взять многих американцев. Они считают честью
для себя уплатить налог вовремя и в полном
объеме. Это обязанность каждого уважающего
себя гражданина, – ведь, в первую очередь, мы
делаем это и для себя.
Налогообложение играет ключевую роль в
современной экономике. Ниже перечислены
способы, которыми государственные органы
могут регулировать налогообложение в современной экономике:
1. Получение дохода – используется правительством для повышения доходов для своих
операций, инфраструктуры, социального обеспечения, образования обороны.
2. Увеличение цен – целью этого является
препятствовать людям с задолженностью налогов. Установить такой режим достаточно трудно
– государство облагает товар налогом за счет
увеличения его цены.
3. Уменьшение неравенства – налоговые
средства используются для обеспечения слабых
слоев общества, посредством реализации программ социального обеспечения.
4. Перераспределение ресурсов – может
использоваться для передачи ресурсов из одной части общества к другой.
5. Защита местной промышленности – местная промышленность, как правило, находится
под защитой правительства, это происходит за
счет использования высоких тарифов на импорт.
Это делает импортируемые товары дороже, чем
местные товары, и, тем самым, происходит стимулирование производства местных товаров.
Экономическое развитие способствует увеличению уровня жизни населения. Это позволяет экономике с низким уровнем дохода на душу
населения перейти на более высокий уровень
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ ИМЕНИ ЕКАТЕРИНЫ ВЕЛИКОЙ
ВЕСТНИК ЕКАТЕРИНИНСКОГО ИНСТИТУТА
доходов. Кроме того, если местное качество
жизни может быть улучшено, экономическое
развитие будет повышено. Такие возможности
позволяют включить в процесс и политику, с
помощью которого нация улучшает экономическое, политическое и социальное благополучие
своего народа.
Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов),
необходимых ему для выполнения соответствующих функций – социальной, экономической,
военно-оборонительной, правоохранительной,
по развитию фундаментальной науки, и др.
Налоговый механизм необходим для выбора
налоговой политики, который сочетает в себе
формы и методы налоговых отношений государства и налогоплательщиков.
В зависимости от распределения финансовых средств предприятий и формирования государством своих доходов в форме бюджетного
фонда, а также в зависимости от перераспределения уже сконцентрированных средств на этом
фонде для целенаправленного воздействия на
экономику, налоговое регулирование происходит как бы на двух уровнях: на микроэкономическом уровне, т.е. на уровне хозяйствующих
субъектов, и на макроэкономическом уровне,
когда государство целенаправленно финансирует из бюджета приоритетные отрасли, отдельные регионы в целях сбалансированного
развития всего общества.
Налоговое прогнозирование является основным критерием для выбора и разработки социального, а так же экономического развития
страны, региона, муниципального образования
на конкретный период времени. Налоговый
прогноз позволяет установить, с учетом беспристрастных экономических условий, размеры
налогооблагаемых доходов на различных уровнях.
При отсутствии верного инструментария прогнозирования нереально выработать успешную
налоговую и бюджетную политику страны, региона. В процессе налогового прогнозирования
вероятно наиболее точное обоснование предложений по применению определенных налогов, их ставок, а так же льгот по их применению.
В ходе налогового прогнозирования реша-
№ 4 (32) 2015
ются такие вопросы как: сбалансирование налоговых отношений между центром и субъектами
федерации; субъектами федерации и его районами; городами, а так же муниципальными
образованиями.
Немало трудностей возникает в распределении и перераспределении налоговых доходов
между центром и субъектами федерации.
В условиях жесткой планово-административной системы управления действует принцип
наибольшей концентрации всех доходов в одном месте, с дальнейшим распределением. В
рыночной экономике такой принцип межбюджетных отношений малоэффективен.
Во время развития налоговой системы заметно увеличилась доля налоговых доходов,
которые находились в управлении регионов; с
1999 по 2002 гг. имела место тенденция увеличения части федерального бюджета в распределении и перераспределении налоговых доходов.
В современной экономике разделение доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации имеет соотношение в примерной пропорции 50:50.
Опыт зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, а так же практика российских
экономических преобразований в 90-е гг. говорит о том, что в скором времени не будет необходимости вносить крупные изменения в данную пропорцию.
В момент перехода от строгих административных методов управления государство возлагает на себя весомый груз расходов по обороне,
поддержке отдельных секторов экономики,
образования и науки, экологии, социальной и
других сфер. Также государство должно гибко
использовать возможности налогов с учетом
конкретной ситуации и изменять пропорции
доходов отдельных бюджетов.
Налоговый механизм обязан обеспечивать
оптимальный перечень федеральных, региональных и местных налогов, уровень ставок и
коэффициентов их распределения.
Важное место в налоговом механизме занимает контроль.
Налоговый контроль обязан обеспечить
полноту поступлений налоговых доходов в
бюджет. Изначально именно государство создало систему контроля за сбором налогов. На-
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ ИМЕНИ ЕКАТЕРИНЫ ВЕЛИКОЙ
Стр. 71
№ 4 (32) 2015
ВЕСТНИК ЕКАТЕРИНИНСКОГО ИНСТИТУТА
логовый контроль обязан быть безграничным,
пронизывать все этапы воспроизводства. Важным моментом в налоговом контроле является
создание таких условий, которые бы препятствовали уходу налогоплательщика от уплаты налога. Для улучшения эффективности налогового
контроля большое влияние оказывают не только действия налоговых и иных органов, обеспечивающих налоговый контроль, но и формирование соответствующей нормативно-правовой
среды. Например, создание земельного кадастра, кадастра недвижимости, полного реестра
налогоплательщиков.
Важную позицию занимает организация налогового контроля. Налоговый кодекс РФ установил его ключевые формы. Основой налогового контроля считается постановка налогоплательщика на учет в налоговых органах, присвоение ему идентификационного номера, и контроль за уплатой налога.
Одним их основных звеньев налогового контроля считается налоговая проверка. Существенная роль принадлежит созданию эффективного механизма взыскания неуплаченных налогов, штрафов, пени за несоблюдение налогового законодательства.
Все элементы налогового механизма тесно
взаимосвязаны. Если одно звено системы недостаточно развито или имеет неустойчивое
положение, то другие звенья в системе могут
оказаться малопродуктивными.
Так, например ошибки в налоговом прогнозировании способствуют появлению диспропорций в соотношениях доходов бюджетов
разных уровней.
На микроуровне весомым компонентом налогового механизма считается налоговое планирование, призванное обеспечить оптимизацию налоговых платежей предприятия при отсутствии нарушения действующего законодательства. В условиях высокого налогового бремени оптимизация налоговых платежей разрешает предприятию выявить свои финансовые
резервы, с целью их наиболее успешного применения.
Налоговое планирование также связано с
элементами налогового механизма на макроуровне, поскольку управление налогами организации-налогоплательщики осуществляются в
макроэкономической среде.
Стр. 72
С учетом конкретной финансовой ситуации
государство имеет возможность вносить частичные изменения в налоговую систему, или же
полностью менять ее, т.е. проводить налоговую
реформу.
В настоящее время такой этап характерен
для России с проведением и исполнением налоговой реформы. Основными принципами ее
исполнения являются: уменьшение налогового
бремени, особенно для малого бизнеса; упрощение налоговой системы; улучшение качества
администрирования; выравнивание условий
налогообложения для всех налогоплательщиков. Исполнение налоговой реформы обязано
способствовать экономическому росту и развитию предпринимательства.
Одну из главных ролей в усовершенствовании налогового механизма занимает создание
соответствующего законодательства.
Налоговый механизм регламентируется
множеством законодательных актов — Конституцией РФ, Гражданским кодексом РФ, Таможенным, Водным, Земельным и различными
кодексами и нормативными актами.
Главным нормативным актом, от которого
зависит налоговый механизм, считается Налоговый кодекс РФ. Именно Налоговый кодекс РФ
обязан гармонизировать взаимоотношения государства и налогоплательщиков, обеспечивать
устойчивое положение налоговой системы,
правильное и одинаковое понятие конкретных
налоговых ситуаций.
Системy налогообложения можно считать
стабильной и, соответственно, благоприятной
для предпринимательской деятельности, если
остаются неизменными основные принципы
налогообложения, состав налоговой системы,
наиболее значимые льготы и санкции (если,
естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности). Частные изменения могyт вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были
yстановлены и известны предпринимателям
хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года.
Например, состояние бюджета на очередной
год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могyт определить целесообразность снижения на 2-3 пyнкта или необходимость повышения на 2-3 пyнкта ставок налога
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ ИМЕНИ ЕКАТЕРИНЫ ВЕЛИКОЙ
ВЕСТНИК ЕКАТЕРИНИНСКОГО ИНСТИТУТА
на прибыль или доход. Такие частные изменения не нарyшают стабильности системы хозяйствования, и, вместе с тем, не препятствyют эффективной предпринимательской деятельности.
Стабильность налогов означает относительнyю неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а
также наиболее значимых налогов и ставок,
определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с госyдарственным
бюджетом.
Если иметь в видy сегодняшний день, то
речь должна идти о налоге на добавленнyю
стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же дрyгие налоги и сам состав системы налогообложения могyт и должны меняться вместе с изменением экономической
ситyации в стране и в общественном производстве.
Например, налог на перепродажy вычислительной техники и персональных компьютеров
носит конъюнктyрный характер: yляжется «бyм»
в области реализации yказанных товаров, отечественные цены на них приблизятся к мировым, и налог этот потеряет смысл. Сейчас в России действyет почти три десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин. Не все из них
выдержат испытание временем, но в целом
нынешняя система налогообложения наиболее
близка к принятой на Западе.
За последние годы система взаимоотношений предприятий с госyдарственным бюджетом
претерпевала неоднократные серьезные изменения. Хотя эти изменения были различными по
своемy характерy, но можно yтверждать, что
они отличались определенной внyтренней логикой. Это yтверждение базирyется на том факте, что каждое последyющее изменение было
шагом вперед по пyти предоставления предприятиям широкой хозяйственной самостоятельности.
Повышение роли налогов в нашей стране,
превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в
госyдарственный и местные бюджеты – свидетельство роста финансовой кyльтyры общества.
При достижении определенного yровня грамотности населения налоги бyдyт восприниматься им с пониманием, как форма yчастия
своими средствами в решении общегосyдар-
№ 4 (32) 2015
ственных задач, и, прежде всего – социальных.
Естественно, если ставки налогов бyдyт отражать баланс интересов граждан, предпринимателей, предприятий и госyдарства.
Как мировой, так и отечественный опыт
свидетельствyют о преимyществах налоговой
системы перед любой дрyгой формой изъятия
части доходов граждан и предприятий в
госyдарственный бюджет.
Переход от нормативов отчислений от прибыли в бюджет к налогам означает также демократизацию экономической жизни страны.
Перед налогом все равны. Это не означает,
что нельзя дифференцировать ставки, наоборот,
можно и нyжно, но дифференциация проводится по экономическим, социальным, региональным категориям плательщиков, но никак не по
отдельным физическим лицам или предприятиям. Ставка налога может зависеть от категории,
к которой относится плательщик, от того, к какой социальной грyппе относится гражданин,
или к какой по размерам грyппе относится
предприятие, но она не зависит, и в принципе
не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит. А фиксированный размер
ставок и их относительная стабильность
способствyет развитию предпринимательской
деятельности, так как облегчает прогнозирование ее резyльтатов.
Налоги
органически
вписываются
в
формирyемyю в нашей стране системy экономических отношений, основаннyю на действии
закона стоимости. При разyмных ставках налоги
являются средством сочетания интересов предпринимателей, граждан и государства, общества в целом.
При рыночной экономике (децентрализованной и косвенной роли государства в управлении экономикой) основное влияние на деятельность любых субъектов экономических отношений оказывает соответствующая налоговая
политика государства, и банки не являются исключением. Именно налоговая политика государства в первую очередь регулирует бюджетную, инвестиционную, социальную политику.
Налоги, как и вся налоговая система, являются
мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Разработка мероприятий и направлений налогового воздействия на экономику, в том чис-
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ ИМЕНИ ЕКАТЕРИНЫ ВЕЛИКОЙ
Стр. 73
№ 4 (32) 2015
ВЕСТНИК ЕКАТЕРИНИНСКОГО ИНСТИТУТА
ле, и на банковскую деятельность, преследует
определенные цели. Основными являются:
1. стимулирование вложения средств в реальный сектор экономики;
2. увеличение кредитного и инвестиционного потенциала российских банков;
3. ограничение возможности использования различных схем оптимизации финансовых
потоков, как самих банков, так и предприятийклиентов;
4. разработка рациональной и справедливой системы налогообложения.
Достижение указанных целей возможно
только при одновременном использовании
двух направлений налогового воздействия на
банковскую деятельность: прямого (налогообложение самих банков) и косвенного (налогообложение предприятий по операциям, связанным с банковской деятельностью).
Российская налоговая система далеко несовершенна. Неточности, противоречия и неопределенность создают негативные последствия,
как для бюджета, так и для налогоплательщиков.
Поэтому реформирование налоговой системы должно опираться на глубокие теоретические и практические разработки в непосредственной взаимосвязи с другими отраслями экономики и права.
Кроме того, необходимо анализировать
возможные последствия нововведений в трех
периодах – краткосрочном, среднесрочном и
долгосрочном – и, уже исходя из полученных
результатов, определять эффективность и период действия тех или иных мер, поскольку ре-
Стр. 74
зультаты и последствия определенных факторов
могут быть разные, а иногда и противоположные в различных периодах.
Совершенствование российской налоговой
системы должно происходить без кардинального изменения структуры налогов, по пути эволюционного развития, исходя из приоритетов
экономики и государства в целом.
Литература:
1. Гермогентова, М.Н. Некоторые вопросы
анализа сущности финансовых категорий. //
Вестник финансовой академии. – 2000. – 2 (14).
– С. 30–40.
2. Панов, Е.Г. Философия налогов. (к постановке проблемы). // Вестник финансовой академии. – 2009. – 5. – С. 61–65.
3. Налоговый кодекс РФ. Части первая и
вторая. – Н23 Москва: Проспект, КноРус, 2011. –
800 с.
4. Современная экономика. / Под ред.
О.Ю.Мамедова. – М., Норма, 2005. – 425 с.
5. Емельянов А.М. Финансы, налоги и кредит: Учебное пособие. М., РАГС. 2002. – 380 с.
6. Мировая экономика: учеб. пособие для
Вузов. / Под ред. проф. Николаевой И.П., 2-е
издание. М., Юнити-Дана, 2000.
7. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение.
С. 84–89.
8. Майбуров И.А., Ушак Н.В., Косов М.Е.
Теория и история налогообложения – 2-ое изд.,
перераб. и доп. М., ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 423 с.
9. http://base.consultant.ru.
10. http://bibliofond.ru.
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ ИМЕНИ ЕКАТЕРИНЫ ВЕЛИКОЙ