КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ: ПОНЯТИЕ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ Лазутина Д.В

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ: ПОНЯТИЕ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ
Лазутина Д.В., Марков В.А.
Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права
Тюмень, Россия
Налоги как основной источник государственных доходов известны с незапамятных
времен. Однако, с течением времени менялись и взгляды на сущность и природу налога. Так
в XVIIIв. считалось, что налог – это цена за оказываемые государством услуги своим
гражданам. В XIXв. налог был представлен как пожертвование индивидуума в интересах
государства. В ХХв. основной была точка зрения о том, что налог – это принудительный
взнос (сбор), взимаемый государством, направляемый на покрытие общегосударственных
потребностей на основании закона.
Разные подходы были и к классификации налогов, а именно к делению налогов на
прямые и косвенные, которая актуальна и по сей день. В результате обобщения мнений
различных учёных можно выделить три основных критерия деления налогов на прямые и
косвенные, которые приобрели широкое распространение в странах Европы прошлых веков:
1)
критерий перелагаемости;
2)
критерий способа налогообложения и взимания;
3)
критерий платёжеспособности.
Согласно первому критерию, перелагаемость налогов возможна только в процессе
обмена, результат - формирование цен. Посредством обменных операций плательщик налога
(законодательно установленный) имеет возможность переложить налоговое бремя на иное
лицо – носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена
обязанность быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее данный налог это не обязательно одно и то же лицо.
Критерий перелагаемости впервые был использован английским философом Джоном
Локком (1632-1704) в конце XVIIв. (практика такой классификации установилась ещё в
XVIв.). Локк исходил из того, что любой налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счёте,
упадёт на землевладельца, так как один лишь доход земельного собственника –
действительно чистый доход, из которого все платят все налоги. Поэтому налогам,
падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с
землевладельца. Следовательно, поземельный налог – это прямой налог, а остальные налоги
являются косвенными. Впоследствии шотландский экономист и философ А. Смит (17231790) исходя из факторов производства (земля, труд, капитал) дополнил доход
землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами –
на предпринимательскую прибыль и на заработную плату. Косвенные же налоги, по мнению
А. Смита, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителя [1, с.
110].
Английский экономист, философ и общественный деятель Джон Стюарт Милль (18061873) критерием считал намерение законодателя: прямой налог – это налог, который, по
мнению законодателя, должен лечь на налогоплательщика, косвенный – это налог, который
должен быть переложен налогоплательщиком на другое лицо [5, с. 253]. Того же мнения
придерживался и Адольф Вагнер (1835-1917) [2, с. 102].
Таким образом, в соответствии с рассмотренным критерием окончательным
плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, на которого налог
перекладывается путем надбавки к цене.
Недостатком критерия деления налогов на прямые и косвенные по их перелагаемости
по мнению многих авторов являлось то, что многие прямые налоги на практике
перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всегда и иногда не
полностью.
В связи с недостатками критерия перелагаемости во Франции, например, приняли за
основу деления налогов на прямые и косвенные способ налогообложения и взимания. В
соответствии
с
критерием
платёжеспособности
обложение
налогом
определенного
источника относится к прямым налогам, обложение же на основе учета общей
платёжеспособности лица – к косвенным. Иными словами, все налоги, в которых
государство
не
устанавливает
платёжеспособности
через
действия
плательщиков,
признаются косвенными.
Немецкий
ученый
Геккель
конкретизировал
это
положение,
разделив
всё
налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и обложение расходов
потребления. Он полагал, что хозяйство налогоплательщика делится на доходное и
расходное. Обложение хозяйства плательщика в процессе приобретения и накопления
производится путём подоходно-поимущественных налогов (поземельного, подомового,
промыслового, с денежных капиталов и с личного труда), которые Геккелем были отнесены
к прямым. Обложение же расходного, потребительского хозяйства производится налогами на
расход, на потребление, которые он отнёс к косвенным [5, с. 143].
Деление налогов на основании подоходно-расходного принципа, установленного в
начале ХХв., не утратило своего значения и в конце века.
В рассмотренных выше критериях деления налогов на прямые и косвеные
неоднократно находились недостатки другими учеными, которые не позволяли данному
критерию рассматриваться как основополагающий. В результате чего, на протяжении
долгого времени выделялись несколько сходных по своей сути критериев, отличающихся
лишь формулировкой. Однако, на данный момент самым распространенным является
критерий деления налогов на прямые и косвенные – по способу взимании, согласно
которому:
Прямые налоги – налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или
имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).
Косвенные налоги – налоги на потребление, налоги на товары и услуги: налог на
добавленную стоимость; акцизы [4, с. 75].
Следует отметить, что авторы не расходятся в определении понятия косвенных
налогов. Поэтому в научной литературе редко встречаются разночтения, что позволяет
сформулировать единое определение:
Косвенные налоги – налоги, которые являются надбавкой к цене товаров, работ, услуг.
Производитель (продавец) товара или услуг при их реализации получает налоговые
суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и
государством опосредована через объект обложения.
И особенность данных налогов заключается в том, что практически реальным
«налогоплательщиком» выступает конечный потребитель, на которого и перекладывается
тяжесть
уплаты
налога.
То
есть
налогоплательщик
(производитель,
продавец),
осуществляющий налоговые платежи, фактически расходов по налогу не несёт, так как
источник уплаты находится в цене проданного товара или другими словами в доходе
потребителя, который был направлен на приобретение данного товара.
Однако бывают ситуации, когда фактическим плательщиком налога выступает и сам
производитель (продавец) при невозможности переложения налога на потребителя. Так в
случаях превышения предложения товара платёжеспособного спроса, падения спроса,
снижения доходов потребителей и как результат – трудности реализации товара,
производитель (продавец) вынужден снижать цены, или сокращать объемы производства и
уплачивать косвенный налог уже из своего «кармана». В результате источником уплаты
налога становится не доход потребителя, а прибыль (доход) производителя (продавца). В
данном случае косвенный налог приобретает признак прямого – налогообложение дохода.
С целью обобщения и структуризации вышеизложенной информации в таблице
приведена сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов по основным
признакам.
Таблица – Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов
№
Признак сравнения
1
Субъект правоотношений
Прямые налоги
Бюджет и налогоплательщик
Косвенные налоги
Бюджет, носитель налога и
юридический налогоплательщик
(посредник между ними)
2
3
Факторы, определяющие
Величина налогов непосредственно
Величина налогов не зависит от
величину налога
зависит от финансовых результатов
финансовых результатов
деятельности налогоплательщика
деятельности налогоплательщика
Доход и имущество
Реализация товаров (работ, услуг)
Объект налогообложения
Источник: Разработано автором в результате обобщения информации.
Косвенные налоги – это неотъемлемая часть налоговой системы любой страны, на
долю которых приходится значительная часть государственных доходов. Различия находятся
лишь в механизме их расчётов и взимания, что связано с различными представлениями в
странах о сущности косвенных налогов, сложившихся в результате деления налогов на
прямые и косвенные. И для правильного отнесения налогов к косвенным необходимо
опираться на три критерия: их перелагаемость, способ налогообложения и взимания и
платёжеспособность.
Литература
1. Аникин, А.В. Юность науки: Жизнь и идеи мыслителей – экономистов до Маркса
[Текст] : учебное пособие / А.В. Аникин. – М.: Политиздат, 1985. – 367 с.
2. Бартенев, С.А. Экономические теории и школы (история и современность) [Текст] :
учебное пособие / С.А. Бартенев. – М.: БЕК, 1996. – 352 с.
3. Кудряшова, Е. Понятие «косвенные налоги» в нормативных документах и практике
[Электронный ресурс] / Е. Кудряшова // Налоговый вестник: сайт. – Режим доступа:
http://www.nalvest.com/nv-articles/detail.php?ID=5776
4. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: 2-е изд., перераб. и доп. [Текст] :
учебное пособие / Л.Н. Лыкова. – М.: Дело, 2007. – 384 с.
5. Столяров, И.А. Антология экономической классики. В 2-х т.: Т.1 [Текст] : учебное
пособие / И.А. Столяров. – М.: Эконов, 1993. –– 486 с.