подробную консультацию

№ 29-30 (1488-1489), 14 апреля 2015 г.
ЧАСТНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ
Олег КОРУЖИНЕЦ, консультант по вопросам бухгалтерского учета
и налогообложения
РОЗНИЧНЫЙ АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ:
УЧЕТ У ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
Чем ценна эта статья: разъяснено, как отражать в учете акцизный налог
(далее – АН) с розничной торговли предпринимателям на разных системах
налогообложения.
От чего поможет защититься: от обложения сумм АН единым налогом
(далее – ЕН) или НДФЛ.
Общая ситуация
С 1 января 2015 года физлица-предприниматели
(как на ЕН, так и на общей системе налогообложения) также являются плательщиками АН с розничной торговли. Например, в пп. 212.1.11 Налогового
кодекса (далее – НК) указано, что плательщиками
АН с розничной торговли являются все субъекты
хозяйствования, которые осуществляют розничную торговлю подакцизными товарами. Датой
возникновения обязательств по АН у плательщиков ЕН является дата получения оплаты за проданный товар, а для предпринимателей на общей
системе – дата осуществления расчетной операции (п. 216.9 НК). Кроме того, нормы п. 297.1 НК
не содержат такого исключения для уплаты налогов предпринимателями, как АН.
Однако ситуация с учетом АН у частных предпринимателей является достаточно неоднозначной.
В первую очередь из-за отсутствия каких-либо
официальных разъяснений фискальной с лужбы. А любая неоднозначность, как известно из
практики, трактуется контролирующими органами
в собственных интересах.
Такая неопределенность проявляется в том, что
непонятно, отражать ли сумму АН в составе доходов предпринимателей, а у предпринимателей на
общей системе налогообложения – также и в составе расходов.
Предлагаем свой взгляд на решение проблемы.
Предприниматели на общей
системе налогообложения
Объектом обложения НДФЛ является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница меж ду
общим налогооблагаемым доходом (выручкой от
WWW.BALANCE.UA
Book ru.indb 63
реализации в денежной и неденежной форме)
и документально подтвержденными и связанными с хозяйственной деятельностью расходами
(п. 177.2 НК).
Возникает два вопроса:
• Следует ли включать в общий налогооблагаемый доход суммы АН, полученные в составе
выручки от реализации?
• Можно ли отражать в составе расходов начисленные или уплаченные суммы АН?
Мы считаем, что сумму АН не нужно отражать ни
в составе дохода, ни в составе расходов предпринимателя.
Обоснуем это утверждение.
Акцизный налог – это косвенный налог, который
включается в цену товара (пп. 14.1.4 НК). Предприниматели, как и юридические лица, выступают
только посредниками меж ду конечными потребителями (реальными плательщиками косвенных
налогов) и бюджетом. Вспомним соответствующую норму НК для предпринимателей – плательщиков НДС (тоже косвенного налога). Согласно
п. 177.3 НК предприниматели, зарегистрированные плательщиками НДС, не включают в состав
доходов и расходов суммы НДС, полученные
в составе выручки от реализации или уплаченные
своим поставщикам.
Мы более чем убеждены, что аналогично следует
действовать и в случае с акцизом. Ведь все лица,
которые осуществляли реализацию подакцизных
товаров в определенном периоде (или не осуществляли, но имеют действующие лицензии), регистрируются фискальными органами не позднее
предельного срока представления декларации по
АН (пп. 212.3.11 НК). То есть выручку от реализации подакцизных товаров следует уменьшить на
63
08.04.2015 20:18:33
ЧАСТНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ
№ 29-30 (1488-1489), 14 апреля 2015 г.
сумму АН, полученного от покупателей. Соответственно и записи в графе 2 Книги учета доходов
и расходов (форма и порядок заполнения которой
утверждены приказом Миндоходов от 16.09.13 г.
№ 481) следует делать без учета сумм АН. Понятно, что в составе расходов начисленные или уплаченные в бюджет суммы АН также не отражаем.
Тем более что – как считает ГФС – в состав расходов физлица-предпринимателя на общей системе
налогообложения не включаются никакие налоги
и сборы, кроме ЕСВ (ОИР, категория 104.05).
Также сумму выручки от реализации подакцизных
товаров уменьшаем на сумму АН и во время заполнения «предпринимательской» дек ларации.
Только таким способом чистый налогооблагаемый
доход будет отражен корректно и не будет двойного налогообложения. То есть суммы акциза не
подпадут под обложение сумм НДФЛ по ставке
15 % (20 %).
Добавим, что в неофициальных разъяснениях
фискалы придерживаются такого же мнения, то
есть считают, что не нужно отражать сумму АН
в составе доходов и расходов. Например, такое
мнение налоговики выразили в своем разъяснении от 23.02.15 г. на сайте ГФС в разделе «Со-
общения и напоминания»: http://www.sfs.gov.ua/
nove-pro-podatki-novini-/185526.html.
Предприниматели –
плательщики ЕН
У предпринимателей-единщиков с вк лючением налога в состав доходов такая же проблема.
И решение мы предлагаем такое же – уменьшать
показатель «Выручка от реализации» на сумму
АН – и в Книге учета, и в «предпринимательской»
дек ларации. Ведь завышение этого показателя
может привести к тому, что предприниматель не
сможет оставаться плательщиком ЕН, – из-за превышения предельной суммы дохода для определенной группы ЕН.
Добавим, что физлица-предприниматели, которые осуществляют производство, экспорт, импорт,
продажу подакцизных товаров (кроме розничной
продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 л и розничной продажи пива и столовых вин), не могут быть плательщиками ЕН (пп. 3
пп. 291.5.1 НК). Такие физические лица могут быть
предпринимателями только на общей системе налогообложения.
РЕКОМЕНДАЦИИ
Рекомендуем физлицам-предпринимателям, которые являются плательщиками АН
с розничной торговли, не отражать сумму такого налога в составе выручки от реализации подакцизных товаров (ни в Книге учета доходов и расходов, ни в декларации).
В таком случае налогооблагаемый доход будет корректным, такой учет не приведет
к двойному налогообложению.
Наша рекомендация базируется на принципе аналогии с нормами НК об учете у предпринимателей другого косвенного налога – НДС.
64
Book ru.indb 64
WWW.BALANCE.UA
08.04.2015 20:18:33