основы контроллинга - Высшая школа экономики

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ФИЛИАЛ
НАЦИОНАЛЬНОГО ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКОГО УНИВЕРСИТЕТА
«ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ»
Н.Н. ШЛЯГО
ОСНОВЫ КОНТРОЛЛИНГА
Сборник задач и упражнений
Санкт – Петербург, 2011
УДК 658.012.4.012.12
ББК 65.290-2
Ш70
Рекомендовано к печати Учебно-методическим советом
НИУ ВШЭ – Санкт-Петербург
Рецензенты: В.Н. Волкова, д.э.н., профессор кафедры «Информационные
системы в экономике и менеджменте» Санкт-Петербургского
государственного политехнического университета,
заслуженный работник Высшей школы Российской Федерации
Е.М. Рогова, д.э.н., профессор, заведующая кафедрой
финансовых рынков и финансового менеджмента СПб филиала
Государственного университета – Высшей школы экономики
Основы контроллинга. Сборник задач и упражнений. Учебное
пособие.- Составитель Н.Н. Шляго. СПб.: Отдел оперативной полиграфии
НИУ ВШЭ – Санкт-Петербург,2011.- 136 с.
ISBN 978-5-9903216-1-8
Данное учебное пособие является дополнением к учебному пособию
Н.Н. Шляго «Основы контроллинга. Конспект лекций». Оно предназначено
для изучения студентами факультета экономики курса «Основы
контроллинга».
Задачей данного учебного пособия является развитие у студентов
навыков, необходимых для решения проблем, возникающих в процессе
внутрифирменного управления современным предприятием (фирмой).
Для студентов и слушателей программ высшего профессионального
образования.
ISBN 978-5-9903216-1-8
Содержание:
Введение…………………………………………………………………………...4
ЧастьI........................................................................................................................5
Раздел 2. Функциональные технологии контроллинга…………………………5
Тема 2.1. Технологии контроллинга и проблемы обоснования
управленческих решений…………………………………………………..5
2.1.2. Ситуации принятия решений и понятие релевантности………….5
Тема 2.2. Базовые модели оперативного контроллинга……………………….11
2.2.1. Характеристика модели «объем – издержки - прибыль»………...11
2.2.1.1. Модель «объем – издержки - прибыль» в
многономенклатурном производстве……………………………...21
2.2.1.2. Структура операционных затрат и операционный
леверидж……………………………………………………………..30
2.2.1.3. Ситуационный анализ………………………………………35
Тема 2.3. – 2.4. Базовые концепции обоснования управленческих решений в
стратегическом и инновационном контроллинге………………………. .51
2.3.1. Сбалансированная система показателей…………………………...51
2.4.1. Концепция целевой себестоимости и концепция затрат за все
время жизненного цикла продукта………………………………………..54
Часть II.....................................................................................................................58
Раздел 3: Основы комплексного межфункционального управления
предприятием……………………………………………………………….58
3.2.3. Бюджетирование................................................................................ 58
3.2.3.1. Мастер-бюджет………...…………………………………...58
3.2.3.2. Жесткий и гибкий бюджеты……………………………….75
Тема 3.3. Реализация планов, контроль и анализ.................................................80
3.3.1. Центры ответственности и оценка их деятельности........................81
3.3.4. Анализ отклонений..............................................................................92
Литература ……………………………………………………………………….101
Приложение 1: Примерные формы проведения расчетов при разработке
мастер-бюджета…………………………………………………………………..102
Приложение 2: Методические рекомендации по осуществлению
практической оценки зависимости между затратами и выпуском
продукции на предприятии.....……………………………………….………….107
Введение
Настоящий сборник задач и упражнений
составлен
с целью
закрепления теоретических знаний и навыков студентами, осваивающими курс
«Основы контроллинга». В данном сборнике представлены материалы,
необходимые для проведения практических занятий. Поэтому нумерация
разделов данного сборника соответствует нумерации тех разделов учебного
пособия Н.Н. Шляго «Основы контроллинга. Конспект лекций» [10], по
которым согласно учебному плану освоения данной дисциплины
предусмотрено проведение практических занятий.
Каждая тема начинается с краткого изложения необходимых для
выполнения задач и упражнений теоретических материалов. Рассмотрены
решения наиболее типичных примеров.
Часть I
Раздел 2. Функциональные технологии контроллинга
Тема 2.1. Технологии контроллинга и проблемы обоснования
управленческих решений
2.1.2. Ситуации принятия решений и понятие релевантности
Теоретические основы
Потребность в обосновании управленческих решений приводит к
необходимости формулировки нескольких альтернатив (нескольких путей
выхода из сложившейся ситуации).
Важнейшей характеристикой информации, используемой при
обосновании управленческих решений, является релевантность затрат и
доходов.
Релевантными затратами (доходами) называются те будущие затраты
(доходы), величина которых подвержена влиянию принимаемого решения
(разные альтернативы порождают разные значения этих затрат).
Соответственно, существует и понятие иррелевантных затрат (доходов).
Иррелевантные затраты (доходы) – это затраты (доходы), величина
которых не связана с данным решением.
При рассмотрении релевантных/иррелевантных затрат следует также
обращать внимание на следующие категории затрат существенных для
обоснования управленческих решений:
- вмененные затраты,
- безвозвратные (невозвратные) затраты,
- приростные (инкрементные, дифференциальные) затраты.
Безвозвратные затраты – это затраты, представляющие собой стоимость
уже приобретенных ресурсов. Какая бы альтернатива ни рассматривалась,
величина этих затрат уже не может повлиять на выбор.
При анализе альтернатив в ряде случаев приходится учитывать
вмененные затраты, характеризующие возможность, которая будет потеряна в
том случае, когда выбор альтернативного курса действий требует отказа от
другого курса.
Инкрементные (приростные) затраты – это дополнительные затраты и
доходы, которые появляются в результате производства или продажи какой-то
дополнительной группы единиц продукции. Наряду с данным понятием
существует понятие маржинальные (предельные) затраты или доходы –
дополнительные затраты (доходы) на единицу продукции.
Представлена релевантная информация может быть с помощью одного
из двух подходов:
- включение иррелевантных затрат и доходов в характеристику всех
альтернративных вариантов при обосновании рассматриваемого решения,
- исключение иррелевантных затрат из характеристики всех
рассматриваемых альтернативных вариантов.
Пример: релевантность
У компании имеются запасы изделий, снятых с производства в
количестве 2000 единиц. Себестоимость изделий составляет 180000 д.е.
Возможны следующие варианты действий:
1. Затратив дополнительные средства в размере 60000 д.е., разобрать
продукцию на детали и продать за 70000 д.е.
2. Продать весь запас как отходы за 4000 д.е.
Какой из вариантов имеет смысл выбрать?
Решение:
Сравним варианты.
Релевантный доход
Релевантные затраты
Релевантная прибыль
Вариант 1
70000
60000
10000
Вариант 2
4000
4000
Ответ:
Имеет смысл выбрать первый вариант (разобрать на детали и продать).
Замечание:
Себестоимость изделий в данном случае является иррелевантными затратами,
так как это затраты безвозвратные.
Задачи
Задача 2.1.2.1. [7, 9.2]
В вашей компании регулярно используется материал Х, и в настоящее
время его запас составляет 600 кг, за который две недели тому назад было
заплачено 1500 д.е. Если этот материал сейчас продавать как сырье, то его
можно было бы продать по 2,00 д.е. за кг.
Вы знаете, что материал можно купить по рыночной цене за 3,25 д.е. за
кг, но закупаемая партия должна быть не менее 1000 кг.
Определите релевантные издержки использования 600 кг материала Х
для выполнения одного заказа.
Задача 2.1.2.2. [7, 9.6]
Компания рассматривает возможность заключения контракта сроком на
один год, для выполнения которого ей придется задействовать четырех
квалифицированных работников. Эти работники могут быть наняты на 1 год с
затратами в 40000 д.е. на каждого. Их деятельность будет контролировать
менеджер, который уже работает в компании и заработная плата которого
составляет 60000 д.е. в год. Ожидается, что контроль выполнения заказа по
контракту займет у менеджера 10% его рабочего времени.
Вместо найма новых работников компания может провести
переподготовку некоторых своих сотрудников, заработная плата у каждого из
которых сейчас равна 30000 в год. Общие затраты на проведение
переподготовки составят 15000. Если эти сотрудники будут привлечены для
выполнения заказа, то для их замещения на их прежних рабочих местах
потребуется нанять работников с общими затратами в 100000 д.е. в год.
Требуется определить релевантные затраты, которые необходимо
учитывать при рассмотрении данного решения.
Задача 2.1.2.3. [7, 302]
Компания имеет в запасе материал ХУ, который в свое время стоил
75000 д.е., однако сейчас устарел и может быть продан только за 21000 д.е.
Вместо продажи у компании есть два варианта его использования.
Вариант 1.
Устаревший материал ХУ может быть переработан в
специализированный продукт, для чего потребуется следующее количество
дополнительной работы и материалов:
Материал А
Материал В
Труд основных работников
5000 ч. работы неквалифицированных работников
5000 ч. работы работников средней квалификации
5000 ч. работы квалифицированных работников
Расходы на дополнительную реализацию продукции и ее доставку
Расходы на рекламу
600 ед.
1000 ед.
27000 д.е.
18000 д.е.
Это преобразование позволит получить 900 ед. нового продукта,
который можно реализовать по цене 300 д.е. за штуку.
Материал А уже есть в запасе у компании, которая им активно
пользуется. Но, текущий его запас распланирован на другие заказы, для
которых его достаточно, и поэтому выбор указанного варианта потребует
немедленного восстановления запаса материала А.
Материал В также имеется на складе, но маловероятно, что
дополнительные его поставки будут осуществлены в течение приемлемого
времени, так как у его поставщика в настоящее время забастовка работников.
Сейчас материал В используется для производства изделия Z, которое
продается по цене 390 д.е. за ед. и требует общих переменных затрат (без
учета стоимости материала В) в 210 д.е. за единицу изделия Z. Каждая
единица изделия Z потребляет 4 ед. материала В. Имеются следующие данные
по материалам А и В:
Закупочные цены в момент приобретения, д.е./ед.
Стоимость при выдаче, д.е./ед.
Восстановительная стоимость, д.е./ед.
Материал А
100
85
90
Материал В
10
18
-
Вариант 2.
Предусматривается использование устаревшего материала ХУ в качестве
заменителя для производства сборочного узла, который регулярно
применяется в продукции компании. Данные о дополнительной работе и
требующихся материалах следующие:
Материал С
Труд основных работников:
работа неквалифицированных работников
работа работников средней квалификации
работа квалифицированных работников
1000 ед.
4000 ч.
1000 ч.
4000 ч.
За квартал в компании обычно используется 120 таких узлов по цене 900
д.е. за каждый. Применение материала ХУ сократит число узлов, покупаемых
у внешнего поставщика, на 25%, однако это коснется только следующего
квартала. Но из-за того, что объем закупок будет снижен, компания потеряет
часть предоставляемой ей скидки и поэтому в течение квартала цена
закупаемых узлов у внешнего поставщика возрастет до 1050 д.е. за штуку.
Материал С производится в самой компании. 1000 ед. этого материала
могут быть получены из запасов, но потребуется дополнительная работа по
восстановлению этих запасов. Нормативные затраты на единицу материала С
следующие:
Труд основных работников: 6 часов труда неквалифицированных работников
Сырье
Переменные накладные расходы
Постоянные накладные расходы
Итого
18 д.е.
13 д.е.
6 д.е.
18 д.е.
55 д.е.
Ставка заработной платы и ставки начисления накладных расходов для
компании составляют:
Переменные накладные расходы
Постоянные накладные расходы
Заработная плата неквалифицированных
работников
Заработная плата работников средней
квалификации
Заработная плата квалифицированных
работников
1 д.е. на час труда основных работников
3 д.е. на час труда основных работников
3 д.е. за час работы
4 д.е. за час работы
5 д.е. за час работы
Неквалифицированные работники используются как временная рабочая
сила. Нехватки в них не наблюдается, поэтому для производства продукции их
может быть нанято столько, сколько необходимо.
Работники средней квалификации являются штатными и заняты в
компании постоянно, однако в настоящее время они загружены не полностью,
то есть в компании имеется избыток работников такой квалификации.
Квалифицированных работников на рынке труда не хватает, поэтому
нанять работников такой квалификации в краткосрочном плане не удается. В
самой компании эти работники
в настоящее время задействованы в
производстве продукта L, на изготовление единицы которого требуется 4 часа
труда таких работников. Маржинальный доход от реализации единицы
продукции L равен 24 д.е.
С учетом этих данных необходимо представить информацию о затратах
и дать руководству компании свои рекомендации о том, следует ли материал
ХУ продать, переработать в специальный продукт (вар.1) или использовать его
для выпуска узлов (вар.2)?
Задача 2.1.2.4. [9, 108]
Компания рассматривает условия выполнения проекта строительства
небольшого объекта. Проект может быть выполнен за месяц. Клиент готов
уплатить по окончании строительства 30000 д.е.
Проект предусматривает использование следующих ресурсов.
1. Рабочая сила.
Потребуется 1500 часов труда строителей. Рабочих, способных выполнять
эту работу, можно нанять по субподряду со ставкой 8 д.е. /час.
Кроме того, потребуется три руководителя работ (менеджера):
- один менеджер должен быть уволен по сокращению, но он может быть
задержан до окончания проекта;
- второй может быть освобожден от других обязанностей и нанят по
субподряду с выплатой 450 д.е.;
- третий руководитель находится в “резерве” в течение месяца на полной
оплате.
Каждый из них получает 12000 д.е. в год, включая социальный выплаты.
2. Материалы.
Потребуются следующие материалы:
- 200 т цемента, которые находятся в запасе компании. Цемент был
приобретен два месяца назад по цене 18 д.е./т, но контракт , где его
предполагалось использовать, не был заключен. Фирма планировала
реализовать его другой компании по цене 9 д.е./т;
- заказано 100 м³ древесины по цене 6 д.е./ м³, хотя ее должны доставить
только сейчас. Этот тип древесины используется в целом ряде работ,
выполняемых фирмой. С момента заказа закупочная цена поднялась до 7,5
д.е./ м³;
- другие материалы на сумму 3700 д.е.
Запас оценивается бухгалтерами по самой низкой стоимости.
3. Оборудование и машины:
- один экскаватор, который предполагалось продать за 18000 д.е., будет
оставаться в фирме до окончания проекта. Однако пересмотренная цена за
доставку с опозданием на месяц составит 17000 д.е. Первоначальная покупная
цена экскаватора – 30000 д.е.;
- другое необходимое оборудование можно арендовать за 5500 д.е. на время
выполнения проекта.
Компания обычно включает в финансовые счета амортизационные
отчисления в 10% от исходной стоимости оборудования.
4. Прочая информация:
- на данный момент израсходовано 4800 д.е. на конструкторские работы для
подготовки к новому проекту;
- фирма обычно относит часть постоянных накладных расходов на проекты. В
данном случае бухгалтеры решили выделить 6000 д.е. на этот проект;
- исполнительный директор решил отнести 800 д.е. на представительские
расходы, если фирма приступит к выполнению проекта.
Необходимо определить отток и приток наличности в случае заключения
контракта.
Тема 2.2. Базовые модели оперативного контроллинга
Характеристика модели «объем – издержки - прибыль»
2.2.1.
Теоретические основы
Анализ соотношения «объем – издержки - прибыль» имеет своей целью
изучение изменений, происходящих с издержками и прибылью в связи с
изменением объема деятельности. Данный анализ строится на основе ряда
допущений:
1. Все издержки можно строго разделить на переменные и постоянные
составляющие.
2. Объем производства равен объему реализации продукции.
3. Выручка от реализации и совокупные издержки являются линейными,
без разрывов, функциями от объема деятельности.
4. Цена реализации, удельные переменные издержки и валовые
постоянные издержки в рамках рассматриваемого диапазона объемов
деятельности не меняются.
5. Производится только один вид продукции.
Следствием соблюдения этих допущений является наличие
единственной точки безубыточности.
Геометрическая интерпретация данной модели представлена на рисунке
2.1.
З, В,
д.е.
В = Ц·Q
В1
А
В*
З1
З= Зпе+Зпо=
= З´пе·Q+Зпо
З´пе
Зпо
З0
Ц
0
Zоб
Q*
Q1
Рис. 2.1. Модель «объем – издержки – прибыль»:
маржинальный доход, точка безубыточности,
безубыточный оборот
Q, ед.
Для описания поведения издержек используется линейная зависимость,
формула (2.1):
З(Q) = З´пе ·Q + Зпо,
(2.1)
где
Q – объем деятельности в рассматриваемом периоде, ед.,
З(Q) – полные издержки при объеме деятельности Q, д.е.,
З´пе – удельные переменные издержки, д.е.,
Зпо – постоянные издержки, д.е.
Выручка от реализации продукции (В) представляет собой произведение:
В(Q) = Ц · Q,
(2.2)
где
Ц – цена реализации, д.е.,
В(Q) – выручка от реализации Q единиц продукции, д.е.
Как известно, прибыль (Р) представляет собой разность:
Р(Q) = В(Q) – З(Q).
(2.3)
Геометрически прибыль на данном графике представляет собой область,
заключенную между линией выручки и линией сметы, расположенную правее
точки А (точка пересечения линии выручки и линии сметы). Соответствующая
область, расположенная левее точки А, представляет собой область убытка.
При проведении анализа «объем – издержки - прибыль» основными
понятиями являются:
1.Переменные и постоянные издержки.
Переменными называются издержки, общая сумма которых (валовые
издержки) изменяется пропорционально изменению объема деятельности.
Удельные переменные издержки при изменении объема деятельности как раз
не изменяются, то есть остаются постоянными.
Постоянные издержки, в общей массе (валовые) остаются неизменными
при изменении объемов деятельности в рассматриваемом периоде, а удельные
постоянные издержки при увеличении объема деятельности уменьшаются.
При проведении анализа «объем – издержки - прибыль» смешанные, то
есть имеющие в своем составе как переменную, так и постоянную
составляющую, затраты необходимо разделить и выявить для последующего
раздельного учета обе эти составляющие.
2. Маржинальный доход (маржинальная прибыль, вклад на покрытие).
Маржинальноый доход представляет собой разность между выручкой от
реализации и валовыми переменными издержками при определенном объеме
деятельности:
МД(Q) = В(Q) – Зпе(Q),
(2.4)
где
МД(Q) – маржинальный доход при объеме деятельности (в данном случае
имеется ввиду реализация) Q единиц продукции, д.е.
Маржинальный доход представляет собой сумму денежных средств,
необходимых для покрытия постоянных затрат и образования прибыли.
Как известно, между прибылью и маржинальным доходом существует
прямая зависимость, они отличаются друг от друга на величину постоянных
затрат:
Р(Q) = МД(Q) – Зпо.
(2.4.а)
Поэтому наблюдение за последствиями
маржинального дохода, например, путем
одновременно и контроль за прибылью.
Удельный маржинальный доход (МД')
(2.4.а):
воздействий на величину
изменения цены, означает
рассчитывается по формуле
МД' = Ц - З'пе,
(2.4.б)
На основе показателя маржинального дохода определяется показатель
уровня маржинального дохода –
Нмд = МД(Q) / В(Q) = МД´ / Ц,
(2.5)
который представляет собой долю представляет собой долю маржинального
дохода относительно выручки. Уровень маржинального дохода часто
представляется в процентах.
3. Точка безубыточности.
Точка безубыточности (мертвая точка, порог рентабельности) - такое
количество единиц реализованной продукции, при котором валовые издержки
равны соответствующей выручке. Точка безубыточности (Q*) рассчитывается
следующим образом:
Q* = Зпо / (Ц - З´пе) = Зпо / МД´.
(2.6)
В расчетах также часто используется показатель безубыточного оборота
(В*), то есть значение выручки от реализации, которую получает предприятие
в точке безубыточности.
В* = Зпо / Нмд.
(2.7)
4. Зона операционной безопасности.
Зона операционной безопасности (Zоб) характеризует “отдаленность”
рассматриваемого объема деятельности от точки безубыточности:
Zоб = Q1 - Q*,
(2.8)
где
Q1 – рассматриваемый объем деятельности, ед.,
Q* - точка безубыточности, ед.
Данный показатель является величиной абсолютной, что делает его
использование не всегда удобным. В связи с этим более интересным является
показатель уровня операционной безопасности.
5. Уровень операционной безопасности:
Уоб = Zоб / Q1 = (Q1 - Q*) / Q1.
(2.9)
Очевидно, аналогичные характеристики могут быть рассчитаны и на
основе показателя безубыточного оборота:
Zоб = В1 - В*,
(2.8.а)
где
В1 – выручка при рассматриваемом объеме деятельности Q1, д.е.
Соответственно,
Уоб = (В1 - В*) / В1 · 100.
(2.9.а)
Пример: определение безубыточного оборота и уровня операционной
безопасности
Имеются данные, характеризующие деятельность предприятия за месяц:
Показатели, д. е.
Выручка
Переменные затраты
Маржинальный доход
Постоянные затраты
Операционная прибыль
Сумма, д.е.
120000
48000
72000
60000
12000
Требуется определить безубыточный оборот и уровень операционной
безопасности..
Решение:
Найдем уровень маржинального дохода –
Нмд = МД(Q) / В(Q) ·100 = (В(Q) – Зпе(Q)) ·100 =
= (120000 – 48000) / 120000 ·100 = 72000 / 120000 ·100 = 60%.
Тогда
В* = Зпо / Нмд =
= 60000 / 0,6 = 100000 д.е.;
Уоб = (В(Q) - В*) / В(Q) · 100 = (120000 - 100000)/120000 · 100=
= 20000/120000· 100 = 17%.
Задачи
Задача 2.2.1.1.
Построить два графика:
А) график, на котором следует изобразить линии поведения переменных,
постоянных, совокупных издержек и выручки для проведения анализа в
рамках контроллинга;
Б) график, на котором следует изобразить вариант тех же зависимостей,
используемых в экономической теории.
Задача 2.2.1.2.
На рисунке представлены графики поведения издержек и выручки.
Рис. 2.2. Поведение издержек и выручки.
Требуется:
А) охарактеризовать каждую из осей;
Б) указать, какую из зависимостей представляет каждый из графиков;
В) определить количество точек безубыточности;
Г) найти зоны прибыли;
Д) найти зоны убытка;
Е) выявить наиболее предпочтительный объем деятельности;
Задача 2.2.1.3
Выведите формулу:
А) для расчета объема продаж (в нат. ед.) при заданной прибыли;
Б) точки наличного равновесия;
В) объема продаж (в нат. ед.) при заданной прибыли с учетом налоговых
отчислений;
Г) расчета уровня маржинального дохода, если известна доля переменных
затрат в их общем объеме.
Задача 2.2.1.4 [14]
Дано:
Продажи за рассматриваемый период
25 единиц
Выручка от реализации
100000 д.е.
Переменные затраты
75000 д.е.
Постоянные затраты
25000 д.е.
Требуется определить:
1. Чему равна операционная прибыль.
2. Как изменится операционная прибыль, если постоянные затраты увеличатся
на 10000 д.е.
3. Что произойдет с операционной прибылью, если удельные переменные
затраты уменьшатся на 500 д.е.
4. Одновременное влияние на операционную прибыль
увеличения
постоянных затрат на 20000 д.е., уменьшения цены на 0,250 д.е. и увеличение
объема продаж на 15000 единиц.
Задача 2.2.1.5.
Требуется определить критическую величину объема реализации
(точку безубыточности), которую нужно установить при условии снижения
цены на изделие, а именно:
а) вывести необходимое соотношение;
б) решить задачу для следующих исходных данных:
- первоначальная цена единицы продукции – 10 д.е.,
- новая цена – 9 д.е.,
- переменные затраты на единицу продукции составляют – 6 д.е.,
- совокупные постоянные затраты - 3000 шт.;
в) проиллюстрировать решение графически;
г) оцените степень безопасности рассматриваемой операции, если
ожидаемый объем реализации составляет 2000 шт.
Задача 2.2.1.6. [5, 9.12]
Магазин продает в настоящее время 25 000 пар обуви в год. Известны
следующие данные:
Д. е.
Цена реализации за пару обуви
40
Закупочная цена за пару обуви
25
Совокупные постоянные затраты за год:
- заработная плата
100 000
- реклама
40 000
- другие постоянные расходы
100 000.
Задание:
A. Определить точку безубыточности.
Б.Определив уровень маржинального дохода, рассчитать прибыль
(убыток) магазина, предположив, что было продано 20000 пар обуви за год.
B.
Если бы за реализацию одной пары обуви были введены
комиссионные в размере 2 д. е., то сколько пар обуви нужно было бы
реализовать за год, чтобы получить прибыль в сумме 10000 д. е.? (Написать
формулу и произвести расчет).
Г. Предположим, на будущий год предлагается провести
дополнительную рекламную компанию, которая обойдется в 20000 д. е., в то
же время цены реализации должны быть увеличены на 12%. Какой должна
быть в этой ситуации точка безубыточности? (Написать формулу и произвести
расчет).
Задача 2.2.1.7. [14]
Итоговый отчет компании о прибылях и убытках за последний год имеет
следующий вид
Д, е.
Объем реализации (50000 ед.)
1000000
Основные материалы
350000
Заработная плата основных производственных рабочих
200000
Постоянные производственные накладные расходы
200000
Переменные производственные накладные расходы
50000
Сбытовые накладные расходы
300000
1100000
Прибыль (убыток)
(10000)
На недавнем заседании правления директора обсуждали годовые итоги,
после чего председатель попросил высказать предложения по улучшению
положения.
Требуется дать оценку следующим выдвинутым альтернативным
предложениям:
А. Выплачивать продавцам комиссионные в размере 10% от продаж и,
таким образом; увеличить объем реализации, чтобы достичь точку
безубыточности.
Б. Снизить цену реализации на 10%, что согласно оценке привело бы к
увеличению объема реализации на 30%.
В. Увеличить ставки заработной платы основных производственных
рабочих с 4 до 5 д. е. в рамках мероприятия по повышению
производительности и оплаты труда. Предполагается, что это увеличило бы
объем производства и реализации на 20%, но расходы на рекламу при этом
должны увеличиться на 50000 д. е.
Задача 2.2.1.8. [12, 3-43]
Компания производит переносные радиоприемники, которые в основном
продает водителям грузовиков. Завод может выпускать в год только до 50000
радиоприемников. Обычно компания продает их до 40000 штук по цене 105
д.е.
Структура затрат такова:
Переменные производственные затраты на единицу продукции
45 д.е.
Постоянные производственные затраты
800 д.е.
Переменные затраты на маркетинг и доставку товара на единицу
10 д.е.
Постоянные затраты на маркетинг и доставку
600 д.е.
Требуется:
1. Подсчитать выручку и количество товаров в точке безубыточности.
2. В отделе маркетинга подсчитано, что
Если снизить цену до 99 д.е., то продажи возрастут до 50000 штук в год. Но
если принять это решение, то нужно будет увеличить постоянные затраты на
маркетинг и доставку товара. Переменные затраты не изменятся. Подсчитать
на сколько максимально можно увеличить постоянные затраты на маркетинг и
доставку товара, чтобы можно было снизить цену на радиоприемники.
3. Отдел маркетинга предложил усовершенствовать радиоприемники, для
этого потребуется изменить процесс производства. Это повлечет за собой
увеличение постоянных затрат на 100000 д.е. и переменных
производственных затрат на 2 д.е./шт. Объем продаж при этом останется на
уровне 40000 штук. Подсчитать, какова минимальная цена, при которой
компания захочет усовершенствовать радиоприемники.
Задача 2.2.1.9. [1, 11.65]
В сентябре 2005 года компания ХУZ продавала конденсаторы своим
дистрибьюторам по 250 д.е. за единицу. Уровень продаж
в 3000
конденсаторов в месяц был меньше, чем месячная мощность односменного
производства конденсаторов в 4400 единиц на заводе компании. Гибкие
производственные затраты на один конденсатор составили 100 д.е., а
производственные затраты на один конденсатор, определяемые мощностью,
составили 200000 д.е. в месяц. В дополнение к этому гибкие вспомогательные
затраты на сбыт и дистрибуцию в расчете на один конденсатор составляют 20
д.е., а постоянные (определяемые мощность) вспомогательные затраты на
сбыт и дистрибуции составляют 62500 д.е. за месяц.
В соответствии с предложением отдела маркетинга, ХУZ сократила
цену реализации до 200 д.е. в октябре 2005 года и увеличила месячный
рекламный бюджет на 17500 д.е. Объем реализации, как ожидается, должен
вырасти до 6800 конденсаторов, в месяц. Если спрос превысит односменную
мощность в 4400 конденсаторов, предприятию придется перейти на
двухсменную работу. Двухсменная работа приведет к увеличению месячных
производственных затрат, определяемых мощностью, до 310000 д.е.
Задания:
1. Определить маржинальную прибыль на единицу в сентябре 2005
года.
2. Определить уровень продаж в единицах продукции, при котором
рентабельность продаж (прибыль/объем продаж) достигнет 10%.
3. Определить две точки безубыточности для октября 2005 года.
4. Установить уровень продаж в единицах продукции, при котором
рентабельность продаж в октябре будет равна фактической рентабельности
продаж в сентябре. Существуют ли другие уровни продаж, при которых будет
справедливо это равенство?
Задача 2.2.1.10. [8, 8.19]
Компания-производитель в настоящее время производит анализ
возможности изготовления нового продукта, который может выпускаться с
двумя разновидностями качества: стандартный и люкс. Ниже приведены
оценочные данные по обоим вариантам.
Затраты на труд основных работников на единицу
Затраты основных производственных материалов на единицу
Затраты на упаковку на единицу
Предлагаемая цена реализации единицы продукции
Сметные постоянные издержки за отчетный период:
при 0 – 99999 ед.
при 100000 ед. и выше
Стандарт.
д.е.
2
1,5
1
7
Люкс, д.е.
200000
350000
250000
400000
2,5
2
2
10
При предполагаемой цене реализации, как показывают проведенные рыночные
исследования, спрос на эту продукцию будет следующим:
Стандартный
Объем реализации, ед.
172000
160000
148000
Вероятность
0,1
0,7
0,2
Объем реализации, ед.
195000
Вероятность
0,3
Люкс
156000
109000
0,5
0,2
Необходимо выполнить следующее:
А. Начертить графики безубыточности отдельно для каждого качества, показав
точки безубыточности.
Б. Прокомментировать полученные графики и показать, как руководство
компании может ими воспользоваться.
В. Вычислить для каждого качества ожидаемый объем реализации (в
единицах), ожидаемые прибыль и уровень безопасности.
Г. Используя соответствующие измерения риска, дать рекомендации
руководству компании о том, какому варианту качества следует отдать
предпочтение.
Задача 2.2.1.11.
Вывести формулу для расчета точки безубыточности, если формула
поведения затрат (З) выглядит следующим образом –
З = а0 + а1 · Q + а2 · Q²,
а формула выручки от реализации (В) –
В = b1 · Q + b2 · Q²,
где
Q – объем деятельности,
а0, а1 , а2 , b1, b2 – параметры.
2.2.1.1. Модель «объем – издержки - прибыль» в
многономенклатурном производстве
Теоретические основы
В том случае, когда компания производит не один, а несколько видов
продукции, расчет точки безубыточности и безубыточного оборота
осуществляется, исходя из предположения, что в течение рассматриваемого
периода сохраняется неизменной структура продаж.
Структура продаж – соответствующие доли продукции в объеме
реализации.
Величины точки безубыточности и безубыточного оборота
рассчитываются в данной ситуации следующим образом:
Q* = Зпо / МД'св,
(2. 9)
В* = Зпо / Нмдсв,
(2. 10)
где
МД′св – средневзвешенный удельный маржинальный доход, д.е.,
Нмдсв – средневзвешенный уровень маржинального дохода.
Средневзвешенный
маржинальный
рассчитывается следующим образом:
доход
в
данном
МД′св = ∑(МД′i · di),
где
МД′i – удельный маржинальный доход продукции вида i, д.е.,
di – удельный вес продукции вида i в общем объеме выпуска, который
определяется как отношение
di = Qi / ∑Qi.
случае
(2.11)
(2.12)
Аналогично может быть рассчитана и величина средневзвешенного
уровня маржинального дохода:
Нмдсв = ∑(Нмдi · δi),
где
Нмдi - уровень маржинального дохода продукции вида i,
δi – доля продукции вида i в общей выручке, которая определяется как
отношение
δi = Вi / ∑Вi.
(2.13)
(2.14)
Значения продуктовых точек безубыточности или безубыточного
оборота определяются также, исходя из предположения о неизменности
структуры выручки, то есть
Q*i = Q* · di,
(2.15)
В*i = В* · δi.
(2.16)
Полезным инструментом анализа и контроля величины прибыли особенно
в условиях многономенклатурной деятельности может служить график
прибыли [10].
На рисунке 2.3 представлен график прибыли, позволяющий
геометрически определить точку безубыточного оборота в случае
монопроизводства.
Прибыль,
д.е.
Прибыль
Выручка
Точка безубыточного
оборота
Убыток
Убыток,
д.е.
Линия уровня
маржинального
дохода
Выручка,
д.е.
Рис. 2.3. Точка безубыточного оборота на графике
прибыли (на основе [10])
Для построения данного графика в случае многономенклатурного
производства необходимо произвести ряд предварительных расчетов:
1. Упорядочение изделий по убыванию величины уровня маржинального
дохода (не обязательно).
2. Поэтапный расчет покрытия постоянных затрат за счет значений
валового
маржинального
дохода
каждого
вида
продукции
в
последовательности, установленной на этапе 1.
3. Расчет кумулятивного значения выручки от реализации производимых
видов продукции в порядке, установленном на этапе 1.
Последовательность этапов построения графика:
на горизонтальной оси откладываются значения кумулятивной
выручки от реализации,
- по левой вертикальной оси – значение постоянных затрат, которое при
отсутствии выручки является убытком, то есть имеет отрицательное значение,
- по правой вертикальной оси, которая проходит через точку плановой
выручки, – планируемое значение прибыли,
- от точки постоянных затрат на левой вертикальной оси вверх
откладываются кумулятивные значения маржинального дохода,
точки на плоскости графика, соответствующие определенной
продуктовой группе и имеющие своими координатами значения
кумулятивного маржинального
дохода и кумулятивной выручки,
последовательно соединяются.
Тогда линия, соединяющая точку постоянных затрат (на левой
вертикальной оси) и точку прибыли (на правой вертикальной оси)
представляет собой линию уровня маржинального дохода, так как тангенс угла
ее наклона по отношению к горизонтальной оси является отношением общего
маржинального дохода к общей выручке. Аналогично тангенс угла наклона
каждого отрезка полученной ломаной линии показывает уровень
маржинального дохода соответствующего продукта.
Пример 1: расчет точки безубыточности
Компания реализует два вида продукции – Х и У. Планируемый объем
реализации (в нат. ед.) делится между этими изделиями поровну. Согласно
оценке, маржинальный доход от реализации единицы продукции вида Х
составит 12 д.е., от реализации единицы продукции вида У – 8 д.е. Постоянные
затраты компании за период равны 180000 д.е.
Определить, какова в данном случае точка безубыточности, как общая,
так и по каждому виду продукции.
Решение:
Рассчитаем величину средневзвешенного удельного маржинального
дохода:
МД′св = ∑(МД′i · di) = МДiА · 0,5 + МДiВ · 0,5 = 12 · 0,5 + 8 · 0,5 = 10 ед..
Тогда общая точка безубыточности будет равна Q* = Зпо / МД'св = 180000 / 10 = 18000 д.е.
а точки безубыточности по продуктам составят –
QiА = Q* · dА = 18000 · 0,5 = 9000 е.д.
и
QiВ = Q* · dВ = 18000 · 0,5 = 9000 е.д.
Пример 2: построение графика прибыли
Необходимо проанализировать группу продуктов, построив график
прибыли по продуктовым группам. Исходные данные приведены в таблице
2.1.
Таблица 2.1:
Краткосрочный расчет результата продуктовых групп
Продуктовые
группы
Показатели
Выручка
Переменные
затраты
Маржинальный
доход
Постоянные
затраты
Операционная
прибыль
Ранг
продуктовой
группы
А
В
С
Д
Всего
Д.е.
1200
800
%
100
67
Д.е.
2500
2000
%
100
80
Д.е.
1600
1000
%
100
63
Д.е.
2000
1200
%
100
60
Д.е.
7300
5000
%
100
68
400
33
500
20
600
37
800
40
2300
32
1500
21
800
11
III
IV
II
I
Решение:
Установим взаимосвязь между постоянными затратами и и суммами
маржинального дохода по продуктовым группам:
Сумма постоянных затрат за период
Маржинальный доход группы Д
Промежуточная сумма
Маржинальный доход группы С
Промежуточная сумма
Маржинальный доход группы А
Промежуточная сумма
Маржинальный доход группы В
Операционная прибыль
- 1500
800
- 700
600
- 100
400
300
500
800
Далее рассчитаем выручку продуктовых групп нарастающим итогом:
Выручка группы Д
Выручка группы С
Промежуточная сумма
Выручка группы А
Промежуточная сумма
Выручка группы В
Общая выручка
2000
1600
3600
1200
4800
2500
7300
На основе этих данных строится график прибыли с отражением
маржинального дохода по каждой из продуктовых групп (рис. 2.4).
Прибыль
Д.е.
В
800
300
А
4800
Безубыточный
оборот
- 100
С
7300
Выручка
Д.е.
- 700
Д
-1500
Уровень
маржинального
дохода
Убыток,
Д.е.
Рис. 2.4. График прибыли.
Задачи
Задача 2.2.1.1.1. [5, 9.16]
Компания изготавливает четыре вида изделий. За последний отчетный
период представлена следующая информация:
Изделия
Реализации в стоимостном выражении,
тыс. д. е.
Соотношение брутто-прибыли
и реализации, %
А
Б
В
Г
1)
2)
3)
4)
240
300
160
140
15
17
6,25
5
Совокупные постоянные затраты составляют 60 000 д.е.
Требуется определить:
совокупный маржинальный доход каждого из изделий, изделий;
прибыль или убытки компании;
соотношение совокупного маржинального дохода и реализации;
безубыточный оборот (общий и по продуктам).
Задача 2.2.1.1.2.
Компания изготавливает три вида продукции. Показатели по видам
продукции следующие:
Показатели
Плановая реализация, д.е.
Переменные затраты, д.е.
Постоянные затраты, д.е.
Фактические значения доли продукта в общей
реализации,%
А
30000
24000
Продукция
В
В
60000
10000
40000
5000
Итого
18000
0,45
0,45
0,1
.
Требуется определить точку безубыточного оборота (плановую и
фактическую), как по предприятию в целом, так и по видам продукции.
Фактическая реализация равна плановой.
Задача 2.2.1.1.3. [7, 8.27]
Компания выпускает и продает три вида продукции, текущие показатели
которых таковы:
(Тыс.д.е.)
Продукт
A
B
C
Реализация
1794
3740
2950
Себестоимость реализованной продукции
1242
2860
1888
Валовая прибыль
552
880
1062
Непроизводственные накладные расходы
460
770
767
Чистая прибыль
92
110
295
Реализованных единиц продукции, тыс.ед.
1150
2200
2360
По каждому виду продукции число единиц произведенных и
реализованных продуктов за отчетный период было одинаковым.
Постоянные производственные накладные расходы начисляются по
ставке 10,30 за единицу каждого продукта. Непроизводственные накладные
расходы включают некоторые виды затрат, изменяющиеся с объемом
реализации, составляя 10% от поступлений. Оставшаяся часть
непроизводственных накладных расходов — постоянные издержки.
Необходимо выполнить следующее:
А. Подготовить отчет в формате калькуляции по переменным
издержкам, в котором показать объем реализации продукции, затраты, долю в
прибыли по каждому виду продукции, выраженные в стоимостном виде (в д.е.
на единицу продукции, до трех десятичных знаков после запятой) и в
процентах (до одного десятичного знака после запятой).
Б. Вычислить на основе текущего ассортимента продаж объем
реализации, требуемый по каждому виду продукции (до ближайшей тысячи
д.е.), для того чтобы получить общий вклад на покрытие в 3,75 млн. д.е. в год.
Задача 2.2.1.1.4. [7, 8.26]
Компания М L производит три продукта, затраты на которые и
поступления от реализации которых приведены ниже (д.е. на единицу
продукции).
Цена реализации
Переменные издержки
Постоянные издержки:
- индивидуальные по
каждому изделию
- общие
Продукт 1
2,92
1,61
Продукт 2
1,35
0,72
Продукт 3
2,83
0,96
0,49
0,46
0,35
0,46
0,62
0,46
Постоянные издержки на единицу продукции основаны на следующих
данных о ежегодных объемах производства и реализации, тыс. ед.:
1
98,2
Продукт
2
42,l
3
111,8
Необходимо выполнить следующее:
А Рассчитать:
(1) точки безубыточности при реализации продуктов компанией М L при
данном ассортименте продукции;
(2) количество продукта 2 при точке безубыточности, определенной в п.
(1) данного задания (с точностью до сотен единиц).
Б. Прокомментировать целесообразность выпуска продукта 2.
Задача 2.2.1.1.5.
Компания производит и продает несколько видов продукции. Ниже, в
таблице приведены исходные данные на единицу продукции:
Показатели,
д.е.
Виды продукции
А
Б
В
Г
Сырье и
материалы
Заработная
плата
Накладные
расходы,
переменные
Накладные
расходы,
постоянные*
Цена
реализации
11
16
8
15
8
4
8
12
1
2
1
3
6
3
6
9
24
29
26
41
*) Постоянные накладные расходы начисляются на продукцию в размере 75%
от заработной платы.
Известны также данные об объеме реализации:
- продукция А – 100000 единиц,
- продукция Б – 150000 единиц,
- продукция В – 80000 единиц,
- продукция Г – 120000 единиц.
Требуется построить график прибыли, отобразив на нем:
1) точку безубыточности,
2) уровни маржинального дохода как по продуктам, так и ассортименту в
целом.
Выручка от реализации
валовая, плановая, д.е.,
Вплi
242610,8
0,00
15634,80
25704,2
594,1
23760,7
602366,8
6626,98
51307,42
81276,91
1328,84
54286,37
30
0
25
35
1
50
45,49
31,51
36,49
52,34
44,92
Выручка от реализации,
фактическая, д.е., Вфi
Маржинальный доход
валовый, плановый, д.е.,
МДплi
22,84
0,00
30,47
31,63
44,71
43,77
Маржинальный доход
валовый, фактический, д.е.,
МДфi
Уровень маржинального
дохода, плановая, Нмдплi
30
25
25
35
1
50
Уровень маржинального
дохода, фактическая, Нмдфi
Плановое количество изделий,
шт., Кiп
1
2
3
4
5
6
Фактичекое количество
изделий, шт., Кiп
№ изделия
Задача 2.2.1.1.6.
Известны плановые и фактические данные о деятельности компании за
период:
300244
0
16409,88
31927,3
806,972
24890,89
660000
0
52082,5
87500
1541,7
55416,5
7
8
9
Ит
ог
о
100
30
30
44,62
42,88
33,83
326
39,81
80490,4
25555,3
8395,9
180388,3
59604,36
24820,76
422746
1062007
100
30
30
40,06
18,93
45,25
66772,15
7951,022
13575,23
166670
42000
30000
42,24
462577,4
109521
1
301
Необходимо построить два графика прибыли:
- по плановым данным и
- по фактическим данным.
Результаты сравнить.
2.2.1.2. Структура операционных затрат и операционный
леверидж
Теоретические основы
Структура затрат – совокупность долей постоянной и переменной
составляющих в общей совокупности операционных затрат - является
фактором, оказывающим влияние на поведение прибыли при изменении
объема реализации.
Наличие постоянной составляющей в операционных затратах приводит к
тому, что при изменении объема реализации продукции, сумма операционной
прибыли изменяется еще более высокими темпами. Это явление получило
название «операционного левериджа (рычага)».
Соотношение постоянных и переменных операционных затрат,
используемое
в данном случае, обычно рассматривается в форме
коэффициента операционного левериджа (Кол), который рассчитывается по
следующей формуле:
Кол = Зпо / З,
(2.17)
где
Зпо — сумма постоянных операционных затрат,
З — общая сумма операционных затрат.
Чем выше коэффициент операционного левериджа, тем быстрее
изменяется операционная прибыль по сравнению с изменением объема
реализованной продукции.
Для характеристики же конкретного соотношения между приростом
объема реализации и соответствующим приростом операционной прибыли,
при данном коэффициенте операционного левериджа, используется
показатель эффекта (уровня, силы) операционного левериджа (Уол):
Уол = τ Р / τQ,
где
τР — темп прироста валовой операционной прибыли, в %,
τР = (Р1 – Р0) / Р0,
τQ — темп прироста объема реализации продукции, в %,
τQ = (Q1 – Q0) / Q0,
0 – индекс начального состояния,
1 – индекс конечного состояния.
(2.18)
Поведение уровня операционного левериджа при изменении объема
реализации представлено на рисунке 2.5.
Эффект операционного левериджа показывает, на сколько процентов
изменится валовая прибыль, если объем реализации изменится на один
процент.
Уол
1
0
Q*
Q, ед.
Рис. 2.5. Поведение силы операционного левериджа при изменении
объема реализации (по [1])
При проведении расчетов уровень операционного левериджа может
быть рассчитан по одной из ниже приведенных формул:
Уол = Q / (Q – Q*),
(2.19)
Уол =(Р0 + З по) / Р0.
(2.20)
Первая формула может использоваться в случае монопроизводства, а
вторая удобна в случае производства нескольких видов продукции.
Пример
Постоянные затраты компании составляют 100000 д.е., а удельные
переменные затраты – 25 д.е./ед. Цена реализации продукции равна 50 д.е.
Требуется определить:
- коэффициент операционного левериджа и
- уровень операционного левериджа компании при объеме производства
и реализации в 5000 единиц продукции.
Решение:
Рассчитаем величину затрат при объеме производства и реализации,
равном 5000 единиц продукции.
З (5000) = Зпо + Зпе (5000) =
= 100000 + 25 · 5000 = 225000 д.е.
Тогда
Кол = Зпо / З = 100000 / 225000 = 0,44.
Для расчета уровня операционной безопасности
воспользуемся
формулой (2.19), так как в данном случае мы имеем дело с компанией,
производящей единственный вид продукции. Следовательно, нам необходимо
определить точку безубыточности:
Q* = Зпо / (Ц - З´пе) = 100000 / (50 – 25) = 4000 ед.
Тогда уровень операционного левериджа рассчитывается следущим образом:
Уол = Q / (Q – Q*) = 5000 / (5000 – 4000) = 5.
Ответ:
1. Коэффициент операционного левериджа Кол = 0,44.
2. Уровень операционного левериджа Уол = 5, что означает 5%-е
изменение операционной прибыли при 1%-ом изменению объема продаж по
отношению к объему продаж, равному 5000 единиц.
Задачи
Задача 2.2.1.2.1. [12, 3-25]
Компания планирует двухнедельную распродажу ковров в местном
магазине при складе. Компания планирует продавать ковры по 500 д.е. за
единицу. Компания закупит ковры у местного оптовика за 350 д.е. за ед. с
правом возвратить непроданные ковры обратно с возмещением их стоимости.
Магазин предложил компании два варианта оплаты арендованного места:
1) фиксированная оплата в сумме 5000 д.е. на весь период торговли.
2) 10% от полной выручки, полученной в ходе распродажи.
Требуется:
1. Рассчитать точку безубыточности в единицах продукции для вариантов
1 и 2.
2. При какой величине выручки компания может получить одинаковую
операционную прибыль для обоих вариантов оплаты аренды?
3. При каком уровне продаж компания предпочтет вариант 1, а при каком –
вариант 2?
4. Подсчитать величину операционного рычага при объеме продаж в 100
ед. для обоих вариантов оплаты аренды.
5. Объяснить и интерпретировать ваш ответ на четвертый вопрос.
Задача 2.2.1.2.2. [12, 3-39]
Компания МС производит лекарства, которые продаются через сеть
агентов по продажам. Агентам выплачивается комиссия в 18% от выручки.
Годовой отчет о прибылях и убытках на 31 декабря 20005 г. таков:
Выручка, д.е.
Себестоимость реализованной продукции, д.е.:
Переменные затраты
Постоянные затраты
Валовая прибыль, д.е.
Коммерческие затраты, д.е.
Комиссия
Постоянные затраты
Операционная прибыль, д.е.
26000000
11700000
2870000
4680000
3420000
14570000
11430000
8100000
3330000
Компания МС хочет создать сою сеть агентов по продаже, чтобы не
пользоваться услугами платных агентов. Она будет платить им комиссию в
10% от выручки, ее постоянные расходы уменьшатся до 2080000 д.е..
Требуется:
1. Подсчитать , какова была выручка в точке безубыточности компании
МС в 2005 г.
2. Подсчитать, какова будет выручка в точке безубыточности, если
компания создаст свою сеть агентов по продажам.
3. Подсчитать величину операционного рычага при выручке в 26 млн. д.е. в
случае, если компания будет пользоваться услугами прежних агентов и
если компания создаст свою сеть агентов по продажам.
4. Если МС создаст свою сеть агентов по продажам и увеличит им
комиссионные до 15%, оставив затраты на прежнем уровне, то
подсчитать, какова должна быть выручка компании, чтобы ее
операционная прибыль осталась на уровне 2005 г.
Задача 2.2.1.2.3. [3, 577]
Имеются данные о трех фирмах:
Показатели
Объем продаж, ед.
Цена реализации, д.е.
Постоянные затраты
Переменные затраты
Операционная
прибыль
Коэффициент
А
10000
1
7000
2000
?
Фирма
В
11000
1
2000
7000
?
С
19500
1
14000
3000
?
?
?
?
операционного
левериджа
Требуется:
А. Рассчитать операционную прибыль и коэффициент операционного
левериджа для каждой из рассматриваемых фирм.
Б. У всех фирм объем производства и продаж увеличивается на 50%.
Рассчитать:
а) операционную прибыль,
б) коэффициент операционного левериджа,
в) процентное изменение операционной прибыли по сравнен с исходным
варианотом.
В. Рассчитать уровень операционного левериджа для каждой из
рассматриваемых фирм. Разъяснить, что значат полученные значения уровня
операционного левериджа.
Задача 2.2.1.2.4. [3, 583]
Постоянные затраты компании составляют 100000 д.е., а удельные
переменные затраты – 25 д.е./ед. Цена реализации продукции равна 50 д.е.
Требуется заполнить приведенную ниже таблицу и построить
соответствующий график зависимости уровня операционного левериджа от
объема произведенной и проданной продукции. Прокомментировать
полученные результаты.
Количество произведенной и
проданной продукции
(Q), ед.
Операционная прибыль,
(Роп),д.е.
Уровень операционного
левериджа,
(Уол)
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
Задача 2.2.1.2.5. [2, 164]
Требуется рассмотреть эффект операционного левериджа на примере
двух предприятий.
Показатели
Объем
реализации, ед.
Период
I
100
Предприятие А
Период II Период III
200
300
Период
I
100
Предприятие В
Период II Период III
200
300
Цена реализации,
д.е.
Постоянные
затраты, д.е.
Уровень
переменных
затрат ( к
выручке), %
Переменные
затраты, д.е.
Полные затраты,
д.е.
Коэффициент
операционного
левериджа
Валовая
операционная
прибыль
Темп роста
операционной
прибыли,%:
- к периоду I
- к периоду II
Темп роста
объема
реализации, %:
- к периоду I
- к периоду II
10
10
10
10
10
10
300
300
300
600
600
600
20
20
20
10
10
10
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
-
?
-
?
?
-
?
-
?
?
-
?
-
?
?
-
?
-
?
?
Рассчитать соответствующие значения уровня
левериджа. Прокомментировать полученные результаты.
операционного
2.2.1.3. Ситуационный анализ
Теоретические основы
Основные параметры модели «объем - издержки – прибыль» и понятие
релевантных издержек образуют основу процесса принятия решений в
различных ситуациях альтернативного выбора [15, п.2.1.2], носящих
краткосрочный характер. Использование понятия маржинального дохода –
важнейшего понятия рассматриваемой модели, позволяет избежать ошибок,
связанных с неправильным использованием данных о постоянных затратах.
Наиболее типичные ситуации применения модели «объем - издержки –
прибыль» можно разделить на две группы:
А. Ситуации, в которых при обосновании решений ориентируются на
минимизацию затрат, это, как правило, различные проблемы организации
производства. Примерами таких ситуаций могут служить:
- расчет оптимального размера заказа при закупке,
- выбор технологии,
- решение “производить самим или закупать” и др.
Б. Ситуации, в которых при обосновании решений ориентируются на
максимизацию прибыли, например:
- анализ цен (ценообразование),
- специальная цена,
- составление производственной программы при наличии
ограничивающего фактора,
- анализ рентабельности и др.
Процесс обоснования краткосрочных внутрифирменных управленческих
решений предусматривает:
- наличие базового (исходного) варианта,
- наличие альтернативных вариантов (как минимум одного),
- выбор из всех альтернатив той, которой соответствует наилучшее
значение критерия, то есть минимальное значение затрат для ситуаций,
относящихся к группе 1, и – максимальное значение прибыли, для ситуаций,
относящихся к группе 2.
В процессе принятия управленческих решений следует использовать
только релевантную информацию. Понятие релевантных затрат подробно
рассматривалось в п.2.1.2.
Для обозначения разницы в затратах (доходах) по альтернативным
вариантам используется термин
дифференцированных (приростных,
дифференциальных, инкрементных) затрат [15, п.2.1.2 ].
Пример 1: выбор и замена оборудования
При рассмотрении определенной операции на предприятии изучается
три возможных варианта ее выполнения:
- (I) станок с ручным управлением,
- (II) полуавтоматический станок,
- (III) автомат.
Стоимостные характеристики рассматриваемых вариантов представлены
ниже:
Варианты
Постоянные затраты, Зпо,
д.е.
Станок
с
ручным
управлением
Полуавтоматический станок
Автомат
1000
Удельные переменные
затраты,
З´пе, д.е./ед.
2
5000
10000
1
0,2
Требуется выбрать вариант, обеспечивающий минимум затрат.
Решение:
А. Геометрическое решение (ри. 2.6).
З
II
I
III
10000
5000
1000
0
Q1
Q2
Q
Рис. 2.6. Выбор варианта, минимизирующего затраты
Очевидно, решение зависит от прогнозируемого на предстоящий период
объема деятельности – если:
- 0 < Q < Q1, то следует выбрать станок с ручным управлением,
- Q1 < Q < Q2, то следует выбрать полуавтоматический станок,
- Q > Q2, то следует выбрать автомат.
Б. Решение с помощью уравнений.
Составим уравнения затрат для каждого из трех вариантов:
- (I) З = 1000 + 2 · Q,
- (II) З = 5000 + Q,
- (III) З = 10000 + 0,2 · Q.
Для определения значения Q1 составим систему уравнений
З = 1000 + 2 · Q1
З = 5000 + Q1,
решением которой, как легко определить, является Q1 = 4000 ед.
А для определения значения Q2 составим систему уравнений
З = 10000 + 0,2 · Q2
З = 5000 + Q2,
решением которой является Q2 = 25000 ед.
Ответ:
При
- 0 < Q < 4000 единиц, следует выбрать станок с ручным управлением,
- 4000 < Q < 25000 единиц, следует выбрать полуавтоматический станок,
- Q > 25000 единиц, следует выбрать автомат.
Пример 2: покупать или производить
Предположим, что расчетные затраты на производство компонента,
необходимого для изготовления продукции, производимой компанией ,
таковы:
- труд основных производственных рабочих
100 д.е.
- основные материалы
200 д.е.
- переменные накладные расходы
50 д.е.
- постоянные накладные расходы
100 д.е.
Поставщик предлагает данный компонент по цене 400 д.е.
Требуется принять решение: продолжать производить данный
компонент самим или согласиться на предложение поставщика.
Решение:
Сравним две альтернативы по релевантным затратам:
Показатели
Труд основных
производственных
рабочих
Основные материалы
Переменные накладные
расходы
Постоянные накладные
расходы
Цена закупки
Итого
Производить самим
Закупать
100
-
200
50
-
100
100
450
400
500
Ответ:
Предприятию не стоит соглашаться на предложение поставщика.
Замечание:
В данном примере предполагается, что
- рабочие для производства рассматриваемого компонент могут быть
наняты (соответствен, уволены) специально,
- основные материалы приобретаются специально для производства
рассматриваемого компонента.
Пример 3: специальная цена заказа
Фирма производит 8000 единиц продукции за период по 30 д.е. за
единицу, не испытывая проблем со сбытом этой продукции. Переменные
затраты на единицу продукции составляют 15 д.е. Постоянные затраты за
период – 52000 д.е. Имеются свободные производственные мощности.
Потенциальный покупатель желал бы приобрести 500 единиц продукции по
цене 21 д.е. за единицу.
Принятие этого заказа предполагает закупку специального инструмента
для изготовления заказанной продукции стоимостью 1200 д.е.
Следует ли принять этот заказ?
Решение:
Дополнительная выручка (500 ед. 21 д.е.)
(-) Дополнительные переменные затраты (500 ед.
Дополнительная маржинальная прибыль
(-) Дополнительные постоянные затраты
Дополнительная операционная прибыль
Ответ:
Заказ имеет смысл принять.
Замечания:
15 д.е.)
Д.е.
10500
7500
3000
1200
1800
1. Решение данной проблемы, как можно видеть, осуществляется в
терминах приростных (инкрементных) затрат и выручки.
2. Данную ситуацию обычно называют решением о специальной цене,
так как предлагаемая заказчиком цена значительно меньше цены, по которой
предприятие обычно продает свою продукцию.
3. Предложенная заказчиком цена, очевидно, не может стать ценой
реализации для всего объема производимой продукции, так как она не
позволит покрыть всех затрат предприятия:
В = 21 д.е.
8000 ед. = 168000 д.е.,
З = 52000 + 15
8000 = 172000 д.е.
4. Данное обоснование стало возможным только потому, что у
предприятия имеется свободная мощность для выполнения дополнительного
заказа.
Пример 4: планирование производственной программы при наличии
ограничивающего фактора
Компания производит изделия трех видов.
Известны следующие
данные:
Показатели
Удельный
маржинальный
доход, МД´, д.е.
Время, необходимое
для
изготовления
единицы продукции,
маш-час., t, ед.
Спрос на продукцию
по прогнозам отдела
маркетинга, Q, ед.
А
Виды продукции
В
С
6
5
3
6
2
1
200
200
200
Известно также, что годовой фонд машинного времени составляет 1200 машчас. Постоянные затраты равны 2000 д.е.
Требуется разработать производственную программу предприятия,
позволяющую максимизировать прибыль компании.
Решение:
1.Определим
количество
машино-часов,
необходимых
удовлетворения существующего спроса на продукцию предприятия (Т):
Т = 6 · 200 + 2 · 200 +1 · 200 = 1800 маш-час.
для
Очевидно, что необходимый фонд времени работы оборудования меньше
располагаемого (Т < 1200 маш.-час.).
2. Рассчитаем значения показателя удельного маржинального дохода на
единицу ограничивающего фактора (МД´/t) и установим уровень значимости
продукции по данному показателю:
Показатели
Удельный
маржинальный
доход, МД´, д.е.
Время, необходимое
для
изготовления
единицы продукции,
маш.-час., t, ед.
Удельный
маржинальный
доход на маш.-час.,
МД´/t, д.е./ маш.час.
Ранг
(первоочередность
включения в
производственную
программу)
А
Виды продукции
В
С
6
5
3
6
2
1
1
2,5
3
III
II
I
3. Расчет производственной программы:
а) в первую очередь в производственную программу включается
продукт, получивший наивысший ранг (I), то есть продукция вида С.
Рассчитаем, какое количество машино-часов потребуется для производства
200 единиц продукции вида С (Тс) –
Тс = 1 · 200 = 200 маш.-час.
Следовательно, остается еще 1000 не использованных маш-часов;
в) определим, какое количество машино-часов потребуется для
удовлетворения рыночного спроса на продукцию вида В (II) –
Тв = 2 · 200 = 400 маш.-час.
Таким образом, остается не использованными еще 600 маш.-часов.
с) рассчитаем, какое количество единиц продукции вида А (III) - Qа можно произвести за оставшиеся 600 маш.-часов –
Qа = 600 / 6 = 100 единиц.
Ответ:
Производственная программ, обеспечивающая предприятию получение
наибольшей прибыли при условии одного ограничивающего фактора выглядит
следующим образом:
- 100 единиц продукции вида А,
- 200 единиц продукции вида В,
- 200 единиц продукции вида С.
Соответствующая величина маржинального дохода составит:
МД = 6 · 100 + 5 · 200 + 3 · 200 = 2200 д.е.,
а прибыль (Роп)
Роп = 2200 - 2000 = 200 д.е.
Пример 5: анализ рентабельности продукции
Небольшая компания производит четыре вида продукции. Данные по
итогам деятельности компании за год приведены ниже.
Показатели
Выручка от
реализации
продукции, д.е.
Прямые затраты ,
д.е.
Общие накладные
расходы, д.е.
А
7000
Виды продукции
Б
В
5200
4000
Г
5000
2000
2600
3000
3000
7800
Руководство компании решает провести анализ
рентабельности
продукции. С этой целью осуществляется следующий расчет:
Показатели
Выручка от
реализации
продукции, д.е.
Прямые затраты ,
д.е.
Количество
рабочих
часов,
необходимых для
производства, час.
Распределенные
накладные
расходы*, д.е.
Полные затраты,
д.е.
Прибыль, д.е.
А
7000
Виды продукции
Б
В
5200
4000
Всего
Г
5000
21200
10600
2000
1500
2600
900
3000
600
3000
900
3900
3000
1800
1200
1800
7800
5000
4400
4200
4800
18400
2000
800
(200)
200
2800
*) Для распределения общих накладных расходов на основе количества
рабочих часов, необходимых для производства продукции, рассчитывается
коэффициент k = 7800 / 3900 д.е./час.
Данный расчет показывает, что продукция В убыточна. Но, правильно
ли будет отказаться от ее производства?
Решение:
Для проверки , произведем анализ рентабельности на основе показателя
маржинального дохода:
Показатели
Выручка от
реализации
продукции, д.е.
Прямые
затраты ,
д.е.
Маржинальный доход,
д.е.
Общие
накладные
расходы, д.е.
Прибыль, д.е.
А
7000
Виды продукции
Б
В
5200
4000
Г
5000
Всего
21200
2000
2600
3000
3000
10600
5000
2600
1000
2000
10600
7800
2800
Результаты расчета показывают, что каждый вид продукции
обеспечивает компании получение положительного значения маржинального
дохода, следовательно, ни от одного из них не следует отказываться. Если
компания откажется от производства продукции В, то тем самым она
уменьшит величину валового маржинального дохода, а значит и величину
прибыли, на 2600 д.е.
Задачи
Задача 2.2.1.3.1. [7]
Компания планирует производство новой продукции, которое возможно
двумя способами. Имеются следующие данные о производственных затратах ,
характеризующих эти способы:
Производственные затраты
Сырье на единицу продукции, д.е./ед.
Норма времени на изготовление единицы продукции, чел.-час.
Нормы оплаты труда, д.е.\чел.-час.
Прямые трудовые затраты на единицу продукции, д.е./ед.
Коэффициент начисления переменных общепроизводственных
Способы
I
II
10
11,2
1,0
1,6
6
3,6
?
?
расходов, д.е./чел.-час..
Переменные общепроизводственные расходы, отнесенные на
единицу продукции, д.е./ед.
Прямые постоянные производственные расходы, обусловленные
способом производства, д.е./месяц
3
3
?
?
102000
55000
Выбор способа производства продукции не скажется на качестве
производимой продукции.
Отдел маркетинга рекомендует установить цену реализации данного
продукта в размере 50 д.е. При этом предполагается, что при любом из
рассматриваемых
способ
производства
продукции
постоянные
реализационные расходы будут составлять 50000 д.е. за месяц, а переменные
реализационные расходы - 2 д.е. на единицу продукции.
Требуется:
1) рассчитать количество единиц реализованной продукции за год в
точке безубыточности, если компания использует:
а) первый способ производства,
б) второй способ производства.
2) определить объем
реализованной продукции в натуральных
показателях за год, при котором для компании будет безразлично, какой
способ производства использовать.
3) объяснить обстоятельства, при которых следует использовать тот или
иной способ производства продукции.
4) определить производственные факторы, которые следует учитывать
при выборе способа производства.
Задача 2.2.1.3.2. [5, 15.6]
Компания пересматривает свою политику в отношении запасов и имеет
следующие варианты оценки статьи запасов № ХХХХ.
Количество единиц
1) покупка запасов два раза в месяц
100
2) покупка один раз в месяц
200
3) покупка каждые три месяца
600
4) покупка через шесть месяцев
1200
5) покупка один раз в год
2400
Установлено, что закупочная стоимость одной единицы составляет 80
д.е. при доставке до 500 единиц. Поставщик предоставляет 5%-ную скидку на
весь заказ, если объем доставки равен от 501 до 1000 единиц, и 10%-ную
скидку на весь заказ, если доставка превышает 1000 единиц.
Каждый заказ на поставку влечет за собой административные расходы в 5 д.е.
Процент на капитал, хранение и другие расходы составляют 25 д.е. на единицу
запасов среднего размера.
Дайте рекомендации дирекции по оптимальному размеру заказа.
Задача 2.2.1.3.3. [12, 11-19]
Компания ВР располагает производственными мощностями в размере
2000 машино-часов. Компания ВР имеет двух основных покупателей: ТС и
КС. Ниже приведены данные, относящиеся к этим двум покупателям:
Показатели
Выручка, д.е.
Переменные затраты,
д.е.
Постоянные затраты
(база распределения
– выручка), д.е.
Итого затраты, д.е.
Операционная
прибыль, д.е.
Машино-часы
ТС
120000
42000
КС
800000
48000
Итого
200000
90000
60000
40000
100000
102000
18000
88000
(8000)
190000
10000
1500
500
2000
Требуется ответить:
Следует ли компании отказаться от покупателя КС? Допустим, что отказ от
покупателя КС приведет к сокращению общих постоянных расходов на 20%.
Задача 2.2.1.3.4. [14, 322]
Фирма, производящая ряд товаров, определяет ставку накладных
расходов по следующим сметным показателям:
Д. е.
Переменные производственные накладные расходы
64 000
Постоянные производственные накладные расходы
96 000
Затраты на основную рабочую силу
80 000
Перед фирмой стоят две проблемы, по которым ей предстоит принять
решения:
А. Нормальная цена товара X — 22 д. е., а себестоимость единицы товара
составляет:
Д.е.
Сырьё
8
Труд основных производственных рабочих
4
Производственные накладные расходы
8
20
Есть возможность обеспечить специальный заказ на 2000 единиц товара X по
цене 16 д. е. за единицу. Если заказ будет принят, то нормативный сметный
объем реализации не изменится, и фирма имеет необходимые ресурсы для
производства дополнительного количества единиц товара.
Б. Затраты на производство компонента С, составляющего часть товара
Y, следующие:
Д. е.
Сырье
Труд основных производственных рабочих
Производственные накладные расходы
4
8
16
28
Компонент С можно закупать у поставщика по цене 20 д. е.
При условии, что постоянные затраты остаются неизменными, требуется
решить:
а) должна ли фирма принять специальный заказ по данным задачи А;
б) продолжать производство компонента С или покупать его на стороне
(задача Б).
Задача 2.2.1.3.5. [14, 249]
Фирме предложили заказ на производство 10000 единиц продукции.
Руководство фирмы хочет знать, при какой минимальной запрашиваемой цене
возможен прирост прибыли в размере 20 000 д. е.
В случае заключения договора структура затрат по дополнительному
заказу остается без изменений, не считая следующих условий:
— транспортные расходы берет на себя покупатель;
— для выполнения заказа требуется специальная оснастка
стоимостью 8000 д.е., которая предназначена для разового
использования;
— прямых затрат времени на обработку единицы продукции потребуется на
20% больше.
Исходные данные:
Д. е.
Выручка от продаж (50 000 ед.)
1 250 000
Себестоимость проданной продукции:
- прямые материалы
120 000
- прямой труд (переменные затраты)
200 000
- переменные накладные расходы*)
60 000
- постоянные накладные расходы
100 000
480 000
Валовая прибыль
770 000
Торговые и административные расходы:
- переменные (в т. ч. транспортные расходы
в размере 0,40 д. е. на единицу)
60 000
- постоянные
30 000
90 000
Чистая прибыль
680 000
*) Переменные накладные расходы начисляются пропорционально заработной
плате основных производственных рабочих.
Задача 2.2.1.3.6. [5, 323]
В соответствии с проводимой государственной политикой по заработной
плате ставки заработной платы квалифицированных рабочих повысятся на
50% по сравнению со сметными. На предприятии существует дефицит
квалифицированной рабочей силы, и потребуется более года, чтобы
подготовить новичков до требуемого уровня квалификации.
Управляющему необходим совет по
вопросу установления
первоочередности производства ряда товаров, чтобы обеспечить наибольшую
эффективность
использования
труда
квалифицированных
рабочих,
имеющихся в наличии. Затраты на труд неквалифицированных рабочих,
которых на производстве достаточно, увеличатся на 20% по сравнению со
сметным
Данные первоначальной сметы на следующий отчетный период .(до
повышения затрат на труд):
Товар
Максимальная производительность, ед.
Цена реализации единицы, д. е.
Переменные затраты
на единицу:
- материалы, д. е.
- квалифицированный
труд, 4 д. е. в час
- неквалифицированный труд, 2 д. е. в час
А
Б
В
Г
Д
3000
4000
6000
7000
9000
16
15
l.8
15
30
4
7
6
3
5
.
4
4
6
2
8
2
2
1
1
4
Переменные накладные расходы возмещаются по ставке 1 д. е. за час работы.
Объем квалифицированного труда рабочих, которые работают в настоящее
время, составляет 30000 часов в пределах отчетного периода, а постоянные
затраты — 22300 д. е.
Требуется рассчитать ассортимент товаров, дающих максимальную
прибыль.
Задача 2.2.1.3.7.
Предприятие производит четыре вида продукции: А, Б, В, Г. На
предстоящий год составлен следующий предварительный бюджет по прибыли:
Выручка от реализации товара:
Д. е.
А: 100 штук по 36 889 600 д..е.
3 688 960 000
Б: 1 штука по 2 265 000 000 д. е.
2 265 000 000
В: 200 штук по 193 000 д. е.
386 000 000
Г: 1440 штук по 7000 д. е.
10 080 000
6 350 040 000
Затраты:
Материалы, полуфабрикаты
Основная заработная плата с отчислениями
Переменные общепроизводственные рас ходы (100% от заработной платы)
Постоянные общехозяйственные расходы (50% от заработной платы)
Производственная себестоимость
Прибыль
1 730 000 000
1 780 000 000
.
1 780 000 000
890 000 000
6 180 000 000
170 040 000
Требуется:
Представить выводы о рентабельности продукции.
Задача 2.2.1.3.8. [4, 10.2]
Руководство компании SК изучает сметы по производству и закупкам на
следующий год.
Один из компонентов, выпускаемый компанией и входящий как
составная часть в другое изделие для ее дальнейшей реализации, имеет
следующие сметные показатели производственных издержек:
Основные производственные материалы, д.е.
14
Труд основных работников, д.е. (4 ч по 3д.е. за 1 ч)
12
Переменные накладные расходы, д.е. (4 ч по 2д.е. за 1 ч)
8
Постоянные накладные расходы, д.е. (4 ч по 5д.е. за 1 ч)
20
Компания TК предложила поставить данный компонент по
гарантированной цене 50д.е. за 1 ед.
Необходимо выполнить следующее:
А. Если исходить только из затратных критериев, определите,
целесообразно ли компании SК закупить данный компонент у фирмы TК. В
ответе необходимо указать все принятые допущения и привести вычисления, а
также показать, какие вопросы требуют дальнейшего исследования.
Б. Поясните, как повлияет на данное решение каждая из приведенных
ниже ситуаций.
1. В соответствии с последним законодательным решением
правительства в случае, если компания SК будет продолжать выпуск
указанного компонента, ей придется понести дополнительные расходы на его
проверку и контрольные испытания в размере 56 000д.е. в год, которые не
были включены в первоначальную смету производственных издержек.
2. Возможностей для привлечения дополнительных работников нет, и
если компания SК не будет изготавливать данный компонент, то ее работники
будут наращивать производство уже выпускаемого изделия,
которое
реализуется по цене 90д.е. за штуку и имеет следующие показатели
производственных издержек.
Д.е.
Основные производственные материалы
Труд основных работников (8 ч по 3д.е. за 1 ч)
Переменные накладные расходы (8 ч по 2д.е. за 1 ч)
Постоянные накладные расходы (8 ч по 5д.е. за 1 ч)
10
24
16
40
3. По мнению руководителя производственного отдела, компании
необходимо продолжать производство данного компонента, поскольку всего
год назад было приобретено шлифовальное оборудование, предназначенное
специально для обработки только этого компонента. Стоимость оборудования
равна 100000 д.е., перепродать или использовать это оборудование для других
целей не представляется возможным, и его придется списать по остаточной
стоимости в 80000 д.е.
Представьте краткие выводы по высказанному мнению этого
руководителя
Задача 2.2.1.3.9. [7, 9.21]
Компания NN — признанный поставщик деталей с высокой точностью
обработки для крупного производителя самолетов. Недавно этот
производитель предложил NN поставлять ему в течение следующего периода
любую из двух деталей на выбор: А или В, но не обе одновременно.
Для изготовления обеих деталей требуется один и тот же металл —
титановый сплав, которого у компании имеется 13 000 кг по цене 12,50 д.е. за
кг. Обе детали производятся последовательно, проходя по двум полностью
автоматизированным производственным линиям с компьютерным контролем,
S и Т, мощности которых ограничены. Ниже приведены целевые показатели
по ценам и некоторые другие данные по этим деталям на следующий период:
Деталь А
7000
145
1,6
Максимальный заказ, ед.
Целевая цена, д.е. за ед.
Требующееся количество сплава, кг на ед.
Требующееся время машинной обработки, ч на ед.
Линия S
0,6
Линия Т
0.5
Характеристики оборудования
Ресурс работы, ч
Стоимость часа работы оборудования, д.е.
Деталь В
9000
115
1,6
0,25
0.55
Линия
S Линия Т
4000
4500
80
100
Необходимо выполнить следующее:
A. Рассчитать, какую деталь целесообразно выпускать компании, чтобы
вклад в прибыль был максимальным.
Б. Вычислить валовую прибыль, которую компания NN получит, а также
определить, сможет ли она выполнить максимальный заказ.
Задача 2.2.1.3.10. [5, 10.1]
Фирма производит и сбывает три компонента. Перед руководителем по
снабжению поставлена задача изучить цены на мировом рынке. Определены
ценовые и стоимостные показатели:
Х
Производство, ед.
20 000
Затраты основных материалов на 1 ед.
0,80
продукции, д.е.
Затраты на труд основных производственных рабочих 1,60
на 1 ед. продукции, д.е.
Прямые затраты на 1 ед., д.е.
0,40
Постоянные издержки на 1 ед., д.е..,
0,80
Цена реализации каждой единицы, д.е.
4,00
Цена по импорту, д.е.
2,75
У
40 000
1,00
Z
80 000
0,40
1,80
0,80
0,60
1,00
5,00
4,20
0,20
0,40
2,00
2,00
Задание:
1. Дайте рекомендации руководству фирмы о возможности закупок
компонента, исходя только из затрат.
2. Определите величину прибыли в случае производства всех
компонентов собственными силами.
3. Установите, повлияют ли рекомендации по п. 1 на прибыль и в
какой мере.
4. Укажите, на какие проблемы необходимо обратить внимание в
случае, если руководство фирмы решит импортировать некоторые из
компонентов,
5. Один из агентов фирмы пытается разместить в Европе не
предусмотренные ранее заказы на производство 4000 ед. компонента У и 8000
ед. компонента 2. В случае их получения руководитель по снабжению сможет
добиться 10% скидки по всем затратам на материалы для изготовления этого и
первоначального объема компонентов X, Y и Z. Сверхурочные часы будут
использованы для выполнения экспортного заказа с выплатой 25%
премиальных.
Оцените выгодность этого мероприятия. Выводы подтвердите
расчетами.
Тема 2.4. Основополагающие принципы обоснования
управленческих решений в стратегическом и инновационном
контроллинге
2.3.1. Сбалансированная система показателей
Теоретические основы
Система оценки исполнения, построенная с учетом финансовых и
нефинансовых, краткосрочных и долгосрочных показателей деятельности
компании, с учетом использования ее физических и нематериальных активов
получила название сбалансированной системы показателей.
Система сбалансированных показателей позволяет оценить деятельность
организации по четырем аспектам:
- финансовому,
- работе с клиентами,
- внутренним бизнес-процессам,
- возможности развития и роста.
Процесс разработки сбалансированной системы показателей включает
[8, 64-65]:
1. Определение характерных особенностей и путей развития отрасли,
роли компании в ней.
2. Разработка и подтверждение миссии компании в ней.
3. Определение ключевых аспектов деятельности компании.
4. Детализация миссии компании.
5. Определение ключевых факторов успеха.
6. Разработка системы показателей, выявление причинно-следственных
связей, согласование краткосрочных и долгосрочных целей.
7. Разработка корпоративной стратегической карты.
8. Разработка формата и системы показателей для стратегических карт
отдельных подразделений.
9. Определение конкретных целей.
10. Разработка плана мероприятий.
11. Внедрение стратегических карт.
Одним из центральных понятий, используемых при разработке системы
сбалансированных показателей является понятие критических факторов
успеха.
Критические факторы успеха представляют собой “мероприятия по
реализации стратегии, конкурентные возможности, результаты деятельности,
которые каждая компания должна обеспечивать (или стремиться к этому),
чтобы быть конкурентоспособной” [4, 194]. Каждому из критических
факторов успеха соответствуют ключевые показатели деятельности, имеющие
измеряемое выражение.
При выборе конкретного набора показателей необходимо ограничиться
всего лишь несколькими, наиболее значимыми показателями. Достаточно
ограниченный набор решающих показателей может характеризовать большое
количество факторов успеха. В систему также может быть включено и
несколько второстепенных показателей, которые со временем
могут
приобрести большое значение.
Для оценки степени реализации факторов успеха устанавливаются
целевые значения показателей, которые являются эталоном, к которому
следует стремиться.
После того как для каждого из выделенных аспектов определены цели,
показатели, установлены их целевые значения, разрабатывается программа
конкретных действий
- стратегическая инициатива, определяющая
направления выделения необходимых инвестиций.
Пример: ключевые показатели критических факторов успеха
Для оценки такого критического фактора как «скорость обработки»
могут быть выбраны такие показатели как, например:
- время отклика на заказы клиентов в часах,
- длительность производственных процессов в днях,
- циклы разработки новой продукции в месяцах.
Задачи
Задача 2.3.1.1.
Среди перечисленных ниже критических факторов успеха укажите те,
которые относятся к
- сфере технологии,
- производству,
- реализации продукции,
- сфере маркетинга,
- профессиональным навыкам,
- организационным возможностям.
Примеры основных типов критических факторов успеха:
а) скорая доставка продукции,
б) качество продукции (снижение числа дефектов, уменьшение потребности в
ремонте),
в) разнообразие моделей / видов продукции,
г) возможность инноваций в производственном процессе,
д) уровень информационных систем,
е) способность быстро переводить промышленные товары из стадии
разработки с промышленное производство.
Задача 2.3.1.2.
Одна из наиболее известных моделей сбалансированной системы
показателей (модель стратегических карт Каплана и Нортона) строится на
четырех аспектах деятельности организации:
- финансовом,
- по работе с клиентами,
- по внутренним бизнес-процессам,
- по возможности развития и роста.
Задание:
укажите, какие из перечисленных ниже показателей решающих факторов
успеха к какой из четырех выделенных сфер деятельности предприятия
следует отнести:
а) доля рынка, контролируемая компанией,
б) рентабельность каждого вида продукта, услуги, региона продаж или
отдельно взятого клиента,
в) показатели ликвидности (коэффициент текущей ликвидности, коэффициент
абсолютной ликвидности и др.),
г) разработка новой продукции,
д) число рационализаторский предложений на одного сотрудника,
е) доля сотрудников, имеющих персональные производственные задания.
связанные с исполнением стратегии компании,
ж) контроль за временем производственного цикла,
з) скорость послепродажного обслуживания.
Задача 2.3.1.3.
В таблице приведены характеристики сбалансированной системы
показателей для компании ХУ [4, 199]:
Составляющая
Цель
Показатель
Финансы
Снижение
себестоимости
Повышение
качества
обслуживания
Снижение
количества
брака
Повышение
квалификации
сотрудников
Чистая прибыль
Клиенты
Процессы
Развитие
Частота
обновления
ассортимента
Количество
возвратов
Процент
обученных
сотрудников
Целевое
значение
Увелисить на
20%
Раз в два месяца
Инициатива
Снижать на
50% в год
?
1-й год – 50%
2-й год – 75%
3-й год – 90%
?
?
?
Задание:
вместо знаков вопроса в последнем столбце предложите перечень инициатив,
которые, с вашей точки зрения, обеспечат достижение соответствующих
стратегических целей.
2.4.1. Концепция целевой себестоимости и концепция затрат за все время
жизненного цикла продукта
Теоретические основы
Калькулирование затрат за все время жизненного цикла продукции
(ЖЦП) оценивает и учитывает расходы за весь срок жизни продукта, чтобы
определить, позволяют ли прибыли, получаемые на стадии производства,
покрыть расходы, понесенные на разных
этапах ЖЦП, включая
допроизводственную и постпроизводственную стадии.
Целевая себестоимость (целевые затраты) представляет собой разницу
между целевой ценой и целевой величиной прибыли.
При использовании концепции целевой калькуляции себестоимости
основное внимание уделяется этапу проектирования и разработки продукта.
Для улучшения значения показателя себестоимости в течение всего периода
жизни продукта прибегают к приемам непрерывного совершенствовании по
затратам (система «Кайзен»).
Пример: целевая себестоимость (упрощенный вариант)
Компания планирует выйти на рынок с новой
разновидностью
продукции. Проведенное специалистами маркетингового отдела исследование
выявило, что данная продукция может продаваться по целевой цене 10 д.е.
запланированная рентабельность продаж составляет 15%.
Необходимо рассчитать целевую себестоимость продукции данного
вида.
Решение:
Запишем хорошо известную формулу связи между
себестоимостью (S) и прибылью (Р)
ценой (Ц),
Ц = S + Р,
Поскольку в рассматриваемой ситуации целевая цена (Цц) равна 10 д.е., а
запланированная рентабельность продаж (Рц) – 15%, целевая себестоимость
(Sц) будет равна
Sц = Цц – Рц = 10 – 0,15 ∙ 10 = 8,5 д.е.
Задачи
Задача 2.4.1.1. [1, 9.49]
Компания изучает вопрос введения в производство нового вида
продукции, дополняющего уже существующую линию продукции данного
вида. Целевая цена калькулятора составляет 75 д.е., годовой объем продаж
продукции нового вида ожидается на уровне 500000 единиц.
Требуется рассчитать целевые затраты на один калькулятор, если
целевая рентабельность продаж установлена на уровне 15%.
Задача 2.4.1.2. [1, 9.50]
Президент компании хочет установить, достигает ли один из
менеджеров продуктовой линии компании целевой рентабельности продаж в
целом по компании в 45%. Президент только что получил данные из новой
системы калькуляции себестоимости относительно подразделения данного
менеджера – объем продаж составит 300000 изделий, средняя цена реализации
– 500 д.е., суммарные расходы – 90000000 д.е.
Задание:
Определите, соответствует ли коэффициент рентабельности продаж
рассматриваемого подразделения целевому показателю всей компании. Как
оценить работу менеджера данной продуктовой линии? Обоснуйте свой ответ.
Задача 2.4.1.3. [11, 12-23]
Компания разрабатывает программное обеспечение для инженеров.
Совсем недавно компанией были разработаны три новых пакета:
- ПА - программа для инженеров-электриков,
- ПВ – программа для инженеров-механиков,
- ПС - программа для производственных инженеров.
Имеются следующие сведения о всех трех программах, собранные на
протяжении всего их жизненного цикла:
Наименование
программы
ПА
ПВ
ПС
Цена реализации,
д.е.
250
300
200
Количество проданных программ
1-й год
2-й год
2000
8000
2000
3000
5000
3000
Предположим, что никаких улучшений характеристик программ в конце
второго года не было.
Менеджеры компании обсуждают вопрос об увеличении объема
производства программ. За два прошедших года прибыль, которую принес
отдел, занимавшийся разработкой этих программ, была незначительной
Анализ затрат, проведенных в этом отделе показал, что их наибольшую долю
составляют затраты на научн-техническую разработку программы ПА.
После того, как один из менеджеров компании посетил семинар по
ведению отчетности о затратах на протяжении всего жизненного цикла
продукта, было решено внедрить в компании финансовую отчетность обо всех
затратах на производимые программы. Были собраны следующие сведения о
затратах, произведенных на протяжении жизненного цикла программ:
ПА
Затраты
Научно-техническая
разработка
Проектирование
Производство
Маркетинг
Распространение
Оказание услуг
потребителям
ПВ
ПС
1-й год
700000
2-й год
0
1-й год
450000
2-й год
0
1-й год
240000
2-й год
0
185000
75000
140000
15000
50000
15000
225000
360000
60000
325000
110000
105000
120000
24000
45000
10000
105000
150000
36000
105000
80000
143000
240000
60000
220000
16000
65000
208000
36000
388000
Требуется ответить:
1. Как различаются между собой отчет о прибылях и убытках всего
жизненного цикла продукта и периодический календарный отчет о
прибылях и убытках? Каковы преимущества составления отчета о
прибылях и убытках всего жизненного цикла продукта?
2. Составьте свой отчет о прибылях и убытках всего жизненного цикла
каждого из рассмотренных выше программных продуктов. Какая из
программ наиболее прибыльна, а какая убыточна? Временную стоимость
денег в расчет не принимайте.
3. Как три программных продукта отличаются по своей структуре затрат?
Задача 2.4.1.4. [12]
Предположим, что компания, производитель программного обеспечения,
разрабатывает новую программу для бухгалтеров. Предположим, что имеются
следующие бюджеты затрат на производство этого программного продукта в
течение шести лет жизненного цикла продукта:
Первый и второй год
Затраты на научно-техническую разработку
Затраты на проектирование и дизайн
240000 д.е.
160000 д.е.
Годы с третьего по шестой
Затраты постоянные,
тыс. д.е.
Производственные затраты
Маркетинговые затраты
Затраты на дистрибьюцию
Затраты на предоставление
сервисных услуг потребителям
100
70
50
80
Затраты переменные
на программу,
д.е.
25
24
16
30
Компания рассматривает несколько вариантов цены: 400 д.е., 480 д.е. и
600 д.е.
По оценкам, соответствующие значения объема продаж за весь период
жизненного цикла будут соответственно равны: 5000 ед.. 4000 ед. и 2500 ед.
Чтобы получить прибыль компания должна получить такую выручку,
которая смогла бы покрыть все ее затраты на всех шести стадиях бизнеспроцесса.
Задача 2.4.1.5. [7, 22.15]
В настоящее время для подразделения производства, планирования и
разработки продукции (ППРП) в компании ХУ готовятся сметы на основе
традиционной системы планирования и контроля. Ниже приведен анализ
расходов за период, заканчивающийся 30 ноября 2005 года:
Тип расходов
Заработная плата
Поставки исходных материалов
Транспортные расходы
Технологические расходы
Расходы на помещение
Смета, %
60
6
12
10
12
Факт, %
63
5
12
7
13
Общие сметные и фактические расходы подразделения за период,
заканчивающийся 30 ноября 2005 г., составили 1000000 д.е. и 1060000 д.е.
соответственно.
Руководство считает, что следует переходить на составление
функциональных смет (использовать АВ-костинг). Для подразделения ППРП
было установлено несколько видов деятельности. Проведенное исследование
показало, что общие сметные и фактические расходы должны распределяться
по видам деятельности по следующим базам:
Вид деятельности
Составление производственных графиков, новые виды продукции
Составление производственных графиков, выпускаемые виды
продукции
Корректировки производственных графиков
Специальные исследования по отдельным видам заказов
Подготовка сотрудников
Управление и административные цели
Смета, %
20
40
Факт, %
16
34
5
10
10
15
12
8
15
15
Необходимо выполнить следующее:
А. (1) Подготовить два отчета по контролю над сметой для
подразделения ППРП за период, заканчивающийся 30 ноября 2005 г., в
которых требуется сопоставить сметные и фактические расходы и показать
отклонение, используя:
а) традиционный анализ,
б) функциональный анализ.
(2) Выявить и прокомментировать преимущества, которые, как
утверждается, обеспечивают функциональное составление смет по сравнению
с традиционным подходом, используя для примера данные по подразделению
ППРП.
(3)
Высказать
мнение об использовании информации,
представленной в отчете по функциональному подходу к составлению смет,
подготовленному в п.(1), для оценивания показателей функционирования
подразделения, а также предложить дополнительные данные, которые помогут
повысить качество такого оценивания.
Б. Ниже показаны другие виды деятельности, которые были определены
и внесены в смету на три месяца, заканчивающихся 31 марта 2006 г.:
Вид деятельности
Конструкторская
разработка продукта
Закупки
Производство
Упаковка
Дистрибьюция
Фактор издержек
на ед.
Часы работы
конструктора
Число закупок
Часы работы
оборудования
Величина фактора
издержек
8000
Расходы,
д.е.
2000*
4000
12000
200
1500**
Объем (м³)
Вес (кг)
20000
400
120000
600
*) Сюда включаются все расходы на проектирование новой продукции,
выпущенной в отчетном периоде.
**) Сюда включается амортизация в размере 300000 д.е., в которой 8000 д.е.
относятся к трем месяцам амортизации нового продукта, рассчитанной по
линейному методу. Оставшаяся часть относится к остальной продукции.
Новый продукт в состав сметы включен. Кроме того, имеется
дополнительная информация, относящаяся к нему:
а) прогнозируемый общий выход продукции за все время жизни нового
продукта составит 5000 ед. (цикл жизни – 4 года);
б) требуемое время на конструкторскую разработку – 400 час.;
в) выход продукции за квартал, заканчивающийся 31 марта 2006 г. –
250 ед.;
г) размер партии на один заказ – 50 ед.;
д) другие данные по единице продукции: время производства – 0,75 час.
работы оборудования, объем – 0,4 м³, вес – 3 кг.
Необходимо вычислить накладные расходы на единицу нового продукта,
используя функциональный подход и данные, представленные в задании.
Часть II
Раздел 3: Основы комплексного межфункционального
управления предприятием
3.2.3. Бюджетирование
2.2.3.1. Мастер-бюджет
Теоретические основы
Термин «бюджетирование» часто используется
для обозначении
оперативного планирования.
Бюджетом (сметой) называют план, сформулированный в стоимостных
величинах. Срок действия таких планов обычно не превышает один год.
В процессе бюджетирования разрабатывается большое количество
частных бюджетов, отражающих планируемую на предстоящий период
деятельность различных сфер и подразделений компании.
Все частные бюджеты находятся в определенной взаимосвязи и должны
быть объединены в общий бюджет, который называют генеральным или
мастер–бюджетом (см. рис. 3.1).
По сути дела каждый из бюджетов представляет собой таблицу, в
которой происходит расчет соответствующих показателей (см. приложение 1).
Заключительной фазой бюджетирования является проведение анализа
плановых финансовых документов, расчета ряда финансовых коэффициентов ,
прежде всего:
- коэффициент окупаемости капитальных вложений,
- отношение оборотного капитала к краткосрочным обязательствам,
- коэффициент ликвидности,
- коэффициент соотношения собственных и заемных средств.
Если эти коэффициенты будут иметь приемлемое значение, бюджет
утверждается.
Значимость бюджетирования определяется тем, что благодаря данной
процедуре руководство приобретает возможность увидеть перспективу
деятельности компании, заранее обнаружить возможные опасности и
своевременно разработать и проверить действенность соответствующих
контрмер.
Для роста эффективности планирования полезно проведение анализа,
осуществляемого по принципу «что если». Анализ «что если» представляет
собой процесс моделирования, на базе которого исследуется эффект
изменения в параметре на результат. Этот прием используется для того, чтобы
узнать, как изменится результат, если первоначально запланированные
события изменятся. Такое исследование позволяет оценить риски в условиях
неопределенности.
Иногда
данный вид
анализа отождествляют с
анализом
чувствительности, однако, Но существует также мнение, что это не одно и то
же.
Анализ чувствительности тогда рассматривается как метод
исследования, позволяющим выявлять наиболее критичные для решений
оценки, то есть это анализ эффекта изменения параметра на решение (а не на
результат).
Пример 1: функциональные бюджеты
Компания производит два изделия – А и В.
Необходимо подготовить бюджеты на один месяц:
1) по реализации продукции (в стоимостном и количественном
выражении),
2) по производству продукции (в количественном измерении),
3) по количеству использованных материалов,
4) по закупкам материалов (по количеству и стоимости, включая общую
стоимость).
Исходные данные для подготовки бюджетов на месяц:
Таблица 3.1:
Реализация
Изделия
А
В
Количество, ед.
2000
4000
Цена изделия, д.е.
50
60
Таблица 3.2:
Материалы, применяемые для производства изделий
Материал
Цена материала, д.е.
Количество материала, применяемого в единице изделия, н.ед.
материала
-А
-В
М1
2
М2
3
М3
3
2
3
1
3
2
Таблица 3.3:
Запасы готовой продукции
Изделия
Количество на начало месяца, ед.
Количество на конец месяца, ед.
А
500
550
В
750
825
Таблица 3.4:
Запасы материалов
Материал
Количество на начало месяца, н. ед.
Количество на конец месяца, н. ед.
М1
13000
15600
М2
10000
12000
М3
6000
720
Решение:
1. Программа (бюджет) сбыта
Показатели
Изделия
Итого
А
2000
50
100000
Объем продаж, ед.
Цена реализации, д.е.
Выручка от
реализации, д.е.
В
4000
60
240000
340000
2. Производственная программа (бюджет)
Показатели
Изделия
Объем продаж, ед.
Запас на конец, ед
Всего, ед.
(-) Запас на начало, ед.
Программа производства, ед.
А
2000
550
2550
500
2050
В
4000
825
4825
750
4075
3. Бюджет использования материалов
Изделия
М1
К-во,
На ед-цу
н.ед.
изд.
2050
2
4075
3
Расход, н.ед.
Наименование
Всего
А
В
4100
12225
16325
Материалы
М2
На едВсего
цу изд.
1
2050
3
12225
14275
М3
На едцу изд.
2
4. Бюджет затрат на приобретение материалов
Показатели
Материалы
М1
М1
М1
Бюджет использования материалов, н.ед.
Запас на конец, н.ед.
Всего
16325
15600
31925
14275
12000
26275
8150
720
8870
13000
10000
6000
(-) Запас на начало, н.ед.
Необходимый объем закупок, н.ед.
Всего
8150
8150
Цена материала, д.е.
Стоимость закупок, д.е.
18925
2
16275
3
2870
3
37850
48825
8610
Общая стоимость закупок, д.е.
95285
Пример 2:кассовая консолидированная смета
По данным баланса компании остаток денежных средств на конец
предыдущего года составляет 20000 д.е. Планируемые поступления на
предстоящий год составляют:
I
II
III
IV
квартал квартал квартал квартал
Планируемые поступления
от покупателей, д.е.
125000
150000 160000 220000
Известны также планируемые платежи:
I
II
III
IV
квартал квартал квартал квартал
Платежи, д.е.:
- материалы
20000
35000
35000
54000
- текущие расходы
25000
20000
20000
15000
- зарплата
90000
95000
95000 110000
- налог
5000
- приобретение
оборудования
25000
Необходимо составит кассовую консолидированную смету (плановый
бюджет движения денежных средств)
Решение:
I
II
III
IV
квартал квартал квартал квартал
Сальдо на начало, д.е.
20000
5000
5000
15000
Поступления, д.е.
125000 150000 160000 220000
Всего денежных средств, д.е. 145000 155000 165000 235000
Платежи, д.е.:
- материалы
20000
35000
35000
54000
- текущие расходы
25000
20000
20000
15000
- зарплата
90000
95000
95000 110000
- налог
5000
- приобретение
оборудования
25000
Всего платежей, д.е.
140000 150000 150000 204000
Общий результат, д.е.
5000
5000
15000
31000
Замечание:
Разработка кассовой консолидированной сметы осуществляется по
периодам. Общий результат на конец данного периода становится начальным
сальдо следующего периода.
Пример 3: анализ «Что если» [13]
Как известно, на величину прибыли оказывают влияние четыре фактора:
объем деятельности, цена реализации продукции, удельные переменные
затраты и постоянны е затраты. Предположим, объем деятельности Q = 200
единиц, цена Ц = 8,5 д.е./шт., удельные переменные затраты З пер = 6 д.е./ед., а
постоянные затраты Зпо = 400 д.е./период.
Требуется проверить, как повлияет на величину прибыли увеличение
каждого из факторов в отдельности на 10%.
Решение:
Рассчитаем прибыль (Р):
Р = Ц · Q – (З´ · Q + Зпо) = 8,5 ·200 – (2 ·200 +400) = 100 д.е.
Фактор
1. Повышение цены на 10%
2. Снижение удельных переменных
затрат на 10%
3. Снижение постоянных затрат на
10%
4. Рост объема деятельности на
10%
Влияние, д.е.
На
На
выручку
затраты
+170
+170
Увеличение
прибыли,
%
170%
- 120
Новая
величина
прибыли
270
(100+170)
220
- 40
140
40%
+120
150
50%
120%
1.БЮДЖЕТ СБЫТА
2.БЮДЖЕТ
ПРОИЗВОДСТВА
3.БЮДЖЕТ ПРЯМЫХ
МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЗАТРАТ
4.БЮДЖЕТ ЗАКУПОК
5.БЮДЖЕТ ПРЯМЫХ
ЗАТРАТ ТРУДА
ОПЕРАЦИОННЫЙ
БЮДЖЕТ
6.БЮДЖЕТ
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
НАКЛАДНЫХ
РАСХОДОВ
7.БЮДЖЕТ
АДМИНИСТРАЦИИ И
ОТДЕЛА СБЫТА
8. БЮДЖЕТЫ ЦЕНТРОВ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ
9. ПРОЕКТ ОТЧЕТА О
ПРИБЫЛЯХ И
УБЫТКАХ
10. БЮДЖЕТ
ДВИЖЕНИЯ ДС
ДДСДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ
11. ПРОЕКТ
БАЛАНСА
ФИНАНСОВЫЙ
БЮДЖЕТ
Рис. 3.1. Схема “Мастер-бюджет”
Задачи
Задача 3.2.3.1.1. [12 6-26]
Корпорация торгует в розницу
компьютерными программными
средствами и программным обеспечением с их послепродажным
обслуживанием. Менеджеры подготовили прогноз продаж, расчеты за первые
шесть месяцев приведены ниже.
Продажа на наличный расчет составляет 25% от общего объема продаж,
30% продаж оплачивается по банковским кредитным картам, остальные 45%
производятся с открытого счета. Деньги от продаж за наличный расчет и через
банковские кредитные карты поступают в том месяце, в котором были
осуществлены продажи. При оплате с банковской кредитной карты, если
оплата осуществляется в день покупки, представляется скидка 4%. По
открытому счету поступление 70% денежных средств от продажи происходит
в следующем от продажи месяце, 28% - во втором от продажи месяце,
остальные счета к получению считаются безнадежной задолженностью.
Запас продукции на конец месяца необходим в размере 30% от продаж
компьютерных аппаратных средств в следующем месяце. Один месяц
требуется для того, чтобы доставить продукцию от производителя. Таким
образом, заказы на компьютерные аппаратные средства делаются до 25 числа
каждого месяца, чтобы гарантировать, что они будут к первому числу в
нужный месяц. Компьютерные аппаратные средства приобретаются по
договору «п/45» (платеж поступает в течение 45 дней с момента получения
счета-фактуры), то есть 45 дней с момента доставки аппаратных средств. Цена
приобретения компьютера компанией равна 60% от цены его продажи.
Прогноз продаж на первые шесть месяцев 2007 года
Продажи аппаратных
средств
Количество
В д.е.
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Всего
130
120
110
90
100
125
675
390000
360000
330000
270000
300000
375000
2025000
Продажи программного
обеспечения и
послепродажное
обслуживание, д.е.
160000
140000
150000
130000
125000
225000
930000
Всего выручки,
д.е.
550000
500000
480000
400000
425000
600000
2955000
Требуется:
1. Рассчитать денежные средства, которые компания планирует получить в
апреле 2007 г. Покажите ваши вычисления.
2. Определить, сколько компьютерных аппаратных средств следует
компании заказать в январе 2007 г.:
А) определить запланированное количество компьютерных аппаратных
средств, которые следует заказать;
Б) рассчитать сумму заказа в д.е., которую заплатит компания за заказ.
Задача 3.2.3.1.2. [5, 12.10]
От вас требуется по приведенным ниже данным подготовить на
следующий год такие документы:
А) производственную программу,
Б) бюджет затрат на покупки,
В) бджет производственных затрат.
Данные по нормативным затратам:
- основные материалы:
Х на продукт А 24 кг по 2 д.е. за кг,
на продукт В 30 кг по той же цене;
У на продукт А 10 кг по 5 д.е. за кг,
на продукт В
8 кг по той же цене;
Z на продукт А 5 кг по 6 д.е. за кг,
на продукт В 10 кг по той же цене;
- заработная плата основных производственных рабочих:
неквалифицированных рабочих на продукт А 10 час. кг по 3 д.е./ час,
на продукт В
5 кг по той же ставке;
квалифицированных рабочих
на продукт А 6 час. кг по 5 д.е./час,
на продукт В 5 кг по той же ставке;
Производственные накладные расходы поглощаются на основе
величины рабочего времени основных производственных рабочих, тогда как
другие накладные расходы возмещаются на базе в 20% от производственных
затрат. Прибыль исчисляется в размере 20% от цены реализации.
Сметные данные на год:
Производственные накладные расходы, д.е.
900000
Рабочее время, час.
75000
Материалы
Х
У
Z
Запасы по нормативным ценам, д.е.:
- на 1 января
60000
125000
72000
- на 31 декабря
70000
135000
75000
Продукт
А
В
Запасы готовой продукции по
производственной себестоимости, д.е.:
- начальный запас
152000
256000
- конечный запас
190000
352000
Объем продаж по нормативным ценам, д.е. 1368000
1536000
Задача 3.2.3.1.3. [12, 6-27]
Компания производит два вида элитных письменных столов:
- дубовые столы,
- столы из красного дерева.
Бюджет прямых затрат на единицу изделия на 2002 г. в натуральном
выражении:
Дубовые столы
16
4
3
Крышка стола, м²
Ножки стола, шт.
Труд производственных
рабочих, час.
Столы из красного дерева
25
4
5
Фактический запас основных материалов на начало периода (01.03.2002
г.):
Дубовые столы
320
100
Крышка стола, м²
Ножки стола, шт.
Столы из красного дерева
150
40
Запас основных материалов на конец периода (31.03.2002 г.):
Дубовые столы
192
80
Крышка стола, м²
Ножки стола, шт.
Столы из красного дерева
200
44
Цены на материалы февраля и марта 2002 г.:
Февраль (фактические)
Дубовые
столы
Крышка стола (за м²), д.е.
Ножки стола, (за шт.), д.е.
Трудовые расценки (за
час), д.е.
18
11
30
Столы из
красного
дерева
23
17
30
Март (запланированные)
Дубовые
столы
20
12
30
Столы из
красного
дерева
25
18
30
Общепроизводственные
расходы
(постоянные
и
переменные)
распределяются на каждый стол на основе бюджетных прямых
производственных трудозатрат на один стол. В марте 2002 г. коэффициент
распределения бюджетных переменных общепроизводственных расходов
составляет 35, а бюджетная сумма постоянных общепроизводственных
расходов – 425000 д.е. Переменные и постоянные общепроизводственные
расходы распределяются на каждую единицу готовой продукции.
Данные по запасам готовой продукции в марте 2002 г.:
Дубовые столы
Запасы готовой продукции на
начало периода, шт.
20
Столы из красного
дерева
5
Запасы готовой продукции на
начало периода, д.е.
Запасы готовой продукции на
конец периода, шт.
10480
4850
30
15
План продаж на март 2002 г. предусматривает 740 дубовых столов, 390
столов из красного дерева. В марте 2002 г. в бюджете заложена цена продажи
за один дубовый стол – 1020 д.е., за один стол из красного дерева – 1600 д.е.
При ответе на вопросы, учтите следующее:
1. Запасы незавершенного производства незначительны и в расчет не берутся.
2. Запасы основных материалов и готовой продукции рассчитываются по
себестоимости первых по времени закупок и поступлений.
3. Цены приобретения основных материалов и стоимость готовой продукции
остаются неизменными на протяжении всего марта 2002 г.
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
Требуется сформировать следующие бюджеты за март 2002 г.:
бюджет продаж,
бюджет производства продукции (в шт.),
бюджет затрат основных материалов и бюджет закупок основных
материалов,
бюджет трудовых затрат производственных рабочих,
бюджет общепроизводственных расходов,
бюджет материально-производственных запасов на конец периода,
бюджет себестоимости реализованной продукции.
Задача 3.2.3.1.4. [7, 15.24]
Компания планирует провести крупную модернизацию своего
предприятия, которая начнется через две недели. Во время модернизации,
которая, как ожидается, продлится четыре недели, компания не будет
выпускать никакой продукции. Кроме того, имеется следующая информация:
1.Реализация/дебиторы.
Спрос на продукцию в течение одной недели, как ожидается, при цене
100 д.е./ед. продолжит оставаться на уровне 800 ед. в неделю, который был
достигнут в течение последних четырех недель. Также ожидается, что затем в
течение трех недель он опустится до 700 ед. в неделю, а затем поднимется до
900 ед. в неделю и сохранится на этом уровне в течение нескольких недель.
Вся реализация осуществляется в кредит, 50% получаются наличными
через неделю после реализации и 50% — через две недели.
2. Производство и запас готовой продукции.
Производство позволит в течение следующих двух недель выпускать
1200 ед. в неделю. На начало недели 1 запас готовой продукции составит 2800
ед.
3. Запас исходных материалов.
Стоимость запаса исходных материалов на начало недели 1 составляет
36 000 д.е. Этот запас к концу недели 1 возрастет до 40 000 д.е., а к концу
недели 2 снизится до 10 000 д.е.
4. Расходы.
Переменные, д.е./ед.:
- исходные материалы
- труд основных работников
- накладные расходы
Постоянные:
накладные расходы
35
20
10
25
Постоянные накладные расходы начисляются на продукцию на основе
расходов при обычном уровне производства в 800 ед. в неделю и включают
амортизационные отчисления в размере 4000 д.е. в неделю.
Помимо указанных выше стоимостей единицы продукции в течение
недели 1 и 2 необходимо выплатить надбавку за сверхурочное время работы в
размере 5000 д.е. в неделю. Во время модернизации предприятия переменных
издержек не будет за исключением тех, которые связаны с основными
работниками и которые будут понесены на уровне, эквивалентном
производству 800 ед. в неделю. Затраты на постоянные накладные расходы
снизятся на 4000 д.е. в неделю.
5. Платежи.
Кредиты за поставку исходных материалов, которые составляют в
начале недели 1 – 27000 д.е., выплачиваются через неделю после закупок. Все
остальные платежи выплачиваются в ту же неделю, когда появляется
обязанность их оплатить.
6 Ликвидность.
В начале недели 1 банковский овердрафт компании составляет 39000 д.е.
при предельном его значении в 50000 д.е.
Руководство компании беспокоят показатели по ликвидности в течение
периода модернизации; это не касается требования по финансированию при
проведении модернизации.
Необходимо выполнить следующее.
А. Подготовить понедельную кассовую смету на срок в шесть недель, до
запланированного завершения модернизации.
Б. Кратко прокомментировать любые вопросы, имеющие отношение к
ликвидности, которые, по вашему мнению, должны привлечь внимание
руководства компании.
Задача 3.2.3.1.5. [12, 6-23]
Компания
производит и продает художественные рамки для
фотографий. Контроллер компании отвечает за подготовку генерального
бюджета компании. В 2002 г. он собрал следующую информацию:
2002 г.
Объем продаж, шт.
Цена продажи, д.е.
Прямые
производственные
трудозатраты на
единицу продукции,
час
Почасовая оплата труда
производственных
рабочих, д.е.
январь
10000
54
2
февраль
12000
51,5
2
март
8000
51,5
1,5
апрель
9000
51,5
1,5
май
9000
51,5
1.5
1
10
10
11
11
Кроме почасовой оплаты в трудовые затраты включаются:
- начисления в пенсионный фонд в размере 0,5 д.е.в час,
- взносы по страхованию 0,15 д.е. в час,
- медицинское страхование 0,40 д.е. в час и налог по социальному
страхованию.
Предположим, что на 01.01.2002 г. ставка налога по социальному
страхованию составила 7,5% для работодателей и рабочих. В трудовом
контракте сказано, что почасовая оплата с 01.04.2002 г. увеличивается до 11
д.е. в час. Новое оборудование, которое экономит рабочее время, будет
установлено и введено в эксплуатации к 01.03.2002 г. Компания планирует
произвести 16000 рамок к 31.12.2001 г. Кроме того, запасы на конец месяца
должны составить 100% от текущих продаж месяца и 50% от продаж
следующего месяца.
Требуется:
Сформировать бюджет производства и бюджет трудовых затрат
производственных рабочих в компании по месяцам и на первый квартал 2002
г. Оба бюджета должны быть сведены в одну таблицу. Бюджет трудовых
затрат производственных рабочих должен включать оплату труда и все
связанные с ней начисления в фонды и налог.
Задача 3.2.3.1.6. [5, 382]
Компания производит два изделия: А и В. Изделие А изготавливается в
цехе 1, а изделие В – в цехе 2.
Имеется информация за 2ХХХ год.
1. Нормативные расходы на основные материалы и оплату рабочей силы:
Материал Х
– 1,80 д.е./нат. ед. материала,
Материал У
– 4,00 д.е./нат. ед. материала,
Труд основных производственных рабочих – 3,00д.е./час.
Накладные расходы возмещаются на базе показателя рабочего времени
основных производственных рабочих
2. Нормативы использования основных материалов и рабочего времени на
одно изделие:
Вид изделия
Материал Х на 1 изделие (нат. ед. мат-ла)
Материал У на 1 изделие (нат. ед. мат-ла)
Труд основных производственных рабочих (час.)
А
10
5
10
В
8
9
15
3. Баланс (управленческий) за предыдущий год (д.е.):
Основной капитал:
Земля
42500
Здания и оборудования 323000
минус амортизация
63750
259250
301750
Оборотный капитал:
Запасы: готовая продукция 24769
Сырье
47300
Дебиторская задолженность 72250
Касса
8500
152819
Минус краткосрочные обязательства:
Кредиторская задолженность 62200
90619
Нетто-активы
392369
Акционерный капитал:
300000 обычных акций
по 1д.е.каждая
Резервы
Итого долгосрочные пассивы
300000
92369
392369
4. Информация о готовой продукции на 2ХХХ год:
Вид изделия
А
Прогнозируемый объем продаж, шт.
8500
Цена реализации единицы изделия, д.е.
100
Необходимые запасы на конец учетного периода, шт. 1870
Запасы на начало учетного периода, шт.
170
5. Информация о запасах основных материалов на 2ХХХ год:
Материал
Х
Запасы на начало учетного периода, нат. ед.
8500
Необходимые запасы на конец учетного периода,
нат. ед.
10200
В
1600
140
90
85
У
8000
1700
6. Информация о накладных расходах на 2ХХХ год. (д.е.):
А) Сметная ставка распределения контролируемых накладных
производственных расходов (на час труда основных производственных
рабочих):
Цех 1
Цех 2
- вспомогательные материалы
- труд вспомогательных рабочих
- переменные расходы на энергию
- переменная часть расходов на ремонт и
техобслуживание
0,3
0,3
0,15
0,2
0,3
0,1
0,05
0,1
В) Неподконтрольные производственные накладные расходы:
- амортизация
25000
20000
- контроль
25000
10000
- постоянные расходы на энергию
10000
500
- постоянные расходы на ремонт и техобслуживание 11400
799
C) Непроизводственные накладные расходы:
Канцелярские товары (офис)
Жалование:
Отдел сбыта
Администрация
Комиссионные
Транспортные расходы (отдел сбыта)
Реклама
Прочие (контора)
1000
18500
7000
15000
5500
20000
2000
69000
3. Движение денежной наличности по плану (д.е.):
I кв.
II кв.
Поступления от
потребителей
250000
300000
Платежи:
материалы
100000
120000
заработная плата
100000
110000
другие расходы
30000
25000
III кв.
IV кв.
280000
246250
110000
120000
18004
136996
161547
3409
Задание:
необходимо подготовит следующие документы 1) программу сбыта,
2) производственную программу.
3) смету использования основных материалов,
4) смету затрат на приобретение основных материалов,
5) смету по труду основных производственных рабочих,
6) смету общезаводских накладных расходов,
7) смету отделов сбыта и администрации,
8) кассовую консолидированную смету (бюджет движения денежных
средств).
Задача 3.2.3.1.7. [12, 3-28]
Компания производит два сорта шоколадного печенья – «А»,
содержащего много шоколада и «В» – с меньшим количеством шоколада.
В «А» содержится 50% шоколадной крошки и 50% теста, в «В» — 25%
шоколадной крошки и 75% теста. Упаковки печенья каждого вида весят 400
гр. В генеральном бюджете компании на 2007 г. запланированные продажи
печенья «А» составляют 500000 упаковок, печенья «В» — тоже 500000
упаковок. Согласно генеральному бюджету 2007 г., средняя цена продажи
упаковки печенья каждого вида составляет 3 д.е. По прогнозу 2007 г. один кг
шоколада будет стоить 5 д.е., один килограмм теста — 2,5 д.е. Допустим, что
никаких других затрат на производство печенья компания не несет.
Требуется:
1. Используя данную информацию, рассчитать запланированную
валовую прибыль компании за 2007 г.
2. В августе 2006 г. вице-президента по маркетингу компании уволили
после того, как он переоценил уровень продаж в первые шесть месяцев 2006 г.
на 50%. Генеральный директор компании пересмотрел маркетинговые планы
на 2007 г. и решил, что средняя цена продажи упаковки печенья «А» будет
равна 2,6 д.е.. Тем не менее он полагал, что средняя цена продажи упаковки
печенья «В» будет по крайней мере 3,2 д.е. Основываясь на этой новой оценке,
пересчитать запланированную валовую прибыль, определенную в п. 1.
3. Оценка исходных данных по уровню продаж позволяет начать выпуск
новой продукции в январе 2007 г. Тем не менее расчеты инженеров будут
готовы только во втором квартале 2007 г. Основываясь на этих новых данных,
подготовлен годовой прогноз продаж, в котором продажа печенья «А»
планируется в количестве 400000 упаковок. Продажа печенья «В» составит
500000 упаковок. Используя первоначальную цену продажи 3 д.е. за упаковку,
пересчитать запланированную валовую прибыль. Рассчитать процентное
отношение изменения запланированной валовой прибыли от первоначального
объема в п. 1.
Из-за плохой погоды в Южной Америке увеличились цены на какао. В
результате новый прогноз цен на шоколад в 2007 г. составит 10 д.е. за
килограмм. Используя исходные прогнозы количества и цены (500000
упаковок по цене 3 д.е. за упаковку), рассчитать бюджетную валовую прибыль
и процентное отношение изменения заложенной в бюджете валовой прибыли
от первоначального объема в п. 1.
Задача 3.2.3.1.8. [1, 11.64]
Представленная бюджетная информация на год, заканчивающийся 31.12.
2ХХХ года, относится к операциям компании RM:
Показатели
Бюджетный объем реализации, ед.
Цена реализации на единицу, д.е.
Прямые материальные затраты на единицу, д.е.
Продукт
А
В
200000 100000
40
20
8
3
Итого затраты
Часы прямого труда на единицу
Амортизация, д.е.
Аренда, д.е.
Другие производственные затраты, д.е.
Сбытовые затраты, д.е.
Общие и административные затраты. д.е.
2
1
200000
130000
500000
180000
40000
Имеется также следующая информация:
А. RM не имеет начальных запасов.
Б. Затраты прямого труда составляют 5 д.е. в час.
В. Амортизация и аренда являются постоянными затратами в
релевантном диапазоне объемов производства. Если объем производства будет
превосходить текущие имеющиеся
мощности, будут понесены
дополнительные затраты на дополнительное оборудование и площадь завода.
Г. RM распределяет затраты на амортизацию пропорционально
использованию оборудования, а затраты на аренду – пропорционально
площади завода. Бюджетное использование представлено ниже:
Статья амортизации
Оборудование
Площадь завода
А
70%
60%
В
30%
40%
Д. Другие производственные вспомогательные затраты включают гибкие
затраты, которые равны 10% от прямых затрат труда, а также различные
затраты,
определяемые
мощностью.
Различные
производственные
вспомогательные затраты, определяемые мощностью, не зависят от уровня
деятельности (активности), хотя вспомогательные затраты, приписываемые
отдельному продукту, являются устранимыми, если производство этого
продукта будет прекращено. Другие производственные вспомогательные
затраты распределяются между А и В пропорционально проценту бюджетных
прямых затрат труда.
Е. Сбытовые, общие и административные затраты являются
постоянными (фиксированными) в промежуточном периоде.
Ж. RM распределяет сбытовые затраты на базе количества проданных
единиц А. и В.
З. RM распределяет общие и административные расходы на базе дохода
от реализации.
Задание:
1. Подготовить таблицу, используя отдельные графы для А.и В, в
которой показать бюджетный объем реализации в д.е., гибкие затраты,
маржинальную прибыль, постоянные затраты (определяемые мощностью),
операционную прибыль на год, который заканчивается 31.12.2ХХХ г.
2. Рассчитать маржинальную прибыль на единицу и операционную
прибыль на единицу для А и В.
3. Рассчитать, как повлияет на операционную прибыль 10%-ное
уменьшение объема реализации и производства каждого продукта.
4. Какая проблема может возникнуть в связи с проведенным выше
анализом.
Задача 3.2.3.1.9.
Используя данные задачи 3.2.3.1.2, проанализируйте, как изменятся
данные бюджета по закупкам и производственного бюджета, если цены на
материалы будут меньше на 3% или больше на 5 %, а уровень оплаты
квалифицированных работников, скорее всего, возрастет на 15% притом, что
уровень оплаты неквалифицированных работников составит 110% от их
нынешнего уровня оплаты.
3.2.3.2. Жесткий и гибкий бюджеты
Теоретические основы
Жесткие (статичные) бюджеты строятся на основе определенного
(чаще всего, нормального) уровня использования производственной мощности
предприятия.
Жесткие бюджеты могут быть построены в сжатом и развернутом виде:
- в сжатом виде, как правило, бюджет содержит лишь показатель
прибыли;
- развернутый жесткий бюджет отражает процесс (алгоритм) расчета
прибыли. При этом для решения задач внутрифирменного управления
предпочтительнее использовать схему расчета, построенную на базе
разграничения переменных и постоянных затрат.
Гибкие бюджеты составляются с учетом возможных колебаний в
загрузке производственной мощности. В связи с этим для построения гибкого
бюджета исключительно важны данные о различном поведении затрат при
изменении объема деятельности.
При построении гибкого бюджета в качестве исходных данных
выступают:
- планируемая цена (д.е.),
- запланированные удельные переменные затраты (д.е.),
- плановые постоянные затраты (д.е.),
- фактический объем деятельности (нат. ед.).
С помощью гибкого бюджета осуществляется корректировка плановых
характеристик деятельности предприятия с учетом фактически сложившегося
объема деятельности.
Бюджеты вообще и гибкие бюджеты в особенности имеют большое
значение для проведения аналитической деятельности на предприятии.
Процесс анализа отклонений фактических данных от их бюджетных значений
рассматривается в п.3.3.4.
Пример: составление отчета на основе гибкого бюджета
На июнь сборочному цеху компании было запланировано производство
6000 единиц продукции. Однако компания смогла произвести только 5800
единиц продукции. Известны зависимости поведения затрат при изменении
объема деятельности данного цеха:
Виды затрат
Подконтрольные затраты:
Формула поведения затрат
при изменении объема
деятельности
Бюджетные затраты при
объеме деятельности 6000
ед., д.е.
Прямой труд
Труд вспомогательных
рабочих
материалы
Неподконтрольные затраты:
ремонт
Итого:
6,5 д.е./ед.
5800 д.е./период
39000
5800
0,15 д.е./ед.
900
0,05 д.е./ед.
7,7 д.е./ед.
300
46000
Требуется составить отчет о деятельности цеха за июнь на основе
гибкого бюджета.
Решение:
Отчет об исполнении сметы сборочным цехом за июнь согласно
гибкому бюджету должен выглядеть следующим образом:
Плановый объем производства
6000 ед.
Фактический объем производства
5800 ед.
Виды затрат
Подконтрольные
затраты:
Прямой труд
Труд
вспомогательных
рабочих
материалы
Неподконтрольные
затраты:
ремонт
Итого:
Бюджетные
затраты при
объеме
деятельности
6000 ед., д.е.
39000
5800
900
300
46000
Затраты
гибкому
бюджету в
расчете на
5800 ед,
д.е.
Фактические
затраты, д.е.
Отклонения
(данные гибкого
бюджета –
фактические
затраты)*,
д.е.
37700
5800
38500
5950
800Н
150Н
870
865
5Б
290
44660
295
45610
5Н
950Н
*) Отклонение затрат считается благоприятным, если фактическое значение
меньше планового, в этом случае пишется буква Б; отклонение считается не
благоприятным, если фактические затраты больше плановых, в этом случае
пишется буква Н (или результаты расчетов заключаются в круглые скобки).
Задачи
Задача 3.2.3.2.1.
Для одного из подразделений компании составлен гибкий бюджет:
Показатели,
д.е.
Уровни производства (единицы выхода
продукции)
8000
9000
Труд основных производственных рабочих
48000 54000
Основные материалы
40000 45000
Накладные расходы, в т.ч.:
Труд вспомогательных рабочих
72000 76000
Освещение и отопление
6000
6000
Энергия
8000
9000
Техническое обслуживание
21000 23000
Вспомогательные материалы
4000
4500
Амортизация машин и оборудования
100000 100000
Итого 209000 227500
10000
60000
50000
11000
66000
55000
12000
72000
60000
80000
6000
10000
35000
5000
100000
246000
84000
6000
11000
37000
5500
100000
264500
88000
6000
12000
39000
6000
100000
283000
Согласно бюджетным данным объем деятельности
данного
подразделения должен был составить 10000 единиц. Фактический выход
составил 9000 единиц. Известны фактические данные о понесенных затратах:
Показатели,
д.е.
Труд основных производственных рабочих
Основные материалы
Накладные расходы, в т.ч.:
Труд вспомогательных рабочих
Освещение и отопление
Энергия
Техническое обслуживание
Вспомогательные материалы
Амортизация машин и оборудования
Итого
Фактические затраты,
д.е.
60000
43000
80000
6500
8800
24000
5000
10000
237300
Требуется:
1. Составить гибкий бюджет для объема деятельности подразделения в
9500 единиц, выведя предварительно формулы сметы для каждой статья затрат
(см. приложение 2).
2. Составить отчет об исполнении бюджета подразделения с учетом
подконтрольности
затрат:
неподконтрольным
затратами
данного
подразделения являются амортизация и затраты на освещение и отопление.
Задача 3.2.3.2.2. [5, 13.11]
Компания обрабатывающей промышленности имеет сметные затраты на
один месяц, которые базируются на нормальном уровне мощности работы
оборудования в 40000 час. Норма поглощения накладных цеховых расходов в
сумме 4,4 д.е. за час была подсчитана следующим образом:
Статья накладных расходов
Управление и контроль
Надбавки за работу во
Постоянные, тыс.д.е.
30
-
Переменные , д.е./час.
0,1
вторую и третью смены
Затраты на государственное
страхование и пенсии
Проверка
Потребляемые
вспомогательные материалы
Энергия для станков
Освещение и отопление
Налоги
Ремонт и техническое
обслуживание
Погрузка и транспортировка
материалов
Амортизация станков
Управление производством
Итого
Ставка распределения
накладных расходов за час.,
д.е.
6
0,22
20
6
0,25
0,18
4
9
8
0,20
0,15
10
0,30
15
12
120
1,40
3,00
1,40
В течение апреля компания фактическое производство составило 36000
нормо-часов. При этом компания понесла накладные расходы:
Статья накладных расходов
Управление и контроль
Надбавки за работу во вторую и третью
смены
Затраты на государственное страхование и
пенсии
Проверка
Потребляемые вспомогательные материалы
Энергия для станков
Освещение и отопление
Налоги
Ремонт и техническое обслуживание
Погрузка и транспортировка материалов
Амортизация станков
Управление производством
Простои
Итого
Тыс. д.е.
30
4
15
28
12,7
7.8
4,2
9.
0
15,1
21,4
15.0
11,5
1,6
175,3
Требуется:
А. Подготовить отчет, составив гибкую смету за апрель, показав
фактические расходы и отклонения по каждой статье накладных расходов.
Б. Прокомментируйте каждое отклонение в 1000 д.е. или больше,
предположив, каковы возможные причины отклонения, данные о которых
войдут в отчет.
В. В целях контроля приведите аргументы в пользу ваших выводов:
1) верно ли изложенное в п.Б,
2) может ли стать информативнее отчет, подготовленный, как указано в
п. А, если да, то как.
Г. Подсчитайте:
1) поглощенные накладные расходы,
2) общую сумму недостатка (избытка) поглощения,
3) отклонение по совокупным затратам.
Задача 3.2.3.2.3. [5, 13.7]
А. Компания производит три вида изделий: стулья, столы и скамьи.
Исходя из приведенной ниже информации разработайте:
1) производственную программу, отражающую количество продуктов,
которое должно быть произведено, и производственную себестоимость
каждого вида продукта;
2) смету на приобретение материалов, детализировав данные о
покупаемых количествах и общей стоимости;
3) смету основной заработной платы, указав общее время, которое
должно быть отработано, и валовую заработную плату, которая должна быть
выплачена.
Столы
Стулья
Скамьи
Реализация в следующий
торговый период, ед. 4000
1000
500
Расход лесоматериалов на
единицу изделия, м3
0,5
1,2
2,5
Расход обивочного материала
единицу изделия, м2
0,2
3
Цена лесоматериалов — 8 д.е. за 1 м
Цена обивочного материала — 4 д.е. за 1м2
Затраты на крепежный и обивочный материалы составляют 5% общей
стоимости материалов.
Необходимые затраты труда:
Столы
Стулья
Скамьи
плотники, час. на 1 ед.
0,75
0,8
1,3
крепежники и отделочники, час. на 1 ед.
0,25
0,3
1,0
Заработная плата плотников — 6 ф. ст. в час, заработная плата
крепежников и отделочников - 4,80 д.е. в час.
Постоянные общезаводские накладные расходы оцениваются в 6253 д.е.
в период реализации, и они возмещаются на базе рабочего времени.
Запасы готовой продукции (ед.):
Столы
Стулья
Скамьи
на начало периода
200
300
40
на конец периода
400
100
50
3
Запасы материалов:
Лесоматериалы (м ) Обивочный материал (м2)
на начало периода
600
400
на конец периода
650
260
Б. Период реализации, на который составлена данная смета, длится
четыре недели. Ожидается, что рабочая сила задействована следующим
образом:
Плотники
Крепежники
Норматив рабочего времени
в неделю на человека, час
40
40
Прогулы и опоздания, %
10
15
Подсчитайте, сколько должно быть занято плотников и крепежников на
производстве.
В. Исходя из информации, приведенной в п. А, которая считается 100%
объемом производства, покажите гибкую производственную смету на выпуска
продукции 80, 90 и 110% от заданного по смете (все числа округлять до
целых).
Тема 3.3. Реализация планов, контроль и анализ
3.3.1. Центры ответственности и оценка их деятельности
Теоретические основы
Выделяют несколько типов центров ответственности:
А. Центры затрат – центры ответственности, в которых менеджер
контролирует только затраты, но не контролирует такие стоимостные
показатели как доход и инвестиции.
Б. Центры доходов, в которых под контролем менеджера находятся
доходы, но не затраты и инвестиции.
В. Центры прибыли получили такое название, так как менеджеры этих
центров контролируют как доходы, так и затраты.
Г. Центр инвестиций представляют собой центры ответственности,
менеджеры которых несут ответственность за затраты, доходы и инвестиции.
В основе оценки деятельности центров ответственности традиционно
лежит принцип подконтрольности, согласно которому менеджер центра
ответственности должен нести ответственность только за те показатели
(затраты, доходы, инвестиции), которые контролируются персоналом этого
центра [1, 774].
Оценка деятельности центров затрат
строится на выявлении
отклонений между фактическими показателями затрат и целевыми
(стандартными, нормативными) затратами при данном объеме деятельности и
типа выполненной работы.
Процесс установления стандартов (нормативов)
и интерпретация
отклонений оказывают сильное воздействие на сотрудников.
Проблемы использования гибких бюджетов, анализа и интерпретации
отклонений рассматриваются в п.п.1.2.3.2, а также в п.п. 3.3.4.
При оценке деятельности центра доходов обычно используют
показатель выручки. Однако, в большинстве случае менеджеры центров
ответственности данного типа имеют возможность оказывать влияние и на
прямые затраты этих центров (заработная плата, затраты на маркетинг,
затраты на реализацию). В этих случаях целесообразно оценивать работу
центров с учетом данных затрат.
Центры прибыли оцениваются по величине прибыли. С
аналитической точки зрения долгое время наиболее полезным признавался
формат отчета по прибыли, используемый во внутрифирменной отчетности
компании (таблица 3.5). Данный подход сформировался под влиянием
принципа подконтрольности. Однако, часто высказывается мнение, что этот
принцип не является достаточно действенным и предполагается, что выбор
показателя оценки должен влиять на поведение, связанное с принятием
решений.
Таблица 3.5:
Схема расчета операционной прибыли
Показатели
Выручка
Переменные затраты
Маржинальная
прибыль (доход)
Постоянные затраты
Операционная
прибыль фирмы
А
Х
Х
Х
Организационные единицы
В
...
Х
Х
...
Х
...
Итого
F
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Внимание, направленное на исследование функционирования
предприятия как системы видов деятельности, а также стремление проследить
взаимодействие краткосрочных и долгосрочных решений на результат,
привело к введению, например, такого показателя как сегментная маржа
(сегментная прибыль), представляющего собой “ уровень контролируемой
прибыли организационной единицы или продуктовой линии”[1, 773 - 781].
Схема расчета сегментной маржи и операционной прибыли на ее основе
представлены в таблице 3.6.
Таблица 3.6:
Схема расчета сегментной маржи и операционной прибыли
Показатели
Выручка
Переменные затраты
Маржинальная
прибыль
Прочие затраты
Сегментная прибыль
(маржа)
Распределенные
устранимые затраты
Вклад в прибыль по
подразделениям
Нераспределенные
затраты
Операционная
прибыль фирмы
А
Х
Х
Х
Организационные единицы
В
...
Х
Х
...
Х
...
Итого
F
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
...
...
Х
Х
Х
Х
Х
Х
...
Х
Х
Х
Х
...
Х
Х
Х
Х
Переменные затраты
являются затратами, изменяющимися
пропорционально изменению количества единиц продукции.
Прочие затраты представляют собой сумму затрат, возникающих на
уровне партии, затрат на поддержание продукта и затрат на обеспечение
деятельности бизнеса.
Сегментная маржа подразделения измеряет контролируемый вклад
подразделения в общую операционную прибыль
Распределенные устранимые затраты – административные расходы
организации, которых можно избежать, если закрыть подразделение.
Нераспределенные затраты организации, которые представляют собой
управленческие расходы, понесенные вне зависимости от масштаба операций.
Интерпретации отчетов о сегментной марже требует определенной
осторожности, поскольку она содержит много допущений, например:
- не позволяет учитывать такие аспекты, как качество и сервис;
- достаточно субъективное распределение расходов;
- допущения
относительно доходов, связанные, например, с
трансфертным ценообразованием.
Трансфертные цены используются в организациях с децентрализованной
системой управления в целях координации действий и оценки результатов
деятельности подразделений.
Для оценки деятельности центров инвестиций
используется
несколько показателей:
1. Рентабельность инвестиций (прибыль на инвестированный капитал)
ROI = Р/ ИК · 100 ,
где
ROI – рентабельность инвестиций, %,
Р – прибыль, д.е.,
ИК – инвестированный капитал, д.е.
На основе данного показателя
часто проводится факторный анализ
рентабельности, получивший название «анализа рентабельности по Дюпону»:
ROI = Р/ ИК = Р/В ·В/ИК,
где
В – выручка от реализации продукции, д.е.,
Р/В – коэффициент прибыльности (рентабельность оборота),
В/ИК – оборачиваемость активов.
2. Остаточный доход (остаточная прибыль), который рассчитывается
следующим образом:
RI = Р – ( · ИК),
где
RI – остаточный доход, д.е.,
Р – прибыль, д.е.,
– требуемая норма прибыли, %,
ИК – инвестированный капитал.
3. Добавленная экономическая стоимость (ценность), которая представляет
собой особый вид вычисления остаточной прибыли.
EVA = Рдвп – (γ · (Асов – ТО)),
где
EVA – добавленная экономическая стоимость, д.е.,
Рдвп – прибыль после выплаты налогов, д.е.,
Рдвп =(1 - β ) · Р,
β – ставка налогообложения,
γ – средневзвешенная стоимость капитал (средняя стоимость долгосрочного
капитала), %,
Асов – совокупные активы,
ТО – текущие обязательства.
4. Рентабельность продаж – это соотношение прибыли и выручки от
реализации.
ROS = Р / В · 100 ,
где
ROS – рентабельность продаж, %,
В – выручка от реализации, д.е.
Современные
компании,
ориентированные
на
долгосрочное
существование, для оценки деятельности своих подразделений наряду с
финансовыми показателями используют и нефинансовые показатели
эффективности. При этом различают:
- внутреннюю нефинансовую информацию и
-внешнюю нефинансовую информацию.
Часто финансовые и нефинансовые показатели объединяют в виде
одного отчета, который называется
«Система сбалансированных
отечественных показателей».
Существование различных типов центров ответственности не следует
отождествлять с проблемой централизации/децентрализации управления.
Система централизованной ответственности оставляет право принимать
решения высшим эшелонам управления.
Децентрализованная ответственность - предоставление менеджерам
обособленных отделений полномочий принимать решения в области
ценообразования, ассортимента продуктов, взаимоотношений с клиентами,
разработки продуктов, приобретения материалов и выбора соответствующих
операционных процессов без согласования с высшим руководством” [1, 758].
Трансфертная (внутренняя) цена – это цена продукта или услуги,
которое одно подразделение поставляет другому подразделению той же
организации. Существует несколько методов формирования трансфертных
цен. В таблице 3.7 приведена сравнительная характеристика методов
трансфертного ценообразования.
Не существует единого правила формирования трансфертных цен,
применение которого приведет к оптимальному решению для компании в
целом. Часто в качестве первоначального метода установки минимальных
трансфертных цен используют следующий подход:
Цт min = Зинк + Зал,
где
Цт min - минимальная трансфертная цена,
Зинк – инкрементные (добавленные ) затраты продающего подразделения на
единицу до точки трансферта,
Зал – альтернативные затраты на единицу для продающего подразделения.
Одним из основных принципов организации системы управленческого
контроля является достижение согласованности целей (конгруэнтности
целей), что означает следующее: действия людей в соответствии с их
личными интересами должны совпадать с интересами всей организации. Для
достижения
такого
положения
на
предприятиях
используются
соответствующие системы стимулирования. “Стимулирование (мотивация) –
это такое воздействие на сознание людей, которое помогает участникам
производственного процесса уяснить себе цели и задачи организации
(предприятия) и принять решения, соответствующие этим целям и задачам“ [5,
24].
Когда речь идет о стимулирование исполнителей, целью использования
материальных стимулов обычно является сокращение издержек на единицу
производимой продукции.
Стимулирование менеджеров обычно осуществляется
на основе
сравнения
плановых
и
фактических
показателей
деятельности
соответствующих центров ответственности.
Таблица 3.7:
Сравнение методов трансфертного ценообразования [12, 940]
Критерий
Достижение
согласованности
целей
Оценка
результатов
согласованности
целей
Мотивация
менеджеров
На основе
рыночной цены
Да, если рынок
конкурентен
На основе
затрат
Часто, но не
всегда
В результате
переговоров
Да
Да, при наличии
конкурентного
рынка
Возникает
трудность, если
цены выше
полных затрат
Да
Да, если
основой
являются
бюджетные
Да, если цены
рассчитаны в
результате
аргументированных
переговоров
Да
Автономия
подразделений
Да, при наличии
конкурентного
рынка
Другие
Рынок может
быть
несовершенным
или в состоянии
спада
затраты
Нет
Полезен для
определения
полных затрат
на продукты и
услуги, легок
для внедрения
Да, потому что
цена получена в
результате
достигнутых
соглашений между
руководителями
подразделений
Переговоры
занимают время, их
результаты могут
быть пересмотрены
в случае изменения
условий
Пример 1: расчет ROI, RI, формула Дюпона
Одно из подразделений компании ХУ производит и продает продукт А.
Известны планируемые данные на предстоящий период:
- текущие активы
200000 д.е.
- долгосрочные активы
300000 д.е.
- выпуск продукции
500000 единиц,
- заданная рентабельность инвестиций (ROI)
25%,
- постоянные затраты
200000 д.е./период,
- удельные переменные затраты
2 д.е./единицу.
Требуется:
1. Рассчитать минимальную продажную цену продута А, необходимую для
достижения заданной величины ROI в 25%.
2. Используя продажную цену, рассчитанную выше, выполнить
пофакторное разбиение ROI (вывести формулу Дюпона).
3. Рассчитать показатель RI для подразделения компании за тот же период,
используя выше рассчитанную цену, если требуемый уровень
рентабельности совокупных активов равен 15%.
Решение:
1. Определим требующуюся операционную прибыль (Р) –
Р = 0,25 · (200000 + 300000) = 125000 д.е.
Обозначим цену через – Ц. Тогда можно записать:
В = Ц · Q = З´пе · Q + Зпо + Р,
где
В – выручка от реализации продукции, д.е..
З´пе – удельные переменные затраты, д.е./ед.,
Зпо – постоянные затраты, д.е.,
Q – выпуск продукции, ед.
Таким образом,
Ц · Q = Ц · 500000 = 2 · 500000 + 200000 + 125000.
Следовательно,
Ц = 2,65 д.е.
2. Известно, что
ROI = Р/ ИК = Р/В ·В/ИК
Тогда
ROI = 150000 / (200000 + 300000) =
= (125000 / (2,65 · 500000)) · ((2,65 · 500000) / (200000 + 300000)) =
= 0,094 · 2,65 = 0,25 = 25%.
3. Рассчитаем остаточную прибыль (RI) –
RI = Р – ( · ИК) =
= 125000 – (0,15 · (200000 + 300000)) = 50000 д.е.
Пример 2: трансфертные цены [11, 382]
Компания по производству транспортного оборудования имеет
высокодецентрализованную систему управления. Начальники подразделений
имеют полную свободу выбора внутреннего или внешнего покупателя.
Подразделение Р получало основные комплектующие от подразделения S. Но,
когда поступило извести, что подразделение S повысило цену до 220 д.е.,
начальник подразделения Р принял решение покупать комплектующие у
стороннего поставщика за 200 д.е.
Подразделение S приобрело специализированное оборудование для
производства преимущественно данного комплектующего. Менеджер данного
подразделения объясняет повышение цены большими затратами на
амортизацию и просит президента компании обязать менеджера
подразделения Р покупать у него полуфабрикаты по 220 д.е. Он представил
следующую информацию:
- передача полуфабрикатов Р, ед.
2000,
- переменные затраты S на единицу, д.е.
190,
- постоянные затраты S на единицу, д.е.
20.
Предположим, что подразделение S не имеет альтернативных
возможностей использования мощностей. Выиграет ли компания, если Р будет
покупать на стороне комплектующие по 200 д.е. за единицу?
Решение:
Произведем расчет:
Общие релевантные затраты на покупку на стороне, д.е.
Общие релевантные затраты при внутренней покупке, д.е.
Чистая выгода (убыток) для компании от внутренней покупки
400
380
20
Данная информация показывает, что лучшей трансфертной ценой
является рыночная цена. То есть, если менеджер S понимает зависимость
«объем – издержки – прибыль» и хочет быстро увеличить операционную
прибыль, то, вероятно, согласится с ценой 200 д.е. Это принесет 20000 д.е.
(2000 · (200 – 190)), при этом S может получить маржинальный доход 10 д.е.на
единицу (200 – 190).
Пример 3: материальное стимулирование [5]
Предположим, что рабочему платят 3 д.е. в час. За 1 час он выпускает 10
ед. продукции. Чтобы стимулировать выпуск продукции на предприятии
вводят систему сдельной оплаты труда, при которой рабочему будут платить
0,25 д.е. за 1 ед. продукции. Предполагается, что это приведет к росту
производительности труда и рабочий будет выпускать 14 ед. в час.
Каков экономический эффект данного мероприятия?
Ответ:
Эффект заключаться в:
1) снижении затрат на рабочую силу в расчете на единицу продукции
для нанимателя, так как до введения данной системы средние затраты на
рабочую силу (tср) составляли
tср = 0,3 д.е./ ед.,
а после ведения
tср = 0,25 д.е./ед.;
2) увеличении почасовой ставки рабочего до 3,5 д.е./час. Действительно
при прогнозируемой производительности труда оплата труда за один час
работы составит 3,5 д.е. (14 ед. • 0,25 д.е./час.), а не 3,0 д.е., как это было до
ведения стимулирующих мероприятий.
Замечание:
Введение системы материального стимулирования оправдано в том
случае, если дополнительный объем продукции можно продать по цене,
превышающей себестоимость.
Задачи
Задача 3.3.1.1. [12, 23-9]
Компания имеет три подразделения: производство безалкогольных
напитков, производство продуктов питания и ресторан. Результаты
деятельности за последние три года (в млн. д.е.):
Показатели
Производство
безалкогольных
напитков
Производство
продуктов
питания
Ресторан
Итого по
компании
2800
3000
3600
2000
2400
2600
1050
1250
1530
?
?
?
120
160
240
360
400
420
105
114
100
?
?
?
1200
1250
1400
1240
1400
1430
800
1000
1300
?
?
?
Выручка:
2000 г.
2001 г.
2002 г.
Операционная
прибыль
2000 г.
2001 г.
2002 г.
Совокупные
активы
2000 г.
2001 г.
2002 г.
Требуется:
С помощью анализа рентабельности по методу Дюпона объяснить изменение
соотношения операционной прибыли и совокупных активов за период 2000 –
2002 г.г. по всем подразделениям. Прокомментировать результаты.
Задача 3.3.1.2. [12, 23-10]
Компания производит и продает широкий набор товаров для отдыха и
развлечений. Одно из подразделений компании производит и продает
оборудование, которое популярно среди лыжников. Спрос на оборудование
неэластичен (нечувствителен к изменениям цены). Данное подразделение
является центром инвестиций, и в прошлые годы средняя рентабельность
инвестиций составила 20%. Имеются следующие данные о подразделении и
его продукте:
- совокупные ежегодные постоянные затраты, д.е.
1000000,
- переменные затраты на комплект оборудования, д.е.
300,
- среднее количество проданных комплектов
оборудования в год, шт.
10000,
- средние операционные активы, вложенные
в подразделение, д.е.
1600000.
Требуется:
1. Рассчитать, какова должна быть минимальная продажная цена
комплекта оборудования, чтобы главный менеджер данного
подразделения получила благоприятный рейтинг рентабельности.
2. Допустим, что компания стимулирует своих менеджеров по результатам
деятельности центра инвестиций, рассчитываемых на основе RI, а не
ROI. Требуемая норма прибыли компании составляет 15%. Определить,
какова должна быть минимальная продажная цена комплекта
оборудования, чтобы главный менеджер данного подразделения
получила благоприятный рейтинг рентабельности.
Задача 3.3.1.3. [1, 12.64]
Имеются следующие данные о трех продуктовых линиях компании:
Показатели
Выручка, д.е.
Переменные затраты,
как процентная доля
от продаж, %
Прочие затраты, д.е.
Распределенные
устранимые затраты
I
7160000
Продуктовые линии
II
1900000
III
4200000
60
50
40
859200
349000
237500
156000
693000
698000
Требуется:
составить отчет о сегментной марже компании. С помощью отчета о
сегментной марже объясните, почему отчетные показатели сегментной маржи
организационной единицы следует очень осторожно интерпретировать.
Задача 3.3.1.4. [5, 3.17]
Небольшая компания отличается тем, что в ходе одной
производственной операции производится продукт одного типа. Компания
нанимает 10 производственных
рабочих, которые работают основную
рабочую неделю – 40 час. – и получают 3 д.е./час.; гарантированная заработная
плата – 120 д.е. в неделю на одного производственного рабочего.
Максимально возможные сверхурочные часы, оплачиваемые по повременной
ставке плюс 1/3, в общей сложности составляет 200 час. в неделю. Наем
дополнительных производственных рабочих не представляется возможным.
Среднее время производства одним рабочим одного продукта равно 40 мин.
Спрос на данное изделие
ощутимо колеблется;
минимальный
еженедельный выпуск – 450 ед., однако значительную часть года компания не
в состоянии удовлетворить полный спрос, несмотря на использование для
выпуска продукции всего сверхурочного времени. Характер производимого
продукта таков, что запасы незавершенных или готовых изделий делаться не
могут.
После соответствующего анализа было предложено ввести систему
материального стимулирования на основе стандартной нормы времени на
изготовление одного продукта одним рабочим за 30 мин. И оплаты в размере
2 д.е. за каждый произведенный продукт. Гарантированная минимальная
заработная плата будет сохранена, и при необходимости рабочие будут
работать сверхурочно (максимальное число сверхурочных часов будет
прежним), за что им будет даваться доплата по прежним нормам.
Цена реализации одного компонента составляет 9 д.е., затраты на
материалы – 2 д.е. на единицу продукции, переменные накладные расходы,
меняющиеся в зависимости от отработанных часов, – 3 д.е. на рабочего за
час, постоянные накладные расходы -1200 д.е. в неделю.
А. Подготовьте расчеты доходов, расположив их колонками, для
сравнения еженедельной прибыли при работе:
1) по системе оплаты труда, применяемой в настоящее время:
а) при минимальном недельном выпуске продукции,
б) при нынешнем максимальном выпуске;
2) по предлагаемой системе материального стимулирования при
стандартной производительности труда в условиях:
а) минимального недельного выпуска продукции,
б) нынешнего максимального выпуска,
в) предполагаемого максимального выпуска.
Б. Предполагая, что система материального стимулирования внедрена и
достигнута стандартная производительность труда, рассчитайте, как скажется
на прибыли компании забастовка, в результате которой будет потеряно 100
часов труда производственных рабочих, которые не будут оплачены, за
неделю, когда спрос был:
1) 450 единиц,
2) выше, чем предполагаемый уровень выпуска продукции.
Объясните ваши расчеты.
Задача 3.3.1.5. [1, 10.68]
Компания в качестве поощрительных компенсационных мероприятий
использует метод участия в прибыли.
Компания сделает доступным фонд участия в прибыли, который будет
меньшим из двух величин:
- 40% чистой прибыли до налогообложения сверх целевого уровня
прибыли, который составляет 18% чистых активов;
- 7000000 д.е.
Отдельный работник получает часть фонда участия прибыли, равную
отношению зарплаты работника к общей выплачиваемой всем работникам
зарплате.
Задания:
А. Если компании я получила 45000000 д.е. прибылей и имела чистые
активы в размере 100000000 д.е., какой должна быть сумма, доступная для
распределения из фонда участия в прибыли?
Б. Предположим, что зарплата М.В. была 68000 д.е., и что общая сумма
выплаченной в компании заработной платы составляла 25000000 д.е. Какой
будет доля прибыли М.В.?
В. Что вам нравится в этом плане участия в прибыли?
Г. Что вам не нравится в данном плане участия в прибыли?
Задача 3.3.1.6. [12, 22-19]
Лесозаготовительная компания имеет в своем составе дивизион по
заготовке круглого леса и дивизион по изготовлению пиломатериалов.
Переменные затраты составляют: по первому дивизиону – 100 д.е. за 100 м³
круглого леса, по второму – 125 д.е. за 100 м³ пиломатериалов. Допустим, что
в процессе распиловки круглого леса отсутствуют потери. Круглый лес может
быть продан по 2000 д.е. за 100 м³, пиломатериалы – по 275 д.е. за 100 м³.
Требуется
1. Определить, выгодно ли этой компании перерабатывать круглый лес в
пиломатериалы. Подтвердить расчетами.
2. Допустим, что трансфертные цены рассчитываются, исходя из 110%
от уровня переменных затрат. В случае соблюдения общего интереса
компании будет ли каждый дивизион максимизировать свою операционную
прибыль? Объяснить.
3. Допустим, что цены образуются на рыночной основе. В случае
соблюдения общего интереса компании будет ли каждый
дивизион
максимизировать свою операционную прибыль? Объяснить.
Задача 3.3.1.7. [12, 22-22]
Компания производит и продает телевизоры. Сборочное подразделение
собирает телевизоры. Оно «покупает» кинескопы у заготовительного
подразделения.
Мощности
заготовительного
подразделения
заняты
полностью. Переменные затраты на производство кинескопов составляют 70
д.е. на единицу. Заготовительное подразделение может продавать столько
кинескопов, сколько захочет, внешним клиентам по цене 110 д.е. за единицу.
Если экраны продаются на внешний по отношению к компании рынок, то
заготовительный дивизион будет нести переменные затраты на маркетинг и
дистрибьюцию по 4 д.е. на единицу. Аналогичное сборочное подразделение,
приобретая кинескопы у внешних поставщиков, будет нести переменные
затраты на закупки по 2 д.е. на кинескоп.
Требуется:
1. Используя основной принцип, ответить, какова минимальная
трансфертная цена, по которой заготовительное подразделение будет
«продавать» кинескопы сборочному.
2. Допустим, руководство решило автономно максимизировать свою
операционную прибыль или путем внутренних операций, или, выходя на
внешний по отношению к компании рынок. Если оба руководителя
договорились о трансфертной цене, то каков будет приемлемый уровень цены?
3.3.4. Анализ отклонений
Теоретические основы
Наличие отклонений фактических данных от плановых побуждает
проведение исследований причин, приведших к их появлению. Характер этих
исследований, прежде всего, зависит от того, какая форма бюджета
используется предприятием – гибкий или жесткий (статичный) бюджет.
Основные формулы приведены в таблице 3.8.
Таблица 3.8:
Характеристика анализа отклонений
Уровень
анализа
0-й
I-й
II - й
Содержание
Определяется
отклонение фактической
операционной прибыли
от значения прибыли,
рассчитанного по
статическому бюджету
Определяются отклонения
от статического бюджета
по всем элементам отчета
по операционной прибыли.
Используются данные
гибкого бюджета,
что позволяет
выявлять факторные
отклонения.
Основные формулы
Р = РN – РФ,
где
Р – отклонение,
РN – плановая величина прибыли,
РФ – фактическая величина прибыли;
П = ПN – Пф,
где
П
–
отклонение
рассматриваемого
показателя,
ПN – значение рассматриваемого показателя
по статичному бюджету,
Пф – фактическое значение рассматриваемого
показателя.
По = ПN – ПГ,
где
По
–
отклонение
рассматриваемого
показателя, скорректированного по гибкому
бюджету, от статичного (жесткого) бюджета
по объему деятельности,
ПN – значение рассматриваемого показателя
по статичному бюджету,
ПГ – значение рассматриваемого показателя
по гибкому бюджету;
Пп = ПГ – ПФ,
где
Пп – отклонение рассматриваемого
показателя по потреблению используемого
ресурса (по достижению результата),
ПФ – фактическое значение рассматриваемого
показателя.
Сумма двух частных отклонений равна
совокупному отклонению ( П):
По + Пп = П = ПN – ПФ.
III - й
Выполняется с
использованием только
фактических данных и
данных гибкого бюджета
1. Отклонения прямых затрат.
1.а.
Совокупное отклонение по прямым
материальным затратам ( М) –
М = МN – МФ =
= mN · CN · К – mФ · CФ · K.
Отклонение по цене ( Мс) –
Мс = (СN – CФ) · mФ · K.
Отклонение по количеству ( Мм) –
Мм = (mN · K – mф ·K) · CN,
где
mN , mФ – нормативное и, соответственно,
фактическое
количество
материала,
необходимого для изготовления единицы
продукции,
CN , CФ – нормативная и, соответственно,
фактическая цена материала,
К – количество единиц продукции,
изготовленных и проданных в
рассматриваемом периоде (гибкий бюджет).
Сумма двух частных отклонений равна
совокупному отклонению ( М):
Мс +
Мм = М.
1.б. Расчет отклонений по прямым трудовым
затратам выполняется аналогично.
4. Отклонения косвенных затрат.
2.а. Совокупное отклонение по переменным
косвенным затратам ( КЗпе):
КЗпе = kNпе · ßNпе · К – КЗпе ф ,
где
kNпе – нормативный коэффициент отнесения
переменных косвенных затрат, рассчитанный
на основе выбранной базы (ресурса),
kNпе = КЗпеN / Б N ,
КЗпеN – нормативное значение переменных
косвенных затрат,
Б N – нормативное значение базового
показателя,
ßNпе – нормативное количество единиц базы
(ресурса),
приходящееся
на
единицу
продукции,
К – фактическое количество единиц
продукции, изготовленных и проданных в
рассматриваемом периоде,
КЗпеф – фактическая величина переменных
косвенных затрат в рассматриваемом периоде.
Отклонение по количеству ( КЗпе к) КЗпе к = kNпе · Б – kNпе · Б ф =
= kNпе · ßNпе · К – kNпе · Б ф,
где
Б ф – фактическая величина показателя базы.
Отклонение по распределению
( КЗпе р ) –
КЗпе р = kN ·Б ф – КЗпе ф.
Для данной группы отклонений также
должно выполняться условие:
КЗпе =
КЗпе нор +
КЗпе ц.
2.б. Совокупное отклонение по постоянным
косвенным затратам ( КЗпо) –
КЗпо = КЗпо от – КЗпо ф = kNпо · К –
- КЗпо ф,
где
kNпо – нормативный коэффициент отнесения
постоянных косвенных затрат,
КЗпо от – отнесенные постоянные косвенные
затраты,
КЗпо ф – фактические постоянные косвенные
затраты.
Отклонение по затратам ( КЗпо з) –
КЗпо з = КЗпо см – КЗпо ф,
где
КЗпосм – сметная (плановая) величина
постоянных
косвенных
затрат
в
рассматриваемом периоде;
Отклонение по объему производства ( КЗпо
об) –
КЗпо об = КЗпо от – КЗпосм = kNпо · К –
- КЗпо см.
Должно выполняться:
КЗпо об +
КЗпо з =
КЗпо.
Пример: расчет отклонений по материальным затратам
На предприятии приняты следующие нормы по прямым материальным
затратам: 2 кг по 3 д.е./кг на единицу продукции.
В течение месяца для производства 10000 единиц готовой продукции
было закуплено и использовано 20750 кг материала по цене 2,99 д.е./кг.
Требуется проанализировать возникшие отклонения по материальным
затратам.
Решение:
Рассчитаем совокупное отклонение по прямым материальным затратам
( М):
М = МN – МФ =
= mN · CN · К – mФ · CФ · K. = 2 · 3 · 10000 - 2,99 · 20750 =
= 60000 – 62042,50 =2042,50 Н.
Отклонение является неблагоприятным, так как фактические затраты
превышают нормативные.
Рассчитаем частное отклонение по цене используемого материала ( Мс)
Мс = (СN – CФ) · mФ · K = (3 – 2,99) · 20750 = 207,50 Б,
а также частное отклонение по количеству ( Мм)
Мм = (mN · K – mф ·K) · CN = (2 · 10000 – 20750) · 3 = 2250 Н.
Найдем алгебраическую сумму частных отклонений:
Мс + Мм =207,50 Б + 2250 Н =
М.
Проверка показала, что отклонения рассчитаны правильно.
Задачи
Задача 3.3.4.1. [12, 7-21]
Компания выпускает дорогие чековые книжки. Каждая чековая книжка
разрабатывается индивидуально и заказывается через банк клиента.
Операционный бюджет компании на сентябрь включает следующие данные:
Количество чековых книжек
Продажная цена за книжку, д.е.
Переменные затраты за книжку, д.е.
Постоянные затраты за месяц, д.е.
Фактические данные за сентябрь таковы:
Количество выпущенных и проданных чековых книжек
Средняя продажная цена за книжку, д.е.
Переменные затраты на книжку, д.е.
Постоянные затраты за месяц, д.е.
15000
20
8
145000
12000
21
7
150000.
Исполнительный вице-президент компании заметил, что операционная
прибыль за сентябрь оказалась на много меньше ожидаемой, в то же время
продажная цена была выше, чем ожидалась, а переменные затраты на единицу
ниже. Объясните причину подобных результатов.
Компания разрабатывает гибкий бюджет на основе бюджетной
выручки, рассчитанной на единицу выпущенной продукции, и бюджетных
переменных затрат на единицу продукции.
Требуется :
1. Подготовить уровень I
анализа представления
результатов
деятельности компании за сентябрь.
2. Подготовить уровень II
анализа представления
результатов
деятельности компании за сентябрь.
Почему менеджеры компании могут посчитать, что информация, полученная
на уровне II более подробная, чем на уровне I? Объясните свой ответ.
Задача 3.3.4.2. [12, 7-20]
Представьте, что вас пригласили работать консультантом в маленькую
фирму, производящую запчасти для автомобилей. Президент сам является
прекрасным инженером, но он считает, что ему предоставляют недостоверную
информацию.
Вы помогли разработать гибкий бюджет и нормы затрат. Президент
попросил вас рассмотреть следующие данные на май и порекомендовать, как
можно рассчитать отклонения, и представить их в отчетах:
Статичный бюджет выпущенной продукции, ед.
20000
Фактически произведенная и проданная продукция, ед.
23000
Бюджетная продажная цена за единицу продукции, д.е.
40
Бюджетные переменные затраты на единицу продукции, д.е.
25
Бюджетные совокупные постоянные затраты на месяц, д.е.
200000
Фактическая выручка, д.е.
874000
Фактические переменные затраты, д.е.
630000
Благоприятное отклонение постоянных затрат, д.е.
5000
Президент расстроился, получив такие результаты. Хотя выпуск
продукции превышает запланированный, операционная прибыль остается на
том же уровне. А что будет, если нет незавершенного производства на начало
или на конец?
Требуется:
1. Вы решили представить на рассмотрение президента различные
способы анализа отклонений, чтобы он мог сам выбрать уровень анализа.
Подготовьте анализ по уровням 0.1,2.
2. Объяснить, каковы возможные причины появления отклонений в п.1.
Задача 3.3.4.3.
Компания производит один продукт (500 ед. в месяц по смете),
нормативные затраты на производство единицы этого продукта составляют:
Основные материалы – 5 м по 1 д.е./м
5 д.е.
Труд основных производственных рабочих – 10 час. по 2 д.е./час. 20 д.е.
Накладные расходы – 3 д.е.за час.труда ОПР
30 д.е.
(в т.ч. переменные НР 2 д.е./час., постоянные НР – 1 д.е./час.)
Известны фактические данные за месяц
Производство
700 ед.
Основные материалы
3600 м по 1,2 д.е./м
Заработная плата основных производственных рабочих 6800 час. по 2 д.е./час
Накладные расходы
18000 д.е.
Требуется проанализировать возникшие отклонения по затратам.
Задача 3.3.4.4. [5, 468]
Компания производит
один вид продукта. Имеются данные по
фактическому выпуску, затратам и отклонениям за период:
Фактическое производство продукта, ед.
Фактические затраты, тыс. д.е.:
- закупленные и использованные основные
материалы (75000 кг)
заработная
плата
основных
9000
210
136
производственных рабочих (16000 час.)
Отклонения, тыс.д.е.:
- по ценам на основные материалы
- по использованию основных материалов
- по ставкам оплаты труда основных
производственных рабочих
По производительности труда основных
производственных рабочих
15 Б
9Н
8Н
16 Б
Требуется определить нормативные значения:
- расхода материала на единицу продукции (кг),
- цены на материалы (д.е.),
- труда основных производственных рабочих на единицу продукции (час.),
- ставки оплаты труда основных производственных рабочих (д.е./час.).
Задача 3.3.4.5.
Исходные данные:
Продукт
Произведено единиц
продукции, ед.
А
В
С
200
500
100
Нормативное время на
производство единицы
продукции, час./ед.
8,0
2,4
12,0
Фактически отработано часов
5000,
Нормативная ставка заработной платы за час, д.е.
2,
Фактическая заработная плата, д.е.
10080.
Определить величину возникших отклонений затрат.
Задача 3.3.4.6. [5, 14.9]
Имеются данные о накладных расходах и объеме производства цеха
компании за предыдущий месяц:
Показатели
Объем производства, час.
Постоянные накладные расходы, д.е., в т.ч.
- зарплата управленческого персонала
- техническое обслуживание
Переменные накладные расходы, д.е., в т.ч.:
- энергия
- вспомогательные материалы
- заработная плата вспомогательных рабочих
Бюджетные
данные за месяц
4000
Фактические
данные за месяц
4200
3375
1625
3200
1657,5
8800
3000
10070
2980
2200
2240
Приведенные накладные расходы базируются на выпуске продукции в
4000 нормо-часа, причем, бюджетные накладные расходы и выпуск продукции
в цехе осуществляются равномерно. Переменные накладные расходы
изменяются в зависимости от выпуска продукции, измеряемого в нормо-часах.
Требуется рассчитать возникшие в течение предыдущего периода
отклонения по накладным расходам.
Задача 3.3.4.7. [6, 205]
Компания производит два вида продукции, для которых установлены
следующие нормативы затрат (на 100 ед. продукции):
Продукция I:
- 98 кг материала М по 0,78 д.е. за 1 кг,
- 10 час. рабочего времени в цехе Х по 4,8 за 1 час.
Продукция II:
- 33 кг материала N по 2,931 д.е. за 1 кг,
- 9 час. рабочего времени в цехе У по 4,5 за 1 час.
Для каждого цеха установлены следующие ставки распределения
накладных расходов:
- цех Х: 3,6 д.е. на каждый час рабочего времени,
- цех У: 2,9 д.е. на каждый час рабочего времени.
Имеется неполная информация
о фактических результатах и
отклонениях за период:
- фактическое производство:
- продукция I – 42100 ед.,
- продукция II - (vii)ед.
-фактические затраты:
- материалы –
- 41200 кг материала М по 0,788 д.е. за 1 кг = 32342 д.е.,
- (viii) кг материала N по (ix) д.е. за 1 кг.
- прямые затраты труда:
- 4190 часов рабочего времени в цехе Х по 4,2 за 1 час.=
17598 д.е.,
- (x) часов рабочего времени в цехе У по 4,55 за 1 час.= (xi)
д.е.
- производственные накладные расходы:
- цех Х: 14763 д.е.,
- цех У: .(xii) д.е.
Отклонения:
- по материалам
материал М
материал N
- по цене
(i)
-233 д.е.
- по использованию
(ii)
+5 д.е.
- совокупное
(iii)
- 228 д.е.
- по трудозатратам
цех Х
цех У
- по ставке заработной платы
(iv)
(xiii)
- по производительности труда
(v)
+342 д.е.
- совокупное
+ 84 д.е.
(xiv) д.е.
- по производственным накладным
расходам
(vi)
-142 д.е.
Требуется:
1) посчитать нормативную себестоимость продукции I и II (в д.е. на 100
изделий, с точностью до сотых).
2) вычислить пропущенные отклонения с (i) по (vi), относящиеся к
продукции I (с точностью до целой д.е.).
3) вычислить значения с (vii) по (xiv), относящиеся к продукции II.
(Посчитайте значения отклонений и затрат с точностью до целой д.е.;
количество продукции, килограммы, часы округлите до целого
значения; ну за килограмм – с точностью до сотых).
Литература
1. Аткинсон Э.А., Банкер Р.Д., Каплан Р.С., Янг М.С. Управленческий учет, 3е издание.: Пер. с англ. – М.: Издательский дом “Вильямс”, 2007.
– 880 с.
2. Бланк И.А. Управление прибылью.- К.: «Ника – Центр», 1998 – 544 с.
3. Ван Хорн, Дж. К, Вахович, мл., Дж.М. Основы финансового
менеджмента, 11-е издание. Пер. с англ.– М. ИД «Вильямс», 2003,-992 с.
4. Гершун А., Горский М. Технологии сбалансированного управления. – 2-е
изд., переаб. – М.: ЗАО «Олимп - Бизнес», 2006. – 416.
5. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ.
- М.: Аудит, 1994. – 560 с.
6. Друри К. Учет затрат методом стандарт- костс/Пер. с англ. Под ред. Н.Д.
Эриашвили. – М. Аудит, НИТИ, 1998. – 224 с.
7. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пре. с англ.:
Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 1071 с.
8. Ольве Н-Г., Рой Ж., Ветер М. Оценка эффективности деятельности
компании. Практическое руководство по использованию сбалансированной
системы показателей: Пер. с англ. – М.: Издательский дом “Вильямс”, 2004.
– 304 с.
9. Райан Б. Стратегический учет для руководителя/Пер. с англ. Под ред. В.А.
Микрюкова. – М.: Аудит, НИТИ, 1998. - 616 с.
10. Фольмут Х.Й. Инструменты контроллинга от А до Я: Пер. с нем. - М.:
Финансы и статистика, 1998. – 288 с.
11. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский управленческий учет:
управленческий аспект: Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 416
с.
12. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./ Пер. с
англ. – СПб.; Питер, 2007. – 1008 с.
13. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. – М.:. Финансы
и статистика, 1993.- 560 с.
14. Шим Д. К., Сигел Д. Г., Методы управления стоимостью и анализа затрат /
Пер. с англ. – М. Информационно-издательский дом “Филинъ”, 1996. – 344
с.
15. Шляго Н.Н. Основы контроллинга. Конспект лекций. – СПб. Издательство
«Ютас», 2009. – 124 с.
Приложение 1
Примерные формы проведения расчетов при разработке мастербюджета
1. Программа сбыта на 2ХХХ г.
Изделия
Объем реализации, шт.
Цена реализации,
д.е.
-
-
А
В
Итого
Совокупная
выручка, д.е.
2. Годовая производственная программа на 2ХХХ г.
№ цеха (вид изделия)
Плановый объем
реализации, шт.
Планируемый запас на
конец периода, шт.
Всего, шт.
Запас на начало
периода, шт.
Производственная
программа, шт.
1 (изделие А)
2 (изделие В)
3. Годовая смета (бюджет) использования основных материалов
на 2ХХХ г.
Материал
Х
У
Всего
Цех 1
Цех 2
Итого,
(изделие А)
(изделие В)
ед.
Ед
Цена Сумма, Ед
Цена Сумма, нат.
нат.
за ед. д.е.
нат.
за ед. д.е.
-
-
-
-
Всего,
д.е.
-
4. Смета (бюджет) затрат на приобретение основных материалов,
2ХХХ г.
Материал
Х, н. ед.
Показатели
Материал
У, н.ед.
Количество, необходимое для удовлетворения
потребностей производства по годовой смете
использования материалов, н. ед.
Планируемый запас материалов на конец периода,
н.ед.
Итого
Запас материалов на начало периода, н.ед.
Итого приобрести
Планируемая цена приобретения нат. единицы, д.е.
Итого расходы на закупки по материалам, д.е.
Всего расходы на закупки, д.е.
5. Годовая смета по труду основных производственных рабочих,
2ХХХ г.
Показатели
Цех 1
(изделие А)
Цех 2
(изделие В)
Всего
Запланированный объем
производства, шт.
Время на изготовление единицы
изделия (норма), час.
Общее запланированное время,
час.
Плановые ставки почасовой
заработной платы, д.е.
Итого на заработную плату, д.е.
6. Годовая смета производственных накладных расходов
на 2ХХХ г., д.е.
Цех 1(изделие А)
Показатели
Контролируемые
накладные
расходы
Вспомогате
льные
Ставка
0,3
Часы
труда
ОПР, час.
Накладные
расходы,
д.е.
Цех 2 (изделие В)
Ставка
0,2
Часы
труда
ОПР, час.
Накладные
расходы, д.е.
Итого
материалы
Труд вспомогатель0,3
ных рабочих
Энергия (пе- 0,15
ременная)
Ремонт и
обслуживан 0,05
ие (переменная асть)
Всего подконтрольн.
Неподконтр
ольные ПНР
Амортизация
Контроль
Энергия
(постоянн.)
Ремонт и
техобсл.
(постоянн.)
Всего непод
контрольн.
Совокупные
ПНР
Сметная
ставка распределения
ПНР
0,3
0,1
0,1
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
7. Годовая смета отдела сбыта и администрации
на 2ХХХ г., д.е.
Показатели
Отдел сбыта:
- жалованье
- комиссионные
- транспортные расходы
- реклама
Всего по отделу
Администрация:
- канцелярские расходы
- жалованье
- прочие расходы
Администрация:
Всего по отделу
Сумма, д.е.
Итого
-
-
8. Цех 1. Годовая производственная смета
на 2ХХХ г.,д.е.
Показатели
Труд основных производственных рабочих
Основные материалы:
- материал Х
- материал У
Итого по основным материалам
Контролируемые ПНР:
- вспомогательные материалы
- труд вспомогательных рабочих
- энергия (переменная часть)
- ремонт и обслуживание (переменная часть)
Итого контролируемых ПНР
Неподконтрольные НПР:
- амортизация
- контроль
- энергия (постоянная часть)
- ремонт и техобслуживание (постоянная часть)
Итого неподконтрольных ПНР
Всего
По смете
-
Фактически
-
9. Сметный счет прибылей и убытков
на 2ХХХ г., д.е.
Показатели
Реализация
Запасы сырья на начало периода
Закупки
Минус запасы сырья на конец периода
Стоимость потребленного сырья
Труд основных производственных рабочих
Производственные накладные расходы
Совокупные производственные расходы
Плюс запасы готовой продукции на начало периода
Минус запас готовой продукции на конец периода
Себестоимость реализованной продукции
Валовая прибыль
Реализационный и административные расходы
Планируемая прибыль от производственной
Сумма, д.е.
-
деятельности
9.а. Себестоимость единицы продукции
Показатели
Основные материалы:
Х
У
Труд ОПР
Производственные НР:
Цех 1
Цех 2
Всего
Изделие А
Шт.
Д.е.
Изделие В
Шт.
Д.е.
-
-
-
10.Баланс на 31.12.2ХХХ г.
Статьи баланса
Основной капитал:
- земля
- здания и оборудование
- минус износ
Всего основной капитал
Оборотный капитал:
- запасы сырья
- запасы готовой продукции
- дебиторы
- касса
Всего оборотный капитал
Краткосрочные обязательства:
- кредиторы
Собственный оборотный капитал
Чистые активы
Акционерный капитал:
- 300000 обычных акций по 1 д.е. за акцию
- резервы
- счет прибылей и убытков
Всего пассивы за вычетом краткосрочных
обязательств
Сумма, д.е.
-
-
11.Кассовая консолидированная смета на 2ХХХ г.
-
(кассовая консолидированная смета)
Показатели I квартал
Начальное
сальдо
Поступления
от дебиторов
Платежи:
- материалы
- зарплата
- прочие
Всего плат.
Конечное
сальдо
II квартал
III квартал
IV квартал Итого
12.Финансовые коэффициенты.
1. Коэффициент задолженности (kз):
kз =Кз / (Кc + Кз),
где
Кc – собственный капитал,
Кз – заемный капитал.
2. Коэффициент текущей ликвидности (kтл):
kтл = ОА / КО,
где
ОА – оборотные активы,
КО – краткосрочные обязательства.
3. Собственный оборотный капитал (СОК):
СОК = ОА – КО.
Приложение 2
Методические рекомендации по осуществлению практической
оценки зависимости между затратами и выпуском продукции на
предприятии.
Зависимость между затратами и выпуском продукции является
важнейшим инструментом
обоснования управленческих решений.
Существуют несколько подходов к оценке зависимости между объемом
деятельности предприятия и затратами, которые при этом оно несет:
1) аналитический,
2) проверки счетов,
3) статистический.
1. Аналитический подход к оценке зависимости между объемом
деятельности и затратами.
Аналитический
подход
основан
на
инженерном
анализе
технологических зависимостей между входящими ресурсами и продукцией на
выходе данного процесса.
Процедура выполнения технического анализа предусматривает:
1) прямое наблюдение основных физических характеристик, необходимых
для реализации процесса;
2) определение коэффициента зависимости (конверсии) между входными
ресурсами и выходом продукции.
Например, для химической установки коэффициент конверсии может
быть определен следующим образом:
kк = М / К,
где
kк – коэффициент конверсии,
М – количество сырья, кг,
К – количество основного конечного продукта, кг;
3) оценка расчетного количества ресурсов при ожидаемом объеме выхода
продукции:
Мр = kк · Ко,
где
Мр – расчетное количество ресурсов, кг,
Ко – ожидаемый объем выхода продукции, кг;
4) оценка расчетных затрат при ожидаемом объеме выхода продукции:
Зр = ц · Мр,
где
Зр - расчетные затраты, д.е.,
ц – стоимостная оценка единицы ресурса, д.е.
Инженерный подход применим в тех случаях, когда зависимость между
затратами и факторами (причинами) является определенной.
Наиболее широко этот подход используется для оценки затрат основных
материалов, труда работников и оборудования.
Недостатком данного подхода является часто высокая стоимость его
практической реализации.
Чаще всего данный метод используется, если:
- прямые затраты имеют большой удельный вес в общей сумме затрат
предприятия,
- зависимость между выходом продукции и использованными ресурсами
сохраняется на протяжении длительного периода времени,
- отсутствуют первоначальные данные, позволяющие анализировать
предыдущие стоимостные зависимости.
2. Метод проверки счетов.
Технология применения метода проверки счетов заключается в
выполнении следующих шагов:
1) изучение менеджером и бухгалтером каждой статьи расходов за
определенный период, с последующим отнесением их к одной из
следующих категорий:
- переменные (к категории переменных относятся те составляющие затрат,
общая сумма которых изменяется пропорционально изменению объема
деятельности),
- постоянные (к категории постоянных относятся те составляющие затрат,
общая сумма которых при изменении объема деятельности в данном
периоде не изменяется),
- смешанные (к категории смешанных относятся те составляющие затрат,
которые имеют признаки как переменных, так и постоянных затрат);
2) для каждой категории затрат выбирается свой показатель, причем:
- для тех статей расходов, которые отнесены к категории переменных,
выбирается показатель средних затрат на единицу продукции (д.е./ед.),
- для тех статей расходов, которые отнесены к категории постоянных,
выбирается показатель общих затрат за период,
- те статьи расходов, которые отнесены к категории смешанных, должны
быть разделены на переменную и постоянную части с выбором
соответствующего показателя для каждой из них;
3) значения всех затрат по категориям переменных и постоянных затрат
суммируются.
Таким образом, поведение затрат описывается формулой вида:
З = З´пе · К + Зпо,
где
З – совокупные затраты за период, д.е.,
З´пе - средние затраты на единицу продукции, д.е./ед.,
К – объем деятельности за период, ед.,
Зпо - общие постоянные затраты за период, д.е.
В случае необходимости аналогичная формула может быть установлена
для каждой укрупненной статьи затрат. В этом случае в зависимости от
категории затрат они будут иметь следующий вид:
- переменные затраты –
Зпеi = З´пеi · К,
- постоянные затраты –
Зпоi = Зпоi,
- смешанные затраты –
Зсмi = З´смпеi · К + Зсмпоi,
где
Зпеi – переменные затраты вида i,
Зпоi – постоянные затраты вида i,
Зсмi – смешанные затраты вида i,
З´смпеi – среднее значение переменной части смешанных затрат на единицу
продукции вида i,
Зсмпоi – постоянная часть смешанных затрат вида i.
Данный метод обладает следующими недостатками:
- деление затрат на различные категории достаточно субъективно, так как
часто строится на основе условных суждений,
- использование самых “свежих” данных может привести к использованию
нетипичной информации.
Обычно данный метод используется в тех случаях, когда отсутствует
достаточный статистический материал.
3. Статистический анализ затрат.
1)
2)
3)
4)
Статистический анализ затрат состоит из четырех этапов:
сбор данных,
корректировка данных,
статистический анализ собранных данных,
оценка степени достоверности результатов данных.
Этап 1. Сбор данных о прошлых затратах и объемах выпуска.
Факторы, которые следует учитывать в процессе сбора необходимых
данных:
- данные по затратам и уровню активности должны относиться к одному
и тому же периоду;
- для обеспечения статистической надежности необходимо собрать
максимально большое количество сравнимых данных; минимально
допустимым считается набор данных об объеме деятельности и затратах
за год с разбивкой по месяцам;
- вероятность искажения данных в результате применения определенных
учетных приемов;
- использование приемлемого диапазона объемов производства.
Этап 2. Корректировка прошлых данных о затратах.
При использовании данных за прошедшие периоды могут возникать
следующие проблемы:
1) условия и процедуры производственно-хозяйственной деятельности
могли измениться, но прошлые данные не позволяют это обнаружить,
2) постепенное изменение цен на ресурсы под влиянием инфляционного
процесса,
3) скачкообразное изменение затрат в результате какого–либо
управленческого решения.
Решение этих проблем осуществляется следующим образом:
1) учет возможных изменений в производственно-хозяйственной
деятельности выполняется путем привлечения технического персонала
фирмы (см. п.1);
2) влияние инфляции может быть откорректировано следующим образом:
данные о затратах за предыдущие периоды пересчитываются по ценам
конечного периода, то есть
Зскt = Зt(1 + r)ª,
где
Зскt – затраты в периоде t, скорректированные с учетом инфляции,
Зt – исходное значение затрат в периоде t,
r – темп роста цен,
а = Т – t,
t – номер рассматриваемого периода,
Т – количество рассматриваемых периодов;
3) скачкообразное изменение затрат учитывается следующим образом:
Зскt = Зt(1+ f),
где
Зскt - затраты период t, скорректированные с учетом скачкообразного
изменения в периоде t1, для всех t < t1,
Зt - исходное значение затрат в периоде t, t < t1,
f – уровень “скачка”.
3. Статистический анализ данных в виде постоянных и переменных
составляющих.
Для проведения статистического анализа исходные данные должны
быть представлены в виде таблицы (табл. 1).
Таблица 1:
Исходные данные
Период
1
1
2
…
t
…
T
Всего
Объем деятельности (шт., час.)
2
К1
К2
…
Кt
…
КТ
∑ Кt
Затраты (д.е.)
3
З1
З2
…
Зt
…
ЗТ
∑ Зt
3.1. Графический метод
При использовании этого метода на основе исходных данных строится
график. При построении графика по горизонтальной оси откладываются
объемы деятельности, а по вертикальной оси – затраты. Каждая точка на
графике представляет собой пару (Кt, Зt).
В качестве примера рассмотрим данные, приведенные в таблице 2.
Таблица 2:
Пример
Период
1
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Всего
Объем производства (тыс. час.)
2
34
30
34
39
42
32
26
26
31
35
43
48
420
Расходы на электроэнергию (д.е.)
3
640
620
620
590
500
530
500
500
530
550
580
680
6840
Сатубалдин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. – М.: Финансы,
1980.
График разброса затрат (диаграмма разброса, корреляционное поле),
соответствующий данному примеру представлен на рисунке 1.
Рис.1. Диаграмма разброса затрат в зависимости от уровня
выпуска предприятия
Затраты
800
600
400
200
0
0
10
20
30
40
50
60
Объем выпуска
Далее на график
наносится линия, которая визуально отражает
зависимость затрат от выпуска (рисунок 2).
Рис.2. Линия зависимости затрат от выпуска
Затраты
800
600
400
200
0
0
10
20
30
40
50
60
Объем выпуска
Точка пересечения проведенной прямой с вертикальной осью координат
(осью затрат) дает значение постоянных затрат (в примере эта величина
приблизительно равна 440 д.е.).
Далее нетрудно определить и значение удельных переменных затрат:
1) постоянные затраты за год составляют 5280 д.е. (440 · 12);
2) переменные расходы в общей сумме затрат за год равны 1560 д.е. (6840
– 5280);
3) удельные переменные расходы равны 3,7 д.е./тыс. час. (1560/420).
Таким образом, уравнение величины затрат при изменении выпуска
имеет следующий вид:
З = 3,7К + 440.
Недостатком данного метода является то, что линия затрат проводится
визуально, что может приводить к существенным ошибкам.
4.2.
Метод минимума – максимума.
а) найдем разность Кmax – Kmin
и разность соответствующих им значений Зmax – Зmin,
б) рассчитаем значение удельных переменных затрат З′пе = (Зmax – Зmin) / (Кmax – Kmin),
в) исходя из любого значения t рассчитаем величину постоянных затрат –
Зпо = Зt - З′пе · Кt,
г) таким образом, получаем выражение
З = З′пе · Кt + Зпо.
4.3.
Метод наименьших квадратов.
Известно, что метод наименьших квадратов позволяет рассчитать
величину коэффициентов “а” и “в” в уравнении прямой (у = ах + в) таким
образом, что сумма квадратов вертикальных отклонений от всех точек
изучаемой совокупности до выбранной линии оказывается меньше, чем сумма
отклонений от любой другой линии, которая может быть проведена среди
точек совокупности.
Согласно этому методу величина параметра “а”, то есть тангенса угла
наклона прямой по отношению к горизонтальной оси координат,
рассчитывается по формуле:
а = (∑(х – хс)(у – ус))/ ∑(х – хс)²,
где
хс – среднее значение независимой переменной “х”,
хс = ∑х / N,
N – общее количество наблюдений,
ус – среднее значение переменной “у”,
ус = ∑у / N.
Параметр “в”, то есть отрезок вертикальной оси от начала координат до
точки пересечения рассматриваемой линии и вертикальной оси координат,
рассчитывается по формуле:
в = ус – а · хс.
Применительно к зависимости затрат от выпуска имеем:
х – величина (объем) выпуска,
у – затраты,
а – удельные переменные затраты,
в – постоянные затраты периода,
N – количество рассматриваемых периодов времени, то есть N = Т.
Соответствующие расчеты удобно проводить в таблице (табл. 3).
Таблица 3:
Расчет параметров “а” и “в”
Период
х
(х – хс)
у
(у – ус)
(х – хс)²,
(х – хс)(у – ус)
1
1
2
…
t
…
T
Всего
2
3
4
5
6
7
-
-
Замечание: метод наименьших квадратов очень чувствителен
значительным отклонениям от средних величин.
к
3.4. Оценка степени достоверности результатов статистического анализа.
При проведении статистического анализа важной проблемой является
определение степени согласия линии наилучшего соответствия с опытными
данными.
Оценить степень согласия можно, определив степень зависимости между
этими переменными. Для этого используются :
1) коэффициент корреляции (r), то есть коэффициент наклона линии
наилучшего соответствия, умноженный на отношение средних
квадратических отклонений переменных “х” и “у”:
r = а · σ(х) / σ(у) ,
где
σ(х) = √(∑(х – хс)²/N),
σ(у) = √(∑(у – ус)²/N).
Коэффициент корреляции принимает значения от -1 до 1:
-1 ≤ r ≤ 1.
Чем ближе r к 1 (или -1), тем больше “уверенность”, что две переменные
зависимы;
r = 1 при полной положительной зависимости;
r = -1 означает отрицательную зависимость;
r = 0 – полностью некоррелированные переменные.
2) коэффициент статистической определенности (r²), который представляет
собой долю изменения зависимой переменной (“у”), вызываемую изменением
независимой переменной (“х”).
Сборник задач и упражнений
Шляго Наталия Никодимовна
ОСНОВЫ КОНТРОЛЛИНГА
ISSN 978-5-9903216-1-8
Подписано в печать 02.11.2011.
Бумага офсетная. Формат 60x88 1/16.
Гарнитура Мyriad Pro. Печать цифровая.
Тираж 150 экз. Заказ №152 .
Подготовлено к печати и от печатано
Отделом оперативной полиграфии
НИУ ВШЭ – Санкт-Петербург.
Тел./факс (812)786-58-95.