Сферы действия налогов и общее равновесие

Сферы действия налогов и общее равновесие
Tuesday, 24 May 2011 18:51
Экономические последствия налогообложения прибыли могут, в принципе,
анализироваться исходя из посылки, что налог действует в отдельной отрасли. В этом
случае задача состоит в том, чтобы модифицировать анализ распределения налогового
бремени на рынке отдельного товара или услуги применительно к ситуации, когда
налоговые обязательства определяются не по отношению к сумме продаж либо
добавленной стоимости, а по отношению к доходу производителя за вычетом всех видов
затрат.
Наибольший интерес для такого анализа представляет монополия. Например, если речь
идет о пропорциональном обложении прибыли и при этом монополист стремится
максимизировать прибыль, налог, вообще говоря, не приводит к изменению выпуска. В
самом деле, его величина определяется точкой, в которой предельные издержки
уравновешиваются предельным доходом, а в этой точке прибыль, по определению,
равна нулю. Избегая уменьшения выпуска, монополист вынужден целиком принять на
себя налоговое бремя. Однако если он максимизирует не прибыль, а доход, его реакция
на налог будет иной: он сократит объем производства (продаж), и в итоге часть
налогового бремени переместится на потребителей.
Вместе с тем практическое значение имеет, прежде всего, вопрос о последствиях унифи
цированного,
то есть не зависящего от специфики отрасли, товара или услуги, налогообложения
прибыли в разных отраслях. В странах со сформировавшейся рыночной экономикой
такой налог обычно выплачивают корпорации, поскольку именно в них процесс
распределения прибыли четко отделен от процесса начисления заработков. Например,
доход лица, которое является одновременно единственным собственником и
единственным работником небольшой мастерской, может быть только условно разделен
на прибыль и заработную плату. В России это делается с помощью нормирования, но в
итоге стирается грань между налогообложением прибыли и заработной платы. В
зависимости от обстоятельств налог на прибыль корпораций может в той или иной
степени перемещаться вперед (на потребителей), назад (на наемных работников), а
также на владельцев капитала в некорпоративном секторе.
1/8
Сферы действия налогов и общее равновесие
Tuesday, 24 May 2011 18:51
В краткосрочном периоде эластичность предложения капитала в корпоративном
(корпорированном) секторе невысока: для того чтобы в ответ на появление (или
повышение) налога на прибыль изъять значительную часть ранее вложенного капитала,
требуется время. Ведь изымаемому капиталу необходимо найти лучшее применение, а
это предполагает изменение структуры инвестиций и, в конечном счете - производства.
На первых же порах, пока собственники капитала не сумеют переместить его в
некорпоративный сектор либо в другую страну, им придется нести налоговое бремя.
В долгосрочном периоде эластичность предложения капитала очень высока, и обычно
ее можно считать близкой к бесконечности. В пользу этого говорят два аргумента.
Во-первых, современная развитая рыночная экономика обычно является
открытой
и капитал способен, реагируя на налоги, свободно перемещаться через границы. Если в
одной из стран устанавливается сверхвысокое налогообложение прибыли, это дает
импульс бегству капиталов, которое продолжается до тех пор, пока реальная норма
отдачи инвестиций не становится близкой к «доналоговой». Во-вторых, снижение
доходности инвестиций, в конечном счете, не благоприятствует сбережениям. Поэтому
налогообложение прибыли оборачивается в долгосрочном периоде соответствующим
уменьшением предложения капитала, а это в свою очередь ведет к относительному
повышению нормы прибыли.
Высокая эластичность предложения дает, как известно, возможность успешно
перемещать налоговое бремя, и в долгосрочном периоде корпорации (точнее говоря,
получатели дивидендов) способны покидать сферу действия рассматриваемого налога.
Их место в этой сфере занимают работники и потребители.
2/8
Сферы действия налогов и общее равновесие
Tuesday, 24 May 2011 18:51
Однако в среднесрочном периоде налог на прибыль корпораций может быть частично
перемещен и на владельцев капитала в некорпорированном секторе. Среднесрочный
период достаточен для существенного перелива капитала между секторами, но не для
глубокого изменения пропорции между текущим потреблением и сбережениями, так что
суммарное
предложение капитала в нем можно рассматривать как неизменное. В таких
обстоятельствах нет оснований считать эластичность предложения капитала в
отдельном секторе (в данном случае корпоративном) близкой ни к нулю, ни к
бесконечности. Следовательно, перемещение налога зависит от конкретного
соотношения эластичностей предложения и спроса на капитал в секторе, на который
возложено обязательство выплачивать налог на прибыль.
Спрос на капитал в корпоративном секторе определяется, с одной стороны, спросом на
ту продукцию, которую он производит, а с другой - капиталоемкостью этой продукции.
Предложение капитала для корпоративного сектора (при фиксированном, предложении
капитала в экономике, рассматриваемой в целом) зависит от того спроса на капитал,
который предъявляет некорпорированный сектор, а, следовательно, от спроса на
продукцию некорпорированного сектора и ее капиталоемкости.
В корпоративном секторе, как правило, сосредоточены капиталоемкие производства, в
некорпоративном капиталоемкость в среднем ниже, а трудоемкость выше. Ведь
преимущество корпораций состоит как раз в способности привлекать дополнительный
капитал. Поэтому изменение структуры спроса в пользу продукции второго из названных
секторов влечет при прочих равных условиях, относительное снижение спроса на
капитал и относительное повышение спроса на труд. Следовательно, налог на прибыль
корпораций дает импульс замещению капитала трудом не только внутри корпоративного
сектора, но и в масштабах всей экономики.
3/8
Сферы действия налогов и общее равновесие
Tuesday, 24 May 2011 18:51
Если предложение капитала становится относительно избыточным, то его отдача
снижается. Таким образом, во всей экономике, включая некорпоративный сектор,
падает факторная доля капитала, а факторная доля труда растет.
При некоторых соотношениях эластичностей спроса и предложения труда и капитала, а
также эластичностей спроса на продукцию корпоративного и некорпоративного секторов
бремя рассматриваемого налога может полностью лень на владельцев капитала в обоих
секторах; при других соотношениях они делят это бремя с работниками и потребителями.
Сказанное относится, естественно, к среднесрочному периоду. Как отмечено выше, в
краткосрочном периоде некорпоративный сектор остается незатронутым налогом на
прибыль корпораций, а в долгосрочном периоде включаются механизмы,
восстанавливающие доходность инвестиций и в существенной мере, если не полностью,
выводящие капитал из сферы действия этого налога.
Рассматривая процессы перемещения налога на прибыль, мы столкнулись с проблемой
опосредованного влияния налогообложения на те сферы экономики, которые напрямую
не затрагиваются налоговыми обязательствами. Мы видели, в частности, что налог на
прибыль корпораций способен перемещаться не только назад и вперед (на работников
корпораций и потребителей их продукции), но и в некорпорированный сектор, то есть,
вообще говоря, в другие отрасли и на другие рынки. Если в поле зрения попадает не
отдельный рынок или отрасль, а вся экономика и предметом анализа становятся не
только ближайшие, но и отдаленные, опосредованные последствия налогообложения,
это свидетельствует о том, что анализ ведется с позиций общего равновесия.
Подобного рода анализ осуществим и в отношении тех налогов, которые, на первый
взгляд, касаются лишь одной специфической отрасли либо конкретного вида продукции.
4/8
Сферы действия налогов и общее равновесие
Tuesday, 24 May 2011 18:51
Он актуален прежде всего когда речь идет об отраслях, занимающих сравнительно
большое место в экономике, и продуктах, используемых в качестве элементов затрат при
производстве многих товаров и услуг. Чтобы пояснить смысл проблемы и дать
представление о подходе к ее решению, обратимся к условному примеру.
Пусть экономика состоит из трех отраслей, две из которых производят потребительские
товары А и В, а третья - единственный вид материальных ресурсов С, необходимый для
производства обоих потребительских благ, причем предложение ресурса неэластично.
Предположим также, что налоги собираются с целью перераспределения, причем
издержки осуществления трансфертов незначительны.
Если вводится акциз на товар А, а эластичность предложения С относительно
невысока, то одним из ближайших последствий налогообложения станет перемещение
налога на производителей ресурса. Ведь производство
А,
по-видимому, сократится. Значит, первая отрасль будет предъявлять меньший спрос на
С
, производителям которого придется при прочих равных условиях отдавать свой товар
по более низкой цене. Однако эти прочие условия можно считать равными, только если
налог непосредственно распространяется и на вторую отрасль.
Коль скоро налогообложение и обусловленный им рост издержек непосредственно
касаются лишь одной отрасли, то ее продукция становится дороже не только
абсолютно, но и относительно, что стимулирует ее замещение. Допустим, что
эластичность замещения первого товара вторым высока, и при этом материалоемкость
А
выше, чем
В.
5/8
Сферы действия налогов и общее равновесие
Tuesday, 24 May 2011 18:51
В такой ситуации спрос на
А
снижается, а спрос на
В
растет, и в итоге возникает тенденция к повышению совокупного спроса на
С.
Ясно, что производители ресурса, потребность в котором после введения налога
увеличивается (по сравнению с доналоговым уровнем), получат в свою очередь
возможность переместить налог. Вместе с тем понятно и то, что данный вывод
обусловлен предположениями, касающимися конкретных значений эластичностей
спроса и предложения, материалоемкости и эластичности замещения. При иных
сочетаниях этих параметров результат был бы другим.
Введем небольшое усложнение. Пусть наряду с ресурсом С, который используется во
всех отраслях, имеется также ресурс
D,
используемый исключительно при производстве
А,
и ресурс
Е,
используемый только при производстве
В.
Вызванное налогообложением замещение первого потребительского товара вторым
ставит производителей ресурса
В
в неблагоприятное положение, тогда как положение производителей ресурса
Е
улучшается. Подобные обстоятельства необходимо принимать во внимание при анализе
сфер действия налогов.
6/8
Сферы действия налогов и общее равновесие
Tuesday, 24 May 2011 18:51
Разумеется, в реальной экономике, отрасли которой связаны множеством
взаимозависимостей, все происходит гораздо сложнее. Однако в силе остается
следующий принцип: в конечном счете, сферы действия налогов определяются,
во-первых, функциями спроса и предложения на каждом из рынков, вовлекаемых в
процессы перераспределения налогового бремени, во-вторых, мерой
взаимозаменяемости и взаимодополняемости товаров и услуг, реализуемых на этих
рынках, и, в-третьих, соответствующими производственными функциями.
Анализ сфер действия налогов показывает, что внешне несхожие налоговые
обязательства, возлагаемые на разных субъектов, иногда ведут к одним и тем же
реальным экономическим последствиям. Если два налога равнозначны как по величине
порождаемого ими бремени, так и с точки зрения его фактического распределения, они
называются эквивалентными налогами.
Мы уже встречались с ситуациями, когда платежи по обязательному страхованию,
вносимые работодателями, эквивалентны платежам работников, а косвенный налог,
уплачиваемый продавцом, эквивалентен налогу, уплачиваемому покупателем. Легко
убедиться, что налог на добавленную стоимость эквивалентен пропорциональному
подоходному налогу, если оба носят унифицированный характер и взимаются по одной и
той же ставке.
Ведь оба налога представляют собой изъятие в пользу
государства фиксированной доли всех доходов, но в одном случае оно производится на
стадии их формирования, а в другом - на стадии распределения.
На первый взгляд, налогообложение потребления принципиально отличается по своим
экономическим последствиям от
налог
ообложения заработков.
7/8
Сферы действия налогов и общее равновесие
Tuesday, 24 May 2011 18:51
Имеется в виду вся совокупность доходов, получаемых от труда как фактора
производства, а не только то, что выплачивается в форме заработной платы. Так, к
заработкам относится значительная часть доходов фермеров, предпринимателей,
выполняющих функции менеджеров, и т.п.
В самом деле, часть заработанного используется на сбережения, а значит, при одной и
той же ставке государство, казалось бы, получит больше средств от обложения
заработков, чем от обложения потребления. Однако сбереженные средства в свою
очередь приносят доход, в конечном счете используемый на потребление. Чем больше
средств откладывается для финансирования будущих покупок, тем большая сумма
налога на потребление будет впоследствии собрана. Причем, сопоставляя текущие и
будущие поступления, необходимо пользоваться величинами, приведенными к одному
моменту времени с помощью нормы дисконта.
Если абстрагироваться от средств, передаваемых по наследству, и считать рынок
капиталов совершенным, то унифицированный налог на потребление эквивалентен
унифицированному налогу на заработки, взимаемому по той же ставке.
Ведь при указанных допущениях стоимость платежей по налогу на потребление,
приведенная к одному моменту времени, не зависит от того, какая часть средств
сберегается в текущем периоде, так как норма дисконта в точности соответствует
доходности инвестиций.
Конечно, на практике эти допущения не выполняются. Однако нетривиальными и
полезными являются два следующих вывода. Во-первых, налогообложение потребления,
которое лежит в основе многих косвенных налогов, по своей природе близко к
обложению заработков, то есть к налогам, непосредственно не распространяющимся на
факторный доход от капитала. Если последний вид доходов облагается в момент
получения таким же налогом, как заработки, то по сравнению с налогом на потребление
имеет место своеобразное двойное обложение части дохода. Во-вторых, различия
между сферами действия налогов на заработки и потребление определяются, прежде
всего, характером рынка капиталов, функционирующего в той или иной стране.
8/8