Налоговые режимы

Налоговые режимы
Пособие для предпринимателей
Консультативные программы по улучшению инвестиционного климата/Группа Всемирного банка
Налоговые режимы
Пособие для предпринимателей
Эта публикация стала возможной благодаря поддержке американского народа через Агентство
США по международному развитию (USAID). Ответственность за содержание данной публикации
несет ACDI/VOCA. Публикация не отражает точку зрения USAID или правительства США.
Консультативные программы по улучшению инвестиционного климата/Группа Всемирного банка
В сотрудничестве:
Бишкек−2014
1
Содержание
Предисловие................................................................................................. 4
1.Общий налоговый режим.................................................................... 5
1.1. Подоходный налог...................................................................................... 5
1.2. Налог на прибыль....................................................................................... 8
1.3. Налог с продаж........................................................................................... 8
1.4. Налог на добавленную стоимость............................................................. 9
1.5. Акцизный налог......................................................................................... 11
1.6. Налоги на пользование недрами............................................................. 12
1.7. Местные налоги........................................................................................ 13
2. Cпециальные налоговые режимы.............................................. 16
2.1. Налог на основе добровольного патента................................................ 16
2.2. Налог на основе обязательного патента................................................. 17
2.3. У
прощенная система налогообложения на
основе единого налога............................................................................. 18
2.4. Налог на основе налогового контракта................................................... 19
2.5. Налоговый режим в свободных экономических зонах........................... 20
2.6. Налоговый режим в Парке высоких технологий..................................... 20
Налоговые режимы. Пособие для предпринимателей. – Бишкек, 2013 - 24 с.
Вниманию предпринимателей представлено пособие о налоговых режимах,
установленных национальным законодательством Кыргызской Республики, а также о способах их применения в ходе предпринимательской деятельности.
Содержание пособия защищается авторскими правами.
Воспроизводство, копирование и рапространение пособия «Налоговые режимы» и/или его частей
в любой форме разрешается с обязательной ссылкой на данное пособие.
Мнения, изложенные в настоящем пособии, не обязательно отражают мнение IFC, Группы
Всемирного банка и Правительств Великобритании и Швейцарии. Информация в пособии
добросовестно изложена для общего сведения, и никакая ответственность не может быть
возложена на IFC, Группу Всемирного банка и Правительства Великобритании и Швейцарии
за какую-либо потерю, издержки и/или иные возможные последствия, возникшие в результате
опубликования информации, содержащейся в настоящем пособии.
2
3
Предисловие
Выбор системы налогообложения является одной из наиболее важных задач,
встающих перед любым предпринимателем.
Cогласно налоговому законодательству Кыргызской Республики предприниматель вправе добровольно выбирать любой налоговый режим.Выбрать налоговый
режим можно одновременно с регистрацией в качестве юридического лица или
индивидуального предпринимателя, либо в процессе ведения бизнеса.
Чтобы определить, какой режим налогообложения наиболее подходит для
конкретного бизнеса, следует учитывать его особенности: кто будет входить
в состав организации (физические или юридические лица); какова стоимость
активов компании (состав и стоимость имущества организации на определенную
дату); каковы годовая выручка, затраты и т. д.
1 Общий налоговый режим
Основным преимуществом общего налогового режима является то, что
предприниматель может уплачивать налоги исходя из суммы полученного
фактического дохода.
Данный режим предполагает ведение бухгалтерского и налогового учета с
предоставлением отчетов в органы налоговой службы. Предприниматель, ведущий деятельность в рамках общего налогового режима, подвергается выездной
налоговой проверке и другим видам налогового контроля.
При общем налоговом режиме уплачиваются следующие налоги:
подоходный налог;
налог на прибыль;
налог с продаж;
налоги за пользование недрами;
налог на добавленную стоимость;
акцизный налог;
налог на имущество;
земельный налог.
1.1. Подоходный налог
Плательщиками подоходного налога являются налоговые агенты, выплачивающие доход физическому лицу, а также физические лица, за исключением
индивидуальных предпринимателей (индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на прибыль). Подоходный налог удерживается из заработной платы сотрудников и перечисляется в бюджет государства.
Налоговый агент – это организация или индивидуальный предприниматель,
выплачивающий доход физическому лицу.
Налоговая база рассчитывается по следующей формуле:
Доход = совокупный годовой доход (СГД)–расходы, подлежащие вычету.
4
5
Ставка подоходного налога составляет: 10 % от дохода.
1) cтандартные вычеты:
ерсональный вычет − 6,5 расчетных показателей (или 650 сомов)
п
за каждый месяц налогового периода;
ычет на иждивенцев1 − один расчетный показатель (или 100 сомов)
в
на каждого иждивенца за каждый месяц;
Заработная плата сотрудника предприятия
составляет 10 тыс. сомов. Сотрудник является
единственным кормильцем в семье.
Пример
При начислении подоходного налога представляются следующие вычеты:
Рассмотрим пример расчета подоходного налога1.
Стандартные вычеты:
• персональный вычет – 650 сомов
(6,5 МРП – размер персонального вычета);
• вычет на иждивенца – 100 сомов (1 МРП);
ычет отчислений по государственному социальному страхованию
в
(или 10 % от заработной платы);
• отчисления в Социальный фонд КР – 1000 сомов (10%).
Итак, подсчитаем заработную плату сотрудника после
всех вычетов:
ычет отчислений в негосударственный пенсионный фонд −
в
не более 8% от налоговой базы.
10 000 – 650 – 100 – 1000 = 8250.
2) cоциальные вычеты – это вычеты на образование налогоплательщика
и его иждивенцев, возраст которых не превышает 24-х лет. Размер вычета
не должен превышать 10% от размера налоговой базы без учета вычетов на
образование.
3) имущественные вычеты – это сумма средств, фактически направленных на
погашение процентов, уплаченных по ипотечному кредиту, но не более 230
тыс. сомов в год.
Социальные и имущественные вычеты предоставляются только при подаче Единой
налоговой декларации на основании письменного заявления и подтверждающих
документов об уплате денежных средств.
8250 х 10% (ставка налога) = 825 сомов.
10 000 – 1000 – 825 = 8175 сомов.
Подоходный налог уплачивается по месту налоговой и/или учетной регистрации
предпринимателя.
Налоговая регистрация − это первоначальная регистрация. После получения свидетельства о регистрации в Министерстве юстиции Кыргызской
Республики (для организации), cвидетельства Национального статистического
комитета Кыргызской Республики (для индивидуальных предпринимателей)
предприниматели обязаны зарегистрироваться в течение 15-ти дней в районных органах налоговой службы.
1. По месту жительства регистрируются:
индивидуальные предприниматели;
лица, ведущие деятельность по патенту;
физические лица, имеющие объекты налогообложения (дом, квартира,
дача, машина и т. д.).
2. Организации регистрируются по юридическому адресу.
Учетная регистрация − это дополнительная регистрация. Если предприниматель имеет обособленное подразделение (филиал, склад, магазин
и т. д.), где ведется деятельность, и эти объекты находятся в других районах, то он обязан иметь учетную регистрацию в этих районных органах
налоговой службы.
Иждивенец − близкий родственник налогоплательщика, проживающий за счет его дохода и
не имеющий cобственного дохода.
1
6
1
Для расчета подоходного налога используется минимальный расчетный показатель (МРП), который составляет 100 сомов.
7
1.2. Налог на прибыль
Ставки налога с продаж составляют:
Плательщиками налога на прибыль являются организации и индивидуальные
предприниматели.
1) при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС и освобожденных
от НДС:
,0% – для торговой деятельности и деятельности по промышленной
1
переработке сельхозпродукции;
Налоговая база рассчитывается по следующей формуле:
Прибыль = СГД – расходы, подлежащие вычету.
2,0% – для других видов деятельности;
Ставка налога на прибыль составляет: 10 %.
2) при реализации товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС и не являющихся
освобожденными от НДС:
Налоговый период: 1 год.
К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов. Например, выручка
от реализации товаров, работ, услуг, процентный доход, доход, полученный от
сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества, и т. д.
К расходам, подлежащим вычету, относятся только
подтвержденные расходы, направленные на получение дохода.
документально
1) благотворительные организации;
2) общества инвалидов I и II групп, общества слепых и глухих, индивидуальные
предприниматели, у которых инвалиды, слепые и глухие составляют не менее
50 % от общего числа занятых и их заработная плата составляет сумму не
менее 50 % от общего фонда оплаты труда;
3,0 % – для другой деятельности;
3) 5,0% – для деятельности в сфере сотовой связи.
Налоговый период: 1 календарный месяц.
Торговая компания приобрела у оптового поставщика
товар по цене 500 сомов/ед. (без учета НДС). Торговая
надбавка составила 100 сомов. Таким образом, цена,
установленная торговой компанией, составила 600
сомов. Налог с продаж cоставит 6 сомов (1,0 % х 600),
НДС – 72 сома (12% х 600).
Пример
От уплаты налога на прибыль освобождаются:
2,0 % – для торговой деятельности;
3) сельскохозяйственные производители;
В результате, розничная цена с учетом налога с
продаж и НДС составит:
4) учреждения уголовно-исполнительной системы Кыргызской Республики;
600 + 1,0% х 600 + 12% х 600 = 678 сомов.
5) сельскохозяйственные товарно-сервисные кооперативы;
6) налогоплательщики, получающие доход от реализации товаров промышленной
переработки ягод, плодов и овощей из собственного сырья;
7) кредитные союзы;
1.4. Налог на добавленную стоимость (НДС)
8) предприятия пищевой и перерабатывающей промышленности;
9) лизинговые компании.
1.3. Налог с продаж
Налогоплательщиками налога с продаж являются организации и
индивидуальные предприниматели.
Налоговая база включает выручку от реализации товаров, работ, услуг,
без учета НДС и налога с продаж.
8
Плательщиком НДС, является облагаемый субъект (организация),
осуществляющий облагаемый импорт.
Облагаемый субъект - субъект, который зарегистрирован по НДС и облагаемый
оборот которого превышает регистрационный порог 4 млн сомов.
НДС облагаются:
1) облагаемые поставки;
2) облагаемый импорт.
Облагаемая поставка – поставка товаров, поставка (оказание) услуг за
исключением поставок товаров, услуг, освобожденных от обложения НДС,
осуществляемые субъектом налогообложения в процессе предпринимательской
деятельности.
9
Облагаемый импорт - ввоз товаров на таможенную территорию Кыргызской
Республики за исключением ввоза товаров, освобожденных от НДС.
1.5. Акцизный налог
Облагаемый субъект - это субъект, который зарегистрирован по НДС и
облагаемый оборот которого превышает регистрационный порог 4 млн сомов.
Плательщиком акцизного налога является лицо,
которое производит подакцизные товары или импортирует такие товары на территорию страны.
Налоговый период: 1 календарный месяц.
Подакцизными товарами являются спиртосодержащие товары, тобакосодержащие товары, сырая нефть,
продукты нефтепереработки и т.д. Перечень подакцизных
товаров указан в ст. 285 Налогового кодекса Кыргызской
Республики.
Ставки НДС составляют:
12% – для облагаемых поставок и облагаемого импорта товаров;
0 % – для экспорта товаров.
Налогоплательщик обязан выписывать и предоставлять получателю счет-фактуру
установленного образца, которая служит первичным документом учета НДС при
осуществлении поставок.
Пример
ОсОО «Строитель» импортировало стройматериалы по таможенной стоимости
(которая включает стоимость страховки и транспортировки) в размере 400 тыс.
сомов. Таможенная пошлина cоставляет 10%. Следовательно, cумма налога на
добавленную стоимость составит:
• cумма таможенной пошлины 40 тыс. сомов (400 000 х 10 %);
• облагаемая стоимость 440 тыс. сомов (400 000 + 40 000 сомов);
• сумма НДС 52,8 тыс. сомов (440 000 х 12 %).
Счет-фактура НДС является бланком строгой отчетности и должна выписываться
только облагаемым субъектом, зарегистрированным в налоговом органе в
качестве плательщика НДС1.
Подробная информация об освобожденных поставках и поставках с нулевой ставкой НДС дана в ст. 238 -256 Налогового кодекса Кыргызской Республики.
От уплаты НДС освобождаются ввозимые на территорию Кыргызской Республики
товары, указанные в ст. 257 Налогового кодекса Кыргызской Республики.
Ставки акцизного налога бывают различными в
зависимости от вида подакцизных товаров и налоговой базы, они могут изменяться
Правительством Кыргызской республики в пределах установленной базовой
ставки1.
Налоговой базой по акцизу являются:
1) физический объем подакцизного товара;
2) цена реализации подакцизных товаров, без включения НДС, налога с продаж и
акцизного налога;
3) таможенная стоимость подакцизного товара, определяемая в соответствии с
Таможенным кодексом Кыргызской Республики;
4) рыночная цена товара (если товаропроизводитель передает подакцизный товар
в качестве натуральной оплаты или подарка, а также если он передает товар на
безвозмездной основе). В этом случае, НДС, налог с продаж и акцизный налог
не включаются в рыночную стоимость товара2.
Налоговый период: 1 календарный месяц.
От уплаты акциза освобождаются следующие товары, ввозимые на территорию
страны:
т овары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, во время
следования в пути и в пунктах промежуточной остановки;
т овары, перемещаемые через таможенную границу Кыргызской Республики,
освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным
законодательством Кыргызской Республики, за исключением режима «Выпуск
товаров для свободного обращения»;
к онфискованные, бесхозные ценности, а также ценности, перешедшие по праву
наследования государству3.
Подробная информация о базовых ставках акцизного налога, а также полный перечень подакцизных товаров представлены на
сайте Государственной налоговой службы Кыргызской Республики www.sti.gov.kg
См. Налоговый кодекс Кыргызской Республики, ст. 286.
3
См. Налоговый кодекс Кыргызской Республики, ст. 297.
1
2
1
10
Cм. Налоговый кодекс Кыргызской Республики, ст. 282.
11
Если предприниматель производит подакцизные товары и экспортирует их
за пределы страны, эти товары не будут облагаться акцизным налогом, при
условии подтверждения им экспорта таких товаров. Для этого предпринимателю
необходимо представить в налоговый орган по месту налоговой регистрации
копии следующих документов, подтверждающих экспорт подакцизного товара:
Налоговой базой для роялти является:
1) выручка без учета НДС и налога с продаж, полученная от реализации
полезных ископаемых или продукции, полученной в результате переработки
полезных ископаемых;
1) налоговую отчетность по акцизу;
2) объем реализованной продукции в натуральном выражении;
2) договоры на поставку подакцизного товара на экспорт;
3) объем отбираемой воды из недр по водомеру − для тех, кто уплачивает роялти,
за исключением специализированных организаций водоснабжения.
3) счет-фактуры;
4) платежные документы, подтверждающие факт оплаты за экспортированный
подакцизный товар, если договором предусмотрена оплата до даты представления налогоплательщиком документов;
5) грузовые таможенные декларации на экспорт подакцизного товара;
6) грузовые таможенные декларации страны назначения или иные документы,
подтверждающие импорт в страну назначения, такие как:
а) тиркарнет;
б) международная товарно-транспортная накладная;
в) накладная, оформляемая при международном железнодорожном
сообщении1.
Эти документы необходимо представить не позднее 90 дней со дня, следующего за налоговым периодом, в котором предприниматель экспортировал
подакцизный товар.
1.6. Налоги за пользование недрами1
Основными видами налогов за пользование недрами
являются бонусы и роялти.2
Бонусы − это разовые платежи за право пользования
недрами с целью поисков, разведки и разработки
месторождений полезных ископаемых.
Роялти − это текущие платежи за пользование недрами с
целью разработки месторождений полезных ископаемых
и/или отбора (извлечения из недр) подземных вод.
Плательщиками налога за пользование недрами являются отечественные
организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в
Кыргызской Республике через постоянное учреждение, а также индивидуальные
предприниматели, имеющие право пользования недрами.
Налоговой базой для исчисления бонуса является количество геологических
запасов и прогнозных ресурсов, учтенных Государственным кадастром месторождений и проявлений полезных ископаемых Кыргызской Республики, а так же
глубина бурения гидрогеологических скважин.
1
Там же.
Подробная информация о ставках по налогу на пользование недрами предоставляется на сайте Государственной налоговой
службы Кыргызской Республики www.sti.gov.kg, а также по телефону 194.
1
12
Налоговый период: 1 календарный месяц.
1.7. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ
Виды местных налогов:
налог на имущество (недвижимое и движимое имущество);
земельный налог.
Налог на имущество
Плательщиками налога на имущество являются организации или физическое
лица, имеющие:
в собственности имущество;
имущество, приобретаемое в рамках договора финансовой аренды или
ипотечного кредитования.
Налоговый период: 1 год.
Объектами налогобложения являются:
1 группа: ж
илые дома, квартиры, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности;
2 группа: ж
илые дома, квартиры, дачные дома, пансионаты, дома отдыха, санатории, курорты, производственные, административные, промышленные, а также другие капитальные строения, предназначенные для
осуществления предпринимательской деятельности;
3 группа: в
ременные помещения из металлических и других конструкций, такие,
как киоски, контейнеры, предназначенные и/или используемые для
осуществления предпринимательской деятельности;
4 группа: транспортные средства, включая самоходные машины и механизмы1.
Налоговой базой является:
для имущества 1, 2 и 3 группы − налогооблагаемая стоимость объектов имущества;
для имущества 4 группы − рабочий объем двигателя или балансовая стоимость.
Подробная информация о базовых ставках налога предоставляется на сайте Государственной налоговой службы
Кыргызской Республики www.sti.gov.kg, а также по телефону 194.
1
13
Для объектов имущества 1, 2 и 3 групп расчет осуществляется с учетом региональных, зональных и отраслевых коэффициентов по следующей формуле:
НС = С × П × Кр × Кз × Ко
НС – налогооблагаемая стоимость;
П – общая площадь;
Кз – зональный коэффициент;
C – налогооблагаемая стоимость 1 кв. м;
Кр – региональный коэффициент;
Ко – отраслевой коэффициент.
Ставки налога на имущество:
1) для объектов имущества 1 группы - 0,35 %;
2) для объектов имущества 2 и 3 групп - 0,8 %;
3) для объектов имущества 4 группы:
а) работающих на двигателе внутреннего сгорания:
Плательщиками земельного налога являются собственники земель или землепользователи.
Налоговая база включает: площадь земельного участка, указанную в правоудостоверяющем документе или в договоре аренды.
В случае, если у собственника земель или землепользователя нет правоудостоверяющего документа, налоговая база будет определяться по физическим
обмерам. Физический обмер проводится комиссией в составе представителей
органа налоговой службы, органа по регистрации прав на недвижимое имущество
и местного органа самоуправления.
Налоговый период: 1 год.
Вид транспорта
Сроки эксплуатации, включая
год выпуска заводомизготовителем
Сроки эксплуатации, включая
год выпуска заводомизготовителем
Легковые автомобили,
фургоны и пикапы на базе
легковых автомобилей
До 5 лет
от 5 до 10 лет
от 10 до 15 лет
свыше 15 лет
0,90
0,75
0,60
0,45
Грузовые автомобили,
автобусы, микроавтобусы
До 5 лет
от 5 до 10 лет
от 10 до 15 лет
свыше 15 лет
0,75
0,60
0,45
0,30
Самоходные машины и|или
механизмы: тракторы,
комбайны, дорожностроительные машины
До 15 лет
свыше 15 лет
0,30
0,15
в том числе: самоходные
машины и/или механизмы
(тракторы и комбайны),
используемые в
сельскохозяйственном
производстве
До 15 лет
свыше 15 лет
0,10
0,05
Мотоциклы, мотороллеры,
мопеды, мотосани и
моторные лодки, катера,
корабли, теплоходы
До 10 лет
свыше 10 лет
Яхты и водные мотоциклы
До 5 лет
свыше 5 лет
Исчисление суммы налога для земель сельскохозяйственного назначения
осуществляется по следующей формуле:
Н = С x П x Ки
Н – сумма земельного налога
П – площадь земельного участка;
С – ставки земельного налога;
Ки – коэффициент инфляции.
Исчисление суммы налога для земель населенных пунктов и
несельскохозяйственного назначения осуществляется по следующей формуле:
Н = С х П х Ки х Кз х Кк
Н – сумма земельного налога; С – ставка земельного налога;
П – площадь земельного участка, кв. м; Ки – коэффициент инфляции;
Кз – зональный коэффициент;
Кк – коэффициент коммерческого
использования.
Исчисление суммы налога для земель придомовых, приусадебных и садовоогородных участков осуществляется по следующей формуле:
0,15
0,09
1,8
1,2
б) имеющих двигатель внутреннего сгорания, но не указанные выше в таблице 0,5 % от балансовой стоимости;
в) не имеющих двигателя внутреннего сгорания и балансовой стоимости - 0,5 %.
14
Земельный налог
Н = С х П х Кз
Н – сумма земельного налога;
С – ставка земельного налога;
П – площадь земельного участка, кв. м; Кз – зональный коэффициент.
Ставки земельного налога и значения коэффициентов (регионального,
зонального и коммерческого) представлены в ст. 337, 338, 339 Налогового
кодекса Кыргызской Республики.
15
Рассмотрим пример расчета налога для земель придомового участка.
Пример
У семьи А. есть дом в г. Бишкек. Площадь
приусадебного участка составляет 200 кв. м.
Cледовательно, cемья А. должна заплатить следующий
налог на землю приусадебного участка;
Н = 1,5 (ставка земельного налога для г. Бишкек) х
200 (площадь земельного участка) х 1 (зональный
коэффициент) = 300 cомов.
Зональный коэффициент налогов на землю устанавливается ежегодно местными
кенешами в зависимости от экономико - планировочных зон населенных пунктов.
В разных регионах зональный коэффициент может быть различным1.
2 Специальные налоговые режимы
К специальным налоговым режимам относятся:
налог на основе добровольного патента;
налог на основе обязательного патента;
упрощенная система налогообложения на основе единого налога;
налоги на основе налогового контракта;
Индивидуальные предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности, могут уплачивать налоги в рамках упрощенного режима на основе
добровольного патента. Патент представляет собой разовую уплату фиксированной суммы авансом за определенный период. При приобретении добровольного
патента не требуется уплата налога на прибыль и налога с продаж. При этом нет
необходимости вести налоговый учет и нанимать бухгалтера. Добровольный
патент может приобретаться только индивидуальными предпринимателями (в
отличие от юридических лиц), ведущими предпринимательскую деятельность с
годовым оборотом менее 4-х млн сомов.
Если у предпринимателя, осуществляющего деятельность по добровольному
патенту, работают наемные работники, то работодателю необходимо удерживать
и уплачивать с заработной платы работников фиксированную сумму подоходного
налога. Cумма подоходного налога исчисляется исходя из минимального расчетного дохода.
2.2. Налог на основе обязательного патента
Плательщиками налога на основе обязательного патента являются
организации и индивидуальные предприниматели.
На основе обязательного патента осуществляются следующие виды
предпринимательской деятельности:
услуги саун, бань, за исключением муниципальных бань;
налоговый режим в свободных экономических зонах.
услуги бильярда;
Однако следует учитывать, что специальные налоговые режимы имеют условия
и ограничения их применения.
услуги обменных бюро;
услуги дискотек;
2.1. Налог на основе добровольного патента
услуги круглосуточных автостоянок;
услуги ломбардов;
Плательщиком налога на основе добровольного патента является физическое
лицо, осуществляющее деятельность, указанную в специальном перечне, утвержденном Правительством Кыргызской Республики.
Данный режим не могут применять:
1) предприниматели, уплачивающие НДС;
2) организации.
Патент может быть приобретен сроком от 1 до 180 дней.
При приобретении патента на 90 дней сумма налога снижается на 5 %, а на
180 дней − на 10 %.
Сумма налога является фиксированной и не подлежит пересчету, а уплаченная
сумма налога не подлежит возврату после приобретения патента.
1
16
одробня информация о базовых ставках налога предоставляется на сайте Государственной налоговой службы Кыргызской
П
Республики www.sti.gov.kg, а также по телефону 194.
услуги парикмахерских и салонов красоты;
услуги частной стоматологии;
услуги аренды рекламных щитов;
букмекерские или тотализаторские услуги.
Если у предпринимателя работают наемные работники, то работодатель обязан
приобретать патент на каждого наемного работника в размере 7 расчетных
показателей в месяц.
Сумма налога является фиксированной и не подлежит пересчету, а уплаченная
сумма налога не подлежит возврату после приобретения патента1.
1
Подробная информация о ставках налогов представлена на сайте Государственной налоговой службы Кыргызской Республики www.sti.gov.kg.
17
2.3. Упрощенная система налогообложения на
основе единого налога
Cистему налогообложения на основе единого налога можно считать одной из
самых удобных для небольших предприятий. Рассчитать налоговое бремя
достаточно просто, поскольку установлена единая ставка для всех предприятий,
работающих по этой системе.
По упрощенной системе налогообложения на основе единого налога могут
работать организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно
соблюдены следующие условия:
2.4. Налог на основе налогового контракта
Плательщиками налога на основе налогового контракта являются организации
и индивидуальные предприниматели.
Контракт – это договор, об уплате фиксированной суммы налога, заключаемый
между предпринимателем и органом налоговой службы.
Данный режим не могут применять:
предприниматели, уплачивающие налог на основе обязательного патента;
предприниматели, оказывающие кредитные, финансовые, страховые услуги;
1) численность работников не превышает 30-ти человек;
2) организация или индивидуальный предприниматель не является
плательщиком НДС.
инвестиционные и пенсионные фонды;
Данный режим не могут применять:
предприниматели, уплачивающие налог за недропользование;
1) предприниматели, уплачивающие налог на основе патента;
2) предприниматели, оказывающие финансовые, страховые услуги;
3) инвестиционные фонды;
4) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
5) предприниматели уплачивающие акцизный налог;
6) предприниматели, работающие в сфере общественного питания.
предприниматели, уплачивающие акцизный налог;
Ставки налога составляют:
для сферы переработки сельскохозяйственной продукции − 4 %;
для производственной сферы − 4 %;
для сферы торговли − 4 %;
для других видов деятельности − 6 %.
Налоговый период: 1 квартал.
Пример
ОсОО «Арт-дизайн» избрало упрощенный режим
налогообложения. В первом квартале 2013 года выручка
ОсОО составила 200 тыс. сомов. Следовательно, сумма
единого налога, согласно ставке 6 %, составит 12 тыс.
сомов.
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
предприниматели, имеющие налоговую задолженность;
предприниматели, ведущие экономическую деятельность менее 3-х лет.
Если предприниматель намерен применять режим уплаты налогов на основе
налогового контракта или перезаключить контракт, он обязан подать заявление в
орган налоговой службы не позднее 1 ноября текущего года.
Предприниматели, работающие в сфере общественного питания, осуществляющие деятельность более 3-х месяцев, имеют право заключать налоговый
контракт в любом месяце.
Налоговый период: 1 год.
Сумма налогового обязательства по контракту принимается в размере, превышающем наибольшую сумму налоговых обязательств за 3 предшествующих года
не менее чем на 25 %.
При последующих перезаключениях контракта сумма налогового обязательства
принимается в размере, превышающем сумму налогового обязательства за предшествующий календарный год не менее чем на 10%.
Однако, если за 12 последовательных календарных
месяцев ОсОО «Арт-дизайн» превысит регистрационный
порог, оно обязано будет зарегистрироваться в качестве
плательщика НДС, а с 1 января следующего года перейти
на общий режим налогообложения.
18
19
2.5. Н
алоговый режим в свободных
экономических зонах
Субъектами свободной экономической зоны (СЭЗ) являются организации,
зарегистрированные в Генеральной дирекции СЭЗ. От уплаты налогов освобождаются только те предприниматели, которые занимаются хозяйственной и
внешнеэкономической (вывоз товаров в другие страны) деятельностью, в том
числе деятельностью по производству и реализации товаров (работ, услуг)
на обособленной и специально огражденной территории, за исключением
производства и реализации подакцизных товаров. На остальной территории страны
применяется общий налоговый режим1.
Предприниматели, занимающиеся производством и реализацией подакцизных
товаров, не освобождаются от уплаты налогов.
2.6. Налоговый режим в Парке высоких технологий
Плательщиками налога в режиме Парка высоких технологий (ПВТ) являются
резиденты (предприниматели) ПВТ, осуществляющие хозяйственную или внешнеэкономическую деятельность.
Парк высоких технологий (ПВТ) − название налогового режима, целью которого
является создание благоприятных условий для разработки программного обеспечения, информационно-коммуникационных технологий, направленных на повышение конкурентоспособности экономики.
Резиденты ПВТ, осуществляющие хозяйственную или внешнеэкономическую
деятельность, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога с продаж
и НДС.
Ставка подоходного налога для работников резидента ПВТ − индивидуальных
предпринимателей, его дирекции (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) устанавливается в
размере 5 %.
1
20
одробная информация о субъектах СЭЗ предоставляется на сайте Государственной налоговой службы КР www.sti.gov.kg,
П
а также по телефону 194.
21
22
23
Эта публикация стала возможной благодаря поддержке американского народа через Агентство США по международному
развитию (USAID). Ответственность за содержание данной публикации несет ACDI/VOCA. Публикация не отражает точку
зрения USAID или правительства США.