анализ налоговых доходов бюджетов субъектов

ИНСТИТУТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ И
НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
Тел.: +7-499-277-39-01, e-mail: nalog_nii@fa.ru, http://www.fa.ru/
АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ
СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ
Актуальность исследования налоговых доходов региональных и местных бюджетов
обусловлена той ролью, которую налоги играют в социально-экономическом развитии
регионов России. Несмотря на разнообразную конъюнктуру и большие различия в
региональном развитии, все субъекты Российской Федерации и муниципальные
образования сталкиваются со схожими проблемами, связанными с недостатком средств,
необходимых для финансирования возложенных на них полномочий. На протяжении
длительного периода наблюдается нехватка финансовых ресурсов, которая обусловливает
возникающие дисбалансы региональных и местных бюджетов. Особенно проблема
увеличения налоговых доходов бюджетов территорий обострилась в последнее время в
связи с нарастающими кризисными явлениями в экономике.
Анализ параметров доходов региональных и местных бюджетов за период 20102013 гг. позволил выявить падение их доходов на протяжении всего периода, причем
достаточно резкое – в 2012-2013гг. И если снижение доходов в 2010 и 2011 гг. на 1,15% и
0,46% ВВП соответственно можно было бы объяснить последствиями кризиса, то для
объяснения снижения доходов на 0,7% и 0,73 % ВВП в 2012 и 2013 гг. соответственно
следует искать иные причины.
1
Таблица 1
– Удельный вес налоговых доходов консолидированных бюджетов
субъектов РФ в ВВП, %
Годы
Доходы,
всего
Налоговые
доходы
Налог на
прибыль
организаци
й
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
15,72
13,70
14,23
14,51
14,85
14,38
14,17
13,88
14,12
14,57
15,01
15,27
14,12
13,66
12,96
12,23
11,84
10,32
9,98
9,75
10,05
10,03
10,50
10,33
10,23
10,88
10,62
9,77
9,76
9,42
9,32
8,94
2,37
2,90
2,94
3,32
2,66
2,66
3,89
4,42
4,31
4,60
4,24
2,75
3,28
3,44
3,18
2,58
НДФЛ
Акцизы
Налоги на
совокупны
й доход
Налоги на
имущество
0,59
2,02
1,99
2,79
3,26
3,40
3,37
3,27
3,46
3,81
4,04
4,29
3,87
3,57
3,63
3,74
0,59
0,51
0,48
0,45
0,45
0,71
0,76
0,68
0,59
0,54
0,46
0,63
0,71
0,66
0,71
0,74
0,04
0,12
0,16
0,23
0,25
0,16
0,30
0,33
0,36
0,37
0,39
0,39
0,39
0,38
0,44
0,44
2,05
1,30
1,03
1,11
1,32
1,41
0,97
1,17
1,15
1,24
1,20
1,47
1,36
1,21
1,26
1,35
Источник: расчёты Института налоговой политики и налогового администрирования Финансового
университета при Правительстве Российской Федерации по данным Росстата, Министерства финансов
РФ, Федерального казначейства1.
Как видно из данных таблицы, по своему фискальному значению наиболее
привлекательным для субфедеральных бюджетов является налог на прибыль организаций.
Однако
на
протяжении
всего
анализируемого
периода
происходило
снижение
поступлений налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональные бюджеты,
даже на фоне того, что в 2009 г. ставка налога, поступающего в региональные бюджеты,
была увеличена. По всем налогам, являющимся источниками доходов региональных и
местных бюджетов, наблюдается сокращение их доли в ВВП, и в последние годы
показатели 1998г. не только не достигнуты, но и существенно отстали.
1
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс] / Режим доступа:
http://www.gks.ru
Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс] / Режим доступа:
http://www.minfin.ru
Официальный сайт Федерального казначейства [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.roskazna.ru
2
2 500 000 000,00
2 000 000 000,00
Акцизы
ЗН
1 500 000 000,00
НДФЛ
НИБ
1 000 000 000,00
НИО
НИФЛ
500 000 000,00
НП
0,00
2005
ТН
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
(500 000 000,00)
Источник: расчёты Института налоговой политики и налогового администрирования Финансового университета
при Правительстве Российской Федерации на основе данных ФНС России2
Рисунок 1– Структура налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов
Российской Федерации в 2006-2012 гг.
Как видно из рисунка 1, в период с 2008 по 2009 год произошло снижение
поступлений налога на прибыль организаций, а темп роста налога на доходы физических
лиц ускорился. Причина нам видится в том, что доходы населения в номинальном
выражении после кризиса 2008 года не упали, а прибыль, как уже отмечалось выше,
существенно снизилась. Остальные налоговые источники доходов, несмотря на их
незначительный удельный вес, сохраняли устойчивую динамику роста.
В целях повышения точности прогнозирования доходов бюджетов, многие субъекты
федерации и муниципальные образования используют при планировании налоговых
поступлений специальные методики расчета налоговых поступлений, учитывающие
специфику соответствующих территорий. Для каждого налога многие субъекты
федерации
разрабатывают
свою
формулу
расчёта.
Для
примера
рассмотрим
прогнозирование по налогу на прибыль, поступления по которому в последние годы
составляли практически треть поступлений в консолидированные бюджеты субъектов
федерации.
2
Официальный сайт
http://www.nalog.ru
Федеральной налоговой
службы [Электронный ресурс]
3
/ Режим
доступа:
URL:
Рисунок 2 – Методики расчёта налоговых поступлений
по налогу на прибыль организаций в различных субъектах Российской Федерации
Хабаровский край
НП = НБ x Ст + V +/- Д
НП - прогноз поступления налога;
НБ - налоговая база;
Ст - ставка налога, зачисляемая в
бюджет субъекта;
V - прирост недоимки в текущем
периоде;
Удмуртская республика
НП = (НБ x Ст) x Кс +/- Д
Кс – коэффициент собираемости в
текущем периоде;
Д - сумма налога, дополнительно
поступающая (выпадающая) в связи с
изменением налогового и (или)
бюджетного законодательства
Тамбовская область
НП = (П1 + Л1 + В1 - ЕП1) х К1 х К2 - Л - В + ЕП
НП - прогноз поступлений налога;
П1 - фактические поступления
дохода в последнем отчетном году;
Л1 - выпадающие суммы налога за
счет льгот, предоставленных в
соответствии с законодательством в
последнем отчетном году;
В1 - выпадающие доходы
бюджета от дохода в последнем
отчетном году в части возмещения
ранее уплаченных сумм и в связи с
изменением законодательства;
ЕП1 - поступления сумм дохода в
последнем отчетном году, носящие
единовременный характер;
К1 - коэффициент,
характеризующий динамику
макроэкономических показателей
изменения налогового и бюджетного
законодательства в текущем году по
сравнению с последним отчетным
годом для налога;
К2 - коэффициент, характеризующий
динамику макроэкономических
показателей (изменение налогового и
бюджетного законодательства, темпы
роста заработной платы, собираемость,
рост потребительских цен, оборот
малых предприятий и так далее) для
налога.
Сахалинская область
НП = НБ x КП +/- Л +/- Д + НП СРП
НП - прогноз поступления налога;
Л - выпадающие доходы за счет льгот,
НБ – сумма налога на прибыль, исходя
предоставленных регионом;
из налоговой базы и ставки налога на
Д - сумма налога, дополнительно
прибыль для зачисления в бюджет
поступающая (выпадающая) в связи с
субъекта РФ;
изменением законодательства в
КП - коэффициенты роста (снижения)
очередном финансовом году и плановом
показателей прибыли прибыльных
периоде;
предприятий, предусмотренные
НП СРП - прогноз налога на прибыль
прогнозом социально-экономического
организаций, уплачиваемый в рамках
развития;
реализации соглашений о разделе
продукции.
4
Как видно из рисунка 2, модели планирования и прогнозирования поступлений по
налогу на прибыль значительно различаются в различных субъектах Российской
Федерации. В отдельных субъектах это связано с особенностями социальноэкономических условий развития регионов. Так при учете поступлений по налогу на
прибыль в Сахалинской области учитывается специальный налоговый режим
Соглашение о разделе продукции. В других регионах аналогичных проектов не
существует, поэтому нет необходимости учитывать их при расчёте прогноза по налогу
на прибыль.
На рис. 3 приведены аналогичные формулы расчёта земельного налога.
Земельный налог является местным налогом, поэтому каждое муниципальное
образование имеет право установить собственную методику расчёта данного налога.
5
Рис. 3 – Методики расчёта налоговых поступлений по земельному налогу в различных
субъектах Российской Федерации
ЗАТО ЗНАМЕНСК АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
ПДЗЕМ = ((НБож +/- Изак - Sльг) x СТСР x Кс + Нд) x Но
ПД - прогноз поступлений доходов в бюджет ;
Изак - сумма налога, планируемая к
СТСР - налоговая ставка средняя;
поступлению (выпадающая - со знаком "-") в
Но - норматив отчислений в местный бюджет;
связи с изменением законодательства;
Sльг - сумма льгот, предоставленных в
Кс - коэффициент собираемости;
соответствии с законодательством;
Нд - планируемый объем погашения недоимки
прошлых лет.
ЗАТО ГОРОД СЕВЕРОМОРСК
ПДзн = ((НБож +/- Изак - Sльг) x Кс) x Но + Нд
НБож - ожидаемые поступления доходов за
соответствии с законодательством;
текущий финансовый год;
Кс - коэффициент собираемости;
Изак - сумма налога, планируемая к
Но - норматив отчислений в местный бюджет;
поступлению (выпадающая - со знаком "-") в
Нд - планируемый объем погашения недоимки
связи с изменением законодательства;
прошлых лет.
Sльг - сумма льгот, предоставленных в
ВАНИНСКИЙ МУНИЦИПАЛЬНЫЙ РАЙОН ХАБАРОВСКОГО КРАЯ*
*расчет поступления земельного налога ЗНп рассчитывается двумя вариантами,
итоговый вариант определяется методом экспертной оценки
ЗНп = ((ЗНф * Т )+ПР - ВБ +/- Л) * V (1)
ЗНп - прогноз поступления суммы земельного
ПР - сумма налога по землям, признанных
налога в бюджет в планируемом периоде;
объектом налогообложения в соответствии со
ЗНф - факт поступления земельного налога в
статьей 398 НК РФ в прогнозируемом периоде;
бюджет предшествующего периода;
Л - сумма льгот, вступивших в силу или
Т - темп роста налогооблагаемой базы в
отмененных с прогнозируемого года;
прогнозируемом году к предыдущему году;
V - прирост недоимки в текущем периоде.
ВБ - сумма налога по землям, планируемым к
выбытию при разграничении собственности;
ЗНп= SUM((КД1* СТ1 + КД2 * СТ2 + ...) +/- Л - ВБ+ПР) * К (2)
п - прогноз поступления земельного налога в
ПР - сумма налога по землям, признанных
бюджет в планируемом периоде;
объектом налогообложения в соответствии со
КД1, КД2 - кадастровая стоимость земельных
статьей 398 НК РФ в прогнозируемом периоде;
участков в зависимости от вида использования
К-коэффициент увеличения кадастровой
земли;
стоимости на планируемый период.
СТ1, СТ2 - налоговая ставка, установленная
решениями органов местного самоуправления,
для соответствующего вида земель
разрешенного использования;
Л - сумма льгот, вступивших в силу или
отмененных с прогнозируемого года;
ВБ - сумма налога по землям, планируемым к
выбытию при разграничении собственности на
землю;
6
Как видно из рисунка 3, формулы поступлений по земельному налогу
значительно различаются в различных муниципальных образованиях. Более того, на
примере Ванинского муниципального района Хабаровского края можно заметить, что
даже в одном муниципальном образовании может быть несколько формул, по которым
прогнозируются налоговые поступления. С точки зрения практического применения
прогноза можно отметить, что земельный налог в общем случае легче прогнозировать,
чем налог на прибыль, поскольку объект налогообложения не может переместиться или
исчезнуть. По этой причине, возможно, разнообразие методик прогнозирования
земельного налога также не представляет преимущество для местных бюджетов.
Рассмотрим структуру налоговых поступлений (НП) в региональные и местные
бюджеты
относительно
консолидированных
бюджетов
субъектов
Российской
Федерации. В таблице 2 представлены данные о налоговых поступлениях региональных
и консолидированных бюджетов субъектов РФ, и доли поступлений региональных
бюджетов относительно
консолидированных
бюджетов
субъектов
Центрального
федерального округа (ЦФО) в 2012 году.
Таблица 2 – Налоговые поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФ
Центрального федерального округа в 2012 г.
Код
Субъект
субъекта
77
62
76
46
31
50
36
67
48
71
г. Москва
Рязанская область
Ярославская
область
Курская область
Белгородская
область
Московская
область
Воронежская
область
Смоленская
область
Липецкая область
Тульская область
НП
НП
регионального
консолидированного
бюджета, тыс.
бюджета, тыс. руб.
руб.
1 258 324 267
1 254 657 244
48 207 655
41 182 689
60 084 313
50 808 975
Доля %
регионального
бюджета
99,71
85,43
84,56
28 757 813
48 899 756
22 246 404
37 245 318
77,36
76,17
333 150 977
253 463 112
76,08
52 670 809
39 502 843
75,00
22 276 494
16 678 422
74,87
31 666 136
39 601 867
23 433 633
29 293 019
74,00
73,97
7
Код
Субъект
субъекта
69
40
44
33
37
57
32
68
Тверская область
Калужская
область
Костромская
область
Владимирская
область
Ивановская
область
Орловская область
Брянская область
Тамбовская
область
НП
НП
регионального
консолидированного
бюджета, тыс.
бюджета, тыс. руб.
руб.
33 621 264
24 827 806
36 633 387
26 924 421
Доля %
регионального
бюджета
73,85
73,50
13 416 070
9 751 740
72,69
31 946 209
23 086 684
72,27
17 089 861
12 340 913
72,21
13 869 802
21 725 236
16 835 724
9 976 532
15 517 852
11 676 408
71,93
71,43
69,35
По данным таблицы 2 видно, что наибольшая доля налоговых поступлений в
региональный бюджет относительно консолидированного бюджета принадлежит городу
Москве (99,71%), далее идут Рязанская область (85,43%), Ярославская область (84,56%),
Курская область (77,36%), Белгородская область (76,17%), Московская область (76,08%)
и другие регионы. Наименьшая доля данного показателя принадлежит Тамбовской
области – 69,35%.
Рассмотрим
налоговые
поступления
местных
бюджетов
относительно
консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, входящих в состав
ЦФО в 2012 году (табл. 3).
Таблица 3 – Налоговые доходы местных бюджетов субъектов Центрального
федерального округа, 2012 год
Код
Субъект
субъекта
68
32
57
37
33
44
Тамбовская область
Брянская область
Орловская область
Ивановская область
Владимирская область
Костромская область
Налоговые поступления
местных бюджетов, тыс.
руб.
5 159 316
6 207 384
3 893 270
4 748 948
8 859 525
3 664 330
8
Доля %
местного
бюджета
30,65
28,57
28,07
27,79
27,73
27,31
Код
Субъект
субъекта
40
69
71
48
67
36
50
31
46
76
62
77
Калужская область
Тверская область
Тульская область
Липецкая область
Смоленская область
Воронежская область
Московская область
Белгородская область
Курская область
Ярославская область
Рязанская область
г. Москва
Налоговые поступления
местных бюджетов, тыс.
руб.
9 708 966
8 793 458
10 308 848
8 232 503
5 598 072
13 167 966
79 687 865
11 654 438
6 511 409
9 275 338
7 024 966
3 667 023
Доля %
местного
бюджета
26,50
26,15
26,03
26,00
25,13
25,00
23,92
23,83
22,64
15,44
14,57
0,29
Источник: расчёты Института налоговой политики и налогового администрирования
Финансового университета при Правительстве Российской Федерации на основе данных ФНС России3
По данным таблиц 2 и 3 видно, что основная доля налоговых поступлений
относительно
консолидированного
бюджета
города
Москвы
приходится
на
региональный бюджет (99,71%). Для местного бюджета это доля составляет 0,29%. Это
связано с тем, что город Москва самый экономически развитый регион среди субъектов
Центрального федерального округа.
Рассмотрим структуру налоговых поступлений бюджета г. Москвы с целью
выявления основных видов налогов. В таблице 4 представлены статистические данные
по налоговым поступлениям в региональный бюджет города Москвы за 2012 год по
видам налогов.
Таблица 4 – Структура доходов бюджета г. Москвы
по видам налогов в 2012 году
Код
налога
1130
1570
3300
Сокр. название налога
Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество организаций
Упрощенная система
3
Налоговые
Доля % НП в
доходы
региональном
регионального
бюджете
бюджета, тыс.
руб.
529 198 513
42,18
88 682 207
7,07
37 746 442
3,01
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] / Режим доступа: URL:
http://www.nalog.ru
9
Код
налога
1220
1590
1630
1520
1840
3400
1970
1610
3500
1820
1730
Сокр. название налога
Налоговые
Доля % НП в
доходы
региональном
регионального
бюджете
бюджета, тыс.
руб.
налогообложения
Акцизы
Транспортный налог
Земельный налог
Налог на имущество физических
лиц
Государственная пошлина
Единый налог на вмененный доход
Налог на игорный бизнес
Единый сельскохозяйственный
налог
Сборы за пользование объектами
животного мира и водных
биологических ресурсов
Налог на добычу полезных
ископаемых
Поступления в счет погашения
задолженности
Итого
25 181 530
12 733 072
11 846 345
1 872 964
2,01
1,01
0,94
0,15
1 139 435
222 060
92 995
44 109
0,09
0,02
0,01
0,00
34 847
0,00
7 821
0,00
1 353
0,00
1 254 657 244
100,00
Источник: расчёты Института налоговой политики и налогового администрирования
Финансового университета при Правительстве Российской Федерации на основе данных ФНС России4
Из таблицы 4 следует, что основную часть регионального бюджета формируют два
вида налога, это налог на прибыль организаций (43,15%) и налог на доходы физических
лиц
(42,18%).
Не
случайно
большинство
регионов использует
регулирующие
возможности налога на прибыль организаций. Другие налоги имеют существенно
меньший вес в совокупных налоговых поступлениях регионального бюджета города
Москвы. Для выявления основных видов налогов недостаточно рассматривать срез
статистических данных за один период. Поэтому рассмотрим динамику налоговых
поступлений в региональный бюджет по видам налогов г. Москвы за период, начиная с
2006 по 2012 гг. В таблице 5 представлены данные по темпам роста налоговых
поступлений в разрезе видов налогов.
4
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] / Режим доступа: URL:
http://www.nalog.ru
10
Таблица 5 – Темпы роста налоговых поступлений регионального
бюджета г. Москвы по видам налогов, 2006-2012 гг., в % к предыдущему году.
Наименование налога
2007 2008 2009 2010 2011 2012
Налог на прибыль организаций
0,77 -0,03 -0,43 0,27 0,28 -0,04
Налог на доходы физических лиц
0,46 0,36 -0,09 0,18 0,12
0,10
Налог на имущество организаций
0,36 0,26 0,25 -0,05 0,13
0,16
Упрощенная система налогообложения
0,72 0,42 0,07 0,19 0,29
0,31
Акцизы
-0,25 -0,07 0,51 0,33 0,05 -0,02
Транспортный налог
1,34 0,40 -0,08 0,64 0,10
0,00
Земельный налог
0,26 0,45 0,11 1,67 0,20
0,06
Налог на имущество физических лиц
0,16 0,43 -0,39 1,79 -0,76 2,74
Государственная пошлина
0,01 0,32 0,17 0,54 0,09
0,06
Единый налог на вмененный доход
0,05 -0,10 -0,41 -0,26 -1,09 -11,07
Налог на игорный бизнес
3,73 -0,96 -1,08 -4,54 -0,43 0,23
Единый сельскохозяйственный налог
0,06 -0,07 -0,46 -1,00 8,93
2,05
Сборы за пользование объектами
животного мира и водных биологических
ресурсов
-0,72 0,90 1,36 -0,54 0,94
6,80
Налог на добычу полезных ископаемых
0,46 -0,44 2,27 0,23 0,29
0,08
Поступления в счет погашения
задолженности
34,95 -1,71 -1,64 -0,98 13,71 -0,46
Источник: расчёты Института налоговой политики и налогового администрирования
Финансового университета при Правительстве Российской Федерации на основе данных ФНС России5
По данным таблицы 5 видно, что в 2007 и 2010 годах был рост налоговых
поступлений по всем видам налогов, в 2011 году темп роста был положительный не для
всех налогов, а в 2012 году наблюдается снисходящая динамика налоговых поступлений
по всем видам налогов.
Таблица 6 – Доля налоговых доходов федерального, региональных
и местных бюджетов в консолидированном бюджете Российской Федерации
2011
2012
2013
Федеральный
46,10%
47,13%
47,38%
Региональный
45,11%
44,34%
43,42%
Местный
8,79%
8,53%
9,20%
Источник: расчёты Института налоговой политики и налогового администрирования
Финансового университета при Правительстве Российской Федерации на основе данных ФНС России6
5
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] / Режим доступа: URL:
http://www.nalog.ru
6
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] / Режим доступа: URL:
http://www.nalog.ru
11
В таблице 6 показано, что в период с 2011 по 2013 годы наметилась тенденция
снижения доли налоговых доходов региональных бюджетов и увеличилась доля
налоговых доходов местных бюджетов. Такая статистика может свидетельствовать о
повышении эффективности сбора местных прямых реальных налогов – налога на
имущество физлиц и земельного налога.
Динамика структуры выпадающих доходов по видам налоговых льгот год от года
ухудшается: в структуре налоговых льгот по налогу на имущество организаций на долю
федеральных льгот приходилось в 2009 году 59,11 %, в 2010 году – 60,07%, в 2011 году –
59,51%, а к 2012 году эта доля достигла 62,43% (см. рис. 4).
100%
региональные льготы
50%
федеральные льготы
0%
2009
2010
2011
2012
Рисунок 4– Структура выпадающих налоговых доходов по налогу на
имущество организаций в связи с предоставлением налоговых льгот, %
Анализ доходов бюджетов в разрезе регионов (см. рис. 5) позволил выявить, что
наибольшие потери в связи с предоставлением налоговых льгот несут бюджеты таких
регионов, как: Республика Алтай (доля выпадающих доходов в общем объеме налога на
имущество организаций, исчисленного без учета льгот, составляет около 70%),
Архангельская, Костромская, Амурская области (указанная доля составляет около одной
трети), а также Республики Карелия, Коми Татарстан, Северная Осетия-Алания,
Псковская, Магаданская области (около 1/5 части), Кировская обл., Приморский край
(около десятой части). В более выигрышном положении (практически без потерь в виде
выпадающих налоговых доходов) находятся: Брянская, Владимирская, Липецкая,
Тамбовская, Вологодская, Оренбургская области, Республики Башкортостан, Калмыкия,
Кабардино-Балкарская Республика, Ненецкий АО. Положение усугубляется тем, что
«формирование доходов бюджетов все большего числа регионов стало осуществляться
не за счет роста налоговых доходов, аза счет перераспределения ресурсов через
межбюджетные трансферты».
12
Рисунок 5 – Доля выпадающих налоговых доходов в сумме налога
на имущество организаций, исчисленного без учета льгот, в 2009-2012 гг., %
Чукотский АО
Еврейская автономная область
Сахалинская область
Магаданская область
Камчатский край
Амурская область
Хабаровский край
Приморский край
Республика Саха (Якутия)
Забайкальский край
Томская область
Омская область
Новосибирская область
Кемеровская область
Иркутская область
Красноярский край
Алтайский край
Республика Хакасия
Республика Тыва
Республика Бурятия
Республика Алтай
Ямало-Hенецкий АО
Ханты-Мансийский АО - Югра
Челябинская область
Тюменская область
Свердловская область
Курганская область
Ульяновская область
Саратовская область
Самарская область
Пермский край
Пензенская область
Оренбургская область
Нижегородская область
Кировская область
Чувашская Республика
Удмуртская Республика
Республика Татарстан
Республика Мордовия
Республика Марий-Эл
Республика Башкортостан
Ростовская область
Волгоградская область
Астраханская область
Краснодарский край
Республика Калмыкия
Республика Адыгея
Ставропольский край
Чеченская Республика
Республика Северная Осетия-Алания
Карачаево-Черкесская Республика
Кабардино-Балкарская Республика
Республика Ингушетия
Республика Дагестан
Ненецкий АО
город Санкт-Петербург
Псковская область
Новгородская область
Мурманская область
Ленинградская область
Калининградская область
Вологодская область
Архангельская область
Республика Коми
Республика Карелия
город Москва
Ярославская область
Тульская область
Тверская область
Тамбовская область
Смоленская область
Рязанская область
Орловская область
Московская область
Липецкая область
Курская область
Костромская область
Калужская область
Ивановская область
Воронежская область
Владимирская область
Брянская область
Белгородская область
2012
2011
2010
2009
0
20
40
60
80
100
Источник: расчёты Института налоговой политики и налогового администрирования
Финансового университета при Правительстве Российской Федерации по данным Федеральной
налоговой службы на основании статистической налоговой отчетности, форма № 5-НИО.
13
В таблице 7 приведен расчёт поступлений по налогу с продаж, проведенный на
основе последних поступлений по данному налогу в 2001-2002 году и темпов роста ВВП
(основного макроэкономического показателя в России).
Таблица 7– Прогноз поступления налога с продаж на основе прогноза ВВП
данные
2001
2002
ставка ставка
5%
5%
2015
ставка
5%
прогноз
2015
2016
ставка ставка
3%
5%
2016
ставка
3%
Источник: расчёты Института налоговой политики и налогового администрирования
Финансового университета при Правительстве Российской Федерации
Как видно из таблицы 2.3, прогноз поступлений от налога с продаж на 2015-2016
предполагает поступления 230-249 млрд руб. при ставке налога с продаж в 3% и 383-415
млрд руб. при ставке в 5%. Прогноз при ставке налога с продаж в 3% отчасти согласуется
с прогнозом Минфина России, хотя и несколько превышает его показатели.
Рассчитаем потенциальные поступления по данному налогу другим способом: на
основе налоговой базы. Согласно ранее действовавшей главе 27 Налогового кодекса
Российской Федерации налоговая база налога с продаж определяется как стоимость
реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен
(тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных
товаров) без включения в нее налога. Таким образом, для расчёта теоретического
максимума поступлений по данному налогу можно взять оборот таких видов
деятельности, как розничная торговля и платные услуги населению. Прогноз данных
показателей
подготовлен
Министерством
экономического
развития
Российской
Федерации. На основании данных показателей можно составить следующую таблицу
(таблица 8).
Таблица 8– Прогноз теоретического максимума поступлений от налога с продаж
на основе оборота розничной торговли и платных услуг населению
Налог с продаж,
млрд руб.
2015
ставка 5%
2015
ставка 3%
2016
ставка 5%
2016
ставка 3%
1 753,74
1 052,24
1 885,92
1 131,55
14
Оборот розничной торговли,
млрд руб.
Объем платных услуг
населению, млрд руб.
27 432,37
27 432,37
29 456,02
29 456,02
7 642,35
7 642,35
8 262,38
8 262,38
Источник: расчёты Института налоговой политики и налогового администрирования Финансового
университета при Правительстве Российской Федерации на основе прогноза Минэкономразвития
России7,8.
Как видно из таблицы 8, теоретический максимум намного (примерно в 5 раз)
превышает рассмотренные прогнозы поступлений по данному налогу. На практике такие
поступления недостижимы из-за таких факторов как льготы, неполная собираемость и
других ограничений. Так, если взять оборот розничной торговли в 2001 году,
поступления от налога с продаж составили 1,47% от оборота розничной торговли. Таким
образом, если взять в качестве определяющего показателя оборот розничной торговли и
фактически сложившееся отношение поступлений налога к налоговой базе, то прогноз
поступлений от налога с продаж становится более реальным (таблица 9).
Таблица 9 – Прогноз поступления налога
с продаж на основе прогноза оборота розничной торговли (ОРТ)
данные
2001
2002
ставка
ставка
5%
5%
2015
ставка
5%
прогноз
2015
2016
ставка
ставка
3%
5%
2016
ставка
3%
Налог с продаж, млрд руб.
45,1
49,5
403,26
241,95
433,00
259,80
В % к ОРТ
1,47%
1,32%
1,47%
0,88%
0,88%
1,47%
ОРТ в текущих ценах, млрд руб.
3 063,00
3 754,00
27 432,37
27 432,37
29 456,02
29 456,02
Источник: расчёты Института налоговой политики и налогового администрирования Финансового
университета при Правительстве Российской Федерации на основе прогноза Минэкономразвития
России9
Местные налоги продолжают оставаться относительно незначительным источником
доходов
местных
бюджетов,
что
значительно
7
ограничивает
финансовую
Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации Минэкономразвития России на 2015 год и на
плановый период 2016 и 2017 годов от 20 мая 2014 года. [Электронный ресурс] / Режим доступа:
URL:
http://www.economy.gov.ru (дата обращения: 18.09.2014)
8
Использован раздел «Сценарные условия, основные параметры прогноза социально-экономического развития
Российской Федерации и предельные уровни цен (тарифов) на услуги компаний инфраструктурного сектора на 2015 год и на
плановый период 2016 и 2017 годов от 20 мая 2014 года»
9
Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации Минэкономразвития России на 2015 год и на
плановый период 2016 и 2017 годов от 20 мая 2014 года. [Электронный ресурс] / Режим доступа:
URL:
http://www.economy.gov.ru (дата обращения: 18.09.2014)
15
самостоятельность местных бюджетов. Вместо этого важнейшим источником доходов
местных бюджетов являются отчисления от федерального налога на доходы физических
лиц, который составляет более половины доходов местных бюджетов (см. табл. 10).
Таблица 10 Соотношение источников доходов местных бюджетов в 2010-2013 годах, %
Виды доходов
Земельный налог
Налог на имущество физических лиц
НДФЛ
Прочие доходы
2010
10,93
1,73
67,16
20,19
2011
12,53
0,52
68,29
18,66
2012
13,36
1,69
70,29
14,67
2013
13,22
1,90
69,93
14,95
Источник: расчёты Института налоговой политики и налогового администрирования Финансового
университета при Правительстве Российской Федерации на основе данных ФНС России10
Существует
проблема
с
обеспечением
достоверности
прогнозирования
поступлений по налогу на имущество физических лиц, поскольку на данный момент не
полностью сформирована база кадастровой стоимости. С проблемами столкнулись и
субъекты федерации при прогнозировании будущих доходов. ФНС прогнозировала
двукратный рост налога на имущество физических лиц в целом по России при переходе
на кадастровую системы оценки собственности для целей налогообложения. Подробнее
прогноз по поступлений по налогу на имущество физических лиц по регионам приведен
в рисунке 6.
10
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] / Режим доступа: URL:
http://www.nalog.ru
16
Рисунок 6 – Прогноз поступлений по налогу на имущество физических лиц при переходе к кадастровой
оценке имущества при применении базовой ставки 0,1%, тыс. руб.
г. Санкт-Петербург
г. Москва
Ямало-Ненецкий АО
Чукотский АО
Ханты-Мансийский АО
Ненецкий АО
Еврейская АО
Ярославская область
Забайкальский край
Челябинская область
Ульяновская область
Тюменская область
Тульская область
Томская область
Тверская область
Тамбовская область
Смоленская область
Свердловская область
Сахалинская область
Саратовская область
Самарская область
Рязанская область
Ростовская область
Псковская область
Пермский край
Пензенская область
Орловская область
Оренбургская область
Омская область
Новосибирская область
Новгородская область
Нижегородская область
Мурманская область
Московская область
Магаданская область
Липецкая область
Ленинградская область
Курская область
Курганская область
Костромская область
Кировская область
Кемеровская область
Камчатский край
Калужская область
Калининградская область
Иркутская область
Ивановская область
Воронежская область
Вологодская область
Волгоградская область
Владимирская область
Брянская область
Белгородская область
Астраханская область
Архангельская область
Амурская область
Хабаровский край
Ставропольский край
Приморский край
Красноярский край
Краснодарский край
Алтайский край
Чувашская Республика
Чеченская Республика
Республика Хакасия
Удмуртская Республика
Республика Тыва
Республика Татарстан
Республика Северная Осетия-Алания
Республика Саха (Якутия)
Республика Мордовия
Республика Марий Эл
Республика Коми
Республика Карелия
Карачаево-Черкесская Республика
Республика Калмыкия
Кабардино-Балкарская Республика
Республика Ингушетия
Республика Дагестан
Республика Алтай
Республика Бурятия
Республика Башкортостан
Республика Адыгея
2015
0
5 000 000 000
10 000 000 000
15 000 000 000
2014
Источник: подготовлено Институтом налоговой политики и налогового администрирования
Финансового университета при Правительстве Российской Федерации на основе данных ФНС России
17
Анализ прогноза доходов местных бюджетов в различных субъектах Российской
Федерации показывает, что прогнозируется общий рост доходов за счет изменения
налогового законодательства. Нужно отметить, что рост доходов будет различаться в
зависимости от субъекта федерации. Наибольший рост доходов прогнозируется в
Псковской области, Магаданской области и Орловской области (примерно в 5 раз уже в
2015 году по отношению к 2013 году. Наименьший рост поступлений по налогу
прогнозируется в Чеченской Республике и Республике Ингушетия. Это объясняется тем,
в данных
субъектах инвентаризационная и кадастровая стоимость объектов
налогообложения практически совпадает. Территории, где расположены объекты
недвижимости физических лиц, с невысокой рыночной и кадастровой стоимостью,
могут потерять налоговые доходы при переходе к новой системе обложения налогом. В
будущем данная особенность может также повлиять на применение налога и потребовать
дальнейшего исследования.
Следующий источник налоговых доходов местных бюджетов – земельный налог.
Во многом уровень поступления земельного налога зависит от состояния учета объектов
налогообложения данным налогом, т.е. земельного кадастра (см. табл. 11).
Таблица 11 – Количество зарегистрированных прав
собственности по упрощенной процедуре регистрации, ед.
Федеральный округ
2011
2012
2013
Центральный федеральный округ
344 358
241 981
171 112
Северо-Западный федеральный округ
87 999
64 429
47 549
Северо-Кавказский федеральный округ
78 999
51 223
49 053
Южный федеральный округ
161 648
121 446
106 657
Приволжский федеральный округ
374 126
281 881
228 986
Уральский федеральный округ
106 227
82 792
80 065
Сибирский федеральный округ
167 182
124 848
132 059
Дальневосточный федеральный округ
38 048
28 732
27 093
Источник: расчёты Института налоговой политики и налогового администрирования
Финансового университета при Правительстве Российской Федерации на основе данных Федеральной
службы государственной регистрации, кадастра и картографии по государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним11
11
50
Официальный сайт Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним [Электронный ресурс] / Режим доступа:
URL:https://rosreestr.ru (дата обращения: 18.10.2014)
18
Количество регистрируемых земельных участков показывает, что в настоящее
время в России формирование земельного кадастра продолжается и данный фактор
может быть дополнительным источником роста налоговых поступлений региональных и
местных бюджетов.
Вместе с тем, темп роста налоговых поступлений по земельному налогу снижается
(таблица
12).
Это
означает,
что
в
будущем
фактор
роста
количества
незарегистрированных земельных участков перестанет играть определяющую роль.
Таблица 12 – Поступления местных налогов в местные бюджеты
в 2010-2013 годах, тыс. руб.
Земельный налог
Налог
на
физических лиц
имущество
2010
85 437 562
2011
107 064 435
2012
124 857 303
2013
137 817 605
13 497 468
4 439 526
15 755 424
19 808 543
расчёты Института налоговой политики и налогового администрирования
Финансового университета при Правительстве Российской Федерации на основании данных ФНС
России 12
Экстраполяция данной тенденции на будущие периоды приводит к выводу, что
рост поступлений по земельному налогу может замедлиться к 2018 году, когда
земельный кадастр перестанет пополняться вновь регистрируемыми земельными
участками. Начиная с 2018 года, основными факторами, определяющими поступления по
данному налогу, станут кадастровая стоимость объектов, ставки налогов и собираемость
налога.
Таблица 2.10 – Отношение задолженности по налогам,
поступающим в консолидированный бюджет субъектов РФ по федеральному округу,
к налогам, поступившим в соответствующие консолидированные бюджеты, %
Федеральный округ
2011
2012
2013
Центральный федеральный округ
6,17
6,28
6,94
Северо-Западный федеральный округ
3,72
3,90
4,42
Северо-Кавказский
федеральный
7,92
8,44
10,26
округ
Южный федеральный округ
4,87
5,14
6,55
12
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] / Режим доступа: URL:
http://www.nalog.ru
19
Федеральный округ
Приволжский федеральный округ
Уральский федеральный округ
Сибирский федеральный округ
Дальневосточный федеральный округ
2011
3,78
3,07
4,06
2,98
2012
3,54
2,67
4,45
3,18
2013
3,86
3,44
5,35
4,17
Источник: расчёты Института налоговой политики и налогового администрирования
Финансового университета при Правительстве Российской Федерации на основании данных ФНС
России13
Показатели собираемости налогов дают представление о том, насколько полно
происходит сбор налогов, и какой потенциал в данном направлении имеется. Данные о
собираемости налогов показывают, что в целом по России собираемость налогов
находится на уровне развитых стран.
Обращает на себя внимание, что доля недоимки во всех регионах после
корректировки повысилась. Это свидетельствует о том, что уровень налоговой
дисциплины крупнейших налогоплательщиков выше, чем у остальных категорий
налогоплательщиков (см. рис. 7).
13
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] / Режим доступа: URL:
http://www.nalog.ru
20
Рисунок 7 – Ранжирование регионов по доле недоимки в налоговых поступлениях по состоянию на 1
января 2014 года
C учетом крупнейших налогоплательщиков
Республика Северная Осетия-…
Карачаево-Черкесская…
Кабардино-Балкарская…
Республика Калмыкия
Республика Ингушетия
Кемеровская область
Республика Дагестан
Алтайский край
Новосибирская область
Республика Алтай
Костромская область
Краснодарский край
Республика Тыва
Ивановская область
Республика Карелия
Курская область
Республика Хакасия
Тамбовская область
Чеченская Республика
Ставропольский край
Забайкальский край
Кировская область
Иркутская область
город Москва
Тверская область
Приморский край
Свердловская область
Республика Мордовия
Московская область
Челябинская область
Воронежская область
Брянская область
Хабаровский край
Камчатский край
Архангельская область
Республика Адыгея
Владимирская область
Тульская область
Калининградская область
Ростовская область
Магаданская область
Мурманская область
Новгородская область
Курганская область
Республика Бурятия
Республика Саха (Якутия)
Чувашская Республика
Сахалинская область
Еврейская автономная область
Волгоградская область
Амурская область
Ярославская область
Республика Марий-Эл
Астраханская область
Вологодская область
город Санкт-Петербург
Орловская область
Белгородская область
Смоленская область
Псковская область
Липецкая область
Омская область
Ульяновская область
Красноярский край
Нижегородская область
Республика Башкортостан
Самарская область
Тюменская область
Саратовская область
Удмуртская Республика
Рязанская область
Калужская область
Пермский край
Республика Коми
Пензенская область
Ленинградская область
Оренбургская область
Чукотский АО
Томская область
Республика Татарстан
Ямало-Hенецкий АО
Ненецкий АО
Ханты-Мансийский АО - Югра
0
Без учета крупнейших налогоплательщиков
Республика Северная Осетия-…
Карачаево-Черкесская…
Республика Калмыкия
Кабардино-Балкарская…
Республика Ингушетия
Кемеровская область
Республика Дагестан
Новосибирская область
Краснодарский край
Калининградская область
Алтайский край
Иркутская область
Костромская область
Республика Алтай
Курская область
Республика Тыва
Ярославская область
Чеченская Республика
Ивановская область
Республика Карелия
Ставропольский край
Омская область
Астраханская область
Тамбовская область
Красноярский край
город Москва
Забайкальский край
Республика Хакасия
Кировская область
Хабаровский край
Брянская область
Волгоградская область
Ростовская область
Приморский край
Тверская область
Свердловская область
Мурманская область
Архангельская область
Республика Мордовия
Самарская область
Челябинская область
Московская область
Рязанская область
Воронежская область
Удмуртская Республика
Республика Башкортостан
Республика Адыгея
Камчатский край
Магаданская область
Владимирская область
Республика Саха (Якутия)
Тульская область
Республика Бурятия
город Санкт-Петербург
Пермский край
Еврейская автономная область
Новгородская область
Чувашская Республика
Курганская область
Сахалинская область
Ленинградская область
Амурская область
Белгородская область
Оренбургская область
Республика Марий-Эл
Республика Коми
Тюменская область
Орловская область
Вологодская область
Нижегородская область
Смоленская область
Саратовская область
Ульяновская область
Псковская область
Калужская область
Ямало-Hенецкий АО
Липецкая область
Томская область
Ханты-Мансийский АО - Югра
Пензенская область
Республика Татарстан
Ненецкий АО
Чукотский АО
%
10
20
30
0
%
10
20
30
Источник: расчёты Института налоговой политики и налогового администрирования Финансового университета при
Правительстве Российской Федерации на основе данных статистической налоговой отчетности ФНС России (формы 1-НМ и
1-МР)14
14
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] / Режим доступа: URL:
http://www.nalog.ru
21