Два способа оформить возврат товара

Два способа оформить возврат товара
Написано Светлана Галимзянова, старший эксперт компании «Аудэкс»
23.05.11 16:11 - Последнее изменение Понедельник, 23 Май 2011
Наша организация вернула поставщику некачественную продукцию. Брак был выявлен
по истечении 15 дней после получения товара. Продукцию успели принять на учет,
поэтому при возврате товара были выписаны товарная накладная и счет-фактура.
Поставщик заменил бракованный товар, но не оформил возврат надлежащим образом.
Так, в товарной накладной не указали цену товара. Счет-фактура не был выставлен
вовсе. В свою защиту поставщики продукции сослались на то, что наша организация
нарушила процедуру замены бракованной продукции. А именно – не был соблюден
10-дневный срок извещения продавца о выявленном браке. В связи с этим поставщик
счел возможным не отражать факт выявления брака и его замену в бухгалтерском
учете. Должен ли поставщик при замене бракованного товара выставить счет-фактуру и
товарную накладную?
В силу пункта 1 статьи 483 ГК РФ покупатель обязан известить продавца о нарушении
условий договора купли-продажи о количестве, ассортименте, качестве, комплектности,
таре или упаковке товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами
или договором. А если такой срок не установлен, уведомить продавца надо в разумный
срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должны были
обнаружить.
Практика показывает, что покупатель обязан уделять особое внимание соблюдению
сроков уведомления продавца о недостатках товара, а также не пренебрегать порядком
уведомления. Отсутствие же вообще такого срока в договоре может привести к спору
между контрагентами о том, насколько разумен срок извещения о браке.
При нарушении процедуры извещения продавец вправе отказаться (полностью или
частично) удовлетворить требования покупателя о передаче ему недостающего
1/8
Два способа оформить возврат товара
Написано Светлана Галимзянова, старший эксперт компании «Аудэкс»
23.05.11 16:11 - Последнее изменение Понедельник, 23 Май 2011
количества товара, замене товара, не соответствующего условиям договора
купли-продажи о качестве или об ассортименте, об устранении недостатков,
доукомплектовании товара или о замене некомплектного товара комплектным, о
затаривании или об упаковке товара либо о замене ненадлежащей тары. Однако это
возможно, только если продавец докажет: из-за нарушения срока стало невозможно
выполнить требования покупателя. Или же продавцу придется понести несоизмеримые
расходы по сравнению с теми, которые он понес, если бы его своевременно известили о
нарушении договора (п.2 ст.483 ГК РФ).
С одной стороны, нарушение срока извещения влечет за собой последствия,
предусмотренные в пункте 2 статьи 483 ГК РФ. То есть поставщик в таком случае не
несет ответственности за ущерб, связанный с недостачей или поставкой
некачественного товара покупателю. С другой стороны, незначительное нарушение
покупателем срока предъявления претензии по качеству товара не лишает его права на
предъявление претензии (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2008
по делу N А56-10124/2007).
В рассматриваемой ситуации поставщик все же согласился заменить бракованную
продукцию. Фактически тем самым он не воспользовался возможностью,
предусмотренной пунктом 2 статьи 483 ГК РФ, и признал, что бракованная продукция
возвращалась в рамках действующего договора из-за нарушения требований к качеству
товара.
Поэтому порядок документального оформления возврата будет зависеть от того, как
стороны договорятся интерпретировать процедуру возврата товара. Или бракованная
продукция будет заменена по основаниям, предусмотренным гражданским
законодательством, или возврат товара будет осуществлен в рамках нового договора.
2/8
Два способа оформить возврат товара
Написано Светлана Галимзянова, старший эксперт компании «Аудэкс»
23.05.11 16:11 - Последнее изменение Понедельник, 23 Май 2011
Вариант первый – возвращаем товар на основании статьи 475 ГК РФ
Итак, несмотря на то, что покупатель нарушил срок извещения об обнаружении
некачественного товара, стороны договорились, что продукция возвращается из-за
ненадлежащего исполнения продавцом обязанностей по договору (то есть согласно
пункту 2 статьи 475 ГК РФ). В таком случае покупатель не реализует товар, а
возвращает, чтобы получить взамен него качественный товар в рамках действующего
договора поставки.
При этом порядок бухгалтерского учета и исчисления НДС будет зависеть от того, когда
выявлен брак.
3/8
Два способа оформить возврат товара
Написано Светлана Галимзянова, старший эксперт компании «Аудэкс»
23.05.11 16:11 - Последнее изменение Понедельник, 23 Май 2011
Если брак выявлен в момент приемки товара на склад
Покупателю необходимо оформить претензию поставщику, а также акт об
установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ по форме
ТОРГ-2 (утв. постановлением Госкомстата от 25.12.1998 N 132). Фактический возврат
товара поставщику покупатель оформляет товарной накладной по форме N ТОРГ-12. Об
этом сказано в пункте 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению
операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом
Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5). На товарной накладной целесообразно сделать
пометку «Возврат товаров». При этом поступивший товар несоответствующего качества
учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение».
Если брак выявлен после принятия к учету товара на склад
Покупателю следует оформить претензию поставщику и акт о выявленных
4/8
Два способа оформить возврат товара
Написано Светлана Галимзянова, старший эксперт компании «Аудэкс»
23.05.11 16:11 - Последнее изменение Понедельник, 23 Май 2011
расхождениях по количеству ТМЦ после принятия товара на учет. Действующим
законодательством не предусмотрена форма такого акта. Поэтому организация вправе
составить его в произвольной форме. За основу можно взять ТОРГ-2.
В рассматриваемой ситуации товар возвращается после того, как покупатель принял на
счет бухгалтерского учета бракованную продукцию. Однако это не свидетельствует о
переходе права собственности на товар покупателю. В связи с этим в момент передачи
бракованной продукции по товарной накладной продавцу необходимо сторнировать
соответствующие записи по приобретению товара (сторно Дебет 10, 41 Кредит 60, 76).
НДС
Глава 21 НК РФ не ставит обязанность по исчислению базы по НДС в зависимость от
перехода права собственности. При этом порядок учета счетов-фактур у покупателя при
частичном возврате товара нормативно не регламентирован. Остается
руководствоваться разъяснениями контролеров (наиболее полно официальная позиция
изложена в письме Минфина от 07.03.2007 N 03-07-15/29) и сложившейся практикой на
сегодняшний день.
5/8
Два способа оформить возврат товара
Написано Светлана Галимзянова, старший эксперт компании «Аудэкс»
23.05.11 16:11 - Последнее изменение Понедельник, 23 Май 2011
Так, если покупатель выявил недостатки в товаре после его оприходования и отражения
в составе собственного имущества, то возврат квалифицируется как отгрузка. Она, в
свою очередь, является моментом возникновения налогооблагаемой базы по НДС (п.1
ст.167 НК РФ).
Подтверждают данный факт и Правила ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв.
постановлением Правительства от 02.12.2000 N 914). Согласно пункту 16 этого
документа в книге продаж покупатель регистрирует счета-фактуры, выставленные им
при возврате принятых на учет товаров.
Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет,
обязан в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 НК РФ, выставить продавцу этих
товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры
зарегистрировать в книге продаж. На основании счета-фактура продавец сможет
принять к вычету НДС, ранее предъявленный покупателю и уплаченный при реализации
товаров (п.5 ст.171 НК РФ).
Такой порядок оформления счетов-фактур ВАС в решении от 30 сентября 2008 года N
11461/08 признал соответствующими требованиям Налогового кодекса.
6/8
Два способа оформить возврат товара
Написано Светлана Галимзянова, старший эксперт компании «Аудэкс»
23.05.11 16:11 - Последнее изменение Понедельник, 23 Май 2011
Вариант второй – возвращаем товар по новому договору поставки
Если товар возвращается не по причине нарушения условий договора купли-продажи о
количестве, ассортименте, качестве, комплектности и т.д., то имеет место новый
договор поставки.
В бухгалтерском учете бракованный товар организация сначала принимает к
бухгалтерскому учету, а затем при возврате его поставщику (уже по новому договору
поставки) списывает как собственный реализованный товар. В итоге возврат товара
отражается на счетах продавца и покупателя в порядке обычной купли-продажи. При
этом организация выступает в роли продавца, а поставщик – в роли покупателя своего
же товара. Следовательно, НДС начисляется и принимается к вычету на общих
основаниях.
Подводим итоги
7/8
Два способа оформить возврат товара
Написано Светлана Галимзянова, старший эксперт компании «Аудэкс»
23.05.11 16:11 - Последнее изменение Понедельник, 23 Май 2011
Если организация возвращает товар по основаниям, описанным в первом варианте,
поступление продукции взамен бракованной считается допоставкой товара в рамках
действующего договора поставки. В связи с этим продавцу нужно не позднее 5
календарных дней, считая со дня отгрузки товара, выставить соответствующий
счет-фактуру (п.3 ст.168 НК РФ). Кроме того, такую операцию поставщик должен
оформить оправдательным документом (первичным), на основании которого она
отражается в бухучете (п.1 ст.9 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете»). В рассматриваемом случае продажа товарно-материальных ценностей
сторонней организации оформляется товарной накладной N ТОРГ-12.
Если же считать, что бракованная продукция возвращается по основаниям, изложенным
во втором варианте, поставка товара соответствующего качества (взамен бракованного)
осуществляется в рамках нового договора. При этом первичные документы (товарная
накладная) и счета-фактуры оформляются в обычном порядке.
Таким образом, соответствующие первичные документы (товарную накладную,
товарно-транспортную накладную) и счета-фактуры поставщик должен оформить в
любом случае. При этом отсутствие в бухучете поставщика факта выявления брака и его
замены не является обоснованным доводом для отказа оформлять эти документы.
8/8