Экономическое обоснование и расчеты

Расчет эффективности изменения порядка исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость сельскохозяйственными товаропроизводителями-плательщиками ЕСХН
Сельскохозяйственные товаропроизводители, применяя специальный
налоговый режим ЕСХН, освобождаются от уплаты НДС. Неплательщик
НДС согласно правилам ведения бухучета включает стоимость покупных ресурсов (в цене не выделяется НДС) в затраты на производство. Ставка НДС
по большей части покупаемых ими товарно-материальных ценностей (ГСМ,
запчасти, удобрения, средства защиты и т.д.) составляет 18%. Это приводит
к повышению себестоимости реализованной продукции и соответственно к
снижению на ту же величину прибыли до налогообложения.
Согласно отчетности Минсельхоза России, в 2012 г. было 14,2 тыс.
сельскохозяйственных организаций – плательщиков ЕСХН. Сумма НДС на
покупные ресурсы по расчету составила 55,8 млрд. руб., что привело к увеличению себестоимости на 11%. Расчет приведен в таблице 1.
1- Расчет эффекта для сельхозорганизаций-плательщиков ЕСХН
от перехода к уплате НДС, млрд. руб.
Показатель
1. Стоимость покупных ресурсов расчетная (70% от себестоимости)
2. НДС на покупные ресурсы, (стр1*18/118)
3. Себестоимость реализованной продукции, работ и услуг
4. Выручка от продаж
5.Выручка от продаж без НДС
6.НДС на проданную сельхозпродукцию (стр5*10/100)
7. НДС к уплате (+), возмещению (-)
8. Прибыль до налогообложения
9. ЕСХН
10.Прибыль расчетная после уплаты налогов (НДС и ЕСХН)
ЕСХН
ЕСХН с
уплатой
НДС
366,0
366,0
522,9
603,0
55,8
467,1
663,3
603
66,3
+4,5
135,9
8,2
123,2
80,1
4,8
75,3
По отдельным предприятиям могут быть суммы к возмещению НДС.
Возмещение затрат по НДС зависит от проводимой в сельскохозяйственных
организациях технико-технологической модернизации и реализации инвестиционных программ. При активном развитии этих процессов сумма НДС
на покупные ресурсы будет превышать сумму НДС на проданную продук1
цию. Если удельный вес покупных материальных ресурсов в затратах превышает 75%, то эта вероятность высока.
Расчеты на примере производства зерна и подсолнечника при разных
налоговых режимах подтверждают общий вывод, который был сделан выше.
2- Финансовый результат и налоги при производстве зерна по двум
вариантам ЕСХН
Показатели
ЕСХН
ЕСХН
Изменес упла- ния (+,-)
той НДС
Исходные данные:
Количество реализации, т – 1000
1. Цена реализации
2. Цена реализации без НДС, руб./т
3. Доходы - выручка от продаж без НДС, тыс. руб.
8550
8550*
8 550
9000
8182
8 182
-368
-368
6190
-
5 483
664
-707
х
-
85
х
-
+69
х
2360
2699
+339
142
142
2218
38
162
231
2468
49
+20
+89
+250
+11
1000*стр.2
4. Расходы – всего, тыс. руб.
5. НДС на покупные материальные ресурсы, тыс.
руб.
6. НДС по приобретаемым основным средствам,
тыс. руб.
7. НДС к уплате (+) , к возмещению (-), тыс. руб.
818-(стр. 5+стр.6)
8. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
стр.3-стр.4
9. ЕСХН, (стр. 3-стр.4)*6/100, тыс. руб.
10. Всего налогов к уплате (+), стр.7+ стр.9
11. Чистая прибыль, тыс. руб. стр. 8-стр.10
12. Рентабельность по прибыли до налогообложения,
%
*НДС не выделяется
При налоговом режиме ЕСХН с уплатой НДС расходы сельскохозяйственных организаций снижаются на 707 тыс. руб., или на 26 %. Налоговая
база (НБ) для уплаты ЕСХН увеличивается. При действующем налоговом
режиме НБ (доходы минус расходы) составляет 2360 тыс. руб. При совмещении ЕСХН с уплатой НДС – 2699 тыс. руб. Прирост налоговой базы ЕСХН
составит 339 тыс. руб. или 14,4%.
Расчеты по НДС определяются тем, что НДС на реализованную продукцию (818 тыс. руб.) больше, чем НДС на приобретенные товары и услуги
(664 тыс. руб.+ 85 тыс. руб.). Разница между ними составляет 69 тыс. руб.
Эти средства поступают в федеральный бюджет. Если объединить суммы
2
налогов ЕСХН и НДС, то предлагаемая налоговая система обеспечивает поступление налогов в местный и федеральный бюджеты на сумму 231 тыс.
руб. по сравнению с 142 тыс. руб. при действующем налоговом режиме
ЕСХН, то есть налоговые платежи увеличиваются на 89 тыс. руб. или на
62,6%. При этом сельхозпроизводитель получает на 250 тыс. руб. (или на
11,3%) больше прибыли.
3- Финансовый результат и налоги при производстве подсолнечника по
двум вариантам ЕСХН
Показатели
ЕСХН
ЕСХН
Изменес упла- ния (+,-)
той НДС
Исходные данные:
Количество реализации, т – 1000
1. Цена реализации, руб./т
2. Цена реализации без НДС, руб./т
3. Доходы - выручка от продаж без НДС, тыс. руб.
1000*стр.2
4. Расходы – всего, тыс. руб.
5. НДС на покупные материальные ресурсы, тыс.
руб.
6. НДС по приобретаемым основным средствам,
тыс. руб.
7. НДС к уплате (+) , к возмещению (-), тыс. руб.
1636-(стр. 5+стр.6)
8. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
стр.3-стр.4
9. ЕСХН, (стр. 3-стр.4)*6/100, тыс. руб.
10. Всего налогов к уплате (+), стр.7+ стр.9
11. Чистая прибыль, тыс. руб. стр. 8-стр.10
Рентабельность по прибыли до налогообложения, %
*НДС не выделяется
16700
16700*
16700
18000
16364
16364
-336
15523
-
14069
1660
-1454
-
-
125
-
-
-149
-149
1177
2294
+1117
71
71
1106
7,6
138
-11
2305
16,3
+67
-82
+1199
-8,7
В данном примере особенностью является то обстоятельство, что НДС
на реализованную сельскохозяйственную продукцию (1636 тыс. руб.) меньше суммы НДС на приобретенные промышленные ресурсы (1785 тыс. руб.).
Как и в примере с зерном, с переходом на систему «ЕСХН с уплатой НДС»
расходы сельскохозяйственных организаций-производителей семян подсолнечника снижаются на 1454 тыс. руб., или на 10,3%. Величина НДС по приобретаемым материальным ресурсам не включается в расходы. Налоговая ба-
3
за для уплаты ЕСХН, как и в выше приведенном примере, увеличивается.
Прирост ЕСХН составит 67 тыс. руб.
Приведенные расчеты подтверждают, что предлагаемые налоговые изменения могут привести к повышению финансового результата и рентабельности как по отдельным видам продукции, так и в целом по хозяйственной деятельности.
При применении ЕСХН межотраслевые отношения развиваются менее
эффективно за счет встраивания посреднической сети и в конечном итоге
экономическое состояние предприятий и организаций АПК ухудшается.
Замедляется рост объема валовой добавленной стоимости как индикатора
конкурентоспособности аграрного сектора экономики. Эти трудности
устраняются при уплате НДС теми сельскохозяйственными организациями,
которые находятся на специальном налоговом режиме ЕСХН.
Для федерального бюджета следствием перехода к системе «ЕСХН с
уплатой НДС» будет возможное пополнение объема налоговых поступлений
за счет увеличения количества плательщиков НДС.
Для местных бюджетов муниципальных образований важно сохранить
ЕСХН. С 1 января 2013 г. ЕСХН в размере 100 % зачисляется в местные
бюджеты. Переход к системе «ЕСХН с уплатой НДС» приведет к увеличению налоговой базы по ЕСХН и суммы налога. Эта мера окажет положительное влияние на развитие сельских муниципальных поселений.
4