Круглый стол для аграрного бизнеса

Круглый стол
для аграрного бизнеса
Актуальные проблемы бизнеса и их влияние на
внутренние процессы в компаниях
20 декабря 2011г.
Модераторы
Олеся Мельник, партнер отдела
аудиторских услуг
+380 (44) 490-3046,
Olesya.Melnyk@ua.ey.com
Владимир Забродский, старший
менеджер отдела аудиторских услуг
+380 (44) 499-2410
Volodymyr.Zabrodskiy@ua.ey.com
Виктор Невмержицкий, старший
менеджер отдела налогообложения
и юридических услуг
+380 (44) 499 3346
Victor.Nevmerzhitsky@ua.ey.com
Елена Исаева, менеджер отдела
расследования мошенничества и
содействие в спорных ситуациях
+ 380 (44) 499 2423,
Olena.Isayeva@ua.ey.com
Тарас Кулик, менеджер отдела
аудиторских услуг
+380 (44) 499-3356
Taras.Kulyk@ua.ey.com
Виктор Коваленко, менеджер отдела
услуг в области устойчивого развития
+380 (44) 499 2019,
Victor.Kovalenko@ua.ey.com
Виктория Шмуратко, менеджер
отдела консультационных услуг
+380 (44) 499-2417
Viktoriya.Shmuratko@ua.ey.com
Page 2
Финансовая отчетность по МСФО
Основные изменения в МСФО
►
►
►
►
►
МСБУ 24: связанные стороны – государственные предприятия
МСБУ 32: классификация прав на инструменты капитала
(опционы, варранты)
IFRIC 14: оценка стоимости возмещения чистых пенсионных
активов
IFRIC 19: погашение финансовых обязательств инструментами
капитала
Improvements to IFRS (Усовершенствование МСФО)
Page 4
Риски искажения финансовой отчетности – наши
наблюдения
►
►
►
►
Оценка биологических активов – ставки дисконтирования,
прогнозы денежных потоков
Финансовые инструменты, отражаемые по амортизированной
стоимости
Льготный режим налогообложения НДС и его влияние на
представление доходов и расходов в финансовой отчетности
Форвардные контракты
Page 5
Налогообложение с/х предприятий
Кратко о важном
►
►
►
►
ФСН, спецрежим по НДС и упрощенная система
налогообложения сохраняются в 2012, при этом
остается много неясных вопросов
С 2012 опять разрешено включать в налоговые
расходы стоимость товаров и услуг, приобретенных у
ЧПЕНов
С 2012 ставка налога на прибыль уменьшится до 21%
(затем до 19% с 2013 и 16% с 2014)
При структурировании операций необходимо
учитывать их налоговые последствия
Page 7
Режимы налогообложения, доступные с/х
производителям*
Доход от с/х
продукции менее
50%
Общая система:
• Налог на
прибыль на
общих
основаниях
• Обычный НДС
режим
Доход от с/х
продукции от 50%
Общая система с
особенностями:
• Налог на землю
зачитывается с
налогом на
прибыль
• Годовой
налоговый период
по налогу на
прибыль
• Обычный НДС
режим
Доход от с/х
продукции более
75%
Специальный
режим:
• Фиксированный
с/х налог
• Специальный с/х
режим НДС
* НКУ ограничивает применение специальных и упрощенных режимов налогообложения для некоторых видов деятельности
Page 8
Упрощенная система налогообложения
юридических лиц*
До 2012 года
(доход до 1 млн.грн)
Единый
налог 6%
НДС
плательщик
Единый
налог 10%
После 01.01.2012
(доход до 5 млн.грн)
Единый
налог 3%
Единый
налог 5%
НДС
плательщик
* НКУ ограничивает применение специальных и упрощенных режимов налогообложения для некоторых видов деятельности
Page 9
Изменения в налогообложении в 2012 году
►
►
►
►
Снижение ставки налога на прибыль до 21%
Разрешено включать в налоговые расходы стоимость
товаров и услуг, приобретенные у физ. лиц «упрощенцев»
Налогоплательщики, работающие с «упрощенцами»,
будут обязаны подавать специальное приложение к
декларации по прибыли о доходах и расходах в
разрезе контрагентов
Освобожден от НДС импорт племенных чистопородных
животных, племенных (генетических) ресурсов
субъектами специального c/х режима НДС
Page 10
Изменения в упрощенной системе, которые
вступят в силу с 01.01.2012
►
►
►
Повышены пороговые значения доходов,
допускающих нахождение на упрощенной системе
Снижены ставки единого налога для юридических лиц
НКУ делит «упрощенцев» на 4 группы:
►
►
►
►
►
1 и 2 группа – физ. лица, поставляющие товары и услуги
населению (не могут работать с юр.лицами), платят
фиксированную сумму единого налога
3 группа – остальные физические лица (налог 3%+НДС, либо 5%)
4 группа все юридические лица
Уменьшается выгода от применения физ.лиц
«упрощенцев» в оптимизационных схемах
15% налог на все доходы физ.лиц, превышающие
пороговые значения либо от иных видов деятельности
(для юр.лиц - двойная ставка единого налога)
Page 11
Специальный режим НДС для сельского, лесного
хозяйства и рыболовства
►
►
►
►
Условие: за последовательные 12 мес. более 75%
доходов получено от продажи с/х продукции.
Положительное значение НДС (т.е. НО – НК) не
подлежит уплате в Госбюджет, а перечисляется
плательщиком на спец.счета Госказначейства.
Аккумулированные средства используется для
«возмещения сумм НДС, уплаченных в составе
стоимости услуг (товаров), включаемых в налоговый
кредит». При наличии остатка такой суммы – и для
других производственных целей.
Нецелевое использование льгот – возврат льготных
сумм НДС в Госбюджет + пеня 120 % ставки НБУ.
Page 12
Особенности уплаты НДС перерабатывающими
предприятиями
►
►
►
►
Мясо- и молокоперерабатывающие предприятия ведут
отдельный учет НДС по операциям реализации мясомолочной продукции и других продуктов переработки
животных.
Суммы НДС, подлежащие уплате перерабатывающими
предприятиями, должны направляться на спец.счета
Госказначейства для финансирования
агропромышленного сектора.
Финансирование предусматривает выплату дотаций
товаропроизводителям, возмещение % по кредитам,
покрытие расходов на строительство ОФ и т.д.
Предусмотренный НКУ дотационный механизм не
работает и требует доработок.
Page 13
Проблематика НДС
►
►
►
►
►
Распределение входящего НДС между обычной и
спец.декларацией по НДС. Отсутствие механизма
перерасчета НК при изменении пропорций
использования ОФ в с/х и не с/х операциях.
Налогообложение продажи ОФ в случае, если НДС,
уплаченный в составе их стоимости, был ранее
включен в состав НК по НДС по спец.декларации.
Перенос отрицательного НДС в с/х декларации на
последующие периоды и его отражение в бух.учете
Получение дотаций из Госбюджета производителями
мясо-молочного сырья.
Налогообложение экспортно-импортных операций с
зерновыми и техническими культурами
Page 14
Кратко о фиксированном сельскохозяйственном
налоге (ФСН)
►
►
►
►
►
Условие: за прошлый год более 75% доходов от с/х
продукции.
Объект – площадь с/х угодий и земель водного фонда.
База – нормативная денежная оценка по состоянию на
01.07.1995г. Ставки установлены в % к базе.
Уплата – авансовыми платежами ежемесячно (80%
налога уплачивается во втором полугодии).
Плательщики ФСН освобождаются от уплаты:
► налога на прибыль
► земельного налога
► сбора за специальное водопользование
► сбора за осуществление торговой деятельности
Page 15
Проблематика ФСН
►
►
Необходимость уплаты авансового платежа по налогу
на прибыль при выплате дивидендов – неясно, будет
ли с 2012 года эта норма распространяться на
плательщиков ФСН.
Невключение в состав с/х доходов для целей
достижения 75% критерия доходов от продажи
основных фондов.
Page 16
Нефинансовая отчетность и репутация
Нефинансовая отчетность и отчет
Нефинансовая отчетность – это
процесс
►
Часть системы управления
компанией
►
Совокупность систем и
процессов сбора, анализа и
консолидации информации и
данных о деятельности в
области КСО
►
Инструмент для оценки
эффективности, принятия
управленческих решений и
управления рисками
Page 18
Нефинансовый отчет – это
продукт
►
Информационное отражение
вопросов, касающихся КСО
компании, которые могут
влиять на принятие решений
ее заинтересованными
сторонами
►
Инструмент корпоративных
коммуникаций
Нефинансовый отчет: темы
Вопросы, включаемые в нефинансовую отчетность, охватывают
основные «болевые точки» и включают в том числе:
►
стратегию и цели компании;
►
проблемы и задачи, стоящие перед компанией и пути их
решения;
►
экономический вклад компании в экономику страны и регионов
присутствия;
►
этику бизнеса и права человека;
►
экологическую и социальную деятельность компании.
Page 19
Выгоды для агропромышленной компании от
подготовки нефинансового отчета
Регулярная подготовка и публикация нефинансовой отчетности
может принести определенные выгоды.
В качестве наиболее существенных можно выделить такие, как:
►
эффективная коммуникационная поддержка стратегии развития
бизнеса;
►
более полный учет ожиданий
заинтересованных сторон и
работа с общественным мнением;
►
повышение капитализации компании
и возможность привлечения
дополнительных инвестиций.
Page 20
20
Поддержка стратегии развития бизнеса:
приобретение активов в ЕС, выход на рынки ЕС
►
В планах многих агрокомпаний Украины стоит намерение
приобретать активы в странах Европы (упаковщики,
переработчики, дистрибуторы и др.).
►
В то же время многие производители надеются выйти на рынки
ЕС с продажей своей продукции.
►
Наличие нефинансового отчета, составленного согласно
международным стандартам (например, GRI), поможет укрепить
доверие к компаниям со стороны как объектов потенциальных
поглощений, так и контролирующих органов стран ЕС.
►
Грамотно составленный нефинансовый отчет поможет
представить компанию как ответственную и прозрачную,
поддерживающую честную конкуренцию и ответственное
ведение бизнеса. А главное – позволит заинтересованным
сторонам проанализировать что именно компания делает в этих
направлениях, и насколько хорошо.
Page 21
Поддержка стратегии развития бизнеса: учет
добровольных регуляторных требований
►
Нефинансовый отчет – отличный инструмент, чтобы сообщить
широкой аудитории о том, каким стандартам и регуляциям
соответствует ее продукция, что компания делает для
поддержания качества продуктов и т.д.
►
Маркировка органической продукции (Leaf Marque, Agriculture
Biologique, Директивы ЄС 2092/91)
►
Качество продуктов питания (IFOAM,
Assured Food Standards (AFS), FAO)
►
Сертификация продуктов питания
(QS System, Оrganic farming Regulation)
Page 22
Поддержка стратегии развития бизнеса:
расширение земельного банка
►
Одной из основных стратегических целей многих агрокомпаний
является расширение земельного банка. Вплоть до 2013 года это
будет одним из основных «драйверов» роста.
(согласно данных «Ukrainian agriculture Outlook for 2011» Renaissance Capital)
►
В 2012-2013 гг. в Украине ожидается снятие моратория на
продажу сельскохозяйственных земель. В стране многие
опасаются, что после этого земля будет скуплена крупными
агрохолдингами, которые окажутся в руках иностранцев.
►
Детальное и сбалансированное освещение этого вопроса в
нефинансовой отчетности позволит компаниям пояснить свои
планы, показать заинтересованность в работе на украинском
рынке на долгосрочную перспективу и рассказать о
предпринимаемых инициативах для бережного использования
земель.
Page 23
Учет ожиданий заинтересованных сторон
►
У заинтересованных сторон существуют различные ожидания от
деятельности агропромышленной компании.
►
Инвесторам важны финансовая устойчивость компании, ее
способность повышать доходность вложений.
►
Потребителей волнует качество
продукции.
►
Сотрудников – комфортные и
безопасные условия труда.
►
Нефинансовый отчет позволяет
дать максимально полную
информацию по этим вопросам.
Page 24
Поставщики
Контролирующие органы
Местная
власть
Потребители
Инвесторы
Партнеры
Акционеры
НГО
Сотрудники
Профсоюзы
Возможность повышения капитализации
►
Практика выпуска нефинансовых отчетов помогает компаниям
завоевать доверие существующих и привлечь новых инвесторов,
благодаря регулярному и детальному раскрытию информации,
выходящей за рамки финансовой отчетности.
►
Доверие существующих инвесторов способствует росту
стоимости акций (капитализации компании).
►
Привлечение новых инвесторов (например, фондов SRI) помогает
достижению той же цели.
80%
100
90
66%
70%
60%
80
60%
70
75
65
60
70
50
50%
40%
45
40
29%
30
30%
23%
20%
20
20
12%
10
35
10%
8%
0
0%
2006
Market
Page 25
Company
2007
2008
2009
2010
2011E
Инвестиции в компании, ответственно ведущие
бизнес - цифры
Объем мирового рынка СОИ
10.9
114%
Валютные
10
4%
CAGR 2007-2009
12
8
5.45
6
33%
Облигации
-5%
Капитал
-7%
-14%
4
2
0
2007
-40%
2009
0%
40%
Фонды СОИ
Объемы СОИ в Европе
120%
Обычные фонды
Сегмент СОИ в США
6000
млрд. евро
80%
3500
5000
3000
4000
2500
3000
2000
1500
2000
1000
1000
500
0
0
2002 (ЕС-8) 2005 (ЕС-9) 2007 (ЕС-13) 2009 (ЕС-14)
1995
1997
1998
2001
2003
2005
2007
2010
Источник: Европейский форум устойчивого инвестирования (EUROSIF), Форум социального инвестирования (SIF)
Page 26
млрд. долл.
трлн. долл.
Темпы роста фондов, 2007-2009
Риски мошенничества в аграрной индустрии и
антикоррупционное законодательство
Соответствие зарубежному антикоррупционному
законодательству
►
Украина занимает 152 место из 183 по уровню
индекса коррупции
Исследование «Индекс коррупции 2011г., «Транспаренси Интернешнл»
►
91% украинских респондентов указали на широкое
распространение коррупции и взяточничества в их
стране, тогда как средний результат по Европе
составил 62%
Европейское исследование по управлению рисками мошенничества,
«Эрнст энд Янг», 2011г
Page 28
Законодательные акты
►
►
Закон США по борьбе с коррупцией во
внешнеэкономической деятельности (Foreign Corrupt
Practices Act, FCPA), 1977г.
Закон Великобритании о борьбе со взяточничеством
(UK Bribery Act, UKBA), 2010г.
Page 29
Закон США по борьбе с коррупцией во
внешнеэкономической деятельности FCPA(1977)
Основные положения:
►
►
Запрещается осуществление, предложение, обещание платежей должностным лицам с целью
оказания влияния на решения должностных лиц для получения незаконных преимуществ при
ведении бизнеса
Компании обязаны вести точные и разумно детализированные бухгалтерские книги и записи.
Любой платеж в пользу государственного должностного лица должен быть четко
документирован и корректно отображен в бухгалтерских записях
Круг лиц (организации и частные лица), попадающих под действие закона:
►
►
►
Эмитенты
Резиденты
Компании, не являющиеся эмитентами или «резидентами», при определенных условиях
(совершение коррупционных действий на территории США).
Наказание за взяточничество:
►
пять лет тюремного заключения и до $ 250тыс. штрафа для физических лиц
►
$ 2млн. - для юридических лиц
Наказание за умышленные нарушения требований бухгалтерского учета:
►
►
лишение свободы до 20 лет и штраф до $ 5млн. для физических лиц
до $25млн. для юридических лиц и (или) двукратный размер суммы полученной выгоды
Page 30
Требования FCPA
►
►
►
►
►
►
►
Разработку и внедрение Кодекса Этики;
Организацию внутренней функции по обеспечению соответствия компании
требованиям FCPA, назначение должностного лица, ответственного за
соблюдение требований Закона;
Обучение персонала;
Разработку и внедрение процедур взаимодействия с контрагентами;
Разработку и внедрение тендерных процедур;
Разработку и внедрение процедур утверждения рискованных с точки зрения FCPA
расходов, в том числе:
► Представительских расходов;
► Расходов на подарки и благотворительность;
► Расходов на консультационные услуги;
► Платежей в оффшорные зоны.
Разработку и внедрение процедур по открытию и ведению банковских счетов, а
также по учету наличных денежных средств.
Page 31
Закон Великобритании «О борьбе со
взяточничеством» UK Bribery Act (2010)
Основные положения:
►
►
►
Закон Великобритании «О борьбе со взяточничеством» (UK Bribery Act) предусматривает
ответственность за следующие правонарушения:
нарушения общих положений о запрете взяточничества:
►
запрет на дачу взятки
►
запрет на получение взятки
подкуп государственных служащих иностранных государств
неспособность компании предотвратить взяточничество
Круг лиц (организации и частные лица), попадающих под действие закона:
►
►
►
В юрисдикцию Закона входят любые коррупционные действия, если хотя бы какой-нибудь
элемент схемы был совершен:
•
на территории Великобритании
или
•
человеком, «имеющим отношение к Великобритании» (гражданином страны;
человеком, в основном проживающем на территории страны; фирмой,
зарегистрированной или ведущей бизнес в Великобритании)
корпорации и партнерства, зарегистрированные в Великобритании,
корпорации и партнерства, ведущие дела на территории Великобритании (имеющие «видимое
бизнес присутствие»)
Page 32
Санкции согласно UKBA
Нарушения физических лиц, связанные с дачей взятки (в том числе иностранным
государственным служащим) и получением взятки:
► в отношении лица, совершившего нарушение: штраф или лишение свободы
сроков от семи до десяти лет
►
в отношении других лиц, причастных к нарушениям: штраф
Нарушения юридических лиц, связанные с неспособностью коммерческой
организации предотвратить коррупционные действия:
►
штраф (размер штрафа Законом не ограничен)
► отстранение/ограничение участия в тендерах на поставку товаров/работ/услуг
для государственных заказчиков европейских стран.
Page 33
Требования UKBA:
«Адекватные процедуры»: шесть принципов
1.
Четкие, эффективные и осуществимые политики процедуры,
направленные на минимизацию риска коррупции в компании в
действиях связанных с ней лиц.
2
«Тон сверху»
3
Оценка рисков
4
Углубленная проверка благонадежности контрагента
5
Ознакомление и тренинг
6
Регулярный мониторинг, пересмотр и улучшение процедур,
осуществление аудиторского и финансового контроля,
направленного на выявление взяток.
Page 34
Бенчмарк ответственности
Год
FCPA:
Наименование компании
2008
Siemens
2009
KBR/Halliburton
579,000,000
2010
BAE
400,000,000
2010
Snamprogetti Netherlands B.V./ENI S.p.A
365,000,000
2010
Technip S.A.
338,000,000
2010
Daimler AG
185,000,000
2010
Alcatel-Lucent S.A.
92,000,000
2010
Panalpina
81,800,000
2010
ABB Ltd
58,300,000
Год
UKBA:
Сумма санкций, GBP
1,600,000,000
Наименование компании
Сумма санкций, GBP
2009
Aon Ltd
5 250 000
2009
Mabey & Johnson Limited
6 600 000
2009
AMEC plc
5 000 000
2010
BAE Systems
2010
Innospec
8 300 000
2011
MW Kellog Ltd
7 000 000
2011
Willis Ltd.
6 900 000
2011
Macmillan Publishers Ltd.
2011
International Limited
PageDePuy
35
30 000 000
11 300 000
4 800 000
Штрафы за нарушения FCPA – Аграрный сектор
Год
Компания
Страна
Сфера деятельности
Сумма
штрафных
санкций,
дол.США
2005
Monsanto Co.
Индонезия
Разработка агротехнологий
500,000
2007
Delta & Pine Land
Co.
Турция
Производство семян хлопка
300,000
2007
DE-Nocil Ltd.
Индия
Производство пестицидов
325,000
2009
AGCO Corporation
Ирак
Производство с/х оборудования
4,000,000
2010
Alliance One
International, Inc
Киргизстан
Табачная компания
9,450,000
Источник: http://fcpamap.com/
Page 36
Система внутреннего контроля
►
►
В течение последних 4-5 лет менеджмент
агрокомпаний в Украине уделяет внимание
настраиванию систем первичного учета, в том числе –
разрабатываются единые для организации учетные
политики, внедряются системы финансового,
налогового, управленческого учета
При этом для многих организаций остается открытым
вопрос единых политик и процедур в основных
направлениях деятельности (закупки, продажи,
процессы производства и т.д.)
Определение единых правил – один из элементов
эффективной системы внутреннего контроля
Page 37
Система внутреннего контроля
►
►
Одним из шагов на пути к внедрению единых правил
деятельности являются описанные процедуры,
обязательные для исполнения. В процедурах
необходимо учесть не просто последовательность
действий, но обязательно предусмотреть ключевые
контрольные точки
На примере анализа процесса закупок:
►
►
►
►
►
►
►
►
Насколько план закупок взаимосвязан с общим бизнес-планом организации?
Определены ли критерии выбора основных поставщиков, документируются ли решения о выборе?
Как организована информация о поставщиках (внесение данных о поставщиках, изменений в
существующие данные)?
Принято ли проводить проверку данных о поставщиках ключевых видов материалов (услуг)?
Как организован контроль того, что договор с выбранным поставщиком заключен на условиях, по которым
поставщик был выбран?
Как организован процесс заключения договоров (контроль: необходимые права и обязательства
организации включены в договор)?
Как организован процесс срочных закупок? Допускаются ли закупки без договоров?
Как организован контроль соответствия полученных товаров (услуг) условиям договоров?
Page 38
Система внутреннего контроля
►
►
►
Внедрив обязательные процедуры, необходимо
периодически убеждаться, что они фактически
применяются
Служба внутреннего аудита, деятельность которой
основана на оценке рисков в организации, может
стать эффективным звеном системы внутреннего
контроля сельскохозяйственной организации
В организационных структурах агрокомпаний в
Украине появляются подразделения – аналоги служб
внутреннего аудита. Однако пока основная задача –
проверка соблюдения нормативных требований
Создание и укрепление функции внутреннего аудита
позволяет усилить систему внутреннего контроля
Page 39
Примеры рисков мошенничества
►
►
►
►
►
►
►
►
►
►
►
►
►
►
Хищение сельскохозяйственной продукции со складов, элеваторов, а также непосредственно
при сборе урожая
Хищение запчастей, ГСМ, удобрений и комбикормов
Неправомерное использование сельскохозяйственной техники для оказания услуг третьим
лицам, которое не отображается в бухгалтерской отчетности
Манипуляции с качеством сельскохозяйственной продукции (например, зерно высшего класса
преднамеренно продается по цене низшего класса)
Выплата заработной платы фиктивным сотрудникам, особенно временно нанятым на период
сбора урожая или проведения посевной
При авансировании посевной компании - завышение закупочных цен на ГСМ, занижение
контрактной цены продажи
Завышение норм усушки/утруски при первичной переработке
Завышение закупочных цен на удобрения/комбикорма
Перезаклад товарных запасов разным кредитным организациям (по зерну и крупам)
Подмена "своих" товарных запасов клиентскими (по зерну и крупам)
Манипуляции с весовым оборудованием (приписки на взвешивательных пунктах)
По животноводству: пересортица, реализация просрочки
Мошенничество при формировании структуры собственности (риски несет собственник из-за
действий юристов и менеджеров)
Выпуск необеспеченных векселей (риск приобретателя векселей, риск собственника)
Page 40
Примеры рисков мошенничества
►
►
►
►
►
►
►
►
►
Недовес при растарке муки (кладут меньше заявленного веса)
Несоответствие санитарным нормам (тухлятина и больная скотина);
Нарушение технологических норм и подмена мяса субпродуктами (при мясопереработке)
Применение запрещенных препаратов или превышение количества содержания
препаратов(превышение тетрациклина в курином мясе)
Продажа продукции через посредников (компании однодневки)
Искусственное завышение расценок на хранение продукции (откатная система)
Подлог результатов лабораторных исследований (отгрузка зерна одной категории с
результатами анализов зерна более высокой категории)
Негодные залоги при получении кредитов
Недобросовестная дистрибьюция (риск неплатежей).
Page 41