Вопрос: «Мы покупаем товар в России за 118 руб., включая НДС... 1.Если бы мы продали его в России за 125 руб.,...

ЭКСПРЕСС-КОНСУЛЬТАЦИЯ
Вопрос:
«Мы покупаем товар в России за 118 руб., включая НДС 18 руб.
1.Если бы мы продали его в России за 125 руб., включая НДС 19,07руб., то маржа была
бы 7 руб. и 1,07 руб. мы должны ндс в бюджет, всего 5,93 руб.
2.Хотим торговать с Белоруссией. Они просят снизить цену на сумму НДС, чтобы им
было выгодно.
Чтобы была такая же маржа, нам необходимо продать товар не дешевле чем 105,93
руб.
Вопрос:
1.Имеем ли мы право торговать по ценам ниже закупочных.
2.Компания будет заниматься только экспортом и получится постоянный убыток по
отчетности, насколько это критично?»
Ответ:
1.Да, имеете.
Факт реализации товара на экспорт по цене, которая ниже цены приобретения товара у
российского поставщика, не означает отсутствия экономической выгоды и хозяйственного
результата от заключенных обществом сделок, поскольку при расчете прибыли в
стоимость приобретенного у российского поставщика товара не подлежит включению
налог на добавленную стоимость, уплаченный обществом поставщику (Постановление
Президиума ВАС РФ от 20.06.2006 N 3946/06).
2. Возможно, правомерность такого подхода и добросовестность организации как
налогоплательщика придется доказывать в суде.
При этом
можно сослаться на Постановление ФАС Северо-Западного округа от
30.10.2013 по делу N А56-2856/2013. В этом постановлении говорится о том, что факт
реализации товара на экспорт по цене ниже цены приобретения товара у российского
поставщика, включающей НДС, сам по себе не может свидетельствовать о
недобросовестности налогоплательщика и рассматриваться в качестве объективного
признака недобросовестности
Обоснование
данной
КонсультантаПлюс:
позиции
приведено
ниже
в
материалах
СПС
Факт реализации товара на экспорт по цене, которая ниже цены приобретения товара у
российского поставщика, не означает отсутствия экономической выгоды и хозяйственного
результата от заключенных обществом сделок, поскольку при расчете прибыли в
стоимость приобретенного у российского поставщика товара не подлежит включению
налог на добавленную стоимость, уплаченный обществом поставщику (Постановление
Президиума ВАС РФ от 20.06.2006 N 3946/06).
гл. 1, Тематический выпуск: Исковая давность: сложные вопросы исчисления и применения (под
ред. Брызгалина А.В.) ("Налоги и финансовое право", 2014, N 6) {КонсультантПлюс}
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2013 по делу N А56-2856/2013
По мнению ИФНС, поскольку налогоплательщик реализовал на экспорт товар по цене
ниже цены его покупки на внутреннем рынке РФ, то это в совокупности с результатами
встречных проверок поставщиков свидетельствует о получении им необоснованной
налоговой выгоды.
Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, установлено, что в ходе
камеральной проверки сделка налогоплательщика с иностранным покупателем на
соответствие примененной сторонами цены экспортированного товара по договору
рыночной ее стоимости налоговым органом в порядке ст. 40 НК РФ не проверялась.
Консалтинговая группа Руна.
стр. 1 из 6
ЭКСПРЕСС-КОНСУЛЬТАЦИЯ
Инспекция не проводила ни экспертизу, ни другие мероприятия с целью установления
рыночной стоимости спорного товара при реализации его на экспорт, ни исследований
рыночной стоимости идентичных (однородных) товаров по другим внешнеэкономическим
сделкам. Кроме того, факт реализации товара на экспорт по цене ниже цены
приобретения товара у российского поставщика, включающей НДС, сам по себе не может
свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика и рассматриваться в
качестве объективного признака недобросовестности.
{Подборка судебных решений за 2013 год: Статья 40 "Принципы определения цены товаров,
работ или услуг для целей налогообложения" НК РФ (ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")
{КонсультантПлюс}}
<>
Как обосновать затраты
Чтобы подтвердить обоснованность расходов и укрепить свою позицию в случае спора
с налоговыми органами, можно сделать следующее.
Во-первых, руководитель должен издать приказ о снижении цен (об уценке товаров).
Во-вторых, уценка должна быть обоснованна. Для этого создают комиссию, в состав которой
включают экспертов по качеству, специалистов отдела продаж и других сотрудников, которые
смогут профессионально оценить реальное состояние товара и установить возможную цену его
реализации. Результаты работы комиссии можно оформить актом об уценке товарноматериальных ценностей (форма N МХ-15 или в произвольном виде) и приложить его к приказу.
В акте нужно указать:
- характеристику, свойства и качество товара;
- по каким причинам его невозможно продать с прибылью;
- выводы комиссии о снижении цены на товар.
Таким образом, расходы будут экономически обоснованны, поскольку они направлены на
получение прибыли. Конечный результат не имеет решающего значения.
Статья: Убыточные продажи (Сваин Б.) ("Практическая бухгалтерия", 2014, N 7; "Расчет",
2014, N 8; "Консультант", 2014, N 15) {КонсультантПлюс}
<>
"Спецрежимные" сделки
Отметим, что "упрощенцам" и "вмененщикам" по поводу контроля цен беспокоиться не
стоит. Если фирма на УСН продаст товар по заниженной стоимости взаимозависимому лицу,
доначисление "упрощенного" налога по контролируемым сделкам ей не грозит. Причем даже в
том случае, если она торгует по цене ниже себестоимости. Дело в том, что ФНС не вправе
доначислять единый налог при УСН. Поскольку по законодательству делать это она может только
в отношении четырех налогов (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):
- налога на прибыль;
- НДФЛ по доходам предпринимателя;
- НДПИ;
- НДС (если одна из сторон сделки - организация (предприниматель), не уплачивающая НДС
или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика).
Аналогичная ситуация складывается, если продает товар с убытком плательщик ЕНВД. В
первую очередь потому, что доначисление по контролируемым сделкам возможно только в
отношении четырех вышеупомянутых налогов. Кроме того, ЕНВД уплачивается исходя не из
реального, а вмененного дохода.
Поэтому плательщики "упрощенного" налога и ЕНВД под ценовой контроль ФНС не
подпадают и уведомление о контролируемых сделках подавать не должны.
Статья: Убыточные продажи (Сваин Б.) ("Практическая бухгалтерия", 2014, N 7; "Расчет",
2014, N 8; "Консультант", 2014, N 15) {КонсультантПлюс}
Консалтинговая группа Руна.
стр. 2 из 6
ЭКСПРЕСС-КОНСУЛЬТАЦИЯ
<>
Опасение 1. Продавать по цене ниже себестоимости запрещено законом
В общем случае цену товара договаривающиеся стороны определяют сами.
Исключение - цены, которые регулируются государством, например в области
электроэнергетики, газоснабжения, связи <1>. Так что для обычного договора со стороны
ГК ограничения нижнего предела цены нет. Главное, чтобы эта цена устраивала обе
стороны.
А еще за ценами следит Федеральная антимонопольная служба, чтобы предотвратить
злоупотребления "больших игроков" в области ценообразования. Однако компаниям,
которые не способны своими действиями в одиночку или с группой других компаний
повлиять на ценовую ситуацию на рынке, опасаться нечего <2>.
Примечание
В 2013 г. ФАС подготовила поправки в Закон о торговой деятельности, ратуя за запрет
продаж по цене ниже себестоимости, однако проект не нашел поддержки в Правительстве, был
отправлен на доработку и пока даже не дошел до Госдумы.
Вывод
Если ваша компания не оказывает решающего влияния на ценообразование на рынке и не
продает товары, цены на которые регулируются государством, то нижний предел цен не
ограничен.
Опасение 2. Убыток от продажи по цене ниже себестоимости не учитывается для целей
налогообложения
Сразу скажем, что это не так. Налоговая база по прибыли рассчитывается совокупно по всем
сделкам <3>. И только если установлен особый порядок расчета налоговой базы, доходы и
расходы по этим операциям считаются отдельно. Например, специальный порядок предусмотрен
для операций с ценными бумагами <4>. Кроме того, есть прямой запрет на признание в расходах
ценовой разницы между рыночной ценой и ценой продажи товара работнику. Если вы продали
работнику товар по нерыночной цене, которая даже ниже закупочной, то очевидно, что образуется
такая ценовая разница и, по сути, она представляет собой убыток при продаже ниже
себестоимости <5>.
А вот в отношении других операций купли-продажи с убытком никаких особых правил нет.
Поэтому схематично это выглядит так: суммируются доходы по всем сделкам и из полученной
суммы вычитаются все признанные в отчетном периоде расходы от реализации <6>. Очевидно,
что выручка по убыточной сделке будет признана в доходах от реализации вместе с выручкой от
других продаж, а расходы по ней признаются вместе с расходами по остальным сделкам. Если вы
работаете в минус не систематически, то обнаружить убыточные сделки вообще малореально. Они
просто утонут в общей массе, и в декларации по налогу на прибыль их не будет видно <7>.
При "доходной" упрощенке продажа с убытком никак не влияет на сумму налога: сколько
получили денег за товар - с той суммы и рассчитали налог <8>. Если упрощенка "доходнорасходная", то и в этом случае отследить убыточную сделку не так просто, доходы и расходы по
ней вообще могут попасть в разные отчетные и даже налоговые периоды. Ведь расходы
признаются по мере оплаты товара поставщику и его реализации, а доходы - по факту получения
денег от покупателя <9>. При продажах товаров работникам ценовая разница между розничной
ценой и ценой продажи тоже не учитывается в расходах.
Вывод
Отследить убыточную сделку маловероятно, если вы не работаете в минус
систематически. Вряд ли налоговики будут этим заниматься, ведь убыток от продаж, если
товары продаются не работникам, все равно учитывается для целей налогообложения.
Опасение 3. При цене продажи ниже закупочной налоговики доначисляют налоги
исходя из рыночной цены
В этом суждении есть доля истины. Все зависит от того, является ли такая сделка
Консалтинговая группа Руна.
стр. 3 из 6
ЭКСПРЕСС-КОНСУЛЬТАЦИЯ
контролируемой. Допустим, вы продали яблоки по цене ниже закупочной сторонней российской
компании. Тогда можно смело смотреть в глаза инспектору, поскольку цена сделки между
сторонами, которые не являются зависимыми по отношению друг к другу, изначально считается
рыночной <10>. То есть налоговики не будут проверять ваши цены на соответствие их рыночным.
Просто потому, что такой вид проверки предусмотрен только по контролируемым сделкам, а
сделки между невзаимозависимыми российскими организациями к контролируемым не относятся
<11>.
Примечание
"А как же ст. 40 НК?" - спросите вы. Несмотря на то что пресловутая ст. 40 НК о
рыночных ценах все еще не отменена, ее действие значительно сужено: она применяется только
к тем сделкам, доходы и расходы по которым признаны до 01.01.2012. То есть в настоящий
момент налоговики могут попытаться пересчитать налоги исходя из рыночных цен, только если
"распродажа" проходила в 2011 г., поскольку 2010 г. и более ранние периоды уже не могут быть
охвачены выездной проверкой, назначенной в 2014 г. <12>.
А вот если вы продали товар по нерыночной цене и такая сделка для вас контролируемая,
например вы продали яблоки за сущие копейки своей дочерней компании на ОСНО, сумма
доходов по сделкам с которой превысила неконтролируемый порог (в 2013 г. - 2 млрд руб., в 2014
г. - 1 млрд руб.) <13>, то в этом случае придется <14>:
(или) добровольно посчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (сразу или
по окончании налогового периода) <15>;
(или) на "ценовой" проверке доказывать налоговым органам, что яблоки были невозможно
кислые и цена сделки вполне укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают
невзаимозависимые лица <16>. Если налоговики все же посчитают, что цены были несопоставимы
с рыночными, то после "ценовой" проверки обратятся в суд с целью взыскания недоимки и пени
по налогу на прибыль и НДС <17>. А если доходы по сделке относятся к 2014 г., то налоговики
могут еще и штраф наложить в размере 20% от суммы неуплаченных налогов <18>.
А вот сделки продавцов на упрощенной системе налогообложения под ценовой контроль не
подпадают, так как такие организации не платят ни налог на прибыль, ни НДС, по которым
возможны доначисления при "ценовых" проверках <19>.
Рассказываем руководителю
Если продавец самостоятельно посчитает и уплатит налоги по рыночной цене с
доходов по контролируемой сделке, то покупатель не сможет пересчитать налоговую базу в
сторону уменьшения. Ведь такое право у него возникнет, только если после проверки цен и
уплаты продавцом недоимки покупатель получит от налогового органа уведомление на
проведение симметричных корректировок <20>.
Вывод
Утверждение, что налоги будут пересчитаны исходя из рыночных цен, верно лишь
отчасти. Все зависит от того, будет ли сделка признана контролируемой. Если да, то
придется доказывать налоговым органам, что цена сделки сопоставима с рыночной. Если
нет, то опасаться доначислений не нужно.
Опасение 4. Расходы на приобретение товара, проданного с убытком, экономически
необоснованны, а потому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль
Каждая коммерческая организация по определению стремится к получению прибыли <21>.
Однако разовые убыточные сделки также вписываются в эту концепцию, ведь желание
систематически получать прибыль сопряжено с риском и не исключает получение убытка. Кроме
того, продавая сегодня по низкой цене, компания страхует себя от увеличения потерь в будущем,
поэтому и выгодность сделки руководство оценивает именно на текущий момент.
К сведению
В каких случаях сделки между взаимозависимыми лицами не считаются контролируемыми,
Консалтинговая группа Руна.
стр. 4 из 6
ЭКСПРЕСС-КОНСУЛЬТАЦИЯ
вы можете прочитать в статье "О взаимозависимости и контролируемости начистоту":
журнал "Главная книга", 2013, N 21, с. 66.
Налоговый кодекс не дает налоговикам права оценивать, насколько эффективно
налогоплательщик управляет капиталом, а потому понятие "экономическая обоснованность
расходов" нужно рассматривать через направленность расходов на получение доходов <22>. И в
примере с яблоками расходы на приобретение товаров были экономически обоснованны, ведь, вопервых, приобрели их не для благотворительной акции, а собирались успешно, с прибылью,
продать. Другое дело, что обстоятельства несколько изменились и сейчас гораздо важнее
высвободить замороженные в неудачной партии яблок оборотные средства. А во-вторых, доходы
все-таки получили, ведь выручка какая-никакая есть <23>. А от убытков никто не застрахован
<24>.
Чтобы подтвердить обоснованность своих расходов, можно сделать следующее. Во-первых,
руководитель должен издать приказ об уценке товаров. Во-вторых, уценка должна быть
обоснована. Например, можно приложить к приказу заключение товароведа или менеджера по
продажам, что-де яблоки прошлогоднего урожая, хранить их более 1 месяца в условиях вашего
склада невозможно, а в случае потери товарного вида убытки от списания будут гораздо выше и
т.д. В любом случае в обосновании должно быть указано, с какой целью и почему вы решились на
убыточную сделку. Все это поможет вам укрепить свою позицию в случае спора с налоговыми
органами.
Вывод
Расходы будут экономически обоснованными, если они были направлены на получение
прибыли. Конечный результат не имеет решающего значения.
Опасение 5. Если товары будут проданы с убытком, то принять НДС к вычету по ним
нельзя
Налоговые органы склонны усмотреть в убыточной сделке получение необоснованной
налоговой выгоды, ведь вычет при приобретении был больше, чем сумма налога, начисленная при
реализации товара. А все потому, что разумная экономическая цель заключения убыточной сделки
для налогового органа совсем неочевидна. А как мы помним, ее отсутствие - один из признаков
получения необоснованной налоговой выгоды <25>.
Поэтому так же, как и для обоснования расходов, нужно заранее запастись аргументами в
свою пользу. Подойдут те же документы: приказ руководителя, заключение товароведов,
финансистов и т.д.
В судебных спорах дело решается в пользу налогоплательщика, если он приводит суду
доказательства наличия разумной экономической цели, которая преследовалась при заключении
убыточной сделки <26>. Но если такой цели не было, а по всем признакам организация - участник
налоговой схемы, то пощады от налоговиков не ждите. Кроме неочевидной экономической цели,
контролеры выявят и другие признаки получения необоснованной налоговой выгоды, к примеру
отсутствие возможности исполнить договор. Например, организация закупила партию товара, а
где ее хранила целый месяц - непонятно, так как складских помещений у организации нет ни в
собственности, ни в аренде, а договор ответственного хранения хоть и был заключен, но не
исполнялся <27>.
Вывод
Налоговая выгода в виде вычета НДС по товарам, проданным с убытком, может быть
обоснована, если организация докажет, что при заключении убыточной сделки преследовала
разумную экономическую цель, например избежать еще больших убытков от полного списания
товара. Но если товар продан только на бумаге и реальных операций не было, то налоговики
такие вычеты снимут.
{Статья: Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи (Кулагина О.В.)
("Главная книга", 2014, N 9) {КонсультантПлюс}}
<>
Консалтинговая группа Руна.
стр. 5 из 6
ЭКСПРЕСС-КОНСУЛЬТАЦИЯ
Также рекомендуем Вам ознакомиться с материалами из СПС КонсультантПлюс по
данной теме:
{Статья: Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи (Кулагина О.В.)
("Главная
книга",
2014,
N
9)
{КонсультантПлюс}}
Статья: Убыточные продажи (Сваин Б.) ("Практическая бухгалтерия", 2014, N 7; "Расчет",
2014,
N
8;
"Консультант",
2014,
N
15)
{КонсультантПлюс}
Консалтинговая группа Руна.
стр. 6 из 6